Contabilizarea stocurilor in cadrul S.C. LONGWAY ROM S.R.L

7/25/2019 Contabilizarea stocurilor in cadrul S.C. LONGWAY ROM S.R.L

1/32

Planifcarea i documentarea auditului fnanciar. De la teorie la practic.

Auditul

CUPRINS

CAPITOLUL I : Repere istorice, conceptuale i tipologice privind auditul..................................2

1.1. Consideraii eti!ologice, conte"tul apariiei i evoluiei noiunii de audit......................#

1.2. $le!ente de re%erin& ale auditului %inanciar, principii i reguli speci%ice acestui

do!eniu........................................................................................................................................'

1.#.Tipurile de audit %inanciar......................................................................................................(

1.).*or!ali+area auditului %inanciar.........................................................................................1#

tandarde conta-ile i de audit ...................................................................................................1#

1.).1.*or!ali+area internaional& n !aterie de audit:..........................................................1/

1.).2. *or!ali+area naional& n do!eniul auditului.................................................................1'1./. $tica in audit.......................................................................................................................10

1.'. Riscuri de audit...................................................................................................................1(

RA RIRCR*...........................................................................................................................23

1.0. 4ocu!entaia n audit.........................................................................................................2)

1.(. Plani%icarea i docu!entarea !isiunii de audit %inanciar...................................................2)

1.(.1. Acceptarea !isiunii de audit i contractarea lucr&rilor:...............................................2/

1.(.2. Plani%icarea !isiuni de audit 5.....................................................................................20

1.(.#. $valuarea controlului intern....................................................................................#3

1.(.). Controlul conturilor......................................................................................................#3

1.(./. Pro-ele de audit............................................................................................................#3

1.(.'. Raportul de audit..........................................................................................................#'

CAPITOLUL II 6 PLA*I7ICAR$A 8I 4OCU9$*TAR$A 9IIU*II 4$ AU4IT LA

OCI$TAT$A R$$* LI7$ .R.L..............................................................................................#'

2.1.Pre+entarea societ&ii R$$* LI7$ .R.L.........................................................................#'

2.2.Prepani%icarea ; acceptarea !andatului de audit.................................................................#0

2.#.Plani%icarea !isiunii de audit la R$$* LI7$ .R.L. i pragul de se!ni%icaie...............#0

2.).Auditul.................................................................................................................................#0

2./.Conclu+iile auditului si raportarea.......................................................................................#0

1


2/32


Auditul

CAPITOLUL I : Repere istorice, conceptuale i tipologice privind auditul.

1.1. Consideraii eti!ologice, conte"tul apariiei i evoluiei noiunii de audit.

$ti!ologia cuvaudire = care nsea!n& a au+i. 4in punct

de vedere al originii !eseriei de auditor pute! spune ca este una %oarte vec?e cu toate c& nu a

%ost cunoscut& su- aceast& denu!ire, deoarece, n i+voarele istorice ale vre!ii, istoria

conta-ilit&ii era si!ilar& cu istoria econo!ic&.

2


3/32


Auditul

@nc& din antic?itate, s;a auns la ideea c& o -un& gestionare a patri!oniului se poate reali+a doar

prin respectarea unor proceduri i reguli de control %inanciar, aspecte care au stat la -a+a

descoperirii conta-ilit&ii ca tiin&, ele %iind respectate c?iar dup& !ii de ani.

Un e"e!plu concludent n acest sens este cele-rul cod al lui Ba!ura-i, care repre+int& o

culegere de legi co!erciale, cioplite ntr;un -loc de diolit. @n aceste legi erau stipulate relaii de

co!unicare concrete ntreproduc&torii i utili+atorii de in%or!aii econo!ice, care i!puneau

o-ligativitatea %olosirii unui plan conta-il i a unor nor!e conta-ile precise,capa-ile s& asigure

%iec&rei p&ri care particip& la o tran+acie in%or!aii cu valori egale.

4ocu!entele pecetluite, de!onstrea+& apariia, nc& de atunci, a docu!entelor usti%icative i a

celor care atest& e%ectuarea unor tran+acii co!erciale.

@n $giptul antic, e"ista o te?nic& de control a corectitudinii nregistr&rilor din conta-ilitateconcreti+at& n %aptul c& doi scri-i conse!nau n !od independent aceeai operaiune.

O evoluie spectaculoas& a siste!ului conta-il s;a reali+at n perioada anului 133 .e.n., %apt

conse!nat n papirusurile e"istente n -i-lioteca din Ale"andria1

Conturile pu-lice erau inute n recia antic& de c&tre oa!enii -isericii,care erau de regul&

sclavi, iar veri%icarea lor era reali+at& de c&tre persoane nu!ite controlori care, practic sunt

asi!ilai cu auditorii %inanciari, lucru de!onstrat i prin %aptul c& se controlau toate pl&ile i

ncas&rile, care i!plicau %onduri pu-lice.

@n Ro!a antic&, o !are i!portan& o deineau Duestorii, care aveau sarcina s& se in%or!e+e i

s& controle+e conturile !agistrailor din I!periul Ro!an. Aceast& practic& se reali+a prin

in%or!area i veri%icarea ver-al& a %ondurilor, prin ascultarea opiniilor !ai !ultor persoane, ceea

ce d& natere la te?nica auditului.

@n conclu+ie, aceast& te?nic& e"ista pentru a controla !odalitateade ad!inistrare a %ondurilor i a

patri!oniului.

4e+voltarea auditului i a controlului intern, al&turi de de+voltarea conta-ilit&ii, au %ost

re+ultatul !uncii i conclu+iilor desprinse de c&tre conta-ili i asociaiile de auditori, ca un rod al

e"perienelor do-


4/32


Auditul

Iniial,controlul %inanciar EinternFa %ost conceput de c&tre proprietarii de ntreprinderi pentru a

li!ita riscul %raudelor i pentru a li se %ace o anali+& a!&nunit& a situaiei unit&ii, apoi s;a

de+voltat ideea prin care controlul este o-ligatoriu pentru a se evita erorile de ordin conta-il.

Periodi+area cea !ai elocvent& a evoluiei auditului %inanciar este ceareali+at& de Collins L. i

Galin . ETa-elul nr. 1.1F.

Ta-elul nr. 1.1.

Perioada Ordonatori de audit Auditori O-iectivele auditului

Pana la 133 Regi i!parati -isericisi statul

Oa!enii -isericii sauscri-i

Pedepsirea ?otilorpentru deturnarea

%ondurilor. Protearea

patri!oniului133 6 10/3 tate, tri-unale

co!erciale si actionari

Conta-ili Repri!area %raudelor

si pedepsirea

autorilor.protearea

patri!oniului

10/3 6 1(33 tate si actionari Pro%esionisti in auditsi conta-ilitate

$vitarea %raudelor siatestarea %ia-ilitati

situatiilor %inanciare

istorice1(33 6 1()3 tate si actionari Pro%esionisti in audit

si conta-ilitate

Atestarea sinceritatii

si regularitatii datelor

%inanciare istorice1()3 6 1(3 tate -anci si

actionari

Pro%esionisti in audit

si conta-ilitate

Atestarea sinceritatii

si regularitatii datelor%inanciare istorice.

1(3 6 1((3 tate, terti si actionari Pro%esionisti in audit ,

conta-ilitate si

consiliere

Atestarea calitatii

controlului intern si

respectarea nor!elor

conta-ile si nor!elor

4


5/32


Auditul

de audit4upa 1((3 tate, terti si actionari Pro%esionisti in audit ,

conta-ilitate si

consiliere

Atestarea calitatii

controlului intern si

respectareanor!elor.Protectia

i!potriva %raudelor

internationale.ursa: Collins Lionel et Galin Hrard 6

Audit et contrl interne , $d. 4allo+,Paris, 1((2, pag. 1.

Istoria recent& a auditului %inanciar s;a construit pe -a+a unor eveni!ente negative precu! litigii,

de+astre %inanciare sau ca+uri de %raud& n care au %ost i!plicai auditori.

Un alt aspect de!n de !enionat este %aptul c& auditorul s;a conturat n ti!p ca e"pert

independent. 4ac&, n trecut, auditorii erau selectai c?iar din r


6/32


Auditul

@n legislaia ro!


7/32


Auditul

con%or!itatea, prin care se asigur& nregistrarea corect& a in%or!aiilor conta-ile i de alt&

natur& n concordan& cu practica i principiile universal acceptate, precu! i cu legislaia

n vigoareM

ar?ivarea i p&strarea in%or!aiilor, precu! i securitatea acestora n ti!pul i!pus de

legeM

supervi+area, persoanelor o%icial responsa-ile de tran+aciile +ilnice i nregistrarea

acestora, cu alte cuvinte un control e"igent asupra calit&ii nregistr&rilor i operaiunilor

+ilnice.

4ac& anterior a %ost pre+entat o clasi%icare general& a o-iectivelor auditului %inanciar, se i!pune

o pre+entare a o-iectivelelor speci%ice auditului %inanciar ar!oni+at cu tandardele Internaionale

de Conta-ilitate:

realitatea i sinceritatea in%or!aiilor %urni+ate de c&tre evidena conta-il&M legalitatea, realitatea, necesitatea i econo!icitatea operaiunilor econo!ico;%inanciare

conse!nate n evidena conta-il&

concordana situaiilor %inanciare auditate cu prevederile tandardelor *aionale i

Internaionale de Conta-ilitate

integritatea patri!oniului agentului econo!ic auditat.

&.'.Tipurile de audit $inanciar

4e la apariia sa i p


8/32


Auditul

1. @n %uncie de !odu l cu! se organi+ea+& activ ita tea de aud it , se pot distinge trei tipuri

de audit %inanciar i anu!e:

aF auditul intern; repre+int& o veri%icare su- aspect te?nic, !anagerial i %inanciar;

conta-il a unei entit&i patri!oniale, destinat& s& reali+e+e un diagnostic general al

siste!ului. Auditul intern, este aplica-il at


9/32


Auditul

Acest tip de audit se !ai nu!ete i audit contractual sau audit al situaiilor

%inanciare

Auditul e"tern poate %i reali+at at


10/32


Auditul

specialitateCui i se adresea)a

raportul de audit *

9anagerului unit&ii

auditate

Utili+atorii de

in%or!aii:parteneri,

%urni+ori,-anc?eri,acionari

9inisterului

7inanelor

Pu-lice,Parla!entului

Pro$esionisti ce

e$ectuea)a auditul*

Personalul propriu din

serviciul de audit

intern

Auditorii

independeni,angaai

prin contract

Angaai ai instituiilor

pu-lice speciali+ate

Interdependenta cu

alte tipuri de audit*

Auditul de

con%or!itate i auditul

operaional

Auditul situaiilor

%inanciare

Auditul de

con%or!itate si auditul

operational

2. @n %uncie de o-iectivul ur!&rit prin activita tea de audit se di%erenia+& ur!&toarele

tipuri:

aF auditul situaiilor $inanciare 6 este auditul e%ectuat de auditorii %inanciari cu

scopul de a certi%ica %aptul c& in%or!aiile descrise n situaiile %inanciare En spe& n

-ilan, contul de pro%it i pierdere, situaia %lu"urilor detre+orerie etc.F pre+int& n !od

%idel situaia real& a patri!oniului i suntcon%or!e cu principiile legal acceptate. Auditul

situaiilor %inanciare poate %i e"ecutat de !ai !ulte categorii de auditori, ns&, n general,

el este asociat auditorilor e"terni independeni, iar n ara noastr& este cunoscut i su-

denu!irea de audit %inanciar sau audit e"tern

-F auditul operaional6 !ai este cunoscut i su- nu!ele de audi tu l per%or!anei sau

auditul !anagerial i se re%er& la evaluarea !odului n careentitatea auditat& este

condus& pe -a+a principiilor econo!icit&ii, e%icienei i e%icacit&ii'

Un ast%el de audit %inanciar este co!andat de c&tre !anageri, cu scopul de a pri!ireco!and&ri pentru a!eliorarea activit&ilor operaionale. Un e"e!plu de lucrare de audit

operaional este auditarea e%icienei !iloacelor %i"e dintr;o unitate.

6$%icacitatea, n conte"t, se re%er& la atingerea o-iectivului propus %&r& pierderi, iar e%iciena vi+ea+& costul !ini! necesar.

10


11/32


Auditul

cF auditul con$or!it%ii ; este denu!it i audit de regular ita te i este ast%el conceput

nc


12/32


Auditul

standardele de interpretare e!ise de IC sau I7RICM

alte docu!ente e!ise de IA, IC sau I7RIC.

*or!ele EstandardeleF generale de audit repre+int& un ansa!-lu de reguli de%inite de o autoritate

pro%esional& la care se re%er& auditorul pentru cali%icarea !uncii sale. Acestea pot %i:

tandardele Interna ionale de Audit EIAF,

Practicile Interna ionale de Audit EIAPF,

tandardele Interna ionale privind Angaa!entele de Revi+uire EIR$F,

tandardele Interna ionale privind Angaa!entele de Asigurare EIA$F,

tandardele Interna ionale pentru 9isiuni Cone"e EIRF e!ise de Consiliul pentru

tandarde de Audit i Asigur&ri EIAAF din cadrul 7eder iei Interna ionale a

Conta-ililor EI7ACF, *or!ele na ionale e!ise de un organis! pro%esional recunoscut ca %iind autoritate n

do!eniu.

*or!ele de audit per!it ter ilor s& ai-& asigurarea c& opinia auditorului va %i e!is& n %unc ie de

criterii de calitate o!ogeneM ele per!it ns& i auditorului s& de%ineasc& scopurile pe care le are

de atins prin punerea n lucru a celor !ai potrivite te?nici. *or!ele de audit se clasi%ic& n trei

categorii, acoperind ntreaga activitate a auditorului:

nor!e pro%esionale de lucruM nor!e de raportareM

nor!e generale de co!porta!ent.

C?iar dac& auditul %inanciar al unei entit& i oarecare nu este un audit statutar Edeci este

nestatutarF, dac& vrea s& poarte acest nu!e, atunci el tot tre-uie s& respecte siste!ul de nor!e i

standarde ,n alte condi ii r&!


13/32


Auditul

Organis!ul ce regle!entea+& auditul la nivel internaional este I7AC EInternational 7ederation o%

AccountantsF. Aceasta este organi+aia !ondial& a pro%esiei conta-ile, dedicat& servirii

interesului pu-lic prin nt&rirea pro%esiei i contri-uirea la de+voltarea econo!iei internaionale.

aF -isiunea IAC.

Actul %ondator al 7ederaiei Internaionale a Conta-ililor EI7ACF a %ost se!nat n 1( cu oca+ia

Congresului Internaional al Conta-ililor de la 9unc?en. 9isiunea I7AC const& n de+voltarea

pro%esiei conta-ile i de audit cu scopul de a;i per!ite asigurarea unor servicii de o calitate

superioar& n interesul pu-lic. I7AC este o organi+aie pro%esional& non;pro%it i non;

guverna!ental&. Prin cooperarea cu organi+aiile !e!-re i regionale, I7AC initia+& i

coordonea+& e%orturile de nor!ali+are internaional& n audit din punct de vedere te?nic, etic ieducativ ; practic pentru pro-le!ele de interes pu-lic.

/0 1i)iunea IAC

@n vi+iunea I7AC pro%esia conta-il& la nivel glo-al, tre-uie s& %ie recunoscut& ca un lider de pri!

rang n de+voltarea de organi+aii puternice si dura-ile pe pieele %inanciare.0

&.+.2. Nor!ali)area naional% n do!eniul auditului

@n &rile Uniunii $uropene regle!ent&rile naionale 6 te"te legislative sau nor!e e!ise de

organis!ele pro%esionale 6 sta-ilesc practicile de ur!at pentru auditarea situaiilor %inanciare i

reali+area unor servicii cone"e. n Ro!ania, desi in%iinat& relativ recent, pro%esia de auditor

dispune de o li-ertate Qcontrolat&= pentru deter!inarea !anierei n care activitatea auditorilor

este ndeplinit&.

4upa 1((3, au e"istat nu!eroase tentative de nor!ali+are intern& a activit&ii de audit,

concreti+ate n special n regle!ent&rile e!ise de c&tre Corpul $"perilor Conta-ili i

Conta-ililor Autori+ai din Ro!ania EC$CCARF. $%orturile de nor!ali+are ale C$CCAR,

!-inate cu spriinul specialitilor din do!eniul acade!ic i al co!isarilor de conturi din 7rana,

au avut ca roade Q*or!ele de audit %inanciar i certi%icare a -ilantului conta-il= Ee!ise n

octo!-rie 1((/F, respectiv Q*or!ele nationale de audit= Ee!ise in ianuarie 1(((F.

7ttp!""###.i$ac.or%"a&out'i$ac

8ttp!""###.i$ac.or%"a&out'i$ac"or%ani(ation'o)er)ie#

13


14/32


Auditul

Ordonanta de urgenta a guvernului nr. / e!isa in aprilie 1(((, alinia+a organi+area si rolul

pro%esiei de audit din Ro!ania la prevederile 4irectivei a GIII a Uniunii $uropene. Ast%el, actul

legislativ !ai sus !entionat a pus -a+ele nasterii organis!ului repre+entativ al pro%esiei de audit

in Ro!ania su- denu!irea de Ca!era Auditorilor din Ro!ania ECARF, ca organi+atie

pro%esionala de utilitate pu-lica %ara scop lucrativ care activea+a su- autoritatea 9inisterului

7inantelor.

Principalele atri/utii ale CARsunt ur!atoarele:

controlea+a calitatea activitatii de audit %inanciarM

ela-orea+a nor!ele interne privind activitatea Ca!erei.

coordonea+a activitatea de audit %inanciarM

sesi+ea+a 9inisterul 7inantelor asupra necesitatii actuali+arii nor!elor si

procedurilor pro%esionale de audit, in raport cu !odi%icarile intervenite in

regle!entarile institutiilor pro%esionale europene si internationaleM

supraveg?ea+a progra!ul de pregatire continua a auditorilor %inanciariM

Printre principalele sarcini atri/uite CAR !enion&! ela-orarea i actuali+area

per!anent& a ur!&toarelor docu!ente eseniale:

Codul privind conduita etic& i pro%esional& n do!eniul auditului %inanciarM tandardele de auditM

Progra!a analitic& a e"a!enului de aptitudini pro%esionaleM

*or!ele privind procedurile de control al calit&ii auditului %inanciarM

Reguli privind preg&tirea continu& a auditorilorM

*or!e privind procedurile !ini!ale de audit.

Raportate la o-iectivele de ela-orare a cadrului nor!ativ sta-ilite prin OU /N1(((,se poate

spune ca acestea au dea %ost indeplinite de catre CA7R. Ast%el, dupa cu! se cunoaste,e%orturile de regle!entare ale CA7R s;au !ateriali+at prin asi!ilarea in conte"tul national a

nor!elor internationale de audit si codul de conduita etica si pro%esionala e!is de I7AC,

pu-licate in anul 2333 in QAudit %inanciar 2333=. *or!ele privind procedurile !ini!ale de

audit au %ost ela-orate si pu-licate de ase!enea in anul 2331, su- nu!ele de Q*or!e !ini!ale

14


15/32


Auditul

de audit=. tandardele de audit pre+inta procedurile si principiile %unda!entale, precu! si

e"plicatii privind aplicarea acestora grupate su- %or!a de co!entarii.

$ste cunoscut ca in tarile cu traditie in practica auditului, in special cele de origine anglo;

sa"ona, rolul atri-uit organis!elor pro%esionale si guverna!entale in ocul regle!entarii

auditului este adesea supli!entat de co!isiile de valori !o-iliare. (Acest lucru nu se inta!pla

si in Ro!ania

&.3. #tica n audit

O anticipare a te?nicilor i standardelor actuale de audit este de!onstrat& de c&tre egipteni, la

care colectarea ta"elor se reali+a i se nregistra de c&tre doi repre+entani independeni, alei din

r


16/32


Auditul

ocietatea co!ercial& tre-uie s& ela-ore+e politici i proceduri !enite s&;i o%ere o asigurare

re+ona-il& %ir!ei i personalul acesteia ast%el ncat s& i poat& !enine independena con%or!

Codului $tic.Aceste politici i proceduri tre-uiesc ntoc!ite ast%el nc


17/32


Auditul

Pro-ele de audit sunt necesare pentru a susine opinia auditorului i raportul. unt

cu!ulative ca natur& i sunt o-inute ca ur!are a procedurilor de audit e%ectuate pe parcursul

auditului.

u%iciena i gradul de adecvare a pro-elor de audit sunt interdependente. u%iciena

repre+int& !&sura cantit&ii de pro-e de audit, iar adecvarea este !&sura calit&ii pro-elor de

audit adic& relevana i credi-ilitatea. 4e cantitatea i calitatea pro-elor de audit o-inute depinde

reducerea riscului de audit la un nivel accepta-il.

RA RIRCR*

Unde: RA risc de audit

RI risc inerentRC risc de control

R* risc de nedetectare

Riscul de audit repre+int& riscul ca auditorul s& e"pri!e o opinie de audit neadecvat&,

atunci c


18/32


Auditul

*ivelul sau gradul de ncredere al auditorului este de%init ca %iind egal cu di%erenta dintre

133S i riscul de nedetectare. Aadar, cu c


19/32


Auditul

O-servarea %urni+ea+& pro-e de audit cu privire la e%ectuarea unui proces sau a unei proceduri,

dar este li!itat& la !o!entul n care o-servarea are loc i de %aptul c& actul de a %i o-servat poate

a%ecta !odul n care se des%&oar& procesul sau procedura respectiv&.

Con$ir!area e"tern% repre+int& pro-a de audit o-inut& de auditor drept r&spuns scris pri!it

direct de la o ter& parte, n %or!at ?


20/32


Auditul

O-inerea de pro-e de audit re%eritoare la e"istena unui stoc, nu repre+int& un su-stitut pentru

o-inerea de pro-e de audit re%eritoare la o alt& a%ir!aie, de e"e!plu, evaluarea acelui stoc.

Credi/ilitateapro-elor de audit este in%luenat& de sursa i natura lor i de circu!stanele n care

sunt o-inute:

Credi-ilitatea pro-elor de audit este nt&rit& atunci c


21/32


Auditul

Aceasta etapa consta in construirea unei strategii generale si a-ordari detaliate cu privire la

natura durata si gradul de cuprindere preconi+at al auditului

Plani%icarea presupune ur!atoarele etape: preplani%icarea,

o-tinerea in%or!atiilor de conte", o-tinerea in%or!atiilor despre

o-ligatiile uridice ale clientului, procedure analitice preli!inare,

intelegerea controlului intern si evaluarea riscului legat decontrol,

evaluarea riscului general si a pragului de se!ni%icatie, intoc!irea

planului general si a progra!ului de audit . Plani%icarea repre+inta o

strategie generala si o a-ordare detaliata in ceea ce priveste natura duratasi intinderea unui angaa!ent de audit. Intinderea plani%icarii varia+a in

%unctie de !ari!ea clientului , co!ple"itatea auditului, e"perienta pe

care auditorul o are cu entitatea si cunostintele acestuia despre

tran+actiile entitatii.

Printr;o plani%icare e%icienta a activitatii auditorii se asigura ca in

do!eniile relevante le va %i acordata o atentie deose-ita iar aspectele

potentiale vor %i identi%icate. Un aspect la %el de i!portant al plani%icarii

activitatii de audit consta in do-andirea de catre auditor a cunostintelor

generale privind entitatea ce va vi supusa auditarii.

In acest sens auditorul se va -a+a pe cunostintele si e"perienta do-andite

anterior cautand sa o-tina o serie de in%or!atii pornind in pri!ul rand de

la prevederile legale in -a+a carora entitatea supusa auditarii isi

des%asoara activitatea inclusiv regulile interne, regle!entarile si structura

organi+atorica.

4e ase!enea sunt necesare in%or!atii si despre o-iectivele entitatii si %actori care pot in%luenta

!odul de indeplinire a acestora inclusiv !odi%icarile intervenite in acest sens, rapoartele de

audit intern sau aspectele se!ni%icative din auditurile e%ectuate in anii precedenti respectiv

21

PPA*-+-A

A

-*A

-*+A-- D

*:

-*+A-- D;P

--D- A

-*>>-

PD>-

A*A--

P--*A

-*-A PA*>>-- D

A>D-

D-*AA

PA>- D

;*-+-A- ;-

?A>AA -;>>-

D A>D- APA-

;- A -;>>-

-**

-*>- -**;- ?A>AA

-;>>-


22/32


Auditul

persoanele cu %unctii de raspundere. Cu cat cunostintele auditorului privind activitatea entitatii

sunt !ai co!ple"e cu atat acestea contri-uie la identi%icarea do!eniilor a siste!elor

se!ni%icative ale operatiunilor econo!ico;%inanciare care pot avea e%ect asupra situatiilor

%inanciare.

&.8.&. Acceptarea !isiunii de audit i contractarea lucr%rilor:

Parcursul care tre-uie ur!at pentru a reali+a o !isiune de audit, incepe printr;o cerere pri!ita de

auditor din partea unui client pentru un ast%el de serviciu.Indi%erent dac& este vor-a de audit legal

sau de audit contractual, auditorul tre-uie s& decid& dac& accept& clientul nou sau dac& accept&

continuarea relaiei contractuale cu un client e"istent.

@n acest sens, !aterialul e"plicativ13 al tandardului internaional de audit EIAF 213

;>Convenirea asupra ter!enilor !isiunilor de audit= sta-ilete c& o !isiune de audit poate %i

acceptat& atunci c


23/32


Auditul

Orice nou !andat tre-uie e"a!inat n raport cu regulile de independent si de

inco!pati-ilitate %i"ate prin nor!ele interne ale pro%esiei.

Auditorul tre-uie s e"a!ine+e:

;lista clientilor si sau ai societtii de e"perti+ n care lucrea+, pentru a se asigura c nu e"ist

dea o activitate re!unerat din partea ntreprinderii respectiveM

;situatia sa si a !e!-rilor de %a!ilie n legtur cu eventualele interese n ntreprinderea n

cau+.

c0 #"a!enul de co!peten% corespun)%toare speci$icului ntreprinderii

Lipsa e"perienei n anu!ite sectoare poate %ace di%icil& !isiunea auditorului. $l tre-uie

s& se asigure c& propriile co!petene, ale personalului s&u salariat sau ale cola-oratorilor %olosii

sunt su%iciente pentru e"ecutarea !isiunii.d0 Contactul cu auditorul anterior

Auditorul tre-uie s& se in%or!e+e n leg&tur& cu !otivele de!isiei sau re%u+ului de

rennoirea !andatului %ostului auditor sau cen+or i, !ai ales, dac& nu cu!va au %ost de+acorduri

n ceea ce privete respectarea nor!elor legale, aplicarea !&surilor sta-ilite, sta-ilirea onorariilor

etc.

e0 7eci)ia de acceptare a anga9a!entului

4up anali+a %actorilor de risc, auditorul poate lua ur!toarele deci+ii:

;accept un !andat %r riscuri aparenteM

;accept !andatul, ns va necesita o supraveg?ere si, !suri particulareM

;re%u+ !andatul.

$0 Respectarea altor o/ligaii pro$esionale

Atunci c


24/32


Auditul

;nor!ele de lucru ; se vor !eniona interveniile ce ur!ea+& a %i e%ectuate de c&tre auditor:

cunoaterea general& a societ&ii, aprecierea procedurilor de control intern e"istente, asisten& la

e%ectuarea inventarelor %i+ice, controlul conturilor i al docu!entelor de sinte+&M

;ter!enele ; se vor !eniona ter!enele de depunere a rapoartelorM

;calendarul interveniilor ; se preci+ea+& perioadele n care vor avea loc de!ersurile:

cunoaterea general& a societ&ii, aprecierea procedurilor de control intern, asisten& la e%ectuarea

inventarelor %i+ice, controlul conturilor i al docu!entelor de sinte+&M

;onorariile ; se are n vedere ti!pul necesar pentru e%ectuarea di%eritelor lucr&ri, nivelul de

responsa-ilitate i cali%icarea pro%esional& a e"perilor sau a persoanelor care vor interveni.

Contractul de prest&ri de servicii prev&+ut de legislaia ro!


25/32


Auditul

Cele patru $a)e ale etapei de orientare i plani$icarea auditului sunt:

&. deli!itarea caracteristicilor proprii ale ntreprinderii;

Potrivit tandardelor de Audit nr. #13, QCunoaterea clientului=, la e%ectuarea unui audit

al situaiilor %inanciare auditorul tre-uie s& dein& cunotine su%iciente despre client, ast%el nc


26/32


Auditul

cF re$u)at; este atunci c


27/32


Auditul

controalelor interne pe care doreste s se spriine, pe de o parte, precu! si riscurile de eroare n

tratarea datelor si in%or!atiilor, pe de alt parteM toate aceste de!ersuri vor %i utili+ate de auditor

la sta-ilirea progra!ului propriu de control al conturilor.

Toate actiunile ntreprinse de auditor n aceast etap sunt concentrate asupra a trei ntre-ri care

%urni+ea+ -a+a de apreciere a siste!ului de control intern:

;care sunt procedurile e%ective, n %unctiune, care au ca o-iectiv reali+area unui

control intern e%icientW

;aceste proceduri sunt aplicateW

;n ce !sur aceste proceduri satis%ac reali+area unui -un control intern si deci pot

conduce la ela-orarea de docu!ente %inanciar;conta-ile corecteW

&.8.+. Controlul conturilor

Controlul conturilor este o etap& succesiv& sau conco!itent& cu controlul intern, %uncie

de e"periena auditorului. Conclu+iile re+ona-ile pe care se -a+ea+& opinia tre-uie s& %ie

%unda!entate cu pro-e de audit su%iciente, prin co!-inarea testelor de control i a procedurilor

de %ond.

Testele de control privind !odul de %uncionare a cadrului conta-il conceptual i a

controlului intern, precu! i a testelor e%ectuate cu scopul de a depista erori se!ni%icative din

situaiile %inanciare Eproceduri de %ondF contri-uie la ansa!-lul pro-elor de audit.

iste!ul conta-il i cel de control intern au ca scop prevenirea, detectarea i corectarea

erorilor se!ni%icative.

$tapa precedent&, privind o-iectivele i evaluarea controlului intern, riscurile acestuia,

repre+int& pentru auditor un pas i!portant n controlul conturilor. Pro-ele de audit tre-uie

reali+ate pentru %iecare aseriune a conducerii cu privire la situaiile %inanciare.

&.8.3. Pro/ele de audit

Xusti%icarea opiniei de audit se -a+ea+a pe pro-ele de audit colectate de auditor in acest

scop. Pro-ele de audit repre+int& totalitatea in%or!aiilor utili+ate de auditor pentru e!iterea unei

conclu+ii pe care este -a+at& opinia de audit, i includ toate in%or!aiile coninute n evidenele

27


28/32


Auditul

conta-ile care stau la -a+a situaiilor %inanciare i a altor in%or!aii. *u se ateapt& ca auditorii s&

a-orde+e toate in%or!aiile care e"ist&. Pro-ele de audit, care sunt cu!ulate ca natur&, includ

pro-e de audit o-inute din procedurile de audit e%ectuate pe parcursul auditului i pot include

pro-e de audit o-inute din alte surse, cu! ar %i angaa!entele de audit anterioare i procedurile

unei %ir!e de control al calit&ii pentru acceptarea clienilor i continuarea contractelor cu clienii

dea e"isteni.

Pro-ele de audit sunt o-tinute printr;o co!-inatie adecvata a testelor de control si

procedurilor de %ond.

Testele de control repre+inta testele e%ectuate pentru a o-tine pro-e de audit privind

proiectarea adecvata si respectiv !odul e%ectiv de %unctionare a siste!ului conta-il si a celui de

control intern.Procedurile de %ond repre+inta testele e%ectuate pentru a o-tine pro-e de audit in scopul

detectarii erorilor se!ni%icative din situatiile %inanciare si sunt de doua tipuri:

Tipuri de pro/e de audit .

In %unctie de natura pro-elor de audit , acestea pot %i :

pro-e docu!entare , respectiv docu!ente usti%icative o-tinute de la entitatea auditata

dar si de la terti direct de catre auditor. Aceste pro-e sunt considerate cele !ai credi-ile pentru

auditor in ceea ce priveste deci+ia de audit

pro-e vi+uale care se re%era la participarea auditorului la unele operatiuni cu valori

se!ni%icative pentru situatiile %inanciare si care presupun con%ir!area e"istentei -unurilor, a

creantelor etc.

pro-e ver-ale cel !ai putin utili+ate de auditor din cau+a credi-ilitatii, se re%era la

a%ir!atii, declaratii ver-ale. 4e regula aceste declaratii tre-uie sa %ie sustinute cu docu!ente .

4in punct de vedere al sursei de o-tinere, pro-ele pot %i :

Y o-tinute din interiorul entitatii auditateM

Y o-tinute din a%ara entitatii auditateM

Y o-tinute direct de auditor.

Cerintele pro/elor de audit si nivelul de incredere

28


29/32


Auditul

Pro-ele colectate de auditor in scopul %unda!entarii opiniei de audit tre-uie sa

indeplineasca ur!atoarele cerinte:

Co!petenta ; e considera a %i co!petenta acea pro-a de audit care indeplineste cerintele de

su%icienta din punct de vedere cantitativ si adecvata din punct de vedere calitativ..

Te!einicia pro-elor se re%era la !asura in care pro-ele pot %i considerate plau+i-ile sau de!ne

de incredere. 4aca pro-ele sunt considerate %oarte concludente, auditorul va %or!ula a%ir!atii

%avora-ile privind situatiile %inanciare. Te!einicia pro-elor se aplica nu!ai procedurilor de audit

alese.

Relevanta, adica pro-a de audit este pertinenta se re%era la o-iectivele auditului. Relevanta

poate %i anali+ata nu!ai prin pris!a o-iectivelor speci%ice ale auditului. Un set de pro-e poate %i

relevant pentru un anu!it audit , dar nerelevant in alte ca+uri.Independeta surselor . O pro-a de audit o-tinuta din surse e"terne entitatii auditate poate %i !ai

%ia-ila decat daca ar %i %ost o-tinuta din interior. 4e e"e!plu : o polita de asigurare %urni+ata de

co!pania de asigurari.

Pro-ele de audit o-tinute din interiorul entitatii auditate sunt !ai credi-ile daca siste!ul conta-il

si de control intern sunt %unctionale.

Cali%icarea personalului care %urni+ea+a in%or!atii. C?iar daca sursa de in%or!atii este

independenta, pro-a de audit nu poate %i %ia-ila decat daca persoana care %urni+ea+a in%or!atia

respectiva este cali%icata sa %aca acest lucru.

Oportunitatea o-tinerii pro-elor se re%era la !o!entul in care pro-ele sunt colectate de auditor.

Caracter re+ona-il .Pro-a de audit re+ona-ila presupune ca, costul o-tinerii acesteia co!parativ

cu relevanta ei se dovedeste a %i econo!ic, e%icient si e%icace. Caracterul adecvat al di!ensiunii

esantionului de audit este in%luentat de doi %actori i!portanti : erorile pro-a-ile, respectiv erorile

de audit pe care auditorul se asteapta sa le descopere si e%icacitatea controlului intern al

clientului .

Te=nici de o/tinere a pro/elor de audit: etape, te?nici.

Pro-ele de audit se o-tin printr;o co!-inare adecvata a testelor de control si procedurilor

de %ond in !ai !ulte etape:

ta-ilirea procedurilor de audit

4i!ensionarea esantionului pentru aplicarea proceduriiM

29


30/32


Auditul

ta-ilirea ele!entelor ce ur!ea+a a %i selectate din esantionM

9o!entul des%asurarii proceduriiM

Progra!ul de audit.

Testele de control repre+inta testele e%ectuate pentru a o-tine pro-e de audit cu privire la

organi+area si %unctionarea siste!elor de conta-ilitate si de control intern.

Procedurile de %ond repre+inta testele e%ectuate pentru o-tinerea pro-elor de audit in

scopul detectarii erorilor se!ni%icative din situatiile %inanciare si cuprind:

Teste de detaliu ale tran+actiilor si soldurilor

Procedurile analitice

O procedura de audit se reali+ea+a printr;un set de instructiuni detaliate privind colectarea

unui tip de pro-e de audit care ur!ea+a a %i o-tinute la un anu!it !o!ent pe parcursul audituluidenu!ite teste de audit.

Lista procedurilor de audit de%inite pentru un anu!it do!eniu supus auditului este

denu!it progra! de audit. Auditorul poate o-tine pro-e de audit prin una sau !ai !ulte

proceduri cu! ar %i :

Y $"a!inarea %i+ic& repre+int& inspectarea sau inventarierea de c&tre auditor a unui ansa!-lu

de active corporale, !ateriale. e aplic& titlurilor de valoare, e%ectelor co!erciale, !iloacelor

-anesti si nu nu!ai. Prin acest procedeu se o- in cele !ai %ia-ile pro-e de audit.Y Con%ir!area const& n pri!irea unui r&spuns scrisNoral din partea unei ter e p&rti

independente care con%ir!& acurate ea in%or!a iilor care au %ost solicitate. Con%ir!&rile sunt

pro-e %oarte apreciate pentru c& provin din surse independente, dar n unele ca+uri pot %i

costisitoare pentru auditor. Ast%el de con%ir!ari se solicit& pentru solduri ale conturilor -ancare,

stocurilor, datoriilor c&tre %urni+ori, creditori, acordare de !pru!uturi.

Y 4ocu!entarea const& n e"a!inarea de auditor a docu!entelor clientului cu scopul de a

usti%ica in%or!a iile care sunt, sau ar tre-ui sa %ie in situatiile %inanciare. 4ocu!entele

e"a!inate de auditor sunt eviden ele conta-ile care %urni+ea+& in%or!a ii despre gestionarea

activita ilor entita ii auditate si constituie singurele tipuri re+ona-ile de pro-e a%late la dispo+itia

auditorului. 4ocu!entele pot %i: interne si e"terne. 4ocu!entele e"terne sunt considerate !ai

%ia-ile dacat cele interne av


31/32


Auditul

Y O-servarea repre+inta utili+area anu!itor si!turi pentru evaluarea unor activitati.

$"e!plu: vi+itarea unui sediu nou de -anca construit 6ac?i+itionat care este inregistrat pe -a+a

de docu!ente in patri!oniul -ancii, este utila pentru auditor pentru con%ir!area unor opinii.

Y C?estionarea repre+inta posi-ilitatea o-tinerii unor in%or!atii scise sau orale de catre

auditor ca raspuns la unele intre-ari puse pe -a+a unor c?estionare %or!ulate de acesta in vederea

intelegerii !ai -ine a anu!itor actiuni sau inactiuni. *u este o te?nica concludenta pentru ca

in%or!atiile o-tinute de auditor nu provin dintr;o sursa independenta si pot %i !anipulate in

%avoarea clientului auditat dar auta la %or!area unei opinii.

Y Reconstituirea presupune revi+uirea unui esantion de calcule, trans%eruri de in%or!atii

%acute de !ana in perioada supusa auditului. Reconstituirea cuprinde procedeul de revi+uire a

unor calcule de do-anda, co!!isioane, provi+ioane. Auditorul %ace testari pentru a se convingeca in%or!atiile incluse in docu!ente sunt corecte.

Y Calculul consta in veri%icarea acuratetii arit!etice a docu!entelor si a inregistrarilor

conta-ile sau in e%ectuarea de calcule independente.

Y Procedurile analitice constau din anali+a indicatorilor si a tendintei se!ni%icative si

presupun investigarea %luctuatiilor si a relatiilor care sunt inconsecvente %ata de alte in%or!atii

relevante. Procedurile analitice utili+ea+a co!paratii si indicatori cu scopul de a deter!ina daca

soldul conturilor sau alte date par re+ona-ile. $"e!plu se co!para anul curent cu anul

precedent . In unele ca+uri procedurile analitice pot constitui singura pro-a necesara deci+iei de

audit. Con%or! standardelor de audit, procedurile analitice sunt o-ligatorii in %a+ele de

plani%icare si %inali+are ale tuturor auditurilor .

Pentru a o-tine in !od direct in%or!atii supli!entare despre anu!ite valori din situatiile

%inanciare, auditorii participa e%ectiv la unele operatiuni cu! ar %i : inventarierea stocurilor,

con%ir!area creantelor, investigatii privind litigiile, investitiile pe ter!en lung.

4aca creantele sunt se!ni%icative pentru situatiile %inanciare, auditorii isi vor plani%ica

o-tinerea unor con%ir!ari directe sau a unor inregistrari conta-ile intr;un anu!it cont. 4espre

litigii auditorii pot e%ectua investigatii asupra conturilor de c?eltuieli cu ta"e de ti!-ru si

c?eltuieli udiciare si o-tine declaratii din partea conducerii in acest scop. Atunci cand

investitiile pe ter!en lung sunt se!ni%icative pentru situatiile %inanciare auditorul tre-uie sa

31


32/32


Auditul

o-tina pro-e adecvate si su%iciente asupra realitatii, con%or!itatii corectitudinei evaluarilor,

ac?i+itiilor etc.

Anali+a veniturilor din do-an+i pune in evidenta e%ectul politicilor de creditare, a

!anage!entului -ancar, in%luenta pietei -ancare. Anali+a veniturilor, prin co!pararea

veniturilor reali+ate din anul curent cu cele din anul precedent atat in lei cat si in valuta.

&.8.4. Raportul de audit

Contabilizarea stocurilor in cadrul S.C. LONGWAY ROM S.R.L

Documents