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PRECIS DE COMPTABILITE GENERALE
Principes, techniques et outils
Semetre 1
Filire Economie de lEntreprise
A. NOUREDDINE
A.U. 2014/2015
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Sommaire
Introduction
1re partie : Les notions fondamentales de la comptabilit
Chapitre I : Le bilan
Chapitre II : Le compte de produits et charges
Chapitre III : Le compte et le principe de la partie double.
Chapitre IV : Lorganisation comptable
2me Partie : Enregistrement des oprations courantes
Chapitre V : Les oprations courantes : achats/ventes
Chapitre VI : Les oprations sur les effets de commerce
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Introduction
La comptabilit occupe une part importante dans la gestion des entreprises. La comptence
comptable est une des comptences acqurir au niveau du programme dtudes. Ce cours est
donc directement reli lactivit professionnelle pour laquelle ltudiant se prpare.
1) Dfinition de lentreprise :
Lentreprise est un ensemble, une entit, un regroupement de personnes, de biens et de
capitaux dont lobjectif est de vendre des biens et services afin de raliser un profit.
Les personnes : les apporteurs de capitaux, les employs (ouvriers, cadres,)
Les biens : les locaux, installations, machines, matriels, matires premires,
produits
Les capitaux : fonds et argents ncessaires au dmarrage et au fonctionnement
de lentreprise.
2) Les types dentreprises :
On distingue trois types dentreprises :
Les entreprises industrielles : lorsquelles vendent des biens quelles ont
labors dans leurs ateliers et usines. Ces biens sont produits partir des
matires premires.
Les entreprises commerciales : lorsquelles vendent des biens quelles ont
achets sans aucune transformation, il sagit de se quon appelle marchandises.
Les entreprises de services : lorsquelles vendent des prestations de services
non matrielles (exemple : assurance, transport, tlcommunications)
Notion de chiffre daffaires :
Lactivit dune entreprise est mesure par la somme des ventes (biens, marchandises
et services), cest ce quon appelle le chiffre daffaires.
3) Lentreprise et son environnement :
Hommes
Capitaux
Biens
Entreprise
Produits finis
Marchandises
Services
Produits
Matires premires
Matires consommables
Fournitures
Services
Utilise
Vendre
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Lentreprise en tant quagent conomique interagit et entretient des relations avec
plusieurs autres agents conomique, cest ce qui forme son environnement (exemple : clients,
fournisseurs, banques, Etat).
Cette relation entre lentreprise et son environnement se matrialise par des flux
externes.
Dfinition des flux externes : cest le transfert dinformations entre lentreprise et ses
partenaires. Ces informations font le plus souvent lobjet de support dinformation ou de
documents crits.
Type de flux :
Deux types de flux peuvent tre distingus : Flux physique et flux montaire.
Le flux physique ou rel correspond un transfert de biens ou de services.
Le flux montaire est un transfert dargent, cest la contre partie du flux
physique.
Exemples :
La vente de marchandise est un flux entre lentreprise et son client, ce flux est
matrialis par la facture de vente et le rglement (paiement de la facture).
La rmunration dun employ est un flux entre lentreprise et son employ, ce
flux est matrialis un bulletin de paie et un virement bancaire, chque ou
espce.
Lentreprise
Les clients
Les banques
Les administrations
(Etat, CNSS)
Les fournisseurs
Le personnel
Les apporteurs de capitaux
Lentreprise
Clients
Fournisseurs
Achats de biens Vente de biens
Rglement Rglement
Flux physiques
Flux montaire
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4) Dfinition de la comptabilit
La comptabilit est lorganisation qui permet denregistrer les oprations effectues
par lentreprise et de fournir les calculs permettant davoir le rsultat de lactivit de
lentreprise.
Elle est rglemente et fait lobjet de dispositions lgales : loi 9-88 relative aux
obligations des commerants et le CGNC (Code Gnral de Normalisation Comptable)
Cest une source dinformation privilgie pour les partenaires de lentreprise. Cest
galement un moyen de preuve lors dun litige entre commerants ou avec ladministration
fiscale.
La comptabilit plusieurs rles conomiques. Elle permet de :
valuer et de calculer le rsultat de lactivit dune entreprise ;
Garder en mmoire toutes les oprations ralises pas lentreprise ;
Remplir les dclarations fiscales (TVA, IS) ;
Prendre des dcisions ;
Faire des prvisions.
5) Notion dexercice comptable :
La vie de lentreprise se droule de manire continue. Afin de pouvoir valuer sa
situation financire rgulirement, elle est dcoupe en priodes dgales dure appeles
exercice comptable .
Lexercice comptable dure une anne, et commence gnralement le 01 janvier et se
termine le 31 dcembre.
A la fin de chaque exercice, le comptable dresse le bilan de laffaire ; ce dernier
synthtise toutes les oprations ralises au cours de lexercice.
6) Les principes comptables
Selon le CGNC (Code Gnral de Normalisation Comptable), la tenue de la comptabilit doit
respecter les principes suivants :
Principe de continuit dexploitation :
Selon ce principe, l'entreprise doit tablir ses tats de synthse dans la perspective d'une
poursuite normale de ses activits.
Par consquent, en l'absence d'indication contraire, elle est cense tablir ses tats de synthse
sans l'intention ni l'obligation de se mettre en liquidation ou de rduire sensiblement l'tendue de ses
activits.
Principe de permanence des mthodes :
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En vertu de ce principe, lentreprise est cense tablir ses tats de synthse en appliquant les
mmes mthodes dvaluation et les mmes rgles de prsentation dun exercice lautre.
Ce principe est important dans la comparabilit des informations dans le temps et dans
lespace.
Principe des cots historiques :
En vertu du principe du cot historique, la valeur d'entre d'un lment inscrit en comptabilit
pour son montant exprim en units montaires courantes la date d'entre reste intangible quelle que
soit l'volution ultrieure du pouvoir d'achat de la monnaie ou de la valeur actuelle de l'lment.
Le principe de spcialisation des exercices
En raison du dcoupage de la vie de lentreprise en exercices comptables, les charges et les
produits doivent tre, en vertu du principe de spcialisation des exercices, rattachs l'exercice qui les
concerne effectivement et celui-l seulement sans quil soit tenu compte de leur date de paiement ou
dencaissement.
Le principe de prudence
En vertu du principe de prudence, les incertitudes prsentes susceptibles d'entraner un
accroissement des charges ou une diminution des produits de l'exercice doivent tre prises en
considration dans le calcul du rsultat de cet exercice.
En application de ce principe, les produits ne sont pris en compte que s'ils sont certains et
dfinitivement acquis lentreprise immobilire; en revanche, les charges sont prendre en compte
ds lors qu'elles sont probables.
Le principe de clart
Selon ce principe, les oprations et les informations doivent tre inscrites dans les comptes
sous la bonne rubrique, avec une bonne dnomination et sans compensation entre elles.
Il en rsulte que les lments dactif et les lments de passif doivent tre valus sparment;
il en de mme pour les comptes de produits et de charges.
Le principe d'importance significative
Les tats de synthse doivent rvler tous les lments dont limportance peut affecter les
valuations et les dcisions. Ils ne doivent faire apparaitre que les informations dimportance
significative.
Est significative, toute information susceptible dinfluencer lopinion que les lecteurs des tats
de synthse peuvent avoir sur le patrimoine, la situation financire et les rsultats de lentreprise.
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Chapitre 1 : Le Bilan
1) Dfinitions
a) Le patrimoine
Le patrimoine est lensemble form par les biens et les dettes dune personne physique ou
morale (une entreprise).
Les biens sont tous les lments ou valeurs dont lentreprise est propritaire. On distingue
entre : les biens matriels (machines, bureau, construction, terrain) et les biens immatriels
(fonds commercial, brevets dinvention, crances sur les clients)
Pour une entreprise, lensemble de ces biens constitue ses emplois. Ces biens ou ces emplois
constituent lactif du patrimoine.
Pour les dettes, elles reprsentent des droits que lentreprise doit payer des chances
futures. Les dettes constituent le passif du patrimoine.
Quand lactif du patrimoine (les biens) dpasse le passif (les dettes), le patrimoine est positif.
Quand le passif est suprieur lactif, le patrimoine est ngatif.
A un instant donn :
Le patrimoine net = total des biens et crances total des dettes
Application
La situation patrimoniale dune entreprise au 01/01/2010 est la suivante :
Matriel 200 000
Dettes fournisseurs 40 000
Crances clients 50 000
Stock de marchandises 30 000
Caisse 10 000
Banque 20 000
Emprunt bancaire 60 000
Calculer le patrimoine net de cette entreprise au 01/01/2010.
Patrimoine net = (Matriel+ Crances clients+ Stock de marchandises+ Banque + Caisse)
(Emprunt bancaire+ Dettes fournisseurs)
Patrimoine net = 210 000
b) LE BILAN
Le bilan est un document comptable que chaque entreprise doit produire au moins une fois par
an, il doit obir des normes de prsentation lgales.
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Il reflte le patrimoine de lentreprise une date donne, il rsume ce que possde
lentreprise et ce qui constitue lorigine de ce quelle possde.
Il se prsente sous forme dun tableau divis en deux parties :
Le Passif, cest la partie droite reprsente les ressources de financement de
lentreprise : apport en capital, emprunt auprs des banques, fournisseurs, etc
LActif, cest la partie gauche reprsente les emplois ou utilisations des ressources :
machines, stocks, crances, caisse, etc ...
BILAN DE LENTREPRISE XXX AU 31/12/2010
Actif Passif
Emplois
Ou va largent
Ensemble des biens que lentreprise possde
Ressources
Do vient largent
Origine de financement des biens
figurant lactif
Chaque bilan doit porter le nom de lentreprise ainsi que la date de son tablissement.
Chaque emploi fait par lentreprise est obligatoirement financ par une ou plusieurs
ressources de lentreprise. De lautre ct, toutes les ressources disponibles trouvent
ncessairement un emploi (exemple : le placement la banque ou la caisse). Par
consquence, le montant des lments dont dispose lentreprise (actif) est gal au montant des
ressources qui ont permis leur acquisition (passif).
ACTIF = PASSIF
Les emplois de lactif sont classs par ordre de liquidit croissante, alors que les lments du
passif sont ordonns par ordre dexigibilit croissante.
La liquidit tant laptitude dun bien ou dune crance a tre transforme en monnaie, les
biens les moins liquides sont classs en haut tels que : frais de constitution, les terrains, les
constructions le matriel, le fonds commercial.
Les crances et les stocks sont classs ensuite et les biens les liquides sont classs en bas du
bilan tels que : la banque et la caisse.
Lexigibilit tant la date qui spare une dette du moment de sa naissance au moment de son
remboursement (chance). Les dettes les moins exigibles sont situes en haut du passif du
bilan : le capital, les emprunts les dettes de financement ; par contre les dettes les plus
exigibles sont situes en bas de bilan : les dettes fournisseurs, dettes envers (CNSS,
Assurance, Etat)
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Actif Passif
Matriel
Marchandises
Banque
Caisse
Capital
Emprunt
Etat
2) Applications
Application n1 :
Le 01/01/2009, Monsieur Ahmed dcide de crer son entreprise, il apporte une somme
globale de 50000 dh dont 20000 dh dpose en caisse et le reste en banque. Il emprunt auprs
de sa banque 30000 dh.
a) Quelles sont les ressources et les emplois de lentreprise cre par Monsieur Ahmed?
b) Prsenter le bilan au 01/01/2009 ?
Solution :
a) Ressources : apport global de Monsieur Ahmed: 50000 dh
Emprunt 30000dh
Emplois : sommes dpose en caisse : 20000 dh
Et sommes dpose en banque : 30000 dh et le montant de lemprunt 30000
Donc : Ressources : Capital 50000
Emprunt 30000
Emplois : Banque 60000
Caisse 20000
b) Bilan de lentreprise Ahmed au 01/01/2009
Actif Montant Passif Montant
Banque
Caisse
60 000
20 000
Capital
Emprunt
50 000
30 000
Total 80 000 Total 80 000
Remarque : il faut toujours vrifier lgalit entre le total actif et le total passif.
Application n2 :
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Les lments constituants la socit ABC se prsentent ainsi au 01/01/2008 :
Emprunt auprs des tablissements de crdit : 400 000 dh
Marchandises : 200 000 dh
Banque : 700 000dh
Capital : calculer
Matriel : 600 000 dh
Caisse : 100 000 dh
Calculer le montant de son capital et prsenter le Bilan de cette entreprise au 01/01/2008 ?
Solution :
Total Actif = Total Passif
Matriel + Marchandises + Banque + Caisse = Capital + Emprunt
600 000 + 200 000 + 700 000 + 100 000 = Capital + 400 000
Donc : Capital = 1200 000
Bilan de la socit ABC au 01/01/2008
Actif Montant Passif Montant
Matriel
Marchandises
Banque
Caisse
600 000
200 000
700 000
100 000
Capital
Emprunt
1200 000
400 000
Total 1600 000 Total 1600 000
3) La codification des comptes du Bilan
Le Plan Comptable Marocain (PCM) opre la hirarchie et la codification suivante :
Classes ou Masses
Rubriques
Postes
Comptes principaux
Comptes divisionnaire
Sous-comptes
1 chiffre
2 chiffres
3 chiffres
4 chiffres
5 chiffres
6 chiffres et plus
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Le Bilan se compose de deux parties : lActif et le Passif
Actif Passif
Classe 2
Classe 3
Rubrique 51
Classe 1
Classe 4
Rubrique 55
A- La structure gnrale du bilan
Lactif :
Les lments de lactif sont classs par ordre croissant de liquidit (du haut en bas): du
moins liquide au liquide. Selon le Code Gnral de la Normalisation Comptable (CGNC).
Lactif regroupe les emplois de lentreprise. Il est subdivis en 3 masses :
Lactif immobilis
Lactif circulant hors trsorerie
La trsorerie actif.
Classe 2 : Lactif immobilis
Il comprend lensemble des biens et des droits qui ont pour vocation de rester durablement
dans lentreprise (une dure suprieure un an), il est subdivis en quatre rubriques :
rubrique 21 : Immobilisations en non valeur
rubrique 22 : Immobilisations incorporelles
rubrique 23 : Immobilisations corporelles
rubrique 24 : Immobilisations financires
Classe 3 : Lactif circulant hors trsorerie
Il recense lensemble des biens et des droits qui ne sont pas destines rester durablement dans
lentreprise, cest dire ils ont une dure infrieure une anne, il se dcompose en quatre
rubriques :
rubrique 31 : les Stocks
rubrique 34 : Les crances de lactif circulant
rubrique 35 : Les titres et valeurs de placements
rubrique 37 : Les carts de conversion Actif
Rubrique 51 : Trsorerie actif
Il sagit des disponibilits et des liquidits de lentreprise (avoir en banque, en C.C.P et les
espces en caisse).
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Le passif :
Les lments du Passif sont classs par ordre croissant dexigibilit (du haut en bas): du
moins exigible au plus exigible. Selon le Code Gnral de la Normalisation Comptable
(CGNC), lactif est subdivis en 3 masses :
Le financement permanent
Le Passif circulant hors trsorerie
Trsorerie du Passif
Classe 1 : Le financement permanent
Il regroupe toutes les ressources de lentreprise dont lchance dpasse un an. Il sagit, entre
autres, des capitaux propres (Apport/capital) et dettes plus dun an (Emprunt, fournisseurs
dimmobilisations.).
Le financement permanant est divis en 6 rubriques :
Rubrique 11 : Les capitaux propres
Rubrique 13 : Les capitaux propres assimils
Rubrique 14 : Les dettes de financements
Rubrique 15 : Les provisions durables pour risque et charges
Rubrique 16 : Les comptes de liaison des tablissements et succursales
Rubrique 17 : Les carts de conversion-passif
Classe 4 : Le passif circulant hors trsorerie
Il comprend les sommes dues des tiers (cranciers de lentreprise lorsque ces dettes sont
nes intervalle moins dun an). Il regroupe trois rubriques :
Rubrique 44 : Les dettes du passif circulant
Rubrique 45 : Autres provisions pour risques et charges
Rubrique 47 : Les carts de conversion-Passif sur lments circulants
Rubrique 55 : La trsorerie passive :
Il sagit des sommes dues des banques (banques solde crditeurs).
A noter que chaque rubrique se dcompose en plusieurs Postes, ces derniers regroupes des
comptes principaux quon peut subdiviss en comptes divisionnaires.
Exemple :
Pour le compte 2111 Frais de constitution :
Classes 2
Rubriques 21
Postes 211
Comptes principaux 2111
Actif Immobilis
Immobilisations en non valeurs
Frais prliminaires
Frais de constitution
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BILAN (modle normal) Exercice clos le .
ACTIF Montant PASSIF Montant IMMOBILISATION EN NON VALEURS (A) CAPITAUX PROPRES
* Frais prliminaires * Capital social ou personnel
* Charges rpartir sur plusieurs ex * Moins : actionnaires, cap souscrit n appel dont vers
* Primes de rembours des obligations * Prime dmission, de fusion, dapport IMMOBILISATIONS INCORPORELLES (B) * Ecarts de rvaluation
* Immob en recherche et dveloppemt * Rserve lgale
* Brevets, marques, droits et V S
* Fonds commercial * Autres rserves
* Autres immob incorporelles * Report nouveau IMMOBILISATIONS CORPORELLES (C) * Rsultats nets en instance daffectation
* Terrains * Rsultat net de lexercice
* Constructions TOTAL DES CAPITAUX PROPRES (A)
* Installations techniques mat et outillag CAPITAUX PROPRES ASSIMILES (B)
* Matriel de transport * Subventions dinvestissement
* Mob, mat de bureau et amnage divers * Provisions rglementes
* Autres immobilisations corporelles
* Immobilisation corpo en cours IMMOBILISATIONS FINANCIERES (D) DETTES DE FINANCEMENT (C)
* Prts immobiliss * Emprunts obligataires
* Autres crances financires * Autres dettes de financement
* Titres de participation
* Autres titres immobiliss ECARTS DE CONVERSION ACTIF (E) PROVISIONS DURABLES POUR RISQUES ET CHARGES (D)
* Diminution des crances immob * Provisions pour risques
* Augmentation des dettes de finance * Provisions pour charges TOTAL I (A+B+C+D+E) ECART DE CONVERSION PASSIF (E)
STOCKS (F) * Augmentation des crances immobilises
* Marchandises * Diminution des dettes de financement
* Matires et fournitures consomb
* Produits en cours TOTAL I (A + B + C + D + E)
* Produits interm et produits rsid DETTES DU PASSIF CIRCULANT (F)
* Produits finis * Fournisseurs et comptes rattachs
CREANCES DE LACTIF CIRCULANT (G) * Clients crditeurs, avances et acomptes
* Fournis dbiteurs, avances et acomptes * Personnel
* Clients et comptes rattachs * Organismes sociaux
* Personnel * Etat
* Etat * Comptes dassocis
* Comptes dassocis * Autres cranciers
* Autres dbiteurs * Comptes de rgularisation passif
* Comptes de rgularis. Actif AUTRES PROVISIONS POUR RISQUES ET CHARGES (G)
TITRES ET VALEURS DE PLACEMENTS
(H) ECART DE CONVERSION PASSIF (H)
ECARTS DE CONVERSION ACTIF (I) TOTAL II (F + G + H)
TOTAL II (F+ G + H + I) TRESORERIE PASSIF TRESORERIE ACTIF * Crdits descomptes
* Chques et valeurs encaisser * Crdits de trsorerie
* Banques, TG et CP * Banques (soldes crditeurs)
* Caisse, rgie davance et accrditifs TOTAL III TOTAL III TOTAL GENERAL I + II + III
TOTAL GENERAL I + II + III
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Exercices :
Exercice 1 :
Le 1er janvier 2012, KHALIL cre son entreprise en apportant les lments suivants :
250 000 dhs en espces.
Un fonds commercial dont la valeur est estime 200 000 dhs.
Un mobilier de bureau estim 15 000 dhs.
Les espces apportes ont t affectes comme suit :
150 000 dhs a t dpose en banque.
Le reste est conserv en caisse.
Face l'insuffisance de son capital, KHALIL emprunte le 10/01/2012 auprs de sa banque
300 000 dhs (emprunt remboursable sur 5 ans). Les fonds emprunts sont dposs la
banque.
KHALIL utilise les fonds disponibles en banque de la manire suivante : Acquisition d'un
matriel de transport pour une valeur de 100 000 dhs et d'une machine industrielle pour une
valeur de 70 000 dhs (le rglement de ces acquisitions a t fait par chque bancaire). Achat
crdit d'un stock de marchandises dont la valeur est de 15 000 dhs.
T.A.F. :
1. Prsentez le bilan de l'entreprise KHALIL au 01/01/2012.
2. Prsentez le bilan de l'entreprise KHALIL au 10/01/2012.
Corrig de lexercice 1 :
1. Prsentation du bilan de l'entreprise KHALIL au 01/01/2012.
Au 01/01/2012, KHALIL a apport un capital de 465 000 dhs (ressources de lentreprise
cre). La contre partie de ce capital est constitue par les emplois suivants :
Fond commercial 200 000 dhs
Mobilier de bureau 15 000 dhs
Banque 150 000 dhs
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Caisse 100 000 dhs (250 000 dhs au dpart dont 150 000 dhs dpos en banque)
Bilan de lentreprise KHALIL au 01/01/2012
Actif Montant Passif Montant
Fond commercial
Mobilier de bureau
Banque
Caisse
200 000
15 000
150 000
100 000
Capital
465 000
Total 465 000 Total 465 000
2. Prsentation du bilan de l'entreprise KHALIL au 10/01/2012.
Au 10/01/2012, lentreprise KHALIL a contract un emprunt de 300 000 dhs (il sagit dune
ressource dpos en banque). Elle a galement acquis un Matriel de transport (100 000 dhs),
et une Installation technique (70 000 dhs). Il sagit demploi rgl par chque bancaire. En
mme temps, elle a achet de la marchandise crdit chez son fournisseur (15 000).
Bilan de lentreprise KHALIL au 10/01/2012
Actif Montant Passif Montant
Fond commercial
Matriel de transport
ITMO
Mobilier de bureau
Marchandises
Banque
Caisse
200 000
100 000
70 000
15 000
15 000
280 000
100 000
Capital
Emprunt
Fournisseur
465 000
300 000
15 000
Total 780 000 Total 780 000
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Exercice 2 :
A la fin de lexercice comptable 2012, les comptes de lentreprise FADI se prsentent comme
suit:
La caisse 20 000 dhs
Dpt en banque 65 000 dhs
Fonds commercial 47 000 dhs
Dettes envers les fournisseurs 47 000 Dh
Matriel et outillage 40 000 dhs
Capital 300 000 dhs
Matriel de transport 70 000 dhs
Emprunt 90 000 dhs
Construction 120 000 dhs
Marchandises ( calculer)
Crances sur clients 35 000 dhs
T.A.F. :
1. Dterminer le montant des Marchandises ?
2. Dterminer le montant des masses du Bilan: Actif immobilis, Actif Circulant, Trsorerie
Actif, Financement permanent, Passif Circulant et Trsorerie Passif au 31/12/2012 ?
3. Etablir le bilan de lentreprise FADI au 31/12/2012 ?
Corrig de lexercice :
1. Calcul du montant des Marchandises.
A partir de la relation : Total actif = Total passif
Nous avons :
La caisse + Dpt en banque + Fonds commercial + Matriel et outillage + Matriel de
transport +Construction + Marchandises + Crances sur clients = Dettes envers les
fournisseurs + Capital + Emprunt
C'est--dire :
20 000 + 65 000 + 47 000 + 40 000 + 70 000 + 120 000 + Marchandises + 35 000 = 47 000 +
300 000 + 90 000
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Donc : Marchandise = 76 000 dhs
2. Calcul des montants des masses du Bilan au 31/12/2012:
Actif immobilis = Fonds commercial + Matriel et outillage + Matriel de transport
+Construction = 47 000 + 40 000 + 70 000 + 120 000 = 277 000
Actif Circulant = Marchandises + Crances sur clients = 76 000 + 35 000 = 111 000
Trsorerie Actif = La caisse + Dpt en banque = 20 000 + 65 000 = 85 000
Financement permanent = Capital + Emprunt = 300 000 + 90 000 = 390 000
Passif Circulant = Dettes envers les fournisseurs = 47 000
Trsorerie Passif = 0
3. Bilan de lentreprise FADI au 31/12/2012
Actif Montant Passif Montant
Actif immobilis
Fond commercial
Construction
Matriel de transport
ITMO
Actif circulant
Marchandises
Clients
Trsorerie-Actif
Banque
Caisse
277 000
47 000
120 000
40 000
111 000
76 000
35 000
85 000
65 000
20 000
Financement permanant
Capital
Emprunt
Passif circulant
Fournisseur
Trsorerie-Passif
390 000
300 000
90 000
47 000
47 000
Total 437 000 Total 437 000
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Exercice 3 :
I Au 01/01/2012, la situation de l'entreprise BCG se prsente ainsi (montant en dirhams):
Clients 70 000, Matriel de bureau 120 000, Caisse 15 000, Matriel informatique 15 000,
Fournisseurs 250 000, Etat (dette) 30 000, Constructions 150 000, Terrain 170 000, Banque
(solde dbiteur) 40 000, Marchandises 200 000, Capital ( dterminer).
Travail faire :
1. Dterminez le montant du capital personnel.
2. Prsentez le bilan au 01/01/2012.
II- Au 31/12/2012, la situation de la mme entreprise se prsente comme suit (montant en
dirhams):
Constructions 180 000, Terrain 170 000, Marchandises 220 000, Clients 50 000, Matriel de
bureau 130 000, Matriel informatique 30 000, Fournisseurs 220 000, Etat (dette) 50 000,
Banque (solde dbiteur) 80 000, Caisse 21 000, Capital (montant trouv en I-1), Prt au
personnel 70 000, Rsultat : dterminer.
Travail faire :
1. Dterminez la valeur et la nature du rsultat.
2. Prsenter le bilan au 31/12/2012.
Corrig de lexercice :
I Au 01/01/2012
1. Calcul du montant du capital personnel.
A partir de la relation : Total actif = Total passif
Nous avons :
Clients + Matriel de bureau + Caisse + Matriel informatique + Constructions + Terrain +
Banque (solde dbiteur) + Marchandises = Fournisseurs + Etat (dette) + Capital
C'est--dire :
70 000 + 120 000 + 15 000 + 15 000 + 150 000 + 170 000 + 40 000 + 200 000 = 250 000 +
30 000 + Capital
19
Donc : Capital = 500 000 dhs
2. Bilan de lentreprise BCG au 01/01/2012.
Actif Montant Passif Montant
Actif immobilis
Terrain
Construction
Matriel de bureau
Matriel informatique
Actif circulant
Marchandises
Clients
Trsorerie-Actif
Banque
Caisse
455 000
170 000
150 000
120 000
15 000
270 000
200 000
70 000
55 000
40 000
15 000
Financement permanant
Capital
Passif circulant
Etat
Fournisseur
Trsorerie-Passif
500 000
500 000
280 000
30 000
250 000
Total 780 000 Total 780 000
II- Au 31/12/2012
1. Calcul de la valeur du rsultat
A partir de la relation : Total actif = Total passif
Nous avons :
Constructions + Terrain + Marchandises + Clients + Matriel de bureau + Prt au personnel +
Matriel informatique + Banque + Caisse = Fournisseurs + Etat (dette) + Capital + Rsultat
C'est--dire :
180 000 + 170 000 + 220 000 + 50 000 + 130 000 + 70 000 + 30 000 + 80 000 + 21 000 =
220 000 + 50 000 + 500 000 + Rsultat.
20
Donc : Rsultat = 181 000 dhs
Cest un rsultat positif, donc il sagit dun bnfice.
2. Bilan de lentreprise BCG au 31/12/2012.
Actif Montant Passif Montant
Actif immobilis
Terrain
Construction
Matriel de bureau
Matriel informatique
Actif circulant
Marchandises
Clients
Prt au personnel
Trsorerie-Actif
Banque
Caisse
510 000
170 000
180 000
130 000
30 000
340 000
220 000
50 000
70 000
101 000
80 000
21 000
Financement permanant
Capital
Rsultat
Passif circulant
Etat
Fournisseur
Trsorerie-Passif
681 000
500 000
181 000
270 000
50 000
220 000
Total 951 000 Total 951 000
Exercice 5 :
On vous communique le bilan de lentreprise SICAL au 31/12/2012.
Actif Passif
Terrain 120 000
Construction 80 000
Matriel et outillage 50 000
Marchandises 40 000
Capital --------
Emprunt --------
Fournisseurs --------
21
Clients 30 000
Banque 60 000
Caisse 20 000
Total 400 000 Total 400 000
Travail faire : Complter le bilan de lentreprise SICAL au 01/01/2011, sachant que la
somme emprunte par lentreprise reprsente 5 fois la somme quelle doit ses Fournisseurs,
et sachant que sa dette envers les fournisseurs reprsente 20% de lactif immobilis.
Corrig de lexercice :
Selon les donnes, nous avons :
Emprunt = 5 x Fournisseurs
Fournisseurs = 20% x Actif immobilis
Actif immobilis = Terrain + Construction + Matriel et outillage
= 120 000 + 80 000 + 50 000
= 250 000
Donc : Fournisseurs = 20% x Actif immobilis = 20% x 250 000
= 50 000
C'est--dire : Emprunt = 5 x Fournisseurs = 5 x 50 000
= 250 000
Finalement : Capital = Total passif (Fournisseurs + Emprunt)
= 400 000 (50 000 + 250 000)
= 100 000
Bilan de lentreprise SICAL au 01/01/2011,
Actif Passif
Terrain 120 000
Construction 80 000
Matriel et outillage 50 000
Capital 100 000
Emprunt 250 000
Fournisseurs 50 000
22
Marchandises 40 000
Clients 30 000
Banque 60 000
Caisse 20 000
Total 400 000 Total 400 000
Exercice 6 :
On vous communique les donnes relatives la comptabilit dune entreprise au 01/01/2010 :
Fournisseurs 43 700 Fonds commercial 100 000
Disponibilits en banque 137 000 Emprunt sur 8 ans 80 000
Mobilier de bureau 16 000 Matriel informatique 25 000
Capital 400 000 Clients 55 000
Rsultat : perte de 35 000 Titre de participation 60 000
Stocks de marchandises 50 000 Frais de constitution 10 000
Caisse ???
TAF : Dterminer le montant du compte Caisse et tablir le bilan au 01/01/2010 ?
Exercice 7 :
Au 31/12/2008, les lments actifs et passifs de lentreprise ABC prsentent les montants
suivants :
Brevet : 50 000
Fonds commercial : 160 000
Installations techniques : 265 000
Titres de participation : 86 000
Stocks : 153 500
Crances sur clients : 220 000
Dettes fournisseurs : 230 000
23
Etat : 198 500
Dcouvert bancaire : 87 000
Capital social : 240 000
Rserve : 52 200
Banques dbiteurs : 97 000
Caisses : 8 900
Rsultat net de lexercice : calculer
T.A.F. :
1. Dterminer le montant du poste Rsultat net de lexercice ?
2. Dterminer le montant des masses du Bilan: Actif immobilis, Actif Circulant, Trsorerie
Actif, Financement permanent, Passif Circulant et Trsorerie Passif ?
3. Etablir le bilan de lentreprise ABC au 31/12/2008 ?
Exercice 8 :
La situation comptable de lentreprise ALPHA au 01/01/2010 prsente les lments suivants :
Crdit descompte 55 000 Marchandises 73 700
Terrains 100 000 Constructions 80 000
Banque (solde crditeur) 22 000 Fournisseurs 100 000
Rsultat 35 000 Caisse 15 000
Matriel de transport 50 000 Fonds de commerce 120 000
Clients 45 500 Capital ?
Rserves 9 000 Banque (solde dbiteur) 63 200
TAF : Dterminer le montant du compte Capital et tablir le bilan au 01/01/2010 ?
Exercice 7 :
Le 1/1/2008 ; une entreprise est cre, les lments actifs et passifs sont les suivants :
Frais de constitution 70 000 Dh
Fonds commercial 80 000 Dh
24
Terrain 20 000 Dh
Camion 140 000 Dh
Matriel de bureau 20 000 Dh
Marchandises en stock 30 000 Dh
Une somme de 40 000 Dh est dpose en banque au nom de lentreprise.
Dettes envers les fournisseurs, apportes par lun des associs (faillite), soit 140000 dh
Une liquidit de 2 000 Dh est dpose dans la caisse de lentreprise.
De mme lentreprise obtient un emprunt sur 5 ans soit 100 000 Dh.
Subventions dinvestissement reues : 14 000 Dh.
T.A.F. :
1. Dterminer le montant du poste Capital ?
2. Dterminer le montant des masses du Bilan: Actif immobilis, Actif Circulant, Trsorerie
Actif, Financement permanent, Passif Circulant et Trsorerie Passif ?
3. Etablir le bilan de lentreprise ABC au 1/1/2008 ?
Exercice 9 :
On vous communique les donnes relatives la comptabilit dune entreprise au 01/01/2010 :
Fournisseurs 43 700 Fonds commercial 100 000
Disponibilits en banque 137 000 Emprunt sur 8 ans 80 000
Mobilier de bureau 16 000 Matriel informatique 25 000
Capital 400 000 Clients 55 000
Rsultat : perte de 35 000 Titre de participation 60 000
Stocks de marchandises 50 000 Frais de constitution 10 000
Caisse ???
1. Dterminer le montant du compte Caisse .
2. Dterminer le montant des masses du Bilan: Actif immobilis, Actif Circulant, Trsorerie
Actif, Financement permanent, Passif Circulant et Trsorerie Passive.
3. Etablir le bilan au 01/01/2010.
25
Chapitre 2 : Le Compte des Produits et des Charges
Le Compte des Produits et des Charges est un document comptable, cest le second tat de
synthse prvu par le CGNC (Code Gnral de Normalisation Comptable).
Il permet de dresser le rsultat de lactivit de lentreprise pendant une priode dtermine
(lexercice comptable). Autrement dit, il retrace le film de lactivit de lentreprise.
1) Notions de charges et de produits :
Lentreprise effectue des dpenses et ralise des recettes. A la fin dun exercice comptable
(une anne), lentreprise doit savoir sil a ralis un bnfice ou a subi une perte.
Exemple de dpense :
Achats de marchandises
Achats de fournitures de bureau
Paiement du loyer, de llectricit etc.....
Paiement des impts
Paiement de lassurance
Paiement du salaire, des charges conciles etc...
Ces dpenses sappellent des charges
Exemple de Recettes :
Vente de marchandises
des loyers reus
des commissions reues
des intrts reus sur des prts etc...
Ces recettes sappellent des produits
De ce qui prcde, le Compte de Produits et de Charges dcrit, en termes comptables les
recettes et des dpenses de lactivit de lentreprise pendant un exercice comptable.
Le CPC dgage un solde appel rsultat.
Rsultat = Produits Charges
Ce solde peut tre soit :
26
Crditeur (excdent des produits sur les charges). Dans ca cas, il exprime un rsultat
bnficiaire.
Rsultat > 0, c'est--dire Produits > Charges, on parle dun Bnfice.
Dbiteur (excdent des charges sur les produits) un rsultat dficitaire.
Rsultat < 0, c'est--dire Produits < Charges, on parle dune Perte.
2) Les rubriques constitutives du CPC sont les suivantes :
La structure du CPC prsente trois niveaux :
Premiers niveau : courant, divis en volet exploitation et volet financier ;
Deuxime niveau : non courant ;
Troisime niveau : impts sur les rsultats.
a) Les produits (Classe 7)
Se sont des sommes reues ou recevoir par lentreprise en contre partie des biens et services
quelle fournit ses clients. Ce sont des sources denrichissement pour lentreprise. Ils sont
diviss en deux types :
Produits courants
Ils sont constitus par les produits dexploitation et les produits financiers.
Produits d'exploitation (rubrique 71)
Se sont des produits relatifs au cycle dexploitation de lentreprise ou rattaches celui-ci.
Exemple :
Ventes de marchandise (7111)
Ventes de biens produits (7121)
Produits financiers (rubrique 73) : Ce sont des produits de nature financire. Par exemple :
Intrts et produits assimils (6381)
Produits non courants (rubrique 75)
27
Il sagit des produits qui ne relvent pas de lactivit ordinaire de lentreprise. Par exemple :
Subventions dquipement reu (7561)
b) Les charges (Classe 6)
Se sont des sommes verses ou verser par lentreprise des tiers (fournisseurs) en contre
partie des biens et services quelle obtient. Elles constituent une source dappauvrissement de
lentreprise. Il y a deux types de charge par nature :
Charges courantes
Elles sont constitues par les charges dexploitation et les charges financires.
Charges d'exploitation (rubrique 61)
Se sont des charges relatifs au cycle dexploitation ou rattaches celui-ci.
Exemple :
Achat de marchandises (6111)
Achat de matire premire (6121)
Rmunration du personnel (6171)
Charges financires (rubrique 63)
Elles comprennent les charges de nature financire. Par exemple :
Intrts des emprunts et dettes (6311)
Service bancaire (6147)
Charges non courantes (rubrique 65)
Il sagit des charges qui ne relvent pas de lactivit ordinaire de lentreprise c'est--dire celles
qui nont aucune relation avec le cycle dexploitation. Par exemple :
Pnalits et amandes fiscales ou pnales (6583)
Perte ralise sur la vente dun matriel
28
Don et libralit etc...
Impts sur les rsultats.
Cest limpt sur le rsultat de la socit pendant lexercice comptable.
c) Les rsultats (Classe 8)
Rsultat courant
Rsultat d'exploitation (rubrique 81)
Rsultat financier (rubrique 83)
Rsultat non courant (rubrique 85)
Rsultat avant impts
Rsultat net
Nous avons vu que le rsultat est la diffrence entre les produits et les charges.
Rsultat = Produit - Charges
Puisquon a diffrents catgorie de charges et de produits, le calcul du rsultat net se fait en
cascade selon les niveaux suivants.
Au niveau de lexploitation ; on aura un rsultat dexploitation
Rsultat dexploitation = Produit dexploitation - Charges dexploitation
Au niveau financier, on aura un rsultat financier :
Rsultat financier = Produit financier - Charges financiers
Au niveau financier, on aura un rsultat courant :
Rsultat courant =Rsultat dexploitation + Rsultat financiers
Au niveau non courant, on aura rsultat non courant
29
Rsultat non courant = Produit non courant - charges non courante
Rsultat avant impts =Rsultat courant + Rsultat non courant
Et finalement :
Rsultat net = Rsultat avant impts Impts sur les rsultats
30
COMPTE DE PRODUITS ET DE CHARGES - MODELE NORMAL Oprations Totaux Totaux
propres
lexercice (1)
concernant
lexercice antrieur (2)
exercice N
(3)
exercice N -1
(4)
I Produits d'exploitation
Ventes de marchandises (en l'tat)
Ventes de biens et services produits
E Chiffre d'affaires
X Variation de stocks de produits ()*
P Immo. prod. par l'entrep. pour elle mme
L Subventions d'exploitation
O Autres produits d'exploitation
I Reprises d'exploit. : transfert de charges
T Total I
A II Charges d'exploitation
T Achats revendus** de marchandises
I Achats consom.** de mat. et fournitures
O Autres charges externes
N Impts et taxes
Charges de personnel
Autres charges d'exploitation
Dotations d'exploitation
Total II
III Rsultat d'exploitation (I - II)
IV Produits financiers
Produits des titres de particip. et immo.
F Gains de change
I Intrts et autres produits financiers
N Reprises financires : transferts de charges
A Total IV
N V Charges financires
C Charges d'intrts
I Pertes de change
E Autres charges financires
R Dotations financires
Total V
VI Rsultat Financier (IV - V)
VI
I Rsultat Courant (III + VI)
VI
II Produits non courants
Produits des cessions d'immobilisations
N Subventions d'quilibre
O Reprises sur subventions d'investissement
N Autres produits non courants
Reprises non cour. : transferts de charges
C Total VIII
O IX Charges non courantes
U Valeurs nettes d'amortissements des
R immobilisations cdes
A Subventions accordes
N Autres charges non courantes
T Dotations non cour. aux amort. et provis.
Total IX
X Rsultat non courant (VIII - IX)
XI Rsultat avant impts (VII + X)
XI
I Impts sur les rsultats
XI
II Rsultat Net (XI - XII)
Total Des Produits (I + IV + VIII)
Total Des Charges (II + V + IX + XII)
RESULTAT NET
31
Exercices :
Exercice n1 :
Lentreprise BENSHOP a ralis les oprations suivantes pendant lexercice comptable 2011:
Ventes de marchandises : 180 000
Achat de marchandises : 152 000
Charges de personnel : 40 000
Impts et taxes : 14 000
Autres charges externes : 1500
Charges financires : 9 000
Stocks de marchandises au dbut de lexercice : 0
Stocks de marchandises la fin de lexercice : 50 000
Produits exceptionnels : 9 000
Charges exceptionnelles : 6 000
Travail faire : Etablir le CPC de lexercice comptable 2011
Corrig de lexercice :
propres lexercice (1)
I Produits d'exploitation 180 000
Ventes de marchandises (en l'tat) 180 000
II Charges d'exploitation 157 500
Achats revendus* de marchandises 102 000
Autres charges externes 1500
Impts et taxes 14 000
Charges de personnel 40 000
III Rsultat d'exploitation (I - II) 23 000
IV Produits financiers 0
V Charges financires 9 000
VI Rsultat Financier (IV - V) - 9 000
VII Rsultat Courant (III + VI) 14 000
VIII Produits non courants 9 000
IX Charges non courantes 6 000
X Rsultat non courant (VIII - IX) 3 000
32
XI Rsultat avant impts (VII + X) 17 000
XII Impts sur les rsultats 0
XIII Rsultat Net (XI - XII) 17 000
*A noter que :
Achat revendu de marchandises = Achat de marchandises Variation de stocks
Avec :
Variation de stocks = Stock final (SF) Stock initial (SI)
Exercice n2 :
Lentreprise REDNA met votre disposition la liste de ses Comptes de Produits et de Charge
arrts au 31 Dcembre 2012.
Nom du compte Montant
Honoraires 30 000
Intrts bancaires et sur oprations de financement 8 660
Achats de matire et fournitures 222 310
Achats de marchandises 1 006 007
Transports du personnel 28 240
Foires et expositions 36 520
Ventes de marchandises au Maroc 2 156 057
Location et charges locatives diverses 1 243
Cotisations aux caisses de retraite 25 420
Redevances pour brevets 11 000
Pnalits et amendes fiscales 2 614
Revenus des immeubles non affects lexploitation 18 200
Entretien et rparations des biens mobiliers 82 731
Redevances crdit-bail 35 282
Assurances - Matriel de transport 30 250
Escomptes accords 1 076
33
Variation de stocks de marchandises -92 405
Missions 28 322
Variation des stocks de matires et fournitures +9 995
Location de matriel de transport 16 700
Appointements et salaires 146 098
Reprises sur provisions pour investissements 18 240
Revenus des titres de participation 13 728
Autres impts, taxes et droits assimils 35 280
Cotisations de Scurit Sociale 68 050
Escomptes obtenus 12 000
Frais de tlphone 25 236
Indemnits de pravis et de licenciement 21 976
Travail faire
1. En utilisant votre plan comptable, prciser pour chaque compte sa nature (charge ou produit, exploitation, financier ou non courant) et son numro.
2. Etablir le C.P.C. de lexercice 2012.
Corrig de lexercice :
1. La nature et le numro des comptes :
Nom du compte Numro Nature
Honoraires Charge financire
Intrts bancaires et sur oprations de financement Charge financire
Achats de matire et fournitures Charge dexploitation
Achats de marchandises Charge dexploitation
Transports du personnel Charge dexploitation
Foires et expositions Charge dexploitation
34
Ventes de marchandises au Maroc
Location et charges locatives diverses Charge dexploitation
Cotisations aux caisses de retraite Charge dexploitation
Redevances pour brevets Charge dexploitation
Pnalits et amendes fiscales
Revenus des immeubles non affects lexploitation
Entretien et rparations des biens mobiliers
Redevances crdit-bail
Assurances - Matriel de transport Charge dexploitation
Escomptes accords
Variation de stocks de marchandises Charge dexploitation
Missions Charge dexploitation
Variation des stocks de matires et fournitures Charge dexploitation
Location de matriel de transport Charge dexploitation
Appointements et salaires Charge dexploitation
Reprises sur provisions pour investissements
Revenus des titres de participation
Autres impts, taxes et droits assimils Charge dexploitation
Cotisations de Scurit Sociale Charge dexploitation
Escomptes obtenus
Frais de tlphone
Indemnits de pravis et de licenciement
2. Le Comptes de Produits et de Charges de lexercice 2012 :
Montant
35
I Produits d'exploitation
Ventes de marchandises (en l'tat)
Ventes de biens et services produits
E Chiffre d'affaires
X Variation de stocks de produits ()*
P Immo. prod. par l'entrep. pour elle mme
L Subventions d'exploitation
O Autres produits d'exploitation
I Reprises d'exploit. : transfert de charges
T Total I
A II Charges d'exploitation
T Achats revendus** de marchandises
I Achats consom.** de mat. et fournitures
O Autres charges externes
N Impts et taxes
Charges de personnel
Autres charges d'exploitation
Dotations d'exploitation
Total II
III Rsultat d'exploitation (I - II)
IV Produits financiers
Produits des titres de particip. et immo.
F Gains de change
I Intrts et autres produits financiers
N Reprises financires : transferts de charges
A Total IV
N V Charges financires
C Charges d'intrts
I Pertes de change
E Autres charges financires
R Dotations financires
Total V
VI Rsultat Financier (IV - V)
VII Rsultat Courant (III + VI)
VIII Produits non courants
Produits des cessions d'immobilisations
N Subventions d'quilibre
O Reprises sur subventions d'investissement
N Autres produits non courants
Reprises non cour. : transferts de charges
C Total VIII
O IX Charges non courantes
U Valeurs nettes d'amortissements des
R immobilisations cdes
A Subventions accordes
N Autres charges non courantes
T Dotations non cour. aux amort. et provis.
Total IX
X Rsultat non courant (VIII - IX)
XI Rsultat avant impts (VII + X)
XII Impts sur les rsultats
XIII Rsultat Net (XI - XII)
Total Des Produits (I + IV + VIII)
Total Des Charges (II + V + IX + XII)
RESULTAT NET
36
Chapitre 3 : Le compte et la partie double
1) L'organisation du compte :
a) Le compte
Le compte est un document, sous forme dun tableau, qui sert pour inscrire les
oprations ralises par lentreprise pendant une priode dtermine (lexercice comptable).
Cest lunit de base de la comptabilit. Il retrace les variations (augmentations et
diminutions) en valeurs dun lment du Bilan ou du CPC au cours de lexercice comptable.
Il se prsente sous diffrentes formes :
Compte schmatique en T :
La partie gauche sappelle DEBIT et la partie droite CREDIT. La diffrence entre le
total dbit et le total crdit sappelle le SOLDE.
Dbit numro et intitul du compte Crdit
Trois situations quant au solde du compte se prsentent :
Le total du dbit est suprieur au total du crdit, on parle dun solde DEBITEUR;
Le total du crdit est suprieur au total du dbit, on parle dun solde CREDITEUR;
Le total du crdit est gal au total du dbit, on parle dun solde NUL.
Le compte doit ressortir pour chaque priode, le solde au dbut de la priode, le total des
mouvements dbit et crdit de la priode et le solde en fin de priode.
Colonnes maries :
Dates Libells Dbit Crdit
37
Total dbit
Colonnes spares :
Dates Libells Dbit Dates Libells Crdit
Total dbit Total crdit
Application
Pendant le mois de janvier 2013, les oprations suivantes ont t ralises en espce (caisse) :
01/01/2013 : Disponibilit en caisse : 50 000 dh
02/01/2013 : Achat de marchandise : 23 000 dh
05/01/2013 : Ventes de marchandises : 16 000 dh
09/01/2013 : Achats de fournitures de bureau : 8 000 dh
12/01/2013 : Ventes de marchandises : 24 000 dh
17/01/2013 : Rglement lectricit : 760 dh
23/01/2013 : Rglement des frais tlphonique 1 150 dh
25/01/2013 : Achat de marchandises : 33 000 dh
25/01/2013 : transport de marchandises : 780 dh
30/01/2013 : Rglement des salaires: 7 000 dh
Travail faire : tablir le compte caisse
38
Prsentation du compte Caisse :
Colonnes maries :
Dates Libells Dbit Crdit
01/01/2013
02/01/2013
05/01/2013
09/01/2013
12/01/2013
17/01/2013
23/01/2013
25/01/2013
25/01/2013
30/01/2013
31/01/2013
Disponibilit en caisse
Achat de marchandises
Ventes de marchandises
Achats de fournitures de bureau
Ventes de marchandises
Electricit
Frais tlphonique
Achat de marchandises
Transport de marchandises
Rglement des salaires
Solde dbiteur (SD)
50 000
16 000
24 000
23 000
8 000
760
1 150
33 000
780
7 000
16 310
Total 90 000 90 000
Colonnes spares :
Dates Libells Dbit Dates Libells Crdit
01/01/2013
05/01/2013
12/01/2013
Disponibilit en caisse
Ventes de
marchandises
Ventes de
marchandises
50 000
16 000
24 000
02/01/2013
09/01/2013
17/01/2013
23/01/2013
25/01/2013
25/01/2013
30/01/2013
31/01/2013
Achat de marchandises
Achats de fournitures de
bureau
Electricit
Frais tlphonique
Achat de marchandises
Transport de marchandises
Rglement des salaires
Solde dbiteur (SD)
23 000
8 000
760
1 150
33 000
780
7 000
16 310
Total dbit 90 000 Total crdit 90 000
39
Compte schmatique en T :
Dbit 5161 Caisse Crdit
50 000
16 000
24 000
23 000
8 000
760
1 150
33 000
780
7 000
SD 16 310
b) Fonctionnement des comptes
On distingue entre deux catgories de compte :
Les comptes de situation qui conduisent l'tablissement du bilan : se sont les comptes
de lACTIF et du PASSIF, ils sont compris dans les classe 1 5 du plan comptable ;
Les comptes de gestion qui conduisent la dtermination du rsultat: se sont les comptes
des Produits et des Charges, ils sont compris dans les classe 6 et 7 du plan comptable.
Les comptes d'ACTIF prsentent gnralement un solde dbiteur, et les comptes de PASSIF
un solde crditeur. Les compte dActif augmentent par le dbit et diminuent par le crdit,
alors que les comptes du Passif fonctionnent inversement (augmentent par le crdit et
diminuent par le dbit).
D Comptes d'ACTIF C
D Comptes de PASSIF C
40
Les comptes de charge prsentent gnralement un solde dbiteur, et les comptes de
produits un solde crditeur. Les compte de charges augmentent par le dbit et diminuent par le
crdit, alors que les comptes de produits fonctionnent inversement (augmentent par le crdit et
diminuent par le dbit).
D Comptes de charges C
D Comptes de Produits C
Application
Lentreprise TAROUDANT IMMOBILIER ralis pendant le mois de janvier 2010
les oprations suivantes :
01/01 : avoir en caisse 50 000 dh
05/01 : vente de marchandise 30 000 dh, rgl 2/3 par chque bancaire et 1/3 en espce
08/01 : achat de marchandise 7 500 dh rgl en espce
15/01 : reu en espce 9 000 dh dun client
20/01 : retrait 15 000 dh de la banque pour alimenter la caisse
25/01 : rglement en espce de la facture du tlphone 2 500 dh
28/01 : achat de fournitures en espce 10 000 dh
Travail faire : tablir le compte caisse
Dbit 5161 Caisse Crdit
(1/01) 50 000 (8/01) 7 500
(5/01) 10 000 (25/01) 2 500
(15/01) 9 000 (28/01) 10 000
(20/01) 15 000
Solde dbiteur 64 000
41
2) Le principe de la partie double :
Le comptable d'une entreprise doit enregistrer les diverses oprations en respectant un
principe fondateur fondamental : le principe de la partie double.
c) Le principe de la partie double
Ce principe stipule que toute opration comptable met en jeux au moins deux compte,
et que la somme des montants inscrits au dbit est toujours gale la somme des montants
inscrits au crdit.
On peut illustrer le concept travers les exemples ci-dessous :
Oprations Comptes Dbiter Comptes
Crditer
Achat de marchandises au comptant en espces :
15 00
Achats de marchandises
Caisse
Vente de marchandises au comptant par chque :
10 000
Banque
Ventes de
marchandises
Salaires pays par chque : 5 000 Rmunration du
personnel Banque
Achat de marchandises crdit : 1 200 Achats de marchandises Fournisseurs
Paiement d'un fournisseur par chque: 12 000 Fournisseurs Banque
Ventes de marchandises crdit : 15 000 Clients Ventes de
marchandises
Encaissement du rglement par chque d'un
client : 15 000 Banque Clients
Achat de marchandises (moiti au comptant par
chque, moiti crdit) Total : 20 000 Achats de marchandises
Banque
Fournisseurs
Acquisition dune camionnette : 200 000 rgl par chque
Matriel de transport Banque
Sur le plan matriel l'enregistrement des flux en partie double se fait dans des comptes.
Exemple :
Achat de marchandises pour 10 000 pay par chque.
L'enregistrement comptable est le suivant :
42
D 611 Achats de marchandises C
D 5141 Banque C
10 000
10 000
Le 01/10, Achat de marchandises crdit au fournisseur ABC pour 15 000 dh.
Le 31/10, Paiement du fournisseur ABC, 15 000 dh par chque
L'enregistrement comptable est le suivant :
D 6111 Achats de marchandises C
D 4411 Fournisseurs C
01/10 15 000 31/10 15 000 01/10 15 000
D 5141 Banque C
15 000 31/10
Vente de marchandises 20 000(1/2 au par chque, 1/4 crdit et le reste en espce) Total.
D 7111 Ventes de marchandises C
D 3421 Clients C
20 000,00
5 000,00
D 5141 Banque C
D 5161 Caisse C
10 000,00 5 000,00
43
Chapitre 4 : L'organisation comptable
La lgislation comptable oblige l'entreprise mettre en place une organisation qui permet :
la saisie, l'enregistrement et la conservation des donnes sur des registres comptables ;
le contrle de l'exactitude des donnes et des procdures de traitement ;
la production des tats de synthse ncessaires.
La gnralisation de l'informatique comme outil de tenue d'une comptabilit a conduit le
lgislateur assouplir les conditions de forme.
1) L'organisation de la comptable avec journal unique
Sur la base de ces dispositions lgales et rglementaires, voques prcdemment, il est
possible de dresser un schma rcapitulatif de l'organisation comptable avec journal unique
(On parle aussi de systme classique).
a) Schma gnral de l'organisation comptable avec journal unique
Pices
justificatives (1)
(3) Ensemble des comptes de
l'entreprise. On le divise souvent en :
Grand-livre gnral.
Grand livre auxiliaire des comptes clients.
Grand-livre auxiliaire des comptes fournisseurs.
Report des critures
Travaux
quotidiens
(2) Registre sur lequel on
enregistre chronologiquement les
oprations de l'entreprise.
Grand-livre(s) (3)
(1) Factures d'achat, double des
factures de ventes, souches de
chques, pices de caisse, double des
bulletins de paye,
(2) Livre-journal
44
b) Les pices justificatives
Les pices justificatives sont les documents (factures d'achat, double des factures de
ventes, souches de chques, pices de caisse, doubles des bulletins de paye, ) qui sont
l'origine d'un enregistrement comptable.
c) Le livre-journal
Le livre-journal est un registre obligatoire sur lequel les oprations sont enregistres
chronologiquement sous la forme dune criture (ou article).
Un formalisme particulier est impos au comptable car le livre-journal peut tre utilis
comme moyen de preuve :
le livre-journal doit tre tenu sans blanc ni ratures ;
le livre-journal peut tre cot (numrotation des pages et indication du nombre de pages) et
paraph (signature pour authentification) par le greffier du tribunal de commerce ou du
tribunal de grande instance statuant en matire commerciale.
Exemple : achat de marchandise 3 000 dh contre espce
Regroupement des comptes (le plus souvent mensuel)
(4) Tableau qui rcapitule tous
les comptes de l'entreprise
Balance (4)
Travaux
mensuels
Bilan CPC Annexe Travaux de
fin d'exercice
45
20/10/
6111 Achat de marchandise 3 000,00
5161 Caisse 3 000,00
Facture dachat n et Pice de caisse n
Les erreurs doivent tre corriges par des critures de contre-passation : on passe
lcriture errone en sens inverse pour lannuler, puis on passe la bonne criture.
Exemple: contre-passation le 21/10/
21/10/
5161 Caisse 3 000,00
6111 Achat de marchandise 3 000,00
Contre-passation
d) Le grand-livre
Le grand-livre est un registre obligatoire qui regroupe tous les comptes de lentreprise.
Il est aliment par le report des critures au journal.
Il peut tre dtaill en autant de grands livres auxiliaires si le besoin sen fait sentir.
Dlai de conservation : 5 ans.
Conditions de forme : aucune condition de forme nest prvue.
Numro de compte dbit
Date de
l'opration
Montant
dbit Montant
crdit Numro de compte crdit
Nom du compte
crdit
Nom du compte
dbit
Libell de l'opration (il s'agit en
rgle gnrale de la rfrence
la pice justificative)
46
Total des soldes initiaux dbiteurs = Total des soldes initiaux crditeurs
Total des mouvements dbits = Total des mouvements crdit
Total des soldes finaux dbiteurs = Total des soldes finaux crditeurs
e) La balance
La balance est un tableau qui rcapitule un moment donn, pour tous les comptes de
lentreprise, le solde initial, les mouvements dbits et crdits et le solde final de chaque
compte.
Cest un moyen de contrle des galits suivantes propres toutes comptabilits :
Si ces galits ne sont pas vrifies, cela signifie quil y a eu erreur dans un ou
plusieurs enregistrements (non respect de la partie double, critures non quilibres) ou erreur
de totalisation ou de calcul dun solde.
La balance ne permet pas de dtecter toutes les erreurs (oubli doprations, erreurs de
calcul qui se compensent, erreurs sur les noms des comptes).
La balance peut tre prsente schmatiquement sous forme suivante :
Balance au 31/12/2010
N
comptes
Nom des comptes Solde initial Mouvement Solde final
Dbit Crdit Dbit Crdit Dbit Crdit
1111 Capital
2332 Matriel et outillage
3111 Stocks de marchandises
4411 Fournisseurs
5141 Banque
5161 Caisse
6111 Achats de marchandises
6147 Services bancaires
7111 Ventes de marchandises
TOTAUX
47
La balance est aussi un moyen dinformation : elle est tablie au moins une fois par
mois pour des raisons fiscales ou pour faire le point de la gestion.
A la fin de lexercice comptable il est dress une balance avant inventaire et une
balance aprs inventaire .
f) Le livre dinventaire
Le livre dinventaire est un registre obligatoire qui regroupe les donnes dinventaire
et sur lequel sont transcrits les documents de synthse (bilan, compte de rsultat, annexe).
Dlai de conservation : 5 ans.
Conditions de forme : conditions identiques celles du livre journal.
2) lorganisation comptable avec division du journal
Le livre-journal est divis en journaux spcialiss appels journaux auxiliaires ou
journaux divisionnaires ainsi que le montre le schma ci-aprs.
48
Travaux
mensuels
Bilan CPC Annex
e
Report des critures
Regroupement des comptes
(le plus souvent mensuel)
Journal unique Balance
Grand-livre(s)
Journal de
caisse
Journal de
banque
Journal des
achats
Journal des
ventes Journal des oprations
diverses
Rcapitulation (au moins
mensuelle) des totaux des
journaux auxiliaires
dans un journal unique
pour se retrouver en
conformit avec la loi.
Travaux
de fin
d'exercice
Pices
justificatives
Travaux
quotidiens
49
La division du journal permet aussi la division du travail comptable. On peut
facilement imaginer une structure dans laquelle chaque employ de comptabilit est spcialis
sur un journal ; le chef comptable tant charg de coordonner et de contrler lensemble. La
division du journal prsente tout de mme le risque de double enregistrement dune opration.
3) Lorganisation lie linformatisation de la comptabilit
Linformatisation de la comptabilit ne remet pas en cause le schma de lorganisation
comptable en offrant une possibilit supplmentaire de contrle dexactitude et de cohrence
des donnes saisies. Le schma ci-aprs se prsente donc comme un organigramme de
traitement.
Les logiciels de comptabilit sont le plus souvent multi-socits : ils permettent la
tenue simultane de plusieurs dossiers. Chaque dossier constitue une comptabilit
dentreprise.
Lors de la cration dun dossier, il faut procder quelques travaux de paramtrage
(identification de lentreprise, dfinition de lexercice comptable, cration dun plan de
comptes ou amnagement du plan de comptes propos par dfaut par le logiciel, choix dun
journal unique ou dun journal divis.
La saisie des oprations se fait dans un registre lectronique et valid par le comptable.
Une criture valide ne peut tre corrige que par contrepassation dans le nouveau
brouillard et nouvelle validation.
La mise jour du plan de comptes, la consultation et ldition slective du journal,
comptes et documents de synthse devient extrmement souple.
50
Exercices
Exercice 1 :
On vous communique des donnes suivantes, tires des documents comptables de lEntreprise
CBL.
20/03 : Mr AHMED apporte 950 000 dh quil dpose dans le compte bancaire ouvert en vue
de la cration de lentreprise.
25/03 : CBL emprunte auprs de sa banque la somme de 500 000 dh (remboursables sur 5
ans) verse au compte bancaire de lentreprise.
07/04 : Elle retire de la banque 25 000 Dh pour alimenter la caisse.
12/04 : Elle acquiert un btiment pour 380 000 Dh pay par chque bancaire.
15/04 : Elle acquiert du matriel et outillage pour 50 000 Dh pay pour la moiti par chque
bancaire et pour lautre moiti payable sur 18 mois.
18/04 : Elle achte de la marchandise crdit chez son fournisseur BPCUP 230 000 dh.
20/04 : Elle acquiert du mobilier de bureau pour 85 000 Dh,: 40 000 Dh, par chque bancaire
et le reste crdit sur 6 mois.
22/04 : Elle acquiert un camion pour 150 000 Dh pay pour la moiti par chque bancaire et
pour lautre moiti crdit sur 8 mois.
24/04 : Elle rembourse par chque bancaire 65 000 Dh la marchandise achete le 18/04.
28/04 : Elle vend de la marchandise au client RAHIM montant 120 000 dh (rgl moiti par
chque bancaire le reste crdit).
Travail faire :
1. Passer les critures au journal de lentreprise CBL ? 2. Prsenter sous forme de colonnes maries le compte banque de lentreprise CBL?
Corrig de lexercice :
1. Journal de lentreprise CBL
20/03
5141
1111
Banque
Capital
950 000
950 000
Apport de Mr AHMED dpos la banque de CBL
25/03
5141
1
Banque
Emprunt
500 000
500 000
Emprunt auprs de la banque
51
07/04
5161
5141
Caisse
Banque
25 000
25 000
Retrait de la banque pour alimenter la caisse
12/04
23
5141
Btiment
Banque
380 000
380 000
Acquisition dun btiment par chque bancaire
15/04
23
5141
Matriel et outillage
Banque
Dette de financement
50 000
25 000
25 000
Acquisition du matriel et outillage
18/04
6111
4411
Achat de marchandise
Fournisseur
150 000
150 000
Achat de marchandise crdit
20/04
23
5141
Mobilier de bureau
Banque
Fournisseur dimmobilisation
85 000
40 000
45 000
Acquisition du mobilier de bureau
22/04
23
5141
Matriel de transport
Banque
Fournisseur dimmobilisation
150 000
75 000
75 000
Acquisition dun camion
24/04
23
5141
Fournisseur
Banque
65 000
65 000
Remboursement dune dette fournisseur
28/04
5141
3421
7111
Banque
Client
Vente de marchandise
120 000
60 000
60 000
Vente de marchandise
52
2. Compte banque de lentreprise CBL sous forme de colonnes maries.
Dates Libells Dbit Crdit
20/03
25/03
07/04
12/04
15/04
20/04
22/04
24/04
28/04
28/04
Apport de Mr AHMED dpose en banque
Emprunte auprs de sa banque
Retrait de la banque
Acquisition dun btiment
Acquisition dun matriel et outillage
Acquisition dun mobilier de bureau
Acquisition dun camion
Remboursement dun crdit fournisseur
Vente de marchandise
Solde dbiteur
950 000
500 000
60 000
25 000
380 000
50 000
40 000
75 000
65 000
875 000
Total 1 510 000 1 510 000
Exercice 2 :
Le 01/01/2010, la situation de lentreprise ASSAFA prsente les lments suivants :
Capital social ?????; Terrains 126 000 ; Constructions 170 000, Matriel de transport 60 000,
Emprunt auprs des tablissements de crdit 55 000, Fournisseurs 105 000, Matriel et
mobilier de bureau 40 000, Stock de marchandise 85 000, Clients 36 000, Banque 85 000,
Caisse 58 000.
Au cours du mois de janvier 2010, lentreprise a ralis les oprations suivantes :
02/01 : achat de marchandises 5 000 dh, facture n 250, rglement en espces
03/01 : vente de marchandises 7 200 dh, facture n213, rglement 4 000 par chque bancaire
le reste crdit.
04/01 : Paiement dune dette fournisseur 13 000 dh par chque bancaire.
05/01 : recouvrement dune crance client 18 000 dh par chque bancaire.
06/01 : vente de marchandises 9 700 dh, rglement 4 700 dh en espce le reste crdit.
07/01 : acquisition dune imprimante 4 000 dh, rglement par chque bancaire.
08/01 : vente de marchandises 25 000 dh, rglement 50% par chque bancaire, 2 500 en
espce le reste crdit.
09/01 : vente de marchandises 9 000 dh, rglement en espce.
53
10/01 : versement de 15 000 dh despce au compte bancaire de lentreprise.
11/01 : achat de fourniture de bureau non stockable 2 500 dh rglement en espce.
12/01 : paiement par espce de la facture dlectricit 1 450 dh.
13/01 : paiement dune amende fiscale par chque bancaire 1 200 dh.
15/01 : vente de marchandises 16 000 dh rglement par chque bancaire.
15/01 : Paiement dune prime dassurance incendie 7 000 dh par chque bancaire.
17/01 : rglement du salaire dun employ 6 000 dh en espce.
19/01 : paiement des intrts des emprunts bancaires de 900 dh
21/01 : encaissement des commissions pour 18000 dh par chque bancaire.
Travail faire :
1) Calculer le montant du Capital social et dresser le Bilan de lentreprise ASSAFA au
01/01/2010 ?
2) Passer les critures comptables de janvier 2010 an journal de lentreprise ?
3) Reporter les oprations du journal au Grand Livre (comptes schmatiques) ?
4) Etablir la balance au 31/01/2012 ?
5) Dresser le Bilan de lentreprise ASSAFA au 31/01/201 ?
6) Etablir le CPC de janvier 2010 ?
Corrig :
Le montant du capital : 500 000 dh
Le Bilan de lentreprise ASSAFA au 01/01/2010
Actif Montant Passif Montant
Terrains
Constructions
Matriel de transport
Matriel et mobilier de bureau
Stock de marchandise
Clients
Banque
Caisse
126 000
170 000
60 000
40 000
85 000
36 000
85 000
58 000
Capital social
Emprunt auprs des tablissements de
crdit
Fournisseurs
500 000
55 000
105 000
Total 660 000 Total 660 000
54
Le journal
date
6111
4411
5141
5161
Achat de marchandises
Fournisseur
Banque
Caisse
..
.. .. ..
Facture n ..
Exercice 3 :
Au cours du mois de juin 2010, lentreprise ABC a ralis les oprations suivantes :
Le 03/06 : retrait de 10000 dhs de la banque pour alimenter la caisse (chque n 12542) ;
Le 05/06 : paiement par chque des cotisations la CNSS, montant 3452 dhs (chque n
12543) ;
Le 12/06 : rglement dun client par chque n 12544, montant 29000 dhs ;
Le 15/06 : achat de fourniture de bureau 15000 dhs, rgl par chque n 12545 ;
Le 17/06 : acquisition du mobilier de bureau 50000 dhs rgl le 1/5 par caisse, le 1/4 par
chque bancaire n 12546 et le reste crdit dans 14 mois ;
Le 19/06 : achat des titres et valeurs de placement par prlvement sur le compte bancaire
de la socit, montant 30000 dhs (avis de dbit n 1357).
Le 30/05 : paiement par caisse de : assurance contre lincendie 6000dhs, salaires des
employs 56000 dhs, eau et lectricit 7390 dhs et les frais tlphoniques 9350 dhs.
T.A.F. :
1. Passer les critures au journal de lentreprise ABC ?
2. Prsenter sous forme de colonnes maries le compte banque de lentreprise ABC
sachant que son solde est de 180000 dhs au 01/06/2010 ?
Exercice 4 :
Au cours du mois de mai 2009, lentreprise ABC a ralis les oprations suivantes :
Le 03/05 : vente de marchandise 30000 dhs (1/3 en espce et le reste crdit);
Le 05/05 : achat de matire premire 50000 dhs, 40% par caisse et le reste par chque
bancaire n12876;
Le 12/05 : rglement dun client en espce, montant 29000 dhs ;
55
Le 15/05 : achat de timbre postaux 3000 dhs, rgl en espce;
Le 17/05 : acquisition dun local pour lentreprise 500000 dhs rgl le 1/5 par caisse, le 1/4
par chque bancaire n 12877 et le reste crdit dans 14 mois ;
Le 19/05 : paiement dune amende fiscal 1800 dhs (chque bancaire n12878).
Le 30/05 : paiement par caisse de : assurance contre lincendie 6000dhs, salaires des
employs 56000 dhs, eau et lectricit 7390 dhs et les frais tlphoniques 9350 dhs.
T.A.F. :
1. Passer les critures au journal de lentreprise ABC ?
2. Prsenter sous forme de colonnes maries, le compte caisse de lentreprise ABC,
sachant que son solde est de 180000 dhs au 01/05/2009 ?
Exercice 5 :
Au cours du mois de mai 2009, lentreprise ABC a ralis les oprations suivantes :
Le 03/05 : vente de marchandise 30000 dhs (1/3 en espce et le reste crdit);
Le 05/05 : achat de matire premire 50000 dhs, 40% par caisse et le reste par chque
bancaire n12876;
Le 12/05 : rglement dun client en espce, montant 29000 dhs ;
Le 15/05 : achat de timbre postaux 3000 dhs, rgl en espce;
Le 17/05 : acquisition dun local pour lentreprise 500000 dhs rgl le 1/5 par caisse, le 1/4
par chque bancaire n 12877 et le reste crdit dans 14 mois ;
Le 19/05 : paiement dune amende fiscal 1800 dhs (chque bancaire n12878).
Le 30/05 : paiement par caisse de : assurance contre lincendie 6000dhs, salaires des
employs 56000 dhs, eau et lectricit 7390 dhs et les frais tlphoniques 9350 dhs.
T.A.F. :
1. Passer les critures au journal de lentreprise ABC ?
2. Prsenter sous forme de colonnes maries, le compte caisse de lentreprise ABC,
sachant que son solde est de 180000 dhs au 01/05/2009 ?
Exercice 6 :
La socit NOURWEB a effectu les oprations suivantes contre espce :
Le 02/01/2010 : Avoir en caisse 20 000 dhs
56
Le 03/01/2010 : Achat de marchandises 3 000 dhs
Le 04/01/2010 : Paiement des frais dlectricit 280 dhs
Le 06/01/2010 : Vente de marchandises 4 300 dhs
Le 09/01/2010 : Rglement des frais de rparation 500 dhs
Le 12/01/2010 : Rglement dune dette fournisseur 2 500 dhs
Le 14/01/2010 : Vente de produits accessoires 3 000 dhs
Le 15/01/2010 : Acquisition dun matriel de bureau 6 200 dhs
Le 18/01/2010 : Recouvrement dune crance client 5 500 dhs
Le 21/01/2010 : Paiement des frais de transport 700 dhs
TAF : Prsentez le compte Caisse sous forme de colonnes maries ?
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Chapitre V : Les oprations courantes : achats/ventes
Dans sa relation avec son environnement, lentreprise effectue des oprations diverses avec
ses partenaires conomiques dans le but de raliser son activit.
Pour se faire, elle a besoin de documents qui matrialisent ces oprations et qui servent de
moyens de preuve en cas de problme do la ncessit de matriser lenregistrement
comptable de ces derniers. Ainsi la personne charge de la comptabilit doit veiller :
recevoir, contrler, enregistrer et classer toutes les pices justificatives. Parmi ces dernires
figures les factures dachats et de ventes.
I- Enregistrement des factures dachats / factures de ventes
A- La facture:
Cest un document prcisant le dtail de la marchandise, la quantit, le prix... Juridiquement
indispensable pour effectuer lenregistrement comptable et servir de preuve en cas de litige au
tribunal, elle est faite au minimum en deux exemplaires.
La facture dachat, qui adresser par le vendeur lacheteur, est appele aussi facture doit. Elle
constate la crance du vendeur (fournisseur) sur lacheteur (client) la suite dune opration
de vente. Elle comprend :
Une entte qui contient le nom du vendeur et son adresse.
Le destinataire : nom de lacheteur et son adresse.
La zone de rfrences : le numro et date de la facture, le mode et les conditions de
transport, les conditions de livraison, les conditions de paiement.
Le corps de la facture : les rfrences, la dsignation des marchandises, le prix
unitaire, la quantit, le montant hors taxe (H.T.), les rductions, le taux et le montant
de Taxe sur la Valeur ajoute TVA, les frais de port, le montant des emballages, le net
payer en chiffres et en lettres.
Un bas de facture qui contient les rfrences dtailles du vendeur : numro
didentification fiscale IF, numro registre de commerce RC, numro de la caisse
nationale de la scurit sociale CNSS, numro des comptes bancaires et postaux,
numros des tlphones et des fax... (les lments du bas de factures peuvent figurer
lentte).
La facture Avoir, qui toujours adresser par le vendeur lacheteur, peut tre tablie suit un
retour de marchandises non conforme la commande ou une rduction accorde par le
vendeur lacheteur.
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SOUSS BUREAU
9, avenue des ouasis
AGADIR Client : Librairie AYOUR
AGADIR
Facture DOIT n 786
8 novembre 2009
Rf. Dsignation Prix
unitaire
Quantit Montant total HT
PC06
IMP04
PC
Imprimantes
4 500,00
1 500,00
2
4
Montant HT
Rduction 5 %
1ier Net commercial
Rduction 3 %
2ime Net commercial
Frais de transport
TVA 20 %
Montant TTC
Arrter la prsente facture au montant de..
Rglement : 30 jours fin de mois
RC n..IF n..CNSS nN compte bancaire. Tl ..Fax..Adresse.
B- Enregistrement de la facture dachat:
Lachat de marchandise constitue une charge pour lentreprise, le compte achat est dbit et le
ou les comptes constatant le rglement est crdit.
On utilise souvent pour le rglement les comptes suivants :
Compte 5141 Banque : cas de rglement par chque bancaire
Compte 5161 Caisse : cas de rglement en espce
Compte 4411 Fournisseur : cas dachat crdit
Ecriture comptable
Date
6111
4411
5141
5161
Achat de marchandises
Fournisseur
Banque
Caisse
..
.. .. ..
Facture n ..
Exemple :
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Le 12/03/2010, Ahmed adresse son client Ali la facture n298 relative une marchandise
dun montant de 12000 dh. Le rglement est effectu par espce (la moiti) et par chque
bancaire (le reste).
Ecriture comptable chez Ali (lacheteur) 12/03/10
6111
5141
5161
Achat de marchandises
Banque
Caisse
12 000
6 000
6 000
Facture n 298
C- Enregistrement de la facture de vente:
La vente constitue un produit pour lentreprise, elle implique donc lenregistrement au crdit
du compte de vente correspondant contre le dbit du compte client lors dune vente crdit ou
le dbit dun compte de trsorerie (Banque ou Espce) pour la vente au comptant.
Ecriture comptable
Date
3421
5141
5161
7111
Client
Banque
Caisse
Vente de marchandises
.. .. ..
Facture n ..
Exemple :
Reprendre lexemple prcdent. Ecriture comptable chez Ahmed (le vendeur)
12/03/2010
5141
5161
7111
Banque
Caisse
Vente de marchandises
6 000
6 000
12 000
Facture n 298
II- Les rductions sur facture
Ce sont des montants qui sinsrent dans la facture et diminuent le montant de cette dernire.
On distingue entre les rductions commerciales et les rductions financires :
1) Les rductions commerciales
Elles sont accordes aux clients pour des raisons strictement lis la vente, elles sont au
nombre de trois : le rabais, la remise et la ristourne.
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Le rabais : ce sont des rductions accordes exceptionnellement au client pour tenir
compte dun dfaut de qualit de la marchandise livre ou du non respect de la
conformit de la livraison : temps, lieux, moyens.
La remise : Ce sont des rductions consenties au client qui effectue des achats en
grande quantit ou en raison de sa qualit.
Les ristournes : accordes en fonction du volume du chiffre daffaires ralis avec un
client sur une priode donne (mois, trimestre, semestre, anne).
Remarques :
Les rductions commerciales qui figurent sur la facture doit sont calcules et non
enregistres dans le journal.
Les rductions commerciales ne