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ABCD Economico/finanziario 1© G. Guerra
Le prestazioni economico/finanziarie dell’impresa
ANALISI DEI COSTI(contabilità analitica, industriale, dei costi)
ABCD Economico/finanziario 2© G. Guerra
I prodotti che l’azienda realizza e/o commercializza
Le parti (centri) in cui l’aziendae’ suddivisa
Talune commesse interne o, piùin generale, certi progetti
Altri oggetti (particolari fasi, attività, canali distributivi,
clienti, ecc…)
OGGETTO DELLA CONTABILITA’ ANALITICA
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ABCD Economico/finanziario 3© G. Guerra
SCOPO DELLA CONTABILITA’ANALITICA
Prendere decisioni corrette sotto ilprofilo dell’economicità di gestione
Controllare l’efficienza della gestionenell’attuazione delle scelte di cui al punto precedente
Valutare taluni elementi del patrimonio,ai fini della redazione del bilancio d’esercizio o di bilanci infrannuali
Generare informazioni per:
ABCD Economico/finanziario 4© G. Guerra
• SUPPORTO ALLE SCELTE DI GESTIONE:- ORIENTARE / STABILIRE I PREZZI DEI PRODOTTI- ACQUISTARE / PRODURRE- SCELTE TRA TECNOLOGIE PRODUTTIVE- INTRODURRE / ELIMINARE UN PRODOTTO- APPORTARE MODIFICHE AD UN PRODOTTO- CANALI DI VENDITA/DISTRIBUZIONE.....……………………….
• CONTROLLO ECONOMICO DELLE COMPONENTI DELLA GESTIONE:- RISORSE- SETTORI DI ATTIVITA’
• CONTRIBUTO AL BILANCIO : VALORIZZAZIONE DELLE RIMANENZE
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ABCD Economico/finanziario 5© G. Guerra
B) Mano d’opera diretta
D) Stipendi tecnici
E) Forza motrice
F) Illuminazione
G) Combustibili
H) Materiali ausiliari e di consumo
I) Manutenzioni
L) Ammortamenti Tecnici
M) Costi diversi industriali
N) Stipendi commerciali
O) Trasporti
P) Pubblicità e promozione
Q) Viaggi e trasferte
R) Costi diversi commerciali
S) Stipendi amministrativi
T) Assicurazioni
U) Costi postali , telefonici, ecc.
V) Cancelleria e spese d’ufficio
Z) Costi diversi amministrativi
Y) Costi diversi generali
ESEMPIO DI CATEGORIE DI COSTI
Da : Luigi Brusa“Contabilità dei Costi”
C) Mano d’opera indiretta
A) Materie prime
W) ……..
ABCD Economico/finanziario 6© G. Guerra
CRITERI USUALIDI SUDDIVISIONE DEI COSTI
PER ORIGINE/NATURA (macrocategorie di risorse)
PER DESTINAZIONE( macroaree di attività)
PER DIPENDENZA DAI VOLUMI DI PRODUZIONE
MISTO TRA IL SECONDO ED IL TERZO CRITERIO
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ABCD Economico/finanziario 7© G. Guerra
LA CATENA DEL VALORE - Il Modello di M. Porter -
ATTIVITA’ INFRASTRUTTURALI
GESTIONE DELLE RISORSE UMANE
SVILUPPO DELLA TECNOLOGIA
APPROVVIGIONAMENTO
LO
GIS
TIC
AIN
EN
TR
AT
A
PR
OD
UZ
ION
E
LO
GIS
TIC
AIN
USC
ITA
MA
RK
ET
ING
EV
EN
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E
SER
VIZ
I
MA
RG
INE
MA
RG
INE
ABCD Economico/finanziario 8© G. Guerra
ANALISI DEI COSTI PER DESTINAZIONE( MACROPROCESSI)
RICAVI DELLE VENDITE
COSTO INDUSTRIALE DEL VENDUTO
MARGINE INDUSTRIALE
COSTI NON INDUSTRIALIRISULTATO OPERATIVO
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ABCD Economico/finanziario 9© G. Guerra
RICAVI DELLE VENDITE ( a)
RIMANENZE INIZIALI MATERIE PRIME+ ACQUISTI DI MATERIE PRIME- RIMANENZE FINALI MATERIE PRIME
= CONSUMO DI MATERIE PRIME
+ COSTI DEL PERSONALE INDUSTRIALE+ ALTRI COSTI INDUSTRIALI+ AMMORTAMENTI E ACCANTONAMENTI IND.
= COSTO DELLA PRODUZIONE EFFETTUATA
+ RIMANENZE INIZIALI SEMILAVORATI- RIMANENZE FINALI SEMILAVORATI
= COSTO DELLA PRODUZIONE FINITA
+ RIMANENZE INIZIALI PRODOTTI FINITI- RIMANENZE FINALI PRODOTTI FINITI
= COSTO DELLA PRODUZIONE VENDUTA
a) - (b) = MARGINE INDUSTRIALE- COSTI COMMERCIALI
MARGINE COMMERCIALE- COSTI TECNICI, GENERALI ED AMMINISTRATIVI
RISULTATO OPERATIVO
COSTO INDUSTRIALEDEL VENDUTO
(b)
+
+
+
ABCD Economico/finanziario 10© G. Guerra
COSTO INDUSTRIALE DEL VENDUTOMAGAZZ. MATERIE PRIME
Consumi dimaterie prime
Riman. Iniziali
100
Acq
uist
i di
m
ater
ie p
rim
e
Riman. finali200
+ 3000
COSTO PRODUZIONEEFFETTUATA
Cons. mat. prime 29002900
CO
STO
IN
D. D
IT
RA
SFO
RM
AZ
ION
E
2150
5050Costo della
produzione effettuata
+
MAG. PRODOTTI FINITI
Rim.iniz.400
Costo delvenduto
Rim. finali 600
4950
Costo dellaproduzione
venduta
Costo della manodopera (operai) 800
Costo di altri addetti ad attività ind. 250
Altri costi industriali 100
Ammortamenti e accanton. ind. 1000
+ RIM. INIZ. S.L.V. 300- RIM. FIN. S.L.V. (200)
Costo della produzione finita 5150
+5150
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ABCD Economico/finanziario 11© G. Guerra
REDDITIVITA’ OPERATIVA
REDDITIVITA’DELLE VENDITE
ROTAZIONE DELCAPITALE INVESTITO
MARGINEINDUSTRIALE
INCIDENZACOSTI NON INDUST.
QUANTITA’
CAPITALE IMMOBILIZZATO
CAPITALE DI ESERCIZIO
PREZZI DIVENDITA
MARGINEPRODOTTO”A”
INCID. SULLEVENDITE
VALORIUNITARI
INCIDENZACOSTI INDUSTRIALI
QUANTITA’VALORI UNITARI
(mercati/canali/..)
ABCD Economico/finanziario 12© G. Guerra
COSTI TOTALI=COSTI VARIABILI + COSTI FISSI
SUDDIVISIONE DEI COSTI IN BASE ALLA VARIABILITA’CON LE QUANTITA’ DI PRODUZIONE/VENDITA
COSTI FISSI (CF):NON/ DEBOLMENTE CORRELATI ALLE QUANTITA’ DI PRODUZIONE/VENDITA
(CONSIDERAZIONI DI BREVE PERIODO)
COSTI VARIABILI (CV): STRETTAMENTE CORRELATIALLE QUANTITA’DI PRODUZIONE/VENDITA
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ABCD Economico/finanziario 13© G. Guerra
ANDAMENTO DEI COSTI VARIABILI
COSTIVARIABILI
(CV)
VOLUMEDI PRODUZIONE
(Q)
VOLUMEDI PRODUZIONE
(Q)
COSTIVARIABILI
UNITARI(CVU)
1
CVU = CVQ
ABCD Economico/finanziario 14© G. Guerra
ANDAMENTO DEI COSTI FISSI
VOLUMEDI PRODUZIONE
(Q)
VOLUMEDI PRODUZIONE
(Q)
COSTIFISSI(CF)
COSTIFISSI
UNITARI(CFU)
CFU =CF
Q
1
AREA DISIGNIFICAVITA’
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ABCD Economico/finanziario 15© G. Guerra
SONO QUEI COSTI CHE, ALL’INTERNO DELL’AREA DISIGNIFICATIVITA’, NON POSSONO ESSERE CONSIDERATI
COMPLETAMENTE VARIABILI O COMPLETAMENTE FISSI:
COSTI MISTI
• PERCHE’ CAMBIANO AL VARIARE DEL VOLUMEMA NON IN MODO PROPORZIONALE
• PERCHE’ PRESENTANO UNA PARTE VARIABILEED UNA FISSA
ABCD Economico/finanziario 16© G. Guerra
RICAVI DELLE VENDITE
COSTI VARIABILI
MARGINE DI CONTRIBUZIONE
COSTI FISSI
RISULTATO OPERATIVO
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ABCD Economico/finanziario 17© G. Guerra
REDDITIVITA’ OPERATIVA
REDDITIVITA’DELLE VENDITE
ROTAZIONE DELCAPITALE INVESTITO
MARGINE DICONTRIBUZIONE
INCIDENZACOSTI FISSI
QUANTITA’UNITARIE
CAPITALE IMMOBILIZZATO
CAPITALE DI ESERCIZIO
PREZZI DIVENDITA
MARGINEPRODOTTO”A”
INCID. SULLEVENDITE
PREZZI DIACQUISTO
INCIDENZACOSTI VAR. UNITARI
QUANTITA’PREZZI DIACQUISTO
(mercati/canali/..)
ABCD Economico/finanziario 18© G. Guerra
ANDAMENTO DEI COSTI TOTALI
VOLUME DI PRODUZIONE
(Q)
COSTI TOTALI
COSTIVARIABILI
COSTIFISSI
COSTITOTALI
CT = CF + CVU × Q
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ABCD Economico/finanziario 19© G. Guerra
ANDAMENTO DEI COSTI E RICAVI COMPLESSIVI(VENDITE = VOLUME DI PRODUZIONE)
VOLUME DI PRODUZIONE
(Q)
•RICAVI•COSTI
COSTIVARIABILI
COSTIFISSI
RICAVI
BEPQ
MSQ
+RO
COSTITOTALI
QAQP
ABCD Economico/finanziario 20© G. Guerra
BEPQ=
BEPR=
GLO =
CFMCU
CFPU - CVU
PU BEPQ =CF
MCU/PU
RO = MCU MSQ
RO/ROQ/Q
MCU
=
=∆∆ MCU - CF/Q
=Q
Q-QP
×
×
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ABCD Economico/finanziario 21© G. Guerra
RICAVI DELLE VENDITE
COSTI VARIABILI INDUSTRIALI= MARGINE DI CONTRIBUZIONE INDUSTRIALE
COSTI FISSI INDUSTRIALI
= MARGINE INDUSTRIALE
COSTI NON INDUSTRIALI
RISULTATO OPERATIVO
ABCD Economico/finanziario 22© G. Guerra
RICAVI DELLE VENDITE
COSTI VARIABILI INDUSTRIALI
= MARGINE DI CONTRIBUZIONE INDUSTRIALE
COSTI VARIABILI COMMERCIALI
= MARGINE DI CONTRIBUZIONE
COSTI FISSI INDUSTRIALI e COMMERCIALI= MARGINE COMMERCIALE
COSTI GENERALI ED AMMINISTRATIVI
RISULTATO OPERATIVO
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ABCD Economico/finanziario 23© G. Guerra
DETERMINAZIONE DEL COSTO DEI PRODOTTI
CATEGORIEDI COSTO
PRODOTTO
B
CN
RISORSE ASSORBITE
A
OGGETTIINTERMEDI
ABCD Economico/finanziario 24© G. Guerra
CONFIGURAZIONI DI COSTODEI PRODOTTI
SPECIALI
COMUNI
DIRETTI(PRIMI)
INDIRETTI
(non convenienza
di rilevazione)
MATERIE PRIME/COMPONENTI
ALTRI DIRETTIINDUSTRIALI
ALTRI DIRETTINON INDUSTR.
ALTRIVARIABILI
INDUST.
FISSIINDUST.
INDIRETTIINDUSTRIALI
INDIRETTINON INDUSTRIALI
VARIABILIINDUSTRIALI
COSTO DITRASFORMAZ.INDUSTRIALE
COSTOINDUSTRIALE
COSTI NON INDUSTRIALI
VAR. NONINDUST.
FISSIINDUST.
VARIABILI
FISSI
COSTOPIENO
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ABCD Economico/finanziario 25© G. Guerra
ESEMPIO DI “CONFIGURAZIONI DI COSTO” DEI PRODOTTI
a) Materie prime/componenti: 70b) Manodopera diretta (MOD): 50 c) Ammortamenti specifici: 30d) Manodopera indiretta (MOI): 25e) Ammortamenti ind. comuni: 40f) Costi generali industriali: 20g) Costi ricerca e sviluppo: 20h) Costi commerciali: 30i) Costi amministrativi: 15l) Provvigioni di vendita: 10
Costi diretti ind.:
Costi diretti tot.:
Costi variabili ind.:
Costi variabili tot.:
Costo di trasf. ind.:
Costo industriale:
Costo pieno:
ABCD Economico/finanziario 26© G. Guerra
ESEMPIO DI “CONFIGURAZIONI DI COSTO” DEI PRODOTTI
a) Materie prime/componenti: 70b) Manodopera diretta (MOD): 50 c) Ammortamenti specifici: 30d) Manodopera indiretta (MOI): 25e) Ammortamenti ind. comuni: 40f) Costi generali industriali: 20g) Costi ricerca e sviluppo: 20h) Costi commerciali: 30i) Costi amministrativi: 15l) Provvigioni di vendita: 10
Costi diretti ind.:a)+b)+c)
Costi diretti tot.:a)+b)+c)+l)
Costi variabili ind.:a)+b)
Costi variabili tot.:a)+b)+l)
Costo di trasf. ind.:b)+c)+d)+e)+f)
Costo industriale:a) f)
Costo pieno:a) (l÷
÷
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ABCD Economico/finanziario 27© G. Guerra
∑
(Distinta base)
∑ Costi diassemblaggio:
COSTO DI UN PRODOTTO
Costo deicomponenti
ABCD Economico/finanziario 28© G. Guerra
DISTINTA BASE
66022 LAVAGNA DOPPIA
60629Vite(16)
62808Cerniera
(2)
61336Braccio a snodo
(2)
66011Assieme pannello
(2)
70412Targhetta
(1)
60452Vaschetta
(1)
60629Vite(6)
73011Lavagna(60x60)
(1)
73105Telaio
(1)
74001Piede gomma
(2)
69883Vernice(0,025)
77215List. Sez. (5x3)
(5.080)
79318Colla
(0,010)
LIVELLI
0
1
2
3
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ABCD Economico/finanziario 29© G. Guerra
∑
Acquistoesterno
Produzioneinterna
(Distinta base)
∑ Costi diassemblaggio:
COSTO DI UN PRODOTTO
Prezzi
Oneri diacquisizione
Costo deicomponenti
ABCD Economico/finanziario 30© G. Guerra
∑
Acquistoesterno
Produzioneinterna
Materiali(Distintamateriali)
Trasformazione:
Sui componenti
Sfridi
(Distinta base)
∑Costi diassemblaggio:
COSTO DI UN PRODOTTO
Prezzi
Oneri diacquisizione
Costo deicomponenti
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ABCD Economico/finanziario 31© G. Guerra
∑
Acquistoesterno
Produzioneinterna
Materiali(Distintamateriali)
Trasformazione:•Operazioni (*)(Cicli di lavorazione)• Costo per “unità tecnica”
delle operazioni
Sui componenti
Sfridi
(Distinta base)
∑ Costi diassemblaggio:•Operazioni(*)(Cicli di assemblaggio)•Costo per “unità tecnica”delle operazioni
COSTO DI UN PRODOTTO
Prezzi
Oneri diacquisizione
Costo deicomponenti
(*) Effetto degli scarti
ABCD Economico/finanziario 32© G. Guerra
COSTI PRODOTTI
1° STADIO
2°STADIO
COSTI IMPUTATIAGLI OGGETTI INTERMEDI
Oggetti intermedidi calcolo
(“POOL” DI AGGREGAZIONE)
• CENTRI DI COSTO
• ATTIVITÀ
COSTI ADDEBITATI DIRETTAMENTEAI PRODOTTI
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ABCD Economico/finanziario 33© G. Guerra
ITER DI IMPUTAZIONE DEI COSTI AI PRODOTTIMEDIANTE I CENTRI DI COSTO
Materie Primee altri costi
diretti di prodotto
Costi ditrasformazione
industriale
Costi commerciali,amministrativi,
vari generali
CentriProduttivi
CentriAusiliari
Centri nonindustriali
Modalità alternativa
ProdottiPRODOTTI
ABCD Economico/finanziario 34© G. Guerra
MATERIEDIRETTE
MANODOP.DIRETTA
ALTRICOSTI
DIRETTI
COSTIINDIRETTI
INDUSTRIALI
COSTIINDIRETTICOMMER.
COSTIINDIRETTI
AMMIN.E ALTRI
PRODOTTI
ATTIVITA’INDUSTRIALIPRODUTTIVE
ATTIVITA’INDUSTRIALIDI SUPPORTO
ATTIVITA’INDUSTRIALI
GENERALI
ATTIVITA’NON
INDUSTRIALI
ITER DI IMPUTAZIONE DEI COSTI AI PRODOTTIMEDIANTE LE ATTIVITA’ (A.B.C.)
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ABCD Economico/finanziario 35© G. Guerra
PASSI METODOLOGICI DELLA CONTABILITA’ “ABC”
I- ATTIVITA’ E LORO COSTOa) Individuare le attività/operazioni per cui le diverse risorse
indirette vengono utilizzate b) Determinazione dei costi di tali attività/operazioni ripartendo
le risorse utilizzate
II- DRIVERS E COSTI PER UNITA’ DI DRIVERa) Determinare le grandezze che spiegano il consumo delle risorse
per ogni specifica attività (resource o cost drivers)b) Determinare il costo per ogni unità di driver
III- COSTO INDIRETTO DEI PRODOTTIa) Attribuire ai prodotti la parte di costo relativa a ciascuna
attività proporzionalmente al “driver” corrispondenteb) Determinazione dell’importo unitario dei costi indiretti
per ogni prodotto
ABCD Economico/finanziario 36© G. Guerra
IL “JOB COSTING”si segue il singolo “JOB” nel suo percorso all’interno della struttura produttiva
Job 1 Costo delJob 1
CICLO DI PRODUZIONE
COSTO MAT. DIRETTI(causale)
COSTO LAVORO DIRETTO(causale)
COSTI INDIRETTI(proporzionale)
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ABCD Economico/finanziario 37© G. Guerra
PROCESS COSTING
- applicazione nelle produzioni di massa di beni indifferenziati/produzioni a flusso con grandi quantitativi di prodotto finito
(prodotti chimici, acciaio, gomma, cemento..)
I costi unitari cu sono riferiti a un dato intervallo di tempo erapportati alle quantità prodotte:
cu= CT/Q
ABCD Economico/finanziario 38© G. Guerra
CONTO ECONOMICO A COSTI DIRETTI VARIABILI (DIRECT COSTING)
VOCI
RICAVI DELLE VENDITE X X X X
- COSTI VARIABILI DEL X X X XVENDUTO(*)
MARGINE DICONTRIBUZIONE X X X X
- COSTI FISSI X
RISULTATO OPERATIVO X
PRODOTTI A B C TOTALE
(*) Costo variabile del venduto = Costi variabili della quantità prodotta + Rimanenze iniziali di prodotti valutate a costi variabili - Rimanenze finali di prodotti valutate a costi variabili.
( BRUSA, DEZZANI “ BUDGET E CONTROLLO DI GESTIONE” , GIUFFRE’ EDITORE)
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ABCD Economico/finanziario 39© G. Guerra
CONTO ECONOMICO DI ANALISI REDDITUALECON IL DIRECT COSTING A DUE LIVELLI
VOCI
RICAVI DELLE VENDITE X X X X
- COSTI VARIABILI DEL X X X XVENDUTO
MARGINE DI X X X XCONTRIBUZIONE
- COSTI FISSI DIRETTI X X X X
MARGINE DEI PRODOTTI X X X X
- COSTI FISSI INDIRETTI X
RISULTATO OPERATIVO X
PRODOTTIA B C TOTALE
( Tratto con modifiche da: BRUSA, DEZZANI “ BUDGET E CONTROLLO DI GESTIONE” , GIUFFRE’ EDITORE)
ABCD Economico/finanziario 40© G. Guerra
CONTO ECONOMICO DI ANALISI REDDITUALECON IL “FULL COSTING” INDUSTRIALE
VOCI
RICAVI DELLE VENDITE X X X X
- COSTI INDUSTRIALI DEL X X X XVENDUTO(*)
MARGINE (UTILE LORDO) X X X XINDUSTRIALE
- ALTRI COSTI OPERATIVI X( Amministrativi,Com-merciali ...)
RISULTATO OPERATIVO X
PRODOTTIA B C TOTALE
(*) Costo industriale del venduto = Costi industriali ( variabile e fissi , diretti e indiretti) della quantità prodotta+ rimanenze iniziali di prodotti valutate a costi industriali- rimanenze finali di prodotti valutate a costi industriali
( Tratto con modifiche da: BRUSA, DEZZANI “ BUDGET E CONTROLLO DI GESTIONE” , GIUFFRE’ EDITORE)
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ABCD Economico/finanziario 41© G. Guerra
COSTODEL VENDUTO
RIS. ECONOMICO
COSTIINDUSTRIALI
RIMANENZE
PERIODI n n+1 n+2 TOTALEQUANT. VENDUTE 1000 1000 1000PREZZO 10 10 10QUANT. PRODOTTE 1200 1000 800VAR. UNITARI 4 4 4FISSI 2400 2400 2400COSTI NON INDUST. 3000 3000 3000RICAVI 10000 10000 10000COSTI TOTALI 10200 10000 8600VARIABILI (V) 800 0 -800PIENI INDUSTR.(PI) 1200 0 -1200V 9400 9400 9400PI 9000 9400 9800V 600 600 600 1800PI 1000 600 200 1800flusso di cassa var. flusso di cassa pieno. (senza dilaz. pagam.)
ABCD Economico/finanziario 42© G. Guerra
COSTODEL VENDUTO
RIS. ECONOMICO
COSTIINDUSTRIALI
RIMANENZE
PERIODI 1 2 3QUANT. VENDUTE 800 1000 1200PREZZO 10 10 10QUANT. PRODOTTE 1000 1000 1000VAR. UNITARI 4 4 4FISSI 2400 2400 2400COSTI NON INDUST. 3000 3000 3000RICAVI 8000 10000 12000COSTI TOTALI 9400 9400 9400VARIABILI (V) 800 0 -800PIENI INDUSTR.(PI) 1200 0 -1200V 8600 9400 10200PI 8200 9400 10600V -600 600 1800 1800PI -200 600 1400 1800