INTRODUCERE În sistemul bancar contabilitatea creditelor şi a împrumuturilor are un rol deosebit. Creditul este unul din motoarele principale ale întregului angrenaj economico-social. Utilizarea raţională a creditului şi împrumutului sporeşte puterea productivă a capitalului şi asigură un volum mare de produse. Creditul a apărut pe baza dezvoltării producţiei de mărfuri, corelat cu dezvoltarea schimbului (vanzarea pe credit). Sub aspect economic, creditele şi împrumuturile reprezintă operaţiunea prin care o persoană fizică sau juridică (debitorul) obţine fonduri sau bunuri de la altă persoană fizică sau juridică (creditorul), asumandu-şi obligaţia să le restituie sau să le plătească la termen /scadenţa. Creditul a apărut din necesitatea stingerii obligaţiilor dintre diferiţi agenţi economici, proces căruia moneda lichidă nu-i putea face f aţă. Scopul principal al contabilităţii creditelor este de a identifica riscurile aferente acordării unui credit, de a concluziona asupra probabilităţii de rambursare şi de a face recomandări privitoare la tipul şi structu ra facilităţii de credit în funcţie de riscurile aferente şi n evoile reale de finanţare, în con diţiile maximizării profitului bănc ii. Activitatea de aco rdare a creditelor se bazează pe următoarele principii ge nerale: activitatea de a ngajare şi acord are a creditelor sub toate formele, precum şi activitatea de asumare a unor riscuri, se bazează pe resursele proprii şi atrase ale băncii. În acest scop, este necesar ca evidenţa contabilă să fie structurată pe un sistem de conturi, corespunzător, în lei şi valută, de credite şi disponibilităţi deschise diferenţiat, pe următoarele categorii: feluri de valută; termen scurt, mijlociu, lung; feluri de capital ale agenţiloreconomici: de stat, privat, mixt, străin sau al persoanelor fizice. Con tab ilitatea ex ter nă, co ndu să şi org an iza t ă cu aju torul calculatorul ui, asi gur ă distribuirea zilnică a extraselor de cont bancare ale clientilor, balanţa soldurilor conturilorclienţilor şi balanţa rulajelor conturilor clienţilor în forma stabilită de comun acord cu Directia Clientelă, controlul şi evidenţa acestora în materie de disponibilităţi şi credite existente în conturile clienţilor, conturi pe care le au în administrare. 1
This document is posted to help you gain knowledge. Please leave a comment to let me know what you think about it! Share it to your friends and learn new things together.
Transcript
7/28/2019 Contabilitatea Creditelor Si a Imprumuturilor
În sistemul bancar contabilitatea creditelor şi a împrumuturilor are un rol deosebit. Creditul
este unul din motoarele principale ale întregului angrenaj economico-social. Utilizarea
raţională a creditului şi împrumutului sporeşte puterea productivă a capitalului şi asigură un
volum mare de produse. Creditul a apărut pe baza dezvoltării producţiei de mărfuri, corelat
cu dezvoltarea schimbului (vanzarea pe credit).
Sub aspect economic, creditele şi împrumuturile reprezintă operaţiunea prin care o persoană
fizică sau juridică (debitorul) obţine fonduri sau bunuri de la altă persoană fizică sau juridică
(creditorul), asumandu-şi obligaţia să le restituie sau să le plătească la termen /scadenţa.
Creditul a apărut din necesitatea stingerii obligaţiilor dintre diferiţi agenţi economici, proces
căruia moneda lichidă nu-i putea face faţă.
Scopul principal al contabilităţii creditelor este de a identifica riscurile aferente acordării
unui credit, de a concluziona asupra probabilităţii de rambursare şi de a face recomandări
privitoare la tipul şi structura facilităţii de credit în funcţie de riscurile aferente şi nevoile reale
de finanţare, în condiţiile maximizării profitului băncii. Activitatea de acordare a creditelor se
bazează pe următoarele principii generale: activitatea de angajare şi acordare a creditelor sub
toate formele, precum şi activitatea de asumare a unor riscuri, se bazează pe resursele proprii şi
atrase ale băncii. În acest scop, este necesar ca evidenţa contabilă să fie structurată pe un sistem
de conturi, corespunzător, în lei şi valută, de credite şi disponibilităţi deschise diferenţiat, pe
următoarele categorii: feluri de valută; termen scurt, mijlociu, lung; feluri de capital ale agenţilor economici: de stat, privat, mixt, străin sau al persoanelor fizice.
Contabilitatea externă, condusă şi organizată cu ajutorul calculatorului, asigură
distribuirea zilnică a extraselor de cont bancare ale clientilor, balanţa soldurilor conturilor
clienţilor şi balanţa rulajelor conturilor clienţilor în forma stabilită de comun acord cu Directia
Clientelă, controlul şi evidenţa acestora în materie de disponibilităţi şi credite existente în
conturile clienţilor, conturi pe care le au în administrare.
1
7/28/2019 Contabilitatea Creditelor Si a Imprumuturilor
Prezentele reglementări prevăd forma şi conţinutul situaţiilor financiare anuale, principiile
contabile generale şi regulile de evaluare a elementelor prezentate în situaţiile financiare anuale,
regulile de întocmire, aprobare, auditare şi publicare a situaţiilor financiare anuale şi a situaţiilor
financiare anuale consolidate ale instituţiilor de credit şi instituţiilor financiare nebancare,
regulile de înregistrare în contabilitate a operaţiunilor economicofinanciare efectuate, planul de
conturi aplicabil instituţiilor de credit şi instituţiilor financiare nebancare şi precizări privind
documentele, formularele şi registrele de contabilitate, precum şi normele de întocmire şi
utilizare a acestora.” 3
Reglementări privind contabilitatea creditelor şi împrumuturilor
Un activ reprezintă o resursă controlată de către o instituţie de credit ca rezultat al unor
evenimente trecute, de la care se aşteaptă să genereze beneficii economice viitoare pentru
instituţia de credit şi al cărui cost poate fi evaluat în mod credibil; o datorie reprezintă o obligaţie
actuală a instituţiei de credit ce decurge din evenimente trecute şi prin decontarea căreia se
aşteaptă să rezulte o ieşire de resurse care încorporează beneficii economice; capitalurile proprii
reprezintă interesul rezidual al acţionarilor în activele unei instituţii de credit după deducerea
tuturor datoriilor sale.” Acţiunile proprii răscumpărate, potrivit legii, sunt prezentate în bilanţ ca
o corecţie a capitalului propriu. Câştigurile sau pierderile legate de cumpărarea, vânzarea,
emiterea sau anularea instrumentelor de capitaluri proprii ale instituţiei nu vor fi recunoscute în
contul de profit şi pierdere. Contravaloarea primită sau plătită în urma unor astfel de operaţiunieste recunoscută direct în capitalurile proprii.” 4
___________________________________
3. Ionescu L. – Fundamentele profesiunii bancare, p.22, Editura Economică, Bucureşti, 20074. Capron M. – Contabilitatea în perspectivă, p. 33; Editura Humanitas, Bucureşti, 2005.
3
7/28/2019 Contabilitatea Creditelor Si a Imprumuturilor
În măsura în care, potrivit legislaţiei naţionale, instituţia de credit se îndepărtează de la
codul de guvernanţă corporativă care i se aplică sau pe care a ales să-l aplice, o explicaţie a
acesteia privind părţile din cod pe care nu le aplică şi motivele neaplicării. În situaţia în care
instituţia de credit a decis să nu aplice nici o prevedere a unui cod de guvernanţă corporativă, la
care se face referire. Aceasta va explica motivele pentru care a decis o asemenea manieră; o
descriere a principalelor caracteristici ale controlului intern şi sistemelor de gestionare a
riscurilor, în relaţie cu procesul de raportare financiară; în cazul instituţiilor de credit ale căror
valori mobiliare - în totalitate sau o parte din aceste titluri - sunt admise la tranzacţionare pe o
piaţă reglementată şi ale căror valori mobiliare fac obiectul unei oferte publice de preluare, astfel
cum aceasta este definită în legislaţia în vigoare privind piaţa de capital: − deţinerile
semnificative directe şi indirecte de acţiuni (inclusive deţinerile indirecte prin structuri
piramidale şi deţineri încrucişate de acţiuni, aşa cum acestea sunt definite în reglementările în
vigoare privind piaţa de capital); 6
− deţinătorii oricăror valori mobiliare cu drepturi speciale de control şi o descriere a acestor
drepturi; − orice restricţii privind drepturile de vot, cum ar fi limitările drepturilor de vot ale
deţinătorilor unui procent stabilit sau număr de voturi, termenele de exercitare a drepturilor de
vot sau sistemele prin care, cooperând cu instituţia de credit, drepturile financiare ataşate
valorilor mobiliare sunt separate de deţinerea de valori mobiliare; − regulile care prevăd numireasau înlocuirea membrilor consiliului de administraţie şi modificarea actelor constitutive ale
instituţiei de credit; − puterile membrilor consiliului de administraţie şi, în special, cele
referitoare la emiterea sau răscumpărarea de acţiuni; modul de desfăşurare a adunării generale a
acţionarilor sau asociaţilor şi atribuţiile cheie ale acesteia, ca şi o descriere a drepturilor
_______________________
6. Colecţia Monitorul Oficial
6
7/28/2019 Contabilitatea Creditelor Si a Imprumuturilor
acţionarilor sau asociaţilor şi a modului în care acestea pot fi exercitate; structura şi modul de
operare a organelor de administraţie, conducere şi supraveghere şi ale comitetelor acestora.
Membrii organelor de administraţie, conducere şi supraveghere ale instituţiei de credit au
obligaţia colectivă de a asigura că situaţiile financiare anuale şi raportul administratorilor sunt
întocmite şi publicate în conformitate cu legislaţia naţională.”
1.3.1. Titlurile
În cazul cedentului (cel care primeşte împrumutul), contabilizarea pensiunilor livrate se
realizează astfel:
− la începutul operaţiunii, titlurile cedate se menţin în activ, iar preţul cesiunii se înregistrează în
contul “Titluri date în pensiune livrată”;
− la fiecare închidere contabilă, titlurile cedate menţinute în activ se evaluează după regulile
proprii categoriei în care sunt clasate titlurile; dobânzile aferente împrumuturilor primite privind
titlurile se înregistrează în contul “Datorii ataşate”;
− la scadenţă, cedentul reprimeşte titlurile, rambursează împrumutul şi plateşte plăteşte
dobânzile. 7
În cazul cesionarului (cel care acordă creditul), contabilizarea pensiunilor livrate se
realizează astfel:
− la începutul operaţiunii, titlurile nu sunt înscrise în activul cesionarului, ieşirea de lichidităţi
înregistrându-se în contul ”Titluri primite în pensiune livrată”;− la fiecare închidere contabilă, dobânzile aferente creditelor acordate privind titlurile se
înregistrează în contul “Creanţe ataşate”, iar titlurile primite nu fac obiectul reevaluării;
− la scadenţă, cesionarul retrocedează titlurile, încasează creditul şi dobânzile aferente.
__________________________________________
7. Dedu Vasile, Encin Adrian – Contabilitate bancară, p.82; Editura Economică, Bucureşti,2001.
7
7/28/2019 Contabilitatea Creditelor Si a Imprumuturilor
Titlurile primite în pensiune livrată de către cesionar pot fi redate în pensiune, vândute ferm
sau date cu împrumut. În cazul titlurilor primite în pensiune şi date din nou în pensiune,
operaţiunile contabile urmează procedura prevăzută pentru pensiunile livrate în cazul cedentului.
La vânzarea fermă a titlurilor primite în pensiune livrată, cesionarul înregistrează datoria de
titluri în contul “Alte datorii privind titlurile”, care se evaluează la fiecare închidere contabilă, iar
diferenţele rezultate se înregistrează în conturile de venituri sau cheltuieli, după caz. Titlurile
primite în pensiune şi apoi date cu împrumut se înregistrează de către cesionar în contul "Titluri
date cu împrumut", în contrapartida contului "Alte datorii privind titlurile" şi se evaluează la
fiecare închidere contabilă. Diferenţele rezultate se contabilizează în aceleaşi conturi. În afara
operaţiunilor de pensiune, se pot efectua împrumuturi de titluri având ca scop facilitarea
operaţiunilor solicitate de clientelă şi care permit împrumutatului să satisfacă imediat cererea,
fără ca titlurile să fi fost cumpărate. 8
Contabilizarea împrumuturilor de titluri se realizează astfel :
− la împrumutător, creanţa reprezentând titlurile date cu împrumut se înregistrează în contul
"Titluri date cu împrumut" în contrapartida conturilor de titluri. Dacă împrumutul este garantat
cu titluri, acestea se înscriu în contul în afara bilanţului "Titluri primite în garanţie".
La fiecare închidere contabilă, titlurile se evaluează după regulile proprii categoriei în care au
fost clasate, iar dobânda aferentă împrumutului de titluri se înregistrează în contul "Creanţe
ataşate". La scadenţă, împrumutătorul primeşte titlurile proprii, încasează dobânda aferentă şi
restituie titlurile primite în garanţie în cazul în care împrumutul a fost garantat cu titluri.− la împrumutat, datoria aferentă titlurilor se înregistrează în contul "Datorii privind titlurile
luate cu împrumut" în contrapartida contului; 9
_________________________________________
8. Feleagă N., Ionaşcu I. – Contabilitate financiară, vol. 1-4, Editura Economică, Bucureşti, 2004
9. Pântea P. Şi colectiv – Contabilitatea financiară a agenţilor economici din România, p.13;Editura Intelcredo, Deva, 2004
8
7/28/2019 Contabilitatea Creditelor Si a Imprumuturilor
În debit se înregistrează valoarea creditelor trecute la restanţe, respectiv la îndoielnice iar în
credit se înregistrează valoarea creditelor restanţe sau îndoielnice recuperate. Soldul contului este
debitor şi reprezintă creditele nerecuperate.
Evidenţa provizioanelor specifice de risc se face cu contul " Provizioane pentru creanţe din
operaţiuni cu clientela", cont care este de pasiv.
Pentru constituirea şi suplimentarea provizioanelor specifice de risc se utilizează contul
"Cheltuieli cu provizioane din operaţiuni cu clientela".
Pentru anularea sau diminuarea provizionului se utilizează contul "Venituri din provizioane
pentru creanţe din operaţiuni cu clientela".
Dobânda produsă de operaţiuni de creditare constituie pentru bănci un venit bancar care se va
evidenţia cu contul "Venituri din operaţiuni cu clientela".
2.2.1. Contabilitatea operaţiunilor de creditare
Orice operaţie de creditare parcurge 3 momente:
1. Aprobarea cererii de creditare, reprezintă evidenţierea angajamentului de finanţare în favoarea
clientului debitor. Pentru că angajamentul este o promisiune care ne-a afectează patrimoniul
bancar, el este evidenţiat cu ajutorul contului "Angajamente în favoarea clienţilor". În debit se
înregistrează angajamentul la momentul aprobării cererii iar în credit stingerea angajamentului.
Acest cont în partida dublă prin creditarea sau debitarea contului "Contrapartida", cont care nu
are conţinut economic fiind utilizat pentru funcţionarea în partida dublă a contului din clasa 9.2. Acordarea efectivă a creditului care presupune stingerea angajamentului de credit, acordarea
creditului evidenţiază dobânda şi constituirea provizionului de risc în concordanţă cu categoria
de clienţi (cota de provizion de risc este prevăzut de BNM şi se aplică la valoarea totală a
creditului mai puţin garanţia depusă de client).
14
7/28/2019 Contabilitatea Creditelor Si a Imprumuturilor
Cheltuielile de împrumut se consideră drept cheltuieli în acea perioadă de gestiune, în
care au fost suportate de întreprindere, indiferent de destinaţia specială şi de utilizarea
efectivă a împrumuturilor primite. Contabilizarea acestor cheltuieli se efectuează în
conformitate cu prevederile S.N.C. 3 "Componenţa consumurilor şi cheltuielilor
întreprinderii".
Cheltuieli de împrumut-abordare alternativă admisibilă
Cheltuielile de împrumut se capitalizează, adică se includ în valoarea de bilanţ a
activelor calificate. Capitalizarea acestor cheltuieli se efectuează cu respectarea următoarelor
condiţii:
a) cheltuielile de împrumut sunt legate nemijlocit de achiziţionarea, construcţia sau
producţia activului calificat;
b) există o certitudine justificată că activul calificat creat sau achiziţionat, în valoarea
căruia se includ cheltuielile de împrumut, va aduce în viitor avantaje economice întreprinderii;
c) cheltuielile de împrumut suportate efectiv pot fi determinate cu exactitate.
Cheltuielile de împrumut care nu corespund condiţiilor sus-numite se consideră drept
cheltuieli în acea perioadă de gestiune, în care au fost suportate de întreprindere.
Cheltuieli de împrumut supuse capitalizării
Capitalizării sunt supuse numai acele cheltuieli de împrumut care puteau fi evitate, dacănu ar fi fost realizate investiţii capitale în activul calificat. Mărimea cheltuielilor de împrumut
capitalizate se determină în funcţie de destinaţia specială a împrumuturilor primite.
Dacă întreprinderea primeşte împrumuturi special pentru achiziţionarea, construcţia
sau producţia unui anumit activ, suma cheltuielilor de împrumut supusă capitalizării
reprezintă cheltuielile de împrumut efective suportate de întreprindere în cursul perioadei de
17
7/28/2019 Contabilitatea Creditelor Si a Imprumuturilor
gestiune cu minusul oricărui venit obţinut din utilizarea provizorie a acestor împrumuturi în
alte scopuri până la investirea lor în activul calificat.
Când întreprinderea primeşte împrumuturi generale pentru desfăşurarea activităţii
sale, care ulterior se utilizează pentru achiziţionarea, construcţia sau producţia activului
calificat, suma cheltuielilor de împrumut capitalizate se determină prin înmulţirea ratei de
capitalizare la mărimea investiţiilor capitale realizate în activul respectiv. Rata de capitalizare
se calculează ca mărimea medie ponderată a cheltuielilor privind împrumuturile nestinse în
cursul perioadei de gestiune, cu excepţia împrumuturilor primite nemijlocit în scopul
achiziţionării, construcţiei sau producţiei unui activ concret.
Rata de capitalizare poate fi determinată atât pentru o grupă integrală (compania
principală şi întreprinderile-fiice ale acesteia), cât şi pentru fiecare întreprindere-fiică, dacă
aceasta primeşte în mod îndependent împrumuturi şi poartă răspundere pentru utilizarea şi
stingerea acestora. 15
Suma cheltuielilor de împrumut capitalizată în perioada de gestiune nu trebuie să
depăşească suma efectivă totală a cheltuielilor de împrumut suportate în această perioadă.
Dacă valoarea de bilanţ sau valoarea definitivă presupusă a activului calificat depăşeşte
suma de recuperare a acestuia sau valoarea realizabilă netă, suma de depăşire (diferenţa) se
anulează parţial sau integral în funcţie de tipurile activelor calificate în conformitate cu
prevederile S.N.C. 2 "Stocurile de mărfuri şi materiale", "Contabilitatea cheltuielilor
pentru cercetări ştiinţifice şi lucrări de proiectare şi experimentare", "Contabilitatea activelor nemateriale", "Contabilitatea activelor materiale pe termen lung".
_________________________________
15. Staicu C., Contabilitatea financiară, vol.1, Editura Chimenerg, Craiova, 2003.
18
7/28/2019 Contabilitatea Creditelor Si a Imprumuturilor
162.1- Credite bancare pe termen lung şi mediu rambursabile
162.2- Credite bancare pe termen lung şi mediu nerambursabile la scadenţă
162.3- Credite externe guvernamentale
162.4- Credite externe garantate de stat
162.5- Credite externe garantate de bănci
162.6- Credite de la trezoreria statului
166 - Datorii legate de participaţii
167 - Alte împrumuturi şi datorii asimilate
168 - Dobânzi aferente împrumuturilor şi datoriilor asimilate
168.1- Dobânzi aferente împrumuturilor din emisiunea de obligaţiuni
168.2- Dobânzi aferente creditelor bancare pe termen lung şi mediu
168.6 - Dobânzi aferente datoriilor legate de participaţii
168.7- Dobânzi aferente altor împrumuturi şi datorii asimilate
169 - Prime privind rambursarea obligaţiunilor
Contul 161 “Împrumuturi din emisiuni de obligaţiuni”
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa împrumuturilor din emisiunea obligaţiunilor.
Contul 161 este un cont de pasiv. În creditul contului se înregistrază:• suma împrumuturilor obţinute la valoarea de rambursare a obligaţiunilor emise (461);
• suma primelor de rambursare aferente împrumuturilor din emisiuni de obligaţiuni
(169).
În debitul contului 161 “Împrumuturi din emisiuni de obligaţiuni” se înregistrează:
• valoarea obligaţiunilor emise şi răscumpărate anulate (505);
23
7/28/2019 Contabilitatea Creditelor Si a Imprumuturilor
Contul 169 “Prime privind rambursarea obligaţiunilor”
Cu ajutorul acestui cont se ţine evidenţa primelor de rambursare reprezentând diferenţa
dintre valoarea de emisiune şi valoarea de rambursare. Contul 169 este un cont de activ. În
debitul său se înregistrează:
• suma primelor de rambursare aferente împrumuturilor din emisiunea de obligaţiuni
(161).
În creditul contului se înregistrează:
• valoarea primelor de rambursare amortizate (686);
Soldul contului reprezintă valoarea primelor de rambursare neamortizate. 18
3.3. Împrumuturile din emisiuni de obligaţiuni
Împrumuturile din emisiuni de obligaţiuni reprezintă datorii pe termen lung, create prin
vânzarea de obligaţiuni (titluri de credit) către persoane fizice sa juridice. Obligaţiunea este
valoarea mobiliară negociabilă, care conferă deţinătorului calitatea de creditor. El are dreptul de
a încasa de la emitent dobânzile aferente sumei date cu împrumut. Împrumuturile din emisiuni de
obligaţiuni mai sunt cunoscute şi sub denumirea de împrumuturi obligatare. Obligaţiunile dau
dreptul la dobândă care este negociată, fără a participa la gestiunea societăţii. În funcţie de tipul
dobânzii, împrumuturile obligatare pot fi cu dobândă fixă, cu dobândă variabilă. Pentru
împrumuturile cu dobândă fixă rata dobânzii rămâne aceeaşi de la data emisiunii obligaţiunilor şi
până la data scadentă. Pentru împrumuturile cu dobândă variabilă, rata dobânzii se modifică pe
perioada împrumutului în funcţie de evoluţia pieţei monetare.
_______________________________
18. Legea nr. 15/1994 privind amortizarea capitalului imobilizat în active corporale şi
necorporale, Monitorul Oficial nr. 80/2003, modificată şi completată prin Ordonanţa Guvernuluinr. 54/1997, Monitorul Oficial nr. 225/2006, aprobată prin Legea nr. 227/1998, MonitorulOficial nr.473/1998.
27
7/28/2019 Contabilitatea Creditelor Si a Imprumuturilor
Elementele de contabilitate care vor sta în toate cazurile la baza asumării de către bancă
a unor angajamente sunt următoarele: încadrarea în strategia generală a băncii; această strategie
generală a băncii vizează atât menţinerea pe linia politicii monetare a BNM cât şi obţinerea unui
profit cât mai mare, evitarea riscurilor, gestionarea cât mai eficientă a resurselor băncii; situaţia
concretă a fiecărui client; se vor urmări lichidarea, bonitatea, solvabilitatea, responsabilitatea
activităţii desfăşurate, precum şi poziţia pe piaţă a fiecărui agent economic; activitatea de
asumare de angajamente şi de derulare a operaţiunilor de creditare, va fi treptat, pe măsura
posibilităţilor, descentralizată în sensul aprecierii serviciilor de clientelă din punct de vedere al
localizării teritoriale.
În acest scop, data fiind tendinţa generală de descentralizare a activităţii economice, se
vor urmări deschiderea cât mai rapidă de sucursale, în toate reşedinţele de judeţ şi în marile oraşe
industriale ; în toate cazurile, se va urmări corelarea directă, generală a posibilităţilor de
refinanţare existente în momentul respectiv; o atenţie deosebită se va acorda categoriilor de
garanţii ce se vor obţine în acoperirea angajamentelor asumate, în numele clienţilor săi, între
care, un loc deosebit trebuie să ocupe garanţiile materiale reale oferite de client, bazate pe
propria lor activitate, precum şi garanţiile bugetare;una din declaraţiile pe linie financiar
contabilă, de organizare contabilă, sau de orice altă natură solicitată de bancă, se va dovedi falsă;
obiectul nu se înscrie în parametrii de eficienţă economică; clientul nu are suficiente
disponibilităţi în conturile sale pentru achitarea la termen şi în cuantumul prevăzut, a obligaţiilor ce-i revin faţă de bancă; derularea operaţiunilor legate de angajamentele asumate de bancă,
pentru şi în numele clientelei, trebuie să asigure alocarea unor sume importante pentru
constituirea de provizioane de risc, dacă ţinem seama de gradul de incertitudine ridicat, generat
de faptul că majoritatea clienţilor sunt noi, precum şi de necesitatea acoperirii angajamentelor
asumate în conformitate cu practica bancară internaţională.
31
7/28/2019 Contabilitatea Creditelor Si a Imprumuturilor
1. Basno C., Dardac V. – Operaţiuni bancare, Editura Didactică şi Pedagogică, Bucureşti, 2006.
2. Capron M. – Contabilitatea în perspectivă, Editura Humanitas, Bucureşti, 2005.
3. Collase B. – Compabilité générale, Dunod, Paris, 2003
4. Dedu Vasile, Encin Adrian – Contabilitate bancară, Editura Economică, Bucureşti, 2001
5. Feleagă N., Ionaşcu I. – Contabilitate financiară, vol. 1-4, Editura Economică, Bucureşti, 2004
6. Pântea P. Şi colectiv – Contabilitatea financiară a agenţilor economici din România, EdituraIntelcredo, Deva, 2004
7. Ionaşcu I., Mureşan Mariana – Contabilitatea bancară, vol. I, Contabilitatea societăţilor
bancare, Editura Napoca, STAR Cluj, 1998.
8. Zaharciuc Elena – Contabilitatea societăţilor bancare, Editura Teora, 2001.
9. Bărbăcioru V. şi colectiv Contabilitatea financiară, Editura CERTI, Craiova, 1994.
10. Bărbăcioru V. şi colectiv Contabilitatea întreprinderii, vol.1 şi 2, Editura Scrisul Românesc,Craiova, 1997.
11. Staicu C., Contabilitatea financiară, vol.1, Editura Chimenerg, Craiova, 2003.
* Legea nr. 15/1994 privind amortizarea capitalului imobilizat în active corporale şinecorporale, Monitorul Oficial nr. 80/2003, modificată şi completată prin Ordonanţa Guvernuluinr. 54/1997, Monitorul Oficial nr. 225/2006, aprobată prin Legea nr. 227/1998, MonitorulOficial nr.473/1998. * Ordonanţa Guvernului nr.22/1996 privind actualizarea şi completarea regimului general alcontabilităţii, Monitorul Oficial nr.170/1996.
* Hotărârea guvernului nr.909/1997 pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a Legii
nr.15/1994 privind amortizarea capitalului imobilizat în active corporale şi necorporale,modificată şi completată prin Ordonanţa Guvernului nr. 54/1997, Monitorul Oficial nr. 4/1998.
* Ordonanţa Guvernului nr. 70/1994 privind impozitul pe profit, republicată, aprobată şimodificată prin Legea nr. 73/ 1996, Monitorul Oficial nr. 40/1997, cu modificările şicompletările ulterioare, Ordonanţa Guvernului nr. 40/1998, Monitorul Oficial nr.43/1998,aprobată prin Legea nr. 249/1998, Monitorul Oficial nr. 511/1998, Ordonanţa deUrgenţă a Guvernului nr.217/1999 pentru modificarea şi completarea O.G. nr.70/1994, M.Of.nr.650/1999.