STANDARDUL NAIONAL DE CONTABILITATE
INDICAII METODICE PRIVIND CONTABILITATEA COSTURILOR DE PRODUCIE
I CALCULAIA COSTULUI PRODUSELOR I SERVICIILOR
Introducere
1. Prezentele indicaii metodice snt elaborate pornind de la
necesitatea stabilirii unor reguli (norme) generale privind
contabilizarea costurilor de producie i calculaia costului
produselor fabricate/serviciilor prestate.
Obiectiv2. Obiectivul prezentelor indicaii metodice const n
stabilirea modului de contabilizare a costurilor de producie i de
calculaie a costului produselor fabricate/serviciilor prestate.
Domeniu de aplicare3. Prezentele indicaii metodice snt
aplicabile entitilor care utilizeaz standardele naionale de
contabilitate i desfoar activiti de producie i/sau de prestri
servicii.
4. Prezentele indicaii metodice nu reglementeaz modul de
contabilizare a costurilor aferente:
1) stocurilor procurate sau primite de la teri (SNC
Stocuri);
2) imobilizrilor necorporale i corporale (SNC Imobilizri
necorporale i corporale);
3) contractelor de construcie (SNC Contracte de construcii);
4) activelor primite n leasing financiar (SNC Contracte de
leasing);
5) investiiilor financiare (SNC Creane i investiii
financiare);
6) activelor cu ciclu lung de producie (SNC Costurile
ndatorrii);
7) investiiilor imobiliare (SNC Investiii imobiliare);
8) activelor biologice i produselor agricole (SNC
Particularitile contabilitii n agricultur).
Definiii
5. n prezentele indicaii metodice noiunile utilizate
semnific:Activiti de baz activiti legate de fabricaia produselor
i/sau de prestarea serviciilor ce constituie scopul activitii
entitii.
Activiti auxiliare activiti de deservire a activitilor de baz
ale entitii (de exemplu, fabricaia ambalajului i instrumentelor,
deservirea cu transport, furnizarea diferitelor tipuri de energie,
reparaia mijloacelor fixe).
Calculaia costului totalitatea procedeelor folosite pentru
determinarea costului produselor fabricate/serviciilor
prestate.
Costuri de producie resurse exprimate valoric i consumate pentru
fabricaia produselor/prestarea serviciilor.
Costuri directe costuri care pot fi atribuite unui anumit obiect
de calculaie n mod direct fr calcule intermediare.
Costuri repartizabile costuri care pot fi atribuite unui anumit
obiect de calculaie, doar dup calcule intermediare de
repartizare.
Costuri indirecte de producie costuri legate de gestiunea i
deservirea subdiviziunilor de producie ale entitii.Obiect de
calculaie produs, lucrare, serviciu, comand, grup de produse
(servicii) pentru care se calculeaz costul.Obiect de eviden a
costurilor loc (centru) de apariie a costurilor (de exemplu,
activitate, secie, sector, faz), produs, lucrare, serviciu, comand,
grup de produse (servicii) pe care se ine contabilitatea costurilor
de producie.Perioad de calculaie perioad pentru care se calculeaz
costul produselor fabricate/serviciilor prestate (de exemplu, lun,
trimestru, an).
Proces de producie totalitatea operaiunilor aferente fabricrii
produselor/prestrii serviciilor.
Produse finite bunuri care au parcurs n ntregime stadiile
procesului de producie i nu necesit prelucrri ulterioare n cadrul
entitii, au fost supuse probelor tehnice i recepiei, snt integral
completate i pot fi depozitate n vederea vnzrii sau livrate direct
cumprtorilor.Producia n curs de execuie bunuri care nu au trecut
toate stadiile de prelucrare prevzute n procesul tehnologic, precum
i produsele nesupuse probelor tehnice i recepiei sau necomplectate
n ntregime, precum i costurile aferente serviciilor i lucrrilor n
curs de execuie.
Produse secundare bunuri care se obin n procesul de producie
concomitent cu produsele principale i au o importan secundar i
valoare nesemnificativ fa de acestea.
Producii i uniti de deservire subdiviziuni ale entitii cu
destinaie social-cultural (de exemplu, cantine, cmine, centre de
agrement-sport, case de odihn, instituii precolare).
Semifabricate bunuri al cror proces de producie a fost finalizat
ntr-o secie (faz de fabricaie) i care snt supuse n continuare
prelucrrii n alt secie (faz de fabricaie) sau se livreaz
cumprtorilor.
Servicii lucrri executate de ctre entitate pentru teri i/sau
subdiviziuni interne (de exemplu, servicii de transport, reparaie,
intermediere, consultan, instruire, agrement-sport, telefonie,
internet, turism, lucrri de instalare a utilajului).
Reguli generale6. Entitile care desfoar activiti de producie
i/sau de prestri servicii au obligaia s in contabilitatea
costurilor de producie i s calculeze costul produselor
fabricate/serviciilor prestate.7. Costurile de producie se recunosc
n baza contabilitii de angajamente n perioada n care acestea au
fost efectiv suportate. n acest scop este necesar contabilizarea
separat a:
1) costurilor curente, care cuprind costurile suportate i
recunoscute n perioada curent (luna, trimestrul, anul) (de exemplu,
costul materialelor consumate, salariile calculate muncitorilor de
baz, energia electric consumat);
2) costurilor anticipate, care cuprind costurile efectuate n
perioada curent, dar care se refer la perioadele viitoare (de
exemplu, costurile aferente reparaiilor mijloacelor fixe,
certificrilor, expertizelor, evalurilor);
3) costurilor preliminate, care cuprind costurile ce urmeaz a fi
suportate n perioadele viitoare, dar se recunosc n perioada curent
(de exemplu, provizioanele privind concediile de odihn ale
muncitorilor de baz).
8. Costurile de producie se evalueaz la valoarea contabil a
stocurilor consumate, suma retribuiilor efectiv calculate
personalului ncadrat nemijlocit n procesul de fabricaie a
produselor/prestare a serviciilor, suma contribuiilor de asigurri
sociale de stat obligatorii i primelor de asigurare obligatorie de
asisten medical aferente retribuiilor calculate, suma amortizrii
activelor imobilizate cu destinaie de producie, valoarea
serviciilor procurate de la teri etc.
9. Contabilitatea costurilor de producie i calculaia costului
produselor fabricate/serviciilor prestate se delimiteaz pe perioade
de calculaie.
10. Contabilitatea costurilor de producie se ine separat pe
activitile de baz i auxiliare. Conform politicilor contabile, n
cadrul activitilor de baz i auxiliare contabilitatea costurilor de
producie poate fi inut pe subdiviziuni (de exemplu, secii,
ateliere, linii), tipuri de produse/servicii i alte direcii
stabilite de entitate.
11. Costurile produselor finite i serviciilor se delimiteaz de
costurile produciei/serviciilor n curs de execuie.
12. Contabilitatea costurilor de producie se ine pe articole de
costuri care cuprind:
1) costuri materiale directe i repartizabile;
2) costuri cu personalul directe i repartizabile;3) costuri
indirecte de producie.13. Entitatea poate modifica nomenclatorul
articolelor de costuri prevzut n pct. 12 din prezentele indicaii
metodice n dependen de particularitile organizaional-tehnologice,
necesitile informaionale, precum i de semnificaia anumitor tipuri
de costuri (de exemplu, n ramura extractiv poate fi prevzut un
articol suplimentar de costuri amortizarea resurselor minerale, n
industria energetic amortizarea mijloacelor fixe).14.
Nomenclatorul, componena i modul de contabilizare a costurilor de
producie, obiectele de eviden a costurilor i de calculaie, perioada
i metodele de calculaie a costului produselor fabricate/serviciilor
prestate se stabilesc n politicile contabile ale entitii.
15. n baza prezentelor indicaii metodice pot fi elaborate i
aprobate n modul stabilit de legislaie indicaii metodice privind
contabilitatea costurilor de producie i calculaia costului
produselor fabricate i serviciilor prestate n diferite
ramuri/sectoare ale economie naionale innd cont de particularitile
acestora.
16. n conformitate cu politicile contabile ale entitii,
contabilitatea costurilor de producie poate fi inut:
1) cu aplicarea conturilor de gestiune;
2) fr aplicarea conturilor de gestiune.
Modul de contabilizare a costurilor de producie se alege de ctre
fiecare entitate de sine stttor n funcie de mrimea, particularitile
organizaional-tehnologice i necesitile informaional-decizionale ale
acesteia.
Contabilitatea costurilor de producie cu aplicarea conturilor de
gestiune17. Contabilitatea costurilor de producie cu aplicarea
conturilor de gestiune se recomand entitilor care confecioneaz
diferite tipuri de produse i/sau presteaz diferite tipuri de
servicii. n cazul aplicrii conturilor de gestiune costurile de
producie se contabilizeaz n modul prevzut n pct. 18 - 46 din
prezentele indicaii metodice.Costuri de producie ale activitilor de
baz18. Costurile de producie ale activitilor de baz reprezint
costurile ce in de fabricaia produselor i/sau prestarea serviciilor
ce constituie scopul activitii entitii.
Costuri materiale directe i repartizabile19. Costurile materiale
reprezint valoarea contabil a stocurilor sau altor resurse
materiale utilizate nemijlocit la fabricaia produselor/prestarea
serviciilor. n funcie de modul de includere n costul produselor
fabricate/serviciilor prestate, costurile materiale se divizeaz
n:
1) costuri materiale directe snt legate de fabricaia unui tip de
produs sau de prestarea unui tip de serviciu i pot fi identificate
uor i exact pe obiecte de eviden a costurilor i de calculaie
nemijlocit prin observare i msurare;
2) costuri materiale repartizabile snt legate de fabricaia
produselor cuplate i pot fi atribuite obiectelor de calculaie prin
repartizare.
20. Costurile materiale directe i repartizabile aferente
fabricaiei produselor includ costurile privind:
1) materiile prime i materialele, care constituie baza
produselor sau o component indispensabil la fabricaia acestora;
2) articolele accesorii (piesele de completare) i
semifabricatele supuse asamblrii sau prelucrrii suplimentare la
entitatea respectiv;
3) serviciile cu caracter de producie prestate de teri (de
exemplu, privind executarea unor operaii distincte pentru fabricaia
produselor, prelucrarea materiilor prime i materialelor);
4) combustibilul de toate tipurile, consumat n scopuri
tehnologice;
5) energia de toate tipurile (de exemplu, energia electric,
termic, aerul comprimat, frigul, apa), consumat n scopuri
tehnologice;
6) ambalajul i materialele de ambalat consumate n subdiviziunile
de producie;
7) alte costuri materiale directe i repartizabile aferente
fabricaiei produselor.
21. Costurile materiale directe i repartizabile aferente
prestrii serviciilor includ costurile privind:
1) materialele, care constituie o component indispensabil la
prestarea serviciilor;
2) piesele de schimb consumate n scopuri tehnologice;
3) serviciile cu caracter de producie prestate de teri (de
exemplu, privind executarea unor operaii distincte pentru prestarea
serviciilor);
4) combustibilul de toate tipurile, carburanii i lubrifianii
consumai n scopuri tehnologice;
5) energia de toate tipurile (de exemplu, energia electric,
termic, aerul comprimat, frigul, apa), consumat n scopuri
tehnologice;
6) alte costuri materiale directe i repartizabile aferente
prestrii serviciilor.
22. Conform politicilor contabile ale entitii, materialele
consumate la prestarea serviciilor pot fi nregistrate ca operaiuni
separate de ieire a stocurilor n conformitate cu SNC Stocuri. n
acest caz, valoarea materialelor consumate nu se include n costul
serviciilor prestate.
23. Costurile materiale directe i repartizabile aferente
activitilor de baz se contabilizeaz separat pe obiecte de eviden i
de calculaie a costurilor. Aceste costuri se recunosc n perioada
utilizrii efective a stocurilor sau altor resurse materiale n
procesul de fabricaie a produselor i/sau de prestare a serviciilor
i se nregistreaz ca majorare a costurilor activitilor de baz i
diminuare a stocurilor sau majorare a datoriilor curente. Stocurile
consumate se evalueaz n conformitate cu SNC Stocuri.
24. Costurile materiale repartizabile apar la prelucrarea
complex a materialelor, n cazul n care dintr-un tip de material se
fabric concomitent mai multe tipuri de produse cuplate (de exemplu,
la producerea smntnii din lapte integral se obine simultan i lapte
degresat). Aceste costuri se atribuie produselor cuplate
proporional normelor de consum a materialelor, volumului produselor
fabricate (n expresie cantitativ sau convenional-cantitativ) sau
altei baze stabilite n politicile contabile ale entitii.
Exemplul 1. n septembrie 201X prin prelucrarea complex a
materialului X au fost obinute concomitent 300 uniti de produs A i
200 kg de produs B. n acest scop s-a consumat 5 824 kg de material
X costul unitar al cruia constituie 150 lei.
Conform politicilor contabile ale entitii, costurile de producie
se nregistreaz prin aplicarea conturilor de gestiune, costurile
materiale repartizabile se atribuie pe tipuri de produse cuplate
proporional consumului normativ al materialelor. Norma de consum a
materialului X pentru o unitate a produsului A constituie 8 kg, iar
pentru o unitate a produsului B 14 kg.
n baza datelor din exemplu, costurile materiale repartizabile
totale constituie 873600 lei (5824 kg x 150 lei) i se atribuie
produselor distincte conform calculului prezentat n tabelul 1.
Tabelul 1
Repartizarea costurilor materiale pe tipuri de produse
proporional consumului normativ al materialelor
Tipuri de produseUnitatea de msurVolumul efectiv de
producieNorma de consum, kgConsumul normativ de material,
kgCoeficient de repartizareConsumul efectiv de material,
kgCosturile materiale repartizabile, lei
123456 = 7 : 57 = 5 x 68
Abuc.30082 4001,122 688403 200
Bkg200142 8001,123 136470 400
Total---5 2005 824873 600
Potrivit calculelor din tabelul 1, costurile materiale
repartizabile suportate n septembrie 201X se contabilizeaz ca
majorare a costurilor activitilor de baz n sum de 403200 lei pentru
produsul A i 470400 lei pentru produsul B concomitent cu diminuarea
stocurilor n sum de 873600 lei.
25. Produsele secundare obinute n procesul de producie se
evalueaz conform SNC Stocuri la valoarea realizabil net. Valoarea
produselor secundare se deduce din costul produsului principal sau
al produselor cuplate i se contabilizeaz ca majorare a stocurilor i
diminuare a costurilor activitilor de baz. n cazul fabricaiei
produselor cuplate, valoarea realizabil net a produselor secundare
se repartizeaz ntre cele cuplate proporional cantitii, valorii
materialului iniial consumat sau altei baze stabilite n politicile
contabile ale entitii.
Exemplul 2. Utiliznd datele din exemplul 1, s admitem c
entitatea n septembrie 201X n procesul prelucrrii materialului X a
obinut suplimentar i produsul secundar C n cantitate de 364 kg.
Valoarea realizabil net a unei uniti de produs C constituie 40 lei.
Conform politicilor contabile ale entitii valoarea produsului
secundar se repartizeaz ntre produsele cuplate proporional cantitii
efective a materialului consumat.n baza datelor din exemplu,
valoarea realizabil net a produsului secundar constituie 14 560 lei
(364 kg x 40 lei) i se atribuie tipurilor de produse cuplate
conform calculului prezentat n tabelul 2.
Tabelul 2
Repartizarea valorii produsului secundar pe tipuri de produse
cuplate proporional cantitii materialului iniial consumat
Tipuri de produseConsumul efectiv de material, kgCoeficient de
repartizareValoarea produsului secundar, lei
123 = 4 : 24
A2 6882,56 720
B3 1362,57 840
Total5 82414 560
Potrivit calculelor din tabelul 2, produsul secundar obinut de
entitate n septembrie 201X se contabilizeaz ca majorare a
stocurilor n sum de 14 560 lei concomitent cu diminuarea costurilor
activitilor de baz n sum de 6720 lei pentru produsul A i 7 840 lei
pentru produsul B.
26. Deeurile recuperabile obinute n procesul de producie se
evalueaz conform SNC Stocuri la valoarea just. Valoarea deeurilor
recuperabile se deduce din costul produsului principal sau costul
produselor cuplate i se contabilizeaz ca majorare a stocurilor i
diminuare a costurilor activitilor de baz. n cazul fabricaiei
produselor cuplate, valoarea just a deeurilor recuperabile se
repartizeaz ntre tipurile de produse cuplate proporional normelor
deeurilor sau altei baze stabilite n politicile contabile ale
entitii.
27. Consumul energiei de toate tipurile (de exemplu, energiei
electrice, termice, aerului comprimat, frigului, apei) n scopuri
tehnologice se contabilizeaz ca majorare a costurilor activitilor
de baz i majorare a datoriilor curente sau diminuare a costurilor
activitilor auxiliare. Dac consumurile energiei nu pot fi
identificate distinct pe obiecte de calculaie, ele se repartizeaz
proporional normelor de consum a energiei, capacitii de consum i
numrului de maini-ore lucrate sau altei baze stabilite n politicile
contabile ale entitii.
28. Serviciile cu caracter de producie primite de la teri n
procesul fabricaiei produselor i prestrii serviciilor se
contabilizeaz ca majorare concomitent a costurilor activitilor de
baz i datoriilor curente.
Costuri cu personalul directe i repartizabile29. Costurile cu
personalul directe i repartizabile reprezint remuneraiile,
contribuiile i alte pli aferente personalului ncadrat nemijlocit n
procesul de fabricaie a produselor i/sau de prestare a serviciilor.
Aceste costuri includ:
1) retribuiile pentru munca prestat, timpul efectiv lucrat,
calculate potrivit formelor i sistemelor de retribuire a muncii
aplicate de entitate;
2) sporurile i adaosurile la salarii, calculate
personalului;
3) premiile calculate pentru rezultatele obinute;
4) remunerarea concediilor de odihn anuale i suplimentare a
personalului ncadrat n procesul de fabricaie a produselor/de
prestare a serviciilor sau provizioanele constituie n aceste
scopuri, plata orelor cu nlesniri pentru adolesceni, pentru
ndeplinirea atribuiilor de stat i alte pli obligatorii n
conformitate cu legislaia n vigoare;
5) alte retribuii personalului ncadrat nemijlocit n procesul de
producie a produselor i/sau de prestare a serviciilor;
6) contribuiile de asigurri sociale de stat obligatorii i
primele de asigurare obligatorie de asisten medical aferente
retribuiilor personalului ncadrat nemijlocit n fabricaia produselor
i/sau prestarea serviciilor.
30. Costurile cu personalul directe i repartizabile se recunosc
n perioada calculrii acestora i se contabilizeaz ca majorare
concomitent a costurilor activitilor de baz i datoriilor
curente.
31. Costurile cu personalul directe (de exemplu, retribuiile
muncitorilor de baz calculate conform sistemului de salarizare n
acord) se includ direct n costul produselor/serviciilor
distincte.
32. Costurile cu personalul repartizabile se includ n costul
produselor/serviciilor distincte proporional salariilor tarifare
(normative), retribuiilor calculate n acord sau altei baze
stabilite n politicile contabile ale entitii.
Exemplul 3. n mai 201X muncitorilor unei secii de baz a entitii
s-au calculat salariile conform sistemului de salarizare:
n acord, n suma de 86300 lei pentru fabricaia produsului A i
52700 lei pentru fabricaia produsului B; n regie n suma de 48 650
lei pentru fabricaia produsului A i B.Conform politicilor contabile
ale entitii, costurile de producie se nregistreaz prin aplicarea
conturilor de gestiune, salariile muncitorilor de baz calculate n
regie se repartizeaz pe obiecte de calculaie proporional salariilor
calculate n acord.
n baza datelor din exemplu, salariile muncitorilor de baz se
atribuie produselor distincte conform calculului prezentat n
tabelul 3.
Tabelul 3
Repartizarea salariilor muncitorilor de baz pe tipuri de
produse
Tipuri
de produseSalarii calculate n acord, leiCoeficient de
repartizareSalarii calculate n regie, leiTotal salariile
muncitorilor de baz, lei
123 = 4 : 24 = 2 x 35 = 2 + 4
A86 3000,3530 205116 505
B52 7000,3518 44571 145
Total139 00048 650187 650
Potrivit calculelor din tabelul 3, costurile privind salariile
muncitorilor de baz se contabilizeaz ca majorare a costurilor
activitilor de baz n sum de 116 505 lei pentru produsul A i 71 145
lei pentru produsul B concomitent cu majorarea datoriilor curente n
sum de 187 650 lei.
33. Contribuiile de asigurri sociale de stat obligatorii i
primele de asigurare obligatorie de asisten medical ale
angajatorului se includ n costul produselor/serviciilor distincte
proporional retribuiilor personalului ncadrat nemijlocit n
producerea produselor i/sau prestarea serviciilor. Aceste
contribuii i prime se contabilizeaz ca majorare concomitent a
costurilor activitilor de baz i datoriilor curente.
Costuri indirecte de producie34. Costurile indirecte de producie
includ:
1) amortizarea imobilizrilor corporale i necorporale cu
destinaie de producie;
2) costurile de ntreinere, deservire i reparaie a imobilizrilor
corporale cu destinaie de producie;
3) plata pentru leasingul operaional (arend, locaiune) al
activelor cu destinaie de producie;
4) retribuiile calculate i contribuiile de asigurri sociale de
stat obligatorii i primele de asigurare obligatorie de asisten
medical ale personalului administrativ i de deservire a
subdiviziunilor de producie ale entitii;
5) costurile aferente perfecionrii tehnologiilor, organizrii
produciei, mbuntirii calitii produselor/serviciilor;
6) costul (uzura) obiectelor de mic valoare i scurt durat
utilizate n subdiviziunile de producie ale entitii;
7) costurile de asigurare a tehnicii securitii i sntii n munc,
precum i a condiiilor normale de lucru n subdiviziunile de producie
ale entitii;
8) costurile serviciilor de paz a subdiviziunilor de producie
ale entitii;
9) costurile de delegare n scopuri de producie a lucrtorilor
ncadrai n procesul fabricaiei produselor/prestrii serviciilor;
10) costurile serviciilor activitilor auxiliare aferente
fabricaiei produselor/prestrii serviciilor (de exemplu, energiei
electrice i termice de producie proprie);
11) alte costuri indirecte legate de gestiunea i deservirea
subdiviziunilor de producie.
35. Costurile indirecte de producie se contabilizeaz separat de
costurile activitilor de baz i auxiliare i se nregistreaz ca
majorare a costurilor indirecte de producie i majorare a datoriilor
curente, amortizrii imobilizrilor necorporale i corporale,
diminuare a stocurilor, costurilor activitilor auxiliare etc.
36. Costurile indirecte de producie se repartizeaz n
conformitate cu SNC Stocuri i se contabilizeaz ca majorare a
cheltuielilor curente, costurilor activitilor de baz i auxiliare i
diminuare a costurilor indirecte de producie.
Particularitile contabilitii costurilor de producie ale
activitilor auxiliare37. Costurile de producie ale activitilor
auxiliare reprezint costurile legate de:1) producerea
ambalajelor;
2) furnizarea diferitor tipuri de energie (de exemplu, energiei
electrice, termice, aerului comprimat, frigului, apei);3)
deservirea cu transport;
4) reparaia mijloacelor fixe;
5) fabricaia instrumentelor, echipamentelor speciale, pieselor
de schimb etc.,
38. fabricaia altor produse sau prestarea altor servicii cu
caracter auxiliar pentru necesitile interne ale entitii i/sau
destinate livrrii terilor.
39. Costurile materiale, cu personalul i indirecte de producie
ale activitilor auxiliare se contabilizeaz n conformitate cu pct.
19-36 din prezentele indicaii metodice. Aceste costuri se
nregistreaz ca majorare a costurilor activitilor auxiliare i
majorare a datoriilor curente, amortizrii imobilizrilor necorporale
i corporale, uzurii obiectelor de mic valoare i scurt durat,
diminuare a stocurilor etc.
40. Dac n cadrul unei activiti auxiliare se presteaz un tip de
servicii (se fabric un tip de produse), toate costurile aferente se
contabilizeaz ca directe. n caz contrar, se evideniaz n mod separat
costurile directe i repartizabile ale activitii auxiliare i
costurile indirecte aferente deservirii i gestiunii activitii
auxiliare.
41. Serviciile prestate i produsele transmise reciproc ntre
subdiviziunile (seciile) auxiliare ale entitii se evalueaz la cost
normativ (planificat) sau n alt mod stabilit n politicile contabile
ale entitii. Costul acestor servicii/produse se contabilizeaz ca
majorare a costurilor unui tip i diminuare a costurilor altui tip
de activiti auxiliare. 42. Serviciile/produsele subdiviziunilor
auxiliare, cu excepia serviciilor/produselor reciproce, se evalueaz
la cost efectiv care se determin prin relaia:Cost efectiv unitar al
serviciului/produsului activitii auxiliare= Costuri de producie, cu
excepia costului serviciilor/produselor reciproc primite+Costul
serviciilor/produselor reciproc primiteCostul serviciului/
produsului reciproc prestat/ transmis
Cantitatea total a serviciului/produsului activitii
auxiliareCantitatea serviciului/produsului reciproc
prestat/transmis
43. Costul serviciilor/produselor subdiviziunilor auxiliare, cu
excepia serviciilor/produselor reciproce, se contabilizeaz ca
diminuare a costurilor activitilor auxiliare concomitent cu
majorarea:1) activelor la includerea costului
serviciilor/produselor subdiviziunilor auxiliare n costul de
intrare a imobilizrilor corporale, la reparaia (modernizarea)
imobilizrilor corporale cu respectarea condiiilor de capitalizare
conform SNC Imobilizri necorporale i corporale, la fabricaia
activelor n subdiviziunile auxiliare;
2) costurilor activitilor de baz la prestarea/transmiterea
serviciilor/produselor subdiviziunilor auxiliare ctre
subdiviziunile activitilor de baz;
3) cheltuielilor curente la livrarea serviciilor/produselor
subdiviziunilor auxiliare la teri, n scopuri de distribuire,
administrative sau de ieire a activelor imobilizate i circulante
etc.
Exemplul 4. O entitate dispune de o secie de transport i o
cazangerie care presteaz servicii seciilor de baz, oficiului
entitii, terilor i reciproc una la alta. Conform politicilor
contabile ale entitii, costurile de producie se nregistreaz prin
aplicarea conturilor de gestiune, livrrile reciproce dintre seciile
auxiliare se evalueaz la cost planificat. Pentru septembrie 201X
costul planificat al serviciilor prestate de secia de transport
constituie 4,3 lei pe t/km, iar costul planificat al aburilor
produi de cazangerie 1,1 lei/m3.
n septembrie 201X secia de transport a prestat servicii n volum
de 10920 t/km, inclusiv 6500 t/km pentru seciile de baz, 2620 t/km
pentru oficiul entitii, 340 t/km pentru cazangerie i 1460 t/km
pentru teri. n aceast lun secia de transport a suportat costuri n
suma de 48438 lei, cu excepia costului aburului consumat n volum de
2 500 m3. n baza datelor din exemplu, entitatea n septembrie 201X
contabilizeaz costul aburului consumat n secia de transport n sum
de 2750 lei (2500 m3 x 1,1 lei) ca majorare a costurilor
activitilor auxiliare (seciei de transport) i diminuare a
costurilor activitilor auxiliare (cazangerie).
n septembrie 201X costul efectiv al serviciilor seciei de
transport constituie 4,7 lei pe t/km (48438 lei + 2750 lei 340 t/km
x 4,3 lei pe t/km) : (10920 t/km 340 t/km).
Entitatea deconteaz costurile seciei de transport aferente
serviciilor prestate n septembrie 201X pentru:
seciile de baz ca majorare a costurilor activitilor de baz i
diminuare a costurilor activitilor auxiliare (seciei de transport)
n sum de 30550 lei (6500 t/km x 4,7 lei pe t/km);
oficiul entitii ca majorare a cheltuielilor curente i diminuare
a costurilor activitilor auxiliare (seciei de transport) n sum de
12 314 lei (2 620 t/km x 4,7 lei pe t/km);
teri ca majorare a cheltuielilor curente i diminuare a
costurilor activitii auxiliare (seciei de transport) n sum de 6862
lei (1 460 t/km x 4,7 lei pe t/km);
cazangerie ca majorare a costurilor activitilor auxiliare
(cazangerie) i diminuare a costurilor activitilor auxiliare (seciei
de transport) n sum de 1 462 lei (340 t/km x 4,3 lei pe t/km).
Contabilitatea pierderilor de producie44. Pierderile de producie
cuprind pierderile de stocuri, aferente personalului (de exemplu,
retribuiile aferente staionrilor prevzute de procesul tehnologic),
rebuturile i alte pierderi similare nregistrate n procesul de
fabricaie a produselor i/sau de prestare a serviciilor.
45. Pierderile de producie se contabilizeaz:
1) n limita normelor admise ca majorare a costurilor de producie
i diminuare a stocurilor, majorare a datoriilor curente etc.
2) peste limita normelor admise ca majorare a cheltuielilor
curente i diminuare a stocurilor, majorare a datoriilor curente
etc.
46. Bunurile obinute din rebuturi definitive se evalueaz la
valoarea realizabil net i se contabilizeaz ca majorare a stocurilor
i diminuare a costurilor de producie. 47. Prejudiciul material
aferent pierderilor de producie din vina personalului i/sau a
terilor se recunoate i se evalueaz n conformitate cu legislaia n
vigoare. Suma prejudiciului material se contabilizeaz ca majorare
concomitent a creanelor i veniturilor curente.Contabilitatea
costurilor de producie fr aplicarea conturilor de gestiune
48. Contabilitatea costurilor de producie fr aplicarea
conturilor de gestiune se recomand entitilor care confecioneaz un
tip de produs (grup de produse omogene) sau presteaz un tip de
serviciu (grup de servicii omogene). n acest caz costurile de
producie se nregistreaz nemijlocit n conturile contabilitii
financiare i se contabilizeaz ca majorare a stocurilor (produciei n
curs de execuie) i majorare a datoriilor curente, a amortizrii
activelor imobilizate, diminuare a stocurilor etc.
Contabilitatea costurilor produciilor i unitilor de deservire49.
Costurile produciilor i unitilor de deservire se nregistreaz
separat de costurile activitilor de baz i auxiliare i se
contabilizeaz ntr-un cont de gestiune separat. Conform politicilor
contabile i pragului de semnificaie, aceste costuri pot fi
contabilizate nemijlocit ca cheltuieli curente. n cursul perioadei
de gestiune costurile produciilor i unitilor de deservire se
contabilizeaz ca majorare a costurilor sau cheltuielilor curente i
majorare a datoriilor curente, amortizrii activelor imobilizate,
diminuare a stocurilor etc. n cazul contabilizrii costurilor ntr-un
cont de gestiune la sfritul perioadei de calculaie se determin
costul produselor i serviciilor produciilor i unitilor de
deservire, care se contabilizeaz ca majorare a stocurilor,
cheltuielilor curente i diminuare a costurilor.Calculaia costurilor
produselor fabricate i serviciilor prestateReguli generale49.
Calculaia costului produselor/serviciilor cuprinde urmtoarele etape
principale:
1) determinarea produciei n curs de execuie la nceputul
perioadei de gestiune;
2) nregistrarea costurilor directe i indirecte pe activiti de
baz i auxiliare;
3) repartizarea costurilor indirecte de producie ntre costul
produselor fabricate /serviciilor prestate i cheltuielile
curente;
4) repartizarea costurilor indirecte de producie repartizabile
pe tipuri de produse fabricate/servicii prestate ale
subdiviziunilor auxiliare;
5) repartizarea costurilor indirecte de producie repartizabile
pe tipuri de produse fabricate/servicii prestate ale
subdiviziunilor de baz;
6) repartizarea costurilor activitilor auxiliare pe tipurile
activitilor de baz;
7) evaluarea deeurilor recuperabile i excluderea valorii lor din
costurile de producie;
8) determinarea costului rebuturilor definitive i scderea lui
din costurile de producie;
9) determinarea costului produselor secundare i scderea lui din
costurile de producie;
10) determinarea costului produciei n curs de execuie la sfritul
perioadei de calculaie conform SNC Stocuri i excluderea acestuia
din costul de producie.
50. Calculaia costului produselor/serviciilor se efectueaz pe
obiecte de calculaie (de exemplu, produs/grupe de produse omogene,
serviciu/grupe de servicii omogene) i perioade de calculaie (de
exemplu, lun, trimestru, an). 51. Conform politicilor contabile,
entitatea determin costul total i/sau costul unitar al produselor
fabricate/serviciilor prestate. Costul total se determin pentru
cantitatea (volumul) total a produselor fabricate/serviciilor
prestate. Costul unitar al produsului/serviciului se calculeaz prin
raportarea costului total la cantitatea (volumul) total de produse
fabricate/servicii prestate, care este stabilit de entitate n
funcie de particularitile tehnologice (de exemplu, costul unui km,
costul unui metru cub, costul unei buci).
52. Calculaia costului se efectueaz n baza unitilor de calculaie
(unitilor de msur), care difer n funcie de tipul i caracterul
produselor fabricate/serviciilor prestate, principalele fiind
urmtoarele:
1) unitile fizice (de exemplu, m2, m3, kg);
2) unitile de timp (de exemplu, ore, zile);
3) unitile convenionale (de exemplu, unitile tehnice de msur,
cum ar fi: litru de lapte cu 2,5% grsime, cai-putere la
motoare).
53. Costul efectiv al produselor fabricate se contabilizeaz ca
majorare a stocurilor, activelor imobilizate, cheltuielilor curente
(de exemplu, la livrarea produciei direct din subdiviziunea de baz)
etc. i diminuare a costurilor activitilor de baz i auxiliare sau a
produciei n curs de execuie etc.
54. Costul efectiv al serviciilor prestate se contabilizeaz ca
majorare a activelor imobilizate i circulante, costurilor,
cheltuielilor curente i diminuare a costurilor activitilor de baz i
auxiliare etc.
Metode de calculaie a costurilor55. Calculaia costurilor poate
fi efectuat prin urmtoarele metode principale: metoda global,
metoda pe faze, metoda pe comenzi, metoda costului standard sau
alte metode stabilite n politicile contabile.
56. n conformitate cu politicile contabile, entitatea poate s
utilizeze o metod distinct de calculaie, mai multe metode sau o
combinaie de metode de calculaie a costurilor produselor
fabricate/serviciilor prestate, n funcie de particularitile
organizaional-tehnologice i necesitile
informaional-decizionale.
57. n cazul n care se modific semnificativ procesul
organizatorico-tehnologic, se poate schimba i metoda de calculaie a
costului. Efectele modificrii metodei de calculaie se contabilizeaz
n conformitate cu SNC Politici contabile, modificri ale estimrilor
contabile, erori i evenimente ulterioare.
58. Metoda global de calculaie a costurilor poate fi aplicat de
ctre entitile care confecioneaz un tip de produs sau o grup de
produse omogene, execut un tip de lucrri sau presteaz un tip de
serviciu (de exemplu, producerea de energie electric, extragerea de
piatr, prestarea serviciilor de transport).
59. n cazul aplicrii metodei globale toate costurile de producie
snt considerate costuri directe.
60. Costul unitar pe produs sau serviciu la aplicarea metodei
globale se determin prin raportarea totalului costurilor directe la
cantitatea de produse fabricate/servicii prestate n perioada de
calculaie.
Exemplul 5. n iunie 201X o entitate a fabricat 150 kg de produs
i a suportat urmtoarele costuri:
materiale n sum de 20 000 lei,
cu personalul (inclusiv contribuiile pentru asigurrile sociale
obligatorii de stat i primele de asigurare obligatorie de asisten
medical) 6 000 lei; i
amortizarea utilajului de producie 6250 lei.
n baza datelor din exemplu, entitatea n iunie 201X
contabilizeaz:
a) costurile de producie suportate n sum de 32250 lei (20000 lei
+ 6000 lei + 6250 lei) - ca majorare a costurilor activitilor de
baz i:
diminuare a stocurilor - 20000 lei,
majorare a datoriilor curente - 6000 lei,
majorarea amortizrii imobilizrilor corporale - 6 250 lei;
b) costul produselor fabricate n sum de 32250 lei ca majorare a
stocurilor (produselor finite) i diminuare a costurilor activitilor
de baz.
Conform datelor din exemplu, costul unitar al produsului
fabricat constituie 215 lei/kg (32250 lei : 150 kg).
61. Metoda de calculaie a costului pe faze poate fi aplicat n
cazul confecionrii produselor n mas sau n serii mari (de exemplu,
producerea cimentului, ceramicii, zahrului, conservelor, ngheatei,
produselor de panificaie, uleiului vegetal, textilelor). Faza de
calculaie se stabilete de ctre entitate de sine stttor i poate s
coincid sau s nu coincid cu faza (stadiul) de producie.
62. n cazul aplicrii metodei de calculaie a costului pe faze,
costurile se acumuleaz pe faze de calculaie. Costul produselor
cuprinde costurile acumulate n fazele precedente i costurile
aferente fazei de fabricaie respective.
63. Metoda de calculaie a costului pe faze are dou variante:
1) fr semifabricate, care prevede calcularea costurilor
produciei n curs de execuie i a produselor finite pe faze de
fabricaie la finele perioadei stabilite de entitate, prin nsumarea
costurilor tuturor fazelor;
2) cu semifabricate, care prevede calculaia costurilor
produselor finite, produciei n curs de execuie i a semifabricatelor
din producie proprie. Aplicarea variantei cu semifabricate prevede
acumularea costurilor directe i indirecte, inclusiv costul
semifabricatului din faza anterioar. n acest caz, costul
semifabricatului obinut se transfer, dup caz, n faza urmtoare n
care, de asemenea, se aloc costurile de producie acumulate. Costul
calculat n ultima faz constituie costul produsului finit.
Semifabricatele din producie proprie pot fi utilizate n procesul de
producie, pentru necesitile interne ale entitii sau pot fi
vndute.
Metoda de calculaie a costului pe faze este prezentat n exemplul
din anexa 1.
64. Metoda de calculaie a costului pe comenzi poate fi aplicat
de entitile ce fabric producie individual sau n serii mici, care se
caracterizeaz prin exemplare (grupe) unice care nu se repet sau se
repet rar (de exemplu, fabricaia de utilaje, producerea mobilei la
comand, reparaia mainilor i utilajelor). n cazul acestei metode
obiectul de calculaie l constituie comanda care poate fi: un produs
sau o serie de produse, un serviciu sau o grup de servicii, o
lucrare sau un complex de lucrri etc.
65. n cazul aplicrii metodei de calculaie a costului pe comenzi
costurile se identific i se acumuleaz pe fiecare comand. Pentru
comenzile nefinisate costul produciei n curs de execuie include
costurile acumulate n perioadele de gestiune precedente i curent.
Perioada de calculaie constituie termenul de executare a
comenzii.
Exemplul 6. n noiembrie 201X o entitate a nceput executarea
comenzilor A i B. Comanda A a fost finisat n aceeai lun, iar
comanda B a rmas neterminat la sfritul anului 201X. Informaia cu
privire la costurile suportate este prezentat n tabelul 4.Tabelul
4
Date iniiale
(n lei)
Costurinoiembriedecembrie
comanda
ABB
1. Costul produciei n curs de execuie la nceputul perioadei de
gestiune--18 060
2. Costurile suportate n perioada de gestiune, inclusiv:
2.1. osturi materiale directe i repartizabile
2.2. osturi cu personalul directe i repartizabile
2.3. osturi indirecte de producie9 030
5 000
2 530
1 50018060
10000
5060
3 0004 150
2 500
1 500
150
3. Costul produciei n curs de execuie la sfritul lunii-1806022
210
4. Costul total pe comanda finisat 9 030--
n baza datelor din exemplu entitatea contabilizeaz:
n noiembrie 201X:
a) costurile de producie suportate aferente comenzii A n sum de
9030 lei (5000 lei + 2530 lei + 1500 lei) - ca majorare a
costurilor activitilor de baz, i:
diminuare a stocurilor 5000 lei,
majorare a datoriilor curente 2 530 lei,
diminuare a costurilor indirecte de producie 1 500 lei;
b) costul produselor finite aferente comenzii A n sum de 9 030
lei ca majorare a stocurilor i diminuare a costurilor activitilor
de baz;
c) costurile de producie suportate aferente comenzii B n sum de
18060 lei (10000 lei + 5060 lei + 3000 lei) ca majorare a
costurilor activitilor de baz, i:
diminuare a stocurilor 10 000 lei;
majorare a datoriilor curente 5 060 lei;
diminuare a costurilor indirecte de producie 3 000 lei;
d) costul produciei n curs de execuie aferente comenzii B n sum
de 18 060 lei ca majorare a stocurilor i diminuare a costurilor
activitilor de baz.
n decembrie 201X
a) costurile de producie suportate aferente comenzii B n sum de
22 210 lei (20560 lei + 1500 lei + 150 lei) ca majorare a
costurilor activitilor de baz, i:
diminuare a stocurilor 20 560 lei (18 060 lei + 2500 lei);
majorare a datoriilor curente 1 500 lei;
diminuare a costurilor indirecte de producie 150 lei;
b) costul produselor n curs de execuie aferente comenzii B n sum
de 22210 lei ca majorare a stocurilor i diminuare a costurilor
activitilor de baz.
66. Metoda de calculaie a costului standard prevede stabilirea
unor standarde (norme) n baza normelor de consum al materialelor,
normativelor costurilor cu personalul etc. Aceste standarde trebuie
revizuite i ajustate periodic n funcie de modificarea condiiilor
procesului de producie sau de prestare a serviciilor (de exemplu,
aplicarea unor tehnologii noi), precum i a altor modificri (de
exemplu, a tarifelor, a preurilor).
67. n cadrul metodei de calculaie a costului standard, costul
stocurilor i al altor resurse consumate la fabricaia
produselor/prestarea serviciilor se contabilizeaz la costul
standard (normat) ca majorare a costurilor activitilor de baz i/sau
auxiliare i diminuare a stocurilor, majorare a amortizrii a
activelor imobilizate, a datoriilor curente etc. Produsele obinute
n cursul perioadei se evalueaz la costul standard (normativ) i se
contabilizeaz ca majorare a stocurilor i diminuare a costurilor
activitilor de baz i/sau auxiliare.
68. Abaterile (modificrile) costurilor standard se nregistreaz n
mod separat i se contabilizeaz, astfel:
1) abaterile favorabile (costul efectiv este mai mic dect costul
standard) ca majorare a stocurilor, diminuare a datoriilor curente
i diminuare a abaterilor;
2) abaterile nefavorabile (costul efectiv este mai mare dect
costul standard) ca majorare a abaterilor i diminuare a stocurilor,
majorare a datoriilor curente etc.69. n cazul utilizrii metodei de
calculaie a costului standard costul efectiv al produselor
fabricate/serviciilor prestate se determin prin ajustarea costului
standard cu abaterile (modificrile) nregistrate i se contabilizeaz
n felul urmtor:
1) abaterile favorabile ca majorare a abaterilor i diminuare a
stocurilor (produse finite/produse n curs de execuie) i/sau a
cheltuielilor curente (costul vnzrilor);
2) abaterile nefavorabile ca majorare a stocurilor (produse
finite/produse n curs de execuie) i/sau a cheltuielilor curente
(costul vnzrilor) i diminuare a abaterilor.
Prezentarea informaiilor
70. n nota explicativ la situaiile financiare ale entitii se
prezint cel puin urmtoarele informaii privind costurile de
producie:
1) modul (varianta) de contabilizare a costurilor de
producie;
2) metodele de repartizare a costurilor materiale i cu
personalul repartizabile;
3) metodele (procedeele) de repartizare a costurilor indirecte
de producie;
4) metodele de calculaie a costului produselor fabricate i
serviciilor prestate;
5) pierderile din producie nregistrate n perioada de
gestiune.
Prevederi tranzitorii71. Prezentele indicaii metodice se aplic
ncepnd cu data intrrii n vigoare.
Data intrrii n vigoare72. Prezentele indicaii metodice intr n
vigoare la 1 ianuarie 2014.
Anexa 1
Modul de calculaie a costului produselor prin metoda pe fazeDate
iniiale. n august 201X o entitate a confecionat dou tipuri de
produse A i C, precum i semifabricatul X care se fabric n faza I i
este utilizat n confecionarea produsului C i vndut terilor.
Conform politicilor contabile, entitatea aplic metoda de
calculaie pe faze pentru produsul A (varianta fr semifabricate),
pentru produsul C i semifabricatul X (varianta cu semifabricate),
iar perioada de calculaie este stabilit luna.
Semifabricatul X n valoare de 1 200 lei a fost utilizat n
procesul de producie a produsului C, iar restul - depozitat.
La nceputul lunii august 201X costul produciei n curs de execuie
pentru produsul A constituie 1 100 lei.
Mai jos este prezentat informaia cu privire la costurile
suportate de ctre entitate.
(n lei)
CosturiProduseSemifabricate
ACX
Faza I
1. Costuri suportate, inclusiv:
1.1. Costuri materiale directe
1.2. Costuri directe cu personalul
1.3. Costuri indirecte de producie1 450
1 000
300
150-1 500
1 000
400
100
Faza II
2. Costuri suportate, inclusiv:
2.1. Costuri materiale directe
2.2. Costuri directe cu personalul
2.3. Costuri indirecte de producie2 200
900
1 200
1001 400
100
1 000
300
n baza datelor din exemplu, n august 201X entitatea
contabilizeaz costurile n cazul aplicrii variantei:
fr semifabricate (produsul A):
n faza I:
a) costurile de producie suportate pentru fabricaia produsului A
n sum de 2 550 lei (1 100 lei + 1000 lei + 300 lei + 150 lei) - ca
majorare a costurilor activitilor de baz, i:
diminuare a stocurilor 2 100 lei (1 100 lei + 1 000 lei);
majorare a datoriilor curente 300 lei; diminuare a costurilor
indirecte de producie 150 lei.
n faza II:
a) costurile de producie suportate pentru produsul A n sum de 2
200 lei (900 lei + 1200 lei + 100 lei) - ca majorare a costurilor
activitilor de baz, i:
diminuare a stocurilor 900 lei; majorare a datoriilor curente 1
200 lei; diminuare a costurilor indirecte de producie - 100 lei;
costul produsului A n sum de 4 750 lei (2 550 lei + 2 200 lei) ca
majorare a stocurilor i diminuare a costurilor activitilor de
baz.cu semifabricate (semifabricatul X i produsul C):
n faza I:
a) costurile de producie suportate pentru fabricaia
semifabricatului X n sum de 1 500 lei (1 000 lei + 400 lei + 100
lei) ca majorare a costurilor activitilor de baz i:
diminuare a stocurilor 1 000 lei; majorare a datoriilor curente
400 lei; diminuare a costurilor indirecte de producie 100 lei;
b) costul semifabricatului X din producie proprie n sum de 1 500
lei ca majorare a stocurilor (semifabricatelor) i diminuare a
costurilor activitilor de baz.
n faza II:
a) costurile de producie suportate pentru fabricaia produsului C
n sum de 2 600 lei [1 200 lei (costul semifabricatului X) + 1400
lei (costuri suportate n faza II)] - ca majorare a costurilor
activitilor de baz, i:
- diminuare a stocurilor 1 300 lei (1 200 lei + 100 lei);-
majorare a datoriilor curente 1 000 lei;
- diminuare a costurilor indirecte de producie - 300 lei;
b) costul produsului C n sum 2 600 lei ca majorare a stocurilor
i diminuare a costurilor activitilor de baz.
PAGE 14