24/11/2018 CONTABILIDAD GESTIÓN Y RESULTADOS 1
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Transcript
Ilustra claramente los mecanismos y procedimientos para informar
cualquier indicio, evento o materialización de fraude en los estados
financieros
Alcance:
NIA 240 trata de las responsabilidades que tiene el auditor con
respecto al fraude en la auditoría de estados financieros. Además,
determina el modo de aplicar la NIA 315 - Identificación y valoración
de los riesgos de incorrección material mediante el conocimiento de la
entidad y la NIA 330 - Respuestas del auditor a los riesgos valorados, en
concordancia con los riesgos de incorrección material debida al
fraude. AUDITOOL
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Las Normas Internacionales de Auditoría conocidas por su siglas
NIA, a través de su numeral 240 (NIA 240), establece de igual forma
las normas y procedimientos de auditoría existente y aplicables en
Europa y Asia, para que los auditores puedan cubrir los riesgos de
incorrección material en los estados financieros debido a fraude,
obligatorios para auditorías que inicien a partir del 15 de diciembre
de 2009.
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Los responsables del gobierno de la
entidad y la dirección son los principales
responsables de la prevención y
detección del fraude.
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El auditor de acuerdo con la Norma internacional
de auditoria 240 debe identificar y evaluar los
riesgos de errores de importancia relativa debidos
a fraude en los estados financieros, obteniendo la
evidencia suficiente y apropiada, para diseñar e
implementar los procedimientos necesarios y
responder de manera apropiada.
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Cuando se habla de fraude, lo relacionamos con
un concepto que tiene implicaciones legales, sin
embargo el auditor no hará consideraciones
legales de si ha ocurrido un fraude, el auditor lo
entenderá como la causa de errores intencionales
de importancia relativa en los estados financieros.
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Responsabilidad del auditor
El auditor que realiza una auditoría de
conformidad con las NIA es responsable de la
obtención de una seguridad razonable de que los
estados financieros considerados en su conjunto
están libres de incorrecciones materiales debidas
a fraude o error.
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Objetivos Identificar y estimar los riesgos de incorrección material en los
estados financieros debido al fraude.
Obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada con
respecto a los riesgos valorados de incorrección material
debido al fraude, mediante el diseño y la implementación
de respuestas apropiadas; y
Responder adecuadamente al fraude o a los indicios de
fraude identificados durante la realización de la auditoría.
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› Escepticismo profesional
Previa experiencia y honestidad de la Dirección y el gobierno
de la entidad no se elimina posible incorrección material por
fraude. El auditor debe investigar sospecha de documentos y
registros no auténticos. Además, debe indagar incongruencias
de respuestas a indagaciones con la Dirección y el gobierno.
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› Discusión entre los miembros del equipo del encargo
Se requiere especial atención a la forma en que
los estados financieros están expuestos a
incorrección material por fraude.
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› Procedimientos de valoración del riesgo
Con la Dirección corresponde indagar su valoración de riesgo de
fraude, el proceso para identificar, respuesta y su comunicación, y
si la Dirección, auditoría interna u otras personas, tienen
conocimiento de fraude.
El gobierno: Conviene supervisar la valoración, identificación,
respuestas y reducción del fraude e indagar si se tiene
conocimiento de fraude.
Por otro lado, es conveniente evaluar relaciones inusuales
identificadas en procedimientos analíticos u otra información que
muestre posible fraude.
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› Identificación y valoración de los riesgos de incorrección
material debida al fraude
Requiere la aplicación de la NIA 315 –identificación y valoración
de los riesgos de incorrección material mediante el conocimiento
de la entidad y de su entorno- en relación con el riesgo de
fraude en los estados financieros y afirmaciones.
En relación con la presunción de fraude en ingresos, valorar
cuáles ingresos son susceptibles. Es conveniente tratar los riesgos
valorados, como riesgos valorados. Incluidas la naturaleza, la
extensión y la frecuencia de dichas valoraciones
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› Respuesta a los riesgos valorados de incorrección
material debida al fraude
Respuestas globales a riesgos de fraude en los estados
financieros, procedimientos de auditoría posteriores a riesgos
en afirmaciones y procedimientos a riesgos por elusión de
controles de la dirección.
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› Evaluación de la evidencia de auditoría
Evaluación de los procedimientos analíticos cerca del final de la
auditoria indican riesgo de fraude no reconocido. Al identificar una
incorrección si es un indicio de fraude, evaluar la fiabilidad de otras
manifestaciones de la Dirección, si está implicada, reconsiderar su
valoración de riesgo relativo y la fiabilidad de la evidencia
obtenida y si hay complicidad con otros. Si se confirma incorrección
material en los estados financieros por fraude o no concluye al
respecto, evaluar discrepancia para la auditoría.
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Evaluación de si hay imposibilidad del auditor de continuar con
el encargo
Cuando hay fraude, indicios o duda si se puede continuar.
Determinar responsabilidades profesionales y legales y se
debe informar a entidad o reguladores. Si la renuncia
procede, se discute con la entidad a nivel adecuado y
motivos, se debe informar a la entidad y reguladores.
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› Manifestaciones escritas
De la Dirección o el gobierno de que reconocen
su responsabilidad de control interno antifraude,
revelar al auditor su valoración de riesgo de fraude
en los estados financieros, si existe conocimiento
de fraude y los implicados, si conocen denuncias
de fraude con comprometidos.
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› Comunicación a la Dirección y a los responsables del
gobierno de la entidad
Cuando hay fraude o indicios, comunicar a la Dirección y a
los responsables del control antifraude, al gobierno, si
implica la Dirección u otros, a reguladoras, si se requiere.
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› Comunicación a las entidades reguladoras y de
supervisión
Conocimiento de la entidad NIA 315, y respuestas a riesgos
NIA 330, comunicaciones emitidas, y razones para concluir
improbable la presunción de existencia de incorrección
material por fraude en ingresos.
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Las indagaciones del auditor en la evaluación de riesgo de
fraude consisten principalmente en preguntas y entrevistas
Por ejemplo, algunos de los temas que se pueden abordar
en las indagaciones con empleados clave son:
Tendencias empresariales y hechos inusuales.
La iniciación, procesamiento, o registro de transacciones
complejas o
El grado de la elusión por la dirección (es decir, ¿se ha
pedido alguna vez a estos empleados que eludan los
controles internos?).
Lo adecuado de las políticas contables utilizadas.
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Identificar relaciones en la información como por ejemplo los
estados financieros de periodos previos comparables, los
presupuestos, los pronósticos y las extrapolaciones de datos
intermedios o anuales, la información del sector en que
opera la entidad y las condiciones económicas actuales.
Comparar las expectativas con importes registrados o ratios
calculados con importes registrados.
Evaluar los resultados. Cuando se encuentren relaciones
inusuales o inesperadas, considerar los riesgos potenciales de
incorrección material.
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El auditor debe analizar:
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Cómo opera y como esta
organizada la entidad
• Ubicaciones e instalaciones de la entidad
Estilo operativo de la dirección
• Actitud hacia el control interno
Procedimiento de control
interno
•Cumplimiento de políticas claves
El auditor debe investigar situaciones tales como:
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Planes de negocios
estrategias y propuestas
Estudios del sector y reportajes de los
medios sobre la entidad
Principales contactos y
compromisos
Normativa y correspondencia
con los reguladores
Correspondencia con abogados,
banqueros y otras partes interesadas
Políticas y registros contables
Manual de control interno
Informes preparados por la
dirección
Otros informes: Actas de reunión junta, dirección ,
consultores
“Lo mejor y lo más bonito de esta vida no
puede verse ni tocarse, debe sentirse con
el corazón”. Helen Keller
GRACIAS
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