ELEMENTOS FINANCIEROS EN LAS NIIF Conferencista JOSE JAVIER JIMENEZ CANO Perito Mercantil-Contable en España Administrador de empresas en Colombia Master en Dirección Económica y Financiera Certificado en NIIF por ICAEW José Javier Jiménez Cano [email protected]
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Los elementos que, cuando cumplan los criterios de reconocimiento que
se establecen posteriormente, se registran en el balance, son:
ACTIVOS Bienes, derechos y otros recursos controlados económicamente
por la empresa, resultantes de sucesos pasados, de los que se espera que la empresa obtenga beneficios o rendimientos económicos en el futuro
PASIVOS Obligaciones actuales surgidas como consecuencia de sucesos pasados, para cuya extinción la empresa espera desprenderse de recursos que puedan producir beneficios o rendimientos económicos en el futuro. A estos efectos, se entienden incluidas las provisiones.
PATRIMONIO NETO
Parte residual de los activos de la empresa, una vez deducidos todos sus pasivos. Incluye las aportaciones realizadas, ya sea en el momento de su constitución o en otros posteriores, por sus socios o propietarios, que no tengan la consideración de pasivos, así como los resultados acumulados u otras variaciones que le afecten
DEFINICIONES DE ACTIVO Y PASIVO
Reconocimiento, cuando cumple
• La definición de activo
• Es probable que la empresa obtenga beneficios económicos futuros
derivados del mismo
• El coste del activo para la empresa puede ser valorado con suficiente
fiabilidad
.
Marco conceptual: Activo, concepto y
reconocimiento
Normas internacionales de contabilidad
No puede haber activos ni pasivos con los propietarios en su condición de tales, serán componentes positivos o negativos de los fondos propios: No son activos los desembolsos pendientes ni las acciones propias
Es un ACTIVO
La transacción tuvo Lugar (no es
necesario Desembolso)
Es un Recurso
económico Va a generar beneficios Futuros para la empresa
(potencial (productiva/convertibilidad) Para contribuir dir. Indir. A
Los flujos de efectivo)
La empresa Tiene control Sobre dicho
Recurso (no es Necesaria la Propiedad)
Condiciones esenciales frente a forma legal
(ej: leasing)
Las condiciones abarcadas se deben cumplir simultáneamente
Inversión bruta en el arrendamiento es la suma de:
(a) los pagos mínimos a recibir por el arrendamiento financiero; y
(b) cualquier valor residual no garantizado que corresponda al arrendador.
Inversión neta en el arrendamiento es la inversión bruta del arrendamiento descontada a la tasa de interés implícita en el arrendamiento.
Ingresos financieros no devengados son la diferencia entre: (a) la inversión bruta en el arrendamiento; y(b) la inversión neta en el arrendamiento.
Tasa de interés implícita en el arrendamiento es la tasa de descuento que, al inicio del arrendamiento, produce la igualdad entre el valor presente total de (a) los pagos mínimos por el arrendamiento y (b) el valor residual no garantizado, y la suma de (i) el valor razonable del activo arrendado y (ii) cualquier costo directo inicial del arrendador.
Tasa de interés incremental del endeudamiento del arrendatario es la tasa de interés que el arrendatario habría de pagar en un arrendamiento similar o, si éste no fuera determinable, la tasa en el que incurriría aquél si pidiera prestados, en un plazo y con garantías similares, los fondos necesarios para comprar el activo.
20 Al comienzo del plazo del arrendamiento financiero, éste se reconocerá, en el estado de situación financiera del arrendatario, como un activo y un pasivo por el mismo importe, igual al valor razonable del bien arrendado, o bien al valor presente de los pagos mínimos por el arrendamiento, si éste fuera menor, determinados al inicio del arrendamiento. Al calcular el valor presente de los pagos mínimos por el arrendamiento, se tomará como factor de descuento la tasa de interés implícita en el arrendamiento, siempre que sea practicable determinarla; de lo contrario se usará la tasa de interés incremental de los préstamos del arrendatario. Cualquier costo directo inicial del arrendatario se añadirá al importe reconocido como activo.
NIC 17: ARRENDAMIENTOS NIC 40: PROPIEDADES DE INVERSIÓN
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Arrendamiento financiero – arrendador
36 Los arrendadores reconocerán en su estado de situación financiera los activos que mantengan en arrendamientos financieros y los presentarán como una partida por cobrar, por un importe igual al de la inversión neta en el arrendamiento.
38 Es frecuente que el arrendador incurra en ciertos costos directos iniciales, entre los que se incluyen comisiones, honorarios jurídicos y costos internos que son incrementales y directamente atribuibles a la negociación y contratación del arrendamiento. De ellos se excluyen los costos de estructura indirectos, tales como los incurridos por un equipo de ventas y comercialización. En el caso de arrendamientos financieros distintos de aquéllos en los que está implicado un productor o distribuidor que también es arrendador, los costos directos iniciales se incluirán en la medición inicial de los derechos de cobro por el arrendamiento financiero, y disminuirán el importe de los ingresos reconocidos a lo largo del plazo de arrendamiento. La tasa de interés implícita del arrendamiento se define de forma que los costos directos iniciales se incluyen automáticamente en los derechos de cobro del arrendamiento financiero; esto es, no hay necesidad de añadirlos de forma independiente.
(1)Si la empresa se dedica habitualmente al arrendamiento, la cuenta que procede es prestaciones de
servicios.
Por el pago de los gastos el primer año.
Clasificación Cuentas Debe Haber
Gastos Reparaciones y conservación 1.500
Gastos Primas de seguros 2.000
Activo corriente Bancos 3.500
Por la depreciación del activo
Clasificación Cuentas Debe Haber
Gastos Depreciación del inmovilizado material
(108.000/6)
18.000
Correctora activo n/c Depreciación acumulada de elementos de
transporte
18.000
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NIC 16.- Definiciones.
Valor específico para una entidad es el valor presente de los flujos de efectivo que la entidad espera obtener del uso continuado de un activo y de su disposición al término de su vida útil, o bien de los desembolsos que espera realizar para cancelar un pasivo.
El valor residual de un activo es el importe estimado que la entidad podría obtener actualmente por la disposición del elemento, después de deducir los costos estimados por tal disposición, si el activo ya hubiera alcanzado la antigüedad y las demás condiciones esperadas al término de su vida útil.
16(c) La estimación inicial de los costos de desmantelamiento y retiro del elemento, así como la rehabilitación del lugar sobre el que se asienta, la obligación en que incurre una entidad cuando adquiere el elemento o como consecuencia de haber utilizado dicho elemento durante un determinado periodo, con propósitos distintos al de producción de inventarios durante tal periodo.
NIC 37: PROVISIONES, PASIVOS CONTINGENTES Y ACTIVOS CONTINGENTES
NIC 38:ACTIVOS INTANGIBLES
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NIC 37.- Valor presente: 45 Cuando resulte importante el efecto financiero producido por el descuento, el importe de la provisión debe ser el valor presente de los desembolsos que se espera sean necesarios para cancelar la obligación. 46 Debido al valor temporal del dinero, una provisión que se refiere a salidas de efectivo cercanas al final del periodo sobre el que se informa, resulta más onerosa para la entidad que otra referida a salidas por igual importe pero fechas más lejanas. El importe de las provisiones, por tanto, será objeto de descuento cuando el efecto de hacerlo resulte significativo. 47 La tasa o tasas de descuento deben ser consideradas antes de impuestos, y deben reflejar las evaluaciones correspondientes al valor temporal del dinero que el mercado esté haciendo, así como el riesgo específico del pasivo correspondiente. La tasa o tasas de descuento no deben reflejar los riesgos que hayan sido ya objeto de ajuste, al hacer las estimaciones de los flujos de efectivo futuros relacionados con la provisión.
NIC 16:PROPIEDAD , PLANTA Y EQUIPOS NIC 37: PROVISIONES, PASIVOS CONTINGENTES Y ACTIVOS CONTINGENTES
NIC 38:ACTIVOS INTANGIBLES
SUPUESTO PRACTICO: VALOR RESIDUAL
►Una sociedad adquiere una maquinaria por importe de 300.000 u.m., con una vida útil de 5 años, estimando que al acabar ésta podrá obtener en el mercado 20.000 u.m., aunque estima unos costos de venta del 10% de dicho valor.
►►Determinar el valor residual de la máquina, teniendo en cuenta un tipo de actualización del 6,5%.
Revisión de las provisiones por desmantelamiento A comienzos del año 2006, la Sociedad A realiza una inversión en una instalación, la cual deberá ser sometida a una actuación de desmantelamiento cuyo importe es significativo. Actualmente, el desmantelamiento supondría un costo de 500.000 u.m. La misma tendrá lugar dentro de 12 años, estimándose el incremento de costo en un 3% anual. Este desmantelamiento se producirá 3 años después de que el activo cese de operar. La provisión se actualiza con un tipo de descuento que considera el valor temporal del dinero a la fecha de cierre más los riesgos específicos de este tipo de pasivos, situándose en el 5%**. SE PIDE: Registre los efectos contables en los dos escenarios que le planteamos y que no están relacionados entre sí: a) Al cierre de 2010, los costos de desmantelamiento, lejos de aumentar han disminuido
ligeramente, debido a la mayor competencia entre las empresa constructoras dedicadas a esta actividad. Este costo se situaría al cierre de 2010 en 480.000 u.m. (se mantiene una estimación del incremento anual del 3%). Por su parte, las mayores tensiones financieras en los mercados sitúan el tipo de descuento en el 7%.
b) Al cierre de 2016, el costo del desmantelamiento es revisado pues se ha producido una mejor tecnológica que permite reducir el mismo significativamente (550.000 u.m.).
SOLUCIÓN: El costo de adquisición de un elemento de propiedad, planta y equipo debe incorporar los costos previstos para el desmantelamiento de los elementos. El valor futuro de estos costos se obtiene a partir del costo actual estimado proyectado hacia el futuro. A tal fin, se puede determinar cuál es la previsión de crecimiento del costo anual y proyectarlo en el horizonte necesario hasta el momento en que tenga lugar la actuación de desmantelamiento. Una vez que tenemos calculado el valor futuro del costo por desmantelamiento, y dado que el momento de valoración es el actual, lo que tendremos que realizar es descontar este valor futuro, pero ahora con una tasa de interés que contemple el valor del dinero en el tiempo, y todos los riesgos inherentes a la empresa, por lo que la mejor estimación de esta tasa, será la tasa de interés que nos aplique nuestra entidad bancaría para un préstamo, por el importe del valor que necesitamos para cancelar nuestra obligación futura, y a un plazo de tiempo previsto para la realización del desmantelamiento del elemento de propiedad, planta y equipo. En el caso expuesto, el registro inicial se obtendría a partir de los cálculos descritos en la tabla 1.
Valor en uso 30 Los siguientes elementos deberán reflejarse en el cálculo del valor en uso de un activo: (a) una estimación de los flujos de efectivo futuros que la entidad espera obtener del activo; (b) las expectativas sobre posibles variaciones en el importe o en la distribución temporal de dichos flujos de efectivo futuros; (c) el valor temporal del dinero, representado por la tasa de interés de mercado sin riesgo; (d) el precio por la presencia de incertidumbre inherente en el activo; y (e) otros factores, tales como la iliquidez, que los participantes en el mercado reflejarían al poner precio a los flujos de efectivo futuros que la entidad espera que se deriven del activo. Tasa de descuento 55 La tasa o tasas de descuento a utilizar serán las tasas antes de impuestos, que reflejen las evaluaciones actuales del mercado correspondientes: (a) al valor temporal del dinero; y (b) de los riesgos específicos del activo para los cuales las estimaciones de flujos de efectivo futuros no hayan sido ajustadas.
entidad aplicará la NIC 36 Deterioro del Valor de los
Activos.
El valor de un activo está deteriorado cuando el valor
en libros del mismo excede a su monto recuperable
(el mayor entre su valor razonable menos los costos
de venta y su valor de uso).
62
NIC 36: DETERIORO DE VALOR DE LOS ACTIVOS
Ejemplo valor contable (VC) > valor recuperable
Valor contable
Valor razonable
neto
Valor en uso
100
90
85
VC > valor razonable neto
y valor en uso
Pérdida de valor =
100 – 90
El deterioro se calcula por diferencia entre el VC y el valor
razonable que es superior al valor en uso
Importe
recuperable
63
NIC 36: DETERIORO DE VALOR DE LOS ACTIVOS
Ejemplo valor contable (VC) < valor recuperable
Valor contable
Valor razonable
neto
Valor en uso
100
90
105
VC < valor en uso
No hay pérdida de valor
No se registra ningún deterioro ya que el importe recuperable es
mayor al valor contable
Importe
recuperable
SUPUESTO PRACTICO: VALOR EN USO DE UNA UGE
►Una empresa colombiana explota en otro país una mina de uranio de la que espera obtener durante los próximos años los siguientes flujos de efectivo:
Transcurrido el período de concesión la empresa ha de invertir 30.000 u.m. en trabajos para acondicionar y regenerar los terrenos, que durarán un año más.
►►Calcular el valor en uso de la unidad generadora de efectivo constituida por la mina de uranio, considerando un tipo de interés de mercado sin riesgo del 6%.
☺Solución:
Valor en uso = 24.000(1,06)-1 + 27.000(1,06)-2 + 33.000(1,06)-3 + 34.000(1,06)-4+ 38.000(1,06)-5 + 39.000(1,06)-6 + 47.000(1,06)-7 + 54.000(1,06)-8+ 59.000(1,06)-9 – 30.000(1,06)-10= 240.507,42 u.m.
Supuesto núm. 37: Propiedad, planta y equipo. Deterioro.
►La sociedad X tiene un edificio superficiario (*) con un valor contable de 100.000 u.m. Como
consecuencia de una caída del mercado inmobiliario su valor de mercado se ha reducido a
90.000 u.m. y los costes de venta se estiman en 4.000 u.m. La sociedad tiene alquilado el
edificio a otra empresa por 15.000 u.m./año, quedan pendientes de cumplir 9 años del contrato y
se estima que el tipo de descuento de actualización es del 5%.
(*) La sociedad no es propietaria del suelo, sólo tiene el derecho de superficie y por tanto sólo
es propietaria de la construcción.
►►Determinar la corrección valorativa por deterioro.
☺Solución:
Valor contable 100.000,00
Importe recuperable 106.617,33
El mayor de:
Valor razonable-Costos de venta
(90.000-4.000)
86.000
Valor en uso
15.000xa9┐0,05
106.617,33
DETERIORO: NO PROCEDE
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Definiciones
El valor presente de las obligaciones por beneficios definidos es el valor presente, sin deducir activo alguno perteneciente al plan, de los pagos futuros esperados que son necesarios para liquidar las obligaciones derivadas de los servicios prestados por los empleados en el periodo corriente y en los anteriores.
Costo por intereses es el incremento producido durante un periodo en el valor presente de las obligaciones por beneficios definidos, como consecuencia de que tales beneficios se encuentran un periodo más próximo a su vencimiento.
Suposiciones actuariales: tasa de descuento
78 La tasa utilizada para descontar las obligaciones de beneficios post-empleo (tanto dotadas como no dotadas) se determinará utilizando como referencia los rendimientos del mercado, al final del periodo sobre el que se informa, correspondientes a las emisiones de bonos u obligaciones empresariales de alta calidad. En los países donde no exista un mercado amplio para tales títulos, se utilizará el rendimiento (al final del periodo sobre el que se informa) de los bonos emitidos por el gobierno. En cualquier caso, tanto la moneda como el plazo de los bonos empresariales o gubernamentales se corresponderán con la moneda y el plazo de pago estimado para el pago de las obligaciones por beneficios post- empleo.
NIC 19: BENEFICIOS A EMPLEADOS (PLANES DE BENEFICIOS DEFINIDOS)
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• Ejemplo: método del costo de la unidad proyectada
La entidad debe pagar, al finalizar el periodo de contrato de sus trabajadores, un beneficio consistente en una suma única de dinero, igual a un 1% del sueldo final por cada año de servicio. El sueldo del año 1 es de 10.000 u.m., y se supone que aumentará a razón del 7% anual (compuesto). La tasa de descuento utilizada es del 10% anual. La tabla siguiente muestra la obligación generada, para la entidad, por un empleado que se espera que la abandone al final del año 5, asumiendo que no se produzcan cambios en las suposiciones actuariales.
Por razones de simplicidad, este ejemplo ignora el ajuste adicional que sería necesario para reflejar, eventualmente, la probabilidad de que el empleado puede abandonar la entidad en una fecha anterior o posterior.
- Periodo corriente (1% del sueldo final)(a) 131,08 131,08 131,08 131,08 131,08
Periodo corriente y anteriores 131,08 262,16 393,24 524,32 655,40
Importe inicial de la obligación -- 89,53 196,96 324,99 476,55
Interés al 10% -- 8,95 19,70 32,50 47,67
Costo de los servicios del periodo corriente (b) 89,53 98,48 108,33 119,16 131,08
Importe final de la obligación (c) 89,53 196,96 324,99 476,65 655,40
a) 131,08 u.m. = 1% x 13.108 de sueldo final anual (es decir, 10.000 u.m. de sueldo en el año 1 x (1+0,07 de aumento anual)4 (cantidad de periodos del año 2 al año 5)
b) El costo por los servicios del periodo presente es el valor presente de los beneficios atribuidos a este periodo:
Año 1: 131,08 u.m. x 1/(1,1)4= 131,08 u.m. x 0,683013 = 89,53 u.m. Año 2: 131,08 u.m. x 1/(1,1)3= 131,08 u.m. x 0,751314 = 98,48 u.m. Año 3: 131,08 u.m. x 1/(1,1)2= 131,08 u.m. x 0,826446 = 108,33 u.m. Año 4: 131,08 u.m. x 1/(1,1)1= 131,08 u.m. x 0,909091 = 119,16 u.m. Año 4: 131,08 u.m. x 1/(1,1)0= 131,08 u.m. x 1 = 131,08 u.m. c) El importe final de la obligación es el valor presente de los beneficios atribuidos al periodo corriente y a los anteriores.
Ejemplo: Componentes del cambio neto en el pasivo por beneficios definidos. La información que sigue ha sido obtenida de un plan de beneficios definidos cubierto a través de un fondo. Con el fin de hacer de forma sencilla los cómputos de intereses, se supondrá que todas las transacciones tienen lugar al final del año. Al 1 de enero de 20X1, tanto el valor presente de las obligaciones como el valor razonable de los activos del plan ascienden a 1.000 u.m. En 20X2 se ajustaron las condiciones del plan, con el fin de suministrar beneficios adicionales, con efectos desde el 1 de enero de 20X2. El valor presente, con fecha 1 de enero de 20X2, de los beneficios adicionales de los empleados en servicio antes de esa fecha era de 50 u.m. para los beneficios irrevocables, y de 30 u.m. para los revocables. Al 1 de enero de 20X2, la entidad estimaba que el período medio para que los beneficios revocables se convirtiesen en irrevocables sería de tres años. La entidad ha adoptado una política para el reconocimiento de las ganancias y pérdidas actuariales en los resultados. (véase el párrafo 28.24 (a)).
Concepto 20X1 20X2 20X3
Tasa de descuento al comienzo del año 10,0% 9,0% 8,0%
Costo de los servicios del período corriente 130 140 150
Beneficios pagados 150 180 190
Aportaciones pagadas 90 100 110
Valor presente de las obligaciones al 31 de diciembre 1.141 1.197 1.295
Valor razonable de los activos al 31 de diciembre 1.092 1.109 1.093
Los cambios en el valor presente de la obligación y en el valor razonable de los activos del plan se utilizan para determinar el importe de las ganancias o pérdidas correspondientes al periodo, de esta manera:
Concepto 20X1 20X2 20X3
Valor presente de las obligaciones al 1 de enero 1.000 1.141 1.197
Costo por intereses 100(a) 103(b) 96(c)
Costo de los servicios del periodo corriente 130 140 150
Aumentos por cambios realizados en un plan existentes
- Costo de servicio pasado: beneficios no consolidados -- 30 --
- Costo de servicio pasado: beneficios consolidados -- 50 --
Beneficios pagados (150) (180) (190)
Pérdidas (ganancias) actuariales de las obligaciones (calidad
necesaria para alcanzar el valor presente final) 61 (87) 42
Valor presente de las obligaciones, al 31 de diciembre 1.141 1.197 1.295
Valor razonable de los activos del plan al 1 de enero 1.000 1.092 1.109
Rendimientos de los activos del plan 152(d) 97(e) 64(f)
Aportaciones del periodo 90 100 110
Beneficios pagados (150) (180) (190)
Valor razonable de los activos del plan, al 31 de diciembre 1.092 1.109 1.093
a) 1.000 u.m. de valor presente de la obligación al 31 de diciembre de 20X0 x 10%. b) 1.141 u.m. de valor presente de la obligación al 31 de diciembre de 20X1 x 9%. c) 1.197 u.m. de valor presente de la obligación al 31 de diciembre de 20X2 x 8%. d) 1.092 u.m. de valor razonable de los activos del plan al 31 de diciembre de 20X1 + 150
u.m. de beneficios pagados menos 90 u.m. de aportaciones recibidas menos 1.000 u.m. de valor razonable de los activos del plan al 31 de diciembre de 20X0.
e) 1.109 u.m. de valor razonable de los activos del plan al 31 de diciembre de 20X2 + 180 u.m. de beneficios pagados menos 100 u.m. de aportaciones recibidas menos 1.092 u.m. de valor razonable de los activos del plan al 31 de diciembre de 20X1.
f) 1.093 u.m. de valor razonable de los activos del plan al 31 de diciembre de 20X3 + 190 u.m. de beneficios pagados menos 110 u.m. de aportaciones recibidas menos 1.109 u.m. de valor razonable de los activos del plan al 31 de diciembre de 20X2.
El importe que deberá reconocerse en los resultados se determina de la siguiente forma:
Concepto 20X1 20X2 20X3
Costo de los servicios del periodo corriente 130 140 150
Costo por intereses 100 103 96
Rendimientos de los activos del plan (152) (97) (64)
Pérdida (ganancia) actuarial reconocida en el año 61 (87) 42
Costo de servicio pasado: beneficios no consolidados -- 30 --
Costo de servicio pasado: beneficios consolidados -- 50 --
Costo del personal para el año finalizado el 31 de diciembre,
reconocido como un gasto en los resultados, o como parte de los
activos (véanse los párrafos 28.3 (b) y 28.23).
139 139 224
ELEMENTOS FINANCIEROS EN LAS NIIF 11 En la mayoría de los casos, la contrapartida revestirá la forma de efectivo o equivalentes al efectivo, y por tanto el ingreso de actividades ordinarias se mide por la cantidad de efectivo o equivalentes al efectivo, recibidos o por recibir. No obstante, cuando la entrada de efectivo o de equivalentes al efectivo se difiera en el tiempo, el valor razonable de la contrapartida puede ser menor que la cantidad nominal de efectivo cobrada o por cobrar. Por ejemplo, la entidad puede conceder al cliente un crédito sin intereses o acordar la recepción de un efecto comercial, cargando una tasa de interés menor que la del mercado, como contrapartida de la venta de bienes. Cuando el acuerdo constituye efectivamente una transacción financiera, el valor razonable de la contrapartida se determinará por medio del descuento de todos los cobros futuros, utilizando una tasa de interés imputada para la actualización. La tasa de interés imputada a la operación será, de entre las dos siguientes, la que mejor se pueda determinar: (a) o bien la tasa vigente para un instrumento similar cuya calificación crediticia sea parecida a la que tiene el cliente que lo acepta; o (b) o bien la tasa de interés que iguala el nominal del instrumento utilizado, debidamente descontado, al precio al contado de los bienes o servicios vendidos. 79 José Javier Jiménez Cano [email protected]
NIC 18: INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS
Ejemplo: Vendemos bienes que cuestan 1,500,000 por
2,000,000 a pagar en 2 años sin intereses. El precio en
efectivo actual debió haber sido 1,652,893.
Transacción por financiación. El ingreso preliminar es de
1,652,893. La ganancia es de 152,893.
- VA = (VR) / ((1+int)^periodos)
- 1,652,893 = (2,000,000) / ((1+int)^2)
- Int = .10 (10%) al resolver la ecuación
- Ingreso por interés 1er año = 1,652,893 x 10% = 165,289, no
pagado, elevando las cuentas por cobrar a 1,818,182.
- Ingreso por interés 2do año = 1,818,182 x 10% = 181,818,
elevando las cuentas por cobrar a 2,000,000, el cual es
31.12.X5. Por la reclasificación del crédito del largo al corto plazo.
Clasificación Cuentas Debe Haber
Activo corriente Clientes 49.442,23
Activo corriente Clientes a largo plazo
(46.400+992,69+2.049,54)
49.442,23
1.7.X6. Por el devengo de los ingresos financieros.
Clasificación Cuentas Debe Haber
Activo corriente Clientes [49.442,23 x (1,043246)6/12
-1] 1.057,77
Ingresos Ingresos de créditos 1.057,77
1.7.X6. Por el cobro del crédito.
Clasificación Cuentas Debe Haber
Activo corriente Bancos 50.500
Activo corriente Clientes
(46.400+992,69+2.049,54+1.057,55)
50.500
ELEMENTOS FINANCIEROS EN LAS NIIF NIC 39.Definiciónes Costo amortizado de un activo financiero o de un pasivo financiero es la medida inicial de dicho activo o pasivo menos los reembolsos del principal, más o menos la amortización acumulada—calculada con el método de la tasa de interés efectiva—de cualquier diferencia entre el importe inicial y el valor de reembolso en el vencimiento, y menos cualquier disminución por deterioro del valor o incobrabilidad (reconocida directamente o mediante el uso de una cuenta correctora). La tasa de interés efectiva es la tasa de descuento que iguala exactamente los flujos de efectivo por cobrar o por pagar estimados a lo largo de la vida esperada del instrumento financiero (o, cuando sea adecuado, en un periodo más corto) con el importe neto en libros del activo financiero o pasivo financiero. Para calcular la tasa de interés efectiva, una entidad estimará los flujos de efectivo teniendo en cuenta todas las condiciones contractuales del instrumento financiero (por ejemplo, pagos anticipados, rescates y opciones de compra o similares), pero no tendrá en cuenta las pérdidas crediticias futuras. El cálculo incluirá todas las comisiones y puntos de interés pagados o recibidos por las partes del contrato, que integren la tasa de interés efectiva (ver la NIC 18 Ingresos de Actividades Ordinarias), así como los costos de transacción y cualquier otra prima o descuento.
NIC 39: INSTRUMENTOS FINANCIEROS: RECONOCIMIENTO Y MEDICION
NIIF9: INSTRUMENTOS FINANCIEROS
ELEMENTOS FINANCIEROS EN LAS NIIF
NIIF 9. 4.1.2 Un activo financiero deberá medirse al costo amortizado si se cumplen las dos condiciones siguientes:
(a) El activo se mantiene dentro de un modelo de negocio cuyo objetivo es mantener los activos para obtener los flujos de efectivo contractuales.
(b) Las condiciones contractuales del activo financiero dan lugar, en fechas especificadas, a flujos de efectivo que son únicamente pagos del principal e intereses sobre el importe del principal pendiente.
4.1.3 A efectos de la aplicación del párrafo 4.1.2(b), el interés es la contraprestación por el valor temporal del dinero y por el riesgo de crédito asociado con el importe del principal pendiente durante un periodo de tiempo concreto.
4.1.4 Un activo financiero deberá medirse al valor razonable, a menos que se mida al costo amortizado de acuerdo con el párrafo 4.1.2.
4.2.1 Una entidad clasificará todos los pasivos financieros como medidos posteriormente al costo amortizado utilizando el método de interés efectivo
NIC 39: INSTRUMENTOS FINANCIEROS: RECONOCIMIENTO Y MEDICION
NIIF9: INSTRUMENTOS FINANCIEROS
ELEMENTOS FINANCIEROS EN LAS NIIF
COSTO AMORTIZADO: Pasivos Financieros
En términos algebraicos, el procedimiento descrito en los pasos anteriores tiene la siguiente expresión. El valor contable de la deuda (VC0), en el momento del reconocimiento inicial, es igual al valor razonable de la misma (VR0) menos los costos de transacción derivados de la emisión o asunción del pasivo financiero:
VC0 = VR0 – CT0
Por su parte, los intereses a pagar en efectivo cada periodo constituyen un flujo que se extiende a lo largo de la vida de la transacción:
GI1 (e), GI2 (e), GI3 (e)…GI (e)t …GI (e)n
En el momento del reembolso del principal, los flujos correspondientes son el valor de reembolso, o valor razonable final (VRn) y los costos de transacción que se deriven de la cancelación de la deuda (CTn), cuya suma será el valor final de la deuda (VFn).
NIC 39: INSTRUMENTOS FINANCIEROS: RECONOCIMIENTO Y MEDICION
NIIF9: INSTRUMENTOS FINANCIEROS
ELEMENTOS FINANCIEROS EN LAS NIIF
De esta forma, el tipo –o tasa– de interés efectivo (ie) es el que iguala el valor contable inicialmente reconocido con el valor actual de los flujos por intereses y del valor final de la deuda:
𝑉𝐶0 = 𝐺𝐼(𝑒)𝑖(1 + 𝐼𝑒)
𝑗+𝑉𝐹𝑛(1 + 𝐼𝑒)
𝑛
𝑛
𝑗=1
Una vez calculado el interés efectivo, este valor se aplica tanto para conocer el valor contable de la partida al comienzo del ejercicio, el gasto por intereses de cada periodo y el valor contable de la partida a la fecha de cada balance. Así:
a) el valor contable de la partida, que recibe el nombre de costo amortizado, al comienzo de un periodo cualquiera t será:
NIC 39: INSTRUMENTOS FINANCIEROS: RECONOCIMIENTO Y MEDICION
NIIF9: INSTRUMENTOS FINANCIEROS
ELEMENTOS FINANCIEROS EN LAS NIIF b) los intereses devengados en el período serán igual al producto del costo amortizado al comienzo por el interés efectivo, es decir:
GIt = ie CAt El montante de intereses devengados se distribuye entre los que se pagan en efectivo, que son conocidos de antemano y se han denominado GI(e), y los que se acumulan en el valor contable del pasivo financiero, para conformar el costo amortizado final GI(a), es decir:
GIt = GIt (e) + GIt (a) c) el costo amortizado al final del periodo, igual al valor contable al comienzo del periodo siguiente, será igual a
GI1 (e), GI2 (e), GI3 (e)…GI (e),…GI (e)n Lo que implica que la formación del costo amortizado se va haciendo, sucesivamente, mediante la acumulación de los intereses devengados no pagados a lo largo de los sucesivos periodos. No obstante, cabe la posibilidad de que la amortización del principal se realice con pagos periódicos, en lugar de con un pago único, en cuyo caso la fórmula anterior debería mostrar en el segundo término los pagos de amortización del principal de cada período.
La entidad ha emitido, a comienzos de 20X0 un empréstito de 1.000 obligaciones de10.000 u.m. nominales cada una, que se reembolsará con una prima del 10 por ciento del valor nominal y tiene unos intereses del 3%, pagaderos a final de cada uno de los años 20X0 a 20X9 (10 años). Los costos de la emisión han sido de 807.650 u.m. y los de cancelación se estiman en 200.000 u.m.
Se desea conocer el valor contable de la partida a efectos de reconocimiento inicial, el tipo de interés efectivo de la operación y los asientos a que dará lugar el empréstito en el año 20X6.
Cálculos
VC0 = 10.000.000 – 807.650 = 9.192.350 u.m.
El tipo de interés efectivo es el que consigue capitalizar el VC hasta convertirse en el costo amortizado final, que es de 11.200.000 (valor nominal, prima de reembolso y costos de cancelación), permitiendo cada año el pago de unos intereses de 300.000 u.m., que es:
Anotaciones de 20X6 (en números enteros, con decimales redondeados)
El año 20X6 es el séptimo de vida del empréstito. El coste amortizado inicial es de 10.278.053 €, por lo que el interés devengado en el ejercicio y su descomposición entre la parte que se paga y la que se acumula son los siguientes:
Esta última cantidad de intereses devengados y no pagados se acumularán en el coste amortizado a final del periodo,
que ascenderá a 10.491.956 €.
31 de diciembre de 20X6 D H Gastos por intereses
Intereses a pagar Empréstito de obrigaciones
513.903 300.000 213.903
SUPUESTO PRACTICO: COSTO AMORTIZADO
►El 1.1.X1 la sociedad X obtiene un préstamo por importe de 1.000.000 u.m. Los gastos de formalización del mismo ascienden a 30.000 u.m. (3% del importe recibido). El préstamo devengará un interés anual del 4% pagadero por anualidades vencidas. El reembolso se realizará en 4 anualidades iguales, por el método francés.
►►Contabilizar el préstamo siguiendo el método del costo amortizado o método de la deuda viva como también se le conoce.
☺Solución: Para contabilizar el préstamo, lo primero que hay que hacer es calcular la
anualidad constante que amortiza el préstamo. Eso puede hacerse de dos formas:
1°. Planteando la ecuación financiera que permite amortizar el préstamo:
EJERCICIO FINANCIACIÓN A TIPO 0% Nuestra sociedad se plantea renovar la maquinaria del ascensor y sustituirla por otra más nueva y eficiente. El costo de la renovación sería de 180.000 u.m. y, debido al ahorro energético que conllevaría la renovación, se beneficiaría de una financiación al 0% por la mitad del importe, a devolver en 3 cuotas de igual importe durante los próximos años. Se ha considerado financiar en una entidad de crédito el resto de la inversión, pero el interés que cargaría sería del 6%, algo excesivo a juicio de los socios, por lo que deciden ser ellos los que den la financiación a la sociedad aplicándose un interés del 1% a devolver mediante sistema francés (cuota constante) durante los 3 años siguientes. El cuadro de amortización de dicha deuda sería el siguiente: Se Pide: Asientos contables a lo largo de la vida de las dos financiaciones recibidas.
Fecha Cuotas Intereses Amortización Costo Amortizado
EJERCICIO FINANCIACIÓN A TIPO 0% Solución: En ambos casos se trata de financiaciones recibidas a un tipo de interés inferior al de mercado. A la hora de realizar su registro contable deberá atenderse al fondo económico de la operación, independientemente de la forma jurídica que se les haya dado a esas operaciones. Vemos que en ambos casos supone una ayuda dada a la sociedad, bien por la Administración Pública, bien por los socios, por lo que se debe reconocer esas ayudas recibidas conforme a su naturaleza. 1.- FINANCIACIÓN RECIBIDA DE LOS SOCIOS: - Actualizamos los tres pagos a una tasa de mercado (consideramos la que nos ofrece
el banco del 6%)
𝑉𝐴 =30.602
(1+0,06)1+30.602
(1+0,06)2+30.602
(1+0,06)3= 81.800 u.m.
- El cuadro del costo amortizado para contabilidad será:
Fecha Cuotas Intereses Amortización Costo Amortizado
EJERCICIO FINANCIACIÓN A TIPO 0% - Asiento de la recepción de la financiación:
- Al cierre del ejercicio X1 se deben devengar los intereses de la financiación, reconocer el pago de la deuda que corresponde a este ejercicio y reclasificar la parte el préstamo que pasa de largo a corto plazo
Clasificación Cuentas a 01/01/X1 Debe Haber
Activo corriente Bancos 90.000
Patrimonio Aportaciones de socios o propietarios 8.200
Pasivo no corriente Otras deudas a largo plazo con partes vinculadas 56.105
Pasivo corriente Otras deudas a corto plazo con partes vinculadas 25.695
Clasificación Cuentas a 31/12/X1 Debe Haber
Pasivo corriente Otras deudas a corto plazo con partes vinculadas 25.695
EJERCICIO FINANCIACIÓN A TIPO 0% - Únicamente resta ya reconocer el pago de la cuota del ejercicio X3:
2. FINANCIACIÓN RECIBIDA DE LA ADMINISTRACIÓN PÚBLICA: - Al igual que veíamos en el caso anterior la deuda deberá reconocerse por su valor
razonable, entendiendo por tal el valor actual de las obligaciones de pago futuras actualizadas al tipo de interés de mercado (6%), el tipo de interés pactado 0% (forma) no tiene ninguna incidencia contable.
𝑉𝐴 =30.000
(1 + 0,06)1+30.000
(1 + 0,06)2+30.000
(1 + 0,06)3= 80.190 𝑢.𝑚.
- Atendiendo al fondo económico de la operación, al tratarse de préstamos concedidos a
tipo de interés cero o inferior de mercado, existe una subvención de tipo de interés, por diferencia entre el importe recibido y el valor razonable de la deuda (valor actual de los pagos a realizar descontados al tipo de interés de mercado.)
Clasificación Cuentas a 31/12/X3 Debe Haber
Pasivo corriente Otras deudas a corto plazo con partes vinculadas 28.870
EJERCICIO FINANCIACIÓN A TIPO 0% - Al cierre del ejercicio X1 se deben devengar los intereses de la financiación, reconocer
el pago de la deuda que corresponde a este ejercicio y reclasificar la parte el préstamo que pasa de largo a corto plazo, así como transferir parte de la subvención:
Clasificación Cuentas a 31/12/X1 Debe Haber
Pasivo corriente Deudas a corto plazo 25.189
Gastos Gastos financieros 4.811
Activo corriente Bancos 30.000
Clasificación Cuentas a 31/12/X1 Debe Haber
Pasivo no corriente Deudas a largo plazo 26.700
Pasivo corriente Deudas a corto plazo 26.700
Clasificación Cuentas a 31/12/X1 Debe Haber
Patrimonio Subvenciones oficiales de capital 4.811
Ingresos Subvenciones de capital traspasadas a resultados 4.811
De esta manera, cada vez que se recibe un cupón de intereses, o cada vez que se calculan los intereses devengados en la fecha de cierre del balance, se tendrá que cumplir la igualdad determinada por el tipo de interés efectivo, de manera que:
It = It (e) + It(a) = ie CAt-1 m/12 (4.1)
CAt = CAt-1 + It(a) (4.2)
donde:
It(e) : interés devengado y recibido en efectivo
It(a): interés acumulado o devengado por cambio en el costo amortizado del instrumento
ie :tipo de interés efectivo
CAt-1: costo amortizado al inicio del período (CAt será el costo amortizado al final)
m: número de meses que constituyen el periodo de cálculo
El cargo a resultados por intereses será la suma It(e) + It(a).
PRESTAMO SIN INTERESES El 1.1.X8 “CRISCAR, S.A”, entidad dominante de un grupo de sociedades, ha otorgado un préstamo a su dependiente “MARCAR, S.A.” con las siguientes características: • Amortización: 31-12-X11 • La amortización se realiza por el nominal. • El préstamo no devenga interés alguno. • Nominal: 8.000.000 de u.m.
Efectuar las anotaciones contables pertinentes de “CRISCAR, S.A.”, conociendo la siguiente información: • “MARCAR, S.A.” tiene en su pasivo deudas sin garantía con entidades de crédito
concedidas a un tipo del 8,8% anual. • Se estima que se podría obtener financiación bancaria otorgando garantía hipotecaria a
un tipo del 6% anual.
SE PIDE: Comentarios y contabilización de las operaciones anteriores.
PRESTAMO SIN INTERESES La operación consiste en una financiación de carácter no comercial, otorgada entre empresas del grupo. Dado el vínculo existente entre dichas compañías, se han acordado unas condiciones de financiación que no existirían si el préstamo fuera otorgado por un tercero ajeno al grupo. Sin perjuicio del tratamiento contable que se aplique en la formulación de los estados financieros consolidados, en la contabilidad individual de la entidad que otorga el préstamo se deberá reflejar la falta de rendimiento obtenido por los recursos prestados. - Valor actual del único flujo futuro será:
𝑉𝑎𝑙𝑜𝑟 𝑎𝑐𝑡𝑢𝑎𝑙 = 8.000.000/(1 + 𝑖)4 En cuanto al tipo de interés de descuento, se deduce del enunciado que existen dos tipos diferentes según las garantías otorgadas. En este caso, no se menciona la existencia de garantía real alguna y, por lo tanto estimaremos el costo de dicha financiación en el 8,8%. - El valor actual, siendo i = 8,8%, será:
PRESTAMO SIN INTERESES -Por la concesión del préstamo se realizará el siguiente asiento el 1-1-X8 - Por la valoración por su costo amortizado el 31-12-X8:
- Por la valoración por su costo amortizado el 31-12-X9:
Clasificación Cuenta Debe Haber
Activo no corriente Créditos a largo plazo a partes vinculadas 5.709.188,81
Gastos Otros gastos financieros 2.290.811,19
Activo corriente Bancos 8.000.000
Clasificación Cuenta Debe Haber
Activo no corriente Créditos a largo plazo a partes vinculadas (5.709.188,81 x 8,8%)
502.408,61
Ingresos Ingresos de créditos 502.408,61
Clasificación Cuenta Debe Haber
Activo no corriente Créditos a largo plazo a partes vinculadas (6.211.597,42 x 8,8%)
►La sociedad X suscribe el 1.4.X1 9.000 obligaciones de una empresa sueca de 100 coronas nominales emitidas al 100% y con un valor de reembolso del 102% al cabo de 3 años. Las obligaciones devengan un 4% de interés anual pos pagable. El tipo de cambio en el momento de la inversión es de 1 u.m. = 9,172 coronas. La operación se realizó mediante transferencia bancaria con unos costos de transacción de 1.100 coronas. La sociedad X califica las obligaciones como activos financieros mantenidos para negociar.
El 31.12.X1 las coronas suecas cotizan a 9,236 coronas por 1 u.m. y el valor razonable de las obligaciones es del 105%.
Después de cobrar el cupón el 1.4.X2 a una cotización de 9,251 coronas por u.m. la sociedad decide vender las obligaciones y consigue venderlas el 1.8.X2 a un precio del 110%, siendo el tipo de cambio de 9,20 coronas por 1 u.m.
►►Contabilizar las operaciones derivadas de la información anterior, prescindiendo de consideraciones fiscales.
Al haberse emitido el empréstito el 1.4. el cuadro anterior también puede expresarse distinguiendo el período de 1.4 a 31.12. y el período de 1.1. a 30.3, para de esa manera facilitar la contabilización.
31.12.X1. Por el devengo total de intereses (expresado en coronas).
Interés explícito 1.4/31.12(9/12) 1.1/30.3(3/12)
36.000,00 27.000,00 9.000,00
36.000,00 27.000,00 9.000,00
36.000,00 27.000,00 9.000,00
108.000,00 81.000,00 27.000,00
Interés efectivo del período de 1.4.X1 a 31.12.X1 31.119,67
31.12.X1. Los activos financieros mantenidos para negociar se valoran al cierre del ejercicio por su valor razonable con cambios en pérdidas y ganancias.
Este beneficio es la suma de dos efectos:
Un efecto tipo de cambio desfavorable al subir la cotización de la u.m. frente a la corona sueca, ya que el 1.4.X1 por 1 u.m. nos daban 9,172 coronas y ahora por 1 u.m. nos dan 9,236 coronas.
Un efecto cotización favorable ya que la cotización de una obligación es de 105 coronas y el nominal (100) más los intereses explícitos devengados (100x0,04x9/12 = 3) más los intereses implícitos devengados por cada título (4.119,67/9.000 = 0,458) da un total de 103,458 coronas. Numéricamente:
Efecto tipo de cambio en u.m. -679,95
(9.000x100/9,236)-(9.000x100/9,172)
Efecto cotización:
Cotización a 31.12.X1: 9.000x100x105% 945.000,00
Menos:
(Ints.explícitos: 9.000x100x0,04x9/12) -27.000,00
(Ints. Implícitos: 4.119,67) -4.119,67
=Cotización neta a 31.12.X1 913.880,33
Cotización a 1.4.X1: 9.000x100x100% 900.000,00
Efecto cotización en coronas 13.880,33
Efecto cotización en u.m. 13.880,33/9,236 1.502,86
1.8.X2. Por el devengo de los intereses explícitos.
Cuentas Debe Haber
Bancos (36.000/9,251) 3.891,47
Intereses a corto plazo de valores representativos de deudas (2.923,34 + 972,87)
3.896,21
Diferencias negativas de cambio (1) [(27.000/9,236) – (27.000/9,251)]
4,74
(1) Es la diferencia entre el tipo de cambio al que se reconocieron los intereses al 31.12.X1 (9,236) y el tipo de cambio al que se han cobrado (9,251)
Cuentas Debe Haber
Intereses a corto plazo de valores representativos de deudas . [(36.000 x 4/12)/9,20]
1.304,35
Ingresos de valores representativos de deuda 1.304,35
a) Los intereses explícitos ya se han contabilizado a 9,20 coronas/u.m., luego no generan ajuste por diferencias de cambio.
b) Los intereses implícitos del período 1.1.X2 a 1.8.X2 ya se han contabilizado a 9,20 coronas/u.m., luego tampoco generan ajuste por diferencias de cambio.
c) Los intereses implícitos del período 1.4.X1 a 31.12.X1 se contabilizaron a 9,236 coronas/u.m., luego hay que ajustarlos a la cotización actual de 9,20 coronas/u.m.
d) Los valores representativos de deuda se ajustaron a 31.12.X1 al tipo de cambio de 9,236 coronas /u.m., luego también hay que ajustarlos a la cotización de 9,20 coronas/u.m.
1.8.X2. Por el cálculo de la diferencia de cambio de los intereses implícitos contabilizados el 31.12.X1 a 9,236 coronas por u.m. y que hay que ajustar a la cotización actual de 9,20 coronas por u.m.
Cuentas Debe Haber
Intereses a corto plazo de valores representativos de deudas [(4.119,67/9,2)-(4.119,67/9,236)]
1.8.X2. Por el cálculo de la diferencia de cambio de las obligaciones, que están contabilizadas a 9,236 coronas por 1 u.m. y ahora valen 9,2 coronas por 1 u.m.
Cuentas Debe Haber
Valores representativos de deuda a corto plazo (1) 387,31
Diferencias positivas de cambio 387,31
(1) Las 900.000 coronas se valoraron a 31.12.X1 a 97.444,78 u.m. (900.000/9,236) al tipo de cambio actual deberían valorarse por 97.826,09 (900.000/9,2), luego la diferencia (387,31) es el ajuste del tipo de cambio
(1)Intereses implícitos de 1.4.X1 a 1.8.X2. Se pueden calcular de dos formas:
a) Por el saldo de la cuenta Intereses a corto plazo de valores representativos de deudas: 446,04 + 369,37 + 1,75 = 817,16.
b) Los intereses implícitos expresados en coronas son:
Intereses implícitos de 1.4.X1 a 1.4.X2 (s/cuadro de costo amortizado) 5.730,20
Intereses implícitos de 1.4.X2 a 1.8.X2 (s/asiento de devengo a 1.8.X2) 1.787,68
Total intereses implícitos de 1.4.X1 a 1.8.X2 (en coronas) 7.517,88
Total intereses implícitos en u.m. (9,2 coronas = 1 u.m.) 817,16
ELEMENTOS FINANCIEROS EN LAS NIIF
Para los activos financieros que tengan tipos de interés variable, el tipo efectivo de interés varía en función de las condiciones marcadas por el mercado, y es necesario actualizar el cálculo de la ecuación 4.1 cada vez que se revise el tipo de interés, por lo que no se podrá establecer un único tipo aplicable a toda la vida del activo. Por eso el proceso a realizar es la reestimación de las cantidades a amor tizar cada vez que se fije un nuevo tipo de interés, de forma que el cuadro resultante proporcione los intereses devengados que se acumularán en el costo amortizado del instrumento hasta que se produzca una nueva revisión de intereses. En la práctica, eso supone que habrá una serie de tipos de interés efectivos actualizados con cada re- visión, y cada periodo contable tendrá un tipo de interés efectivo que puede ser diferente del anterior y del siguiente, eso es:
ie(1), ie(2), ie(3) … ie (t)… ie (n)
donde el número entre paréntesis representa el periodo en el que está vi- gente el tipo efectivo correspondiente en cada revisión. La fórmula correspondiente al cálculo de los intereses devengados es la siguiente:
Y el cuadro del costo amortizado de la inversión es el siguiente:
Período Interés
Efectivo
Interés
explícito
Interés
implícito
Amortización Costo
Amortizado
24.996,75
20X7 4.149,25 1.846,00 2.303,25 27.300,00 0,00
31.12.X7. Por el devengo de los intereses implícitos.
Clasificación Cuentas Debe Haber
Activo no corriente Valores representativos de deuda a largo
plazo
2.303,25
Ingresos Ingresos de valores representativos de deuda 2.303,25
31.12.X5. Por el cobro de los intereses explícitos.
Clasificación Cuentas Debe Haber
Activo corriente Bancos 1.846,00
Ingresos Ingresos de valores representativos de deuda 1.846,00
31.12.X5. Por la amortización de las últimas obligaciones.
Clasificación Cuentas Debe Haber
Activo corriente Bancos (1.300 x 20 x 1,05) 27.300,00
Activo no corriente Valores representativos de deuda a largo
plazo
27.300,00
ELEMENTOS FINANCIEROS EN LAS NIIF
Los indicios del deterioro llevan, por tanto, a que la empresa vuelva a estimar el calendario y la cuantía de los cobros derivados del instrumento mantenido hasta el vencimiento en el futuro. Para determinar si debe corregir el valor deberá comparar el valor contable del instrumento con el valor actual neto de los flujos de efectivo esperados, utilizando como factor de descuento el tipo de rendimiento inicialmente previsto para el activo financiero (tipo de interés efectivo inicial).
Si la estimación de cobros, para un determinado instrumento, venía representada por la serie FE1, FE2, FE3, ...FEt ... FEn , el valor descontado al tipo ie es igual al costo amortizado en cualquier momento del tiempo, es decir:
𝐶𝐴𝑡 = 𝐹𝐸𝑖(1 + 𝐼𝑒)
𝑡
𝑛
𝑡+1
Si, en ese momento, se produce un deterioro en uno o varios de los cobros previstos, de manera que se reestiman como FE’t + 1, FE’t + 2, FE’t + 3... FE’n ,el nuevo valor contable, que no es otra cosa que el valor recuperable del instrumento, será:
De esta forma, el deterioro (DVt ) viene medido por la diferencia entre el costo amortizado anterior y el valor recuperable que se acaba de calcular:
DVt = CAt - VREt
El reflejo contable del deterioro supone un cargo en el estado de resultados y, en el balance de situación, la rebaja del valor contable puede reflejarse disminuyendo el valor directamente del instrumento o a través de una cuenta correctora, de manera que la diferencia entre el costo amortizado anterior (CAt) y el importe del deterioro (DVt) arroje el valor recuperable calculado (VREt).
A partir del momento en que se ha reflejado el deterioro del valor, los intereses devengados por el instrumento se calcularán en función del nuevo valor contable, y tomando como referencia las ecuaciones (4.1) y (4.2) originales, serán igual a:
(3) Las normas internacionales de contabilidad admiten el valor de mercado como sustituto del valor actual de los flujos de efectivo. En este caso, al ser aquél inferior a éste, se toma como valor a 31.12.X7 el valor de mercado.
31.12.X7. Por el deterioro.
31.12.X8. Cobro del interés explícito.
Cuentas Debe Haber
Pérdidas por deterioro en valores representativos de deuda a largo plazo, de otras empresas
496,39
Deterioro de valor de valores representativos de deuda a largo plazo
496,39
Cuentas Debe Haber
Bancos 2.700,00
Ingresos de valores representativos de deuda 2.700,00
SUPUESTO PRACTICO: Activos financieros. Inversiones mantenidas hasta el vencimiento. Deterioro y reversión
31.12.X9. Reembolso de las obligaciones al vencimiento.
Cuentas Debe Haber
Intereses a corto plazo de valores representativos de deudas
1.306,69
Ingresos de valores representativos de deuda 1.306,69
Cuentas Debe Haber
Bancos 45.000,00
Valores representativos de deudas a corto plazo 43.693,32
Intereses a corto plazo de valores representativos de deudas
1.306,68
ELEMENTOS FINANCIEROS EN LAS NIIF
Instrumentos financieros compuestos
28 El emisor de un instrumento financiero no derivado evaluará las condiciones de éste para determinar si contiene componentes de pasivo y de patrimonio. Estos componentes se clasificarán por separado como pasivos financieros, activos financieros o instrumentos de patrimonio
29 Una entidad reconocerá por separado los componentes de un instrumento que (a)
genere un pasivo financiero para la entidad y (b) conceda una opción al tenedor del mismo para convertirlo en un instrumento de patrimonio de la entidad. Un ejemplo de instrumento compuesto es un bono o instrumento similar que sea convertible, por parte del tenedor, en una cantidad fija de acciones ordinarias de la entidad. Desde la perspectiva de la entidad, este instrumento tendrá dos componentes: un pasivo financiero (un acuerdo contractual para entregar efectivo u otro activo financiero) y un instrumento de patrimonio (una opción de compra que concede al tenedor, por un determinado periodo, el derecho a convertirlo en un número prefijado de acciones ordinarias de la entidad). El efecto económico de emitir un instrumento como éste es, en esencia, el mismo que se tendría al emitir un instrumento de deuda, con una cláusula de cancelación anticipada y unos certificados de opción para comprar acciones ordinarias; o el mismo que se tendría al emitir un instrumento de deuda con certificados de opción para la compra de acciones que fuesen separables del instrumento principal. De acuerdo con lo anterior, en todos los casos, la entidad presentará los componentes de pasivo y patrimonio por separado, dentro de su estado de situación financiera.
31 La NIIF 9 trata sobre la medición de los activos financieros y pasivos financieros. Los instrumentos de patrimonio ponen de manifiesto una participación residual en los activos de la entidad, una vez deducidos todos sus pasivos. Por tanto, cuando la medición contable inicial de un instrumento financiero compuesto se distribuya entre sus componentes de pasivo y de patrimonio, se asignará al instrumento de patrimonio el importe residual que se obtenga después de deducir, del valor razonable del instrumento en su conjunto, el importe que se haya determinado por separado para el componente de pasivo. El valor de cualquier elemento derivado (por ejemplo una eventual opción de compra), que esté implícito en el instrumento financiero compuesto pero sea distinto del componente de patrimonio (tal como una opción de conversión en acciones), se incluirá dentro del componente de pasivo. La suma de los importes en libros asignados, en el momento del reconocimiento inicial, a los componentes de pasivo y de patrimonio, será siempre igual al valor razonable que se otorgaría al instrumento en su conjunto. No podrán surgir pérdidas o ganancias derivadas del reconocimiento inicial por separado de los componentes del instrumento.
32 Según el procedimiento descrito en el párrafo 31, el emisor de una obligación convertible en acciones ordinarias determinará, en primer lugar, el importe en libros del componente de pasivo, medido por el valor razonable de un pasivo similar que no lleve asociado un componente de patrimonio (pero que incluya, en su caso, a los eventuales elementos derivados implícitos que no sean de patrimonio). El importe en libros del instrumento de patrimonio, representado por la opción de conversión del instrumento en acciones ordinarias, se determinará deduciendo el valor razonable del pasivo financiero del valor razonable del instrumento financiero compuesto considerado en su conjunto.