Contabilitatea Financiara
39Contabilitatea financiar
Tema 1: Bazele organizrii contabilitii financiare.
1. Conceptul, scopul i obiectul contabilitii financiare
2. Reglementarea normativ a contabilitii financiare
3. Sistemele de organizare a contabilitii
4. Conveniile i principiile de baz ale contabilitii.
5. Politica de contabilitate a ntreprinderii
1. Conceptul, scopul i obiectul contabilitii financiare.
Contabilitatea financiar reprezint un sistem de colectare,
prelucrare i
nregistrare a informaiilor care se conin n rapoartele
financiare. Scopul contabilitii financiare const n pregtirea i
prezentarea informaiilor tuturor categoriilor de utilizatori ai
rapoartelor financiare.
Contabilitatea financiar se caracterizeaz prin urmtoarele
trsturi specifice:
Se ine n baza unor reguli i principii contabile comune i
obligatorii pentru toate ntreprinderile;
Furnizeaz informaii cu caracter general care nu prezint secret
comercial i pot fi publicate;
Prevede diferite metode i variante de eviden n unul i acelai
domeniu;
Se delimiteaz pe perioade de gestiune (trimestru, an) denumite
exerciii contabile.
Obiectul contabilitii financiare l constituie existena i micarea
elementelor rapoartelor financiare. Dup coninutul economic se
deosebesc 3 elemente ale bilanului contabil: activele, capitalul
propriu i datoriile. Corelaia dintre aceste elemente poate fi
prezentat prin formula:
ACTIV= CAPITAL PROPRIU + DATORIILE
Elementele ale raportului privind rezultatele financiare includ:
veniturile, cheltuielile i rezultatele financiare, care pot fi
prezentate prin relaia
VENITURI CHELTUIELI = REZULTATUL FINANCIAR
2.Reglementarea normativ a contabilitii financiare
Contabilitatea financiar este reglementat de un ir de acte
legislative i normative din care cele mai importante sunt:
Legea contabilitii din 04.04.95 n care se stabilesc regulile
generale privind documentarea operaiilor economice, aplicarea
sistemelor contabile, inventarierea patrimoniului, corectarea
erorilor contabile, ntocmirea i prezentarea rapoartelor
financiare;
Hotrrea Guvernului Republica Moldova Cu privire la reforma
contabilitii din 27.12.97, stabilete etapele reformei contabilitii,
nomenclatorul Standardelor Naionale de Contabilitate i modul de
elaborare a acestora;
Bazele conceptuale ale pregtirii i prezentrii rapoartelor
financiare aprobate de Ministerul Finanelor, conin caracteristica
general a conveniilor i principiilor fundamentale contabile,
elementelor rapoartelor financiare i categoriilor de utilizatori,
criteriilor de constatare i evaluare a elementelor rapoartelor
financiare;
SNC reprezint documente normative de baz care stabilesc norme
generale de inere a contabilitii. La etapa actual sunt elaborate 28
SNC (14 comentarii SNC) din 39 prevzute din practica
internaional;
Comentariile privind aplicarea SNC reprezint acte normative n
care se conin explicaii ale prevederilor SNC;
Planul de conturi contabile, stabilete nomenclatorul conturilor
contabile i normele metodologice de utilizare a acestora;
Regulamente, indicaiile metodice, instruciuni .a. acte
instructive aprobate de Ministerul Finanelor.
3. Sistemele de organizare a contabilitii
Conform legislaiei n vigoare ntreprinderile pot aplica unul din
urmtoarele sisteme contabile:
Sistemul contabil n partid simpl;
Sistemul contabil simplificat;
Sistemul contabil complet.
1. Sistemul contabil n partid simpl poate fi aplicat de
ntreprinderi a cror activitate este bazat pe munca individual a
fondatorilor sau a membrilor familiei lor (numrul de angajai din
exterior nu poate depi 50% din numrul total de lucrtori, volumul
anual al veniturilor din vnzri nu depete 1 milion lei sau valoarea
total a mijloacelor fixe nu depete 350000 lei). Modul de organizare
a contabilitii n baza acestui sistem este reglementat de SNC
62Contabilitatea n partid simpl. n cazul aplicrii sistemului n
partid simpl ntreprinderile sunt obligate s ntocmeasc documente
primare i registre contabile. Folosirea conturilor contabile i
ntocmirea rapoartelor financiare nu este obligatorie.
2. Sistemul contabil simplificat poate fi aplicat de ctre
ntreprinderile (care fac parte din categoria micului business n
conformitate cu legislaia RM) care se ncadreaz n limita urmtorilor
indicatori: maximum 30 persoane, volumul anual al veniturilor din
vnzri nu depete 3 milioane lei, valoarea total a bilanului nu
depete 3 mln. lei. Modul de inere a contabilitii n baza sistemului
simplificat este reglementat de SNC 4 Particularitile contabilitii
la ntreprinderile micului business. Sistemul simplificat are dou
variante:
n baza registrului jurnal de eviden a operaiilor economice
Cu utilizarea borderourilor de eviden a operaiunilor economice
pe conturi (grupe de conturi)
ntreprinderile care nu se ncadreaz n limitele acestor indicatori
sunt obligate s aplice sistemul complet.
3. Sistemul contabil complet prevede ntocmirea tuturor
formularelor de registre contabile i rapoarte financiare.
4. Conveniile i principiile de baz ale contabilitii.
Contabilitatea financiar se bazeaz pe o totalitate de convenii i
principii fundamentale. n SNC se conin 3 convenii fundamentale:
Continuitatea activitii;
Permanena metodelor;
Specializarea exerciiilor;
Contabilitatea, conform SNC trebuie s se bazeze pe urmtoarele
principii elaborate de comitetul internaional pentru standardele
contabile:
1. Principiul continuitii activitii presupune, c ntreprinderea i
va continua n mod normal funcionarea ntr-un viitor previzibil fr a
ntra n stare de lichidare sau reducere substanial a activitilor
sale.
2. Principiul prudenei sau conservatismului prevede luarea n
consideraie a tuturor riscurilor posibile i a pierderii eventuale
generate de operaiunile economice financiare. Conform acestui
principiu veniturile i activele ntreprinderii nu trebuie s fie
supraevaluate, iar datoriile i cheltuielile s nu fie
subevaluate.
3. Principiul calculrii sau specializrii exerciiului presupune,
c n rezultatul oricrei tranzacii economice trebuie s fie
nregistrate cheltuielile i veniturile indiferent de momentul
ncasrii sau plii mijloacelor bneti sau sub alt form de
compensare.
4. Principiul dublei nregistrri presupune, c fiecare tranzacie
sau operaie economic trebuie s fie nregistrat n partid dubl(2 ori),
adic n debitul unui cont i n creditul altui cont cu aceiai sum
valoric.
5. Principiul autonomiei ntreprinderii prevede separarea
activitii ntreprinderii de proprietari i ali ageni economici. De
exemplu: conturile proprietarului trebuie s fie separate de
conturile ntreprinderii.
6. Principiul periodicitii presupune divizarea activitii
ntreprinderii pe perioade de timp sau pe perioade de gestiune.
Pentru RM perioadele de timp sunt considerate trimestrul i
anul.
7. Principiul intangibilitii bilanului de deschidere (iniial)
presupune coinciderea acestui bilan iniial al perioadei curente cu
bilanul final al perioadei de gestiune precedente(bilanul din
31.12.2000 trebuie s corespund cu bilanul din 01.01.2001).
8. Principiul necompensrii prevede excluderea reciproc, care
poate aprea ntre elementele de activ i pasiv, precum i ntre
venituri i cheltuieli.
9. Principiul imaginii fidele (neutralitii) const n aplicarea
corect a principiilor contabile enumerate mai sus, precum i
respectarea documentelor normative i regulilor de eviden n
vigoare.
5. Politica de contabilitate a ntreprinderii
Politica de contabilitate reprezint totalitatea de convenii,
principii, reguli i metode acceptate de ntreprindere pentru inerea
contabilitii i ntocmirea rapoartelor financiare. Modul de elaborare
i prezentare a politicii de contabilitate este reglementat de SNC 1
Politica de contabilitate. Politica de contabilitate este
obligatorie pentru toate ntreprinderile indiferent de apartenena
ramural, tip de proprietate i forma organizatorico-juridic.
Necesitatea elaborrii politicii de contabilitate este condiionat de
faptul c SNC recomand mai multe metode de eviden ntr-unul sau alt
domeniu.
Politica de contabilitate se elaboreaz la nfiinarea
ntreprinderii i se precizeaz pentru fiecare an de gestiune.
Adoptarea i precizarea politicii de contabilitate se perfecteaz
prin ordinul sau dispoziia conductorului ntreprinderii.
Responsabilitatea pentru elaborarea i respectarea politicii de
contabilitate o poart conductorul ntreprinderii.
Politica de contabilitate trebuie s conin ca minimum:
1. sistemul contabil utilizat
2. forma de inere a contabilitii (pe jurnale, pe calculator)
3. metodele de evaluare a activelor i datoriilor
4. metodele de calculare a uzurii (amortizrii, epuizrii)
activelor pe TL
5. modul de constatare i contabilizare a veniturilor,
cheltuielilor i rezultatelor financiare.
La alegerea i argumentarea politicii de contabilitate trebuie
respectate urmtoarele convenii i principii fundamentale ale
contabilitii:
prioritatea coninutului asupra formei;
prudena i importana relativ
ntreprinderea nou creat trebuie s elaboreze politica de
contabilitate pn la prima prezentare a rapoartelor financiare, dar
nu mai trziu de 90 zile din data nregistrrii de stat. Conform SNC 1
politica de contabilitate trebuie s fie constant pe parcursul
activitii ntreprinderii. n unele cazuri ntreprinderea poate
introduce modificri n politica de contabilitate, ca: reorganizarea
ntreprinderii, schimbarea proprietarilor, introducerea modificrilor
n legislaia n vigoare, la schimbarea activitii ntreprinderii.
Toate modificrile n politica de contabilitate trebuie s fie
argumentate i perfectate prin ordine ale conducerii cu indicarea
datei intrrii n vigoare. Politica de contabilitate trebuie
prezentat tuturor categoriilor de utilizatori mpreun cu rapoartele
financiare anuale. Forma de prezentare a politicii se stabilete de
ctre fiecare ntreprindere desinestttor.
Tema 2: Contabilitatea activelor nemateriale.
1. Componena, caracteristica activelor nemateriale.
2. Constatarea i evaluarea activelor nemateriale.
3. Evidena intrrii activelor nemateriale.
4. Evidena amortizrii activelor nemateriale.
5. Evidena ieirii activelor nemateriale.
1. Componena, caracteristica activelor nemateriale.
Activele nemateriale reprezint activele nebneti ce pot fi uor
determinate i controlate de ntreprindere, nu mbrac o form fizic i
pot fi folosite mai mult de o perioad n activitatea de producie,
comer i-n alte feluri de activiti sau pot fi destinate nchirierii.
Componena, modul de constatare, evaluare i contabilizare a AN sunt
reglementate de SNC 13 Contabilitatea AN, comentariul privind
aplicarea SNC 13 i stabilite n politica de contabilitate a
ntreprinderii.
n activitatea economic a ntreprinderii se utilizeaz diverse
AN-le care pot fi clasificate dup dou criterii:
Coninutul economic i destinaie
Gradul de finisare
Dup I criteriu AN se mpart n:
Cheltuielile de constituire a ntreprinderii cheltuielile
aferente crerii ntreprinderii (pregtirii actelor pentru
nregistrarea, confecionarea tampilelor, taxele de proprietate i
alte taxe de stat)
Fond comercial (goodwill) depirea valorii de procurare a
ntreprinderii n ansamblu asupra valorii de pia a tuturor activelor,
dac acestea ar fi fost procurate separat, diminuat cu suma
datoriilor.
Exemplu: a fost procurat ntreprinderea Stejaur integral la preul
de 80 mln. lei . Preul de pia a activelor constituie: mijloace fixe
20 mln.lei; active nemateriale 500 mii lei, materia prim la depozit
35 mln lei; produse finite 10 mln lei, producie nefinisat 4,5 mln
lei, obiecte de mic valoare i scurt durat 5 mln lei. total ACTIVE
75 mln lei. ntreprinderea are datorii inclusiv: datorii privind
facturile comerciale 1 mln lei, datorii fa de personal privind
retribuirea muncii 500 mii lei i datorii fa de buget 500 mii lei.
Astfel goodwill 3 mln lei
Brevetele drepturile exclusive garantate de stat pe o anumit
perioad, pentru fabricarea unui fel de produse, utilizarea sau
vnzarea unui produs specific, de exemplu, drepturile ce rezult din
brevetele care aparin ntreprinderii privind inveniile, noile soiuri
de plante etc.
Emblemele comerciale i mrcile de deservire simboluri (denumiri)
nregistrate, protejate de stat, cu drept exclusiv de utilizare a
lor pentru identificarea mrfurilor, serviciilor unor persoane
juridice i fizice de mrfurile i serviciile identice ale altor
persoane juridice i fizice.
Licenele drepturile ntocmite juridic pentru practicarea unui
anumit gen de activitate.
Know-how-urile cunotinele tehnico-tiinifice, tehnologice,
comerciale, financiare, organizatorice, de gestiune, biotehnice i
de alt natur, acumulate de ntreprindere, care constituie secret
comercial i aduc avantaj economic (profit).
Copyright drepturile de autor garantate de stat pentru
publicarea, editarea, vnzarea operelor literare, muzicale, video i
de cinema, precum i a altor opere de art pe ntreaga perioad prevzut
de legislaie.
Francizele drepturile acordate de o ntreprindere altei persoane
juridice sau fizice pentru utilizarea unei anumite formule a
produsului sau tehnologii a procesului de producie pentru un
comision stabilit.
Programele informatice set de documentaie tehnic i de
exploatare, precum i complexul de programe pentru sisteme de
prelucrare a informaiei.
Dup al II criteriu se deosebesc:
Active nemateriale finisate, care pot i utilizate dup
destinaie
Active nemateriale n curs de execuie, care includ cheltuielile
aferente crerii AN nemijlocit la ntreprindere.
Nu se consider active nemateriale:
Licenele, procurate pe o perioad de pn la un an, i programele
informatice, elaborate de ntreprindere n decursul unei perioade,
copiate pentru vnzare n decursul unei perioade, copiate pentru
vnzare n decursul a mai multe perioade i contabilizate n componena
produselor (Stocul de mrfuri i materiale)
Fondul comercial, brevetele emblemele comerciale i alte active
nemateriale incluse n componena proprietii investiionale
2. Constatarea i evaluarea activelor nemateriale.
Constarea activelor nemateriale are loc dac sunt ndeplinite
condiiile:
activele se constat i se reflect n rapoartele financiare n cazul
cnd exist o certitudine ntemeiat c n viitor ntreprinderea va obine
un avantaj economic rezultat din acest activ;
valoarea activului respectiv poate fi determinat exact;
Evaluarea activelor nemateriale poate fi: iniial i
ulterioar.
Evaluarea iniial const n determinarea valorii de intrare a
activelor nemateriale. Valoarea de intrare a activelor nemateriale
poate fi, n caz dac sunt:
procurate contra plat de la alte persoane fizice sau juridice
include valoarea de cumprare, plile fiscale i taxele, cheltuielile
directe privind achiziionarea i pregtirea activelor pentru
utilizare;
create la ntreprindere pentru utilizarea intern este egal cu
costul efectiv
primite sub form de subvenii de stat i cu titlu gratuit la
valoarea venal a acestora, dac nu exist valoarea de pia real
confirmat, valoarea de intrare a activelor nemateriale este
determinat de o expertiz independent sau conform documentelor de
primire-predare, adugndu-se cheltuielile efective privind pregtirea
activului pentru utilizare
obinute n urma schimbului se determin conform unuia din
procedeele de evaluare n succesiunea strict stabilit;
la valoare venal a activului primit n urma schimbului activului
i corectat cu suma mijloacelor bneti pltite;
la valoare de bilan a activelor supuse schimbului dac nu exist
valoarea de pia real confirmat;
luate n chirie pe termen lung se determin conform acordului
dintre arendai i arendatori
Evaluarea ulterioar (este prevzut de SCN 13 Contabilitatea
activelor nemateriale), se efectueaz la data ntocmirii rapoartelor
financiare, poate fi efectuat prin dou metode: metoda recomandat de
standard i metoda alternativ admisibil.
Metoda recomandat. Dup constatarea iniial activul nematerial se
contabilizeaz la valoarea de intrare diminuat cu suma amortizrii
acumulate. n cazul n care valoarea de bilan a activului nematerial
depete valoarea de recuperare, aceasta trebuie s fie redus pn la
valoarea de recuperare.
Metoda alternativ admisibil. Dup constatarea iniial
ntreprinderea contabilizeaz activul nematerial la valoarea
reevaluat a acestuia, calculat n baza valorii venale diminuat cu
suma amortizrii acumulate dac o asemenea valoare poate fi
determinat cu certitudine. Aceast metod se aplic n cazul cnd
valoarea de bilan a AN difer de valoarea lor venal.
Activele nemateriale se evalueaz pe grupe similare.
3. Evidena intrrii activelor nemateriale.
Evidena intrrii AN e condiionat de sursa de primire, de intrare
a acestora. Intrarea AN are loc n rezultatul:
Cumprrii
Crerii nemijlocit la ntreprindere
Primirii gratuite sau sub form de subvenii de stat
Primite pe calea schimbului
Primite ca cot parte n capitalul statutar
nregistrate ca plusuri de AN stabilite la inventariere
Evidena analitic a AN se ine pe feluri de active i surse de
intrare. Pentru evidena sintetic a activelor nemateriale este
destinat contul de activ 111. n debitul lui se nregistreaz intrrile
activelor nemateriale la valoarea de intrare, iar n credit se
reflect valoarea de bilan a activelor nemateriale ieite i casarea
amortizrii calculate la ieirea acestora. Soldul este debitor i
reprezint suma activelor nemateriale existente la finele perioadei
de gestiune.
Pentru evidena AN se utilizeaz i contul 112 AN n curs de
execuie. Este cont de activ n debitul cruia se acumuleaz
consumurile efectuate pentru crearea activului, iar n credit
trecerea (predarea) n exploatare a AN. La intrarea AN se ntocmesc
urmtoarele formule contabile.
nregistrarea la intrri a activelor nemateriale procurate de la
alte persoane fizice sau juridice se
reflect prin formula contabil: Dt 111 Ct 241, 242, 243, 521,
522, 539
Dt 534 Ct 241, 242, 243, 521, 522, 539 la suma TVA
n cazul crerii de ctre ntreprindere a activelor nemateriale
(elaborarea programelor informatice, tehnologiilor noi, soluiilor
tehnice etc.), toate cheltuielile de creare se nregistreaz prin
formulele contabile:
Dt 112 Activele nemateriale n curs de execuie
Ct 211 la suma materialelor utilizate pentru crearea activelor
nemateriale
Ct 213 la suma obiectelor de mic valoare i scurt durat utilizate
pentru crearea activelor nemateriale, n cazul cnd valoarea unitar a
acestora este mai mic de 500 lei
Ct 214 calcularea uzurii obiectelor de mic valoare i scurt durat
cu valoarea unitar mai mare dect 500 lei
Ct 531 la suma calculrii salariilor muncitorilor ocupai cu
crearea activelor nemateriale
Ct 533 - la suma calculrii contribuiei la asigurrile sociale
aferente salariailor
Ct 521 la suma serviciilor acordate de ctre teri pentru lucrrile
de creare a activelor nemateriale
Ct 812 - la suma serviciilor acordate de secia auxiliar pentru
lucrrile de creare a activelor nemateriale
Ct 411, 413 trecerea dobnzilor aferente creditelor i
mprumuturilor la cheltuieli privind crearea activelor
nemateriale.
La finele lucrrilor de creare a activelor nemateriale acestea
trebuie documentate corespunztor la suma costului efectiv, n acest
caz se ntocmete formula contabil: Dt 111 Ct 112
primite pe calea schimbului:
Dt 711 Ct 216 la valoarea efectiv a produselor schimbate
Dt 221, 229 Ct 611
Dt 111 Ct 521 la valoarea AN primit
Dt 521 Ct 221, 229
Intrarea activelor nemateriale cu titlu gratuit se trece la
venituri din activitatea financiar
Dt 111 Ct 622
Intrarea activelor nemateriale n contul aporturilor fondatorilor
la capitalul statutar
Dt 111 Ct 313
4. Evidena amortizrii activelor nemateriale.
Amortizarea repartizarea sistematic a valorii activului
nematerial n decursul ntregii durate de exploatare util a acestuia.
Pentru calcularea amortizrii AN, ntreprinderea trebuie individual
pentru fiecare activ s determine durata de funcionare util i
metodele de calcul al amortizrii.
Durata de funcionare util reprezint perioada n decursul creia
ntreprinderea prevede s obin avantaje economice n urma utilizrii
AN. Pentru determinarea duratei de funcionare util se iau n
consideraie urmtorii factori:
Restricii juridice .a. tipuri de restricii
Durata previzional a AN
nvechirea tehnic i moral rezultat din modificarea produciei sau
cererii pe pia
Termenul de valabilitate al documentelor de protecie
Durata de funcionare util se determin conform, perioadei pe
parcursul creia ntreprinderea prevede utilizarea activului i
cantitii de produse sau volumului de servicii prestate prin
intermediul activului. Dac stabilirea duratei de funcionare util
este dificil atunci SNC 13 prevede termenul maximal de utilizare a
acestora de 20 ani.
Conform SNC 13 ntreprinderea poate utiliza pentru calcularea
amortizrii urmtoarele metode : liniar (uniform), n raport cu
cantitatea de uniti de produse fabricate (volumul de servicii) i
soldului degresiv.
Metoda liniar prevede calcularea sumelor de amortizare
constatate pe toat durata de exploatare util a activului. Exemplu.
Costul dreptului de utilizare a utilajului, procurat de
ntreprindere pe o durat de 5 ani, este de 100 000 lei. Reiese c
norma de amortizare a acestui drept este de 20%(100 /5). Iar suma
anual de amortizare este de 20 000 lei. Presupunem c pe parcursul
duratei de exploatare a acestui drept n-au avut loc schimbri n
costul acestuia, metoda de determinare a amortizrii i prelungirea
duratei de funcionare nu au avut loc. Atunci rezultatul calculelor
va arta astfel:
DataValoarea iniialSuma anual a amortizriiAmortizarea
acumulatValoarea de bilan
La nceput100 000--100 000
La sfritul anului:1100 00020 00020 00080 000
2100 00020 00040 00060 000
3100 00020 00060 00040 000
4100 00020 00080 00020 000
5100 00020 000100 0000
n cazul calculrii amortizrii n raport cu cantitatea unitilor de
produse fabricate, mrimea acesteia depinde de volumul unitilor de
produse fabricate. Exemplu. Pe baza dreptului de utilizare a
utilajului ntreprinderea prognozeaz s produc 600 000 uniti de
produse. Mrimea amortizrii a acestui drept de utilizare pentru o
unitate de produs este de 0,16667 lei (100 000/ 600 000).
Presupunem c efectiv s-au produs n I an 90 000 uniti de produse; al
II 120 000; al III 130000; al IV 160 000; al V 100 000 uniti.
Atunci sumele anuale de amortizare vor fi:
DataValoarea iniialSuma anual a amortizriiAmortizarea
acumulatValoarea de bilan
La nceput100 000--100 000
La sfritul anului:1100 00090 000*0,16667=15 00015 00085 000
2100 000120 000*0,16667=20 00035 00065 000
3100 000130 0000*,16667=21 66756 66743 333
4100 000160 000*0,16667=26 66783 33316 667
5100 000100 000*0,16667=16 667100 0000
Amortizarea calculat prin aplicarea metodei soldului degresiv se
diminueaz n decursul perioadei de exploatare util. Aceasta este o
metod a acumulrii amortizrii rapide, necesitatea utilizrii acesteia
este condiionat de uzura moral a unor active nemateriale. ntru
evitarea pierderilor n cazul mbtrnirii morale, n primii ani
ntreprinderea poate calcula o sum mai mare a amortizrii, aducnd
astfel valoarea de bilan pn la o mrime nensemnat. Metoda dat se
bazeaz pe utilizarea normei de amortizare mrit (dar nu mai mul de
dou ori), n comparaie cu norma utilizat n cazul metodei liniare.
Exemplu. Norma de amortizare n cazul metodei liniare este de 20%.
ntreprinderea, utiliznd metoda soldului degresiv are dreptul la
mrirea normei de amortizare, n cazul nostru o dubleaz, adic este de
40% (20%*2). Atunci sumele anuale de amortizare vor fi:
DataValoarea iniialSuma anual a amortizriiAmortizarea
acumulatValoarea de bilan
La nceput100 000--100 000
La sfritul anului:1100 000100 000*0,4=40 00040 00060 000
2100 00060 000*0,4=24 00064 00036 000
3100 00036 000*0,4=14 40078 40021 600
4100 00021 600*0,4=8 64087 04012 960
5100 00012 960100 0000
Suma anual a amortizrii activelor nemateriale depinde de metoda
aleas. Cum se observ i din tabelul de mai jos, metoda liniar nu ia
n consideraie schimbrile n volumul de producere i nu asigur
ntreprinderea de pierderi eseniale n cazul ieirii activelor
nemateriale nainte de termen. Amortizarea determinat prin metoda n
raport cu cantitatea unitilor de produse fabricate, de asemenea nu
ia n consideraie uzarea moral a activelor nemateriale. Utilizarea
metodei soldului degresiv, asigur ntr-un fel ntreprinderea de mari
pierderi n cazul ieirii activelor nemateriale nainte de termen.
Anul utilizrii activuluiSuma anual a amortizrii
Metoda liniarMetoda n raport cu cantitatea unitilor de produse
fabricateMetoda soldului degresiv
I-ul20 00015 00040 000
II20 00020 00024 000
III20 00021 66714 400
IV20 00026 6678 640
V20 00016 66712 960
TOTAL100 000100 000100 000
Evidena sintetic a amortizrii activelor se ine la contul
rectificativ (de pasiv) 113. n creditul acestui cont se reflect
calcularea amortizrii activelor nemateriale pe parcursul duratei de
funcionare util a acestora, iar n debit casarea amortizrii
acumulate aferent activelor nemateriale ieite. Soldul acestui cont
este creditor i reprezint suma amortizrii acumulate privind
activele nemateriale la finele perioadei de gestiune. Calcularea
sumei amortizrii n cursul lunii, trimestrului, anului se reflect
prin formula contabil:
Dt 712 la suma amortizrii calculate privind activele nemateriale
ce se utilizeaz n procesul de desfacere a produselor finite sau a
mrfurilor
Dt 713, 714 la suma amortizrii calculate privind activele
nemateriale utilizate cu destinaie general
Dt 812, 813 - la suma amortizrii calculate privind activele
nemateriale utilizate n procesul de producie i alte cheltuieli
Dt 112, 121, 211, 213, 212, 217 ca valoare, ca element de calcul
a valorii iniiale a ATL i a SMM
Ct 113 la suma total a amortizrii calculate aferent activelor
nemateriale
Casarea sumei amortizrii se reflect prin formula Dt 113 Ct
111
5. Evidena ieirii activelor nemateriale.
Conform SNC 13 Contabilitatea activelor nemateriale casarea
valorii de bilan a activelor nemateriale are loc n urma ieirii
activelor n urmtoarele cazuri:
n urma vnzrii
La transmiterea n arend financiar sau cu titlu gratuit
La expirarea duratei de exploatare util ori cnd nu se prevede
obinerea unui avantaj economic din utilizarea activelor
La ieirea activelor nemateriale valoarea de bilan se consider ca
cheltuial, iar valoarea venal (de pia) se consider ca venit.
Rezultatele de ieiri se reflect n Raportul privind rezultatele
financiare ca diferen ntre valoarea venal i valoarea de bilan a
activelor nemateriale.
Valoarea iniial = V cump + chelt. + impozite
Valoarea de bilan = Valoarea iniial - amortizarea
La ieirea activelor nemateriale se folosesc urmtoarele formule
contabile:
1. casarea amortizrii calculate a activelor nemateriale ieite Dt
113 Ct 111
2. casarea valorii de bilan a activelor nemateriale Dt 721 Ct
111
3. reflectarea valorii activelor nemateriale la preuri de
livrare Dt 242 Ct 621 (dac nu s-au primit bani Dt 229 Ct 621); Dt
242 Ct 534 la suma TVA
La predarea AN cu titlu gratuit:
1. casarea amortizrii calculate a activelor nemateriale ieite Dt
113 Ct 111
2. casarea valorii de bilan a activelor nemateriale Dt 721 Ct
111
cu TVA Dt 713 Ct 534
La predarea AN ca cot n capitalul statutar al altor
ntreprinderi:
1. casarea amortizrii calculate a activelor nemateriale ieite Dt
113 Ct 111
2. casarea valorii de bilan a activelor nemateriale Dt 721 Ct
111
3. reflectarea valorii activelor nemateriale la valoarea de
livrare Dt 229 Ct 621
4. Dt 131, 132, 231, 232 Ct 229
La ieirea AN n urma schimbului pe alte bunuri
1. casarea amortizrii calculate a activelor nemateriale ieite Dt
113 Ct 111
2. casarea valorii de bilan a activelor nemateriale Dt 721 Ct
111
3. reflectarea valorii activelor nemateriale la preuri de
livrare Dt 229 Ct 621; Dt 229 Ct 534 la suma TVA
4. Dt 111, 123, 211, 213, 217 Ct 521, 539
5. Dt 521, 539 Ct 229
Problema 1. S-a virat avans n sum de 5 mii dolari la cursul de
12,75, n contul procurrii activului nematerial. Dup o perioad a
fost nregistrat la intrri activul nematerial cu valoarea de 8 mii
dolari la cursul de 13,00. Conform condiiilor contractuale restul
sumei a fost virat pentru achitare la cursul 13,08. De ntocmit
formulele contabile de procurare a activului nematerial.
1. Dt 136 Ct 242 63750 lei (5000*12,75)
2. Dt 111 Ct 521 104000 lei (8000*13,00)
3. Dt 521 Ct 243 39240 lei (3000*13,08)
4. Dt 521 Ct 136 - 63750 lei (5000*12,75)
5. Reflectarea veniturilor din diferenele de curs aferente
operaiunilor n valut strin
Dt 521 Ct 622 1010 lei
Problema 2 Fondatorul a alocat utilaj cu dreptul de utilizare de
5 ani. Valoarea utilajului este de 120 mii lei, iar valoarea
dreptului de utilizare 70 mii lei. Cheltuielile de pregtire pentru
a pune n funciune conin: salariul muncitorilor care au participat
la montare 1200 lei, cheltuielile de transport proprii 300 lei,
valoarea materialelor utilizate pentru montare 200 lei. De
reflectat n conturi primirea activului nematerial i de determinat
valoarea de intrare a acestora.
Soluia.
6. reflectarea valorii dreptului de utilizare a utilajului n
contul alocrii n capitalul statutar
Dt 112 Ct 313 70 mii lei
7. reflectarea cheltuielile de pregtire a activului nematerial
pentru exploatare, inclusiv cheltuielile de transport:
Dt 112 2036 lei
Ct 531 1200 lei
Ct 533 336 lei (28%* 1200)
Ct 812 300 lei
Ct 211 200 lei
8. reflectarea la intrri a activului nematerial Dt 11 Ct 112 -
72.036 lei (val. de intrare a activului nematerial)
Problema 3. ntreprinderea a cumprat un activ nematerial la
valoarea de 10 000 lei (fr TVA), achitarea a fost efectuat dup o
lun de la nregistrarea intrrii a activului nematerial. Termenul de
utilizare este de 3 ani i e destinat pentru a fi utilizat n
procesul de desfacere a produselor. Dup 2 ani i 7 luni activul
nematerial a fost vndut la preul de 9 500 lei (fr TVA).
De ntocmit formulele contabile privind procurarea, calcularea
amortizrii, operaiunii de vnzare a activului nematerial. De
calculat suma amortizrii lunare pe perioada de utilizare efectiv i
rezultatul din vnzarea activului nematerial.
Soluia.1. Dt 111 -10000 Dt 534 2 000 lei
Ct 521 12 000 lei
2. Dt 521 Ct 242 10 000 lei
3. Dt 712 Ct 113 277,8 lei calcularea amortizrii activelor
nemateriale utilizate n procesul de desfacere
4. Dt 113 Ct 111 8611,8 lei (31 luni*277,8) casarea amortizrii
acumulate
5. Dt 721 Ct 111 - 1388,2 lei (10 000 8611,8)
6. Dt 242 11400 lei
Ct 621 9500 lei
Ct 534 1900 lei
Problema 4. S-a cumprat o licena n sum de 3500 lei (TVA 20%) cu
durata de utilizare 5 ani. De calculat suma amortizrii n raport cu
volumul de producie daca se prevede:
1 an -1000 uniti
2 ani - 1500 uniti
3 ani 2000 uniti
4 ani 1500 uniti
5 ani 2000 uniti
Dup 3 ani de utilizare s-a trecut la metoda liniar de calcul a
amortizrii. De calculat suma amortizrii lunara i pentru fiecare an.
De ntocmit formule contabile respective.
Soluia. 1. Dt 111 3500 lei Dt 534 700 lei Ct 242 4200 lei
DataValoarea iniialSuma anual a amortizriiAmortizarea
acumulatValoarea de bilan
La nceput4 200--4 200
La sfritul anului:14 2001 000*0,525=5255253675
24 2001 500*0,525=787,51312,52887,5
34 2002 000*0,525=10502362,51837,5
44 2001 500*0,525=787,531501050
54 2002 000*0,525=105042000
Suma amortizrii unitar = 4200 / 8000= 0,525
1. pentru primul an Dt 713 Ct 113 525 lei
2. pentru al II Dt 713 Ct 113 787,5 lei
3. pentru al III Dt 713 Ct 113 1050 lei
4. pentru al IV Dt 713 Ct 113 918,75 lei
5. pentru al V Dt 713 Ct 113 918,75 lei
casarea amortizrii Dt 113 Ct 111 4200 lei
Problema 5. ntreprinderea a cumprat un pachet de programe
aplicative la contabilitate la preul de 3000 lei. Pentru instalare
s-a calculat salariul muncitorilor 200 lei. Utilizarea acestor
programe era prevzut pentru 3 ani, dar dup 6 luni au fost rennoite
cu o versiune mai nou la preul de 4 000 lei i salariul muncitorilor
200 lei. De ntocmit formule contabile privind instalarea, cumprarea
i scoaterea din folosin.
Soluia. 1. Dt 112 3 000 lei Dt 534 600 lei Ct 521 3600 lei
6. Dt 521Ct 242 3600 lei
7. Dt 112 Ct 531 200 lei
8. Dt 112 Ct 533 58 lei (200*29%)
9. Dt 111 Ct 112 3258 lei
10. Dt 713 Ct 113 543 lei (3258/36 luni* 6 luni)
11. Dt 113 Ct 111 543 lei
12. Dt 721 Ct 111 2715 lei
13. Dt 112 4000 lei; Dt 534 800; Ct 521 4800 lei
14. Dt 521 Ct 242 4800 lei
15. Dt 112 258 Ct 531 200 lei; Ct 533 58 lei
Problema 6.
ntreprinderea A a procurat de la firma B un pachet de programe
informatice la preul de 6720 (inclusiv TVA), la urmtoarele
condiii:
Dac achitarea va avea loc timp de 30 zile, cumprtorul va achita
suma ntreag
Dac achitarea va avea loc timp de 10 zile, atunci se ofer o
reducere de 3% de la preul fr TVA
Rezolvare.
1. Dt 1116 Ct 521 5600 lei
2. Dt 5342 Ct 521 1120 lei
3. Dt 521 Ct 242 6552 lei (6720 - (6720-1120)*0,03),.
4. Dt 1116 Ct 521 (168) lei [(6720 - 1120)*0,03],
5. Dt 5342 Ct 521 (33,6) lei [168*0,2],
Problema 7.
ntreprinderea A a luat hotrrea s schimbe tractorul ce-l deine,
cu valoarea iniial 37000 lei i uzura calculat de 34000 lei, cu
firma B un brevete pentru producerea mobilei ce se afl la bilanul
acesteia din urm cu valoarea iniial de 13000 lei i amortizarea
calculate de 10000 lei. Drept valoare venal a activelor ce se
schimb se recunoate valoarea de bilan.
Rezolvare.
1. Dt 124 Ct 123 -34 000 lei
2. Dt 721 Ct 123 3000 lei, (37000-34000)
3. Dt 229 Ct 621 3000 lei
4. Dt 229 Ct 5342 600 lei
5. Dt 1113 Ct 229 3000 lei,(13000-10000)
6. Dt 5342 Ct 229 - 600 lei
Problema 8.
Aceiai condiii, doar c valoarea de pia a tractorului este de
2100 lei
Rezolvare.
1. Dt 124 Ct 123 -34 000
2. Dt 721 Ct 123 3000 lei (37000-34000)
3. Dt 229 Ct 621 2100 lei
4. Dt 229 Ct 5342 420 lei
5. Dt 1113 3000 Ct 229 2520 Ct 539- 480
6. Dt 5342 600 Ct 539 600
7. Dt 539 Ct 242 1080
Problema 9.
Aceiai condiii doar c valoarea de pia a tractorului este de 4000
lei
Rezolvare.
1. Dt 124 Ct 123 -34 000 lei
2. Dt 721 Ct 123 3000 lei (37000-34000)
3. Dt 229 Ct 621 4000 lei
4. Dt 229 Ct 5342 800 lei
5. Dt 1113 Ct 229 3000 lei,(13000-10000)
6. Dt 5342 Ct 229 - 600 lei
7. Dt 242 Ct 229 1200 lei
Problema 10.
Firma M a transmis cu titlu gratuit ntreprinderii A, programe de
contabilitate Salariul i Mijloace fixe, care nu necesit cheltuieli
suplimentare pentru a-le pune n funciune. La data transmiterii
acestea erau la eviden la valoarea iniial de 2500 i respectiv 3000
lei i cu amortizarea calculat de 2500 i 1000 lei. La ntreprinderea
A aceste au fost evaluate la valoarea de pia care pentru programa
salariu a fost stabilit la valoarea de 2300 lei iar a programei
Mijloace fixe coincide cu valoarea de bilan. Dt 1116 Ct 6224 4300
lei (2000+2300)
Problema 11.
ntreprinderea A a primit hotrrea de a scoate din folosin i a
alctuit actul de lichidare a urmtoarelor active nemateriale: licen
pentru dreptul de a comercializa producia alcoolic: valoarea iniial
1800 lei, suma amortizrii 1800 lei; patent pentru producerea
ngheatei cu valoarea iniial 5000 lei, suma amortizrii 0 lei; licena
privind activitatea de transportare a pasagerilor cu valoarea
iniial 900 lei, suma amortizrii 600 lei.
Rezolvare.
1. Dt 1135 Ct 1115 1800 lei, casarea sumei amortizrii pentru
licena pentru dreptul de a comercializa producia alcoolic
2. Dt 721 Ct 1113 5000 lei, casarea valorii de bilan a
patentului
3. Dt 1135 Ct 1115 600 lei, casarea amortizrii pentru licen
4. Dt 721 Ct 1113 300 lei, casarea valorii de bilan
Problema 12.
Firma B a realizat ntreprinderii A un pachet de programe
informatice, la preul de 6720 lei, inclusiv 1120 lei TVA. Programa
n contabilitatea firmei B la momentul realizrii era cu valoarea
iniial, inclusiv TVA 8640 lei; suma amortizrii 1920 lei; valoarea
de bilan, inclusiv TVA 6720 lei.
Rezolvare.
1. Dt 113 Ct 111- 1920 lei, casarea sumei amortizrii
2. Dt 721 Ct 111 5600, casarea valorii de bilan
3. Dt 534 Ct 111 1120 lei
4. Dt 221 Ct 621 5600 lei
5. Dt 221 Ct 534 1120 lei
6. Dt 242 Ct 221 6720 lei
Problema 13.
Aceleai condiii, doar c suma amortizrii acumulate este de 1560
lei, iar valoarea de bilan, inclusiv TVA 7080 lei
Rezolvare.
1. Dt 113 Ct 111- 1920 lei, casarea sumei amortizrii
2. Dt 721 Ct 111 5900, casarea valorii de bilan
3. Dt 534 Ct 111 1180 lei
4. Dt 221 Ct 621 5600 lei
5. Dt 221 Ct 534 1120 lei
6. Dt 242 Ct 221 6720 lei
7. Dt 713 Ct 534 60 lei (5900-5600)*20%, corectarea sumei TVA
din cauza realizrii la o valoare mai mic dect valoarea de bilan
Problema 14.
Aceleai condiii, doar suma amortizrii este egal cu 2922 lei,
valoarea de bilan, inclusiv TVA 5718 lei
Rezolvare.
1. Dt 113 Ct 111- 2922 lei, casarea sumei amortizrii
2. Dt 721 Ct 111 4765 lei, casarea valorii de bilan
3. Dt 534 Ct 111 953 lei
4. Dt 221 Ct 621 5600 lei
5. Dt 221 Ct 534 1120 lei
6. Dt 242 Ct 221 6720 lei
7. Dt 534 Ct 242 167 lei (1120-953)
Problema 15.
Firma G a transmis cu titlu gratuit ntreprinderii A programe de
contabilitate: cu valoarea iniial, inclusiv TVA 3000 lei, Suma
amortizrii 800 lei, valoarea de bilan, inclusiv TVA 2200 lei
Rezolvare. 1. Dt 113 Ct 111 800 lei; 2. Dt 721 Ct 111 1833 (2200
- 367)
3.Dt 534 Ct 111 367 lei
9. Dt 713 Ct 534 367 lei
Tema 3: Contabilitatea activelor materiale pe termen lung
1. Caracteristica, componena i clasificarea activelor materiale
pe termen lung.
2. Constatarea i evaluarea activelor materiale pe termen
lung.
3. Contabilitatea activelor materiale n curs de execuie.
4. Contabilitatea terenurilor
5. Contabilitatea intrrii mijloacelor fixe.
6. Contabilitatea uzurii mijloacelor fixe.
7. Contabilitatea ieirii mijloacelor fixe.
8. Contabilitatea resurselor naturale i epuizarea acestora.
1. Caracteristica, componena i clasificarea activelor materiale
pe termen lung.
Activele materiale pe termen lung sunt acele active care mbrac o
form fizic natural, cu durata de funcionare util mai mare de un an,
care pot fi utilizate n activitatea ntreprinderii pentru a obine un
avantaj economic sau care se afl n proces de creare i nu sunt
destinate vnzrii. Activele care corespund cerinelor acestei
definiii se in n contabilitate n conformitate cu SNC 16. Acele
active pe TL care nu sunt folosite n activitatea ntreprinderii
date, se consider ca investiii i evidena lor se ine-n conformitate
cu SNC 25 Contabilitatea investiiilor. Dup componena i omogenitate
activele materiale pe TL se grupeaz n: active materiale n curs de
execuie; terenuri; mijloace fixe; resurse naturale.
Activele materiale n curs de execuie reprezint cheltuielile
privind achiziionarea i crearea activelor la beneficiarul
construciei n decursul unei perioade ndelungate (achiziionarea
utilajului ce necesit montaj, construirea cldirilor, construciilor
speciale, plantarea i cultivarea plantaiilor perene). n componena
activelor materiale n curs de execuie pot fi incluse i investiiile
capitale ulterioare, n rezultatul crora ntreprinderea obine un
avantaj economic (la modernizarea utilajului, reconstrucia
ntreprinderii etc.)
Terenurile prezint un gen special de imobil, care are o durat de
utilizare nelimitat n desfurarea activitii ntreprinderii sau poate
fi destinat nchirierii. n componena acestei categorii intr ariile
de pmnt de care dispune ntreprinderea, ocupate sub cldiri i
edificiile ei, livezile, vii etc.
Mijloacele fixe sunt activele materiale, al cror pre unitar
depete plafonul stabilit de legislaie, adic 1000 lei, planificate
pentru utilizare n activitatea de producie, comercial i alte
activiti n prestarea serviciilor mai mult de un an, sunt destinate
nchirierii sau n scopuri administrative. Din mijloace fixe fac
parte: utilajele, cldirile, mijloacele de transport, inventarul de
producie. Factorul determinat n problema includerii obiectului
respectiv n componena mijloacelor fixe l constituie rolul lui n fa
de activitatea ntreprinderii sau procesul de producere. De exemplu,
utilajul ce necesit montaj nu va fi considerat ca obiect de
mijloace fixe pn nu va fi pus n funciune. Fiind procurat pn a fi
pus n funciune, va fi considerat element de active materiale n curs
de execuie. Acelai utilaj cumprat pentru a fi vndut se consider
marf, dar nu mijloace fixe.
n raport cu componena natural-substanial, MF se sub divizeaz n
urmtoarele grupe:
Cldiri blocuri ale seciilor de producie, biroului ntreprinderii
i altor subdiviziuni (profilactoriului, serviciul medical, caselor
de odihn etc.)
Construcii speciale
sonde de petrol, gaze naturale, poduri, drumuri,
terenuri asfaltate ale ntreprinderii,
baraje, estacade, fntni arteziene .a. tipuri de fntn etc.
Instalaii de transmisie:
Reele electrice, transmisiile.
Conductele cu toate dispoziiile intermediare pentru
transformarea energiei i transmisia substanelor lichide sau gazoase
(abur, ap, aer comprimat).
Maini i utilaje: Maini care la rndul lor, se submpart n:
Maini i utilaje de for motoare cu abur, reactoare atomice,
turbine cu abur; motoare electrice, maini electrice;
Maini i utilaje de lucru maini i aparate, utilaje cu ajutorul
crora se acioneaz pe cale chimic, mecanic, termic asupra materiei
prime, materialelor de a le transforma n produs: maini i utilaje,
inclusiv cu dirijare programat.
Aparate i instalaii de msurare i reglare i utilaj de laborator
aparate i instalaii destinate msurrii grosimii, diametrului,
suprafeei, vitezei, capacitii etc.
Tehnic de calcul computere, calculatoare de comand etc.
Alte maini i utilaje maini i utilaje care nu intr n grupele
enunate (utilajele staiilor, telefonice, instalaiile televiziunii
industriale etc.)
Mijloace de transport
transportul auto, cii-ferate, aerian, navele (maritime i
fluviale), precum i magistralele de asigurare cu gaze i ap,
etc.
Unelte i scule, inventar de producie i gospodresc .a. tipuri de
MF obiecte cu destinaie de a executa unele operaii de producie
(ambalaj de pstrare a materialelor de lichide, butoaie, containere,
obiecte destinate transportrii produselor n cadrul ntreprinderii i
nu prezint ambalaj), unelte de tiat, de lovit, de presat, inclusiv
manuale i mecanizate, pentru executarea lucrrilor de montaj,
inventarul gospodresc mobilierul, safeuri, aparate de multiplicat,
corturi, etc.
Animale de producie i reproducere animale de munc (cabaline,
bovine .a. animale de munc), animale de reproducie (vaci, tauri de
prsil, armsari i iepe de prsil, scroafe de prsil, oi i berbeci
pentru reproducie etc.).
Plantaii perene ariile de livezi, vii, alte plantaii perene
fructifere sau decorative fr valoarea terenurilor ocupate cu
acestea;
Alte mijloace fixe fondurile de bibliotec, investiiile, valorile
muzeale, exponatele lumii animale n menajerii, investiii ulterioare
n MF arendate.
Resurse naturale numim partea de active materiale pe termen
lung, care are o form natural concret de rezerve de petrol, gaze ,
piatr, de material lemnos etc. i care la rndul lor, pot fi extrase
n cursul unei perioade ndelungate. Din aceast grup mai fac parte
resursele de nisip, pietri, ap mineral, curativ etc.
n raport cu existena termenului de utilizare cunoatem active
materiale pe termen lung uzurabile i neuzurabile. Uzurabile sunt
numite activele materiale pe TL cu o durat de utilizare limitat, pe
parcursul creia se calculeaz uzura. Aceast grup o constituie
mijloacele fixe i resursele naturale. Active materiale pe TL
neuzurabile numim activele care au o durat de utilizare nelimitat
sau care se afl n proces de creare. Acestea cuprind terenurile i
activele materiale n curs de execuie.n funcie de apartenen,
distingem active materiale pe termen lung proprii (care aparin
ntreprinderii date ca patrimoniu) i nchiriate (ce aparin altei
persoane fizice sau juridice, dar temporar sunt folosite de
ntreprinderea dat, n conformitate cu contractul de nchiriere).
2. Constatarea i evaluarea activelor materiale pe termen
lung.
Constatarea activelor materiale pe termen lung are o deosebita
importanta in determinarea situaiei patrimoniale si financiare a
ntreprinderii. Conducerea ntreprinderii trebuie sa determine
investiiile capitale efectuate privind procurarea sau crearea unui
obiect: prezint un element de active sau de cheltuieli. De exemplu,
ntreprinderea procura un motor care este folosit la reparaia
capitala a unei maini, n rezultatul creia nu se obine un avantaj
economic (profit). Aceasta reparaie a fost prevzuta ca o condiie de
baza la determinarea duratei de funcionare utila. Valoarea acestui
motor va fi constatata ca cheltuieli ale perioadei de gestiune. n
caz de obinere a unui avantaj economic din rezultatul reparaiei
mainii, valoarea motorului va fi considerata ca element al
activului reparat. Evident, rezultatul financiar al ntreprinderii,
n funcie de cazul respectiv, va fi diferit.
Obiectul respectiv se constata drept element de active materiale
pe termen lung, daca el:
Are o forma materiala si poate funciona mai mult de un an;
Se afla in posesia ntreprinderii (este controlat de ea) pentru a
fi utilizat in activitatea sa sau la etapa de creare si nu este
destinat vnzrii.
Aceste cerine se socot realizate daca:
exist o certitudine ntemeiata ca, n urma utilizrii activului,
ntreprinderea va obine un avantaj (profit) economic;
valoarea activului poate fi determinata cu un grad nalt de
certitudine.
Daca aceste doua condiii nu pot fi satisfcute, activul se
considera drept cheltuiala a perioadei de gestiune. n constatarea
obiectului drept activ material pe termen lung, respectnd primul
criteriu, e necesar ca ntreprinderea sa fundamenteze gradul de
certitudine privind avantajul economic care poate fi obinut n
viitor. De aceea se folosesc datele privind indicatorii tehnici ai
obiectului procurat: productivitatea pe unitate de timp sau pe
parcursul duratei de funcionare utila, tonajul, viteza pe ora etc.
Prin urmare, folosind aceste date, e necesar sa se ntocmeasc unele
calcule prealabile.
Condiiile criteriului al doilea sunt uor satisfcute n baza
facturii furnizorului i altor documente privind valoarea de
cumprare a obiectului si cheltuielile la montarea, instalarea sau
construcia acestuia. Cu alte cuvinte, valoarea activului poate fi
determinata in baza facturii furnizorului sau registrelor analitice
privind achiziionarea sau crearea activului.
La constatarea unor active e necesar de luat n considerare
particularitile i funcia pe care o executa respectiv in activitatea
ntreprinderii. De exemplu, cteva elemente (componente) de active cu
diferite funcii i durat de funcionare utila pot alctui un complex
de active ce executa o funcie generala n activitatea ntreprinderii,
ca motoarele la avion. De aceea cheltuielile la procurarea
motorului vor fi considerate drept cheltuieli la procurarea
activului. n acest caz, fiecare dintre motoare -i tine evidenta
separat, iar uzura de asemenea este calculata separat.
E de menionat c satisfacerea cerinelor privitor la criteriul
obinerii unui avantaj (profit) economic nu poarta un caracter
absolut. De aceea el nu trebuie sa fie aplicat n practic ca o
dogma. De exemplu, ntreprinderea poate s achiziioneze activul
pentru securitatea n protecia mediului nconjurtor, din a crui
utilizare nu va obine nemijlocit un avantaj economic. Aceasta
achiziionare este insa necesara pentru a obine avantaj economic de
la activele aferente, prin urmare, ea va fi constatata drept activ.
La fel se procedeaz i n cazul achiziionrii unui set de mobila, care
nu participa nemijlocit la obinerea avantajului economic, ns este
necesar pentru crearea condiiilor de lucru ale administraiei.
Constatarea obiectelor achiziionate sau create drept active
materiale pe TL nseamn nregistrarea i trecerea acestora la intrri n
conturile respective.
Distingem evaluare iniial i ulterioar a activelor materiale pe
TL.
Evaluarea iniial. Aceast evaluare are loc n momentul constatrii
obiectului respectiv drept activ la valoarea de intrare. Valoarea
de intrare a activelor materiale pe TL cuprinde: valoarea de
cumprare, inclusiv taxele vamale, taxele de import, impozitul
prevzute de legislaie pentru obiectele cumprate, ct i cheltuielile
de aducere a obiectului achiziionat n starea de lucru pentru a fi
utilizat dup destinaie. Cheltuielile de aducere a obiectului
achiziionat n stare de lucru, precum i cheltuielile legate de
procurarea lui includ: cheltuielile la pregtirea terenului de
construcie, cheltuielile de transport, ncrcare descrcare, montaj,
instalare, salariile specialitilor ce particip la instalare etc.
Rabatul comercial oferit de ctre ntreprinderea-vnztor cumprtorului
se scade din valoarea de cumprare a activului. Activele pe TL sunt
achiziionate sunt evaluate la valoarea de intrare, care se determin
n funcie de natura fiecrui i de modul de achiziionare.
Evaluarea ulterioar. Pe parcursul perioadei de utilizare activul
constatat poate fi evaluat dup dou metode: recomandat de SNC 16;
alternativ admisibil. Prima metod prevede ca activul s fie evaluat
la valoarea iniial diminund-o cu suma uzurii calculate. n afar de
aceasta, ntreprinderea periodic trebuie s verifice dac valoarea de
bilan a activului respectiv n-a devenit mai mare ca valoarea de
recuperare. Dac apare aceast situaie, valoarea de bilan a activului
trebuie s fie micorat pn la valoarea de recuperare. Suma diminurii
se consider drept cheltuieli ale activitii de investiii. Aceast
metod se mai aplic n cazul pierderii valorilor activului de a
fabrica produse, acorda servicii i n cazul calamitilor
naturale.
Metoda alternativ admisibil prevede de a evalua activele pe
parcursul utilizrii acestora la valoarea de reevaluare. Aceasta
prezint valoarea venal a obiectului diminuat cu suma uzurii
calculate la data ntocmirii bilanului.
3.Contabilitatea activelor materiale n curs de execuie.
Ctre activele materiale n curs de execuie se refer valoarea
cldirilor, construciilor speciale (drumuri, poduri, sonde de petrol
etc.), utilaj ce necesit montaj, investiii ulterioare pentru
reconstrucia ntreprinderii cu scopul sporirii capacitii de
producie, mbuntirii calitii ei, modernizarea mijloacelor fixe.
Evidena activelor materiale n curs de execuie se ine la contul
de activ 121. n Dt acestui cont se reflect suma cheltuielilor
lucrrilor de construcie i montaj aferente crerii mijloacelor fixe,
inclusiv valoarea utilajului care necesit montaj, a utilajului i a
altor obiecte care nu necesit montaj pn la punerea acestora n
funciune, iar n Ct valoarea de intrare a mijloacelor fixe puse n
funciune, investiiile capitale ulterioare aferente majorrii valorii
obiectelor respective, precum i cheltuielile privind edificarea
construciilor speciale, prevzute n lista de titluri i a
dispozitivelor provizorii. Soldul acestui cont este debitor i
reprezint cheltuielile acumulate privind crearea activelor
materiale n curs de execuie cu total cumulativ la finele perioadei
de gestiune, valoarea utilajului care necesit montaj precum i a
utilajului i a altor obiecte care nu necesit montaj pn la punerea
acestora n funciune.
Investiiile capitale se reflect n contabilitate n funcie de
metoda de efectuare a lucrrilor. Se cunosc dou metode de efectuare
a lucrrilor: metoda de regie proprie
metoda prin antrepriz
n cazul executrii lucrrilor prin metoda de regie proprie
beneficiarul acumuleaz toate cheltuielile efectuate pe parcursul
construciei cldirii ori crerii altor active, care la sfrit
constituie valoarea de intrare a acestui activ. Contabilitatea
acestor cheltuieli se ine n conformitate cu urmtoarele
articole:
cheltuielile directe pentru materiale
cheltuielile directe pentru retribuirea muncii
cheltuielile indirecte de ntreinere a mainilor i mecanismelor de
construcie
cheltuielile de regie .a. cheltuieli legate nemijlocit de
crearea activului
Valoarea activului creat de ntreprindere este determinat n baza
acelorai principii ca i n cazul achiziionrii acesteia de la teri.
Dac ns ntreprinderea creeaz activul pentru vnzare n cursul
activitii economice valoarea acestora se determin n conformitate cu
prevederile SNC 2 Stocul de mrfuri i materiale dar nu n
conformitate cu SNC 16.
n cazul metodei de regie proprie se ntocmesc urmtoarele formule
contabile:
Dt 121
Ct 211 la valoarea materialelor la valoarea de bilan
Ct 213 la consum obiecte de mic valoare i scurt durat
Ct 531, 533 calcularea salariului muncitorilor i contribuiilor
pentru asigurrile sociale
Ct 812 - la suma acordate de ctre secia auxiliar
Ct 813 trecerea la cheltuielile a consumurilor indirecte
n cazul executrii lucrrilor de construcie i montaj prin metoda
de antreprepriz, cheltuielile la fel se reflect n Dt 121 Ct 521.
Aceast formul contabil se ntocmete n baza procesului verbal de
primire predare a obiectului construit, predat etc.
Ctre investiii se refer i procurarea utilajului ce necesit
montaj, se ntocmete formula contabil Dt 121 Ct 521. Dac la
procurarea utilajului au fost efectuate cheltuieli de transport,
ncrcare descrcare atunci cheltuielile se includ n Dt 121 Ct
521,531,533,812,813. La predarea utilajului n montaj la cost
efectiv (valoarea de cumprare + cheltuielile de achiziie) se
ntocmete formula contabil Dt 1211 Ct 1212. La punerea n funciune
dup finisarea lucrrilor de montaj se ntocmete un proces verbal de
primire predare a mijlocului fix i se ntocmesc formule contabile Dt
123 Ct 121.
4.Contabilitatea terenurilor
Terenurile prezint un gen special de imobil, care are o durat de
utilizare nelimitat n desfurarea activitii ntreprinderii sau poate
fi destinat nchirierii. Valoarea de intrare cuprinde valoarea de
cumprare i alte cheltuieli cum ar fi comisioanele brocherilor,
plata pentru evaluarea terenurilor, alte servicii, impozite de
procurare a proprietii, cheltuielile de verificare a existenei
sechestrului, ipotecii, gajului etc. Terenurile se in la eviden
separat ca: terenuri fr construcii; terenuri cu construcii;
terenuri cu zcminte; terenuri arendate pe TL. Pentru evidena
terenurilor este destinat contul de activ 122 Terenuri. n Dt
acestui cont se reflect valoarea de intrare sau reevaluat a
terenurilor procurate. Iar n credit valoarea de bilan. Soldul
acestui cont este debitor i reprezint valoarea terenurilor la
finele perioadei de gestiune. Evidena analitic a terenurilor se ine
pe tipuri de terenuri i locuri de situare.
Fiindc pmntul are o durat de utilizare nelimitat uzura pentru el
nu se calculeaz. nsi pmntul poate avea diferite destinaii:
producie, vnzare, nchiriere. n cazul achiziionrii unui complex de
obiecte la un pre unitar care include valoarea terenului i a
cldirilor amplasate pe acesta, suma pltit trebuie repartizat ntre
obiectele cumprate proporional valorii venale a fiecrui obiect
aparte.
De exemplu. Pentru un complex care const dintr-un teren i o
cldire ntreprinderea a pltit 190 mii lei. Pentru a lua la eviden
acest complex este nevoie de divizat pmntul de cldire pentru c
numai pentru cldire se va calcula uzura. Pentru aceasta determinm
valoarea de pia a pmntului i a cldirii, pentru lotul de pmnt este
de 140 mii lei, iar pentru cldire este de 60 mii lei. Coeficientul
raportului dintre preul de cumprare i valoarea de pia constituie
190 mii/200 mii = 0,95. Pentru determinarea valorii fiecrui obiect
facem urmtoarele calcule 140*0,95=133 mii; 60 *0,95=57 mii . n baza
datelor calculate se ntocmesc urmtoarele formule contabile:
1. Dt 122 Ct 521 - 133 000
2. Dt 123 Ct 521 57 000
Nu sunt tratate ca active separate terenurile i cldirile cnd
acestea sunt contabilizate ca proprietate investiional pentru a fi
vndute. La valoarea cldirilor i a terenurilor ce sunt ocupate de
ele i a altor obiecte procurate cu scopul vnzrii se ntocmete
formula contabil Dt 217 Ct 539. Sumele achitate pentru terenurile
procurate se reflect prin Dt 539 Ct 242.
n cazul vinderii terenurilor. De exemplu. ntreprinderea a vndut
un teren cu cldiri care a fost cumprat anterior cu scopul de
vnzare. Valoare bilanier e de 2 800 000, preul de vnzare e de 3 200
000 lei (fr TVA). Se ntocmesc urmtoarele formule contabile.
1. Dt 711 Ct 217 2800000
2. Dt 229 3 840 000 Ct 611 3 200 000 Ct 534 640 000
Profitul obinut de la realizare 400 000 lei, care va fi
reflectat n Raportul privind rezultatele financiare. Suma acestui
profit va fi supus impozitrii n componena profitului a perioadei de
gestiune a ntreprinderii.
Dt 351 Ct 711 2 800 000
Dt 611 Ct 351 3 200 000
Dt 351 Ct 333 400 000
5.Contabilitatea intrrii mijloacelor fixe.
Evidena mijloacelor fixe se ine n conformitate cu SNC 16
Contabilitatea activelor materiale pe TL. Modul de contabilizare a
intrrilor de mijloace fixe depinde de condiiile i de modul de
achiziionare i creare. Achiziionarea mijloacelor fixe la
ntreprindere poate fi pe calea construciei, procurrii contra plat
de la alte persoane fizice i juridice, unele obiecte pot fi primite
cu titlu gratuit, de la fondatori sub form de aport n capitalul
statutar, trecute la intrri n rezultatul stabilirii plusurilor de
mijloace fixe n urma inventarierii, achiziionrii prin schimb
etc.
La intrarea mijloacelor fixe se ntocmete procesul verbal de
primire predare a mijloacelor fixe, forma MF-1. Pentru fiecare
obiect intrat se deschide fi de inventar, forma MF-8, iar
obiectului i se atribuie numrul de inventar. n fia de inventar se
reflect datele analitice a obiectului: denumirea obiectului,
destinaie i locul de exploatare, valoarea obiectului, norma de
amortizare, caracteristicile tehnice. Pentru evidena sintetic este
destinat contul de activ 123 Mijloace fixe. n dependen de modul de
achiziionare a mijloacelor fixe se ntocmesc urmtoarele formule
contabile:
1. la valoarea mijloacelor fixe intrate la construcia Dt 123 Ct
121
2. la valoarea de intrare a mijloacelor fixe primite de la
fondatori Dt 123, 121 Ct 313
3. la valoarea venal a mijloacelor fixe primite cu titlu gratuit
Dt 123 Ct 622
4. la valoarea mijloacelor fixe constatate plusuri n rezultatul
inventarierii Dt 123 Ct 621
5. n cazul n care mijloacele fixe se procur, dar nu necesit
montaj Dt123 Ct 521
6. n cazul n care mijloacele fixe se procur, dar nu necesit
montaj Dt121 Ct 521
6.Contabilitatea uzurii mijloacelor fixe.
Uzura MF se determin i se contabilizeaz de ctre toate
ntreprinderile indiferent de forma proprietii asupra tuturor MF
aflate n exploatare, reparaie, rezerv sau n timpul modernizrii,
chiar i-n timpul staionrii.
Nu se calculeaz uzura fondurilor bibliotecare, a valorilor
muzeelor i de art, uzura cldirilor i construciilor speciale,
considerate monumente de arhitectur i art, a animalelor productive
i de munc (exclusiv caii), a plantelor perene neroditoare, a MF
care se afl n conservare, n conformitate cu legislaia n vigoare, a
MF ale ntreprinderii n timpul reconstruirii sau utilizrii acesteia,
cnd este oprit funcionarea ei, a MF a cror uzur a fost complet
calculat, dar care prelungesc s funcioneze, a activelor materiale n
curs de execuie. Uzura MF se calculeaz lunar.
Mrimea uzurii n perioada de dare de seam depinde de: valoarea de
intrare a obiectului; valoarea rmas presupus (suma materialelor,
care se prevede a fi primit n urma lichidrii MF); valoarea uzurabil
(este egal cu valoarea de intrare a obiectului diminuat cu valoarea
rmas presupus); termenul presupus de exploatare.
n SNC sunt propuse patru metode de calculare a uzurii MF:
1. Metoda liniar
2. Metoda de calculare a uzurii MF n raport cu volumul de
produse (articole) fabricate (metoda de producie)
3. Metoda degresiv cu rat descresctoare
4. Metoda soldului degresiv
Metoda degresiv cu rat descresctoare i metoda soldului degresiv
fac parte din metodele accelerate. E de menionat c n baza calculrii
uzurii MF dup primele trei metode, este pus valoarea uzurabil, iar
dup a patra metod valoarea de intrare a obiectului respectiv. Totui
valoarea rmas probabil este necesar pentru a determina uzura
obiectului din ultimul an al duratei de funcionare util.
Metoda liniar
n conformitate cu aceast metod, valoarea uzurabil a obiectului
va fi repartizat uniform pe parcursul duratei de funcionare util.
Suma uzurii nu depinde de intensitatea utilizrii activului i se
determin prin raportul valorii uzurabile ctre numrul anilor
(perioada de gestiune) ale duratei de funcionare util. Norma uzurii
va fi egal cu raportul 100 ctre numrul de ani ai duratei de
funcionare util.
S apelm la un exerciiu n baza cruia vom calcula uzura dup toate
metodele de calculare a uzurii pentru a observa particularitile
fiecreia din ele.
EXEMPLU
S admitem c ntreprinderea a pus n funciune un utilaj, a crui
valoare de intrare este de - 60000 lei; valoarea rmas probabil -
3000 lei; durata de funcionare util - 5 ani
Revizuirea duratei de exploatare util n-a avut loc. Suma uzurii
anuale constituie 11400 lei (60000-3000)/5.Norma uzurii anual va fi
20% (100:5)
Calculul uzurii utilajului conform metodei liniare (lei)
Perioada de gestiune
Valoarea de intrare
1Suma uzurii anuale
2 Uzura acumulat 3Valoarea de bilan
4
La data punerii n func.6000060000
La sf. anului 1 60000114001140048600
260000114002280037200
360000114003420025800
460000114004560014400
56000011400570003000
Conform tabelului, pe parcursul duratei de funcionare util (DFU)
n fiecare an la consumuri sau cheltuieli se trece una i aceeai sum
a uzurii, dup exemplu nostru 11400 lei, iar lunar 950 lei
(11400:12). Suma uzurii acumulate crete uniform cu 11400 lei, iar
valoarea de bilan se micoreaz cu aceeai sum pn se egaleaz la sf.
anului cinci cu valoarea rmas probabil 3000 lei.
S admitem c utilajul nostru a fost pus n funciune la 20 aprilie,
iar peste cinci ani a fost scos din uz. Atunci suma uzurii care
trebuie s fie calculat constituie:
n anul punerii n funciune 7917 lei (11400*(250:360)) 250- zile
de la 20.04-pn la 31.12
n anul scoaterii din uz 3483 lei (11400*(110:360)); 110 zile pn
la 20.04
n aceste calcule 250 i 110 perioada efectiv de utilizare (zile)
a utilajului n primul i ultimul an. Pe parcursul celorlali ani suma
uzurii neschimbat.
Perioada de gestiuneValoarea de intrare
1Suma uzurii anuale
2Uzura acumulat
3Valoarea de bilan
4
La data punerii n func.6000060000
La sf. anului 1 600007917791752083
260000114001931740683
360000114003071729283
460000114004211717883
56000011400535176483
6600003483570003000
Metoda n raport cu volumul de produse (piese) fabricate (de
producie)
Uzura calculat, conform cerinelor acestei metode, se determin
innd cont numai de volumul de produse, articole, piese,
kilometrajul parcurs, etc.
S admitem c utilajul nostru pus n funciune are capacitatea de a
fabrica 500000 piese. Uzura ce revine pentru o pies va fi de 0,114
lei; (60000-3000); (57000:500000). Dac ntreprinderea efectiv a
fabricat piese n anul:
I. 75000 buc.
II. 120000 buc.
III. 135000 buc.
IV. 90000 buc.
V. 80000 buc.
Calculul uzurii utilajului conform metodei n raport cu volumul
de producie (lei)
Perioada de gestiuneValoarea de intrare
1Vol.produc.fabricate 2Uzura anual
3Uzura acumulat
4Val. de bilan 5
La data punerii n func.6000060000
La sf.anul 160000750008550855051450
260000120000136802223037770
360000135000153903762022380
46000090000102604788012120
560000800009120570003000
Uzura anual = Volumul produciei fabricate*0,114
Uzura acumulat = 1(4) + 2(3); 2(4) +3(3), etc.
Valoarea de bilan = 60000-8550=51450; 60000-22230=37770; etc.
60000-37620=22380
Uzura lunar va fi determinat de volumul efectiv de produse
fabricate sau servicii prestate din luna gestionar. Mrimea uzurii
acumulate va varia n raport cu modificarea volumului de producie,
iar valoarea de bilan se va micora ntocmai cu aceeai sum pn se va
egala cu valoarea rmas probabil. Aceast metod poate fi aplicat la
calcularea uzurii utilajelor tehnologice, care, nemijlocit,
particip la fabricarea produselor, la prestarea serviciilor.
Metoda degresiv cu rat descresctoare (cumulativ)
Suma uzurii se determin prin nmulirea unui coeficient calculat
la valoarea uzurabil a obiectului. Coieficientul respectiv se
calculeaz ca raportul ntre numrul anilor rmai pn la sfritul
termenului de expoatare a obiectului (n mod invers) i suma anilor
termenului de exploatare.n baza datelor precedente suma anilor (nr.
cumulativ) constituie 15 (1+2+3+4+5)
Calculul uzurii utilajului dup metoda degresiv cu rat
descresctoare
Perioadele de gestiuneVal. de intrareSuma uzurii anualeUzura
acumulatVal. de bilan
La nc.an.600005(5 pn la scoaterea. din uz)60000
La sf.anul 1600005:15*57000=190001900041000
2600004:15*57000=152003420025800
3600003:15*57000=114004560014400
4600002:15*57000=7600532006800
5600001:15*57000=3800570003000
Calculele ne demonstreaz c cea mai mare sum a uzurii(19000 lei)
revine anului nti, din an n an fiind micorat treptat, iar valoarea
de bilan, respectiv se micoreaz n primul an cu sume mai mici,
devenind egal la sf. anului cinci cu valoarea rmas probabil.
Metoda soldului degresiv
Conform acestei metode, suma uzurii unor MF se calculeaz n baza
normei de uzur prevzut dup metoda liniar, majorat nu mai mult de 2
ori. De exemplu, norma de uzur (metoda liniar) a utilajului
constituie 20%.
S admitem c ntreprinderea a hotrt s dubleze aceast norm, ea
devenind egal cu 40%, sau exprimat n coeficient 0,4. Metoda n cauz
i este inerent urmtoarele, particularitate: uzura se calculeaz din
valoarea de intrare sau din alt valoare (corectat, reevaluat).
Numai n ultimul an de funcionare se ia n considerare valoarea rmas
probabil.
Calculul uzurii utilajului dup metoda soldului degresiv
Perioada de gestiuneValoarea de intrareSuma uzurii
calculateUzura acumulatValoarea de bilan
La nc.an.6000060000
La sf. anul 1600000,4*60000=240002400036000
2600000.4*36000=144003840021600
3600000.4*21600=86404704012960
4600000.4*12960=5184522247776
5600004786570003000
Calculele mrturisesc c suma uzurii n primul an se determin din
valoarea de intrare a obiectului (60000), iar pentru fiecare an
ulterior, baza de calculare a uzurii servete val. de bilan la
finele anului precedent: - pentru anul 2 de utilizare 36000=
(60000-24000); iar pentru anul 3=21600 lei (36000-14000) .a.m.d;
Uzura ultimului an se calculeaz ca diferena dintre valoarea de
bilan la finele an.4 i val. rmas probabil = 4776 lei
(7776-3000).
Compararea rezultatelor privind calcularea uzurii utilajului dup
metodele examinate
Per. de gestiuneMetodele de calculare a uzurii
LiniarProporional cu vol. de prod.Degresiv sau cu rat
descresctoareSoldul degresiv
La fin an.11140085501900024000
211400136801520014400
31140015390114008640
4114001026076005184
511400912038004776
Fr a ntocmi un grafic special, cifrele absolute ce prezint uzura
utilajului reflect particularitile inerente fiecrei metode. Metoda
liniara expune decontarea valorii uzurabile uniform, n mrimea egal,
n perioadele de gestiune, cea de producie reflect modificarea
uzurii conform volumului de produse, servicii.
Ultimele dou metode necesit o atenie deosebit i o caracteristic
mai profund. Ele stimuleaz dezvoltarea progresului tehnico
tiinific, deoarece ntreprinderea are posibilitatea n primii ani s
deconteze cea mai mare parte a valorii uzurabile. Prin urmare, n
caz de necesitate a scoaterii din uz a mainilor, utilajelor sub
influena pieei pierderile vor fi minimale.
De exemplu, dac ntreprinderea sub influena concurenei peii
trebuie s scoat din uz strungul dup al patrulea an, n rezultatul
folosirii metodei degresive cu rata descresctoare, pierderile
(uzura necalculat) vor fi de 3800 lei, la folosirea metodei
accelerate d posibilitatea ntreprinderii, fr pierderi mari, s
introduc noi tehnologii, noi maini i utilaje, s reduc costul
produselor fabricate, respectiv s micoreze preul de vnzare i s
devin competitiv.
n scopuri fiscale suma uzurii se determin din val. de bilan la
sfritul. anului gestionar i norma de uzur aferent categoriei
respective a mijloacelor fixe.
Evidena sintetic a uzurii se reflect la contul de pasiv 124. n
creditul acestui cont se reflect calcularea sau acumularea sumei
uzurii, iar n debit casarea uzurii acumulate aferente MF ieite.
Soldul este creditor i reprezint suma uzurii MF la un moment
dat.
La calcul uzurii se ntocmete formula contabil:
Dt 813 la suma uzurii calculate a MF care particip la procesul
de producie
Dt 712 la suma uzurii mijloacelor fixe ca deservesc procesul de
desfacere a produciei finite
Dt 713 la suma uzurii MF cu destinaie general
Dt 112, 121 la calculul uzurii MF utilizate la crearea activelor
nemateriale sau activelor materiale pe TL
Ct 124 la suma total a uzurii calculate
La ieirea MF uzura se caseaz prin formula contabil Dt 124 Ct
123
7. Contabilitatea ieirii mijloacelor fixe.
MF pot fi vndute contra plata altor persoane fizice i juridice,
pot fi lichidate, pot fi scoasa din funciune din cauza uzurii
complete, pot fi transferate cu titlu gratuit sau pot fi constatate
ca lips n rezultatul inventarierii.
n cazul lichidrii MF din cauza uzurii complete sau din cauza
calamitilor naturale, se ntocmete un proces verbal de lichidare a
MF. n celelalte cazuri (vnzare, transmise cu titlu gratuit etc.) se
ntocmete proces verbal de recepie-predare a MF. Modul de ntocmire a
formulelor contabile la ieire depinde de motivul scoaterii din
funciune.
1. din cauza uzurii complete
exemplu: valoarea iniial 50 000 lei, valoarea rmas 2 000 lei,
suma uzurii 48 000 lei.
Dt 124 Ct 123 48 000 lei, casarea sumei uzurii calculate
Dt 211 Ct 123 2 000 lei, nregistrarea la intrri a materialelor
obinute n urma lichidrii MF
n cazul cnd suma materialelor primite efectiv este mai mic dect
valoarea rmas presupus se ntocmete formula contabil: Dt 211 1800;
Dt 721 200; Ct 123 2000
Suma efectiv a materialelor primite efectiv este de 2300 lei: DT
211 2300; Dt 621- 300; Ct 2000
2. lichidarea MF
Exemplu: valoarea iniial, - 50000 lei, suma uzurii acumulate
30000, valoarea rmas 2000 lei
Dt 124 Ct 123 30 000 lei, casarea sumei uzurii calculate
Dt 721 Ct 123 18 000 lei, casarea valorii de bilan
Dt 211 Ct 123 2 000 lei, nregistrarea la intrri a materialelor
obinute n urma lichidrii MF
La lichidare MF pot fi suportate anumite cheltuieli, Dt 721 Ct
531,533,521
3. vnzarea MF
Exemplu: valoarea iniial, inclusiv TVA 51 000 lei; suma uzurii
30 000 lei, valoarea de bilan, inclusiv TVA 21 000 lei
Preul contractual este egal cu valoarea de bilan
Dt 124 Ct 123 30 000 lei, casarea sumei uzurii
Dt 721 Ct 123 17 500 lei, casarea valorii de bilan
Dt 534 Ct 123 -3500 lei, reflectarea sumei TVA, ce urmeaz a fi
dedus
Dt 221 Ct 621- 17 500 lei
Dt 221 Ct 534 3 500 lei
Dt 242 Ct 221 21 000 lei
Preul contractual este mai mic dect valoarea de bilan: preul
contractual 18000 lei, valoarea de bilan 20000 lei
Dt 124 Ct 123 30 000, casarea uzurii
Dt 721 Ct 123 20 000, casarea valorii de bilan
Dt 242, 221 Ct 621 18000
Dt 242 Ct 534 3600 lei (18000*0,2)
nchiderea conturilor de venituri i cheltuieli Dt 351 Ct 721
20000 lei; Dt 621 Ct 351 18 000 lei pierderile alctuiesc 2000
lei
Preul contractual este mai mic dect valoarea de bilan: preul
contractual 23000 lei, valoarea de bilan 20000 lei
Dt 124 Ct 123 30 000, casarea uzurii
Dt 721 Ct 123 20 000, casarea valorii de bilan
Dt 242, 221 Ct 621 23000
Dt 242 Ct 534 4600 lei (23000*0,2)
nchiderea conturilor de venituri i cheltuieli Dt 351 Ct 721
20000 lei; Dt 621 Ct 351 23 000 lei profitul alctuiete 300076000
lei
4. n cazul inventarierii la stabilirea lipsurilor de mijloace
fixe, primele formule rmn aceleai (casarea sumei uzurii i casarea
valorii de bilan). n cazul existenei persoanei vinovate se ntocmete
formula contabil Dt 227 Ct 621 apariia creanei persoanei
vinovate
achitarea nemijlocit n cas Dt 241 Ct 227M; sau reinerea din
salariu Dt 531 Ct 227
8. Contabilitatea resurselor naturale i epuizarea acestora.
Resursele naturale cuprind rezervele sub form de petrol, gaze
naturale, piatr, nisip, prundi, ap, lemn de construcie i alte
resurse naturale ce nu pot fi restabilite.
Resursele naturale se evalueaz la fel ca i mijloacele fixe:
valoarea de intrare este compus din preul de procurare; valoarea de
bilan se determin ca valoarea de intrare suma epuizrii. Evidena
resurselor naturale se ine n conformitate cu SNC 16.
Evidena analitic a RN se ine pe feluri de resurse, pe locul
aflrii acestora. Pentru evidena sintetic este destinat contul de
activ 125. n debitul acestui cont se reflect intrarea RN (la
valoarea de intrare), iar n credit ieirea RN (la valoarea de bilan)
precum i casarea sumei epuizrii. Soldul contului este debitor i
reflect suma resurselor naturale aflate la un moment dat. Pe msura
extragerii RN ele se epuizeaz. Epuizarea se calculeaz prin metoda
proporional sau n raport cu volumul de producie. Epuizarea se
calculeaz reieind din valoarea epuizabil (valoarea de intrare
valoarea probabil rmas). Suma epuizrii se calculeaz pentru fiecare
fel de resurse naturale, evidena sintetic a epuizrii se ine la
contul de pasiv 126. n creditul acestui cont se reflect calcularea
epuizrii (acumularea), iar n credit casarea la ieirea RN. Soldul
este creditor i reflect suma epuizrii la un moment dat. La intrarea
i ieirea RN se ntocmesc aceleai formule contabile ca i n cazul MF.
La calculul epuizrii se ntocmesc formule contabile Dt 813, 811 Ct
126
Problema 14.
ntreprinderea A a procurat utilaj n valoare de 46800 lei,
inclusiv TVA (7800 lei), cu urmtoarele condiii:
Dac achitarea este efectuat n timp de 30 zile, cumprtorul pltete
toat suma
n caz de achitare a cumprturii n timp de 10 zile, cumprtorului i
se permite o reducere n mrime de 4% din valoarea de cumprare
ntreprinderea s-a achitat n a asea zi. Iar cheltuielile la
transportarea utilajului constituie 420 lei, inclusiv TVA (70
lei),
Cheltuielile de montare i instalare a utilajului au alctuit 1640
lei, inclusiv :
Retribuirea muncii - 1000 lei
Contribuii pentru asigurrile sociale 290 lei
Costul materialelor de construcie folosite 200 lei
Serviciile seciilor auxiliare 150 lei
La transportare utilajul parial a fost deteriorat, din care cauz
sunt necesare urmtoarele cheltuieli suplimentare: valoarea pieselor
schimbate 1 300 lei, achitarea serviciilor efectuate de specialiti
450 lei
Rezolvare.
1. Dt 121 Ct 521 39 000 lei, nregistrarea la intrri a utilajului
fr TVA
2. Dt 534 Ct 521 7800 lei, nregistrarea TVA spre deducere
3. Dt 521 Ct 242 44840 lei
4. Dt 121 Ct 521 (1560) lei, corectarea valorii utilajului
5. Dt 534 Ct 521 (312) 1560*0,2, corectare TVA
6. Dt 121 350 lei, Dt 534 70 lei CT 539 - 420 lei, acceptarea
facturii organizaiei de transport privind serviciile de
transport
7. Virarea organizaiei de transport n achitarea datoriei: Dt 539
420 lei
8. Ct 534 21 lei (la suma impozitului pe venit reinut la sursa
de plat n mrime de 5%)
9. Ct 242 399 lei (la suma serviciilor fr venitul reinut
inclusiv TVA)
10. Dt 534 Ct 242 21 lei, virarea n buget suma impozitului
reinut beneficiarului
11. Dt 1211 Ct 1212 37440 lei (39000-1560+350), predarea
utilajului n montaj - la costul efectiv
12. Dt 121 1640
13. Ct 531 100 lei; Ct 533 290 lei; Ct 211 200 lei; Ct 812 150
lei
14. Dt 123 Ct 121 39430 lei (37440+350+1640), punerea n funciune
a utilajului ( nregistrarea lui n componena MF)
15. Dt 813 Ct 211 1300 lei, reflectarea consumului pieselor
pentru nlturarea deteriorrii utilajului
16. Dt 813 Ct 241 450 lei, au fost pltite din cas serviciile
specialistului ter pentru nlturarea deteriorrii utilajului.
Problema 15.
ntreprinderea B a procurat utilaj n valoare de 54000 lei,
inclusiv TVA 9000 lei. Data procurrii inventarului se consider
momentul punerii n funciune. Serviciile transportului propriu au
constituit 350 lei.
Rezolvare.
1. Dt 123 45 000 lei; Dt 534 9000 Ct 521 54000 lei, nregistrarea
utilajului
2. Dt 123 Ct 812 350, serviciile transportului propriu
3. Dt 521 Ct 242 54 000 lei, virarea furnizorului n achitarea
datoriei
Problema 16.
ntreprinderii R i s-a donat un autocamion evaluat la valoarea
venal n sum de 42 000 lei, inclusiv TVA.
Rezolvare. Dt 123 Ct 622 35 000 lei
Problema 17.
ntreprinderea a primit cu titlu gratuit un inventar de producie,
a crui valoare venal este egal cu 27 000 lei, cheltuielile de
transport cu transportul propriu constituie 600 lei, iar la
montajul inventarului au avut loc urmtoarele cheltuieli:
Salariul calculat muncitorilor 800 lei
Contribuii pentru asigurrile sociale 232 lei
Valoarea materialelor consumate 300 lei
Serviciile activitii auxiliare 200 lei
Rezolvare.
1. Dt 121 Ct 622 27 000 lei, se nregistreaz inventarul primit cu
titlu gratuit
2. Dt 121 Ct 812 600 lei, reflectarea cheltuielilor aferente
transportrii inventarului
3. Dt 1211 Ct 1212 - 27 600 lei, punerea inventarului n
montaj
4. Dt 1211 - 1532
Ct 531 800 lei; Ct 533 232 lei; Ct 211 300 lei; Ct 812 200
lei
5. Dt 123 Ct 1211 29132 lei (27600+1532), punerea obiectului n
funciune la cost efectiv
Problema 18.
n secia produciei de baz a fost depistat un instrument pentru
reglarea utilajului, a crei valoare de pia, inndu-se cont de gradul
de uzur, este egal cu 4 600 lei.
Rezolvare.
Dt 123 Ct 621 - 4 600 lei
Problema 19.
ntreprinderea A a dus de sine stttor construcia seciei pentru
prelucrarea fructelor i legumelor. Pe parcursul lucrrilor a
suportat urmtoarele cheltuieli:
1. pentru documentaia de proiectare a cldirii 30 000 lei
(inclusiv TVA)
2. materialele de construcie din depozitul su 110 000 lei
3. calcularea salariului muncitorilor ocupai cu construcia
cldirii 56 000 lei
4. utilajul procurat de ntreprindere pentru secia ce se
construiete i dat pentru montare 220000 lei
5. uzura mijloacelor fixe, ce s-au utilizat pentru construcia
seciei 29 000 lei
6. uzura obiecte de mic valoare i scurt durat , ce s-au utilizat
pentru construcia seciei 14000
7. lucrrile de montare efectuate de ctre ntreprinderea
montaj-prim 60 000 lei (inclusiv TVA)
8. serviciile de transportare a materialelor de construcie
acordate de ctre secia auxiliar 28 000
9. serviciile bancare legate de deservirea operaiunilor ce in de
construcia seciei 12 000 lei
10. procentele pentru creditele bancare, primite pentru
construcia seciei 65 000 lei
La finisarea lucrrilor de construcie i montaj, secia a fost pus
n exploatare.
Rezolvare.
1. Dt 1211 Ct 242 25 000 lei, cheltuielile ce in de documentaia
de proiectare
2. Dt 534 Ct 242 5 000 lei, reflectarea TVA spre rambursare
3. Dt 1211 Ct 211 11 000 lei, reflectarea consumului de
materiale de construcie
4. Dt 1211 Ct 531 56 000 lei, calcularea salariului muncitorilor
ocupai cu construcia cldirii
5. Dt 1211 Ct 533 16 240 lei, reflectarea decontrilor n fondul
social
6. Dt 1213 Ct 1212 220 000 lei, reflectarea transmiterii
utilajului n montare
7. Dt 1211 Ct 124 29 000 lei, reflectarea uzurii mijloacelor
fixe
8. Dt 1211 Ct 214 14 000 lei, reflectarea uzurii obiecte de mic
valoare i scurt durat
9. Dt 1213 Ct 521 50 000 lei, reflectarea cheltuielilor pentru
lucrrile de montare
10. Dt 5342 Ct 521 10 000 lei, reflectarea TVA spre deducere
11. Dt 1211 Ct 812 28 000 lei, reflectarea serviciile de
transportare a materialelor de construcie acordate de ctre secia
auxiliar
12. Dt 1211 Ct 242 12 000 lei, reflectarea costului serviciilor
bancare legate de deservirea operaiunilor ce in de construcia
seciei
13. Dt 1211 Ct 411 65 000 lei, reflectarea procentele pentru
creditele bancare, primite pentru construcia seciei
14. Dt 1231 Ct 1211 355 240 lei, reflectarea punerii n
exploatare a cldirii seciei
15. Dt 1233 Ct 1213 270 000 lei, reflectarea primirii n
exploatare a utilajului
Problema 20.
ntreprinderea A a ncheiat un contract cu firma M privind
construcia de ctre aceasta din urm a seciei de producere a
produciei vinicole. n contract a fost prevzut c:
1. clientul transmite din depozitul su antreprenorului, n
proprietate materiale de construcie n sum de 100 000 lei (fr TVA),
utilaj de 200 000 lei (fr TVA), de asemenea i documentaia privind
proiectul cu valoarea de 25 000 lei (fr TVA)
2. la terminarea construciei antreprenorul transmite n
proprietatea clientului secia conform facturii de expediie i
facturii TVA
3. calculele finale ntre antreprenor i client se fac dup
transmiterea cldirii clientului
Valoarea seciei construite i date n exploatare este de 702 000
lei (inclusiv TVA- )
Rezolvare.
1. Dt 7211 Ct 2118 100 000 lei, reflectarea valorii de bilan a
materialelor de construcie
2. Dt 2211 Ct 6212 100 000 lei, reflectarea transmiterii
antreprenorului a materialelor de construcie
3. Dt 2211 Ct 5342 20 000 lei (100000*20%), TVA spre plat pentru
materiale transmise
4. Dt 721 Ct 1212 200 000 lei, reflectarea valorii de bilan a
utilajului transmis
5. Dt 2211 Ct 6212 200 000 lei, reflectarea transmiterii
antreprenorului a utilajului
6. Dt 2211 Ct 5342 40 000 lei (200000*20%), TVA spre plat pentru
utilajul transmis
7. Dt 7212 Ct 1211 25 000 lei,
8. Dt 2211 Ct 6212 25 000 lei, reflectarea transmiterii
antreprenorului a documentaiei privind proiectul
9. Dt 2211 Ct 5342 5 000 lei (25000*20%), TVA spre plat
10. Dt 1231 Ct 5211 225 000 lei, transmiterea de ctre
antreprenor a cldirii
11. Dt 534 Ct 5211 45 000 lei, reflectare TVA spre deducere
12. Dt 1233 Ct 5211 360 000 lei, transmiterea de ctre
antreprenor a utilajului
13. Dt 534 Ct 5211 72 000 lei, reflectare TVA spre deducere
14. Dt 521 Ct 2211 390 000 lei (120 000+240 000+30 000)
15. Dt 521 Ct 242 312 000 lei, (225,0+45,0+360,0+72,0-390,0)
Problema 21.
Aceleai condiii dor c, toate activele transmise antreprenorului
nu sunt transmise cu drept de proprietate ci doar pentru utilizare
n construcia cldirii.
NOT: pentru evidena cheltuielilor, legate de transmiterea
antreprenorului materialelor de construcie, utilajului etc. Pentru
utilizare la obiectul construit, se recomand de a deschide un cont
separat al grupei 81, de exemplu 817 Consumuri i cheltuieli, legate
de construcia de antrepriz. De asemenea trebuie luat n consideraie
faptul, c valoarea materialelor transmise antreprenorului, nu intr
n categoria celor impozitate cu TVA, deoarece nu are loc
transmiterea dreptului de proprietate.
Rezolvare.
1. Dt 8171 Ct 211 100 000 lei, reflectarea transmiterii
antreprenorului a materialelor de construcie
2. Dt 8173 Ct 1212 200 000 lei, reflectarea transmiterii
antreprenorului a utilajului
3. Dt 8171 Ct 1211 25 000 lei, reflectarea transmiterii
antreprenorului a documentaiei privind proiectul
4. Dt 8171 Ct 521 100 000 lei, includerea n categoria cheltuieli
i consumuri, a cheltuielilor efectuate de antreprenor la construcia
seciei
5. Dt 534 Ct 521 20 000 lei, TVA spre deducere
6. Dt 8173 Ct 521 160 000 lei, , includerea n categoria
cheltuieli i consumuri, a cheltuielilor efectuate de antreprenor la
punerea n funciune a utilajului
7. Dt 534 Ct 521 32 000 lei, TVA spre deducere
8. Dt 1231 Ct 8171 225 000 (100 000+25 000+100 000), intrarea
cldirii n categoria MF
9. Dt 1233 Ct 8173 360 000 lei, intrarea utilajului
10. Dt 521 Ct 242 312 000 lei
Problema 22.
ntreprinderea A a procurat xerox la preul de 12 000 lei
(inclusiv TVA 2 000 lei). Momentul procurrii coincide cu momentul
punerii n funciune. Serviciile de transportare a cordate de
persoane tere au alctuit 240 lei (inclusiv TVA 40 lei).
Rezolvare.
1. Dt 123 Ct 521 10 000 lei
2. Dt 5342 Ct 521 2 000 lei
3. Dt 123 Ct 521 200 lei
4. Dt 534 Ct 521 40 lei
5. Dt 521 Ct 242 12 240 lei
Problema 23.
ntreprinderea A a procurat de la firma T un utilaj la preul de
24 000 lei (inclusiv TVA). La transportare i la montarea utilajului
s-au efectuat urmtoarele cheltuieli: cheltuieli de transportare 320
lei; salariul muncitorilor 900 lei; contribuii la asigurri sociale
261 lei; materiale de construcie 200 lei.
Rezolvare.
1. Dt 121 Ct 521 20 000 lei
2. Dt 534 Ct 521 4 000 lei
3. Dt 121 Ct 812 320 lei
4. Dt 121 Ct 531 900 lei
5. Dt 121 Ct 533 261 lei
6. Dt 121 Ct 211 200 lei
7. Dt 123 Ct 121 21 681 lei
Problema 24.
De ctre firma F s-a nregistrat la intrri un utilaj importat ce
se supune TVA, cu urmtoarele date:
valoarea de procurare conform invoisului 6500 $, la cursul de
13,00 lei pentru 1 $
cheltuielile de transport 200 $, la cursul de 13,05 lei
cheltuielile privind asigurarea transportului n drum 3 000 lei
oformarea documentelor 132 lei taxa vamal 5% din valoarea n vam tax
pentru procedurile vamale 0,25% din valoarea n vam
astfel valoarea n vam a utilajului reprezint: valoarea de
procurare 84500 lei; cheltuielile de transport 2610 lei;
cheltuielile privind as