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Contabilidad Financiera
1 Departamento Finanzas y Contabilidad
CONTABILIDAD FINANCIERA
Ejercicios Prácticos
(Código Asignatura: AE1012, EC1012 Y
FC1012)
Andreu Arnau Paradís
Iluminada Fuertes Fuertes
Belén Gill de Albornoz Noguer
María Consuelo Pucheta Martínez
Roberto Rodríguez Gallego
Contabilidad Financiera
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Tema 1
Existencias
1. Ejercicios propuestos
Ejercicio 1 (Precio de adquisición)
Determinar el precio de adquisición de las siguientes mercancías adquiridas por la empresa:
Precio facturado por el proveedor: 20.000 €
Impuestos indirectos recuperables: 3.420 €
Descuento incluido en la factura (5%): 1.000 €
Gastos de transporte: 300 €
Gastos imputables de acomodamiento en los almacenes: 50 €
Ejercicio 2 (Precio de adquisición)
Determinar el precio de adquisición de las siguientes mercancías adquiridas por la empresa:
Precio facturado por el proveedor: 50.000 €
Impuestos indirectos no recuperables: 9.000 €
Gastos de transporte: 700 €
Seguro de transporte: 120 €
Gastos imputables de acomodamiento en los almacenes: 50 €
Gastos de transporte desde almacenes al punto de venta: 250 €
Ejercicio 3 (Coste de Producción)
Calcular el coste de producción de un determinado producto teniendo en cuenta los siguientes
datos:
Coste de las materias primas: 10.000 €
Coste mano de obra de producción: 3.620 €
Parte proporcional de gastos generales de la empresa: 420 €
Ejercicio 4 (Compra-venta de mercaderías por el procedimiento de inventario permanen-
te)
Contabilizar por el procedimiento de inventario permanente la adquisición por parte de la em-
presa XYZ de 100 u.f. de mercancía al precio de 14 €/ud., y la posterior venta de 80 u.f. al pre-
cio de 20 €/ud. Ambas operaciones se realizan a crédito.
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Ejercicio 5 (Compra-venta de mercaderías por el procedimiento de inventario permanen-
te y especulativo)
La empresa X inicia su actividad en este ejercicio económico y realiza una única operación de
compra de mercaderías consistente en 1.000 u.f. al precio de 7 €/ud. A su vez realiza dos ope-
raciones de venta de mercaderías durante el ejercicio que son por una parte 300 u.f. a 10 €/ud.,
y por otra parte, 500 u.f. a 11 €/ud. Todas las operaciones se han realizado a crédito.
a) Contabilice todas las operaciones siguiendo el procedimiento de inventario perma-
nente
b) Contabilice todas las operaciones siguiendo el procedimiento especulativo
Ejercicio 6 (Compra-venta de mercaderías por el procedimiento especulativo)
Con los datos del ejercicio anterior calcule la cifra de las compras, de las ventas, de la varia-
ción de existencias, del coste de las ventas y el margen o resultado comercial.
Ejercicio 7 (Operaciones con existencias)
Contabilizar las siguientes operaciones relacionadas con la compra de mercaderías, según el
procedimiento establecido por el PGC.
1. Se adquiere mercancía, pagando por transferencia bancaria, cuyo precio es de 2.000 €,
siendo el IVA deducible del 18%. Los gastos por transporte de las compras ascienden a
300 €, siendo el IVA deducible del 18%, que se paga con talón bancario.
2. Se adquieren a crédito mercancías cuyo precio es de 7.000 €, existiendo un descuento
comercial incluido en la factura de 200 €. El IVA soportado es del 18% y es deducible.
3. Se adquieren mercancías por valor de 10.000 €. Debido a que la compra se paga en
efectivo, recibimos un descuento por pronto pago del 2%. El IVA soportado es del 18%
y por las especiales características de la mercancía no es deducible.
Ejercicio 8 (Operaciones con existencias)
Contabilizar las siguientes operaciones relacionadas con la venta de mercaderías, según el pro-
cedimiento establecido por el PGC.
1. Vendemos a crédito mercancías por valor de 6.000, aplicando un descuento comercial
en factura del 5%. El IVA repercutido es del 18%.
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2. Vendemos al contado mercancías por valor de 20.000 €, aplicando un descuento en fac-
tura del 2% por pronto pago. El IVA repercutido es del 18%.
Ejercicio 9 (Valoración inventario final según PMP)
Calcule el valor de las existencias finales, el coste de las ventas y el margen comercial de la
empresa XYZ al 31 de diciembre, según el método del Precio Medio Ponderado, teniendo en
cuenta los siguientes movimientos del almacén presentados por orden cronológico:
• 1/1. Existencias iniciales: 200 ud x 25 €/ud.
• 15/2. Compra: 500 ud. x 26 €/ud.
• 20/5. Venta: 400 ud. x 42 €/ud.
• 10/7. Compra: 500 ud. x 28 €/ud.
• 31/12. Venta: 400 ud x 45 €/ud
Ejercicio 10 (Valoración inventario final según FIFO)
Con los datos del ejercicio anterior, calcule el valor del inventario final de existencias, el coste de
las ventas y el margen comercial, según el criterio FIFO.
Ejercicio 11 (Regularización de existencias)
Realice el asiento de regularización de existencias de una empresa cuyas existencias iniciales
ascendían a 37.500 € y las existencias finales a 41.300 €.
Ejercicio 12 (Regularización de existencias)
Realice la regularización de existencias de una empresa comercializadora de vehículos, cuyas
unidades dispuestas para la venta al inicio del ejercicio ascendían a 67 con un PMP de 14.300 €,
quedando 45 unidades en el inventario de final del ejercicio realizado por la empresa. El PMP
de los vehículos en stock al cierre del ejercicio es de 15.100 €.
ENTRADAS SALIDAS VALORACIÓN
Fecha Uds. Precio Valor Uds. Precio Valor Uds. Precio Valor
1-1
15-2
20-5
10-7
31-12
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Ejercicio 13 (Deterioro de valor de existencias)
Al cierre del ejercicio la empresa tiene 10.000 uds. de determinada mercancía en sus almacenes,
valorada a 40 €/ud. y que por las circunstancias del mercado, podrá vender a un precio estima-
do de 35 €/ud., teniendo en cuenta que además incurrirá en unos gastos de comercialización de
1 €/ud. Contabilice lo que corresponda.
Ejercicio 14 (Deterioro de valor de existencias)
Contabilice lo que proceda al cierre de cada uno de los años 2008, 2009 y 2010 respecto a una
partida de mercancías que ha permanecido en el almacén durante estos tres ejercicios, teniendo
en cuenta que el precio de adquisición y el valor neto de realización al cierre de los tres ejerci-
cios mencionados son los siguientes:
Años Valor Contable Valor Neto Realización
2008 70.000 55.000
2009 70.000 67.000
2010 70.000 82.000
Ejercicios 15 (Operaciones con existencias)
Registre en el libro diario los siguientes hechos contables (El IVA aplicable en todas las opera-
ciones es del 18% y deducible):
1. Una empresa compra mercaderías por valor de 120.000 € a crédito. La empresa
transporta la mercancía con sus propios vehículos. El sueldo del conductor es de 1.500 € men-
suales y el gasóleo empleado en el transporte es de 60 €.
2. Una empresa vende mercaderías a crédito por valor de 200.000 €. El importe de los
portes pagados al contado a una empresa de transporte es de 600 €.
3. Una empresa compra a crédito mercaderías por valor de 160.000 €. Una vez recibida
la mercancía, comprueba que unos artículos valorados en 10.000 € han llegado defectuosos.
Después de hablar con el proveedor, éste le hace el descuento por la mercancía deteriorada.
4. Durante un ejercicio económico la empresa ZETA ha comprado un gran volumen de
mercaderías a la empresa BETA. Entre las dos existía un acuerdo que si se llegaba a un deter-
minado volumen de compra-venta, la entidad BETA se comprometía a realizar un descuento
por volumen de compras de 15.000 €. Contabilice el asiento en la entidad ZETA.
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5. Durante un ejercicio económico la empresa X ha vendido un gran volumen de mer-
caderías a la empresa Y. Entre las dos existía un acuerdo que si se llegaba a un determinado
volumen de compra-venta, la entidad X se comprometía a realizar un descuento por volumen
de ventas de 15.000 €. Contabilice el asiento en la entidad X.
2. Cuestiones teóricas y test
Cuestión teórica 1
Comente si la siguiente afirmación es verdadera o falsa y por qué: “el precio de adquisición de
las mercaderías es el precio de las facturas más todos los gastos adicionales que se produzcan
hasta que los bienes se hayan vendido”
Cuestión teórica 2
Comente si la siguiente afirmación es verdadera o falsa y por qué: “el margen comercial se
calcula como la diferencia entre el valor de las ventas del periodo y el coste de las mercancías
vendidas”
Cuestión teórica 3
Comente si la siguiente afirmación es verdadera o falsa y por qué “el importe de la reversión
del deterioro es como máximo el importe contabilizado previamente como pérdida por deterio-
ro.
Test 1. En el procedimiento de cuenta única administrativa de mercaderías:
a) El valor de las existencias en cada momento se refleja en la cuenta de mercaderías
b) No se necesita conocer el precio de coste de cada partida antes de contabilizar su
venta
c) El saldo de la cuenta de mercaderías refleja el valor de las existencias iniciales
d) No requiere calcular el margen comercial de cada venta
Test 2. El Coste de Ventas se calcula:
a) Ventas + Existencias iniciales – Existencias finales
b) Compras – Existencias finales – Existencias iniciales
c) Existencias finales + Compras – Existencias iniciales
d) Existencias iniciales + Compras – Existencias finales
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Test 3. En el procedimiento contable del desdoblamiento incompleto:
a) Las existencias en cada momento se muestran en la cuenta de existencias
b) Se conoce el beneficio bruto en cada operación
c) No es el utilizado por PGC
d) No es necesario conocer el precio de coste para contabilizar cada venta
Test 4. La valoración de las salidas de mercancía del almacén se podrá realizar por:
a) El Precio Medio Ponderado
b) El Precio de Compra
c) El Precio de Venta
d) El Valor Razonable
Test 5. El asiento contable que recoge la regularización de existencias:
a) Refleja la cancelación de las existencias finales y el reconocimiento de las existen-
cias iniciales
b) Se produce con la utilización del inventario permanente
c) Es el asiento que reflejará el Coste de las Ventas del periodo
d) Ninguna de las anteriores
Test 6. Si las operaciones de existencias se contabilizan por el procedimiento del desdobla-
miento incompleto:
a) La cuenta variación de existencias recoge la diferencia entre el valor de coste inicial
y final de las existencias
b) La cuenta de existencias presenta como saldo el valor estimado de las existencias en
almacén en cada momento
c) El coste de las ventas reduce el valor de las compras
d) La cuenta variación de existencias recoge la diferencia entre el valor de coste y el va-
lor de mercado de las existencias finales
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Test 7. La cuenta (390) Deterioro de Existencias expresa:
a) La diferencia entre el valor de las existencias iniciales y finales
b) Las pérdidas reversibles que se ponen de manifiesto con respecto al inventario de
existencias de mercaderías al final del ejercicio
c) Las pérdidas irreversibles de las existencias de mercaderías
d) La depreciación sistemática de las existencias de mercaderías
Test 8. La Reversión del Deterioro de Existencias representa para la empresa:
a) Un Activo
b) Un Ingreso
c) Un Gasto
d) Un Pasivo
3. Ejercicios resueltos de obligada consulta
• De la Peña Gutiérrez, A. 2008. Contabilidad financiera práctica. Comentarios, ejemplos
y supuestos del nuevo Plan General de Contabilidad, de Pymes y los criterios de mi-
croempresas. 1ª edición. Auditor-Editor, Madrid:
Ejercicio Página
2.12.2.1. La Barraca 107 2.12.2.6. Sara 130
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Tema 2
Deudores y Acreedores por Operaciones de Tráfico
1. Ejercicios propuestos
Ejercicio 1 (Valoración y deterioro de valor de los créditos comerciales)
a) Una empresa realiza una venta por valor de 120.000 €. a crédito. Se aplica sobre el va-
lor anterior un IVA del 18%.
b) Al mes de realizar la venta la empresa tiene razones fundadas para creer que no va co-
brar el importe que le debe el cliente.
Ejercicio 2 (Valoración de los créditos comerciales)
El 1/10/X0 UJISA vende productos que al contado cuestan 100.000€ (más IVA del 18%). Pac-
ta con el cliente un aplazamiento en el pago de dieciocho meses. Finalizado el plazo, el cliente
se compromete a abonar 125.000€ en la cuenta bancaria de UJISA. Contabilizar lo que corres-
ponda a 1/10/X0, a 31/12/X0, 31/12/X1 y a 31/03/X2 sabiendo que el tipo de interés efectivo
mensual implícito en la operación es el 0’321% (Utilice la capitalización compuesta para la
periodificación de intereses).
Ejercicios 3 (Valoración de los débitos comerciales)
El 01/03/08 UJISA adquiere mercaderías que al contado cuestan 34.000€, pactando con el pro-
veedor el pago aplazado dentro de 13 meses. La factura de compra incluye 1.500€ de intereses
por el aplazamiento (lo que supone que el tipo de interés efectivo mensual de la operación es
del 0.3326%). La operación está gravada con un IVA del 18%, que se paga al contado median-
te transferencia bancaria. Contabilizar lo que proceda el 1/03/08, el 31/12/08 y el día del ven-
cimiento, si se paga mediante transferencia bancaria (Utilice la capitalización compuesta para
la periodificación de intereses).
Ejercicio 4 (Deterioro de valor de los créditos comerciales)
a) Una empresa realiza una venta por valor de 250.000 €. Aplique un IVA del 18% sobre
el valor anterior.
b) Pasados unos meses, la empresa estima razonablemente que su cliente debe clasificarse
de dudoso cobro, ya que está atravesando dificultades económicas y no paga a sus pro-
veedores (Método de seguimiento individualizado).
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c) La empresa consigue cobrar el 60% del crédito, y da por perdido el resto.
Ejercicio 5 (Deterioro de valor de los créditos comerciales)
a) Suponga el ejercicio anterior (4) en que la empresa no da por definitivamente perdido
el crédito (del 40%) frente al cliente, y emite una letra de cambio que el cliente acepta por el
valor del crédito, más 100€ por los gastos ocasionados. Aplique el método individualizado para
el seguimiento de los deterioros de valor de los créditos comerciales.
b) Trascurrido el tiempo para pagar el efecto comercial, el cliente no paga.
c) La empresa da por definitivamente perdido el crédito frente al cliente.
Ejercicio 6 (Deterioro de valor de los créditos comerciales)
La empresa UJISA sigue el método de dotación global en la contabilización de los deterioros
de valor de los créditos comerciales. El 31 de diciembre del año X0 la cartera de clientes de la
empresa asciende a 10.000.000 €, estimando la empresa que en el ejercicio X1 un 2% de esta
cartera será de dudoso cobro.
a) Contabilice lo que proceda el 31 de diciembre de X0.
b) Contabilice lo que proceda el 31 de diciembre de X1, si se sabe que la cartera de
clientes de la empresa asciende a 12.500.000 de €, y la empresa estima que para el año X2 ha-
brá un deterioro de valor de los créditos comerciales del 3% de dicha cartera.
Ejercicio 7 (Gestión de efectos comerciales pasivos)
a) Una empresa compra mercadería a crédito por valor de 200.000, más el 18% de IVA.
b) La empresa acepta una letra de cambio a tres meses emitida por el proveedor.
c) Al vencimiento del efecto se satisface el importe correspondiente, mediante transferen-
cia.
Ejercicio 8 (Descuento de efectos comerciales activos)
a) El 01 de junio del año X, una empresa realiza una venta a crédito por valor de 100.000
€, más el 18% de IVA. La empresa gira una letra de cambio a seis meses que el cliente
acepta.
b) La empresa descuenta el efecto comercial en el banco. El banco le cobra unos intereses
del 5% anual y una comisión de 50 €.
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c) A los seis meses el cliente paga la letra de cambio.
Ejercicio 9 (Gestión de cobro de efectos comerciales)
a) Una empresa realiza una venta de 210.000 € a crédito. Además carga al cliente el IVA
del 18%.
b) La empresa gira una letra de cambio a 4 meses que el cliente acepta.
c) La empresa lleve el efecto comercial al banco para su gestión de cobro.
d) Al vencimiento, el cliente paga la letra de cambio. El banco cobra a la empresa 200 €
por prestar este servicio, más el 18% de IVA.
Ejercicio 10 (Cuentas relacionadas con la administración pública: retenciones practica-
das)
Una empresa contrata los servicios de un abogado para un litigio que tiene con la Seguridad
Social. Una vez terminada la tarea, el letrado le pasa la factura que asciende a 1.200 €, y la
empresa le paga reteniendo un 15% en concepto de retenciones a cuenta del IRPF. El letrado le
aplica un IVA del 18%.
Ejercicio 11 (Cuentas relacionadas con la administración pública: retenciones soportadas)
Una empresa tiene una imposición a plazo fijo de 100.000 € (4% de interés nominal anual) en
un banco. Éste paga trimestralmente los intereses. Contabilice el cobro de intereses de un tri-
mestre, sabiendo que éstos tienen una retención para la Hacienda Pública del 19%.
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2. Cuestiones teóricas y test
Cuestión teórica 1
Una empresa cree razonablemente que un cliente está atravesando dificultades económicas y es
posible que no consiga cobrar el crédito. Indique cómo afectará esta situación a la cuenta de
resultados y al balance.
Cuestión teórica 2
Una empresa entrega al banco unos efectos comerciales activos. Explique la diferencia entre la
gestión de cobro de efectos y el descuento comercial de efectos. Indique su repercusión en el
balance y en la cuenta de resultados.
Cuestión teórica 3
Explique las diferencias entre la cuenta (473) Retenciones y pagos a cuenta y la (475) Hacien-
da Pública acreedora por conceptos fiscales. ¿En que lugar del balance deben figurar cada una
de ellas?
Test 1. La mayoría de las cuentas del grupo cuatro del cuadro de cuentas del PGC figuran en:
a) En el activo no corriente del balance
b) En la cuenta de pérdidas y ganancias
c) En el activo corriente del balance
d) En el activo corriente y el pasivo corriente del balance.
Test 2. Indique la respuesta correcta:
a) La gestión de efectos comerciales y el descuento de efectos comerciales son términos
equivalentes
b) En la gestión de efectos, el banco cobra intereses a la empresa
c) En el descuento de efectos, el banco cobra intereses a la empresa
d) En la gestión de efectos comerciales, el banco adelanta el dinero a la empresa por el
valor actual de los créditos
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Test 3. Indique la respuesta correcta. La subcuenta (4751) Hacienda Pública acreedora por
retenciones practicadas:
a) Recoge el dinero que nos debe la Hacienda Pública por las retenciones que le hemos
practicado a los trabadores o profesionales
b) Figura en el activo corriente del balance
c) Recoge el dinero que le debemos a la Hacienda Pública por las retenciones que le
hemos practicado a los trabadores o profesionales
d) Figura en el activo no corriente del balance
Test 4. La cuenta (473) Retenciones y pagos a cuenta:
a) Tiene saldo deudor o nulo
b) Tiene saldo acreedor o nulo
c) Figura el pasivo no corriente del balance
d) Figura en el pasivo corriente del balance
Test 5. Cuando se tiene la certeza de que el importe a cobrar de un cliente no se cobrará:
a) El importe se lleva directamente a un gasto que disminuye el resultado del ejercicio
b) El importe se lleva a una cuenta de deterioro de valor que no disminuye el resultado
del ejercicio
c) El importe se lleva a una cuenta de deterioro de valor que disminuye el resultado del
ejercicio
d) Se reclasifica el cliente como de dudoso cobro
Test 6. La cuenta Reversión del deterioro de créditos comerciales
a) Es una cuenta de activo
b) Es una cuenta de pasivo
c) Es una cuenta de gastos
d) Es una cuenta de ingresos
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Test 7. Una empresa vende mercaderías a crédito (6 meses) por 100.000€. El precio normal de
esta mercancía si se cobra al contado es de 98.000 €. En el momento de la venta (suponemos
exenta de IVA), la empresa contabilizará un crédito frente al cliente por:
a) 98.000
b) 100.000
c) No se puede saber, ya que falta saber el tipo de descuento
d) La respuesta a y b son correctas
Test 8. En el momento de llevar los efectos a descontar, la cuenta (5208) Deudas por efectos
descontados:
a) Se valora por el nominal de la letra de cambio descontada
b) Se valora por el importe líquido que el banco entrega a la empresa
c) Es una cuenta que tiene por naturaleza saldo deudor
d) Ninguna respuesta es correcta
3. Ejercicios resueltos de obligada consulta
• De la Peña Gutiérrez, A. 2008. Contabilidad financiera práctica. Comentarios, ejemplos
y supuestos del nuevo Plan General de Contabilidad, de Pymes y los criterios de mi-
Ejercicio 1 (Clasificación de inversiones financieras en PGC y PGC Pymes)
Discutir la categoría (o categorías en su caso) donde sería adecuado clasificar las siguientes
inversiones financieras de acuerdo con el PGC y el PGC de Pymes.
Ejercicio 2 (Adquisición de VRD en mercado primario)
El 01-02-X1 UJISA suscribe 1.000 bonos de una empresa, a 3 años, cotizados, de 500€ de no-
minal cada uno, emitidos a la par. Los bonos se suscriben a través de la entidad financiera,
siendo los costes de transacción de 100€. Contabilice la adquisición de los bonos en cada uno
de los casos siguientes:
a) UJISA los incorpora en su cartera de negociación
b) UJISA tiene intención de mantener los bonos hasta el vencimiento
Inversión financiera PGC PGC Pymes
Compra del 1% del capital de una empresa cotizada. Intención de adquirir un paquete mayor en el futuro para tomar el control.
Compra de bonos de una caja de ahorros que se negocian en un mercado interno de la entidad y que vencen dentro de 24 meses. Si no surgen problemas de liquidez, los títulos se mantendrán hasta el vencimiento.
Compra de obligaciones no cotizadas, que espera mantener has-ta su vencimiento dentro de 2 años.
Compra acciones en bolsa para la cartera de negociación
Compra del 10% de las acciones de una sociedad, con el que ésta pasa a ser sociedad del grupo (ya se poseía el 5%)
Compra de acciones como inversión a medio y largo plazo, que reportará buenos rendimientos vía dividendos
Compra en bolsa de obligaciones a 5 años porque se espera que en el corto plazo aumente su cotización y se pueda obtener un buen rendimiento con su venta
Adquisición de participaciones de un FIM como parte de la cartera de negociación
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Ejercicio 3 (Adquisición de VRD en mercado secundario con cupón corrido)
El 01-05-X1 se llevó a cabo una emisión de obligaciones del estado a 10 años de 1.000 € de
nominal y que pagan un cupón anual del 5%. Las obligaciones cotizan en el mercado de renta
fija. El 01-08-X1 UJISA compra 50 obligaciones, que en ese momento cotizan a 950€. Los
gastos de compra ascienden al 1 por mil del importe de la compra. Contabilice la adquisición
de las obligaciones por parte de UJISA en cada uno de los casos siguientes. (Utilice la imputa-
ción lineal para la periodificación de intereses):
a) UJISA las incorpora en su cartera de negociación
b) UJISA tiene intención y capacidad de mantener las obligaciones hasta el vencimiento
c) UJISA tiene intención, pero no capacidad, de mantener las obligaciones hasta el ven-
cimiento
Ejercicio 4 (Adquisición de VRD emitidos al descuento)
El 01-06-X1 UJISA suscribió, a través de su banco, diez Letras del Tesoro a 18 meses (nomi-
nal 1.000€). El precio unitario de emisión de las letras fue de 990€ y los gastos totales de com-
pra de 20€. Contabilice la adquisición de las letras en cada uno de los casos siguientes:
a) UJISA las incorpora en su cartera de negociación
b) UJISA tiene intención y capacidad de mantenerlas hasta vencimiento
Ejercicio 5 (Rendimientos explícitos de VRD)
La empresa UJISA adquiere el 01 de julio del año X0 1.000 obligaciones del estado de 1.000 €
de nominal cada una, que fueron emitidas en el mercado secundario el 01 de enero del año X0.
Estas obligaciones devengan un cupón anual del 6%, pagadero por años vencidos (Utilice la
imputación lineal para periodificar intereses):
a) Contabilizar el 31/12/X0 el cobro, por banco, del primer cupón anual tras la adquisi-
ción.
b) Contabilizar el cobro, por banco, del segundo cupón anual tras la adquisición.
El cobro de los cupones está sujeto a retención fiscal del 19%.
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Ejercicio 6 (Rendimientos explícitos de VRD. Periodificación de intereses)
UJISA tiene como inversión mantenida hasta el vencimiento 1.000 obligaciones del estado a
10 años de 1.000 € de nominal cada una, que fueron suscritas el 01-08-X1 y que devengan un
cupón anual del 4% (Utilice la imputación lineal para periodificar intereses). Contabilizar el
ajuste de periodificación de intereses explícitos a 31-12-X1 y el cobro del cupón correspon-
diente el 01-08-X2 (sujeto a retención fiscal del 19%).
Ejercicio 7 (Rendimientos implícitos de VRD. Periodificación de intereses)
UJISA tiene en su cartera de disponibles para la venta 1.000 Letras del Tesoro a 12 meses
(1.000 € de nominal), que suscribió el 01-08-X1 por 980€ cada una. Los costes de transacción
que cobró el banco fueron 50€. Contabilizar el ajuste de intereses a 31-12-X1. (Utilice la capi-
talización compuesta para la periodificación de intereses).
Ejercicio 8 (VRD. AF a coste amortizado. Cálculo coste amortizado)
El 1-7-X0 la Pyme UJISA suscribe un valor representativo de deuda cotizado por su valor no-
minal, 10.000€. El título paga un cupón anual del 3,5%. El título se amortizará a los 24 meses
por 10.500€. UJISA no tiene cartera de negociación. Los costes de adquisición son 100€. De-
terminar el coste amortizado del título a 31-12-X0 y contabilizar los ajustes correspondientes
en cada uno de los siguientes casos. (Utilice la capitalización compuesta para la periodificación
de intereses):
a) UJISA imputó los costes de adquisición como gastos en el momento de la adquisi-
ción. En este caso, la tie de la operación es del 0,4811% mensual.
b) UJISA imputó los costes de adquisición como mayor valor del activo. En este caso la
tie de la operación es del 0,4387% mensual.
Ejercicio 9 (VRD. AF a coste amortizado, cálculo coste amortizado, reclasificación tem-
poral)
El 1-1-X0 UJISA adquirió a la par un bono cotizado de 6.000€ de nominal que incorporó a la
cartera de inversiones mantenidas hasta el vencimiento. Los gastos de compra ascendieron a
187€. El título pagará un cupón del 6% el 31-12-X0 y el 31-12-X1 (retención fiscal del 19%).
La amortización será el 31-12-X1 por 6.500€. La tie de la operación es el 8,25% anual. Calcu-
lar el coste amortizado del título a 31-12-X0 y realizar las anotaciones contables que proceda
en esa fecha. (Utilice la imputación lineal para la periodificación de intereses).
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Ejercicio 10 (VRD. AF a coste amortizado, amortización)
Contabilizar lo que procedería en el ejercicio anterior a 31-12-X1 suponiendo que UJISA man-
tiene el título hasta el vencimiento, como en principio estaba previsto, y que no tiene problema
en cobrar el importe íntegro de la amortización de la inversión. Tenga en cuenta la retención
fiscal del 19% para el cobro de los cupones.
Ejercicio 11 (VRD. AFMN, ajustes de fin de ejercicio)
El 1-07-X0 UJISA suscribió, a través de su banco, 1.000 obligaciones cotizadas de 1.000€ de
nominal, emitidas a la par. UJISA incorporó los títulos a su cartera especulativa. Los títulos
pagarán un cupón anual del 6% el 1-7 de cada año hasta su amortización, que se hará el 1-7-
X10 a la par. La cotización a 31-12-X0 es del 103,5%. Contabilizar el ajuste correspondiente a
la valoración de la inversión a 31-12-X0. (Utilice la imputación lineal para la periodificación
de intereses).
Ejercicio 12 (VRD. AFMN, venta)
Contabilizar la venta de los bonos del ejercicio anterior el 1-7-X1 al 101%, tras cobrar el cupón
anual. Los gastos de venta ascienden al 0,5% de la operación. El cobro de los cupones está su-
jeto al 19% de retención fiscal. (Utilizar la imputación lineal para la periodificación de inter-
El 1/6/X8 UJISA adquiere 10.000 acciones de BBK de 20€ cada una, haciéndose así con el
51% de las acciones de BBK. Los gastos de compra son 15.000€. Quince días antes, BBK ha-
bía anunciado el pago de un dividendo a cuenta del resultado de X8 de 2€/acción, que se hará
efectivo el 15/7/X8. Posteriormente, el 01/09/X8 BBK anuncia el pago de otro dividendo a
cuenta del resultado de X8 de 2€ / acción. Contabilizar la adquisición de las acciones, el cobro
del dividendo el 15/7/X8 (sujeto a retención fiscal de 19%), y el anuncio del dividendo a cuen-
ta de 01/09/X8.
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Ejercicio 14 (Adquisición de acciones, AFMN y AFDV)
La empresa UJISA adquiere las acciones que aparecen en la tabla siguiente:
1 Compra a través de la cuenta bancaria de 3.000 acciones de Telefónica, S. A. de 5 € de nominal que están cotizando a 140 €. Los gastos de negociación ascienden al 0.5% del valor de la compra
2 Compra de 2.000 acciones del BCSH de 7,5 € de valor nominal que están cotizando a 110 €. Los gastos de negociación ascienden al 0.25% del valor de la compra. El BSCH había anunciado un dividendo de 2 €/acción que aún no se ha cobrado. La compra se satisface a través de la cuenta bancaria.
a) Contabilice la adquisición de acciones de la tabla, suponiendo que la empresa clasifi-
ca las acciones como activos financieros mantenidos para negociar.
b) Contabilice la adquisición de acciones de la tabla, suponiendo que la empresa clasifi-
ca las acciones como activos financieros disponibles para la venta.
Resolver los ejercicios anteriores 15 y 16 suponiendo que UJISA adquiere las acciones con la
intención de mantenerlas de forma indefinida.
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Ejercicio 18 (AFMN, adquisición, valoración posterior y venta) El 01 de diciembre de X0 nuestra empresa adquiere del Sr. Pérez 1 acción de Telefónica, S. A.,
cuyo valor nominal es de 10 € y su cotización a dicha fecha asciende a 60 €/acción. La empresa
Telefónica, S. A. anunció el pago de un dividendo por acción de 3 € el 15 de noviembre de X0,
el cual cobrará el 15 de febrero de X1 (19% retención por rendimientos de capital mobiliario).
En concepto de comisiones y otros gastos de intermediación, hemos desembolsado adicional-
mente 3 €. El objetivo de la empresa respecto a esta inversión es puramente especulativo, ya
que no desea tenerla más de 6 meses.
a) Contabilice la adquisición de acciones
b) Contabilice lo que proceda al cierre del ejercicio X0, si se sabe que la cotización del
título de Telefónica se sitúa en 52 €/acción
c) Contabilice el cobro del dividendo el 15 de febrero de X1
d) El 10 de marzo de X1, nuestra empresa enajena la acción a 49 €/acción. La operación
de venta le ha generado a nuestra empresa unos gastos de 2 €
e) ¿Qué operación se hubiera registrado, si al cierre del ejercicio X0 la cotización del tí-
tulo de Telefónica se hubiera situado en 62 €/acción en lugar de 52 €/acción?
f) Teniendo en cuenta la información del punto d) y e), ¿cómo hubiera contabilizado la
venta de las acciones el 10 de marzo de X1?
Ejercicio 19 (AFDV, adquisición, valoración posterior y venta) La empresa Rótterdam, S. A., adquiere el 01/01/X0 una acción que no cotiza en bolsa por 300
€. La operación ha supuesto a la empresa un coste de 10 €. Se conoce que el deseo de la em-
presa es mantener la acción indefinidamente.
a) Contabilice la adquisición de acciones el 01/01/X0
b) Contabilice lo que proceda el 31/12/X0 si se conoce que el valor razonable de la ac-
ción que posee Rótterdam asciende a 280 €.
c) Contabilice la venta de la acción el 31/03/X1, cuyo precio de venta asciende a 320
€/acción. La operación acarrea a la empresa Rótterdam un gasto de 5 €.
d) Contabilice lo que procedería el 31/12/X0, si el valor razonable de la acción se hu-
biera situado en 350 €, en lugar de 280.
e) Contabilice la venta de la acción el 31/3/X1, teniendo en cuenta la información del
punto d) y sabiendo que el precio de venta de la acción asciende a 320 €. La operación acarrea
a la empresa Rótterdam un gasto de 5 €.
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2. Cuestiones teóricas y test
Cuestión teórica 1
Comente si la siguiente afirmación es verdadera o falsa y por qué: “toda inversión financiera
para la que se conoce un valor de mercado objetivo y fiable se reflejará en el Balance, según
las normas del PGC español, por dicho valor”
Cuestión teórica 2
Comente si la siguiente afirmación es verdadera o falsa y por qué: “la valoración de los activos
financieros de la cartera de disponibles para la venta genera más volatilidad en el resultado
contable que la de los incluidos en la cartera de negociación”
Cuestión teórica 3
Suponer que se adquieren acciones de una empresa no cotizada con la intención de mantener la
inversión indefinidamente. Si la inversión no puede clasificarse como empresa del grupo y no
es posible determinar el valor razonable con fiabilidad ¿En qué categoría de entre las previstas
en el PGC debemos clasificar la inversión? y ¿cómo la valoraremos?
Contabilidad Financiera
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Test 1. Respecto a la valoración de los activos financieros disponibles para la venta, señale la
afirmación correcta:
a) Al cierre del ejercicio se valorarán al coste amortizado
b) Al cierre ajustarán su valor al valor razonable
c) Al cierre se valorarán por su valor razonable, reconociéndose las correspondientes
ganancias o pérdidas en P y G
d) Ninguna de las afirmaciones anteriores es correcta
Test 2. Una Pyme invierte en obligaciones a 2 años que cotizan en bolsa:
a) Clasificará la inversión en la categoría de “activos financieros mantenidos para nego
ciar” (AFMN)
b) Deberá clasificarlas en la categoría “activos financieros al coste amortizado”
c) Clasificará la inversión como AF al coste amortizado ó AFMN, dependiendo de la
intención con la que haya adquirido los bonos
d) Clasificará la inversión en “activos financieros al coste”
Test 3. Indique la respuesta correcta:
a) Los costes de compra de la inversión se incorporan al valor inicial en todas las cate
gorías
b) Los derechos preferentes de suscripción minoran el valor inicial en la categoría de
AF al coste y AF mantenidos para negociar
c) Los intereses devengados y pendientes de cobro en el momento de la adquisición
minoran el valor inicial en todas las categorías
d) Ninguna de las anteriores es correcta
Test 4. En el momento de su incorporación al patrimonio, los activos financieros disponibles
para la venta se valoran por:
a) El precio de compra de los títulos
b) El valor razonable de la contraprestación entregada más los costes de transacción
c) El coste amortizado
d) Ninguna de las anteriores es correcta
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Test 5. Con respecto a la clasificación de los activos financieros en las categorías de valoración
previstas por el PGC, señale la afirmación correcta:
a) Un VRD no cotizado puede incluirse en las categorías “préstamos y partidas a co
brar” ó “inversiones mantenidas hasta vencimiento”
b) Las acciones de una sociedad cotizada deben clasificarse como “activos financieros
mantenidos para negociar”
c) Un VRD cotizado puede incluirse en las categorías “inversiones mantenidas hasta
vencimiento”, “activos financieros mantenidos para negociar” ó “activos financieros
disponibles para la venta”
d) Ninguna de las anteriores
Test 6. Señale la afirmación correcta:
a) Los intereses explícitos devengados y no vencidos en la fecha de compra de títulos
de renta fija minoran el valor inicial
b) El importe de la compra de derechos preferentes de suscripción en la suscripción de
acciones de una ampliación de capital minora el valor inicial de la inversión
c) Los dividendos devengados y pendientes de cobro en el momento de la adquisición
se deben considerar ingresos financieros
d) Ninguna de las anteriores
Test 7. Señale la afirmación correcta:
a) El coste amortizado de una acción se calcula como el valor inicial de la misma más el
dividendo anunciado pendiente de cobro en la fecha de adquisición
b) Los dividendos derivados de beneficios obtenidos inequívocamente con anterioridad
a la fecha de adquisición se consideran menor valor de la inversión
c) Los dividendos anunciados y pendientes de cobro en el momento de la adquisición se
excluyen del valor inicial de las acciones de la cartera especulativa, y se incluyen para
acciones de la cartera de control
d) Los dividendos se consideran en cualquier caso ingresos financieros
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Test 8. Respecto a los activos financieros incluidos en la cartera de negociación, señale la res-
puesta correcta:
a) Si disminuye su valor en el ejercicio se registra una pérdida en la cuenta de resulta
dos
b) No sufren pérdidas de valor por deterioro
c) No incorporan los costes de transacción en el valor inicial
d) Todas las anteriores son correctas
Test 9. En relación a los activos financieros disponibles para la venta:
a) El valor inicial no incorpora los gastos de compra
b) Aparecerán en el Balance siempre por su coste
c) Si disminuye su valor razonable se contabiliza un deterioro de valor
d) Si se venden, deben traspasarse al resultado las ganancias o pérdidas acumuladas en
el patrimonio neto
3. Ejercicios resueltos de obligada consulta
• De la Peña Gutiérrez, A. 2008. Contabilidad financiera práctica. Comentarios, ejemplos
y supuestos del nuevo Plan General de Contabilidad, de Pymes y los criterios de mi-
b) Contabilizar la formalización del préstamo a 1/8/X0
c) Contabilizar los ajustes que proceda a 31/12/X0
d) ¿Cuál es el coste amortizado del préstamo a 31/12/X0?
e) Contabilizar lo que proceda a 1/8/X1
Ejercicio 7 (Préstamo con pago periódico de intereses y amortización íntegra del princi-
pal al vencimiento, periodificación de intereses)
El 1/10/X0 UJISA obtiene de una entidad financiera un préstamo de 1.000.000€ con venci-
miento a 5 años. La amortización del capital se realiza de forma íntegra al final del periodo. El
préstamo devenga un interés anual del 7%, pagadero por anualidades vencidas. Los gastos de
la operación son 100.000€. €. (Tipo de interés efectivo anual = 0,096118694).
a) Cumplimente la siguiente tabla de valoración contable del préstamo, sabiendo que
UJISA no es una Pyme. (Utilice la imputación lineal para la periodificación de intereses)
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Valoración contable del préstamo
Periodo Deuda al
inicio
Intereses efec-tivamente de-
vengados
Pagos interés (explícito)
Amortización del principal
Coste amortizado o deuda pen-
diente 01/10/X0 01/10/X1 01/10/X2 01/10/X3 01/10/X4 01/10/X5 TOTAL
b) Contabilizar la concesión del préstamo
c) Contabilizar el devengo de intereses a 31/12/X0
d) Contabilizar el pago de la primera cuota (interés) a 1/10/X1
e) Contabilizar la devolución del principal a 1/10/X5
Ejercicio 8 (Préstamo, valoración inicial, valoración posterior, periodificación de inter-
eses, pago de la primer cuota y de los intereses)
La empresa PRES solicita un préstamo a una entidad bancaria. El día 01 de mayo del 08 se
formaliza un préstamo hipotecario con las condiciones que se detallan a continuación:
• Nominal: 30.000 € • Tipo de interés anual: 5 % • Plazo de amortización: 3 años • Método de amortización: cuotas de amortización anuales constantes; los intereses
pagaderos por años vencidos • Comisión de apertura: 100 € • Gastos de notaría, gestoría, registro e impuestos: 100 € • Gastos de tasación y verificación registral: 200 €
Sabiendo que el cuadro de amortización que entrega el banco a la empresa PRES es el siguien-te:
a) Cumplimente el siguiente cuadro de valoración contable del préstamo, si se sabe que el tipo de interés efectivo anual de la operación es 5’73%. (Utilice la capitalización compuesta para la periodificación de intereses)