Contabilitatea Veniturilor
PAGE 2
Academia de Studii Economice a MoldoveiFacultatea Contabilitate
Catedra Contabilitate si AuditCONTABILITATEA VENITURILOR
INTREPRINDERII(pe baza materialelor SRL ,,Marnicom & Co)
PROIECT LA CONTABILITATE
Autor:Studenta gr.CON 123
nvmnt cu frecven redus
CRISTINA CEBANU
________________ SemnaturaConductor tiinific:
Prof.dr.hab. Grigoroi Lilia________________SemnaturaChiinu
2015CUPRINS:
2INTRODUCERE
CAPITOLUL I. NOIUNI GENERALE PRIVIND VENITURILE
NTREPRINDERII1.1. Acte normative privind contabilitatea
veniturilor10121.2. Trecerea n revist a surselor bibliografice
231.3. Caracteristica, clasificarea i CONSTATAREA
veniturilor
CAPITOLUL II. EVIDENA VENITURILOR NTREPRINDERII352.1. Evidena
veniturilor activitii operaionale
462.2. Evidena veniturilor activitii neoperaionale
52CONCLUZII
55BIBLIOGRAFIE
ANEXE
INTRODUCERE
Viabilitatea ntreprinderii n condiiile concureniale de pia,
rezultatele acesteia obinute n procesul desfurrii activitii
economico-financiare, depind n mod esenial de deciziile manageriale
argumentate si adecvate situaiilor, mprejurrilor.
Vorbind despre economie ca tiin, nu putem de a nu meniona
necesitatea i importana contabilitii. Actualmente, contabilitatea
reprezint un limbaj universal de comunicare, care permite crearea
relaiilor de colaborarea att la nivel de economie naional ct i la
nivel mondial.
Elaborarea deciziilor bine chibzuite neaparat este precedata de
obinerea informaiilor iniiale obinute din diferite surse de date
care fac obiectul contabilitii financiare n cadrul cria se formeaz
rapoartele financiare.
n condiiile economiei de pia activitatea oricror nreprinderi
genereaz diverse tipuri de venituri i cheltuieli. Informaiile
aferente veniturilor i cheltuielilor sunt furnizate de
contabilitate i servesc drept baz pentru calcularea obligaiilor
fiscale, elaborarea bugetelor ntreprinderii, luarea deciziilor
manageriale i economice. n teza dat se va desfura tema
cheltuielilor i veniturilor operaionale.
Prin tematic, coninut i structura sa, lucrarea conine aspecte
teoretice privind definirea veniturilor care le suport
ntreprinderea n conformitate cu actele normative i legislative n
vigoare, i reflectarea lor n rapoartele financiare.
Scopul i obiectivele tezei const n examinarea particularitilor
contabilitii veniturilor n ntreprindere i elaborarea concluziilor
privind direciile de perfecionare a acestora.
Pentru realizarea acestui scop au fost stabilite urmtoarele
obiective:
examinarea bazei teoretice i metodologice a contabilitii
veniturilor n ntreprinderile din Republica Moldova cu argumentarea
propunerilor concrete, privind perfecionarea acestui compartiment
al contabilitii;
tratarea conceptului -veniturile ntreprinderii i abordarea
componenei acestora;
evaluarea aspectului practic i modului de organizare a
contabilitii veniturilor n ntreprinderea IMSP Centrul de Chirurgie
a Inimii n baza analizei acesteia;
Obiectul cercetrii l constituie experiena contabilitii
veniturilor n ntreprinderea ,, Marnicom & Co SRL din Republica
Moldova.
Conform Certificatului de nregistrare (anexa 1), ,, Marnicom
& Co SRL este nregistrat la Camera nregistrrii de Stat, cu
numrul de identificare, cod fiscal 1008600017676 la 16.12.2003.
,, Marnicom & Co SRL este organizaie public, nonprofit
fondat de Autoritatea Public Central Ministerul Sntii i Proteciei
sociale. Numrul mediu de lucrtori conform statelor de personal n
anul 2008 este 164 de persoane fizice i 192 de uniti. Instituia nu
are n proprietate o ncpere unde s-i execute activitatea sa, ns se
afl n spaiul cldirii Spitalului Clinic Republican. ,, Marnicom
& Co SRL desfoar urmtoarele genuri de activitate :
activitatea spitalelor de profil larg i specializate;
practica medical ( asistena medical primar de ambulator, asisten
medical specializat de ambulator) ;
alte activiti de asisten medical ;
activitatea tiinific.
Scopul principal al ,, Marnicom & Co SRL este protecia sntii
populaiei, profilaxia, diagnosticarea, tratamentul i reabilitarea
bolnavilor cardiovasculari, promovarea modului sntos de via.
,, Marnicom & Co SRL are urmtoarele organe de administrare i
control:
a) Fondatorul - Ministerul Sntii i Proteciei Sociale al
Republicii Moldova;
b) Consiliul Administrativ;
c) Directorul;
d) Consiliul Medical;
e) Consiliul tiinific.
Fondatorul este organul de administrare a ,, Marnicom & Co
SRL i i exercit drepturile de gestionare al IMSP prin intermediul
Consiliului administrativ i directorului.
Patrimoniul ,, Marnicom & Co SRL este alctuit din bunuri
primite n gestionarea economic sau procurate pe parcursul
activitii, mijloacele financiare obinute n urma prestrii
serviciilor medico-sanitare i a altor genuri de activitate permis.
,, Marnicom & Co SRL este n drept sa dea n arend bunurile
primite n gestionarea economic sau s o utilizeze n alte scopuri,
numai cu autorizarea Fondatorului. ,, Marnicom & Co SRL la
propria decizie i din surse proprii, este n drept s procure alte
bunuri necesare pentru activitatea sa.
Instituia medico-sanitar public Centrul de Chirurgie a Inimii,
ine contabilitatea n conformitate cu Legea contabilitii,
Standardele Naionale de Contabilitate, Planul de conturi contabile
ale activitii economico-financiare a ntreprinderilor, politica de
contabilitatea i alte acte normative.
Contabilitatea se ine de serviciul contabil al instituiei n baza
sistemului complet cu utilizarea formei pe jurnale-ordere.
Nomenclatorul subconturilor conturilor sintetice, formularele
registrelor contabile i ale documentelor primare, modul de pstrare
i de utilizare a formularelor cu regim special se stabilesc de ctre
directorul instituiei.
Secia contabilitate este reprezentat de : Contabilul ef;
Contabilul de evidena salariului; contabilul de evidena valorilor
materiale i a mijloacelor fixe.
Marnicom & Co este n drept s dispun de urmtoarele surse de
venituri:
a) mijloacele fondurilor asigurrilor obligatorii de asisten
medical, obinute n urma acordrii serviciilor medicale incluse n
Programul Unic, n baza contractelor cu Compania Naional de Asigurri
n Medicin sau ageniile ei teritoriale respective;
b) mijloacele obinute n urma prestrii serviciilor medicale
neprevzute n Programul Unic, altor servicii i activiti prestate
contra plat, admise de actele legislative i normative;
c) mijloacele provenite din granturi, sponsorizri, acorduri de
cooperare, donaii de la persoanele fizice i juridice ce nu
contravin legislaiei n vigoare;
d) alocaiile financiare ale Fondatorului;
e) credite bancare;
f) alte surse de venituri ce corespund legislaiei n vigoare.
Evidena contabila n companie se ine cu ajutorul programei 1C
care este o sistem automatizata i universal, care se folosete
pentru automatizare diferitor sectoare a ntreprindere: evidena
stocurilor de mrfuri i materiale, creanelor, calculului salariului,
uzurii mijloacelor fixe etc.
n Marnicom & Co contabilul-ef ine controlul reflectrii pe
conturile evidenei contabile tuturor operaiilor gospodreti care se
indeplinesc la intreprindere, ntocmete i prezint rapoartele
financiare n perioade stabilite, i deasemenea contabilul-ef ine
evidena contabil a creanelor
Contabilul de evidena salariului se ocup cu calculul salariului
ai angajailor titulari i cumularzi.
Drept cluz metodologic specific cercetrilor temei au servit
conveniile fundamentale i principiile de baz ale contabilitii,
caracteristicile calitative ale informaiilor rapoartelor
financiare, totalitatea de reguli, procedee, metode expuse n S.N.C.
18 Venitul.
Baza informaional a tezei o constituie documentele de eviden a
ntreprinderii pentru perioada de gestiune trimestrul IV al anului
2014.
n continuare vom prezenta principalii indicatori economico -
financiari ai ntreprinderii Marnicom & Co pe perioada analizat,
precum i concluziile survenite n baza rezultatelor obinute.
Tabelul 1
Aprecierea general a activitii Marnicom & Co
pe parcursul perioadei 2013 2014Indicatorii20072008Abaterea
absolut (+,-)Ritmul de cretere, %
A123=2-14=2/1x100
1. Volumul serviciilor prestate,
lei1007402012714177+2640157126,20
2. Profitul pn la impozitare (pierdere),
lei(884423)(566886)+31753764,09
3. Profitul brut, lei 8816251986389+1104764225,3
4. Numrul mediu scriptic al personalului,
persoane148146-298,64
5. Productivitatea medie anual a unui lucrtor, lei
[rd.1:rd.4]68067,787083,4+19015,70127,93
6. Valoarea medie a activelor, lei26833476
26991786+158310100,59
7. Valoarea medie a capitalului propriu,
lei1537733612795713-258162383,21
8. Rentabilitatea veniturilor din vnzri %
[(rd.3:rd.1)x100]8,7515,62+6,87178,51
9. Suma cheltuielilor perioadei, lei
20116342025846+14212100,71
10. Nivelul cheltuielilor perioadei,%
[(rd.9:rd.1)x100]19,9715,93-4,04
Sursa informaional: Rapoartele financiare pe anii 2013. 2014.n
baza datelor din tabel, se observ o diminuare a situaiei financiare
a ntreprinderii Marnicom & CoApreciabil este majorarea n anul
2014 cu 26,20% a volumului serviciilor medicale prestate fa de anul
precedent 2013. O carecteristic pozitiv este faptul c profitul brut
a crescut n anul 2014 comparativ cu perioada respectiv a anului
precedent mai rapid de la 881625 lei la 1986389 lei sau cu 125,3
puncte procentuale, ce a determinat sporirea rentabilitii
veniturilor din vnzri cu 6,87 puncte procentuale fa de anul
precedent.
Valoarea medie a activelor n anul 2008 a nregistrat o cretere de
la 26833476 lei la 26991786 lei sau cu 158310 lei (0,59%), iar
valoarea medie a capitalului propriu s-a redus cu 6,19%, ce n sum
constituie 2581623.Pe parcursul anului 2014s-a nregistrat o
majorare a cheltuielilor perioadei comparativ cu anul 2013 cu 14212
lei, iar nivelul cheltuielilor s-a redus cu 4,04 %, fapt ce se
apreciaz pozitiv. Numrul mediu scriptic al lucrtorilor s-a redus cu
2 persoane n condiiile majorrii productivitii muncii cu 27,93% sau
19015,70 lei.
Negativ caracterizeaz activitatea ntreprinderii ierderea
perioadei de gestiune pn la impotizare nregistrat n anii 2013,
2014, ns diminuarea acesteia cu 317537 lei n anul 2014 se apreciaz
pozitiv.
CAPITOLUL I. NOIUNI GENERALE PRIVIND VENITURILE
NTREPRINDERII
1.1. Acte normative privind contabilitatea veniturilor
n orice tiin terminologia folosit reprezint o problem nu mai
puin important dect acele legturi structurate de obiectul studiat.
Exist mai muli termeni, care au un sens special i nu corespund
sensului lor ca atare, i pentru a putea relata vreo problem
dintr-un domeniu este important specificarea, definirea acestor
termeni.
Astfel, n contabilitate pentru a relata, pentru a studia
contabilitatea veniturilor i cheltuielilor operaionale este
necesar, mai nti de toate, de a defini noiunea de cheltuial i de
venit.Desfurarea procesului de comercializare a mrfurilor n unitile
economice n condiiile actualului mecanism economico-financiar
implic obinerea profitului, deci realizarea permanent a
parametrului calitativ rentabilitate.
Cuantificarea msurrii n care unitatea economic este sau nu
rentabil, se manifest concret n urma estimrii operaiunilor
efectuate la ntreprindere, a cheltuiellilor i veniturilor.Conform
Standardului Naional de Contabilitate 18 Venitul, venitul reprezint
afluxul global de avantaje economice n cursul perioadei de
gestiune, rezultat n procesul activitii ordinare a ntreprinderii
sub form de majorare a activelor sau diminuare a datoriilor care
conduc la creterea capitalului propriu, cu excepia sporurilor de la
contribuiile proprietarilor ntreprinderii . Definiiile veniturilor
prevzute n reglementrile contabile naionale actuale au fost
formulate la etapa iniial a reformei contabilitii care, n Republica
Moldova, a derulat n anii 19961997, au un caracter general, necesit
unele precizri i completri. Aceast necesitate deriv i din faptul, c
n normele contabile internaionale, n literatura de specialitate i n
reglementrile contabile din alte ri noiunile sus-menionate snt
interpretate n mod diferit.
Astfel, n Cadrul general al Consiliul pentru Standarde
Internaionale de Contabilitate veniturile snt definite ca creteri
ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul perioadei
contabile sub form de intrri sau creteri ale activelor, sau
descreteri ale datoriilor, care se concretizeaz n creteri ale
capitalurilor proprii, altele dect cele rezultate din contribuii
ale acionarilor, iar cheltuielile ca diminuri ale beneficiilor
economice nregistrate pe parcursul perioadei contabile sub form de
ieiri sau scderi ale valorii activelor sau creteri ale datoriilor,
care se concretizeaz n reduceri ale capitalului propriu, altele
dect cele rezultate din distribuirea acestora ctre acionari.
Veniturile constituie elemente contabile legate direct de
determinarea rezultatului activitii economico-financiare
(profitului/pierderii) a ntreprinderii. Aceste noiuni snt
caracteristice economiei de pia i au nceput s fie aplicate n teoria
i practica contabil autohton o dat cu implementarea actualului
sistem contabil.
n cadrul sistemului contabil precedent, care a funcionat n
condiiile economiei administrativ-planificate, noiunile de venituri
i cheltuieli aveau alt componen i nu influenau n mod direct
rezultatul activitii ntreprinderii. Astfel, n actele normative i n
literatura de specialitate din fosta URSS, veniturile erau
caracterizate ca o parte a venitului societii, acumulat de ctre
ntreprindere i utilizat, n mare msur, pentru necesitile
acesteia
Totodat, n teoria i practica contabil internaional, noiunile de
venituri i cheltuieli au cptat o rspndire larg nc la nceputul
secolului XX, concomitent cu apariia concepiei dinamice, conform
creia rezultatul financiar se determin ca diferena dintre
veniturile i cheltuielile ntreprinderii.
Informaiile privind veniturile i cheltuielile snt furnizate de
ctre contabilitate, care este influenat de doi factori
principali:
identificarea elementelor care corespund definiiilor de venituri
i cheltuieli i pot fi incluse n componena acestora;
clasificarea veniturilor i cheltuielilor dup diferite criterii n
scopul obinerii informaiilor necesare pentru ntocmirea rapoartelor
financiare i luarea deciziilor manageriale i economice.
Scopul de baz a organizrii contabilitii veniturilor const n
adaptarea sistemului naional de contabilitate la Standardele
internaionale, innd cont de cerinele economiei de pia i
utilizatorilor externi de informaie.
Ca baz pentru reflectarea operaiilor economice privind
activitatea ntreprinderii se servete Planul de conturi contabile al
activitii economico-financiare.
La contabilizarea i impozitarea veniturilor, n afar de actele
normative cu caracter general, este necesar a se conduce de:
S.N.C. 1 Politica de contabilitate , aprobat prin ordinul
Ministerului Finanelor nr. 174 din 25.12.1997
S.N.C.2 Stocurile de mrfuri i materiale, aprobat prin ordinul
Ministerului Finanelor al Republicii Moldova nr. 174 din
25.12.1997; S.N.C. 11 Contractele de construcie, aprobat prin
ordinul Ministerului Finanelor al Republicii Moldova nr. 16 din
29.01.1999; S.N.C. 17 Contabilitatea arendei (leasingului), aprobat
prin ordinul Ministerului Finanelor al Republicii Moldova nr. 32
din 03.03.2000; S.N.C. 18 Venitul, aprobat prin ordinul
Ministerului Finanelor al Republicii Moldova nr. 174 din
25.12.1997; S.N.C. 21 Efectele variaiilor cursurilor valutare,
aprobat prin ordinul Ministerului Finanelor al Republicii Moldova
nr. 16 din 29.01.1999; S.N.C. 25 Contabilitatea investiiilor,
aprobat prin ordinul Ministerului Finanelor al Republicii Moldova
nr. 174 din 25.12.1997; S.N.C. 27 Rapoartele financiare consolidate
i contabilitatea investiiilor n ntreprinderile fiice, aprobat prin
ordinul Ministerului Finanelor al Republicii Moldova nr. 16 din
29.01.1999; S.N.C. 28 Contabilitatea investiiilor n ntreprinderile
asociate, aprobat prin ordinul Ministerului Finanelor al Republicii
Moldova nr. 174 din 25.12.1997; Comentariile cu privire la
aplicarea S.N.C. 18 Venitul, aprobate prin ordinul Ministerului
Finanelor al Republicii Moldova nr. 16 din 29.01.1999; Regulamentul
privind inventarierea, aprobat prin ordinul Ministerului Finanelor
al Republicii Moldova nr. 27 din 28.04.2004.Contabilitatea adecvat
a veniturilor influeneaz nemijlocit la calcularea rezultatului
financiar al activitii ntreprinderilor cu toate consecinele i
servete drept baz pentru elaborarea strategiilor i deciziilor
administrative, determin rezervele de sporire a eficienei activitii
n domeniul respectiv al ntreprinderii. Acest fapt a i contribuit la
determinarea temei tezei de licen n cauz.
1.2. Trecerea n revist a surselor bibliografice
Schimbrile ce au avut loc n economia rii i totodat n industria
asigurrilor, au condiionat reforma sistemului contabil. n practica
contabil a fost introduse un ir de conturi noi de eviden, care sunt
dictate de necesitile cuprinderii prevederilor Standardelor
naionale de contabilitate. A fost modificat semnificativ
metodologia contabilitii activelor curente i pe termen lung,
capitalului propriu i datoriilor bazate pe normele i principiile
Standardelor internaionale de contabilitate. Coninutul i importana
acestor principii i norme au fost studiate n lucrrile profesorilor
universitari V.urcanu, A.Nederia, V.Bucur i de asemenea n lucrrile
altor autori autohtoni.
Venitul este o categorie economic ce reprezint recompensa obinut
de posesorii factorilor de producie (munc, capital, pmnt,
ntreprinztor) i capt forma de salariu, profit, dobnd i rent.
Autorul Mamedov O.Iu. n lucrarea sa Economia contemporan,
noiunea venitului a prezentat-o n felul urmtor: n sens larg venitul
este evaluarea bneasc a rezultatelor activitii oricrui subiect al
economiei de pia (persoan fizic sau juridic). Aceast definiie este
complet, deoarece nu include venitul de la beneficiarii care deja
sau nc nu pot participa la activitatea economic, a cror venituri
sunt sub form de transferuri, adic pli rambursate din buget.
Tabelul 2
Sursa: Alexandru Nederi, Teza de doctor habilitat Probleme
metodologice ale contabilitii veniturilor i cheltuielilor
ntreprinderii, Chiinu 2007
Clasificarea veniturilor i cheltuielilor dup destinaie (funciile
ntreprinderii) este cea mai important, fiindc servete drept baz
pentru calcularea indicatorilor din rapoartele financiare.
Abordarea general aferent acestei clasificri const n delimitarea
veniturilor i cheltuielilor aferente activitilor ordinare,
evenimentelor extraordinare i impozitului pe profit. Pentru
stabilirea componenei grupelor menionate de venituri i cheltuieli
este necesar s se clarifice noiunile de activiti ordinare i
evenimente extraordinare. Actualmente, n literatura de specialitate
autohton i n actele normative n vigoare lipsesc recomandrile
referitoare la divizarea faptelor economice pe tipuri de activiti
ale ntreprinderii.
Savanii din Romnia, Pntea I. i Pop A., trateaz noiunile de
venituri n sens general i anume: veniturile ca o mbogire a
ntreprinderii, generat fie de o cretere a unor elemente de active
patrimoniale, fie de o scdere a unor elemente de pasive
patrimoniale (capitaluri proprii sau datorii), iar cheltuielile ca
o srcire a ntreprinderii, generat fie de o micorare a unor elemente
de active patrimoniale, fie de o cretere a unor elemente de pasive
patrimoniale (capitaluri proprii sau datorii).
Savantul rus Palii V. consider c veniturile reprezint creteri
ale avantajelor economice n urma intrrilor de active sau a
diminurilor de datorii, iar cheltuielile diminuri ale avantajelor
economice n urma ieirilor de active, adic de mijloace bneti, alte
bunuri sau a apariiei datoriilor fr majorarea corespunztoare a
activelor organizaiei.
Dup prerea cercettorului cu mare notorietate n Republica
Moldova, Alexandru Nederi, veniturile reprezint creteri ale
avantajelor economice nregistrate pe parcursul perioadei contabile
sub form de intrri/creteri ale activelor, sau diminuri/stingeri ale
datoriilor, care au influenat rezultatul net (profitul/pierderea)
al anului de gestiune curent, iar cheltuielile diminuri ale
avantajelor economice nregistrate pe parcursul perioadei contabile
sub form de ieiri/diminuri ale activelor sau apariii/creteri ale
datoriilor, care au influenat rezultatul net (profitul/pierderea)
al anului de gestiune curent.
Venitul reprezint afluxul global de avantaje economice n cursul
perioadei de gestiune, care rezult n procesul activitii ordinare a
ntreprinderii, sub form de majorare a activelor sau de micorare a
datoriilor, care conduc la creterea capitalului propriu, cu excepia
sumelor ncasate n numele terilor (spre exemplu, TVA).
Venitul cuprinde numai afluxul global de avantaje economice
obinute sau care urmeaz s fie obinute de ntreprindere n conturile
ei. n componena venitului nu se includ sumele ncasate n numele
terelor persoane, de exemplu, cum sunt taxa pe valoarea adugat,
accizele, ncasrile globale obinute de ntreprindere din nsrcinarea
organizaiilor tere, din vnzarea produselor sau mrfurilor acestora,
deoarece aceste sume nu constituie un avantaj economic al
ntreprinderii i nu influeneaz capitalul propriu al acesteia. Taxa
pe valoarea adugat i accizele nu se consider ca venituri ale
ntreprinderii, ntruct acestea sunt ncasate n numele organelor de
stat i se vars n buget.
Venitul ca categorie economic reflect profitul curat obinut n
procesul activitii de producie Din punct de vedere economic venitul
este diferena dintre ncasri i pli, dar din punct de vedere
gospodresc acesta este diferena dintre starea patrimoniului
ntreprinderii la nceputul i sfritul perioadei.
Venitul calculat n scopuri contabile nu reflect rezultatul real
a activitii ntreprinderii, ceea ce a adus la diferenierea dintre
noiunea de beneficiu contabil i economic. Primul este rezultatul
realizrii mrfurilor i serviciilor, a doua - rezultatul circulaiei
capitalului.
1. Venitul este diferena pozitiv dintre veniturile ntreprinderii
comerciale, nelese ca sporire a valorii totale de evaluare a
activelor ei, nsoite de mrire de capital a proprietarilor,
cheltuielilor ei, concepute ca scderea valorii totale evaluate a
activelor, nsoite de micorarea capitalului proprietarilor, cu
excepia rezultatelor operaiilor legate de modificarea intenionat a
capitalului.
2. Venitul este o cretere sau micorare de capital propriu, ce
are loc n perioada curent.
Ambele definiii au dreptul la existen, ns din punct de vedere
practic, adic, calculul venitului, anume definiia a doua este mai
preferabil.
Ideia de a evidenia venitul contabil i economic aparine lui
David Solomon. Iat cum arat definiia lui:
Venitul contabil + modificrile n afar de realizare a valorii
activelor n perioada raportat - modificrile n afar de realizare a
valorii activelor n perioada precedent + modificrile n afar de
realizare a valorii activelor n perioada viitoare = Venitul
economic
David Solomon a reieit din urmtorul punct de plecare precum c
concepia de venit este necesar pentru urmtoarele activiti:
1. calculul impozitelor
2. aprarea creditorilor
3. pentru alegerea politicii de investiie.
Veniturile totale provenite din realizarea cifrei de afaceri i
alte venituri reprezint:
veniturile brute rezultate din vnzarea i ncasarea produciei la
intern i export;
veniturile realizate din alte activiti (Vac);
n condiiile economiei de pia, a confruntrilor permanente a
cererii cu oferta, se practic urmtoarele categorii de preuri:
preurile de vnzare la care circul produsele ntre
ntreprinderi;
preurile cu amnuntul, pentru desfacerea produselor ctre
populaie;
tarife pentru serviciile prestate ntreprinderilor i
populaiei;
preuri de contractare i achiziie a produselor agricole
practicate ntre anumii productori agricoli i ntreprinderi ce au ca
obiect aceste activiti.
Preurile de vnzare n cazul produselor i a mrfurilor ca i
tarifele percepute au n vedere n structura lor urmtoarele elemente:
costul, profitul (beneficiul), impozitul pe circulaia mrfurilor i n
etapa urmtoare n locul acestuia taxa pe valoarea adugat.
n unele cazuri suma venitului poate fi mai mic sau mai mare dect
valoarea venal a produselor, mrfurilor i serviciilor vndute.
Astfel, dac mrfurile i produsele se vnd cu reducere la pre, mrimea
venitului va fi mai mic, iar n cazul tranzaciilor combinate i
vnzrii de mrfuri pe credit - mai mare dect valoarea venal a
acestora.
n cazul n care ntreprinderea vinde mrfuri, produse la o valoare
mai mic dect preul ordinar de vnzare, mrimea venitului este mai mic
dect valoare venal a acestora cu suma reducerii acordate. n cazul
tranzaciilor combinate, care include vnzarea mrfurilor i prestarea
serviciilor, venitul cuprinde: venitul din vnzarea mrfurilor,
produselor care se msoar la valoarea venal a acestora i venitul din
prestarea serviciilor. La vnzarea mrfurilor, produselor sau
serviciilor pe credit, mrimea venitului este mai mare dect valoarea
venal a acestora i cuprinde: venitul din vnzarea mrfurilor,
produselor i serviciilor care se msoar la valoarea venal a acestora
n momentul vnzrii i venitul sub form de dobnzi care se determin
lund ca baz de calcul cota procentual stabilit n contractul ncheiat
ntre vnztor i cumprtor.
Concluzia la care a ajuns A. Marshall n cercetarile ntreprinse
spre sfrsitul secolului trecut, este mpartasita astazi de marea
majoritate a economistilor. Faptul ca profitul reprezinta pretul
sau partea din venitul obtinut ce i se cuvine capitalului n
calitatea sa de factor de productie constituie o realitate de
necontestat.
ntr-adevar, practic nu exista ntreprinzator care, dispunnd de un
anumit capital si dorind sa-l investeasca ntr-o anumita afacere
economica, sa nu se ntrebe: ct de mari vor fi veniturile obtinute,
daca acestea vor fi satisfacatoare pentru firma, n fine, la ce
riscuri se expune. Desigur, alternativele sunt, de regula,
numeroase. Orice informatie despre fiecare din problemele enumerate
mai sus este binevenita. Trebuie cntarite cu atentie, pna la
detaliu, toate consecintele posibile ale unei astfel de decizii,
apoi comparate cu rezultatele obtinute de altii. Omisiunile de
orice fel pot sa aiba consecinte irecuperabile pe plan economic. De
aceea, o lista incompleta a acestora ar semana mai degraba cu o
descriere literara a unei actiuni economice prin excelenta
practica. Solutiile considerate ca acceptabile sau satisfacatoare
urmeaza a fi grupate si supuse calculului rece al optimizarii,
obiectivul final constituindu-l maximizarea profitului. Pentru
atingerea lui, nsa, vor trebui determinare cu exactitate nivelul
productiei, nivelul costurilor si al preturilor.
Eficiena activitii economice n cadrul agenilor economici din
industrie - n valoare absolut - reprezint ceea ce se obine n plus
fa de ct s-a cheltuit n activitatea economic, adic venitul net.
n aceast direcie profitul i rata profitul sunt indicatori
sintetici calitativi prin care se exprim raionalitatea economic a
activitii economice sau afacerii ntreprinse de agentul
economic.
n ceea ce privete veniturile ntreprinderilor cel mai important
loc l ocup ncasrile din realizarea produciei, comercializarea
mrfurilor, prestri de servicii n funcie de obiectul activitii de
baz. Mrimea acestor ncasri este dat la acelai volum al produciei i
al serviciilor, de calitatea produselor, gradul de confort i
complexitatea prestaiilor etc.
Acestea constituie mijloace bneti, sosite la ntreprindere din
ncasrile pentru expedierea produciei, lucrrilor i serviciilor
prilor contractante. ncasarea la timp i deplin a cifrei de afaceri
este condiia cea mai important pentru o activitatea economico -
financiar prosper pentru oricare ntreprindere, deoarece aceasta
este sursa de baz i regulat a mijloacelor bneti.
Pe de alt parte, circuitul mijloacelor ntreprinderii se ncheie
cu realizarea produciei i ncasarea cifrei de afacere, ceea ce
evident nseamn recuperarea resurselor financiare consumate n
procesul de producie i servete ca o premiz pentru rennoirea
procesului de producie cu ajutorul punerii mijloacelor n urmtorul
circuit.
Venitul de la realizare, ncasat pe contul de decontare a
ntreprinderii, imediat se utilizeaz pentru decontrile cu furnizorii
pentru materia prim, materiale, semifabricate, piese de schimb,
combustibil, energie. Din mijloacele bneti ncasate are loc
defalcarea impozitelor la buget, retribuirea muncii, se finaneaz
cheltuielile prevzute de buget i neincluse n sinecost. Totodat,
suma ncasat din realizare n sens strict nu reprezint beneficiu
(profit), deoarece din contul ei trebuiesc recuperate
cheltuielile.
Direciile de utilizare a venitului
Schema 1. Utilizarea venitului
Venitul agentului economic se formeaz n rezultatul activitii n
urmtoarele direcii:
Venitul din activitatea de baz (realizarea produciei, lucrrilor
i serviciilor)
Venitul din activitatea financiar (rezultatul de amplasare a
hrtiilor de valoare i operaiile cu ele)Veniturile ntreprinderii se
clasific conform condiiilor de obinere a lor i n dependen de
tipurile de activitate:
1. Venituri din tipul de activitate obinuit (suma ncasat din
realizarea produciei, lucrrilor i serviciilor).
2. Venituri operaionale (venituri de la acordarea n folosin
temporar a activelor ntreprinderii, dreptului de patent, inveniei,
modelelor industriale i altor tipuri de proprietate intelectual,
ncasri din participarea n capitalul statutar a altor ntreprinderi;
profit obinut de la activitatea comun; ncasri de la realizarea
mijloacelor fixe i altor active; procente pentru folosirea
mijloacelor bneti i altele.)
3. Venituri n afara realizrii (amenzi, penaliti pentru nclcarea
obligaiilor contractuale; active primite gratuit i druite, conform
contractelor de donare, profitul anilor precedeni dezvluit n
perioada de raportare; suma datoriei debitoare i creditoare la care
au expirat termenul de aciune; diferene de curs valutar; suma din
diferena de pn i dup reevaluarea activelor, alte venituri n afara
realizrii)
4. Venituri excepionale venituri, obinute ca urmare a unor
mprejurri excepionale: recuperarea asigurrii, valoarea materialelor
provenite din lichidarea activelor fixe, ce sunt inutilizabil de
reconstituit i de folosit n continuare.
n majoritatea cazurilor venitul este exprimat sub form de
mijloace bneti ncasate sau care urmeaz a fi ncasate. n unele cazuri
suma venitului poate fi mai mic sau mai mare dect valoarea venal a
produselor, mrfurilor i serviciilor vndute. De exemplu, la vnzarea
mrfurilor cu reduceri de pre (adic la o sum mai joas dect preul de
vnzare obinuit), venitul este constatat la suma cea mai mic, dar nu
la preul obinuit. La vnzarea mrfurilor i serviciilor n credit suma
nominal a ncasrilor viitoare de mijloace bneti, prin urmare, i suma
venitului constatat, va fi mai mare dect valoarea venal. n acest
caz venitul din vnzri cuprinde:
a) venitul din vnzarea mrfurilor i serviciilor care se evalueaz
prin scontarea tuturor ncasrilor viitoare de mijloace bneti n baza
cotei procentuale estimative (imputabile);
b) venitul sub form de dobnzi, care reprezint diferena dintre
venitul din vnzarea mrfurilor i serviciilor i suma nominal a
ncasrilor viitoare de mijloace bneti.
Cota procentual estimativ utilizat pentru scontarea ncasrilor
viitoare de mijloace bneti se determin lund ca baz:
a) cota procentual existent pentru activele sau datoriile
financiare cu un nivel analog al riscului creditar sau
b) cota procentual care sconteaz valoarea nominal a activului
sau a datoriei financiare pn la preul curent al mrfurilor i
serviciilor n cazul vnzrii acestora cu plata n numerar.
Schimbul de produse, mrfuri i servicii identice cu aceeai
valoare nu se consider tranzacie aductoare de venit. Schimbul pe
produse, mrfuri i servicii neidentice (operaii pe baz de barter) se
consider drept o tranzacie aductoare de venit. n acest caz venitul
se evalueaz la valoarea venal a mrfurilor i serviciilor primite,
corectat cu suma mijloacelor bneti sau a echivalentelor acestora
virate (primite). n cazul n care valoarea venal a produselor,
mrfurilor i serviciilor primite nu poate fi determinat cu un grad
nalt de certitudine, venitul se evalueaz la valoarea venal a
produselor, mrfurilor transmise pe calea schimbului sau a
serviciilor prestate, corectat cu suma mijloacelor bneti sau a
echivalentelor acestora virate (primite). Venitul se constat n baza
metodei calculrii n perioada de gestiune n care a fost obinut,
indiferent de momentul efectiv al intrrii mijloacelor bneti sau
altei forme de compensare.
n cazul apariiei diverselor incertitudini constatarea venitului
se admite cu respectarea urmtoarelor criterii:
a) existena unei certitudini ferme c avantajele economice ce fac
obiectul tranzaciei vor fi obinute de ntreprindere;
b) existena unei posibiliti reale de a determina cu exactitate
suma venitului.
n unele cazuri aceste criterii pot fi respectate numai dup
ncasarea mijloacelor bneti sau dup nlturarea incertitudinilor
aprute. De exemplu, la executarea operaiilor de export pot aprea
dificulti n legtur cu primirea autorizaiei emise de autoritile
statului strin privind transferarea mijloacelor bneti obinute din
exportul mrfurilor. n acest caz venitul nu se constat pn la
momentul obinerii autorizaiei respective. n cazul apariiei unor
ndoieli privind ncasarea sumei cuvenite, inclus anterior n venit,
aceast sum se raporteaz la cheltuieli, i nu la diminuarea sumei
venitului constatat iniial.
Veniturile i cheltuielile ce fac obiectul uneia i aceleiai
tranzacii sau operaiuni economice snt constatate n aceeai perioad
de gestiune. De exemplu, diversele componente ale cheltuielilor, ce
compun costul vnzrilor, snt constatate concomitent cu veniturile
rezultate din vnzarea produselor finite, mrfurilor sau din prestri
de servicii. n prezentul standard constatarea venitului se
efectueaz pe fiecare tranzacie.
ns n anumite circumstane venitul poate fi constatat pe
componente distincte ale unei tranzacii.
De exemplu, dac preul de desfacere a mrfii include o anumit sum
necesar pentru deservirea ei ulterioar, venitul pentru aceast parte
a preului este constatat nu la momentul vnzrii, dar pe msura
prestrii serviciilor. n alte cazuri, dimpotriv, venitul se constat
concomitent pentru dou sau mai multe tranzacii interdependente.
Acest lucru este condiionat de faptul c suma venitului pentru o
singur operaie nu poate fi determinat cu exactitate fr a lua n
considerare tranzaciile precedente sau viitoare. De exemplu,
ntreprinderea poate s vnd mrfuri i concomitent s ncheie contracte
de cumprare ulterioar a acestora peste o perioad anumit, negnd prin
aceasta efectul comercial independent al unei tranzacii distincte.
n acest caz venitul se constat concomitent pentru ambele
tranzacii.
1.3. Caracteristica, clasificarea i constatarea veniturilor
nainte de contabilizarea veniturilor este necesar de a se ine
seama de dou momente principale:
1) msurarea venitului, adic determinarea mrimii acestuia care
trebuie s fie reflectat n contabilitate i rapoarte financiare;
2) constatarea venitului, adic stabilirea perioadei de gestiune
n care venitul trebuie s fie reflectat n contabilitate i rapoarte
financiare.
n conformitate cu cerinele SNC, venitul se determin la valoare
venal, care reprezint suma cu care activul poate fi schimbat n
procesul operaiei comerciale ntre prile independente care au
consimit tranzacia. Valoarea venal care rezult din tranzacii este
negociat de vnztor i cumprtor i cuprinde suma mijloacelor bneti
primit sau de primit sau sub alt form de compensaie.
n cazul schimbului de mrfuri sau servicii venitul se msoar n
felul urmtor: dac se produce un schimb de mrfuri i servicii
identice cu aceeai valoare, aceasta nu se consider drept o
tranzacie de profit. Schimbul de produse, mrfuri, servicii
neidentice se consider drept o tranzacie profitabil. n acest caz
venitul se msoar la valoarea venal a mrfurilor i serviciilor
primite pe calea schimbului, corectat cu suma mijloacelor bneti
virate.
Pentru constatarea venitului este necesar de a se ine seama de
respectarea unor criterii anumite, care difer n funcie de sursele
de obinere a acestora: vnzarea produselor finite i mrfurilor,
prestarea serviciilor, darea n folosin a altor persoane a activelor
proprii. Criteriile generale pentru constatarea tuturor felurilor
de venituri sunt: existena unei certitudini ntemeiate c avantajele
economice aferente tranzaciei vor fi obinute de ntreprindere;
existena posibilitii reale de a determina certitudinea sumei
venitului.
n baza SNC 18, Venitul, paragraful 13, venitul se recunoate n
baza metodei specializrii exerciiilor n perioada de gestiune n care
a fost obinut, indiferent de momentul efectiv de ncasare a
mijloacelor bneti sau a altor forme de compensare. Deci, venitul se
constat numai atunci cnd ntreprinderea are o certitudine ntemeiat n
obinerea acestuia. n unele cazuri o astfel de certitudine survine
numai dup primirea mujloacelor bneti sau dup nlturarea
incertitudinilor de natur divers. De exemplu, la efectuarea
operaiilor de export pot aprea dificulti viznd primirea autorizaiei
emise de autoritile unui stat strin privind transferarea
mijloacelor bneti obinute din exportul mrfurilor. n acest caz,
venitul nu se constat pn la momentul primirii unei astfel de
autorizaii. n cazul cnd apar ndoieli referitor la primirea sumei
cuvenite, inclus anterior n venit, aceast sum se trece la
cheltuieli, dar nu la diminuarea sumei venitului constatate
iniial.
De exemplu, n cazul apariiei unor creane dubioase, mrimea
acestora n funcie de metoda adoptat de ntreprindere n politica de
contabilitate, se trece la majorarea cheltuielilor perioadei sau se
recupereaz pe seama provizionului create anterior, dar nu se trece
la diminuarea sumei venitului constatat anterior.
Conform cerinelor SNC 18, venitul se constat pe fiecare
tranzacie. ns n anumite circumstane, venitul poate fi constatat pe
componente distincte ale unei tranzacii. Veniturile i cheltuielile
aferente unora i acelorai tranzacii sau operaii economice sunt
constatate ntr-o singur perioad de gestiune. Pentru asigurarea
concordanei veniturilor i cheltuielilor n perioada de gestiune,
ntreprinderea poate, n caz de necesitate, s creeze rezervele
corespunztoare pe seama cheltuielilor perioadei.
n concluzie, putem meniona c la constatarea venitului este
necesar de a respecta principiul prudenei sau conservatismului,
potrivit cruia veniturile se constat i se reflect n contabilitate
numai atunci cnd acestea sunt ctigate i cnd ntreprinderea este
sigur c le va obine.
Veniturile se constat la respectarea unor criterii anumite, care
difer n funcie de sursele de obinere a acestora: vnzarea produselor
finite i a mrfurilor, prestarea serviciilor, acordarea n folosina
altor persoane a activelor proprii. Criteriile generale pentru
constatarea tuturor felurilor de venituri sunt:
a) existena unei certitudini ntemeiate c avantajele economice
aferente tranzaciei vor fi obinute de ntreprindere;
b) existena posibilitii reale de a determina cu certitudine suma
venitului.
Venitul se constat numai atunci cnd ntreprinderea are o
certitudine ntemeiat n vederea obinerii acestuia. n unele cazuri, o
astfel de certitudine survine numai dup primirea mijloacelor bneti
sau dup nlturarea incertitudinilor de natur divers.
De exemplu, la realizarea operaiunilor de export pot s survin
dificulti privind eliberarea autorizaiei organelor puterii unui
stat strin pentru transferarea mijloacelor bneti din exportul
mrfurilor. n acest caz, venitul nu se constat pn la momentul
primirii unei asemenea autorizaii. n cazul cnd apar ndoieli
referitor la primirea sumei cuvenite, inclus anterior n venit,
aceast sum se trece la cheltuieli, dar nu la diminuarea sumei
venitului constatate iniial. De exemplu, n cazul apariiei creanelor
dubioase, mrimea acestora se trece la majorarea cheltuielilor
perioadei sau la diminuarea rezervei create n prealabil, dar nu se
raporteaz la micorarea sumei venitului, constatate i reflectate
anterior n rapoartele financiare.
Conform cerinelor S.N.C., venitul se constat pe fiecare
tranzacie. ns n anumite circumstane, venitul poate fi constatat pe
componente distincte ale unei tranzacii. De exemplu, dac preul de
vnzare a mrfii cuprinde o sum determinat, necesar pentru deservirea
ulterioar a acesteia, venitul referitor la aceast parte a preului
se constat nu n momentul vnzrii, ci pe msura prestrii serviciilor.
n alte cazuri, dimpotriv, constatarea venitului se efectueaz
concomitent pe dou sau mai multe tranzacii interdependente. Acest
lucru este condiionat de faptul c suma venitului pe o operaie nu
poate fi determinat cu certitudine, fr a lua n considerare
tranzaciile precedente sau viitoare.
De exemplu, ntreprinderea poate s vnd mrfuri i, concomitent, s
ncheie acorduri privind cumprarea ulterioar a acestora peste o
perioad determinat, negnd astfel efectul comercial independent al
unei tranzacii distincte. n acest caz, venitul se constat
concomitent pe ambele tranzacii.
La constatarea venitului este necesar de a respecta principiul
prudenei sau conservatismului, potrivit cruia veniturile se constat
i se reflect n contabilitate numai atunci cnd acestea sunt ctigate
i cnd ntreprinderea este sigur c le va obine.
Majoritatea ntreprinderilor obin venit prin vnzarea produselor
finite, a mrfurilor sau prestarea serviciilor. Conform S.N.C.,
venitul din aceste operaiuni se constat n baza principiului
specializrii exerciiilor n timpul livrrii mrfurilor sau prestrii
serviciilor, indiferent de momentul ncasrii efective a mijloacelor
bneti.
Astfel, mijloacele bneti pot fi primite de ntreprindere nu numai
n perioada n care a fost constatat venitul, ci i n perioada
precedent, i n cea ulterioar. De exemplu, o companie editorial
primete de la abonai bani, de regul, pn la vnzarea i expedierea
(difuzarea) ediiilor corespunztoare. n acest caz, dac mijloacele
bneti aferente abonrii la ediiile, care vor fi difuzate n anul
urmtor, sunt ncasate n anul curent, venitul trebuie s fie constatat
n anul urmtor. Banii primii se nregistreaz nu ca venit al anului de
abonare, dar ca datorii fa de abonai.
La vnzarea pe credit, clientul este de acord s achite produsele,
mrfurile sau serviciile n rate, dup primirea efectiv a acestora. n
acest caz, venitul se constat n timpul vnzrii, adic n momentul
transmiterii produselor cumprtorului. Dac clientul nu va efectua
plat pn la finele perioadei curente, datoria lui se nregistreaz n
activul bilanului contabil ca factur de primit (crean). La ncasarea
mijloacelor bneti suma venitului nu se modific, ntruct operaiunea
menionat diminueaz suma facturilor neachitate i majoreaz mijloacele
bneti fr a influena mrimea capitalului propriu.
Veniturile se contabilizeaz conform metodei specializrii
exerciiilor n perioada de gestiune n care s-au produs, indiferent
de momentul primirii sau plii efective a mijloacelor bneti sau a
altei forme de compensare.
n afar de venitul rezultat din vnzarea produselor finite i
prestarea serviciilor, ntreprinderile obin, de asemenea, venituri
sub form de dobnzi, redevene i dividende.
Dobnzile reprezint venitul obinut din acordarea n folosin a
mijloacelor bneti altor persoane prin procurarea titlurilor de
valoare. Acestea se constat ca venit n baz corelaiei temporare,
care ia n considerare venitul real din activ. Venitul se determin n
baza ratei dobnzii necesare pentru scontarea fluxului ncasrilor
viitoare de mijloace bneti, ateptate n cursul duratei de serviciu a
activului pentru restabilirea (echilibrarea) valorii de intrare a
acestuia.
Prin urmare, venitul cuprinde suma de amortizare a oricrei
reduceri, adaos sau altei diferene dintre valoarea de procurare a
activului (titlurilor de valoare) i valoarea acestuia la momentul
de achitare.
Mrimea venitului sub form de dobnzi depinde de faptul, dac
acestea sunt incluse n valoarea nominal a titlurilor de valoare
procurate sau nu. Dac dobnzile sunt incluse n valoarea nominal a
titlurilor de valoare procurate, venitul se constat la suma
diferenei ntre valoarea de intrare i valoarea nominal a
acestora.
La calcularea dobnzilor nepltite pn la procurarea investiiilor,
suma total a dobnzilor calculat pentru perioada de gestiune se
repartizeaz ntre perioade pn la procurare i dup procurare. n acest
caz, se constat ca venit numai partea dobnzilor aferent perioadei
dup procurare, iar cealalt parte a dobnzilor aferent perioadei pn
la procurare se raporteaz la reducerea valorii de procurare a
investiiilor.
Redevenele reprezint sumele primite pentru acordarea n folosina
altor persoane juridice i fizice a activelor nemateriale
(brevetelor, licenelor, mrcilor de fabric, drepturilor de autor,
programelor informatice, drepturilor de utilizare a resurselor
Centrul de Chirurgie a Inimiiale etc.). Acestea se constat ca
venituri n baza principiului specializrii exerciiilor, n
conformitate cu esena acordului ncheiat ntre proprietarul i
beneficiarul activelor nemateriale.
Dac activele nemateriale sunt transmise altor persoane pe un
termen determinat, cu condiia restituirii, mrimea venitului sub
form de redevene se determin n baza metodei casrii liniare.
n cazul transmiterii activelor nemateriale n folosina altor
persoane pe un termen nelimitat i contra plat, redevenele se
constat ca venit n perioada de gestiune n care vor fi transmise
aceste active. Cu alte cuvinte, o atare operaiune se consider ca
vnzare a activelor nemateriale.
n cazul cnd venitul din acordarea activelor nemateriale n
folosina altor persoane, depinde de evenimentele viitoare,
redevenele se constat numai atunci cnd exist posibilitatea primirii
plii, care are loc, de regul, dup ce s-a produs evenimentul.
De exemplu, n cazul transferului editurii a drepturilor de
autor, cu condiia primirii plii n funcie de vnzarea efectiv a
crilor editate, redevenele se constat ca venit pe msura vnzrii
crilor.
ntreprinderea analizat nu constat dobnzi, veniturile acesteia
fiind doar din activitatea de prestare a serviciilor, subvenii de
la stat i diferene de curs valutar.
Dividendele reprezint sumele calculate n urma repartizrii
venitului net dup impozitare, ntre acionari (asociai), n
conformitate cu cota de participaie n capitalul statutar.
Dividendele se constat ca venit n perioada de gestiune, cnd
acestea au fost anunate, adic atunci cnd a fost stabilit dreptul
acionarilor de a le ncasa. La calcularea dividendelor nepltite, n
baza profitului net obinut, pn la procurarea titlurilor de valoare
ale companiei, suma total a dividendelor, anunat pentru perioada de
gestiune, se repartizeaz ntre perioada de pn i dup procurarea
acestora. n cazul dat se constat ca venit numai dividendele
aferente perioadei dup procurarea titlurilor de valoare.
Dividendele calculate pn la procurare nu se constat ca venit, dar
se raporteaz la diminuarea valorii de intrare a titlurilor de
valoare.
Componena i modul general de clasificare a veniturilor
ntreprinderilor din Republica Moldova snt reglementate de
prevederile Bazelor conceptuale ale pregtirii i prezentrii
rapoartelor financiare, SNC 18 Venitul i de alte acte normative.
Conform paragrafului 66(a) din Bazele conceptuale ale pregtirii i
prezentrii rapoartelor financiare, veniturile reprezint creterea
avantajelor economice n decursul perioadei de gestiune sub form de
aflux sau majorare a activelor, fie diminuarea sau micorarea
datoriilor care conduc la creterea capitalului, cu excepia
majorrilor din contul contribuiilor proprietarilor ntreprinderii. O
definiie similar a veniturilor se conine i n paragraful 6 din SNC
18.
Activitatea de ntreprinztor a ntreprinderii genereaz diverse
tipuri de venituri i cheltuieli care trebuie s fie clasificate dup
anumite criterii, n funcie de scopul utilizrii informaiilor
contabile: reflectarea n conturile contabile, ntocmirea rapoartelor
financiare i statistice, exercitarea controlului, determinarea
rezultatului fiscal, efectuarea analizei activitii
economicofinanciare a ntreprinderii etc.
Reglementrile contabile actuale din Republica Moldova opereaz cu
clasificarea veniturilor, dup natura activitilor i evenimentelor,
care le genereaz n:
1) venituri ale activitii operaionale;
2) venituri ale activitii de investiii;
3) venituri ale activitii financiare;
4) venituri excepionale;
n funcie de sursele de intrare, veniturile se subdivizeaz n dou
grupe:
Venituri din activitatea operaional.
Venituri din activitatea neoperaional.
Veniturile din activitatea operaional cuprind sumele rezultate
din activitatea de baz a ntreprinderii. Acestea cuprind:
a) veniturile din vnzri (ncasrile din vnzarea produselor,
mrfurilor, prestarea serviciilor, operaiile de barter, contractele
de construcie);
b) alte venituri operaionale (sumele primite sau de primit din
ieirea (vnzarea, schimbul) activelor curente, cu excepia produselor
finite i mrfurilor, arenda curent, precum i sub form de amenzi,
penaliti, despgubiri, recuperri de daune materiale rezultate de
modificri ale metodelor de evaluare a activelor curente).
Din veniturile din activitatea neoperaional fac parte sumele
primite sau de primit din alte feluri de activiti ale
ntreprinderii. Acestea cuprind:
a) veniturile din activitatea de investiii, n a cror componen
intr sumele rezultate din ieirea i reevaluarea activelor pe termen
lung ale ntreprinderii (sumele ncasate din vnzarea activelor
nemateriale, terenurilor, mijloacelor fixe, dividendele calculate,
dobnzile, sumele diferenelor din reevaluarea activelor pe termen
lung ieite, veniturile din operaiunile cu prile legate);
b) veniturile din activitatea financiar, care cuprind sumele
rezultate din transmiterea n folosina altor persoane juridice i
fizice, pe un termen mai mare de un an, a activelor nemateriale i
materiale pe termen lung, valoarea activelor intrate cu titlu
gratuit, venituri sub form de diferene de curs valutar, subvenii de
stat, prime, premii i sume sponsorizate, sume conform contractelor
de neincludere n concuren etc.;
c) venituri excepionale la care se refer sumele primite de la
organele de stat, companiile de asigurri, persoanele juridice i
fizice sub form de recuperare a pierderilor din calamiti, perturbri
politice i alte evenimente excepionale.
Structura veniturilor ntreprinderii poate fi prezentat sub forma
schemei urmtoare:
Schema 2. Structura veniturilor ntreprinderii
Fcnd o trecere n revist privitor la veniturile ntreprinderii
analizate consatm c ntreprinderea nregistreaz venituri din
prestarea serviciilor medicale, alte venituri operaionale, venituri
din activitatea de investiii i venituri din activitatea
financiar.
Determinarea eficienei fiecrei uniti patrimoniale necesit
determinarea riguroas a venitului. Deci, la contabilizarea
veniturilor respectarea cerinelor Standardului Naional de
Contabilitate, organizaiile de comercializare, trebuie s ine cont
de dou reguli principale:
1. Evaluarea veniturilor, adica determinarea mrimii (sumei)
acestora care trebuie s fie reflectat n contabilitate i rapoartele
financiare;
2. Constatarea venitului, adica stabilirea perioadei de gestiune
n care acestea trebuie s fie reflectate n contabilitate i
rapoartele financiare.
Evaluarea i constatarea veniturilor se efectuiaz n baza
principiilor:
Specializarea exerciiilor,veniturile i cheltuielile se constat i
se reflect n contabilitate i n rapoartele financiare ale perioadei
n care au fost efectuate, indiferent de timpul efectiv de ncasare
sau plat a mijloacelor bneti sau a altei forme de compensare.
Prudena, la luarea deciziilor n condiiile unei incertitudini
este necesar sse respecte msurile de precauie, cu scopul ca
activele i veniturile snu fie supraevaluate, iar datoriile i
cheltuielile- subevaluate. Conform acestui principiu, veniturile se
constat numai n cazul cnd au fost ctigate, iar cheltuielile-
nemijlocit n momentul efecturii acestora.
Necompensarea, n contabilitate este interzis compensarea
reciproc ntre elementele de active i pasive , precum i de venituri
i cheltuieli.Acestea rezultate din efectuarea unor operaiuni
omogene se includ n rapoartele financiare separat.
Concordana, veniturile i cheltuielile ocazionate de unele i
aceleai operaiuni economice trebuie s fie reflectate simultan n
contabilitate i rapoartele financiare.
Venitul se evalueaz la valoarea venal a compensrilor primite sau
care urmeaz a fi de primit, cu excepia rabaturilor i reducerilor
comerciale admise de ntreprindere. Valoarea venal rezultat din
tranzacii este stabilit prin acordul dintre cumprtor i vnztor sau
benefeciarul activului i cuprinde suma mijloacelor la care poate fi
schimbat un activ sau poate fi achitat o datorie n cazul efecturii
operaiei comerciale ntre pri independente, interesate i care au
consimit o tranzacie. n unele cazuri suma venitului poate fi mai
mic sau mai mare dect valoarea venal a produselor, mrfurilor i
serviciilor vndute. Astfel, dac mrfurile (produsele, serviciile) se
vnd cu reducere de pre, mrimea venitului va fi mai mic, iar n cazul
tranzaciilor combinate i vnzrii de mrfuri pe credit - mai mare dect
valoarea venal a acestora.
n cazul n care ntreprinderea vinde mrfuri (produse, servicii) la
o valoare mai mic dect preul ordinar de vnzare, mrimea venitului
este mai mic dect valoarea venal a acestora cu suma reducerii
acordate. n cazul tranzaciilor combinate, care includ vnzarea
mrfurilor (produselor) i prestarea serviciilor venitul
cuprinde:
Venitul din vnzarea mrfurilor (produselor) care se msoar la
valoarea venal a acestora;
Venitul din prestarea serviciilor, care se determin, inind cont
de stadiul de finalizare a acestora, la suma stabilit n contractul
ncheiet ntre vnztor i cumprtor (client).
La vnzarea mrfurilor (produselor, serviciilor) pe credit mrimea
venitului este mai mare dect valoarea venal a acestora i cuprinde:
Venitul din vnzarea serviciilor (produselor) care se msoar la
valoarea venal a acestora n momentul vnzrii; Venitul sub form de
dobnzi, care se determin lund ca baz de calcul cota procentual
stabilit n contractul ncheiat ntre vnztor i cumprtor (client).
n cazul schimbului de mrfuri sau servicii venitul se msoar n
felul urmtor : dac se produce schimb de mrfuri i servicii identice
cu aceeai valoare, acesta nu se consider drept o tranzacie
aductoare de venit. Shimbul de produse, mrfuri i servicii (operaii
pe baz de barter) neidentice se consider drept o tranzacie
aductoare de venit. n acest caz venitul se msoar la valoare venal a
mrfurilor i serviciilor primite pe calea schimbului, corectat cu
suma mijloacelor bneti virate (primite).Dac valoarea venal a
produselor, mrfurilor, serviciilor primite nu poate fi determinat
cu un grad nalt de certitudine, venitul se msoar la valoarea venal
a produselor, mrfurilor i serviciilor prestate predate pe calea
shimbului, corectate cu suma mijloacelor bneti virate
(primite).
Standardul Naional de Contabilitate 18 Venitul prevede, c
venitul se constat i se reflect n Raportul privind rezultatele
financiare n cazul n care este posibil afluxul ulterior al
avantajelor economice i aceste avantaje pot fi msurate cu un grad
nalt de autenticitate.
Venitul se constat n baza metodei specializrii exerciiilor n
perioada de gestiune n care a fost obinut, indiferent de momentul
efectiv de ncasare a mijloacelor bneti sau a altei forme de
compensare.Mijloacele bneti sau o alt form de compensare pot fi
primite de ntreprindere att n momentul ncasrii veniturilor, ct i n
perioadele de pn/ dup constatarea acestuia.
Venitul se constat numai n cazul n care acesta este ctigat i cnd
ntreprinderea are o certitudine ntemeiat n obinerea acestuia. n
unele cazuri o atare certitudine survine numai dup ncasarea
mijloacelor bneti sau nlturarea incertitudinilor de orice natur.
Venitul sub form de recuperri ale prejuduciului material, privind
preteniile etc., de asemenea se constat numai atunci, cnd
ntreprinderea este sigur n obinerea lor, adic numai n cazul
existenei acordului n scris al lucrtorului sau al altei persoane
privind prejudiciul material, satisfacerea preteniilor sau deciziei
judiciare etc.
n cazul n care apar unele ndoieli referitor la primirea sumei
cuvenite inclus anterior n venit, acest sum se trece la cheltuieli,
dar nu la diminuare sumei venitului constatat iniial i reflectat n
rapoartele financiare. Conform Standardelor Internaionale de
Contabilitate se determin mai nti veniturile unei perioade de
gestiune i apoi cheltuielile care sunt conectabile acestora
acestora n vederea determinrii rezultatului net.
Venitul i cheltuielile aferente unora i acelorai tranzacii sau
operaii economice, sunt constatate ntr-o singur perioad de
gestiune. Pentru asigurarea concordanei veniturilor i cheltuielilor
pe perioadele de gestiune, ntreprinderea poate, n caz de
necesitate, s creeze rezervele corespunztoare pe seama
cheltuielilor perioadei.
n Standardul Naioanal de Contabilitate 18 constatarea venitului
se examineaz pe fiecare tranzacie. ns, n anumite circumstane
venitul poate fi constatat pe componente distincte ale unei
tranzacii. De exemplu, dac preul de desfacere a mrfii cuprinde o
anumit sum necesar pentru deservirea ei, vnzarea mrfurilor pe
credit, etc.
Conform politicii de contabilitate, la Centrul de Chirurgie a
Inimii SRL evaluarea i constatarea activelor are loc n conformitate
cu principiile i conveniile de contabilitate menionate mai sus,
respectndu-se n totalitate prevederile Standardului naional de
contabilitate 18 Venitul.
CAPITOLUL II. EVIDENA VENITURILOR NTREPRINDERII
2.1. Evidena veniturilor activitii operaionale
Pentru generalizarea informaiei privind veniturile ntreprinderii
snt destinate conturile din clasa 6 Venituri a Planului de
conturi.
Contabilitatea veniturilor se ine n conturile din clasa 6
Venituri. n conformitate cu Planul de conturi, veniturile se
reflect n contabilitate i rapoartele financiare pe tipuri de
activiti ale ntreprinderii. n aceste scopuri, conturile de venituri
se subdivizeaz n grupe, iar ultimele - n conturi sintetice i
subconturi ( schema 3 ).
Conturile din clasa 6 Venituri sunt destinate generalizrii
informaiei privind veniturile obinute din activitatile operaional,
de investiii i financiar ale ntreprinderii, precum i din
evenimentele excepionale. Conturile din aceast clas sunt conturi de
pasiv. n creditul acestor conturi se nregistreaz n cursul perioadei
de gestiune cu total cumulativ de la nceputul anului sumele
veniturilor constatate n conformitate cu prevederile SNC
corespunztoare, iar n debit - trecerea la finele anului de gestiune
a veniturilor acumulate la contul de rezultate financiare.
La ntocmirea rapoartelor financiare pn la 1 ianuarie 2008,
rulajele creditoare ale conturilor de venituri se nregistreaz n
Raportul privind rezultatele financiare pe rndurile corespunztoare.
Rezultatele financiare pe fiecare trimestru se determin prin
calcul, fr ntocmirea formulelor contabile. La finele anului de
gestiune conturile acestei clase se nchid prin trecerea veniturilor
acumulate la contul 351 Rezultat financiar total, ntocmind formule
contabile.
Schema 3
Clasificarea conturilor de venituri
Veniturile din activitatea operaional includ veniturile
rezultate din activitatea de baz a ntreprinderii. Acestea cuprind:
veniturile din vnzri; alte venituri operaionale.Clasa 6 Venituri
cuprinde urmtoarele grupe de conturi: 61 Venituri din activitatea
operaional, 62 Venituri din activitatea neoperaional.
Grupa 61 Venituri din activitatea operaional conine urmtoarele
conturi sintetice: 611 Venituri din vnzri, 612 Alte venituri
operaionale.
Contul 611 Venituri din vnzri este destinat generalizrii
informaiei privind veniturile obinute din vnzarea produselor,
mrfurilor, prestarea serviciilor, operaiile de barter.
La contul 611 Venituri din vnzri se deschid urmtoarele
subconturi:
611 1 Venituri din vnzarea produselor
611 2 Venituri din vnzarea mrfurilor
611 3 Venituri din servicii prestate
611 4 Venituri din contracte de construcie
611 5 Venituri din operaiuni de arend (leasing)
Subcontul 6115 a fost introdus prin Ordinul Ministerului
Finanelor al Republicii Moldova nr. 2 din 10.01.2006.
,,Marnicom & Co SRL utilizeaz subcontul 611 3 Venituri din
din servicii prestate cu indicaia serviciilor medicale.
In conformitate cu Planul de conturi n vigoare, pe parcursul
anului de gestiune conturile de venituri numai se crediteaz n
coresponden cu debitul conturilor de eviden a activelor, creanelor,
mijloacelor bneti, datoriilor etc. nregistrrile n debitul
conturilor de venituri se efectueaz doar la finele anului - la
decontarea veniturilor acumulate la rezultatul financiar total.
Deci la contul 611 Venituri din vnzri se pot reflecta urmtoarele
venituri din:
vnzarea i alte ieiri de mrfuri, servicii (transmiterea n
capitalul statutar al altor ntreprinderi, schimbul cu alte
active);
prestarea serviciilor medicale (prestarea acestor servicii
constituie activitatea de baz a ntreprinderii);
executarea lucrrilor de construcie-montaj, de
cercetare-proiectare, de prospeciune, de cercetri tiinifice i altor
lucrri;
prestarea serviciilor de vnzare a mrfurilor n consignaie
(prestarea acestor servicii nu constituie activitatea de baz a
ntreprinderii);
prestarea serviciilor de comunicaie;
operaiuni de arend (leasing) (aceste operaiuni nu se refer la
activitatea de baz a ntreprinderii);
operaiuni pe baz de barter (schimb de active i servicii);
alte operaiuni aferente activitii de baz a ntreprinderii.Evidena
analitic a veniturilor din vnzri se ine pe tipurile lor, regiuni de
vnzare i pe alte direcii stabilite n politica de contabilitate a
ntreprinderii.
La Centrul de chirurgie a Inimii IMSP veniturile activitii
operaionale corespund Planului de conturi contabile generale, cu
specificarea conturilor analitice.]
Veniturile se nregistreaz n contabilitate n baza urmtoarelor
documente primare:
Factura fiscal
Factura de expediie
Procesul-verbal de primire-predare a serviciilor prestate
Ordin de plat
Bonul de ncasri.
S ne referim la unele particulariti ale veniturilor operaionale
la ntreprinderea ,,Marnicom & Co SRL i anume:
1. ncasarea n avans, reprezint ncasri sau creane a unor lucrri
sau prestri neefectuate nu se consider venituri din activitatea de
baz, acestea nregistrndu-se n contabilitate la un cont distinct 523
Avansuri pe termen scurt primite.
2. Veniturile provenite din prestarea serviciilor i/sau
comercializarea produselor i alte venituri operaionale, formeaz
cifra de afaceri a ntreprinderii.
3. La contul 611 Venituri din vnzri trebuie s fie reflectate
veniturile din comercializarea serviciilor medicale la pre
contractual fr a se ine cont de TVA, deoarece acesta nu este un
element al ncasrilor, ci o plat obligatorie efectuat de cumprtor ce
urmeaz a fi transferat n buget.
Conform prevederilor Standardului Naional de Contabilitate 18
Venitul impozitul nu se include n componena venitului n motiv c nu
genereaz avantaje economice viitoare n perioada de gestiune
contabil i nu produce creteri de capitaluri.
n continuare se analizeaz veniturile din vnzri la ,,Marnicom
& Co SRL. ntreprinderea analizat, nefiind de producere, nu se
ocup de vnzarea produselor, mrfurilor, ci cu prestarea serviciilor
medicale, este divizat n secii. n dependen de aceasta sunt
nregistrate i veniturile din vnzri. Se va prezenta n exemple
concrete de la ntreprindere modul de nregistrare a veniturilor.
De exemplu, potrivit informaiilor din anexa 4 din decembrie 2008
pacienta Cucerevscaia Maria a fost ndreptat la operaie. Pentru
serviciile medicale de chirurgie pacientei i s-a eliberat bon de
plat N951640 seri DO n sum de 7627 lei.
Aceast operaie legal de ncasare a mijloacelor bneti n casierie
pentru serviciile prestate a fost contabilizat prin:
Debit contul 241 Casa 7627 lei
Credit contul 611 Venituri din vnzri,
subcontul 611 1 Venituri din servicii prestate 7627 lei
Casierul a fixat suma n Dispoziia de ncasare (anexa 6) i
simultan n raportul casierului.
La ntreprinderea analizat se practic i plata prin virament.
De exemplu, la 5 decembrie 2008 s-a virat la contul curent
bancat suma de 10000 lei pentru servicii medicale prestate, ce s-a
reflectat prin:
Debit contul 242 Conturi curente n valut naional 10000,00
lei
Credit contul 611 Venituri din vnzri,
subcontul 6113 Venituri din servicii prestate 10000,00 lei.
Specificul activitii ntreprinderii analizate ,,Marnicom & Co
SRL prevede prestarea serviciilor medicale, ce urmeaz a fi achitate
de Compania Naional de Asigurri n Medicin. Respectiv, se perfecteaz
Facturi pentru achitarea costului serviciilor medicale prestate
(anexa 7), ce se nregistreaz n contabilitate prin:
Debit contul 221 Creane pe termen scurt aferente
facturilor comerciale 742660,00 lei
Credit contul 611 Venituri din vnzri,
subcontul 6113 Venituri din servicii prestate 742660,00 lei.
Micarea datelor din documente la ntreprindere are loc n felul
urmtor: documentele primare sunt nregistrate n contabilitate.
Pentru centralizarea i sistematizarea datelor privind veniturilor
din vnzri obinute este folosit documentul Jurnal-Order (anexa 8),
iar detalierea are loc n Registrul contului 611 (anexa 12). n baza
Jurnalului-Order se ntocmete Cartea Mare (anexa 17), unde se
reflect toat informaia sistematizat a contului 611. n baza Crii
Mari se ntocmete Balana de verificare, care servete documentul de
baz pentru ntocmirea Raportului Financiar (anexa 21).
n luna decembrie ,,Marnicom & Co SRL a nregistrat urmtoarele
venituri din prestarea serviciilor (anexa 8), fiind
contabilizate:
1) S-au nregistrat venituri din prestarea serviciilor medicale n
numerar n sum de 332410leiDebit contului 241 ,, Casa 332410 lei
Credit contului 611 ,, Venituri din vnzri,
subcontul 6113 ,, Venituri din servicii prestate 332410lei
2) S-au prestat servicii medicale cu plata prin virament n sum
de 332410lei Debit contului 242 ,,Conturi curente n valut naional
332410lei
Credit contului 611 ,, Venituri din vnzri,
subcontul 6113 ,, Venituri din servicii prestate 332410lei
3) S-au constatat venituri din prestarea serviciilor medicale cu
plata ulterioar n sum de 3015934,75 lei Debit contului 221 ,,
Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale
3015934,75 lei
Credit contului 611 ,, Venituri din vnzri,
subcontul 6113 ,, Venituri din servicii prestate 3015934,75
lei.
La ntocmirea Rapoartelor Financiare trimestriale rulajele
creditoare ale contului 611 3 Venituri din servicii prestate se
nregistreaz n Raportul privind rezultatele financiare pe rndul 010
Venituri din vnzri. Rezultatele financiare pe fiecare trimestru se
determin prin calcul, fr ntocmirea formulelor contabile. La finele
anului de gestiune contul 611 Venituri din vnzri se nchide prin
trecerea veniturilor acumulate la contul 351 Rezultatul financiar
total, ntocmind formulele contabile (anexa 16) :
Debit contul 611 Venituri din vnzri,
subcontul 6113 ,, Venituri din servicii prestate 12714176,75
lei
Credit contul 351 Rezultatul financiar total 12714176,75
lei.
Rezultatul financiar total se indic n Raportul privind
rezultatele financiare n rndul 150 Profit net (pierdere net).
n continuare vom analiza evidena veniturilor activitii
operaionale pentru contul 612 Alte venituri operaionale.
Alte venituri operaionale la ntreprinderea ,,Marnicom & Co
SRL includ veniturile care apar n procesul desfurrii activitii de
baz a ntreprinderii, ns nu se refer la veniturile din vnzri.
Pentru generalizarea informaiei privind alte venituri
operaionale este destinat contul 612 Alte venituri operaionale n
care, n particular, se reflect:
veniturile din vnzri i alte ieiri (transmiterea n capitalul
statutar, schimbul cu alte active etc.) de materiale, OMVSD,
investiii pe termen scurt i alte active curente (n afar de produse
i mrfuri);
veniturile din transmiterea n folosin temporar a activelor
nemateriale (dac aceasta nu constituie activitatea de baz a
ntreprinderii);
veniturile din transmiterea n arend operaional (leasing,
locaiune) a bunurilor (dac aceasta nu constituie activitatea de baz
a ntreprinderii);
valoarea de pia a plusurilor de active curente constatate la
inventariere;
amenzile, penalitile i despgubirile primite sau care urmeaz a fi
primite de la alte ntreprinderi i persoane pentru nclcarea de ctre
acestea a clauzelor contractuale;
veniturile sub forma recuperrii prejudiciului material cauzat
ntreprinderii;
suma datoriilor decontate n legtur cu expirarea termenului de
prescripie (n continuare - datorii cu termenul expirat) privind
creditele bancare, mprumuturile i dobnzele aferente, privind
facturile comerciale, privind sumele deponente i spre decontare i
alte operaiuni;
suma depirii valorii realizabile nete a stocurilor de mrfuri i
materiale conform evalurii precedente (n limita valorii de
intrare/costului lor);
alte venituri aferente activitii operaionale a
ntreprinderii.
Alte venituri operaionale se nregistreaz n contabilitate n baza
urmtoarelor documente primare:
facturi fiscale;
facturi de expediie;
procese verbale privind rezultatele inventarierii activelor
curente;
decizii de imputare i acordul vinovailor privind recuperarea
daunei materiale pricinuite ntreprinderii de ctre personal;
procese verbale privind reevaluarea activelor curente etc.
Evidena analitic a altor venituri operaionale se ine pe tipurile
lor, pe surse de obinere i pe alte direcii stabilite n politica de
contabilitate a ntreprinderii.
La contul 612 Alte venituri operaionale pot fi deschise
urmtoarele subconturi:
612 1 Venituri din realizarea altor active curente
612 2 Venituri din arenda curent
612 3 Venituri din amenzi, penaliti i despgubiri
612 4 Venituri din modificarea metodelor de evaluare a activelor
curente
612 5 Venituri din recuperarea daunei materiale
612 6 Alte venituri operaionale
,,Marnicom & Co SRL n perioada de gestiune analizat n contul
612 Alte venituri operaionale au fost nregistrate venituri din
recuperarea daunei materiale i alte venituri nenregistrate n alte
conturi de gradul II (venituri din eliberarea setelor de documente,
venituri de la efectuarea lucrrilor tiinifice, venituri din garanii
bancare . a. (anexa 12)).
n luna decembrie 2014 la ,,Marnicom & Co SRL au fost
nregistrate urmtoarele alte venituri operaionale potrivit
Jurnalului-order la contul 612 Alte venituri operaionale (anexa
11):
1.S-au constatat alte venituri operaionale la livrri de active
cu plata ulterioar n sum de 1400 lei
Debit contul 221Creane pe termen scurt aferente facturilor
comerciale
1400,00 lei
Credit contul 612 Alte venituri operaionale,
subcontul 612 6 Alte venituri operaionale 1400,00 lei
2. S-au reflectat veniturile din efectuarea lucrrilor tiinifice
cu plat nemijlocit n sum de 202400 lei
Debit contul 242Conturi curente n valut naional 202400,00
lei
Credit contul 612 Alte venituri operaionale,
subcontul 612 6 Alte venituri operaionale 202400,00 lei
3. S-au nregistrat veniturile primite sub form de garanii
bancare n sum de 10 lei
Debit contul 539Alte datorii pe termen scurt 10,00 lei
Credit contul 612 Alte venituri operaionale,
subcontul 612 6 Alte venituri operaionale 10,00 lei.
La contul 612 Alte venituri operaionale pot fi nregistrate i
alte operaii, care nu au fost contabilizate la ntreprindere:
Tabelul 3
Corespondena contului 612 Alte venituri operaionale
N d/oConinutul operaiilor economico-financiareDocumentul
justificativCorespondena conturilor
DebitCredit
1. Se reflect venitul din eliberarea activelor curente (cu
excepia mrfurilor, produselor) personalului ntreprinderii n contul
salariului la preuri de livrare fr TVA i accizeNot de
contabilitate, stat de calcul i plat227,
531612
2. Se calculeaz sumele amenzilor, penalitilor i alte sanciuni
pentru nerespectarea clauzelor contractuale de ctre furnizori i
antreprenori, sumele reclamaiilor recunoscute de cumprtori i
clieniReclamaie, not de contabilitate229612
3. Se reflect venitul din evaluarea activelor curente la suma
care depete valoarea realizabil net obinut din evaluarea anterioar
a stocurilor de mrfuri i materiale n limitele costului
acestoraLista de inventariere, decizia comisiei de
inventariere211,
213,
217612
4. Se recepioneaz activele curente la valoare de intrare
constatate surplus la inventariereLista de inventariere, decizia
comisiei de inventariere211,
213,
217,
241612
5. Se calculeaz plata de arend pentru activele materiale pe
termen lung i redevenele pentru activele nemateriale predate n
arenda curentContractul de arend,
Factura fiscal, factura de expediie228612
Micarea datelor contului 612 Alte venituri operaionale la
ntreprindere este similar cu contul 611 Venituri din vnzri i are
loc n felul urmtor: documentele primare ca factura fiscal,
procesul-verbal de inventariere, etc. servesc pentru nregistrarea
datelor privind alte venituri operaionale obinute n documentul
centralizator - Jurnal- Order, iar detalierea are loc n Registrul
contului 612 (anexele 9-11). n baza Jurnalului-Order (anexa 11) se
ntocmete Cartea Mare (anexa 17), unde se reflect toat corespondena
contului 612 pe 12 luni. n baza Crii Mari se ntocmete Balana de
verificare, care servete documentul de baz pentru ntocmirea
Raportului Financiar (anexa 21).
La ntocmirea Rapoartelor Financiare trimestriale rulajele
creditoare ale contului 612 Venituri din vnzri, care constituie
pentru anul 2008 631857,50 lei se nregistreaz n Raportul privind
rezultatele financiare pe rndul 040. Rezultatele financiare pe
fiecare trimestru se determin prin calcul, fr ntocmirea formulelor
contabile.
La finele anului de gestiune contul 612 Alte venituri
operaionale se nchide prin trecerea veniturilor acumulate la contul
351 Rezultatul financiar total, ntocmind formula contabil (anexa
11) :
Debit contul 612 Alte venituri operaionale 631857,50 lei
Credit contul 351 Rezultatul financiar total 631857,50 lei.
Datele aferente contului 612 Alte cheltuieli operaionale sunt
desfurate mai detailat n Anexa la raportul privind rezultatele
financiare, subpunctul 1.4 Alte venituri operaionale pe rndurile
1220 Alte venituri operaionale, 1230 Alte venituri operaionale din
vnzarea altor active curente, cu excepia produselor (lucrrilor,
serviciilor) i mrfurilor , 1240 Alte venituri operaionale- din
arenda curent, 1250 Alte venituri operaionale sub form de amenzi,
penaliti i despgubiri, 1270 Alte venituri operaionale (anexa
19).
2.2. Evidena veniturilor activitii neoperaionale
Veniturile din activitatea neoperaional reprezint sumele primite
sau care urmeaz a fi primite din alte feluri de activiti ale
ntreprinderii. Acestea includ: veniturile din activitatea de
investiii, veniturile din activitatea financiar, veniturile
excepionale.
Veniturile din activitatea de investiii includ veniturile
obinute de ntreprinderi ca rezultat al ieirii i reevalurii
activelor pe termen lung.
n perioada analizat luna decembrie a anului 2014 ,,Marnicom
& Co SRL a nregistrat venituri din activitatea de investiii sub
form de dobnzi.
Pentru generalizarea informaiei privind veniturile din
activitatea de investiii este destinat contul 621 Venituri din
activitatea de investiii n care, n particular, se reflect:
veniturile din vnzri i alte ieiri (transmiterea n capitalul
statutar al altei ntreprinderi, schimbul cu alte active etc.) de
active pe termen lung (active nemateriale, terenuri, mijloace fixe,
resurse naturale, investiii pe termen lung etc);
valoarea de pia a plusurilor de active pe termen lung constatate
la inventariere;
dividendele calculate din participarea la capitalul statutar al
altor ntreprinderi;
dobnzile calculate aferente mprumuturilor acordate, titlurilor
de valoare i altor investiii;
suma ecartului de reevaluare aferent activelor pe termen lung
ieite;
veniturile din operaiunile cu prile legate etc;
valoarea realizabil net a bunurilor materiale obinute din
lichidarea (casarea) activelor pe termen lung peste valoarea
probabil rmas a acestora stabilit n prealabil sau n lipsa
acesteia;
sumele datoriilor privind dobnzile i dividendele decontate n
legtur cu expirarea termenului de prescripie; alte venituri
aferente activitii de investiii a ntreprinderiiIn Planul de conturi
pentru contul 621 snt prevzute urmtoarele subconturi:
621 1 Venituri din ieirea activelor nemateriale;
6212 Venituri din ieirea activelor materiale pe termen lung;
621 3 Venituri din ieirea activelor financiare pe termen
lung;
621 4 Venituri din dividende;
621 5 Venituri din dobnzi;
621 6 Venituri din ecartul de reevaluare a activelor pe termen
lung ieite;
621 7 Venituri dinparticipaiile n alte ntreprinderi;
621 8 Venituri din operaiile cu prile legate;
621 9 Alte venituri din activitatea de investiii.
Evidena analitic a veniturilor din activitatea de investiii se
ine pe tipurile lor, pe surse de obinere i pe alte direcii
stabilite n politica de contabilitate a ntreprinderii.
La reflectarea (recunoaterea) i decontarea veniturilor din
activitatea de investiii ,,Marnicom & Co SRL n contabilitate
s-a efectuat reflectarea mijloacelor bneti ncasate n contul curent
bancar sub forma dobnzilor n sum de 6293,58 lei:Debit242 Conturi
curente n valut naional 6293,58 lei
Credit 621 Venituri din activitatea de investiii 6293,58
lei.
La finele perioadei de gestiune, rulajul creditor al contului
621 Venituri din activitatea de investiii cu total cumulativ de la
nceputul perioadei se trece la Rezultatul financiar total al
ntreprinderii. n anul 2008 integral au fost acumulate venituri sub
form de dobnzi n sum de 66442,94 lei:
Debit 621 Venituri din activitatea de investiii 66442,94 lei
Credit 351 Rezultatul financiar total 66442,94 lei.
Veniturile din activitatea financiar includ veniturile rezultate
din modificarea mrimii i structurii capitalului propriu i a
mprumuturilor ntreprinderii.
Pentru generalizarea informaiei privind veniturile din
activitatea financiar este destinat contul 622 Venituri din
activitatea financiar n care, n particular, se reflect:
valoarea activelor pe termen lung i curente primite cu titlu
gratuit de la alte ntreprinderi i persoane; veniturile (dobnzile)
din transmiterea n arend finanat (leasing financiar) a bunurilor
(dac aceasta nu constituie activitatea de baz a ntreprinderii);
plata (redevenele) pentru activele nemateriale transmise n folosin
temporar altor ntreprinderi i persoane;
diferenele favorabile de curs valutar i de sum aferente
creanelor, mijloacelor bneti i datoriilor exprimate n valut strin
(uniti convenionale);
premiile, cadourile i sumele de sponsorizare primite de la
autoritile publice, organizaiile necomerciale i de la alte
ntreprinderi i persoane fizice;
sumele subveniilor i ale finanrilor i ncasrilor cu destinaie
special utilizate;
datoriile decontate cu termenul expirat privind redevenele i
plile (dobnzile) pentru arenda finanat (leasingul financiar)
calculate;
sumele subveniilor pentru care au fost ndeplinite condiiile
prevzute n contractele (acordurile) respective;
compensaiile primite din contractele de neantrenare n
concuren;
alte venituri aferente activitii financiare a ntreprinderii.
In Planul de conturi pentru contul 622 snt prevzute urmtoarele
subconturi:
6221 Venituri din redevene;
6222 Venituri din arenda finanat a activelor materiale pe termen
lung;
6223 Venituri din diferene de curs valutar;
6224 Venituri din active intrate cu titlu gratuit;
6225 Venituri din subvenii de stat, prime, premii i sume
sponsorizate;
6226 Venituri din contracte de neantrenare n concuren;
6227 Alte venituri din activitatea financiar.
Evidena analitic a veniturilor din activitatea financiar se ine
pe tipurile lor, pe surse de obinere i pe alte direcii stabilite n
politica de contabilitate a ntreprinderii.
Veniturile respective se constat n contabilitate n baza
documentelor primare:
Procese - verbale privind reevaluarea activelor pe termen
lung;
Procese - verbale privind inventarierea activelor pe termen
lung;
Extrase din conturi curente n valut strin;
Facturi fiscale sau facturi de expediie etc.
Specificul activitii ,,Marnicom & Co SRL prevede primirea
subsidiilor, ajutorului umanitar, pe care le reflect la contul
423Finanri i ncasri cu destinaie special, iar la executarea
condiiilor prevzute trecerea prii acestora la venituri din
activitatea financiar (anexele 14, 15) prin:
Debit 423Finanri i ncasri cu destinaie special 2006010,04
lei
Credit 622 Venituri din activitatea financiar 2006010,04 lei
La finele perioadei de gestiune, rulajul creditor al contului
622 Venituri din activitatea finaciar cu total cumulativ de la
nceputul perioadei s-au trecut la Rezultatul financiar total al
ntreprinderii n sum de 8876983,49 lei (anexele 14, 16).
Debit 622 Venituri din activitatea financiar 8876983,49 lei
Credit 351 Rezultatul financiar total 8876983,49 lei
Veniturile excepionale includ veniturile obinute de ntreprindere
pentru compensarea pierderilor (pagubelor) din accidente, incendii,
calamiti naturale, exproprieri i alte evenimente excepionale.
Pentru generalizarea informaiei privind veniturile excepionale
este destinat contul 623 Venituri excepionale n care, n particular,
se reflect:
compensaiile sub form de mijloace bneti, materiale, mrfuri,
terenuri, mijloace fixe i alte active primite cu titlu gratuit de
la autoritile publice, organizaiile necomerciale, alte ntreprinderi
i persoane fizice pentru acoperirea pierderilor cauzate de
accidente, incendii, calamiti naturale, i alte evenimente
excepionale;
valoarea realizabil net a bunurilor materiale obinute la ieirea
(casarea parial) a activelor n urma evenimentelor excepionale;
despgubirile de asigurare primite i/sau care urmeaz a fi primite
de la companiile de asigurri pentru acoperirea pierderilor din
evenimentele excepionale;
compensaiile (n expresie bneasc sau natural) primite i/sau care
urmeaz a fi primite de la persoanele vinovate de pierderea
(deteriorarea) total sau parial a bunurilor n urma accidentelor,
incendiilor i altor evenimente excepionale.
Evidena analitic a veniturilor excepionale se ine pe tipurile
lor, pe surse de obinere i pe alte direcii stabilite n politica de
contabilitate a ntreprinderii.
Veniturile excepionale se reflect n contul 623 n cazul existenei
documentelor care confirm faptul svririi evenimentului excepional i
primirea (calcularea) compensaiilor pentru acoperirea pierderilor
din aceste evenimente. Aceste documente cuprind:
actele comisiilor de lichidare a consecinelor calamitilor
naturale - n cazul cutremurelor de pmnt, secetelor, inundaiilor,
uraganelor, eroziunii solurilor, epizootiilor etc;
actele serviciului antiincendiar de stat - n cazul
incendiilor;
actele poliiei rutiere i/sau hotrrile instanelor de judecat - n
cazul accidentelor rutiere;
actele poliiei i/sau hotrrile instanelor de judecat - n cazul
furturilor bunurilor;
actele i calculele organelor de asigurri - la determinarea
sumelor despgubirilor de asigurare;
procesele-verbale de casare a obiectelor de mijloace fixe
(mijloace de transport) - la lichidarea (casarea) acestora i la
determinarea valorii realizabile nete a bunurilor materiale obinute
n urma casrii acestor obiecte;
deciziile organelor autorizate - la exproprierea bunurilor;
actele experilor independeni (evaluatorilor) - la evaluarea
mrimii pagubelor din pierderea parial a bunurilor;
acordul (consimmntul) persoanelor vinovate i/sau hotrrile
instanelor de judecat - n cazul pierderii bunurilor din vina
angajailor ntreprinderii sau altor persoane;
ordinele de plat, facturile de expediie i alte documente - la
primirea compensaiilor de la autoritile publice, organizaiile
necomerciale i alte ntreprinderi i persoane fizice pentru
acoperirea pierderilor din evenimentele excepionale.
Sumele primite de ctre persoanele fizice i juridice ca
despgubire pentru prejudiciul ce le-a fost cauzat ca urmare a unei
aciuni ilegale (inaciuni) ori ca urmare a unor calamiti naturale
sau tehnogene, cataclizme, epidemii, epizotii nu se includ n
venitul impozabil (art. 20 lit.d3) din Codul fiscal).CONCLUZII
Concepia mercantilist susinea c izvorul profitului l constituie
rezultatul activitii de comer exterior, iar concepia fiziocrat a
negat concepia profitului comercial i a considerat profitul ca un
venit provenit din activitile agricole, i doar mai trziu D. Ricardo
a precizat pentru prima dat distribuia i opoziia dintre salariu i
profit, care nsumate dau valoarea nou creat. Pn la concepia actual
a profitului util pentru condiiile economiei de pia au existat
multe preri aferente noiunii de profit i sursele lui de
apariie.
Astzi, profitul este raiunea de a fi a unei uniti economice i
ntreprinderile ce se dovedesc neprofitabile sunt supuse
falimentului.
Pentru a analiza nivelul i mrimea principalului indicator al
activitii economico-financire a ntreprinderii profitul, trebuie de
analizat indicatorii din care este obinut profitul i anume
veniturile i cheltuielile ntreprinderii.
n lucrarea dat s-a examinat coninutul, componena i evaluarea
veniturilor activitii operaionale i neoperaionale a
ntreprinderii.
Deci, prin tematic, coninut i structura sa, lucrarea conine
aspecte teoretice privind definirea veniturilor, structura lor n
cadrul ntreprinderii, precum i aspecte practice privind
contabilizarea.
Partea practic a lucrrii a fost efectuat pe baza materialelor
,,Marnicom & Co SRL, ntreprindere care desfoar o activitate -
prestri de servicii medicale.
n baza legislaiei n vigoare i n baza statutului, ntreprinderea
are dreptul de a-i deschide propriile subconturi pentru a-i uura
lucrul analitic n contabilitate. n general, modul de organizare a
evidenei sintetice i analitice se face n baza principiilor
standardelor naionale de contabilitate i n baza legislaiei n
vigoare.
La ,,Marnicom & Co SRL sunt utilizate documente primare,
registre contabile, rapoarte financiare ntocmite dup formulare
unice, aprobate de Ministerul Finanelor al Republicii Moldova,
caracterice tuturor unitilor economice, precum i documente de
utilizare intern specifice numai pentru aceast ntreprindere.
Contabilitatea este inut n conformitate cu sistemul contabil
complet.
Evaluarea i constatarea veniturilor are loc n baza principiilor
contabilitii i Standardelor naionale de contabilitate, i anume:
specializarea exerciiilor, prudena, necompensarea, concordana.
Contabilitatea veniturilor reprezint un studiu complex, de aceea
a fost necesar consultarea mai multor