1 CONTABILITATEA CICLULUI DE FINANȚARE Studiul de caz 1: Constituire capital social Se constituie o societate comercială pe acţiuni prin subscriere integrala şi simultană a capitalului social de către semnatarii actului constitutiv în următoarele condiţii: • Capital subscris 90.000 lei • Număr de acţiuni 90 titluri • Valoarea nominală a unei acţiuni 1.000 lei = 90.000 lei: 90 titluri • Cheltuieli de constituire plătite pe baza unui cec bancar 500 lei. Potrivit politicii societăţii cheltuielile de constituire se capitalizează şi amortizează în 5 ani. Eliberarea a 50% din capitalul social subscris se realizează prin depunerea în numerar direct în contul de la bancă. Unul din acţionari care a subscris 5 acţiuni aduce ca aport un mijloc de transport evaluat la 10.000 lei Notă: Potrivit Legii societăţilor comerciale cu completările şi modificările ulterioare, societatea pe acţiuni se poate constitui prin subscriere integrala şi simultană a capitalului social de către semnatarii actului constitutiv sau prin subscripţie publică. În cazul unei subscrieri integrale şi simultane a capitalului social de către toti semnatarii actului constitutiv, capitalul social vărsat la constituire nu va putea fi mai mic de 30% din cel subscris. Diferenţa de capital social subscris trebuie să fie vărsată: a)pentru acţiunile emise pentru un aport în numerar, în termen de 12 luni de la data inmatriculării societatii; b)pentru acţiunile emise pentru un aport în natura, în termen de cel mult 2 ani de la data inmatricularii (art 9). Capitalul social al societatii pe actiuni nu poate fi mai mic de 90.000 lei. Aporturile în numerar sunt obligatorii la constituirea oricarei forme de societate. Când societatea pe actiuni se constituie prin subscripţie publică, fondatorii vor întocmi un prospect de emisiune. Societatea se poate constitui numai dacă întregul capital social a fost subscris şi fiecare acceptant a vărsat în numerar jumătate din valoarea acţiunilor subscrise la Casa de Economii si Consemnatiuni - C.E.C. - S.A. ori la o banca sau la una dintre unităţile acestora. Restul din capitalul social subscris va trebui varsat în termen de 12 luni de la înmatriculare. Acţiunile ce reprezinta aporturi în natura vor trebui acoperite integral. Dacă există aporturi în natură, fondatorii vor solicita judecatorului-delegat numirea unuia sau mai multor experti din lista expertilor autorizati. Acestia vor intocmi un raport cuprinzand descrierea si modul de evaluare a fiecarui bun aportat si vor evidentia daca valoarea acestuia corespunde numarului si valorii actiunilor acordate în schimb, precum si alte elemente indicate de judecatorul-delegat. Raportul expertului sau experţilor va fi pus la dispozitia subscriitorilor, la locul unde urmează să se întrunească adunarea constitutivă. Se cere: Conform OMFP 3055/2009, contabilizaţi: (a) Subscrierea acţiunilor (b) Plata cheltuielilor de constituire (c) Eliberarea a 50% din capitalul social subscris prin depunerea în numerar (d)Aducerea mijlocului de transport ca aport la capital.
24
Embed
Contabilitatea Ciclului de Finantare Rezolvari 2014
This document is posted to help you gain knowledge. Please leave a comment to let me know what you think about it! Share it to your friends and learn new things together.
Transcript
1
CONTABILITATEA CICLULUI DE FINANȚARE
Studiul de caz 1: Constituire capital social
Se constituie o societate comercială pe acţiuni prin subscriere integrala şi simultană a
capitalului social de către semnatarii actului constitutiv în următoarele condiţii:
• Capital subscris 90.000 lei
• Număr de acţiuni 90 titluri
• Valoarea nominală a unei acţiuni 1.000 lei = 90.000 lei: 90 titluri
• Cheltuieli de constituire plătite pe baza unui cec bancar 500 lei.
Potrivit politicii societăţii cheltuielile de constituire se capitalizează şi amortizează în 5 ani.
Eliberarea a 50% din capitalul social subscris se realizează prin depunerea în numerar direct
în contul de la bancă.
Unul din acţionari care a subscris 5 acţiuni aduce ca aport un mijloc de transport evaluat la
10.000 lei
Notă:
Potrivit Legii societăţilor comerciale cu completările şi modificările ulterioare, societatea pe
acţiuni se poate constitui prin subscriere integrala şi simultană a capitalului social de către
semnatarii actului constitutiv sau prin subscripţie publică. În cazul unei subscrieri integrale
şi simultane a capitalului social de către toti semnatarii actului constitutiv, capitalul social
vărsat la constituire nu va putea fi mai mic de 30% din cel subscris. Diferenţa de capital
social subscris trebuie să fie vărsată:
a)pentru acţiunile emise pentru un aport în numerar, în termen de 12 luni de la data
inmatriculării societatii;
b)pentru acţiunile emise pentru un aport în natura, în termen de cel mult 2 ani de la data
inmatricularii (art 9). Capitalul social al societatii pe actiuni nu poate fi mai mic de 90.000
lei. Aporturile în numerar sunt obligatorii la constituirea oricarei forme de societate. Când
societatea pe actiuni se constituie prin subscripţie publică, fondatorii vor întocmi un prospect
de emisiune. Societatea se poate constitui numai dacă întregul capital social a fost subscris şi
fiecare acceptant a vărsat în numerar jumătate din valoarea acţiunilor subscrise la Casa de
Economii si Consemnatiuni - C.E.C. - S.A. ori la o banca sau la una dintre unităţile acestora.
Restul din capitalul social subscris va trebui varsat în termen de 12 luni de la înmatriculare.
Acţiunile ce reprezinta aporturi în natura vor trebui acoperite integral. Dacă există aporturi
în natură, fondatorii vor solicita judecatorului-delegat numirea unuia sau mai multor experti
din lista expertilor autorizati. Acestia vor intocmi un raport cuprinzand descrierea si modul
de evaluare a fiecarui bun aportat si vor evidentia daca valoarea acestuia corespunde
numarului si valorii actiunilor acordate în schimb, precum si alte elemente indicate de
judecatorul-delegat. Raportul expertului sau experţilor va fi pus la dispozitia subscriitorilor,
la locul unde urmează să se întrunească adunarea constitutivă.
Se cere:
Conform OMFP 3055/2009, contabilizaţi:
(a) Subscrierea acţiunilor
(b) Plata cheltuielilor de constituire
(c) Eliberarea a 50% din capitalul social subscris prin depunerea în numerar
(d)Aducerea mijlocului de transport ca aport la capital.
2
Rezolvare:
Conform OMFP 3055/2009 şi a Planului de Conturi General, evidenţa constituirii şi
modificării capitalului social se realizează prin contul de pasiv 101 „Capital social”. În
creditul contului se înregistrează constituirea şi creşterea capitalului prin aportul în bani
şi/sau în natură al proprietarilor, prin capitalizarea rezultatului şi prin operaţii interne, iar în
debit, micşorarea capitalului prin rambursarea către asociaţi şi acoperirea de pierderi
provenite din exerciţiile financiare precedente. Soldul contului este creditor şi reprezintă
capitalul propriu ca sursă permanentă de finanţare a activelor întreprinderii.
Contul sintetic de gradul I, 101 „Capital social” se dezvoltă pe două conturi sintetice de
gradul II 1011 „Capital subscris nevărsat” şi 1012 „Capital subscris vărsat”. Prin această
dezvoltare a conturilor se asigură delimitarea contabilă a celor doi paşi, necesari în
constituirea capitalului social – subscriere şi vărsare.
Evidenţa aporturilor subscrise de asociaţi pentru constituirea şi creşterea
capitalului social se realizează prin contul 456 „Decontări cu acţionarii/asociaţii privind
capitalul”. În debitul acestui cont, se înregistrează capitalul subscris de acţionari/asociaţi,
respectiv sumele achitate acestora cu ocazia retragerii capitalului; în creditul contului, se
reflectă valoarea aporturilor vărsate în numerar şi/sau în natură, precum şi capitalul retras de
acţionari/asociaţi. Soldul debitor al contului reprezintă capitalul subscris nevărsat de
acţionari/asociaţi, iar cel creditor datoria din capitalul de rambursat.
(a) Subscrierea celor 90 acţiuni × 1000 lei = 90.000 lei:
456 = 1011 90.000 lei
Decontări cu acţionarii/asociaţii
privind capitalul
Capital subscris nevărsat
Plata cheltuielilor de constituire:
201 = 512 500 lei
Cheltuieli de constituire Conturi curente la bănci
(b) Eliberarea a 50% din capitalul social subscris prin depunerea în numerar direct în
contul de la bancă 90.000 lei x 50 % = 45.000 lei:
512 = 456 45.000 lei
Conturi curente la bănci Decontări cu
acţionarii/asociaţii
privind capitalul
şi concomitent:
1011 = 1012 45.000 lei
Capital subscris nevărsat Capital subscris vărsat
Unul din acţionari care a subscris 5 acţiuni aduce ca aport un mijloc de transport evaluat
la 10.000 lei:
2133 = 456 10.000 lei
Mijloace de transport Decontări cu
acţionarii/asociaţii
privind capitalul
şi concomitent:
1011 = 1012 10.000 lei
Capital subscris nevărsat Capital subscris vărsat
3
Studiul de caz 2: Aport la capital în natură cu primă
Se aduce ca aport un mijloc de transport evaluat la valoarea de 33.000 lei, valoarea de
emisiune reţinută la subscriere pentru o acţiune este de 11 lei, valoarea nominală a acţiunii
este de 10 lei.
Se cere: Conform OMFP 3055/2009 contabilizaţi majorarea capitalului social.
Texte aplicate:
OMFP 3055/2009 , paragraful 245: (5) Prima de aport se calculează ca diferenţă între
valoarea bunurilor aportate şi valoarea nominală a capitalului social cu care au fost
remunerate aceste aporturi
Rezolvare:
OMFP 3055/2009 , paragraful 245: (5) Prima de aport se calculează ca diferenţă între
valoarea bunurilor aportate şi valoarea nominală a capitalului social cu care au fost
remunerate aceste aporturi
Prin urmare:
Numărul de acţiuni noi create este de 33.000 lei/11 lei pe acţiune = 3.000 de acţiuni.
Creşterea capitalului social se realizează cu valoarea nominală: 3.000 acţiuni x 10 lei pe
acţiune = 30.000 lei
Prima de aport = 33.000 lei – 30.000 lei = 3.000 lei
Înregistrarea majorării capitalului:
% 33.000 lei
2133 = 1012 30.000 lei
Mijloace de transport Capital subscris vărsat
1043 3.000 lei
Prime de aport
Studiul de caz 3: Majorarea de capital prin operații interne
Conform OMFP 3055/2009 contabilizaţi:
(a) Încorporarea în capitalul social a beneficiului reportat din exerciţiile anterioare în sumă de
1.000 lei.
(b) Încorporarea în capitalul social a beneficiului curent din ultimul exerciţiu încheiat în sumă
de 2.000 lei.
(c) Încorporarea în capitalul social a primelor de emisiune existente în sumă de 3.000 lei.
Rezolvare:
(a) Încorporarea în capitalul social a beneficiului reportat din exerciţiile anterioare:
117 = 1012 1.000 lei
Rezultatul reportat Capital subscris vărsat
(b) Încorporarea în capitalul social a beneficiului curent din ultimul exerciţiu încheiat:
129 = 1012 2.000 lei
Repartizarea profitului Capital subscris vărsat
(c) Încorporarea în capitalul social a primelor de emisiune:
104 = 1012 3.000 lei
Prime de capital Capital subscris vărsat
4
Studiul de caz 4: Majorare de capital prin conversia unei datorii
Se transformă 2.000 de obligaţiuni în 1.000 acţiuni, în condiţiile în care valoarea nominală a
unei obligaţiuni este de 100 lei, iar valoarea nominală a unei acţiuni este de 190 lei.
Se cere: Conform OMFP 3055/2009:
(a) Calculaţi prima de conversie a obligaţiunilor în acţiuni.
(b) Precizaţi formula contabilă privind majorarea capitalului.
Texte aplicabile:
OMFP 3055/2009 , paragraful 245: (6) Prima de conversie a obligaţiunilor în acţiuni se
calculează ca diferenţă între valoarea nominală a obligaţiunilor corespunzătoare
împrumuturilor obligatare şi valoarea acţiunilor emise potrivit prevederilor contractuale,
atunci când valoarea obligaţiunilor depăşeşte valoarea acţiunilor corespunzătoare.
Rezolvare:
Prin urmare:
Prima de conversie a obligaţiunilor în acţiuni = (2.000 obligaţiuni× 100 lei pe
obligaţiune) – (1.000 acţiuni × 190 lei pe acţiune) = 10.000 lei
Înregistrarea contabilă este:
% 200.000 lei
161 = 1012 190.000 lei
Împrumuturi din emisiuni de
obligaţiuni
Capital subscris vărsat
1044 10.000 lei
Prime de conversie a
obligaţiunilor în acţiuni
Studiul de caz 5: Aport la capital în valută
Conform OMFP 3055/2009 contabilizaţi majorarea capitalului social pentru cazurile de
mai jos:
(a) Se constituie o societate comercială pe acţiuni în condiţiile: număr de acţiuni subscrise
1000 titluri; valoarea nominală a unei acţiuni 100 euro; curs de schimb valutar la data
subscrieii 4,3 lei pe euro. Eliberarea capitalului social subscris se realizează prin depunerea în
numerar direct în contul de la bancă, curs de schimb la data eliberării 4,4 lei pe euro.
(b) Se constituie o societate comercială pe acţiuni în condiţiile: număr de acţiuni subscrise
1000 titluri; valoarea nominală a unei acţiuni 100 euro; curs de schimb valutar la data
subscrieii 4,3 lei pe euro. Eliberarea capitalului social subscris se realizează prin depunerea în
numerar direct în contul de la bancă, curs de schimb la data eliberării 4,2 lei pe euro.
Texte aplicabile:
OMFP 3055/2009 , paragraful 185 (6) Înregistrarea contravalorii în lei a capitalului social
subscris în valută se face la cursul de schimb al pieței valutare, comunicat de Banca
Națională a României, din data subscrierii.
Diferențele de curs valutar între cursul de la data subscrierii și cursul de la data vărsării
capitalului social în valută se înregistrează la venituri sau cheltuieli din diferențe de curs
valutar, după caz.
5
(a) Aportul în valută:
(a1) Subscrierea aportului la cursul de la data subscrierii: 1000 acţiuni x 100 euro pe
acţiune x 4,3 lei pe euro = 430.000 lei:
456 = 1011 430.000 lei
Decontări cu acţionarii/asociaţii
privind capitalul
Capital subscris nevărsat
(a2) Realizarea aportului la cursul de schimb de la data vărsării: 1000 acţiuni x 100 euro
pe acţiune x 4,4 lei pe euro = 440.000 lei:
440.000
lei 512 = 456 430.000 lei
Conturi curente la bănci Decontări cu
acţionarii/asociaţii
privind capitalul
765 10.000 lei
Venituri din diferenţe de
curs valutar
şi concomitent:
1011 = 1012 430.000 lei
Capital subscris nevărsat Capital subscris vărsat
(b) Aportul în valută:
(b1) Subscrierea aportului la cursul de la data subscrieii: 1000 acţiuni x 100 euro pe
acţiune x 4,3 lei pe euro = 430.000 lei:
456 = 1011 430.000 lei
Decontări cu acţionarii/asociaţii
privind capitalul
Capital subscris nevărsat
(b2) Realizarea aportului la cursul de schimb de la data vărsării: 1000 acţiuni x 100 euro
pe acţiune x 4,2 lei pe euro = 420.000 lei:
420.000
lei 512 = 456 430.000 lei
Conturi curente la bănci Decontări cu
acţionarii/asociaţii
privind capitalul
10.000
lei 665
Cheltuieli din diferenţe de curs valutar
şi concomitent:
1011 = 1012 430.000 lei
Capital subscris nevărsat Capital subscris vărsat
Studiul de caz 6: Majorare de capital social prin aport în numerar cu drepturi de
subscriere (DS)
O societate comercială pe acţiuni prezintă următoarea structură a capitalurilor: capital
social 90.000 lei, împărţit în 9.000 acţiuni; rezerve 10.000 lei.
În scopul dezvoltării mijloacelor sale de investiţie, societatea decide să majoreze
capitalul sau cu 10.000 lei prin emiterea a 1.000 de acţiuni noi, menţinând valoarea nominală.
Preţul de emisiune este 11 lei.
6
Se cere:
Conform OMFP 3055/2009:
(a)Calculaţi valoarea matematică contabilă a unei acţiuni înainte de majorare
(b) Calculaţi valoarea matematică contabilă a unei acţiuni după majorare
(c)Calculaţi raportul acţiuni vechi/acţiuni noi
(d)Înregistrarea contabilă a majorării capitalului social
(e)Calculaţi valoarea teoretică a unui DS
(f)Interpretarea DS-urilor
Rezolvare:
OMFP 3055/2009 paragraful 245: (3) Prima de emisiune se determină ca diferenţă între
preţul de emisiune de noi acţiuni sau părţi sociale şi valoarea nominală a acestora.
În măsura în care preţul de emisiune al acţiunilor noi este mai mic decât valoarea
matematică contabilă a acţiunilor vechi, se produce „efectul de diluare” a capitalului, care la
rândul sau antrenează o pierdere pentru acţionarii „vechi” care nu participă la subscrierea
noilor acţiuni. Pentru a compensă această pierdere se apelează la drepturile preferenţiale de
subscriere (DS). Discutate ca titluri de valoare, DS sunt titluri de valoare negociabile care
întră în paritate cu acţiunile vechi. Mărimea lor se calculează ca diferenţă între valoarea
matematică contabilă veche şi valoarea matematică nouă a unei acţiuni.
Prin urmare:
I. Situaţia capitalurilor înainte de majorare:
Capital social 90.000 lei
+ Rezerve 10.000 lei
= Capital propriu 100.000 lei
Valoarea matematică contabilă a unei acţiuni = 100.000 lei : 9.000 acţiuni = 11,11 lei
pe acţiune.
II. Creşterea de capital social:
Valoarea nominală a unei acţiuni = 90.000 lei capital social : 9.000 acţiuni = 10 lei pe
acţiune. Având în vedere că valoarea nominală se menţine, calculele se prezintă astfel:
– Creşterea capitalului propriu
(1.000 acţiuni × 11 lei preţ emisiune) 11.000 lei
din care:
• creşterea capitalului social
1.000 acţiuni × 10 lei valoare nominală = 10.000 lei
• primele de emisiune
1.000 acţiuni × (11 lei preţ emisiune – 10 lei valoare nominală) = 1.000 lei
III. Situaţia capitalurilor după majorare:
Capital social iniţial 90.000 lei
+ Creşterea de capital social 10.000 lei
= Capital social după majorare 100.000 lei
+ Prime de emisiune 1.000
+ Rezerve 10.000 lei
= Capital propriu după majorare 111.000 lei
IV. Numărul de acţiuni după majorare =95.000 acţiuni + 1.000 acţiuni emise = 10.000
acţiuni
V. Valoarea matematică contabilă nouă, după majorare = 111.000 lei : 10.000 acţiuni =
11,1 lei pe acţiune.
7
Înregistrarea contabilă a majorării capitalului social va fi:
% 11.000 lei
456 = 1011 10.000 lei
Decontări cu acţionarii/asociaţii
privind capitalul
Capital subscris nevărsat
1041 1.000 lei
Prime de emisiune
VI. Raportul acţiuni vechi/acţiuni noi = 9.000 acţiuni/1.000 acţiuni = 9/1
VII. Valoare teoretică DS = Valoarea matematică contabilă veche – Valoarea
matematică contabilă nouă = 11,11 lei pe acţiune - 11,10 lei pe acţiune = 0,01 lei pe acţiune
Sau: Nr. acţiuni noi
DS = ——————————————— (Val. Contabilă veche – Preţ de emisiune)
Nr. acţiuni vechi + Nr. acţiuni noi
DS = 1.000 acţiuni noi (11,11 lei VMC veche – 11 lei preţ emisiune): (9.000 acţiuni
vechi + 1.000 acţiuni noi) = 0,01 lei pe acţiune
VIII. Concomitent cu emisiunea celor 1.000 acţiuni noi, se vor emite:
9.000 acţiuni × 1 DS = 9.000 DS-uri cu valoarea nominală de 0,01 lei/DS.
Cele 9.000 DS-uri vor fi distribuite vechilor acţionari (revânzare) pornind de la raportul
de paritate 9 la 1 (9 DS pentru o acţiune veche).
Fiecare acţionar nou sau vechi pentru a subscrie o acţiune nouă la valoarea de 11 lei
trebuie să posede 9 DS.
Astfel solicitantul unei acţiuni noi:
• plăteşte întreprinderii 11 lei pentru o acţiune ce valorează 11,1 lei;
• plăteşte proprietarului/proprietarilor a 9 acţiuni vechi 9 DS × 0,01 lei = 0,09 lei.
Procedând astfel, pentru fiecare acţiune veche purtătorul primeşte 0,01 lei, ceea ce îl face
indiferent faţă de modificarea valorii contabile a titlurilor de la 11,11 la 11,1 lei.
Studiul de caz 7: Majorare de capital social prin operații interne cu drepturi de
atribuire (DA)
O entitate prezintă următoarea structură a capitalurilor: capital social 90.000 lei, împărţit
în 9.000 acţiuni; rezerve 10.000 lei.
Societatea decide ca din rezervele existente să încorporeze în capitalul social 5.000 lei,
pentru care se emit 500 de acţiuni noi.
Se cere:
Conform OMFP 3055/2009:
(a)Calculaţi valoarea matematică contabilă a unei acţiuni înainte de majorare
(b) Calculaţi valoarea matematică contabilă a unei acţiuni după majorare
(c)Calculaţi raportul acţiuni vechi/acţiuni noi
(d)Înregistrarea contabilă a majorării capitalului social
(e)Calculaţi valoarea teoretică a unui DA
Rezolvare:
În cazul emisiunii de noi acţiuni destinate vânzării unor noi solicitanţi, protecţia vechilor
acţionari se realizează prin intermediul drepturilor de atribuire (DA) care se acordă gratuit
vechilor acţionari. Aceste drepturi sunt negociabile şi se determină pentru fiecare acţiune ca
8
diferenţă între valoarea contabilă stabilită înainte şi după emisiunea noilor acţiuni, după
modelul DS-urilor.
Acţiunile noi se pot acorda vechilor acţionari, care le utilizează în achiziţia noilor
acţiuni, sau le vând noilor solicitanţi, care, în funcţie de paritatea de emisiune, achiziţionează
DA-urile necesare prin achiziţia acţiunilor.
Mecanismul de calcul şi funcţionare a DA-urilor este în principiu similar cu cel al
DS-urilor. Relaţia de calcul pentru valoarea teoretică a unui drept de atribuire este:
DA = '
'
CC
C
× V
unde:
C – numărul de acţiuni vechi.
C’ – numărul de acţiuni noi de emis.
V – valoarea contabilă sau cotaţia la bursă a vechilor acţiuni.
sau
1 DA = Valoarea contabilă veche – Valoarea contabilă nouă
Prin urmare:
I.Situaţia capitalurilor înainte de majorare:
Capital social 90.000 lei
+ Rezerve 10.000 lei
= Capital propriu 100.000 lei
Valoarea matematică contabilă a unei acţiuni = 100.000 lei : 9.000 acţiuni = 11,11 lei
pe acţiune.
II.Situaţia capitalurilor după majorare:
Capital social iniţial 90.000 lei
+ Creşterea de capital social prin încorporare rezerve 5.000 lei
= Capital social după majorare 95.000 lei
+ Rezerve neîncorporate (10.000 lei – 5.000 lei) 5.000 lei
= Capital propriu după majorare 100.000 lei
III. Numărul de acţiuni după majorare = 9.000 acţiuni + 500 acţiuni emise = 9.500
acţiuni
V. Valoarea matematică contabilă nouă, după majorare= 100.000 lei : 9.500 acţiuni =
10,53 lei pe acţiune.
DA = 11,11 – 10,53 = 0,58 lei
sau
DA = 500 acţiuni noi : (9.000 acţiuni vechi + 500 acţiuni noi) × 11,11 VMC veche= 0,58 lei
VI. Raportul acţiuni vechi/Acţiuni noi = 9.000 acţiuni/500 acţiuni = 18/1
Corespunzător parităţii de atribuire, vechiul acţionar trebuie să posede 18 DA-uri pentru
a i se conferi în mod gratuit o acţiune nouă.
Un nou acţionar poate procura o acţiune din cele noi numai în condiţiile în care plăteşte
18 DA-uri, deoarece paritatea de atribuire este de 10/1. Deci o acţiune nouă se cumpără la 18
DA × 0,58 lei = 10,44 lei.
Înregistrarea contabilă privind încorporarea rezervelor în capital este:
1068 = 1012 9.000 lei
Alte rezerve Capital subscris vărsat
9
Studiul de caz 8: Diminuare de capital pentru acoperirea unor pierderi
Conform OMFP 3055/2009 contabilizaţi diminuarea capitalului social pentru
cazurile de mai jos:
(a) În anul N se reportează o pierdere curentă de 1.000 lei; în luna ianuarie N+1 se
acoperă pierderea din rezultatul pozitiv după impozitare.
(b) În anul N se acumulează pierderea contabilă de 2.000 lei; în N+1 se acoperă
pierderea din rezervele legale.
(c) Se acoperă o pierdere de 4.000 lei prin contribuţia acţionarilor, contribuţie depusă
în contul curent.
Rezolvare:
Potrivit reglementărilor financiare şi contabile pierderile se acoperă în ordine prin:
1.Reportare pentru exerciţiul următor pentru a fi acoperite din rezultatul pozitiv.
2. Acoperire din rezervele legale create în acest scop
3. Acoperire prin contribuţia acţionarilor
4. Acoperirea pierderilor din capitalul social, în cazul în care pierderile acumulate în
117 „Rezultatul reportat” sunt semnificative şi totodată s-au epuizat cele 3 posibilităţi
prezentate mai sus
Modalităţile contabile şi financiare folosite pentru finanţarea pierderilor direct din
capitalul social sunt cea a reducerii valorii nominale a acţiunilor şi cea a anulării
numărului de acţiuni. Indiferent de soluţia reţinută, se debitează contul 1012 „Capital
subscris vărsat” şi se creditează contul 117 „Rezultatul reportat”.
Prin urmare:
(a) Exerciţiul N: reportarea pierderii curente de 1.000 lei:
117 = 121 1.000 lei
Rezultatul reportat Profit sau pierdere
Exerciţiul N+1: acoperire din rezultatul pozitiv după impozitare al exerciţiului N+1:
121 = 117 1.000 lei
Profit sau pierdere Rezultatul reportat
(b) Exerciţiul N: acumularea pierderii contabile de 1.000 lei:
117 = 121 2.000 lei
Rezultatul reportat Profit sau pierdere
Exerciţiul N+1: acoperirea pierderilor din rezervele legale:
1061 = 117 2.000 lei
Rezerve legale Rezultatul reportat
(c) Acoperire prin contribuţia acţionarilor:
(c1) Micşorarea capitalului social pentru acoperirea pierderilor acumulate de 4.000 lei:
1012 = 117 4.000 lei
Capital subscris vărsat Rezultatul reportat
(c2) Crearea creanţei faţă de acţionari pentru partea de capital social „dispărută” prin
înglobarea pierderii:
456 = 1011 4.000 lei
Decontări cu acţionarii/asociaţii
privind capitalul
Capital subscris nevărsat
(c3) Văsărea contribuţiei acţionarilor:
512 = 456 4.000 lei
Conturi curente la bănci Decontări cu
acţionarii/asociaţii
privind capitalul
(c4) Transformarea capitalului social nevărsat în vărsat:
10
1011 = 1012 4.000 lei
Capital subscris nevărsat Capital subscris vărsat
Studiul de caz 9: Diminuarea capitalului social prin rambursarea către asociați
Situaţia capitalurilor unei entităţi se prezintă astfel: Capital social 900.000 lei; Rezerve
4.000 lei; Număr de acţiuni .1.000 titluri.
Se decide diminuarea capitalului cu 10%, prin rambursarea capitalului către asociaţi. Se
au în vedere cazurile:
(a) Modalitatea reducerii valorii nominale cu 10 %
(b)Modalitatea reducerii numărului de acţiuni cu 10%
Se cere: Conform OMFP 3055/2009 contabilizaţi diminuarea capitalului social
pentru cele două cazuri:
Rezolvare:
(a) Modalitatea reducerii valorii nominale cu 10 %
Valoarea nominală înainte de diminuare = 900.000 lei: 1.000 acţiuni = 900 lei pe acţiune
Valoarea nominală se diminuează cu 10 % x 900 lei pe acţiune = 90 lei
Valoarea nominală după diminuare = 900 lei pe acţiune – 90 lei pe acţiune = 810 lei pe