CAPITOLUL 1 CONTABILITATEA CHELTUIELILOR1.1. DEFINIREA,
RECUNOATEREA I EVALUAREA CHELTUIELILORCheltuielile sunt
reprezentate de totalitatea operaiilor economice care efectueaz
patrimoniul ntreprinderii prin diminuarea activului, cum ar fi, de
exemplu, consumul de materiale, sau pentru mrirea pasivului, ca de
exemplu, nregistrarea obligaiei de plat pentru utilitti prestate de
terti(ap, gaz, curent electric). Cheltuielile sunt reprezentate de
operaiile economice efectuate de o societate comercial, care au ca
efect scderea activului prin diminuri sau ieiri ale activelor din
patrimoniul sau creterea pasivului prin nregistrarea obligaiilor de
plat ctre teri, consumurile necesare desfurrii activitii.
Cheltuielile se regsesc n structura contului de profit i pierdere,
structurate, n funcie de natura lor, pe trei categorii: cheltuieli
de exploatare, cheltuieli financiare i cheltuieli extraordinare.
Recunoaterea i evaluarea poziiei financiare i a performanelor
ntreprinderii sunt influenate decisiv de tipul de contabilitate
utilizat. Contabilitatea de trezorerie, aprut prima din punct de
vedere cronologic, recunoate veniturile i cheltuielile numai n
momentul n care sunt decontate i anume veniturile sunt ncasate
respectiv cheltuielile pltite. n prezent acest tip de contabilitate
nu mai este utilizat de ctre nici un sistem contabil naional
deoarece s-a considerat c informaiile furnizate nu corespund
cerinelor utilizatorilor informaiilor contabile. Contabilitatea de
angajament recunoate veniturile i cheltuielile n perioadele la care
se genereaz, respectiv genereaz sau consum beneficii economice i nu
n perioadele n care se deconteaz, respectiv veniturile se ncaseaz,
cheltuielile se pltesc.Practicarea contabilitii de angajament
conduce la oferirea unor informaii nu numai despre tranzaciile
trecute, care au implicat pli i ncasri ci i despre obligaiile de
plat din viitor respectiv despre drrepturile privind ncasrile
viitoare. Cheltuielile sunt recunoscute atunci cnd are loc o
reducere a beneficiilor economice viitoare aferente diminurii unui
activ sau creterii unei datorii, modificare ce poate fi evaluat n
mod credibil. Totodat sunt recunoscute cheltuieli atunci cnd un
cost nu genereaz beneficii economice viitoare sau atunci cnd nu mai
sunt respectate condiiile de recunoatere a unui activ respectiv n
acele situaii n care apare o datorie fr recunoaterea unui activ.
Evaluarea cheltuielilor se face la valoarea cu care se diminueaz
beneficiile economice viitoare, reprezentat n general de: valoarea
de ieire(dat de valoarea de intrare) a bunurilor stocabile
consumate; mrimea obligaiei fa de furnizori, mai puin eventualele
taxe deductibile(TVA) n cazul achiziionrilor de elemente
nestocabile; sumele achitate pentru nevoi curente ale
ntreprinderii, care nu se concretizeaz n active i pentru care
anterior nu s-a nregistrat o obligaie de plat; mrimea calculat a
cheltuielilor nregistrat n avans i a amortizrilor aferente
perioadei respective precum i mrimea setimat a provizioanelor
constituite sau majorate.
Efectuarea cheltuielilor se deruleaz n mai multe etape succesive
sau simultane. Astfel, n cazul cheltuielilor se delimiteaz patru
momente: - angajarea cheltuielilor-intervine n momentul cumprrii de
bunuri stocabile si ne stocabile, lucrri, utiliti, servicii
destinate produciei cnd apare obligaia de plat ctre furnizori; -
consumul-reprezint utilizarea efectiv a resurselor n scopul
satisfacerii nevoilor productive sau neproductive. Exemplu:
utilizarea materiilor prime pentru fabricarea produselor finite; -
plile-nseamn achitarea unei sume de bani ca echivalent al bunurilor
i serviciilor primite. Exist anumite pli care reprezint un transfer
fr echivalent, cum ar fi: plata impozitului pe profit sau venit,
plata amenzilor i penalitilor. - imputarea-reprezint etapa n care
cheltuielile sunt decontate, adic sunt suportate din veniturile
realizate, obinndu-se astfel rezultatul exerciiului. ntruct Romnia
a optat pentru o contabilitate de angajamente, nregistrarea n
contabilitate a cheltuielilor se face n momentul angajrii
cheltuielilor sau al consumului de resurse, indiferent de momentul
plii.
1.2 ORGANIZAREA GENERAL A CONTABILITII CHELTUIELILORLa
organizarea contabilitii financiare a cheltuielilor agenilor
economici trebuie s in seama de prevederile actelor normative n
vigoare n Romnia. Cheltuieli reflectate n contabilitatea financiar
pot fi grupate n funcie de momentul angajrii lor astfel: a)
cheltuieli constatate n momentul plilor care se nregistreaz n
coresponden cu conturi de trezorerie; b)cheltuieli angajate, cu
plata ulterioar, motiv pentru care se nregistreaz n coresponden cu
conturi de teri; c)cheltuieli contabile calculate pentru a estima
deprecierile definitive sau latente, fr a angaja o plat,
reprezentate de amortizri i provizioane. Operaiile economice
corespunztoare cheltuielilor se oglindesc n contabilitate pe baz de
documente justificative, dintre care cele mai semnificative sunt:
recepii; factur fiscal; bon fiscal; aviz nsoire; extras de cont;
ordin de deplasare; liste, proces verbal de inventariere; bon de
consum, fi limit de constatare pentru eliberarea din magazie a
materiilor prime; state de plat. Potrivit planului de conturi
aplicabil n Romnia, contabilitatea cheltuielilor se realizeaz cu
ajutorul urmtoarelor grupe de conturi, care se dezvolt pe conturi
sintetice de gradul I format din trei cifre, iar o parte din
acestea se defalc pe conturi sintetice de gradul II format din
patru cifre: - 60Cheltuieli privind stocurile; - 61Celtuieli cu
lucrrile i serviciile executate de teri; - 62Cheltuieli cu alte
servicii executate de teri; - 63Cheltuieli cu alte impozite, taxe i
vrsminte asimilate; - 64Cheltuieli cu personalul;
- 65Alte cheltuieli de exploatare; - 66Cheltuieli financiare; -
67Cheltuieli extraordinare - 68Cheltuieli cu amortizrile i
provizioanele; - 69Cheltuieli cu impozitul pe profit si alte
impozite. Unele conturi de gradul I (60,64,65,66,68) conin i
conturi sintetice de gradul II (subconturi) ce asigur detalierea
cheltuielilor pe care le oglindesc. Conturile de cheltuieli sunt
asimilate contului de activ. Se debiteaz cu cheltuieli efectuate n
cursul lunii. Se crediteaz la sfritul lunii prin transferarea
cheltuielilor asupra rezultatului exerciiului, adic prin preluarea
acestora in debitul contului 121Profit i pierdere. ntruct conturile
de cheltuieli se soldeaz la sfritul lunii, acestea nu apar n bilan,
dar influeneaz indirect structura i mrimea acestuia prin
intermediul contului 121Profit i pierdere. Astfel soldul debitor al
contului 121Profit i pierdere reprezint pierderea. Contul de
rezultate 121Profit i pierdere realizeaz legtura dintre contul de
venituri i cheltuieli pe de o parte i conturi bilaniere, pe de alt
parte. Nefiind cont de bilan la sfritul perioadei de gestiune,
inclusiv al exerciiului contul de cheltuieli nu prezint sold. Nu
necesit dezvoltarea n conturi analitice. 1.2.1 CONTABILITATEA
CHELTUIELILOR DE EXPOATARE CONTABILITATEA CHELTUIELILOR PRIVIND
STOCURILE Cheltuielile privitoare la stocuri sunt cheltuieli care
rezult din activitatea de exploatare a unitii. Se regsesc n grupa
60Cheltuieli privind stocurile, grup structurat pe opt conturi
sintetice de gradul I i apte conturi sintetice de gradul II astfel:
-contul 601Cheltuieli cu materii prime ine evidena cheltuielilor cu
materii prime consumate n activitatea de producie; -contul
602Cheltuieli cu materiale consumabile ine evidena cheltuielilor
consumabile, cu materiale auxiliare consumate, fiind detaliat pe
apte conturi sintetice de gradul II astfel: o 6021Cheltuieli cu
materialele auxiliare o 6022Cheltuieli privind combustibilul o
6023Cheltuieli privind materialele pentru ambalat o 6024Cheltuieli
privind piesele de schimb o 6025Cheltuieli privind seminele i
materialele de plantat o 6026Cheltuieli privind furajele o
6028Cheltuieli privind alte materiale consumabile -contul
603Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar
ine evidena materialelor de natura obiectelor de inventar
achiziionate de unitate i date n folosin; -contul 604Cheltuieli
privind materialele nestocate ine evidena materialelor nestocate
achiziionate i consumate de unitate; - contul 605Cheltuieli privind
energia i apa ine evidena consumurilor de energie i ap ;
- contul 606Cheltuieli privind animalele i psrile ine evidena
cheltuielilor cu animalele i psrile ieite din unitate; - contul
607Cheltuieli privind mrfurile ine evidena cheltuielilor cu
mrfurile vndute; - contul 608Cheltuieli privind ambalajele ine
evidena cheltuielilor privind ambalajele CONTABILITATEA
CHELTUIELILOR CU MATERIILE PRIME Contul 601Cheltuieli cu materii
prime Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor cu
materiile prime. Se debiteaz cu: - valoarea la preul de nregistrare
a materiilor prime incluse pe cheltuieli, constatate lips la
inventar, pierderile din deprecieri ireversibile, diferenele de pre
aferente n coresponden cu creditul conturilor 301,308; - valoarea
la pre de nregistrare a materiilor prime aprovizionate n cazul
folosirii inventarului intermitent n coresponden cu creditul
contului 401.
CONTABILITATEA CHELTUIELILOR CU MATERIILE CONSUMABILE Contul
602Cheltuieli cu materialele consumabile Sunt considerate
materialele consumabile acele materiale care se folosesc n procesul
de producie alturi de materiile prime i care de obicei nu se
regsesc n substana produsului finit. Se debiteaz cu materialele
consumabile date n consum sau constatate lips la inventariere n
coresponden cu creditul contului 302,308. Se crediteaz la sfritul
lunii prin transferarea cheltuielilor asupra rezultatului
exerciiului, adic prin preluarea acestora n debitul contului
121Profit i pierdere. Nu prezint sold la sfritul perioadei.
CONTABILITATEA CHELTUIELILOR PRIVIND MATERIALELE DE NATURA
OBIECTELOR DE INVENTAR Contul 603"Cheltuieli privind materialele de
natura obiectelor de inventar Cu ajutorul acestui cont se ine
evidena materialelor de natura obiectelor de inventar achiziionate
de unitate i date n folosin. Se debiteaz cu darea in consum a
obiectelor de inventar n coresponden cu creditul contului 303.
CONTABILITATEA CHELTUIELILOR PRIVIND MATERIALELE NESTOCATE Contul
604Cheltuieli privind materialele nestocate Cu ajutorul acestui
cont se ine evidena cheltuielilor privind materialele
nestocate.
Materialele nestocate sunt acele materiale consumabile nestocate
de unitatea economic care nu trec printr-un proces de gestiune i
care se nregistreaz pe msura aprovizionrii lor asupra cheltuielilor
de exploatare. Se debiteaz cu materialele nestocabile aprovizionate
de la furnizori n coresponden cu creditul contului 401, 408, 532,
542. CONTABILITATEA CHELTUIELILOR PRIVIND ENERGIA I APA Contul
605Cheltuieli privind energia i apa Consumurile de energie i ap,
indiferent de destinaia lor, pe msura facturrii lor de ctre
furnizori se nregistreaz n contul 605Cheltuieli privind energia i
apa. Se debiteaz cu valoarea consumurilor de energie i ap n
coresponden cu creditul conturilor 401,408,471,542. CONTABILITATEA
CHELTUIELILOR PRIVIND MRFURILOR Contul 607Cheltuieli privind
mrfurile Asemenea cheltuieli apar numai la unitile care cu ridicata
sau amnuntul. Sunt formate din preul de cumprare al mrfurilor vnd
mrfuri vndute sau constatate lips la inventariere. n contabilitate
cheltuielile privind mrfurile se nregistreaz diferit, n funcie de
metoda utilizate pentru gestiunea lor. Utiliznd metoda inventarului
permanent pot aprea dou variante de nregistrare a cheltuielilor. Se
debiteaz cu valoarea mrfurilor vndute sau constatate lips la
inventariere n coresponden cu creditul contului 371. CONTABILITATEA
CHELTUIELILOR PRIVIND AMBALAJELE Contul 608Cheltuieli privind
ambalajele Ambalajele sunt bunuri care sigur protecia materialelor,
produselor, mrfurilor pe perioada transportului i depozitrii lor.
Ele mai pot avea i rolul de a prezenta mrfurile n vederea
comercializrii. Din categoria cheltuielilor privind ambalajele fac
parte: - ambalajele care circul n sistem de vnzare-cumprare ce se
vnd sau apar ca lipsuri la inventariere; - ambalaje care circul n
sistem de restricie ce nu se pot restitui furnizorilor. Se debiteaz
cu ambalajele care circul n sistem de vnzare-cumprare, care se vnd
sau se constat lips la inventariere i cu ambalaje care circul n
sistem de restricie care nu sunt restituite furnizorilor n
corespondent cu creditul conturilor 381, 388.
CONTABILITATE CHELTUIELILOR CU LUCRRILE I SERVICIILE EFECTUATE
DE ERI Cheltuielile cu lucrrile i serviciile prestate de teri sunt
reprezentate de prestrile de servicii fcute de tere persoane pentru
desfurarea activitii. Aceste cheltuieli se reflect n grupa
61Cheltuieli cu lucrrile i serviciile executate de teri, grup
structurat pe 4 conturi sintetice de gradul I astfel; - contul
611Cheltuieli cu ntreinerea i reparaiile care ine evidena
cheltuielilor de ntreinere i reparaii la mijloace fixe efectuate de
teri; - contul 612Cheltuieli cu redevenele, locaiile de gestiune i
chiriile ine evidena cheltuielilor de acest tip fcute de unitate; -
contul 613Cheltuieli cu primele de asigurare care ine evidena cu
primele de asigurare pltite de unitate; - contul 614Cheltuieli cu
studiile i cercetrile care ine evidena cheltuielilor cu studiile i
cercetrile efectuate de teri. CONTABILITATEA CHELTUIELILOR CU
NTREINEREA I REPARAIILE Contul 611Cheltuieli cu ntreinerea i
reparaiile Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor cu
ntreinerea i reparaiile executate de teri. Se debiteaz cu valoarea
lucrrilor de ntreinere i reparaii executate de teri, n coresponden
cu creditul conturilor 401,408,471,542. CONTABILITATEA
CHELTUIELILOR CU REDEVENELE, LOCAIILE DE GESTIUNE I CHIRIILE
Redevenele reprezint obligaii de plat datorate de o unitate
economic care a preluat n concesiune imobilizri pentru a le
exploata n scopuri productive. Locaiile de gestiune reprezint o
modalitate de preluare pentru exploatare de spaii productive pe o
perioad limitat de timp pe baz de contracte de locaie. Unitatea
care a preluat spaii productive n locaie de gestiune, numite
locatar, datoreaz unitii care a predat activele respective sub
aceast form, taxe lunare care se vor considera cheltuieli de
exploatare. Chiriile reprezint obligaii de plat datorate de o
unitate economic pentru folosirea unor imobile ce sunt proprietatea
altora i care sunt nchiriate pe timp determinat pentru a putea fi
exploatate n diferite scopuri. Contul 612Cheltuieli cu redevenele ,
locaiile de gestiune i chiriile Cu ajutorul acestui cont se ine
evidena cheltuielilor cu redevenele, locaiile de gestiune i
chiriile. Se debiteaz cu cheltuielile cu redevenele, locaiile de
gestiune i chiriile datorate sau pltite n coresponden cu creditul
conturilor 401,408,471,512,531,542.
CONTABILITATEA CHELTUIELILOR CU PRIMELE DE ASIGURARE Contul 613
Cheltuieli cu primele de asigurare Primele de asigurare se datoreaz
diferitelor societi comerciale pentru asigurarea unor bunuri ale
unitii economice pe baz de contracte de asigurare. Cu ajutorul
acestui cont se ine evidena cheltuielilor cu primele de asigurare.
Se debiteaz cu valoarea primelor de asigurare datorate sau achitate
conform contractelor de asigurare n coresponden cu creditul
conturilor 401,408,471,512,531,542. CONTABILITATEA CHELTUIELILOR CU
STUDIILE I CERCETRILE Contul 614Cheltuieli cu studiile i cercetrile
Se consider cheltuieli cu studiile i cercetrile acele aciuni care
se fac pentru interesul general al produciei i marketingul
produciei fabricate i comercializate. Cu ajutorul acestui cont se
ine evidena cheltuielilor cu studiile i cercetrile. Se debiteaz cu
valoarea studiilor i a cercetrilor executate de teri n coresponden
cu creditul conturilor 401,408,471,542. CONTABILITATEA
CHELTUIELILOR CU ALTE SERVICII EXECUTATE DE TERI Cheltuielile cu
alte servicii executate de teri sunt reprezentate de acele servicii
auxiliare activitii desfurate de unitate , prestate pentru aceasta
de tere persoane fizice sau juridice. Aceste cheltuieli sunt
reflectate n grupa 62Cheltuieli cu alte servicii executate de teri,
grup structurat pe opt conturi sintetice de gradul I astfel: -
contul 621Cheltuieli cu colaboratorii care ine evidena
cheltuielilor cu plata colaboratorilor persoane fizice; - contul
622Cheltuieli privind comisioanele i onorariile ine evidena
cheltuielilor cu comisioanele pltite pentru intermediere,
consiliere, expertizare sau alte cheltuieli de acest tip; - contul
623Cheltuieli de protocol, reclam i publicitate care ine evidena
cheltuielilor care privesc aciunile de protocol , de reclam i
publicitate fcut de unitate - contul 624Cheltuieli cu transportul
de bunuri i persoane care ine eviden cheltuielilor cu transportul
de bunuri i persoane efectuate de teri; - contul 625Cheltuieli cu
deplasri, detari i transferri care ine evidena cheltuielilor de
acest tip efectuate de unitate pentru personalul angajat; - contul
626Cheltuieli potale i taxe de telecomunicaii, ine evidena
cheltuielilor cu servicii potale i cele de telecomunicaii; - contul
627Cheltuieli cu serviciile bancare i asimilate care ine evidena
cheltuielilor cu serviciile bancare;
-
contul 628Alte cheltuieli cu serviciile executate de teri, ine
evidena altor cheltuieli cu serviciile executate de teri.
CONTABILITATEA CHELTUIELILOR CU COLABORATORII
Contul 621Cheltuieli cu colaboratorii Cheltuielile cu
colaboratorii sunt reprezentate de sumele datorate colaboratorilor
externi pentru prestaiile efectuate. Se debiteaz cu sumele datorate
colaboratorilor pentru prestaii, in coresponden cu creditul
conturilor 401,471. CONTABILITATEA CHELTUIELILOR PRIVIND
COMISIOANELE I ONORARIILE Contul 622Cheltuieli privind comisioanele
i onorariile n categoria cheltuielilor ce fac obiectul contului
622Cheltuieli privind comisioanele i onorariile intr: -
comisioanele datorate pentru cumprarea sau vnzarea titlurilor de
valori imobilizate; - comisioane datorate pentru cumprarea sau
vnzarea titlurilor de plasament; - comisioane de intermediere; -
onorarii de conciliere; - expertize de specialitate; - alte
cheltuieli similare. Cu ajutorul acestui cont se ine evidena
cheltuielilor privind comisioanele i onorariile. Se debiteaz cu
sumele datorate sau achitate privind comisioanele i onorariile, n
coresponden cu creditul conturilor 401,408,471,512,531,542.
CONTABILITATEA CHELTUIELILOR DE PROTOCOL, RECLAM I PUBLICITATE
Contul 623Cheltuieli de protocol, reclam i publicitate Cheltuielile
de protocol, reclam i publicitate datorate sau achitate terilor,
consemnate n facturi ale acestora, se nregistreaz cu ajutorul
contului 623Cheltuieli de protocol, reclam i publicitate. Potrivit
legii 414Lege privind impozitul pe profit din Monitorul Oficial
nr.456/2002 cheltuielile de protocol nedeductibile sunt cele care
depesc limita de 2% aplicat diferenei rezultate din totalul
veniturilor i al cheltuielilor, inclusiv accizele, mai puin
cheltuielile cu impozitul pe profit i cheltuielile de protocol
nregistrate in cursul anului. Contul 623Cheltuieli de protocol,
reclam i publicitate se desfoar pe analitice, astfel: o
623.01Cheltuieli de protocol o 623.02Cheltuieli de reclam i
publicitate Se debiteaz cu sumele datorate sau achitate care
privesc aciunile de protocol, reclam i publicitate n coresponden cu
creditul conturilor 401,408,471,512,531,542.
CONTABILITATEA CHELTUIELILOR CU TRANSPORTUL DE BUNURI SI
PERSONAL Contul 624Cheltuieli cu transportul de bunuri i persoane
In categoria cheltuielilor cu transportul de bunuri i personal se
cuprind acele prestaii efectuate de teri pentru: - transportul
produselor fabricate; - transportul mrfurilor vndute; - transportul
altor bunuri; - transporturi colective de persoane la i de la locul
de munc. Nu se cuprind la aceste conturi cheltuielile privind
transporturile de materii prime, materiale, mrfuri care fac parte
din costul de achiziie al acestora i se nregistreaz la conturi
corespondente de stocuri. Cheltuielile privind transportul i
cazarea salariailor, ocazionate de delegare, detaare i deplasarea
acestora n ar i strintate, sunt deductibile fiscal la nivelul
sumelor efective, constate prin documente justificative. Contul
624Cheltuieli cu transportul de bunuri i persoane se desfoar pe
analitice: o 624.01Cheltuieli aferente transportului de bunuri; o
624.02Cheltuieli aferente transportului de persoane. Se debiteaz cu
sumele datorate sau achitate pentru transportau de bunuri i de
persoane n coresponden cu creditul conturilor 401, 408, 471, 512,
532, 542. CONTABILITATEA CHELTUIELILOR CU DEPLASRI, DETARI I
TRANSFERRI Contul 625Cheltuieli cu deplasri, detari si transferri
Din categoria acestor cheltuieli fac parte: - deplasri n interes de
serviciu-diurn, cazare, transport; - detari pe perioade limitate de
timp n interes de serviciu pentru care se pltesc diurne cazare i
transport; - drepturile cuvenite angajailor i familiilor acestora
transferai sau mutai mpreun cu unitatea n alt localitate. Pentru
salariaii din cadrul societilor comerciale i a regiilor autonome la
care drepturile salariale se acord prin negociere, drepturile bneti
pe perioada delegrii, detari i deplasri n cadrul localitii, n
interes de serviciu, se stabilesc n condiiile prevzute n
contractele colective sau individuale de munc: - diurna zilnic; -
transport; - cazare; - alte cheltuieli ocazionate de deplasare(taxa
de aeroport, taxe de parcare). Cheltuielile cu diurna sunt
deductibile n suma maxim de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru
instituiile publice. Cu ajutorul acestui cont se ine evidena
cheltuielilor cu deplasri, detari si transferri. Se debiteaz cu
sumele datorate sau achitate, reprezentnd cheltuielile cu deplasri,
detari si transferri, n coresponden cu creditul
conturilor401,408,471,512,531,532,542.
CONTABILITATEA CHELTUIELILOR POTALE I A TAXELOR DE
TELECOMUNICAII Contul 626Cheltuieli potale i taxe de telecomunicaii
Sunt considerate cheltuieli potale i de telecomunicaii acele
cheltuieli de pot, telegraf, telefon, interfon, radio, televizor,
care se fac n interes general al unitii. Cheltuielile ce privesc
activitatea sau unitile aflate n subordine(grdinie, cree,
dispensare, cabinete medicale, muzee, cantine, cminele de
nefamiliti etc.) precum i cheltuieli ocazionate de procurarea de
daruri pentru copii salariailor, acoperirea parial a costului
transportului, la i de la locul de munc al salariailor, suportarea
parial a costului biletului de tratament i odihn pentru salariaii
proprii i pentru membrii de familie ai acestora etc., sunt
deductibile la calculul impozitului pe profit n cot de 1,5% ca fond
de salarii cumulat anual pentru salariaii cu contract individual de
munc. Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor potale
i a taxelor de telecomunicaii. Acest cont se dezvolt pe conturi
analitice de gradul I, astfel: o 626.01Cheltuieli potale; o
626.02Cheltuieli cu taxa de telecomunicaii Se debiteaz cu valoarea
serviciilor potale i a taxelor de telecomunicaii datorate sau
achitate, n coresponden cu creditul conturilor
401,408,471,512,531,542. CONTABILITATEA CHELTUIELILOR CU SERVICIILE
BANCARE I ASIMILATE Contul 627Cheltuieli cu serviciile bancare i
asimilate Se consider servicii bancare, acele servicii prestate de
bnci, care nu au un caracter de cheltuieli financiare pentru: -
comisioane bancare pentru efectuarea operaiilor de decontare din
conturile curente; - cheltuieli pentru procurarea de titluri prin
intermediul bncilor; - comisioane i cheltuieli pentru emisiuni de
mprumuturi; - cheltuieli pe efecte; - alte cheltuieli i comisioane
pentru prestaii de servicii. Cu ajutorul acestui cont se ine
evidena cheltuielilor cu serviciile bancare i asimilate. Se
debiteaz cu valoare serviciilor bancare i asimilate pltite, n
coresponden cu creditul conturilor 471,512. CONTABILITATEA
CHELTUIELILOR CU SERVICIILE EXECUTATE DE TERI Contul 628Alte
cheltuieli cu serviciile executate de teri Cu ajutorul acestui cont
se ine evidena altor cheltuieli cu serviciile executate de teri. Se
debiteaz cu sumele datorate sau achitate pentru acele servicii
executate de teri, n coresponden cu creditul conturilor 401, 408,
471, 512, 531, 542.
CONTABILITATEA CHELTUIELILOR VRSMINTE ASIMILATE
CU
ALTE
IMPOZITE,
TAXE
I
Contul635Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate
Cheltuielile cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate sunt
cuprinse n grupa 63 Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte
asimilate format din contul 635Cheltuieli cu alte impozite, taxe i
vrsminte asimilate care ine evidena impozitelor i taxelor datorate
i achitate ctre bugetul de stat i alte organisme publice. n
categoria acestor cheltuieli se gsesc: a) Prorata din TVA
deductibil, devenit deductibil; b) TVA colectat aferent bunurilor i
serviciilor, folosite n scop personal sau predate cu titlu gratuit,
cea aferent lipsurilor peste normele legale precum i cea aferent
bunurilor i serviciilor acordate salariailor sub forma avantajelor
n natur; c) Decontrile cu bugetul statului privind impozitul, taxe
i vrsminte asimilate cum sunt diferenele de pre la gaze i iei
obinute din producia intern, impozitul pe cldiri i terenuri, taxa
pentru folosirea terenurilor proprietate de stat precum i alte
impozite i taxe; d) Datoriile i vrsmintele de efectuat, ctre alte
organisme publice potrivit legii. Cu ajutorul acestui cont se ine
evidena cheltuielilor cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate
datorate bugetului statului sau altor organisme publice. Contul
635Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate se
debiteaz cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate datorate
bugetului statului sau altor organisme publice, n coresponden cu
creditul conturilor 446; 447, 4427, 4426.
CONTABILITATEA CHELTUIELILOR CU PERSONALUL Pentru munca prestat
de ctre personalul angajat, unitatea datoreaz acestora salarii. Ele
se negociaz i se prevd n cartea de munc. Pe lng salariile cuvenite
se mai pltesc i prime sau sporuri de diferite feluri. Toate
datoriile ctre personal se stabilesc lunar i reprezint pentru
unitatea economic cheltuieli de personal ale exerciiului financiar
n curs. Pe lng salarii, unitatea economic calculeaz i datoreaz i
altor organisme sociale diferite impozite i taxe, care pot fi
considerate cheltuieli patronale asupra salariilor. Cheltuielile cu
personalul angajat cu carte de munc i cu impozitele aferente
salariilor cuvenite personalului, sunt reflectate n grupa
64Cheltuieli cu personalul, grup structurat pe dou conturi
sintetice de gradul I i patru conturi de gradul II astfel: - contul
641Cheltuieli cu salariile personalului; - contul 645Cheltuieli cu
asigurrile si protecia social. Acest cont este detaliat n patru
conturi sintetice de gradul II: o 6451Contribuia unitii la
asigurrile sociale o 6452Contribuia unitii pentru ajutorul de omaj
o 6453Contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de sntate
o 6458Alte cheltuieli privind asigurrile i protecia social.
CONTABILITATEA CHELTUIELILOR CU SALARIILE PERSONALULUI Contul
641Cheltuieli cu salariile personalului Aceste cheltuieli ale
personalului sunt formate din salarii i alte drepturi cuvenite
personalului pentru munca prestat. Se nregistreaz lunar n
contabilitate, pe baza statelor de plat la nivelul drepturilor
salariale brute. Cu ajutorul acestui cont se ine evidena
cheltuielilor cu salariile personalului. Se debiteaz cu : -
valoarea salariilor i a altor drepturi cuvenite personalului, n
coresponden cu creditul contului 421; - drepturi de personal pentru
care nu s-au ntocmit statele de plat, aferente exerciiului ncheiat,
n coresponden cu creditul contului 428.
CONTABILITATEA CHELTUIELILOR PRIVIND ASIGURRILE I PROTECIA
SOCIAL Contul 645Cheltuieli cu asigurrile si protecia social.
Cheltuielile privind asigurrile i protecia social fac parte din
cheltuieli patronale pe care unitatea economic le calculeaz i le
datoreaz statului sau altor organisme sociale. Cu ajutorul acestui
cont se ine evidena cheltuielilor privind asigurrile i protecia
social. 6451 Contribuia unitii la asigurrile sociale 6452
Contribuia unitii pentru ajutorul de omaj 6453 Contribuia
angajatorului pentru asigurrile sociale de sntate 6458 Alte
cheltuieli privind asigurrile i protecia social Se debiteaz cu: -
sumele acordate personalului, potrivit legii pentru protecia
social, n coresponden cu creditul contului 423; - contribuia unitii
la asigurrile sociale de sntate, n coresponden cu creditul contului
431; - contribuia unitii la constituirea fondului pentru ajutorul
de omaj, n coresponden cu creditul contului 437.
CONTABILITTEA ALTOR CHELTUIELI DE EXPLOATARE
Evidena altor cheltuieli, neregsite n grupele anterioare, se ine
cu ajutorul grupei 65Alte cheltuieli de exploatate, structurat pe
dou conturi sintetice de gradul I i patru conturi sintetice de
gradul II, astfel: - contul 654Pierderi din creane i debitori
diveri;
- contul 658Alte cheltuieli de exploatare, care e detaliat pe
patru conturi sintetice de gradul II, astfel: o 6581Despgubiri,
amenzi i penaliti; o 6582Donaii i subvenii acordate; o
6583Cheltuieli privind activele cedate i alte operaii de capital; o
6588Alte cheltuieli de exploatare. CONTABILITATEA PIERDERILOR DIN
CREANE I DEBITORI DIVERI Contul 654Pierderi din creane i debitori
diveri Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor cu
colaboratorii. Se debiteaz cu sumele trecute pe cheltuieli cu
ocazia scoaterii din eviden a clienilor inceri sau debitorilor, n
coresponden cu creditul conturilor 411,461. Dac clienii inceri
devin insolvabili, ei se scot din eviden astfel nct creana ce nu se
mai poate ncasa devine o cheltuial de exploatare.
CONTABILITATEA ALTOR CHELTUIELI DE EXPLOATARE Contul 658Alte
cheltuieli de exploatare Activitatea de exploatare presupune i alte
cheltuieli ce nu pot fi individualizate pe conturi de cheltuieli
amintite. o 6581 Despgubiri, amenzi i penaliti o 6582 Donaii i
subvenii acordate o 6583 Cheltuieli privind activele cedate i alte
operaii de capital o 6588 Alte cheltuieli de exploatare Cu ajutorul
acestui cont se ine evidena altor cheltuieli de exploatare. Se
debiteaz cu: - cheltuielile efectuate n avans, aferente exerciiului
n curs, n coresponden cu creditul contului 471; - valoarea
despgubirilor, amenzilor i penalitilor datorate sau pltite terilor
i bugetului, n coresponden cu creditul conturilor 401, 404, 462,
448, 512; - valoarea donaiilor i subveniilor acordate, n
coresponden cu creditul conturilor 301, 302, 303, 345, 371, 381,
512, 531; - valoarea neamortizat a imobilizrilor necorporale cedate
sau scoase din activitate, n coresponden cu creditul conturilor
203, 205, 207, 208, 211, 212, 213, 214, 231, 233; - valoarea
avansului i a notelor aferente bunurilor cedate n coresponden cu
creditul contului 267.
1.2.2.CONTABILITATEA CHELTUIELILOR FINANCIARE Cheltuielile
financiare sunt cheltuielile fcute de unitate n scopul obinerii de
venituri financiare. Aceste cheltuieli sunt reflectate n grupa
66Cheltuieli financiare, grup structurat pe ase conturi sintetice
de gradul I i dou conturi sintetice de gradul II, astfel: - contul
663Pierderi din creane legate de participaii; - contul
664Cheltuieli privind investiiile financiare, care e detailat pe
dou conturi sintetice de gradul II, astfel: o 6641Cheltuieli
privind imobilizrile financiare cedate; o 6642Pierderi privind
investiiile financiare pe termen scurt cedate; - contul
665Cheltuieli din diferene de curs valutar; - contul 666Cheltuieli
privind dobnzile; - contul 667Cheltuieli privind sconturile
acordate; - contul 668Alte cheltuieli financiare. In categoria
cheltuielilor financiare se cuprind cheltuielile care sunt strict
legate de activiti financiare a ntreprinderii i se refer la: -
pierderile din creane legate de participaii; - diferenele
nefavorabile din vnzarea titlurilor de plasament; - diferenele
nefavorabile din curs valutar; - cheltuieli cu dobnzile pltite; -
cheltuieli cu sconturile acordate; - cheltuieli cu provizioanele
pentru riscuri i cheltuieli generate de activitatea financiar; -
provizioane pentru deprecierea trezoreriei; - cheltuieli cu
amortizarea primelor privind rambursarea obligaiunilor.
CONTABILITATEA PIERDERILOR DIN CREANE LEGATE DE PARTICIPAII Contul
663 Pierderi din creane legate de participaii In practica economic
de pia, adeseori societatea comercial mam i ajut societatea
comercial fiic cu mprumuturi pe termen mijlociu i lung n vederea
redresrii situaiei economico-financiare precare a acestora din urm.
n acest fel societatea comercial mam dobndete drepturi de crean
asupra societii comerciale fiic. Cu ajutorul acestui cont se ine
evidena pierderilor din creane imobilizate. Se debiteaz cu valoarea
pierderilor din creane imobilizate, n coresponden cu creditul
contului 267. CONTABILITATEA CHELTUIELILOR PRIVIND INVESTIIILE
FINANCIARE CEDATE Contul 664Cheltuieli privind investiiile
financiare Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor cu
investiiile financiare cedate de unitate. Se defalc pe urmtoarele
conturi: o 6641 Cheltuieli privind imobilizrile financiare
cedate;
o 6642Pierderi privind investiiile financiare pe termen scurt
cedate. Contul 6641Cheltuieli privind imobilizrile financiare
cedate Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor
privind imobilizrile financiare cedate. Se debiteaz cu valoarea
imobilizrilor financiare cedate. Contul 6642Pierderi privind
investiiile financiare pe termen scurt cedate Se debiteaz prin
diferenele nefavorabile dintre valoarea contabil a investiilor
financiare pe termen scurt i preul de cesiune, n coresponden cu
creditul conturilor 501, 502, 503, 506, 508. CONTABILITATEA
CHELTUIELILOR DIN DIFERENE DE CURS VALUTAR Contul 665Cheltuieli din
diferene de curs valutar Evidena operaiilor de import-export se ine
n lei, dar decontrile efective ale acestor operaii se face ntr-o
valut, de obicei euro. Cum cursurile valutare ale valutei strine fa
de moneda rii noastre fluctueaz, pot s apar diferene ntre cursul
valutar la care s-a nregistrat n contabilitate operaia de decontare
cu partenerii strini i cursul la care se face decontarea acesteia.
De asemenea, fluctuaii ale cursului valutar ,pot s apar diferene
nefavorabile de curs valutar, care genereaz cheltuieli financiare,
ori diferene favorabile de curs valutar care genereaz venituri
financiare. Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor
privind diferenele de curs valutar. Se debiteaz cu: - diferenele
nefavorabile de curs valutar rezultate n urma ncasrilor creanelor n
valut, n coresponden cu creditul conturilor 512, 267, 409, 411,
413, 418, 451, 452, 456, 461; - diferenele nefavorabile de curs
valutar rezultate n urma evalurii creanelor la nchiderea
exerciiului financiar, n coresponden cu creditul conturilor 267,
409, 411, 413, 418, 451, 452, 456, 461; - diferenele nefavorabile
de curs valutar rezultate din evaluarea datoriilor n valut la
nchiderea exerciiului financiar, coresponden cu creditul conturilor
451, 452, 161, 162, 166, 167, 168, 401, 403, 404, 405, 419, 455,
462; - diferenele nefavorabile de curs valutar rezultate n urma
achitrii datoriilor n valut, n coresponden cu creditul conturilor
512, 531, 541; - diferenele nefavorabile de curs valutar rezultate
din evaluarea la nchiderea exerciiului financiar a disponibilitilor
bancare n valut, disponibilitilor n valut existente n casierie ,
precum i a altor valori de trezorerie cum sunt titlurile de stat n
valut, acreditive i depozite pe termen scurt n valut, n coresponden
cu creditul conturilor 512, 531, 508, 541, 542;
-
diferenele nefavorabile de curs valutar din lichidarea
depozitelor pe termen scurt, a acreditivelor i avansurilor de
trezorerie n valut, n coresponden cu creditul conturilor 508, 541,
542.
CONTABILITATEA CHELTUIELILOR PRIVIND DOBNZILE Contul 666
Cheltuieli privind dobnzile n totalul patrimoniului deinut de un
agent economic, capitalurile mprumutate i datorate asimilate pot
ocupa ponderi relativ ridicate. n aceast situaie agentul economic
beneficiar al mprumuturilor i datoriilor asimilate se vor afla n
postura de pltitor de dobnzi, care pentru el va reprezenta o
cheltuial financiar. Mrimea acestei cheltuieli este determinat de
felul dobnzii(simpl sau compus), mrimea creditului i durata de
rambursare. Dobnzile n cauz, afecteaz cheltuielile financiare ale
exerciiului, la care se refer indiferent dac se pltesc n acest
exerciiu sau n perioada urmtoare. Cu ajutorul acestui cont se ine
evidena cheltuielilor privind dobnzile. Se debiteaz cu: - valoarea
dobnzilor datorate, aferente mprumuturilor i datoriile asimilate, n
coresponden cu creditul contului 168; - valoarea dobnzilor
datorate, aferente mprumuturilor ncasate de la societatea de grup,
n coresponden cu creditul contului 451; - valoarea dobnzilor
cuvenite asociailor pentru disponibiliti depuse de unitate, n
coresponden cu creditul contului 455; - valoarea dobnzilor
repartizate pe cheltuieli pentru operaiunile de cumprare cu plata n
rate, n coresponden cu creditul contului 471; - valoarea dobnzilor
pltite aferente creditelor acordate de bnci n conturi curente, n
coresponden cu creditul contului 512; - valoarea dobnzilor aferente
creditelor bancare pe termen scurt, n coresponden cu creditul
conturilor 518, 519. Cheltuielile cu dobnzile sunt integral
deductibile n care gradul de ndatorare a capitalului este mai mic
dect unu. n cazul n care gradul de ncadrare este mai mare sau egal
cu unu, cheltuielile cu dobnzile sunt deductibile pn la nivelul
sumei veniturilor din dobnzi plus 10% din celelalte venituri ale
contribuabililor. Cheltuielile cu dobnzile rmase nedeductibile se
reporteaz n perioada urmtoare, n aceleai condiii pn la
deductibilitatea integral a acestora. CONTABILITATEA CHELTUIELILOR
PRIVIND SCONTURILE ACORDATE Contul 667Cheltuieli privind sconturile
acordate n cadrul relaiilor de decontare cu clienii, agenii
economici acord sconturi acelora care fac decontarea creanelor
nainte de termen.
Mrimea scontului (S) este egal cu:
Vnx
S= Unde:
t xr 360 100
Vn- valoarea nominal a creanei; t- timpul n zile; r- rata
scontului. Cu ajutorul acestui cont se ine evidena cheltuielilor
privind sconturile acordate clienilor, debitorilor sau bncilor. Se
debiteaz cu valoarea sconturilor acordate acordate clienilor
debitori sau bncilor, n coresponden cu creditul conturilor 411,
461, 512.
CONTABILITATEA ALTOR CHELTUIELI FINANCIARE Contul 668 Alte
cheltuieli financiare n categoria altor cheltuieli financiare se
cuprind acele cheltuieli financiare care nu se pot nregistra la
conturile prezentate pn aici din grupa 66 Cheltuieli financiare. Se
debiteaz cu valoare pierderilor din alte investiii financiare, n
coresponden cu creditul conturilor 508, 265. 1.2.3.CONTABILITATEA
CHELTUIELILOR EXTRAORDINARE n general, cheltuielile extraordinare
au o pondere redus n ansamblul cheltuielilor unei uniti. Aceste
cheltuieli sunt reflectate de grupa 67 Cheltuieli extraordinare,
grup format din contul sintetic de gradul I-671Cheltuieli privind
calamitile i alte evenimente extraordinare care ine evidena
cheltuielilor extraordinare. Contul 671 Cheltuieli privind
calamitile i alte evenimente extraordinare Cu ajutorul acestui cont
se ine evidena cheltuielilor extraordinare. Se debiteaz cu valoarea
pierderilor din calamiti, exproprieri din active n coresponden cu
creditul conturilor 211, 212, 213, 214, 231, 301, 302, 303, 341,
345, 361, 371, 381. 1.2.4.CONTABILITATEA CHELTUIELILOR CU
AMORTIZRILE I PROVIZIOANELE
Cheltuielile cu amortizrile i provizioanele sunt grupate, n
funcie de natura activitilor la care se refer, n cheltuieli de
exploatare i financiare privind amortizrile i provizioanele. Aceste
cheltuieli sunt reflectate cu ajutorul grupei 68 Cheltuieli cu
amortizrile i provizioanele, grup structurat pe dou conturi
sintetice de gradul I i apte conturi sintetice de gradul II: -
contul 681Cheltuieli de exploatare privind amortizrile i
provizioanele; - contul 686Cheltuieli financiare privind
amortizrile i provizioanele. CONTABILITATEA CHELTUIELILOR DE
EXPLOATARE PRIVIND AMORTIZRILE I PROVIZIOANELE Contul 681
Cheltuieli de exploatare privind amortizrile i provizioanele
Cheltuielile de exploatare privind amortizrile i provizioanele sunt
formate din: - amortizarea aferent imobilizrilor necorporale i
corporale; - provizioane constituite pentru riscuri i cheltuieli ce
privesc activitatea de exploatare; provizioane pentru deprecierea
imobilizrilor, a stocurilor i produciei n curs de execuie; -
provizioane constituite pentru creane nencasabile, clieni dubioi,
ru platnici sau n litigiu, precum i pentru deprecierea altor active
circulante. Contabilitatea acestor cheltuieli se realizeaz cu
ajutorul contului 681 Cheltuieli de exploatare privind amortizrile
i provizioanele care se desfoar pe urmtoarele conturi sintetice de
gradul II: o 6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea
imobilizrilor; o 6812 Cheltuieli de exploatare privind
provizioanele pentru riscuri i cheltuieli; o 6813Cheltuieli de
exploatare privind provizioanele pentru deprecierea imobilizrilor;
o 6814 Cheltuieli de exploatare privind provizioanele pentru
deprecierea activelor circulante. Cu ajutorul acestui cont se ine
evidena cheltuielilor de exploatare privind amortizrile i
provizioanele. Se debiteaz cu: - valoare provizioanelor constituite
pentru riscuri i cheltuieli, n coresponden cu creditul contului
151; - amortizarea aferent imobilizrilor necorporale i corporale, n
coresponden cu creditul conturilor 208, 281; - valoarea
provizioanelor pentru deprecierea imobilizrilor necorporale sau
corporale, n coresponden cu creditul conturilor - valoarea
provizioanelor pentru deprecierea stocurilor i produciei n curs de
execuie, n coresponden cu creditul conturilor 391 la 398; - valoare
provizioanelor constituite pentru creane nencasabile, clieni
dubioi, ru platnici sau n litigiu, n coresponden cu creditul
conturilor 491, 496. Cheltuielile cu provizioanele sunt deductibile
fiscal, doar dac sunt specificate n reglementrile fiscale n
vigoare. Dintre provizioanele deductibile fiscal putem aminti:
-
-
provizioane constituite pentru clieni nencasai, falimentari i
pentru care exist hotrri judectoreti, n limita creanei neacoperite
privind avansuri, garanii; provizioanele pentru garanii de bun
execuie, n limita cheltuielilor prevzute pentru efectuarea
reparaiilor n perioada de garanie, dar nu mai mult dect cota medie
din exerciiul financiar anterior, cheltuial calculat raportnd
cheltuiala de aceast natur la veniturile realizate din vnzarea
bunurilor i prestarea serviciilor cu asigurarea unei anumite
perioade de garanii.
CONTABILITATEA CHELTUIELILOR FINANCIARE PRIVIND AMORTIZRILE I
PROVIZIOANELE Contul686 Cheltuieli financiare privind amortizrile i
provizioanele Pentru contabilizarea cheltuielilor de aceast natur
se folosete contul 686 Cheltuieli financiare privind amortizrile i
provizioanele. ntreprinderile mari vor defalca aceste conturi pe
urmtoarele conturi sintetice de gradul II, astfel: o 6863
Cheltuieli financiare privind provizioanele pentru deprecierea
imobilizrilor; o 6864Cheltuieli financiare privind provizioanele
pentru deprecierea activelor circulante; o 6868 Cheltuieli
financiare privind amortizarea primelor de rambursare a
obligaiunilor. Cu ajutorul acestui cont se ine evidena
cheltuielilor financiare cu amortizrile i provizioanele. Se
debiteaz cu: - valoarea primelor de rambursare a obligaiunilor
amortizate, n coresponden cu creditul contului 169; - valoarea
provizioanelor pentru deprecierea imobilizrilor financiare, n
coresponden cu creditul contului 296; - valoarea provizioanelor
constituite pentru deprecierea creanelor din conturile de decontri
din cadrul grupului sau cu asociaii, n coresponden cu creditul
contului 495; - valoarea provizioanelor pentru deprecierea
investiiilor pe termen scurt, n coresponden cu creditul conturilor
591, 592, 593, 595, 596, 598.
1.2.5.CONTABILITATEA CHELTUIELILOR CU IMPOZITUL PE PROFIT
Impozitul pe profit se calculeaz conform legislaiei n vigoare i se
nregistreaz obligaia de plat n coresponden cu contul de cheltuieli
cu impozitul pe profit .Aceast cheltuial e reflectat n grupa 69
Cheltuieli cu impozitul pe profit i alte impozite. Impozitul pe
profit reprezint pentru agentul economic o cheltuial de natur
fiscal ce se are n vedere la determinarea profitului net. Se
determin lunar cu date cumulate de la nceputul anului i constituie
obligaia fa de bugetul statului.
Contul 691 Cheltuieli cu impozitul pe profit Cu ajutorul acestui
cont se ine evidena cheltuielilor cu impozitul pe profit. Se
debiteaz cu impozitul pe profit datorat, n coresponden cu creditul
contului 441. nregistrri contabile: - se nregistreaz n luna martie
reprezentnd impozitul pe profit datorat: 691Cheltuieli cu impozitul
pe profit = 441Impozit pe profit 63 981, 65