Tema 1: Caracteristica generala a ONC
1. Noiuni generale privind ONC n RM i evoluia acestora.
2. Cadrul legal al organizaiilor neguvernamentale
3. Clasificarea organizaiilor neguvernamentale
4. Organizarea sistemului contabil n ONC
5. Politica de contabilitate a ONC
1. Noiuni generale privind ONC n RM i evoluia acestora
Persoanele juridice sunt subiectele remarcabile n activitatea
economica contemporana. Acestea pot fi formate i nregistrate fie ca
societi comerciale sau ca organizaii necomerciale. Desi economia
contemporana dispune de un caracter comercial evideniat,
organizaiile necomerciale ocupa un rol important n societate.
Organizaie necomercial persoan juridic al crui scop principal este
altul dect obinerea de profit i care este nregistrat sub form de
asociaie (asociaie obteasc, asociaie religioas, partid sau de alt
organizaie social-politic, de sindicat, uniune de persoane
juridice, de patronat, alte forme n conformitate cu legislaia),
fundaie, instituie.
In esen organizaiile necomerciale- sunt persoane juridice al
caror scop este altul decit obinerea de venit. Venitul obinut de
organizaiile necomerciale se utilizeaz doar n scopuri statutare
concrete pentru organizarea i realizarea obiectivelor organizaiei i
nu poate fi distribuit fondatorilor, membrelor sau angajailor
organizaiei. Totodat, acestea formeaz un domeniu separat n
dezvoltarea economica numit sectorul 3, celelalte 2 sectoare fiind
- statul i societile comerciale.
Organizaiile necomerciale (n continuare - ONC) au urmtoarele
caracteristici de baz. Ele reprezint persoane juridice:
de drept privat fr scop lucrativ (necomercial);
n a cror privin fondatorii (membrii) nu au drepturi de
crean;
care activeaz doar n baza normelor generale cu privire la
organizaiile de tipul respectiv i care pot desfura numai
activitatea prevzut de lege i de actul de constituire;
n actele de constituire ale crora se stabilete strict obiectul i
scopurile activitii;
ale cror scop este altul dect obinerea de venit (definirea
organizaiei necomerciale);
care snt n drept s desfoare orice gen de activitate neinterzis
de lege, care ine de realizarea scopurilor prevzute de statut (cu
condiia obinerii licenei n cazul n care activitatea conform legii
este supus licenierii);
cu dreptul de a desfura activitate economic ce rezult nemijlocit
din scopul prevzut n statut;
care pentru practicarea activitii economice, nu rezult
nemijlocit din scopul prevzut n statut, pot fonda societi
comerciale conform drepturilor prevzute n legislaie.
ONC sunt organizaii non-profit. Termenul non-profit n neles
absolut desemneaz o activitate care se ncheie cu un rezultat nul, n
care veniturile i cheltuielile sunt egale pentru o anumit perioad
de gestiune. Altfel spus, existena profitului este exclus. n neles
larg, dar i sub aspect practic, activitatea organizaiei
necomerciale, poate avea unele rezultate: profit sau pierdere, fapt
care nu nseamn lipsa elementului non-profit.
De aceea termenul non-profit nu trebuie neles n varianta
absolut. Cu att mai mult, nu ar fi corect i obiectiv de prezentat n
rapoarte lipsa de informaie la conturile de venituri i cheltuieli.
Important i corect este nelegerea termenului non-profit prin faptul
c indiferent de rezultatul obinut acesta nu este distribuit
proprietarilor sau nsuit personal n cadrul ONC, dar este utilizat n
scopuri statutare pentru desfurarea activitii de baz n interes
public.
De aceea, veniturile nregistrate de ONC sub form de ncasri din
diferite tipuri de servicii pot depi cheltuielile, nregistrndu-se
profit. Important este a utiliza acest profit pentru dezvoltarea
ONC i n alte scopuri prevzute n statut.
Acest fapt face deosebire ntre ONC i ntreprinderi ea nu are scop
obinerea de profit i avantaje, dar contribuie doar la realizarea
binelui public.
ONC desfoar activiti care pot fi atribuite activitilor de
utilitate public, i astfel se includ n definiia de organizaii de
utilitate public. Prin organizaii de utilitate public se nelege
organizaia format care activeaz, mai nti de toate, pentru
beneficiul (interesul) societii sau o parte a acesteia.
Organizaiile necomerciale snt n drept s desfoare orice gen de
activitate neinterzis de lege, care ine de realizarea scopurilor
prevzute de statut. Activitatea care, conform legii, este supus
licenierii va fi practicat de organizaiile necomerciale doar dup
obinerea licenei.
Sectorul neguvernamental din RM se afla la etapa de stabilizare
ca elemente ale societatii civile, ONC-urile se afirma tot mai
vizibile n afacerile publice atit la nivel local, cit i pe plan
national. n prezent n RM sunt inregistrate peste 7000 de ONC-uri cu
diferite domenii de activitate. La 1000 locuitori ai RM revin n
mediu pina la 2 organizatii neguvernamentale. n Ungaria 4 ONC la
1000 locuitori, Ucraina 1 ONC la 2000 locuitori.
Formarea i consolidarea sectorului neguvernamental din RM a fost
influientat de diversi factori sociali, economici, precum: somajul,
veniturile mici ale cetatenilor, protectia sociala insuficienta.
Incepind cu 1992 s-a observat o crestere de proportii a ONC-urilor,
insa au fost i perioade de stagnare, intre anii 2003-2005 n RM erau
inregistrate peste 700 noi ONC-uri, n 2005-a depasit 900. n ultimii
ani au fost create 67% din ONC-uri ce functioneaza pe scara
nationala i 80% ce activeaza la nivel local. Asociatilor obstesti
le revin 92,6% din totalul ONC-urilor, Institutiile 4,7%,
fundatiile-restul. n mediul rural ponderea organizatiilor create la
initiativa persoanelor este mai mica decit n mediul urban. 82% fata
de 76%. n mediul urban sunt concentrate cel mai mult i preponderent
n zona de centru a tarii, doar fiecare a 4 organizatie provine din
mediul rural. n timp ce 2/3 din ONC-uri se afla n zona de centru a
tarii din cauza capitalei, unde isi au sediu 90% din ONC-uri cu
aria de acoperire nationala. Fiecare a 10 organizatie
neguvernamentala lucreaza n domeniul drepturilor omului, iar alta
7,4 %- n sectorul de tineret. Preocuparile fata de mediul ambeant
reprezinta domeniul de activitate pentru 6,5% din ONC-uri iar 4,3%
din ONC-uri sunt preocupate de dezvoltarea economica. Mass-media
constituie preocuparea pentru 3,4% din ONC-uri.
2. Cadrul legal al organizaiilor neguvernamentale.
Contabilitatea organizaiilor necomerciale este reglementat de un
ir de acte legislative i normative care permit desfurarea activitii
i reflectarea operaiunilor economice n conturile contabile.
n practica economic este utilizat termenul de organizatie
neguvernamentala (ONG), dei legislaia prevede o alt noiune de
organizaie necomercial (ONC).
Legislatia RM n domeniul reglementrii sectorului asociativ se
afl n faza de constituire. ncepind cu 1995, Parlamentul RM a
adoptat un ir de legi care reglementeaza activitatea
ONC-urilor.
Codul civil, Nr. 1107-XV din 06.06.2002, seciunea a 5-a
Organizaiile necomerciale, articolul 180 188, prevede c organizaia
necomercial este persoana juridica al crei scop este altul dect
obinerea de venit. Acestea sunt n drept s desfoare orice gen de
activitate neinterzis de lege, care ine de realizarea scopurilor
prevzute de statut, inclusiv i activiti de antreprenoriat.
Activitatea care, conform legii, este supus licenierii va fi
practicat de organizaiile necomerciale doar dup obinerea
licenei.
Legea cu privire la asociaiile obteti nr. 837 din 17.05.96
republicata n MO nr. 153-156 din 02.10.07 - reglementeaz relaiile
sociale legate de realizarea dreptului de asociere al persoanelor i
stabilete principiile de constituire, nregistrare, desfurare i
ncetare a activitii asociaiilor obteti.
Legea cu privire la fundaii nr. 581 din 30.07.99 MO nr. 118 din
28.10.99 care reglementeaz modul de constituire a fundaiilor, de
desfurare i ncetare a activitii acestora.
Legea cu privire la filantropie i sponsorizare nr. 1420-XV din
31.10.02 MO nr. 185 din 31.12.02 care stabilete bazele reglementrii
juridice a activitilor filantropice i de sponsorizare, inclusiv a
crerii i funcionrii organizaiilor filantropice, garaniile statului
privind activitile filantropice i de sponsorizare i determin
formele de susinere a acestora de ctre autoritile publice centrale
i locale.
Legea cu privire la ajutoarele umanitare acordate Rpublicii
Moldova, Nr. 1491-XV din 28.11.2002 care prevede c ajutoare
nominative gratuite sub form de bunuri, de asisten financiar
nerambursabil, donaii benevole, sub form de executare de lucrri,
prestare de servicii din partea donatorilor strini, acordate, din
motive umanitare, beneficiarilor de ajutoare umanitare din
Republica Moldova n caz de neprotejare social, lips de mijloace
materiale, stare financiar dificil, apariie a unor situaii
excepionale, n special ca urmare a conflictelor armate, calamitilor
naturale, avariilor, epidemiilor i epizootiilor, catastrofelor
ecologice, tehnogene i a altor catastrofe, care pun n pericol viaa
i sntatea populaiei, sau n caz de boal grav a unor persoane fizice
concrete.
Codul Fiscal i legile de punere n aplicare a titlurilor acestuia
- Codul fiscal regementeaz relaiile ce in de executarea obligaiilor
fiscale n ce privete impozitele i taxele generale de stat,
stabilind, de asemenea, principiile generale de determinare i
percepere a impozitelor i taxelor locale. ONC beneficiaz de
scutirea impozitului pe venit n conformitate cu prevederile
art.52.
Codul Muncii al Republicii Moldova - reglementeaz modalitatea de
calcul a sumelor spre plat angajailor entitilor, ce i desfoar
activitatea pe teritoriul Republicii Moldova, modul de acordare i
calculare a concediilor anuale, etc..
Legea contabilitii a Republicii Moldova - stabilete cadrul
juridic, a mecanismul de reglementare a contabilitii i raportrii
financiare n Republica Moldova, aplicndu-se inclusiv asupra
organizaiilor necomerciale.
De asemenea, la elaborarea prezentei teze autorul s-a condus de
prevederile unor legi i acte normative cu caracter specific, care
sunt caracterizate n continuare, n limita tangenei acestora cu tema
tezei.
SNC 1 Politica de contabilitate - reflecta totalitatea
conceptelor de baz, caracteristicilor calitative, regulilor,
metodelor i procedeelor.
SNC 5 Prezentarea rapoartelor financiare - stabilete modul de
ntocmire i prezentare a rapoartelor financiare. Aa cum nu exist un
standard de contabilitate care ar conine prevederi aferente
ntocmirii rapoartelor financiare pentru organizaiile necomerciale,
acestea ntocmesc i prezint rapoartele financiare conform SNC 5.
Indicaiile metodice privind particularitile contabilitii n
organizaiile necomerciale, aprobate prin Ordinul ministrului
finanelor nr.158 din 06.12.2010, Monitorul Oficial nr.254-256/981
din 24.12.2010 - snt elaborate pornind de la necesitatea
reglementarii specificului contabilitii n organizaiile
necomerciale, obiectivul l constituie descrierea particularitilor
contabilitii i raportrii financiare n organizaiile necomerciale.
Indicaii metodice se extind asupra tuturor organizaiilor
necomerciale, nregistrate n conformitate cu legislaia Republicii
Moldova, precum i asupra filialelor, reprezentanelor i altor
subdiviziuni structurale ale acestora, cu sediul att pe teritoriul
rii ct i peste hotarele ei.
Regulamentul cu privire la detaarea salariailor ntreprinderilor,
instituiilor i organizaiilor din Republica Moldova - prevede modul
de determinare i de recuperare a cheltuielilor de deplasare. n
cazul detarii personalului cheltuielile de deplasare se recupereaz
n conformitate cu cerinele acestui act normativ.
Regulamentul privind inventarierea este elaborat n baza Legii
contabilitii, pentru ca persoanele fizice i juridice s efectueze
periodic inventarierea patrimoniului pentru confirmarea veridicitii
i autenticitii datelor contabilitii i rapoartelor financiare. n
regulament sunt prezentate detaliat modul de efectuare a
inventarierii patrimoniului, de determinare i reflectare a
rezultatelor inventarierii, precum i formularele utilizate cu
ocazia inventarierii. Prevederile acestui regulament se rsfrng i
asupra organizaiilor necomerciale.
Planuri de conturi contabile a activitii contabile stabilete
nomenclatorul sistematizat al conturilor contabile i normele
metodologice de utilizare a acestora i este utilizat inclusiv de
organizaiile necomerciale, innd cont de specificul conturilor
incluse n Anexa 1 a Indicaiilor metodice privind particularitile
contabilitii n organizaiile necomerciale.
Cadrul legal permite o inregistrare rapida a ONC dar ramine n
continuare destul de confuz la conpartimentul reglementarea
activitatii i taxare a ONC-urilor. Raportarea financiara existenta
nu corespunde specificului sectorului.
Standartele nationale de contabilitate privind ONC-uri elaborate
prin efort comun pentru reforme economice, sunt n faza de discutie
la Ministerul Finanelor.
3. Clasificarea ONC
Organizaiile necomerciale pot fi create prin diferite forme
organizatorico-juridice. Alegerea concret depinde de scopurile
pentru realizarea crora se formeaz organizaia necomercial, relaiile
cu fondatorii (asociaii), sursele posibile de finanare a activitii
etc. n schema ce urmeaz sunt prezentate i structurizate
organizaiilor necomerciale, conform prevederilor legale din
Republica Moldova.
Conform prevederilor Codului civil al Republicii Moldova (Legea
nr.1107-XV din 6 iunie 2002 din 6 iunie 2002), organizaia
necomercial este persoana juridic al crei scop este altul dect
obinerea de venit. Formele organizatorico-juridice a organizatiilor
necomerciale n RM conform conformitate cu Codul civil:
a) asociaia;
b) fundaia;
c) instituia.
Schema nr. 1. Formele organizatorico-juridice ale organizaiilor
necomerciale
Asociatia-este o organizatie necomerciala, constituita benevol
de persoane fizice i juridice asociate, n modul prevazut de lege,
prin comunitate de interese care nu contravin ordinii publice i
bunelor moravuri, pentru satisfacerea unor necesitati nemateriale.
n asociatie membrii nu-si pastreaza drepturile asupra patrimoniului
transmis asociatiei n proprietate, de asemenea i cotizatia de
membru. Particularitatile constituirii ale activitatii, statutul
juridic al diferitor tipuri de asociati se stabilesc de lege.
Asociaiile obteti se constituie i i desfoar activitatea n
scopul:
realizrii i aprrii drepturilor civile, economice, sociale,
culturale, a altor drepturi i liberti legitime;
dezvoltrii activismului social i spiritului de iniiativ al
persoanelor, satisfacerii intereselor lor profesionale i de amatori
n domeniul creaiei tiinifice, tehnice, artistice;
ocrotirii sntii populaiei antrenrii acesteia n activitatea
filantropic, n practicarea sportului de mas i a culturii
fizice;
desfurrii activitii de culturalizare a populaiei; ocrotirii
naturii, monumentelor de istorie i cultur; educaiei patriotice i
umanistice;
extinderii contactelor internaionale;
consolidrii pcii i prieteniei ntre popoare;
desfurrii altor activiti neinterzise de legislaie.
Asociaiile obteti au dreptul s creeze pe baza liberului
consimmnt, n temeiul contractului de constituire, uniuni de
asociaii obteti, nfiinnd astfel o nou persoan juridic.
Asociatile obstesti se impart in:
Asociatiile ce urmaresc beneficiul public - sunt asociatiile, al
caror obiect de activitate este, n exclusivitate, apararea
drepturilor omului, invatamintul, dobindirea i propagarea
cunostintelor, ocrotirea sanatatii, asistenta socilala, cultura,
arta, sport, lichidarea efectelor, calamitatilor naturale,
protectia mediului inconjurator.
Asociatiile ce urmaresc beneficiul mutual- se constituie n
vederea satisfacerii intereselor particulare i corporative ale
membrilor acestor asociatii.
Asociatiile obstesti se constituie i isi desfasoara activitatea
pe principiile liberului consimtamint, autonomiei, autogestiunii,
egalitatii n drepturi a tuturor membrilor. Activitatea asociatiei
obstesti trebuie sa aiba un caracter transparent, informatia cu
privire la documentele de constituire i cele programatice fiind
accesibile tuturor.
Asociatiile obstesti sunt libere sa-si stabileasca strucutra
interna, scopurile, formele i metodele de activitate se interzice
supunerea neconditionata a membrelor n raport cu conducatorul.
La constituirea i activitatea asociatiei obstesti pot fi
mentionate urmatoarele restrictii:
nu se admite constituirea i desfasurarea activitatii obstesti
care isi propun drept scop sau isi aleg drept mod de actiune
schimbarea prin violenta a regimului constitutional (bazat pe
constitutie), subminarea integritatii teritoriale a RM, propaganda
razboiului, violentei i a cruzimii, dezvoltarea urii sociale,
rasiale, nationale, religioase i alte fapte care contravin cu
legislatia.
se interzice constituirea asociatiilor obstesti paramilitare
(caracter militar), i a formatiunilor armate.
functionarii care se ocupa nemijlocit de organele obstesti.
se constituie de cel puin 3 persoane
Pe teritoriul RM se constituie i isi desfasoara activitatea
urmatoarele categorii de asociatii obstesti:
1. republicane
2. locale
3. internationale
Asociatile obstesti se impart in:
Asociaia religioas este organizaia necomercial constituit
benevol de cel puin trei persoane fizice pentru satisfacere
necesitilor spirituale (confesionale).
Partidele i alte organizaii politice sunt asociaiile benevole
ale cetenilor cu drept de vot, constituite pe baza comunitii de
opinii, idealuri i scopuri, care contribuie la definirea,
exprimarea voinei politice a unei pri a populaiei prin cuprinderea,
meninerea i influena puterii de stat.
Sindicatele sunt organizaiile necomerciale constituite de
persoane fizice n vederea realizrii unui scop ce corespunde
intereselor profesionale, de munc, social-economice, att colective,
ct i individuale ale membrilor lor.
Patronatele sunt organizaiilor necomerciale constituite de
patroni, n scopul proteciei i reprezentrii drepturilor i
interesului acestora.
Asociaia de economii i mprumut este organizaia necomercial
constituit de persoane fizice, care acumuleaz depuneri ale
membrilor si i le acord mprumuturi cu destinaii speciale.
Uniune de persoane juridice este organizaia necomercial de cel
puin 2 persoane juridice n scopul coordonrii activitii,
reprezentrii i proteciei intereselor comune ale asociailor.
Fundaia este organizaia necomercial, fr membri, nfiinat n baza
actului de constituire de ctre una sau mai multe persoane fizice
i/sau juridice, dotat cu un patrimoniu distinct separat de
patrimoniul fondatorilor, care este destinat atingerii scopurilor
necomerciale, prevzute de statut.
Fundaia poate fi constituit i prin testament; din iniiativa unei
singure persoane sau a mai multor persoane fizice i/sau juridice.
Fondatori ai fundaiei nu pot fi autoritile publice centrale i
locale i instituiile bugetare.
Patrimoniul iniial al fundaiei l constituie mijloacele materiale
i/sau financiare transmise acesteia de ctre fondator. Patrimoniul
transmis fundaiei de ctre fondator constituie proprietatea
fundaiei. Patrimoniul fundaiei trebuie s asigure atingerea
scopurilor fixate n statut. Patrimoniul iniial al fundaiei va fi de
cel puin 200 de salarii minime i n procesul activitii fundaiei nu
poate fi micorat.
Instituia este organizaia necomercial constituit de fondatori
pentru desfurarea funciilor de administrare, sociale, culturale, de
nvmnt i altor funcii cu caracter necomercial i care este finanat
parial sau integral de ctre acesta. Patrimoniul se consider
transmis de fondator instituiei cu drept de proprietate dac actul
de constituire nu prevede altfel. Pot avea calitate de fondator
persoanele fizice i cele juridice, inclusiv persoanele juridice de
drept public. Fondatorul rspunde pentru obligaiile instituiei n
msura n care patrimoniul acesteia nu este suficient pentru
stingerea lor.Instituia public se constituie n baza actului
organului administraiei publice centrale sau locale i este finanat
integral sau parial din bugetul respectiv.
Instituia privat se constituie n baza hotrrii persoanei fizice
i/sau juridice, care transmit patrimoniul necesar atingerii
scopului preconizat.
O alt clasificare din punct de vedere a impozitrii este prevzut
de art. 52 alin. (1) din Codul fiscal, aferente organizaiilor
necomerciale scutite de impozitul pe venit, la care pot fi
atribuite:
Articolul din Codul fiscalTipul organizaiei i sfera
activitii
52 alin. (1) lit. a)Instituiile din sfera: ocrotirii sntii
nvmntului tiinei culturii
52 alin. (1) lit. b)Societile
orbilor surzilor invalizilor veteranilor alte asociaii
obteti
52 alin. (1) lit. b)Fundaiile
52 alin. (1)lit. b)Organizaiile filantropice care se ocupa n mod
exclusiv de:
acordarea de ajutor material i de servicii gratuite invalizilor,
oamenilor bolnavi, persoanelor singure, orfanilor sau copiilor rmai
fr ngrijire printeasc, familiilor cu muli copii, omerilor,
persoanelor care au avut de suferit n urma rzboaielor, calamitilor
naturale, catastrofelor ecologice, epidemiilor
activitatea ce tine de aprarea drepturilor omului, nvmnt,
dobndirea i propagarea cunotinelor, ocrotirea sntii, acordarea
ajutorului social populaiei, cultur, art, sport de amatori,
lichidarea consecinelor calamitilor naturale, protecia mediului,
alte domenii cu caracter social-util, n conformitate cu legislaia
cu privire la asociaiile obteti i cu privire la fundaii
52 alin. (1) lit. c)Organizaiile:
sindicale religioase asociaiile de economii i mprumut ale
cetenilor
asociaiile patronilor, ntreprinztorilor i fermierilor alte
societi organizate n scopul crerii unor condiii favorabile pentru
realizarea i aprarea intereselor de producie, tehnico-tiinifice,
sociale i altor interese comune ale agenilor economici
52 alin. (1) lit. d)Barourile i uniunile avocailor, uniunile i
asociaiile notarilor i camerele notariale
52 alin. (1) lit. e)Partidele i alte organizaii
social-politice
4. Sistemul contabil n ONC
Organizaiile necomerciale particip la circuitul
economico-financiar, antreneaz n activitile proprii importante
mijloace materiale i bneti. Reflectarea acestor mijloace n
contabilitate, evidenierea relaiilor economice pe care organizaiile
necomerciale le au cu persoane tere impun organizarea unui sistem
specific de contabilitate care s rspund cerinelor existente. Acest
lucru nu mpiedic modelarea sistemului adoptat n funcie de
particularitile pe care le are fiecare organizaie necomercial. De
altfel, sistemul contabil al organizaiilor necomerciale are rolul
de a calcula periodic patrimoniul existent i s msoare variaiile
acestuia, reflectnd n acelai timp relaiile economice existente att
n organizaiile necomerciale, ct i n/din exterior.
Organizaia necomercial ine contabilitatea i ntocmete rapoarte
financiare n conformitate cu principiile fundamentale i regulile
stabilite n Legea contabilitii, standardele de contabilitate,
planul de conturi contabile i alte acte normative, precum i n
conformitate cu Indicaiile metodice privind particularitile
contabilitii n organizaiile necomerciale, aprobate prin Ordinul
ministrului finanelor nr.158 din 06.12.2010, Monitorul Oficial
nr.254-256/981 din 24.12.2010.
Rspunderea pentru inerea contabilitii i raportarea financiar o
poart conducerea (organul executiv) al organizaiei
necomerciale.
Recunoaterea iniial a mijloacelor cu destinaie special se
efectueaz n baza contabilitii de angajamente sau contabilitii de
cas n conformitate cu politica de contabilitate.
Contabilitate de angajamente baz de contabilizare conform creia
elementele contabile snt recunoscute pe msura apariiei acestora,
indiferent de momentul ncasrii/plii mijloacelor bneti sau
compensrii n alt form.
Contabilitate de cas baz de contabilizare conform creia
elementele contabile snt recunoscute pe msura ncasrii/plii
mijloacelor bneti sau compensrii n alt form.
Organizaia necomercial este obligat s perfecteze documente
primare, inclusiv i cele cu regim special, s aplice conturi
contabile, s ntocmeasc registre contabile i rapoarte financiare n
conformitate cu prevederile Legii contabilitii i a altor acte
normative.
Organizaia necomercial are obligaia s efectueze inventarierea
general a elementelor de activ i pasiv, cel puin o dat pe an pe
parcursul desfurrii activitii sale, n cazul reorganizrii sau
ncetrii activitii, precum i n situaiile prevzute de Regulamentul
privind inventarierea, aprobat de Ministerul Finanelor i Ministerul
Justiiei.
Organizaia necomercial, n baza planului de conturi contabile,
aprobat de Ministerul Finanelor, poate s elaboreze planul de
conturi propriu de lucru, innd cont de prevederile Indicaii
metodice.
Planul de conturi propriu trebuie sa cuprind conturile
sintetice, subconturile i conturile analitice necesare pentru
evidena elementelor contabile ale organizaiei necomerciale.
Nomenclatorul subconturilor i conturilor analitice necesare pentru
evidena elementelor contabile specifice organizaiilor necomerciale
este prezentat n anexa 1 a Indicaiilor metodice.
Specificul tinerii contabilitatii n ONC rezulta din urmatoarele
particularitati
1. Lipsa cotei fondatorului, actiunilor proprietarilor
2. Orice depasire a veniturilor asupra cheltuielilor se
utilizeaza pentru majorarea potentialului serviciilor organizatiei,
orientindu-se spre scopurile statutare i nu spre repartizarea intre
membrii sau/si conducatorii ONC-ului
3. Finantarea activitatilor are loc, de obicei din contul
contributiilor i incasarilor cu destinatie speciala
4. Serviciile se presteaza i se repartizeaza conform necesitatii
i nu n baza cererii de piata
5. Rapoartele financiare ale ONC-urilor trebuie sa accentuieze
cantitatea serviciilor prestate i nu rezultatul financiar
6. Utilizatorii informatiei financiare a ONC-urilor difera de
utilizatorii informatiei financiare n organizatii comerciale.
Astfel avem asa utilizatori:
organele care au inregistrat ONC-ul i care controleaza
activitatea ei socila-utila
fondatorii ONC-ului
beneficiarii serviciilor organizatiei (ONC-ului)
creditorii ONC-ului
n acest context, n evidena contabil a organizaiile necomerciale
apar un ir de particulariti care n principal se refer la:
- mijloacele cu destinaie special;
- mijloacele nepredestinate;
- contribuiile fondatorilor i membrilor organizaiei
necomerciale;
- veniturile i cheltuielile aferente activitii economice;
- imobilizrile necorporale i corporale, stocurile i alte active
curente;
- fondurile organizaiei necomerciale;
- coninutul informaiei rapoartelor financiare.
Organizaia necomercial aplic unul din sistemele contabile de
inere a contabilitii i de prezentare a rapoartelor financiare n
conformitate cu criteriile stabilite n Legea contabilitii.
n legtur cu aceasta, evaluarea i evidena patrimoniului ale ONC
urmeaz sa fie organizate n conformitate cu legea contabilitii, SNC
i alte acte normative. Actualul sistem contabil folosete la nivel
de eviden contabil dou modaliti de reflectare:
- Contabilitatea n partid simpl care semnific reflectarea
unilateral a operaiunii economice conform metodei intrare ieire
- Contabilitatea n partid dubl este un sistem contabil care
prevede reflectarea faptelor economice n baza dublei nregistrri, cu
aplicarea planului de conturi contabile, registrelor contabile i
rapoartelor financiare, care poate fi n partid dubl:
simplificat
complet
Alegerea unuia din aceste 2 sisteme poate fi n dependen de
urmatoarele criterii: numrul personalului, valuta de vnzri, total
valuta bilanului.
Contabilitatea n partid simpl, ca prim form de reflectare a
informaiilor existente, se bazeaz aproape n exclusivitate pe
redarea veniturilor realizate i a cheltuielilor efectuate. n
conformitate cu prevederile SNC 62 Contabilitatea n partid simpl.
Organizaiile necomerciale pot ine contabilitatea n partid simpl n
cazurile n care:
- totalul veniturilor din vnzri - cel mult 3 milioane de
lei;
- valoarea de bilan a activelor pe termen lung - cel mult 1
milion de lei;
- numrul mediu scriptic al personalului n perioada de gestiune -
cel mult 9 persoane; sau
Sistemul simplificat n partid dubl, cu prezentarea rapoartelor
financiare condensate (simplificate) poate fi utilizat de ONC, care
nu depesc limitele a dou din urmtoarele trei criterii pentru
perioada de gestiune precedent:
- totalul veniturilor din vnzri - cel mult 15 milioane de
lei;
- totalul bilanului contabil - cel mult 6 milioane de lei;
- numrul mediu scriptic al personalului n perioada de gestiune -
cel mult 49 de persoane; sau
n acest caz este recomandabil de utilizat prevederile SNC 4
Particularitile contabilitii n ntreprinderile micului business.
Sistemul complet n partid dubl, cu prezentarea rapoartelor
financiare complete poate fi utilizat la discreia ONC dei nu cad
sub criteriile de mai sus. Indiferent de criteriile specificate mai
sus, sistemul complet n partid dubl, cu prezentarea rapoartelor
financiare complete, este obligatoriu pentru asociaiile de economii
i mprumut. Pentru acest sistem, precum i pentru celelate se
recomand utilizarea SNC 20 Contabilitatea subveniilor de stat i
publicitatea informaiei aferente asistenei de stat i celorlalte
SNC.
Sisteme de contabilitate utilizate de ONC
Nr. ord.Criteriile i indicatorii* Sistemul de contabilitate
partid simplsimplificat n partid dublcomplet n partid dubl
1totalul veniturilor din vnzricel mult 3 milioane de leicel mult
15 milioane de leipeste 15 milioane de lei
2totalul bilanului contabilcel mult 1 milion de leicel mult 6
milioane de leipeste 6 milioane de lei
3numrul mediu scriptic al personalului n perioada de gestiunecel
mult 9 persoanecel mult 49 de persoanepeste 49 de persoane
Acte normative i componena rapoartelor elaborate
Nr. ord.Tipul sistemului contabilObligativitatea prezentrii
rapoartelor financiare
1partid simplfr prezentarea rapoartelor financiareSNC 62
Contabilitatea n partid simpl
2simplificat n partid dublprezentarea rapoartelor financiare
condensate (simplificate)SNC 4 Particularitile contabilitii la
ntreprinderile micului business
3
complet n partid dublprezentarea rapoartelor financiare
completeStandardele Naionale de Contabilitate
5. Politica de contabilitate a ONC
Politica de contabilitate reprezint totalitatea de convenii,
principii, reguli, metode i procedee, adoptate de conducerea ONC
pentru inerea contabilitii i ntocmirea rapoartelor financiare.
Modul de elaborare i de dezvluire a politicii de contabilitate
este reglementat de prevederile S.N.C. 1 Politica de contabilitate,
Comentariilor privind aplicarea S.N.C. 1 Politica de contabilitate
i S.N.C. 4 Particularitile contabilitii la ntreprinderile micului
business.
Pentru inerea contabilitii organizaia necomercial este obligat s
elaboreze i s aplice politica de contabilitate proprie, care
trebuie s conin:
- genurile de activitii statutare;
- structura surselor de finanare;
- modul de organizare a contabilitii;
- sistemul contabil utilizat;
- modul de ntocmire i utilizare a documentelor primare i
registrelor contabile;
- metodele de recunoatere, evaluare i contabilizare a
elementelor contabile, inclusiv, a celor specifice organizaiilor
necomerciale:
mijloacelor cu destinaie special i a celor nepredestinate;
contribuiilor fondatorilor i membrilor;
imobilizrilor necorporale i corporale, altor active pe termen
lung, activelor curente, procurate (create) din contul surselor
obinute din activiti economice statutare;
imobilizrilor necorporale i corporale, stocurilor i a altor
active curente primite cu titlu gratuit de la teri;
activelor primite n gestiune temporar;
activelor transferabile;
diferenelor de curs valutar i de sum aferente tranzaciilor
efectuate din contul mijloacelor cu destinaie special;
mijloacelor nepredestinate;
dobnzilor din investirea mijloacelor cu destinaie special;
veniturilor i cheltuielilor;
fondurilor organizaiei necomerciale etc.;
- procedeele elaborate de sine stttor, inclusiv modul de
contabilizare a:
surselor de finanare destinate acoperirii cheltuielilor
administrative, de ntreinere a organizaiei necomerciale, de program
i a altor cheltuieli;
surselor de autofinanare utilizate pentru realizarea misiunilor
speciale;
salariilor, impozitelor i taxelor calculate din diferite surse
de finanare etc.;
- alte aspecte metodice i de organizare ale contabilitii.
La politica de contabilitate pot fi anexate:
formularele de documente primare i registre contabile elaborate
de ctre organizaia necomercial de sine stttor;
lista funciilor persoanelor responsabile de ntocmirea i semnarea
documentelor primare i registrelor contabile;
planul de conturi contabile de lucru;
obiectele i termenele de efectuare a inventarierii;
alte informaii necesare care au impact asupra modului de
contabilizare a faptelor economice (de exemplu, condiiile specifice
ale donatorilor sau a prevederilor din actele normative care
reglementeaz domeniul de activitate al organizaiei necomerciale
privind utilizarea mijloacelor cu destinaie special, normele de
consum al carburanilor, normele de parcurs al anvelopelor
etc.).
Politica de contabilitate se aprob pentru fiecare an de gestiune
prin ordinul (dispoziia) conductorului organizaiei necomerciale
emis n baza hotrrii organului de conducere al acesteia. Organizaia
necomercial nou-creat aprob politica sa de contabilitate pn la
prezentarea raportului financiar pentru prima perioad de gestiune,
dar nu mai trziu de 90 zile de la data nregistrrii.
Procedura formrii i aprobrii politicii de contabilitate este
stabilit autonom de fiecare ONC. De exemplu, proiectul Politicii de
contabilitate poate fi elaborat de contabilitate, de o comisie
special sau de o firm de consulting (de audit). Politica de
contabilitate aleas poate fi examinat n prealabil de organul
mputernicit (Adunarea General a membrilor sau a Consiliului) ONC,
iar apoi semnat i aprobat de conductorul ONC.
Procedura elaborrii politicii de contabilitate viznd o problem
(sector) concret a contabilitii const n alegerea unei variante din
cteva, admise de actele legislative i normative, n justificarea
metodei alese, pornind de la particularitile activitii ONC i
acceptarea acesteia n calitate de baz pentru inerea contabilitii i
ntocmirea rapoartelor financiare.
Politica de contabilitate aleas de Organizaie necomercial
trebuie s fie aplicat consecutiv: de la o perioad de gestiune la
alta. n cazurile prevzute de paragraful 12 din S.N.C. 1 Politica de
contabilitate, ONC poate s introduc modificri n Politica de
contabilitate, adic s nu respecte n decursul anului de gestiune
principiul permanenei. De exemplu, modificrile n Politica de
contabilitate pot fi operate n cazurile:
1. reorganizrii (contopirii, asocierii, separrii) Asociaii,
care, n conformitate cu legislaia n vigoare, poate fi efectuat n
baza deciziei organului mputernicit al Asociaii, organelor de stat
mputernicite sau instanei judiciare. n aceste cazuri modificrile n
Politica de contabilitate se introduc la data nregistrrii de stat a
persoanelor juridice nou-create;
2. introducerii modificrilor n legislaia n vigoare (interzicerea
sau limitarea unei sau altei activiti, introducerea sau anularea
reglementrii de stat a preurilor la produse; modificarea condiiilor
activitii economice externe - nsprirea substanial sau liberalizarea
regimului fiscal, creterea nivelului inflaiei; modificarea unor
prevederi i altor acte normative) - la data intrrii n vigoare a
modificrilor i completrilor operate n actele legislative i
normative;
3. elaborrii noilor metode de inere a contabilitii (introducerea
n S.N.C. a metodelor suplimentare de evaluare a activelor, de
calculare a uzurii mijloacelor fixe, metodelor de constatare a
veniturilor i cheltuielilor etc.) - ncepnd cu 1 ianuarie a anului
urmtor, cu excepia unor situaii excepionale. Precizarea politicii
de contabilitate de la nceputul noului an de gestiune asigur
consecutivitatea exerciiului contabil n decursul anului de gestiune
i comparabilitatea indicatorilor formai n contabilitate.
Toate modificrile operate n Politica de contabilitate,
indiferent de cauzele apariiei lor, trebuie s fie argumentate i
perfectate prin documente de dispoziie (ordine, dispoziii),
indicndu-se data intrrii n vigoare a acestora
Componena i coninutul informaiei referitoare la Politica de
contabilitate privind unele probleme concrete ale contabilitii,
care urmeaz s fie dezvluit n rapoartele financiare, sunt
determinate de fiecare ntreprindere, pornind de la cerinele S.N.C.
respective.
Dezvluirea Politicii de contabilitate nu justific reflectarea
greit sau inexact a informaiilor i nu exonereaz rspunderea
preedintelui i efului serviciului contabil (contabilului) al ONC
pentru nclcarea regulilor stabilite de inere a contabilitii i de
ntocmire a rapoartelor financiare
Politica de contabilitate constituie o parte integrant a
rapoartelor financiare i trebuie s fie adus la cunotina tuturor
categoriilor de utilizatori de informaii contabile: membrii ONC,
investitori, creditori, personalul, organele financiare etc. Forma
de prezentare a politicii de contabilitate este determinat de nsi
ONC. Utilizatorilor de informaii le poate fi prezentat fie ordinul
privind politica de contabilitate, fie extrasele din acesta care
reflect procedeele i metodele principale utilizate la inerea
contabilitii i ntocmirea rapoartelor financiare. ns n orice caz
politica de contabilitate trebuie s fie inclus ntr-un capitol
distinct al Notei explicative la rapoartele financiare anuale.Tema
2. Generalizri privind evidena contabil n ONC
2.1. Generalizri privind evidena contabil n ONC
2.2. Contabilitatea intrrii i utilizrii mijloacelor cu destinaie
special
2.3. Contabilizarea mijloacelor cu destinaie special
neutilizate
2.4. Contabilitatea mijloacelor nepredestinate
2.1. Generalizri privind evidena contabil n ONC
Sistemul contabil al organizaiilor necomerciale are rolul de a
calcula periodic patrimoniul existent i s msoare variaiile
acestuia, reflectnd n acelai timp relaiile economice existente att
n organizaiile necomerciale, ct i n/din exteriorul lor.
Organizaiile necomerciale, virtuale uniti economice ce particip
la circuitul economico-financiar, angreneaz n activitile proprii
importante mijloace materiale i bneti. Reflectarea acestor mijloace
n contabilitate, evidenierea relaiilor economice pe care
organizaiile necomerciale le au cu tere persoane impun organizarea
unui sistem specific de contabilitate care s rspund cerinelor
existente. Acest lucru nu mpiedic modelarea sistemului adoptat n
funcie de particularitile pe care le are fiecare organizaie
necomercial. De altfel, sistemul contabil al organizaiilor
necomerciale are rolul de a calcula periodic patrimoniul existent i
s msoare variaiile acestuia, reflectnd n acelai timp relaiile
economice existente att n organizaiile necomerciale, ct i n/din
exteriorul lor.
Obiectivul de baz al evidenei contabile n ONC const n evaluarea
i evidena mijloacelor i a fondurilor cu destinaie special primite i
utilizate, inclusiv patrimoniul aflat n gestiunea organizaiei.
ONC-urile trebuie sa rezolve 3 probleme de baz n cadrul
contabilitii:
S determine momentul de recunoatere a operaiunii
S evalueze operaiunea
S clasifice operaiunile i s ntocmeasc rapoarte financiare.
Particularitile contabilitii n ONC sunt determinate de
specificul activitii acestora care const n acumularea mijloacelor
bneti, activelor materiale i nemateriale cu scopul de a le utiliza
n vederea realizrii unor activiti de utilitate public. Toate
mijloacele monetare i nemonetare obinute de ONC constituie fonduri
i finanri cu destinaie special. Potrivit practicii internaionale,
aceste finanri pot fi limitate i nelimitate, n funcie de termene i
direcia de utilizare a lor, de restriciile stabilite de persoanele
fizice i juridice.
Organizaiile necomerciale pentru evidena contabil i ntocmirea
rapoartelor financiare folosesc aceleai formulare ale documentelor
primare, generalizatoare i rapoarte financiare ca i ntreprinderile
comerciale, bazndu-se pe aceleai principii i reguli de eviden.
Modul de contabilizare a activelor este reglementat de asemenea,
de planul de conturi contabile i indicaiile metodice pentru
ONC.
Contribuii ale fondatorilor i membrilor organizaiei necomerciale
aporturi iniiale ale fondatorilor, cotizaii de intrare i de membru,
donaii i alte contribuii ale fondatorilor i membrilor
organizaiei.
Fonduri ale organizaiei necomerciale totalitatea surselor
proprii de finanare ale organizaiei necomerciale aferente
imobilizrilor necorporale i corporale primite cu titlul gratuit sau
primite/procurate din contul mijloacelor cu destinaie special,
mijloacelor nepredestinate, resurselor obinute din activiti
statutare, inclusiv economice.
Mijloace cu destinaie special active i servicii primite, sau
care urmeaz s fie primite de ctre organizaia necomercial sub form
de subvenii, granturi, donaii, alocaii, asisten financiar sau
tehnic, contribuii ale fondatorilor i membrilor, alte finanri i
ncasri, sau mijloace i fonduri proprii a cror utilizare este
condiionat de realizarea unor misiuni speciale (procurarea/crearea
anumitor active sau finanarea unor programe/proiecte concrete
etc.).
Mijloace nepredestinate active i servicii primite, sau care
urmeaz s fie primite de ctre organizaia necomercial, a cror
utilizare nu este condiionat iniial de realizarea unor misiuni
speciale.
Pentru reflectarea ncasrii i utilizrii contribuiilor i
mijloacelor cu destinaie special, cum ar fi granturile, donaiile,
sponsorizrile, taxele de aderare i contribuiile membrilor,
organizaiile necomerciale utilizeaz contul de pasiv 423 Finanri i
ncasri cu destinaie special pentru finanrile pe termen lung (cu
perioada de finanare mai mare de un an) sau n contul 539 Alte
datorii pe termen scurt pentru finanrile pe termen scurt (cu
perioada de finanare de pn la un an).
n cazul primirii unor finanri cu perioada de utilizare:
7. mai mic de un an de zile evidena acestora se ine cu ajutorul
contului 539 Alte datorii pe termen scurt,
8. mai mare de un an contul 423 Finanri i ncasri cu destinaie
special. Conturile 539 i 423 snt conturi de pasiv, soldul iniial i
final caracterizeaz mrimea finanrilor neutilizate att la nceputul,
ct i la sfritul lunii. Rulajul creditor detaliaz suma ncasrilor
primite sau majorarea valorii celor existente n timpul lunii, iar
rulajul debitor arat decontarea finanrilor n componena veniturilor
organizaiei pe msura cheltuirii lor.
Contabilitatea finanrilor cu destinaie special poate fi artat
prin schema de mai jos:
Debit 539 sau 423 Credit
n contrapartid cu conturile de venituri (612, 621 i 622) pe msur
ce se constat cheltuirea mijloacelor din finanri (n creditul
conturilor din clasa 6 se nregistreaz suma din rulajul debitor al
conturilor din clasa 7) ori cu contul 515.SI existena finanrilor cu
destinaie special la nceputul lunii
n contrapartid cu conturile de provenien a finanrii (241, 242,
243, 211,212,213, 111, 123 etc.)
RD suma total a finanrilor utilizate i consumate pe durata unei
luni de activitateRC suma total a finanrilor ncasate pe durata unei
luni de activitate
SF existena finanrilor cu destinaie special la sfritul lunii
(SF = SI + RD RC)
La aceste conturi pot fi deschise urmtoarele subconturi:
1) 423.1 / 539.1 - Finanri cu destinaie special din buget
2) 423.2 / 539.2 - Granturi
3) 423.3 / 539.3 - Asisten financiar i tehnic
4) 423.4 / 539.4 - Donaii
5) 423.5 / 539.5 - Contribuii ale fondatorilor i membrilor
organizaiei
6) 423.6 / 539.6 - Alte finanri i ncasri cu destinaie
special
2.2. Contabilitatea intrrii i utilizrii mijloacelor cu destinaie
special
Recunoaterea iniial a mijloacelor cu destinaie special se
efectueaz n baza contabilitii de angajamente sau contabilitii de
cas n conformitate cu politica de contabilitate a ONC.
Contabilitatea trebuie s asigure delimitarea i nregistrarea
separat a mijloacelor cu destinaie special intrate i utilizate.
Intrarea mijloacelor cu destinaie special
Mijloacele cu destinaie special pot fi primite sub form de
imobilizri necorporale i corporale, stocuri, titluri de valoare,
servicii, sau sub form de mijloace bneti destinate procurrii
(crerii) acestor active, precum i acoperirii consumurilor i/sau
cheltuielilor curente.
La aplicarea contabilitii de angajamente mijloacele cu destinaie
special se recunosc n cazul existenei unei certitudini ntemeiate
c:
a) mijloacele vor fi primite de ctre organizaia necomercial,
b) condiiile aferente utilizrii acestor mijloace vor fi
ndeplinite,
c) valoarea mijloacelor poate fi determinat n mod credibil.
Conform contabilitii de angajamente mijloacele cu destinaie
special ce urmeaz s fie primite se nregistreaz iniial ca majorare
concomitent a creanelor i a finanrilor i ncasrilor cu destinaie
special pe termen lung sau scurt. Intrarea efectiv a mijloacelor cu
destinaie special se nregistreaz ca majorare a activelor respective
i diminuare a creanelor.
Exemplul 1
Conform politicii de contabilitate, organizaia necomercial X
aplic pentru evidena mijloacelor cu destinaie special
contabilitatea de angajamente. Recunoaterea iniial a mijloacelor cu
destinaie special se efectueaz la survenirea termenului de transfer
a tranelor conform graficului aprobat de ctre donator. Organizaia
necomercial a ncheiat cu donatorul un contract de grant n noiembrie
2009 pentru realizarea unui proiect cu termenul de 12 luni, ncepnd
cu 1 decembrie 2009. Conform graficului, prima tran a mijloacelor
de grant n mrime de 50000 lei urma s fie transferat organizaiei la
10 decembrie 2009. Mijloacele de grant au fost ncasate la contul
curent al organizaiei n ianuarie 2010. n baza datelor din exemplul
tranzaciile aferente mijloacelor cu destinaie special se vor
contabiliza n modul urmtor:
decembrie 2009
recunoaterea mijloacelor de grant Dt 229 Ct 539 n sum de 50000
lei.
ianuarie 2010
primirea primei trane a grantului Dt 242 Ct 229 n sum de 50000
lei.
n cazul aplicrii contabilitii de cas mijloacele cu destinaie
special n form monetar se recunosc n momentul ncasrii lor, iar cele
n form nemonetar n momentul primirii lor i se nregistreaz ca
majorare concomitent a activelor respective (de exemplu, mijloace
bneti, stocuri, imobilizri necorporale i corporale etc.) i a
finanrilor i ncasrilor cu destinaie special pe termen lung sau
scurt.
Exemplul 2 n iulie 2010, organizaia necomercial X a ncheiat cu
donatorul un contract de grant pe un termen de 8 luni. Bugetul
proiectului constituie 120000 lei, din care, n august 2010 a fost
primit prima tran n sum de 40000 lei. Conform politicii de
contabilitate, organizaia aplic contabilitatea de cas pentru
evidena mijloacelor cu destinaie special.
n baza datelor din exemplu n august 2010 se va nregistra
ncasarea mijloacelor bneti n sum de 40000 lei aferente grantului i
finanarea concomitent prin nregistrarea contabil - Dt 242 Ct
539.
Utilizarea mijloacelor cu destinaie specialMijloacele cu
destinaie special pot fi utilizate pentru:
a) acoperirea (compensarea) cheltuielilor curente;
b) achiziionarea (fabricarea) stocurilor i a altor active
curente;
c) procurarea/crearea imobilizrilor necorporale i corporale.
n cazul aplicrii contabilitii de angajamente, utilizarea
mijloacelor cu destinaie special pentru acoperirea cheltuielilor
curente se nregistreaz:
a) ca majorare concomitent a cheltuielilor curente i a
datoriilor; i
b) ca diminuare a finanrilor i ncasrilor cu destinaie special i
majorare a veniturilor curente.
La aplicarea contabilitii de angajamente, utilizarea mijloacelor
cu destinaie special pentru achiziionarea (fabricarea) stocurilor i
a altor active curente, precum i n cazul acordrii avansurilor se
nregistreaz ca diminuare a finanrilor i ncasrilor cu destinaie
special i majorare a:
veniturilor curente n valoarea stocurilor utilizate;
veniturilor anticipate n valoarea stocurilor neutilizate i
avansurilor acordate.
n conformitate cu politica de contabilitate organizaia
necomercial poate nregistra finanrile i ncasrile cu destinaie
special aferente stocurilor i avansurilor acordate la venituri
anticipate n sum total. n acest caz pe msura utilizrii stocurilor i
decontrii avansurilor acordate, veniturile anticipate se vor
deconta la veniturile curente.
Conform contabilitii de angajamente, mijloacele cu destinaie
special primite sub form de imobilizri necorporale i corporale sau
utilizate pentru procurarea/crearea a astfel de imobilizri se
nregistreaz ca diminuare a finanrilor i ncasrilor cu destinaie
special i majorare a fondului de imobilizri.
Exemplu. n iunie 2010, organizaia necomercial X a ncasat n
conturile bancare conform graficului stabilit mijloace de grant n
sum de 60000 lei, pentru realizarea unui proiect tematic pe un
termen de 8 luni. n aceeai lun, din contul mijloacelor grantului au
fost procurate i achitate rechizite de birou n valoare de 8000 lei,
din care, efectiv au fost consumate rechizite n sum de 5000 lei.
Rechizitele de birou ramase n stoc, n valoare de 3000 lei au fost
consumate n luna august.
De asemenea, n luna iulie a fost procurat tehnic de calcul
(computer i copiator) n valoare de 12000 lei, achitarea avnd loc la
momentul procurrii prin transfer.
Conform politicii de contabilitate, organizaia aplic pentru
evidena mijloacelor cu destinaie special contabilitatea de
angajamente.
n baza datelor din exemplu, tranzaciile aferente primirii i
utilizrii mijloacelor din contul grantului se vor nregistra n modul
urmtor:
iunie 2010
ncasarea mijloacelor din contul grantului n sum de 60000 lei -
Dt 242 Ct 539;
procurarea rechizitelor de birou n valoare de 8000 lei Dt 211,
213 Ct 521;
achitarea datoriilor n sum de 8000 lei Dt 521 Ct 242;
utilizarea rechizitelor de birou n valoare de 5000 lei Ct 713 Ct
211, 213;
decontarea finanrilor cu destinaie special aferente:
- rechizitelor de birou consumate n sum de 5000 lei Dt 539 Ct
612;
- rechizitelor de birou rmase n stoc n sum de 3000 lei
(8000-5000) Dt 539 Ct 515 Venituri anticipate curente, subcont
Venituri anticipate aferente stocurilor neutilizate i avansurilor
acordate.
iulie 2010
procurarea tehnicii de calcul n valoare de 12000 lei Dt 121 Ct
521;
achitarea datoriilor comerciale pentru tehnica de calcul n sum
de 12000 lei Dt 521 Ct 242;
decontarea mijloacelor cu destinaie special pe termen scurt
utilizate pentru procurarea tehnicii de calcul n sum de 12000 lei
Dt 539 Ct 3421
august 2010
utilizarea rechizitelor de birou rmase n sum de 3000 lei Dt 713
Ct 211, 213;
decontarea veniturilor anticipate curente aferente rechizitelor
de birou consumate n sum de 3000 lei Dt 515 Ct 612.
La aplicarea contabilitii de cas, utilizarea mijloacelor cu
destinaie special se recunoate pe msura achitrii datoriilor
aferente cheltuielilor suportate, activelor i serviciilor
procurate.
Cheltuielile i veniturile curente rezultate din utilizarea
finanrilor i ncasrilor cu destinaie special se recunosc i se
nregistreaz n contabilitate concomitent (n aceeai perioad) i n
aceeai mrime.
Fundaiile i alte organizaii necomerciale care acumuleaz i
distribuie mijloace cu destinaie special altor beneficiari,
nregistreaz utilizarea acestor mijloace n urmtorul mod:
a) transferarea/transmiterea mijloacelor bneti i/sau a altor
active beneficiarilor ca majorare a creanelor i diminuare a
mijloacelor bneti i/sau a altor active Dt 221 sau 229 Ct
241,242,211;
b) decontarea mijloacelor cu destinaie special
transferate/transmise beneficiarilor - Dt 423 sau 539 Ct 521;
c) decontarea reciproc a creanelor i datoriilor aferente
mijloacelor cu destinaie special utilizate i confirmate prin
rapoartele beneficiarilor Dt 521 Ct 221 sau 229.
2.3. Contabilizarea mijloacelor cu destinaie special
neutilizateMijloacele cu destinaie special neutilizate apar n cazul
utilizrii incomplete a mijloacelor ncasate, din motivul sistrii
proiectelor (programelor) sau dup finalizarea acestora, cnd suma
mijloacelor primite depete suma mijloacelor utilizate.
Cu acordul finanatorului mijloacele neutilizate pot fi:
rambursate
redirecionate la cofinanarea altor proiecte (programe) sau
decontate la venituri curente.
Rambursarea mijloacelor neutilizate se nregistreaz n evidena
contabil:
Dt 423 sau 539 (n dependen de tipul finanrii)
Ct 241, 242, 243
Redirecionarea mijloacelor se nregistreaz ca coresponden intern
ntre subconturile conturilor sintetice de eviden a finanrilor i
ncasrilor cu destinaie special.
Dt 423 Ct 423 sau Dt 539 Ct 539
Decontarea mijloacelor neutilizate la veniturile curente se
nregistreaz:
Dt 423 sau 539 (n dependen de tipul finanrii)
Ct 612
Exemplu Organizaia necomercial X a obinut un grant n mrime de
150000 lei. Grantul a fost destinat unui proiect privind susinerea
persoanelor social vulnerabile pe un termen de 6 luni. Pentru
realizarea proiectului s-au cheltuit efectiv 142000 lei. Organizaia
necomercial a primit n scris acceptul finanatorului pentru a folosi
mijloacele bneti rmase n sum de 8000 lei n scopuri statutare, din
care conform deciziei consiliului organizaiei 6000 lei s-au
utilizat pentru cofinanarea altui proiect. Conform datelor din
exemplu, mijloacele cu destinaie special se vor contabiliza n modul
urmtor:
primirea grantului Dt 242 Ct 539.2 la suma de 150000 lei;
cheltuileli pentru realizarea proiectului Dt 713, 714 Ct
521,531,533... la suma de 142000 lei;
mijloacele redicionate pentru alt proiect Dt 539.2 Ct 539.2 sau
423.2 la suma de 6000 lei;
mijlaocele neutilizate i neredicionate Dt 539.2 Ct 612 la suma
de 2000 lei;
2.4. Contabilitatea mijloacelor nepredestinate
Mijloace nepredestinate reprezint activele i serviciile primite,
sau care urmeaz s fie primite de ctre organizaia necomercial, a
cror utilizare nu este condiionat iniial de realizarea unor misiuni
speciale.
Mijloacele nepredestinate se contabilizeaz n funcie de forma n
care acestea au fost primite:
a) mijloacele nepredestinate primite sub form de imobilizri se
nregistreaz n felul urmtor:
Dt 111, 112, 121, 122, 123 n dependen de activele pe termen lung
primite
Ct 342 Subvenii, subcontul 3421 Fondul de imobilizri
b) mijloacelor nepredestinate primite sub form de mijloace
bneti, stocuri sau alte active curente se nregistreaz n felul
urmtor:
ca majorare concomitent a activelor respective i a veniturilor
curente.
Dt 211,212,213, 241, 242, 243 n dependen de activele curente
primite
Ct 612 Alte venituri operaionale
n practic apar situaii, cnd iniial mijloacele primite fr
destinaie ulterior au fost utilizate pentru procurarea
imobilizrilor necorporale i corporale (active nemateriale,
terenuri, mijloace fixe).
Respectiv, la momentul primirii mijloacelor, acestea sunt
reflectate la veniturile perioadei de raportare. Dac aceste
mijloace au fost utilizate la procurarea, construcia sau
modernizarea activelor pe termen lung, atunci apare necesitatea de
a reflecta fondul de imobilizri. n acest scop se va ntocmi
nregistrarea contabil Dt 713, 714 Ct 3421 Fondul de imobilizri
Exemplu. n martie 2010, organizaia necomercial X a primit o
donaie necondiionat de la o persoan fizic sub form de mijloace
bneti numerar n casierie - n sum de 15000 lei din care ulterior n
luna mai a fost procurat un calculator n valoare de 10000 lei
pentru a fi utilizat n contabilitate. n baza datelor din exemplu se
vor efectua urmtoarele nregistrri contabile:
primirea mijloacelor bneti Dt 241 Ct 612 n sum de 15000 lei;
procurarea calculatorului Dt 121 sau 123 Ct 521 n sum de 10000
lei;
achitarea datoriilor pentru calculatorul procurat Dt 521 Ct 242
n sum de 10000 lei;
majorarea fondului de imobilizri Dt 713 Ct 3421 n sum de 10000
lei.
Tema 3: Particularitile contabilitii activelor n ONC.3.1.
Documentarea intrrilor de active n ONC
3.2. Reflectarea tranzaciilor aferente activelor n conturi
contabile n ONC
3.3. Contabilitatea activelor nemateriale n ONC
3.4. Contabilitatea activelor materiale pe termen lung n ONC
3.5. Contabilitatea stocurilor n ONC
3.6. Contabilitatea creanelor n ONC
3.7. Contabilitatea mijloacelor bneti n ONC
3.1. Documentarea intrrilor activelor n ONC
Modalitatea de documentare a activelor n ONC prezint anumite
particulariti i depinde de sursele de intrare a acestora.
Evaluarea iniial a mijloacelor cu destinaie special se efectueaz
n funcie de forma (monetar sau nemonetar) n care acestea au fost
primite. Mijloacele primite sub form monetar se evalueaz la
valoarea lor nominal, iar cele sub form nemonetar la valoarea de
intrare, care se determin n conformitate cu standardele de
contabilitate, cu excepia regulilor stabilite n Indicaiile metodice
privind particularitile contabilitii n organizaiile
necomerciale.
Ca surse de intrare a activelor pot fi:
procurarea
plusuri de inventar
ncasri cu destinaie special (cotizaii de aderare, cotizaii de
membru, contribuii materiale/nemateriale ale membrelor,
fondatorilor i alte persoane, donaii filantropice, sponsorizri)
ajutoare i mprumuturi nerambursabile din surse externe,
subvenii de stat,
ncasri din organizarea leciilor, expoziiilor,
sporuri sub forma de diferena de curs valutar favorabile
dobnzile calculate.
Finanrile pot fi clasificate i dup alte criterii, fapt care
influeneaz documentarea i contabilitatea lor.
1. In cazul intrrii activelor n urma procurrii acestora,
intrrile de active se vor documenta prin:
contract de vnzare - cumparare
ordine de plat i extrase bancare din conturile curente i
valutare ce confirm achitarea
factura fiscala / factura procurare de la persoane juridice
act de achiziie a mrfurilor - procurare de la persoane
fizice.
2. n cazul crerii activelor cu forte proprii, punerea n funciune
a acestora se va documenta prin:
contracte de antrepriz
devize de cheltuieli
procese verbale de casare a valorilor materiale utilizate
documente primare pentru calcularea salariului fie de pontaj,
comanda de lucru, bonul de lucru, ordine de calculare a primelor,
calcule contabile pentru concedii etc.
proces verbal de primire-predare a lucrrilor executate
facturi fiscale sau factura pentru anumite luncrri de antrepriz
etc.
3. In cazul donaiilor i sponsorizrilor de la persoane juridice
sunt obligatorii urmtoarele documente.
Scrisoare (cerere) de sponsorizare
Acord de donaie / sponsorizare
ordin de plata mijloace bneti prin transfer
dispoziie de ncasare mijloace bneti n numerar
facturi sau facturi fiscale primirea bunurilor nemateriale i
materiale
confirmarea privind primirea / ncasarea donaiilor i
sponsorizrilor
devizul (bugetul) privind utilizarea mijloacelor cu destinaie
speciala
4. Documentarea ncasrilor sub forma de donaii i sponsorizri de
la persoane fizice nu se specifica prin prevederile legale de aceea
se recomanda a utiliza n acest scop 3 forme de documente care
trebuie s conin informaia prevzuta de legea contabilitii i
anume:
- act de ncasare a donaiilor de la persoana fizic anonim n care
se stipuleaz suma donaiei, destinaia acesteia i numele persoanelor
care au ncasat donaia;
- act de ncasare de la persoana fizica concreta, n care,
suplimentar se nscriu datele personale ale donatorului;
- act de ncasare prin cutia de colete care este sigilata i se
deschide de ctre o comisie special creata prin decizia comuna a
membrelor organizaiei.
Documentele ntocmite n cazul donaiilor i sponsorizrilor trebuie
s conin informaie prin care sa fie evideniat caracterul, scopul i
destinaia finanrii. Lipsa acestei informaii poate cauza la tratarea
sponsorizrilor i donaiilor ca venit i va impune aplicarea
impozitului pe venit asupra lor astfel n ordinul de plata i n
facturi trebuie indicata destinaia care ar fi bine sa coincid cu
prevederile statutare ale organizaiei necomerciale.3.2. Reflectarea
tranzaciilor aferente activelor n conturi contabile n ONC
Reguli generale
Activele organizaiilor necomerciale cuprind imobilizrile,
stocurile, titlurile de valoare, mijloacele bneti i alte active
aflate n proprietate i se contabilizeaz n modul prevzut de
standardele de contabilitate, innd cont de regulile prezentelor
Indicaii.
n organizaiile necomerciale apar particulariti aferente
contabilitii activelor primite cu titlul gratuit sau procurate din
contul diferitelor surse de finanare pentru transmitere altor
beneficiari (persoane social vulnerabile, aziluri de btrni, case de
copii etc.). Aceste active pot fi nregistrate ca active n conturi
bilaniere doar n cazul respectrii criteriilor de recunoatere
stabilite de standardele de contabilitate. n alte cazuri bunurile
respective se nregistreaz n contabilitatea extrabilanier.
Activele primite cu titlu gratuit, indiferent de destinaia lor,
se evalueaz la valoarea de intrare, care se determin n baza actelor
de donaie, proceselor-verbale de primire predare i a altor
documente, care confirm transmiterea dreptului de proprietate sau
de folosin i destinaia acestora.
Valoarea de intrare a activelor primite n folosin temporar sau
cu scopul transmiterii lor ulterioare unor categorii de beneficiari
stabilii, se evalueaz de ctre o comisie independent conform
documentelor de nsoire sau n baza:
preului donatorului n cazul n care bunurile snt produse de ctre
acesta;
valorii juste a activului determinate n conformitate cu
prevederile actelor normative n vigoare n cazul n care donatorul a
procurat bunurile n scopul donaiei sau cnd valoarea acestora nu
este indicat n documentele de primire;
valorii n vam stabilite conform prevederilor legale n cazul
primirii activului din strintate, cnd valoarea nu este indicat n
documentele donatorilor strini;
valorii determinate n alt baz raional n cazul primirii activelor
foste n folosin cnd valoarea acestora nu este indicat n documentele
de primire.
Costurile (cheltuielile) de achiziionare i de pregtire a
activelor pentru realizarea misiunilor speciale se includ n
valoarea de intrare a acestora numai n cazul cnd acestea au fost
acoperite din aceeai surs de finanare. n caz contrar aceste costuri
se nregistreaz ca cheltuieli curente.
Tranzaciile economice ce afecteaz patrimoniul organizaiei
necomerciale pot fi reflectate n contabilitate prin urmtoarele
nregistrri specifice:1. ncasarea cotizaiilor de membru, donaiilor
filantropice, granturilor, sponsorizrilor i a altor finanri cu
destinaie special n form bneasc destinate utilizrii pentru un
anumit proiect, de exemplu 50 000 lei, inclusiv 30000 lei pe un
termen mai mare de 1 an, 20000 lei pe un termen mai mic de 1
an:
Dt 241 Casa, 242 Conturi curente n valut naional, 243 Conturi
curente n valut strin 50 000 lei;
Ct 423 Finanri i ncasri cu destinaie special pentru finanrile cu
termen prestabilit mai mare de 1 an 30 000 lei;
Ct 539 Alte datorii pe termen scurt pentru finanrile cu termen
prestabilit mai mic de 1 an 20 000 lei.
2. nregistrarea bunurilor economice primite sub form de
granturi, sponsorizri i alte finanri cu destinaie special n form de
imobilizri:
Dt 111 Active nemateriale Ct 342 un program soft n valoare de 3
000 lei;
Dt 123 Mijloace fixe Ct 342 un copiator n valoare de 5 400
lei;
3. nregistrarea bunurilor economice primite sub form de
granturi, sponsorizri i alte finanri cu destinaie special
imobilizri:
Dt 211 Materiale
Dt 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat;
Ct 423 Finanri i ncasri cu destinaie special pentru finanrile cu
termen prestabilit mai mare de 1 an;
Ct 539 Alte datorii pe termen scurt pentru finanrile cu termen
prestabilit mai mic de 1 an
4. Constatarea cheltuielilor suportate n luna curent pentru
desfurarea activitilor conform prevederilor cu destinaie special a
finanrilor obinute:
D 713 Cheltuieli generale i administrative sau 714 Alte
cheltuieli operaionale
C 211, 213, 214 pentru valorile materiale utilizate
C 227 Creane pe termen scurt ale personalului deplasarea
preedintelui organizaiei din contul avansului anterior eliberat din
cas
C 532 Datorii fa de personal privind alte operaii cheltuieli
gospodreti din contul managerului de oficiu;
C 242 Conturi curente n valut naional comisioanele bancare
pentru transferurile bancare, schimbul valutar i ridicarea
numerarului
C 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii salarii
calculate
C 533 Datorii privind asigurrile contribuii privind asigurarea
social i medical
C 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale
facturile pentru servicii telecomunicaie, Internet, energie
electric, servicii comunale etc.5. Trecerea finanrilor cu destinaie
special cu termen prestabilit mai mare de 1 an n componena
veniturilor la valoarea total a cheltuielilor suportate n timpul
lunii din mrimea acestor finanri:
D 423 Finanri i ncasri cu destinaie special
C 612 Alte venituri operaionale
6. Trecerea finanrilor cu destinaie special cu termen
prestabilit mai mic de 1 an n componena veniturilor la valoarea
total a cheltuielilor suportate n timpul lunii din mrimea acestor
finanri:
D 539 Alte datorii pe termen scurt
C 612 Alte venituri operaionale
7. Reflectarea diferenelor de curs favorabile pentru existentul
de mijloace bneti la contul valutar
D 243 Conturi curente n valut strin
C 423 Finanri i ncasri cu destinaie special sau 539 Alte datorii
pe termen scurt
8. Reflectarea diferenelor de curs nefavorabile pentru
existentul de mijloace bneti la contul valutar:
D 423 Finanri i ncasri cu destinaie special sau 539 Alte datorii
pe termen scurt
C 243 Conturi curente n valut strin.
9. Reflectarea diferenelor de curs aferente operaiunilor curente
(s-a primit un copiator n pre de 2 000 EURO la cursul de 14,6443,
achitndu-se un avans de 500 EURO la cursul de 14,6800 suma final
fiind achitat la cursul de 14,4395):
D 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale la
suma de 325,05 lei ((14,6800 14,6443) 500 EURO + (14,6443 14,4395)
1 500 EURO);
C 423 Finanri i ncasri cu destinaie special 325,05 lei.
10. Reflectarea utilizrii finanrilor utilizate pentru procurarea
imobilizrilor (active pe termen lung):
D 423 Finanri i ncasri cu destinaie special
C 342 Subvenii, subcontul 3421 Fondul de imobilizri 8 400 lei (3
000 + 5 400).
11. Reflectarea diferenelor de curs favorabile pentru existentul
de mijloace bneti la contul valutar
D 243 Conturi curente n valut strin
C 423 Finanri i ncasri cu destinaie special
12. Reflectarea diferenelor de curs nefavorabile pentru
existentul de mijloace bneti la contul valutar
D 423 Finanri i ncasri cu destinaie special
C 243 Conturi curente n valut strin
Constatri - modificrile patrimoniale n ONC se constat urmtoarele
reguli:
1. Veniturile organizaiei necomerciale se constat la sfritul
lunii, care rezult din mrimea total a cheltuielilor suportate i se
nregistreaz prin decontarea finanrilor cu destinaie special
neutilizate la veniturile perioadei.
2. Diferenele de curs valutar ce afecteaz mijloacele bneti
disponibile la contul valutar, precum i diferene valutare
constatate odat cu desfurarea operaiilor curente se reflect nu la
venituri sau la cheltuieli, ci la modificarea sumei n lei a
finanrilor cu destinaie special neutilizate la sfritul lunii.
3.3. Contabilitatea imobilizrilor necorporale i corporale
Activele nemateriale reprezint active, care nu mbrac form material,
sunt controlate de ONC i utilizate mai mult de un an n activitatea
de producie, comercial i alte activiti, precum i n scopuri
administrative.
Componena, modul de constatare, evaluare i contabilizare a
activelor nemateriale sunt reglementate de S.N.C. 13 Contabilitatea
activelor nemateriale, Comentariile privind aplicarea S.N.C. 13 i
condiiile stabilite n Politica de contabilitate a ONC
n componena activelor nemateriale se includ:
cheltuielile de constituire; brevetele; emblemele comerciale;
licenele; programele informatice;
alte active nemateriale (drepturile de autor, drepturile de
utilizare a mijloacelor fixe etc.).
Activele nemateriale se constat ca active (se contabilizeaz) n
cazul n care:
exist o certitudine ntemeiat c ONC va obine avantaj economic
(profit) ca urmare a utilizrii activelor;
valoarea activelor poate fi estimat cu un grad nalt de
certitudine.
Dac aceste condiii nu pot fi ndeplinite, consumurile aferente
procurrii (crerii) activelor nemateriale probabile se constat ca
cheltuieli ale perioadei de gestiune sau, dup caz, ca cheltuieli
anticipate, care urmeaz a fi raportate n perioadele viitoare la
consumurile i/sau cheltuielile curente ale ONCi.
Pentru reflectarea n contabilitate a activelor nemateriale sunt
destinate urmtoarele conturi sintetice:
111 Active nemateriale;
112 Active nemateriale n curs de execuie;
113 Amortizarea activelor nemateriale.
n funcie de sursa de provenien a activelor nemateriale, se
ntocmete formula contabil:
Dt 111 Active nemateriale, subconturile respective - la valoarea
de intrare a activelor nemateriale, inclusiv TVA;
Ct 342 - la suma imobilizrilor necorporale primite din contul
mijloacelor nepredestinate
cheltuielilor efectuate de ctre titularul de avans din suma
avansului primit pentru procurarea activelor nemateriale;
Ct 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale - la
suma datoriilor fa de teri pentru activele nemateriale
procurate;
Ct 532 Datorii fa de personal privind alte operaii, subcontul
5321 Datorii fa de titularii de avans - la suma cheltuielilor
efectuate de titularul de avans pe cont propriu pentru procurarea
activelor nemateriale;
Ct 539 Alte datorii pe termen scurt - la suma datoriilor fa de
la persoanele fizice pentru activele nemateriale primite.
Astfel, intrarea AN ca mijloace cu destinaie special se
reflecta:
Dt 111, 112,
Ct 423 (in cazul finanrii pe termen lung)
Ct 539 (in cazul finanrii pe termen scurt)
Ct 521,539 (intrari de active procurate cu mijloace bneti
primite anterior sub forma finanrilor cu destinaie speciala)
Conform S.N.C. 13 Contabilitatea activelor nemateriale,
amortizarea activelor nemateriale se determin, pornind de la
valoarea i durata de funcionare util a acestora. Durata concret de
funcionare util a activelor nemateriale se stabilete de ctre ONC de
sine stttor n politica de contabilitate a acesteia.
Calculul amortizrii i uzurii activelor amortizabile i uzurabile
se efectueaz n baza acelorai metode prevzute de SNC 13. Calcularea
lunar a amortizrii AN intrate din contul mijloacelor cu destinaie
special i a celor nepredestinate se reflect prin urmtoarea
nregistrare:
Dt 342 Subvenii, subcontul Fondul de imobilizri
Ct 113 Amortizarea activelor nemateriale
Calcularea amortizrii/uzurii imobilizrilor procurate din contul
mijloacelor rezultate din activiti economice statutare se
nregistreaz ca majorare concomitent a consumurilor i/sau
cheltuielilor curente i a amortizrii/uzurii acumulate.
n procesul desfurrii activitii ONC activele nemateriale pot fi
scoase din folosin din cauza amortizrii totale, comercializrii,
predrii cu titlu gratuit i sub form de aporturi la capitalul social
altor ageni economici etc.
Contabilitatea ieirii imobilizrilor este condiionat de sursa de
intrare i cauza ieirii acestora (casrii/lichidrii n cazul
amortizrii/uzurii fizice i/sau morale, transmiterii cu titlul
gratuit, vnzrii, altor operaiuni).
Casarea activelor nemateriale dup amortizarea lor complet se
efectueaz n baza Procesului verbal de casare a activelor
nemateriale sau a Notei contabile. Casarea activelor nemateriale se
efectueaz prin urmtoarea formul contabil:
Dt 113 Amortizarea activelor nemateriale, subconturile
respective i
Ct 111 Active nemateriale, subconturile respective.
Exemplu. n baza procesului verbal de casare se deconteaz
cheltuielile de constituire din cauza amortizrii lor complete,
valoarea crora constituie 600 lei i durata de utilizare - 2
ani.
Aceast operaiune va fi nregistrat prin urmtoarea formul
contabil:
Dt 113 Amortizarea activelor nemateriale, subcontul 1131
Amortizarea cheltuielilor de constituire - 600 lei;
Ct 111 Active nemateriale, subcontul 1111 Cheltuieli de
constituire - 600 lei.
Decontarea valorii de bilan a activelor nemateriale ieite se
reflect prin formula contabil:
Dt 721 Cheltuieli ale activitii de investiii, subcontul 7211
Cheltuieli privind ieirea activelor nemateriale;
Ct 111 Active nemateriale, subconturile respective.Imobilizrile
corporale cuprind urmtoarele grupe:
Active materiale n curs de execuie.
Terenuri.
Mijloace fixe.
Resurse naturale.
Componena, modul de constatare, evaluare i contabilizare a
activelor materiale pe termen lung sunt reglementate de S.N.C. 16
Contabilitatea activelor materiale pe termen lung, Comentariile
privind aplicarea S.N.C. 16 i Politica de contabilitate a ONC.
Documentul de baz, ce confirm punerea n funciune a obiectului,
este Procesul-verbal de primire-predare a mijloacelor fixe
(formularul tipizat nr.MF-1), ntocmit n baza facturii de expediie,
facturii fiscale, contractului ncheiat ntre fondatori i ONC privind
transmiterea bunurilor cu titlu de proprietate, ct i a altor
documente primare ce confirm primirea mijloacelor fixe
Evidena analitic a mijloacelor fixe se ine pe categorii de
mijloace fixe, iar n cadrul acestora - pe obiecte de inventar prin
intermediul Fiei de eviden a mijloacelor fixe (formularul tipizat
nr. MF-6).
Fia de eviden a mijloacelor fixe se utilizeaz pentru evidena
tuturor tipurilor de mijloace fixe. Fia de eviden se ndeplinete
pentru fiecare mijloc fix i se pstreaz n contabilitate. Ea se
ntocmete ntr-un singur exemplar n baza Procesului-verbal de
primire-predare a mijloacelor fixe i a documentaiei tehnice
anexate, aferente mijlocului fix.
n cazul predrii cu titlu gratuit a mijlocului fix documentul de
baz pentru a face nregistrrile necesare n fia de eviden a
mijloacelor fixe constituie Procesul-verbal de primire-predare a
mijloacelor fixe (formular tipizat nr. MF-1), iar n cazul casrii
mijlocului fix documentul de baz pentru a face nregistrrile
necesare constituie Procesul-verbal de casare a mijloacelor fixe
(formular tipizat nr. MF-3).
n vederea controlului integritii Fielor de eviden a mijloacelor
fixe acestea se nregistreaz n Lista fielor mijlocului fix (formular
tipizat nr. MF-7).
Mijloacele fixe sunt activele utilizate de ntreprindere pe o
perioad ce depete un an de gestiune n activitatea ntreprinderii. La
procurarea mijloacelor fixe organizaia necomercial n baza
documentelor justificative trece la intrri obiectul i achit
mijloacele bneti necesare furnizorului.
Schema nregistrrilor contabile propus reflect adecvat situaia
mijloacelor fixe existente n evidena contabil a organizaiilor
necomerciale i conduce la perfecionarea evidenei n cadrul acestor
uniti.
La casarea mijloacelor fixe, cu excepia mijloacelor de
transport, n urma uzurii totale i a calamitilor naturale, se
ntocmete Procesul-verbal de casare a mijloacelor fixe (formular
tipizat nr.MF-3), iar pentru mijloacele de transport -
Procesul-verbal de casare a mijloacelor de transport auto (formular
tipizat nr. MF-4). Aceste documente se ntocmesc n dou exemplare de
ctre o comisie aprobat prin ordinul conductorului ONC.
La vnzarea mijloacelor fixe se ntocmete factura, precum i
documentele de plat. La documentul de livrare a obiectului ctre
cumprtor trebuie de anexat paaportul tehnic, instruciunea privind
regulile de exploatare etc.
Intrarea imobilizrilor corporale
1. imobilizri primite fr destinaie special ca mijloace
nepredestinate (de la fondatori, finanatori etc.)
Dt 123 Ct 342
2. procurarea de la persoane tere conform facturilor:
Dt 121, 123 Ct 521
3. procurarea de la persoane tere prin titularii de avans:
Dt 121, 123 Ct 521, apoi Dt 521 ct 227 sau 5321
4. Conform contabilitii de angajamente, mijloacele cu destinaie
special primite sub form de imobilizri necorporale i corporale sau
utilizate pentru procurarea/crearea a astfel de imobilizri se
nregistreaz ca diminuare a finanrilor i ncasrilor cu destinaie
special i majorare a fondului de imobilizri
Dt 423 Ct 342
Reevaluarea imobilizrilor organizaiei necomerciale se efectueaz
n baza regulilor generale stabilite n standardele de contabilitate,
innd cont de prevederile specifice prevzute n prezentele
Indicaii.
Diferenele dintre reevaluarea imobilizrilor necorporale i cele
corporale se nregistreaz:
a) Dt 111 ,121, 123 Ct 342 pentru imobilizrile primite/procurate
din contul mijloacelor cu destinaie special i a celor
nepredestinate;
b) Dt 111, 121, 123 Ct 341 pentru imobilizrile intrate din alte
surse.
n cazul modernizrii, reconstruciei imobilizrilor necorporale i
corporale apar costuri (investiii capitale) ulterioare care se
contabilizeaz n baza regulilor generale stabilite n standardele de
contabilitate i a prezentelor indicaii metodice. n organizaiile
necomerciale costurile ulterioare pot fi acoperite din contul:
a) mijloacelor cu destinaie special;
b) mijloacele nepredestinate;
c) fondul de autofinanare.
Contabilitatea ieirii imobilizrilor este condiionat de sursa de
intrare i cauza ieirii acestora (casrii/lichidrii n cazul
amortizrii/uzurii fizice i/sau morale, transmiterii cu titlul
gratuit, vnzrii, altor operaiuni).
Casarea imobilizrilor ca urmare a amortizrii /uzurii totale se
nregistreaz: Dt 124 Ct 123
Casarea imobilizrilor nainte de expirarea duratei de funcionare
util a acestora, precum i la transmiterea cu titlul gratuit a lor
se nregistreaz:
a) Dt 124 Ct 123 n mrimea amortizrii/uzurii acumulate;
b) Dt 342 Ct 123 n mrimea valorii de bilan a imobilizrilor.
Bunurile obinute din casarea imobilizrilor se evalueaz la
valoarea realizabil net i se reflect ca majorare concomitent a
stocurilor i a veniturilor curente.
Vnzarea imobilizrilor
Valoarea de vnzare a imobilizrilor aferente fondului de
imobilizri se nregistreaz ca majorare concomitent a
creanelor/mijloacelor bneti i a veniturilor curente.
Exemplul . Asociaia obteasc X a procurat din contul mijloacelor
cu destinaie special o camer video n valoare de 6000 lei.
Mijloacele cu destinaie special utilizate au fost decontate la
fondul de imobilizri al organizaiei. Dup un an camera video a fost
comercializat la preul de 3000 lei. Uzura acumulat la data vnzrii
constituie 2600 lei.
n baza datelor din exemplu tranzaciile aferente comercializrii
camerei video se va nregistra n contabilitate n modul urmtor:
decontarea uzurii la suma de 2600 lei Dt 124 Ct 123;
casarea valorii neamortizate la suma de 3400 lei Dt 342 Ct
123;
reflectarea valorii de vnzare n sum de 3000 lei Dt 229 Ct
621
Ieirea imobilizrilor procurate/create din contul surselor de
autofinanare, se contabilizeaz conform prevederilor standardelor de
contabilitate.
3.4. Contabilitatea stocurilor n ONC
Stocurile reprezint totalitatea bunurilor materiale, lucrrilor i
serviciilor destinate s fie consumate la prima lor utilizare, s fie
vndute n situaia cnd au starea de marf sau produsele obinute din
prelucrare, precum i producia n curs de execuie
(semifabricatele).
Pentru realizarea misiunilor speciale organizaia necomercial
poate primi nemijlocit stocuri, alte active curente sau mijloace
bneti pentru achiziionarea acestora.
n cadrul ONC, stocurile materiale ocazioneaz numeroase operaii,
care pot fi grupate dup coninutul lor n:
Operaii de aprovizionare i depozitare;
Operaii de eliberare din depozit.
Aceste operaiuni sunt consemnate n diferite documente:
Operaiile de aprovizionare i depozitare sunt nregistrate n
urmtoarele documente:
Factura fiscal i factura cu anexele la acestea, sunt documente
justificative pentru nregistrarea valorii materialelor procurate i
a cheltuielilor aferente de transport;
Bonul de primire, se ntocmete la primirea stocurilor de la
furnizori i la intrarea acestora n depozit, i care poate fi
utilizat pentru nregistrarea i calcularea costului de achiziie
conform procedurii indicate mai sus;
Fia de magazie, este un document de eviden operativ i se
ntocmete separat pentru fiecare fel, calitate sau sortiment de
stocuri materiale.
Operaiile de eliberare din depozit sunt evideniate n urmtoarele
documente:
Bonul de consum, este utilizat pentru eliberarea din magazie a
stocurilor sau n procesul de utilizare conform destinaiei;
Factura, n cazul cnd materialele se comercializeaz ctre alte
persoane fizice sau juridice, sau n cazul cnd se transmit altor
organe fr plat.
Stocurile i alte active curente primite sau achiziionate din
contul mijloacelor cu destinaie special i utilizate pentru
realizarea unor misiuni speciale se nregistreaz n modul urmtor:
a) primirea stocurilor ca majorare concomitent a stocurilor i
finanrilor i ncasrilor cu destinaie special Dt 211, 212, 213 Ct 423
sau 539;
b) achiziionarea stocurilor din contul mijloacelor cu destinaie
special ca majorare concomitent a stocurilor i datoriilor - Dt 211,
212, 213 Ct 521;
c) utilizarea stocurilor ca majorare a consumurilor i/sau
cheltuielilor curente i diminuare a costului stocurilor utilizate
Dt conturi de clasa a 7 i a 8 Ct 211, 212, 213;
d) stocurile intrate din contul mijloacelor nepredestinate se
nregistreaz ca majorare concomitent a stocurilor i a veniturilor
curente Dt 211, 212, 213 Ct 612Pentru contabilizarea finanrilor de
tip - ajutor umanitar n planul de conturi exista un cont
extrabilanier special, recomandat prin Indicaiile metodice a ONC.
Se recomanda n acest scop utilizarea contului 926 Active care nu
aparin organizaiei necomerciale, la care pot fi deschise urmtoarele
subconturi:
926.1 Active primite n custodie
926.2 Active primite n folosin temporar
926.3 Active destinate transmiterii cu titlul gratuit altor
beneficiari
n acest cont se vor contabiliza materialele, mrfurile, primite
cu destinaia repartizrii lor ulterioare persoanelor
beneficiari.
Astfel, primirea bunurilor pentru transmiterea gratuit altor
beneficiari se va contabiliza n Dt 926.3 Active destinate
transmiterii cu titlul gratuit altor beneficiari , iar la
transmiterea ulterioar n baza documentelor justificative Ct
926.3.
3.5. Contabilitatea creanelor n ONC
Relaiile economice cu alte persoane juridice i fizice, conduc la
apariia creanelor i datoriilor. Cea mai mare parte a creanelor sunt
legate direct de activitatea de baz a ONC, adic din acel domeniu
care face obiectul principal al funcionrii lor distribuirea apei
potabile. Creanele clienilor rezult ca urmare a prestrii lucrrilor
i a serviciilor aferente distribuirii apei.
Dup coninutul economic se deosebesc urmtoarele tipuri de
creane:
Creane comerciale;
Creane privind avansurile acordate;
Creane ale bugetului;
Creane ale personalului;
Creane privind veniturile calculate;
Alte creane.
Serviciile prestate de ONC ctre clieni se documenteaz prin
urmtoarele acte:
Avizul de plat (contul de plat) pentru plata cotizaiilor
periodice sau n cazul prestrii unor servicii;
Factura, care se elibereaz ctre persoanele juridice sau
instituiile publice;
Procesul-verbal de primire predare a serviciilor, n situaia
prestrii unor servicii ce vor fi achitate;
Registru de eviden a achitrilor, n care se ine evidena fiecrui
agent economic privind serviciile prestate i achitarea valorii
acestora, precum i creana la sfritul lunii.
Pentru generalizarea informaiei privind existena, formarea i
achitarea creanelor cu o durat nu mai mare de un an, aferente
decontrilor cu clienii pentru serviciile prestate, este destinat
contul de activ 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor
comerciale. n debitul lui se nregistreaz creanele curente
comerciale de primit, iar n credit - achitarea lor. Soldul este
debitor i reprezint sumele datorate de clieni la finele perioadei
de gestiune. Indiferent de tipul serviciilor prestate, suma
acestora se prezint clienilor spre achitare prin Avizul de plat,
care servete ca baz pentru nregistrarea n:
Dt 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale -
la suma prestaiilor ctre clienii ONC;
Ct 423 Finanri i ncasri cu destinaie special - la suma ncasrilor
de la membrii ONC;
Ct 612 Alte venituri operaionale - pentru ncasrile din partea
clienilor ce nu sunt membri ai ONC.
Achitarea creanelor de ctre clieni se nregistreaz n:
Dt 241 Casa n situaia ncasrii creanelor existente n numerar n
casieria ONC;
Dt 242 Conturi curente n valut naional n cazul cnd se achit
creana prin virament;
Ct 221 Creane pe termen scurt aferente facturilor comerciale la
suma total.
n cadrul ONC, relaiile cu angajaii proprii includ, de asemenea,
creane ale personalului, ce apar sub form de:
achitarea salariilor n avans;
acordarea avansurilor spre decontare n scopul achiziiei anumitor
bunuri sau cheltuieli n beneficiul ONC;
eliberarea de avansuri pentru deplasarea personalului n scopuri
de serviciu;
recuperrii de ctre persoanele de rspundere a anumitor daune
materiale cauzate de ctre acetia ONC.
n situaia salariilor achitate n avans conform Dispoziiei de plat
de cas se execut urmtoarele nregistrri contabile:
Eliberarea salariului n avans:
Dt 227 Creane pe termen scurt ale personalului;
Ct 241 Casa suma avansului din salariu acordat.
Reflectarea avansului achitat anterior la momentul achitrii
salariului lunar:
Dt 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii;
Ct 227 Creane pe termen scurt ale personalului.
Pentru avansurile acordate angajailor n scopul achitrii anumitor
cheltuieli gospodreti sau achiziia de materiale se nregistreaz:
Eliberarea avansului spre decontare:
Dt 227 Creane pe termen scurt ale personalului;
Ct 241 Casa suma avansului din acordat.
reflectarea cheltuielilor suportate de titularul de avans n baza
informaiei coninute n Decontul de avans i a documentelor
confirmative anexate la acesta:
Dt 211 Materiale, 213 Obiecte de mic valoare i scurt durat n
cazul procurrii stocurilor prin intermediul titularilor de
avans;
Dt 713 Cheltuieli generale i administrative - n cazul achitrii
unor cheltuieli nensemnate;
Dt 521 Datorii pe termen scurt privind facturile comerciale
pentru achitarea facturilor ctre furnizorii de materiale sau
servicii (telecomunicaii, energie electric, chirie etc.);
Dt 539 Alte datorii pe termen scurt n cazul achitrii datoriei fa
de persoanele fizice pentru anumite bunuri procurate sau servicii
beneficiate de ctre ONC;
Ct 227 Creane pe termen scurt ale personalului - la suma total
indicat n decontul de avans.
n situaia cnd titularul de avans a executat cheltuieli ce depesc
suma avansului primit sau din contul propriu, atunci suma respectiv
se nscrie n creditul contului 532 Datorii fa de personal privind
alte operaii i achitarea acestora se nregistreaz prin:
Dt 532 Datorii fa de personal privind alte operaii;
Ct 241 Casa - la suma cheltuielilor executate de titularul de
avans din cont propriu.
n cazul cnd ONC i s-au adus careva prejudicii n urma aciunilor
svrite de ctre angajaii acesteia, pierderile materiale i financiare
suportate din vina acestora se vor nregistra n:
Impunerea prejudiciului produs de angajat:
Dt 227 Creane pe termen scurt ale personalului - la suma total a
prejudiciului indicat n ordinul Preedintelui conform datelor din
actele de inventariere sau alte documente justificative;
Ct 612 Alte venituri operaionale.
Recuperarea daunelor provocate prin prejudiciu:
Dt 241 Casa pentru achitarea prejudiciilor n numerar;
Dt 531 Datorii fa de personal privind retribuirea muncii pentru
reinerea din salariu a