Contabilidad gerencial

Formulación de PresupuestosFormulación de Presupuestos

Planificación Estratégica y Presupuestos

Plan EstratégicoPlan Estratégico: define la dirección de una organización: define la dirección de una organización

Proceso de la Planificación EstratégicaProceso de la Planificación Estratégica: :

Misión +Objetivos

AnálisisEntorno

FormulaciónEstrategia

ImplementaciónEstrategia

Evaluación +Control

Visión: el sueño

Misión: cual es nuestro negocio

Objetivos: donde se llegará

Programas

Presupuestos

Búsqueda de una ventaja competitiva

Análisis Externo: que podría hacer

Análisis Interno: que puedo hacer

Indicadores. Comparaciones

El negocio puede ser el equivocadoEl negocio puede ser el equivocado

Los ferrocarriles están hoy en dificultades, y eso se debe aLos ferrocarriles están hoy en dificultades, y eso se debe aque dieron por sentado que estaban en el negocio de víasque dieron por sentado que estaban en el negocio de víasférreas en lugar del negocio de transportes. férreas en lugar del negocio de transportes.

La razón para que definieran mal su industria fue queLa razón para que definieran mal su industria fue queestaban orientados a ferrocarriles, no a transportes; estaban orientados a ferrocarriles, no a transportes; estaban orientados al estaban orientados al productoproducto, en lugar de estar , en lugar de estar orientados al orientados al clientecliente..

Theodore Levitt, 1960

Formulación de PresupuestosFormulación de Presupuestos

Presupuesto y Ciclo PresupuestarioPresupuesto y Ciclo Presupuestario

Un presupuesto es la expresión en términos monetarios de los planesUn presupuesto es la expresión en términos monetarios de los planes

de acción que una empresa tiene previsto llevar a cabo a lo largo de un período de acción que una empresa tiene previsto llevar a cabo a lo largo de un período determinado.determinado.

Ciclo PresupuestarioCiclo Presupuestario

Es el proceso por el cual una empresa elabora el presupuesto para un Es el proceso por el cual una empresa elabora el presupuesto para un determinado período. En él se definen tres conceptos:determinado período. En él se definen tres conceptos:

– ObjetivosObjetivos– Planes de acción y sus respectivos programasPlanes de acción y sus respectivos programas– Resultados previstos de los planes de acción.Resultados previstos de los planes de acción.

Ventajas del Proceso PresupuestarioVentajas del Proceso Presupuestario

Obliga a los ejecutivos o administradores a pensar en forma Obliga a los ejecutivos o administradores a pensar en forma estructurada sobre el futuro.estructurada sobre el futuro.

Permite establecer metas que posibiliten la evaluación del Permite establecer metas que posibiliten la evaluación del desempeño.desempeño.

Se obtiene una mayor coordinación y coherencia en el trabajo de Se obtiene una mayor coordinación y coherencia en el trabajo de las distintas unidades o centros de responsabilidad.las distintas unidades o centros de responsabilidad.

Sirve como motivación.Sirve como motivación.

Permite comunicar los objetivos de la alta dirección a las divisiones Permite comunicar los objetivos de la alta dirección a las divisiones operativas.operativas.

Tipos de PresupuestosTipos de Presupuestos

Dependiendo del horizonte de planificación:Dependiendo del horizonte de planificación:

1.1. Presupuestos Maestros (1 año). Presupuestos Maestros (1 año).• Presupuesto OperacionalPresupuesto Operacional• Presupuesto FinancierosPresupuesto Financieros

2. Presupuesto de Capital (más de 1 año).2. Presupuesto de Capital (más de 1 año).

Presupuesto Maestro:Presupuesto Maestro:

a).a). Presupuesto Operacional:Presupuesto Operacional:

Presupuesto de Ventas.Presupuesto de Ventas.

Presupuesto de Producción.Presupuesto de Producción.

Presupuesto de MPD.Presupuesto de MPD.

Presupuesto de MOD.Presupuesto de MOD.

Presupuesto de Gastos de Fabricación.Presupuesto de Gastos de Fabricación.

Presupuesto de ExistenciasPresupuesto de Existencias

etc.etc.

b). Presupuestos Financieros:Presupuesto de Caja.B.G. presupuestado.EERR presupuestado. Estado Financiero

Proforma

PlanificaciónEstratégica

Nivel Estratégico

Presupuesto Ventas

PresupuestoProducción

PresupuestoMPD

PresupuestoMOD

PresupuestoGFI

Nivel Operacional

EERRProyectado

Balance General

Proyectado

Presupuesto de Caja

Proyectado

Resultado Contables Proyectados

Presupuesto Maestro

PresupuestoInversiones

• Nueva Tecnología• Renovación A.F.• Nuevas

Instalaciones• Aumento

capacidad

PlanificaciónEstratégica

• Misión• Análisis interno

y externo• Estrategias• Planes de Acción

PresupuestoFinanciero

• Balance General

• Estado de Resultados

• Flujo de Caja

PresupuestoOperacional

• Ventas• Producción• Compras• Personal• Gastos

Administrativos• etc.

Características de los Presupuestos OperacionalesCaracterísticas de los Presupuestos Operacionales

1.1. Deben comprender todas y cada una de las funciones que se Deben comprender todas y cada una de las funciones que se desarrollan en la empresa, en situación de normalidad. Entonces desarrollan en la empresa, en situación de normalidad. Entonces habrán presupuestos de ventas, de compras, de remuneraciones, habrán presupuestos de ventas, de compras, de remuneraciones, de producción, etc.de producción, etc.

2.2. Representan la actuación futura de la organización, por lo que la Representan la actuación futura de la organización, por lo que la información que contienen se refiere a proyecciones y no a hechos información que contienen se refiere a proyecciones y no a hechos históricos.históricos.

3.3. Suelen comprender el horizonte temporal correspondiente al Suelen comprender el horizonte temporal correspondiente al ejercicio contable, generalmente un año.ejercicio contable, generalmente un año.

4. Deben presentar información en términos cuantitativos4. Deben presentar información en términos cuantitativos

5.5. Deben especificar tanto los objetivos concretos que se quieren Deben especificar tanto los objetivos concretos que se quieren alcanzar como los medios necesarios para conseguirlos.alcanzar como los medios necesarios para conseguirlos.

Ejemplo: Para poder alcanzar las ventas deseadas, Anfersa deberá Ejemplo: Para poder alcanzar las ventas deseadas, Anfersa deberá incurrir en los siguientes gastos de ventas:incurrir en los siguientes gastos de ventas:

6.6. Las diferentes variables o conceptos que lo componen deben venir Las diferentes variables o conceptos que lo componen deben venir desagregadas por centros de responsabilidad. Esto facilita la desagregadas por centros de responsabilidad. Esto facilita la evaluación en base a los objetivos asignados a cada unidad de la evaluación en base a los objetivos asignados a cada unidad de la organización (control de gestión).organización (control de gestión).

Presupuestos parciales e integración Presupuestos parciales e integración presupuestariapresupuestaria

Las distintas actividades llevadas a cabo dentro de la organización Las distintas actividades llevadas a cabo dentro de la organización dará lugar a la necesidad de elaborar presupuesto en cada centro de dará lugar a la necesidad de elaborar presupuesto en cada centro de responsabilidad, que se conocen como presupuestos parciales. responsabilidad, que se conocen como presupuestos parciales.

Por ejemplo: presupuesto de ventas, presupuestos de fabricación, Por ejemplo: presupuesto de ventas, presupuestos de fabricación, presupuestos de compras, presupuestos financieros, etc.presupuestos de compras, presupuestos financieros, etc.

Sin embargo, la empresa debe ser vista como un todo unitario, Sin embargo, la empresa debe ser vista como un todo unitario, coordinado y coherente, en busca de un objetivo común.coordinado y coherente, en busca de un objetivo común.

La integración de los presupuestos parciales dará lugar al La integración de los presupuestos parciales dará lugar al Presupuesto MaestroPresupuesto Maestro

Normalmente se usa el método de integración sucesiva, en donde elNormalmente se usa el método de integración sucesiva, en donde el

punto de partida es el presupuesto de ventas. punto de partida es el presupuesto de ventas.

La secuencia de la integración sucesiva es la siguiente:La secuencia de la integración sucesiva es la siguiente:

1.1. Presupuesto de ventas y gastos de ventasPresupuesto de ventas y gastos de ventas

2.2. Presupuesto de existencias de productos en proceso y productos Presupuesto de existencias de productos en proceso y productos terminados.terminados.

Ejemplo: La empresa Anfersa tiene un stock de 1.200 Ejemplo: La empresa Anfersa tiene un stock de 1.200 computadores valorados en $60 millones. Desea mantener un computadores valorados en $60 millones. Desea mantener un stock de seguridad de 900 unidades. Luego, necesitará producir stock de seguridad de 900 unidades. Luego, necesitará producir 9.200 computadores el próximo año.9.200 computadores el próximo año.

3.3. Presupuestos de costos de producción por departamentos o Presupuestos de costos de producción por departamentos o centros de actividad. Con la información anterior es posible centros de actividad. Con la información anterior es posible planificar la producción, señalando los recursos necesarios.planificar la producción, señalando los recursos necesarios.

4. Presupuesto de existencias de materias primas. En función del inventario actual y de las necesidades de producción, el responsable del almacén deberá determinar el volumen de existencias a mantener a lo largo del período.

5. Presupuestos de compras y gastos de compras. Con la información del punto anterior, el responsable de las compras determinará los volúmenes que deberá solicitar mensualmente a los proveedores, así como los precios, las fechas de pago y los demás costos asociados a las compras.

6.6. Presupuesto de inversiones. Paralelamente, los ingenieros de Presupuesto de inversiones. Paralelamente, los ingenieros de producción determinarán las necesidades de nuevos equipos, para producción determinarán las necesidades de nuevos equipos, para llevar a cabo la fabricación prevista.llevar a cabo la fabricación prevista.

7. 7. Presupuesto de gastos de administración. El responsable de Presupuesto de gastos de administración. El responsable de administración calculará las necesidades de la empresa en estas administración calculará las necesidades de la empresa en estas funciones.funciones.

8. Presupuesto de caja y de gastos financiero. El centro de administración financiera estimará los recursos líquidos necesarios para hacer frente a todos los pagos y las necesidades de financiamiento. Además, deberá presupuestar los costos del propio centro.

Otros tipos de presupuestosOtros tipos de presupuestos

De acuerdo al período temporal que comprenden:De acuerdo al período temporal que comprenden:– Presupuesto estancadoPresupuesto estancado: se efectúa una vez al año.: se efectúa una vez al año.– Presupuesto progresivoPresupuesto progresivo: una vez transcurrido un subperíodo : una vez transcurrido un subperíodo

(mes, trimestre o cuatrimestre) se agrega el siguiente.(mes, trimestre o cuatrimestre) se agrega el siguiente.

De acuerdo a la posibilidad de introducir modificaciones:De acuerdo a la posibilidad de introducir modificaciones:– Presupuesto únicoPresupuesto único: se mantiene pase lo que pase: se mantiene pase lo que pase– Presupuesto revisadoPresupuesto revisado: se actualiza, para reflejar los cambios : se actualiza, para reflejar los cambios

en las condiciones que sirvieron de base para su elaboración.en las condiciones que sirvieron de base para su elaboración.

De acuerdo a la adaptación de los valores presupuestados a los De acuerdo a la adaptación de los valores presupuestados a los volúmenes realmente alcanzados:volúmenes realmente alcanzados:– Presupuesto fijoPresupuesto fijo– Presupuesto flexiblePresupuesto flexible: se ajusta o se rehace con los valores : se ajusta o se rehace con los valores

reales de cantidades vendidas y producidas.reales de cantidades vendidas y producidas.