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TABLE DES MATIERES1. INTRODUCTION ET BILAN2. MODIFICATIONS
SUCCESSIVES DU BILAN3. ENREGISTREMENT DANS LES COMPTES
3.1. Fonctionnement des comptes3.2. Solde des comptes3.3.
Balance3.4. Bilan final3.5. Exemple3.6. Exercices complets
4. PRESENTATION LEGALE DU BILAN4.1. Thorie4.2. Exercices4.3.
Exercice complet
5. PCMN5.1. Exercices complets avec utilisation du PCMN
6. LE LIVRE JOURNAL7. LES CHARGES ET LES PRODUITS8. LES ACHATS
ET LES VENTES (TVA)
8.1. Exercices complets avec utilisation des comptes des classes
6 et 79. LE CALCUL DU RESULTAT10. LES REDUCTIONS SUR ACHATS11. LES
FRAIS DACHAT12. LES RETOURS SUR ACHAT13. LA TVA (dclaration)
-
14. PROBLEMES INHERENTS A LA MANIPULATION DE FONDS14.1.
Transferts de fonds14.2. Virements mis14.3. Chques mis
15. LES REMUNERATIONS16. LES EFFETS17. LES AMORTISSEMENTS18. LES
CREANCES DOUTEUSES19. CLOTURE
bilan initial - grand-livre - livre journal - calcul du rsultat
- balance - bilan final
-
LA COMPTABILISATION DE LA SITUATION DUCOMMERANT
20. INTRODUCTION20.1. DEFINITION ET ROLE DE LA COMPTABILITELa
comptabilit est une technique permettant de produire, de faon
chiffre, la situationmatrielle et financire dune entreprise et den
suivre lvolution.Le rle de la comptabilit consiste enregistrer,
dans les comptes, les consquences desoprations, de faon permettre:
dtablir priodiquement (annuellement) la situation patrimoniale de
lentreprise, cest--
dire les composantes de son patrimoine (avoirs-dettes), un
moment donn, sous forme debilan.
La comptabilit peut rpondre aux questions suivantes:- Quest-ce
que lentreprise possde? - Que doit-elle?- Combien possde-t-elle en
caisse?- Quelle est la valeur des marchandises en stock?
de calculer priodiquement le rsultat de lactivit de
lentreprise.La comptabilit peut rpondre aux questions suivantes:-
Lentreprise a-t-elle ralis un bnfice/une perte?- Quel est le
montant de ce bnfice/cette perte?- Pourquoi ce bnfice/cette
perte?
En outre la comptabilit poursuit dautres objectifs: dordre
juridique
respecter les prescriptions lgales en matire de livres
comptables; disposer de moyens de preuve en cas de litige avec des
tiers; dterminer le montant des bnfices taxables limpt; le montant
de la TVA verser
lEtat... et dordre conomique
suivre lvolution de lentreprise; apprcier la gestion et
permettre au chef dentreprise de prendre les mesures adquates,
afin damliorer la rentabilit future.20.2. TYPES DE
COMPTABILITENous allons nous occuper de la comptabilit dune petite
entreprise individuelle dont lactivitconsiste acheter des produits
( dautres entreprises) pour les revendre tels quels (cest--diresans
transformation). On parle, dans ce cas, de comptabilit commerciale
individuelle ou decomptabilit gnrale.Parmi les entreprises
commerciales proprement dites, on distingue les
entreprisesindividuelles des entreprises socitaires. La comptabilit
de ces dernires est un peu pluscomplexe de par le
-
fait de la multiplication des entrepreneurs. On parle dans ce
cas, de comptabilit des socits.Certaines entreprises ne se
contentent pas dacheter pour revendre mais transforment
lesmarchandises achetes (matires premires) pour les revendre sous
une forme plus labore(produits finis). La comptabilisation des
activits de transformation tant assez complexe, lacomptabilit
gnrale ne suffira plus et on parlera, dans ce cas, de comptabilit
industrielle ouanalytique.20.3. MISE EN SITUATIONJulien LAMBERT
lance une entreprise commerciale (BOMBIDOU) dont lobjet est la
ventede bonbons. A cet effet, il prlve sur son compte en banque
personnel une somme de25 000 . Cette somme reprsente pour son
entreprise, une ressource qui sera ncessaire pourlacquisition des
lments indispensables son commerce on lappelle le capital.Supposons
quil utilise cette somme afin dacqurir du mobilier (5 000 ) et des
marchandises(12 500 ) et quil dpose le reste sur un compte en
banque au nom de lentreprise.Sa situation comptable est la
suivante:
mobilier 5 000marchandises 12 500en banque 7 500capital 25
000
Il juge indispensable de disposer dun vhicule afin de rendre
visite ses clients et deffectuerles livraisons. Comme il na pas les
fonds ncessaires, il sadresse sa banque afindemprunter 13 000 .Ds
le moment o des capitaux trangers entrent dans lentreprise, la
reprsentation de lasituation comptable telle que ci-dessus ne
convient plus. Cest dailleurs le cas de toutes lesentreprises. On
utilise alors un tableau divis en deux colonnes appel BILAN.La
colonne de droite appele PASSIF reprsente les ressources de
lentreprise ou lorigine deses moyens dactions; la colonne de gauche
appele ACTIF reprsente la manire dont lesressources ont t employes
(les moyens daction) ou emplois.Lorsque lorigine est interne on
parle de capital propre.Lorsque lorigine est externe on parle de
capitaux trangers ou de dettes.Dressons donc le bilan de
lentreprise BOMBIDOUACTIF = emplois BILAN BOMBIDOU PASSIF =
ressourcesMobilier 5 000 Capital propre 25 000Marchandises 12 500
Capitaux trangers 13 000Banque 7 500Matriel roulant 13 000
________
38 000 38 000
On remarque que les emplois = les ressources ou lACTIF = le
PASSIF. Ce qui est normalpuisque les emplois reprsentent la manire
dont ont t utilises les ressources.
-
20.4. FIXATIONLes moyens daction de lentreprise se placent dans
la partie gauche - droite du bilan: on lesappelle aussi emplois -
ressourcesLes origines de ces moyens daction se placent dans la
partie gauche - droite du bilan: on lesappelle aussi emplois -
ressourcesLes ressources ou passif - actif sont constitues dune
part par la somme que lentreprise doit son
p..........................., dautre part par les sommes quelle
doit aux t............La somme que le commerant a apporte dans son
entreprise constitue le .................................de
lentrepriseLa somme emprunte auprs de tierces personnes (physiques
ou morales) constitue les
...............................................Le bilan est un
tableau compos de ............... colonnes prsentant la synthse des
e..................et des r.........................Dans le bilan,
le total des ............................. est toujours gal au
total des ...............................:cest lquilibre
comptableLe commerant BALLADIN emprunte 2 500 sa banque et les
dpose en caisse. La detteque le commerant BALLADIN a contracte
reprsente un emploi - une ressource pourlentreprise. Elle se
placera donc droite - gauche dans le bilan.
20.5. EXEMPLESur base des lments ci-dessous, nous allons tablir
le bilan du commerant DUMASImmeuble 50 000 - Machines 5 000 -
Mobilier 3 750 - Marchandises 7 500 - Caisse 1 250 -Banque 4
200ACTIF = emplois BILAN DUMAS PASSIF = ressourcesImmeuble 50 000
Capital propre 71 700Machines 5 000Mobilier 3 750Marchandises 7
500Banque 4 200Caisse 1 250
71 700 71 700
CAPITAL PROPRE = ACTIF - CAPITAL ETRANGER = 71 700 - 0 = 71
700
biffer la mention inutile
-
20.6. EXERCICESSur base des lments ci-dessous, tablir le bilan
de la MAISON LEMAIREImmeuble 75 000 - Installation 5 000 -
Marchandises 8 000 - Emprunt auprs duntablissement de crdit 38 000
- Banque 5 200 - Caisse 2 250ACTIF = emplois BILAN LEMAIRE PASSIF =
ressources
CAPITAL =
..........................................................................................................................TOTAL
ACTIF = TOTAL CREDIT = ............................ Sur base des
lments ci-dessous, tablir le bilan de lentreprise CARRELETImmeuble
80 000 - Machines 12 500 - Outillages 4 000 - Dette envers un
tablissement decrdit 30 000 - Mobilier 5 000 - Marchandises 12 500
- Banque 5 200 - Caisse 1 320ACTIF = emplois BILAN CARRELET PASSIF
= ressources
CAPITAL .=
.........................................................................................................................TOTAL
ACTIF = ....................................... =
...............................
-
21. MODIFICATIONS SUCCESSIVES DU BILAN21.1. EXEMPLESVoici la
situation de lentreprise BOMBIDOU au dbut de son activit.ACTIF =
emplois BILAN BOMBIDOU PASSIF = ressourcesMobilier 5 000 Capital
propre 25 000Marchandises 12 500 Capitaux trangers 13 000Banque 7
500Matriel roulant 13 000 ________
38 000 38 000
Le lendemain elle achte des machines pour 2 500 un fournisseur.
Le paiementseffectuera dans 60 jours. Le bilan subit donc une
modification et devient:ACTIF = emplois BILAN BOMBIDOU PASSIF =
ressourcesMachines 2 500 Capital propre 25 000Mobilier 5 000
Capitaux trangers (dette banque) 13 000Matriel roulant 13 000
Fournisseurs 2 500Marchandises 12 500Banque 7 500
40 500 40 500
Constatation: une augmentation dun poste de lactif (machines)
est compense par uneaugmentation quivalente dun poste du passif
(fournisseur)
+ A = + PTrois jours plus tard, elle verse 2 500 de la banque
vers la caisse.Le bilan subit une nouvelle modification et
devient:ACTIF = emplois BILAN BOMBIDOU PASSIF = ressourcesMachines
2 500 Capital propre 25 000Mobilier 5 000 Capitaux trangers (dette
banque) 13 000Matriel roulant 13 000 Fournisseurs 2 500Marchandises
12 500Banque 5 000Caisse 2 500
40 500 40 500
Constatation: une augmentation dun poste de lactif (caisse) est
compense par unediminution quivalente dun poste de lactif
(banque)
+ A = - A
-
Deux jours plus tard, elle paie une partie de la dette envers la
banque par caisse: 1 000 .Le bilan devient:ACTIF = emplois BILAN
BOMBIDOU PASSIF = ressourcesMachines 2 500 Capital propre 25
000Mobilier 5 000 Capitaux trangers (dette banque) 12 000Matriel
roulant 13 000 Fournisseurs 2 500Marchandises 12 500Banque 5
000Caisse 1 500
39 500 39 500
Constatation: une diminution dun poste de lactif (caisse) est
compense par une diminutionquivalente dun poste du passif (dette
banque)
- A = - PLe lendemain, son fournisseur tire sur elle une traite
de 1 500 quelle accepte.Le bilan devient:ACTIF = emplois BILAN
BOMBIDOU PASSIF = ressourcesMachines 2 500 Capital propre 25
000Mobilier 5 000 Capitaux trangers (dette banque) 12 000Matriel
roulant 13 000 Fournisseurs 1 000Marchandises 12 500 Effets payer 1
500Banque 5 000Caisse 1 500
39 500 39 500
Constatation: une augmentation dun poste du passif (effets
payer) est compense par unediminution quivalente dun autre poste du
passif (fournisseurs)
+ P = - P
21.2. RESUMEUne opration commerciale entrane la modification dau
moins deux postes du bilan pour unmontant identique tout en
conservant lquilibre fondamental A = P.Dans un tableau on peut
rsumer les diverses situations qui peuvent se prsenter:
+ A - A+ A + P+ P - P- P - A
-
21.3. MODIFICATIONS SIMPLES ET COMPOSEESNous venons des voir que
pour chaque oprations comptables, au moins deux postes du bilansont
concerns. On parlera alors de modification simple.Il arrive que
plus de deux postes soient modifis. On parlera alors de
modification compose.Exemple: lentreprise BOMBIDOU achte pour 2 000
de marchandises au fournisseur
MERTENS et le paiement seffectue comme suit: 800 immdiatement
par caisseet le solde dans un mois.
Le poste marchandises va augmenter de 2 000 , la caisse va
diminuer de 800 et la dettevis--vis du fournisseur va augmenter de
1 200 .
marchandises caisse fournisseurs2 000 - 800 = 1 200+ A - A +
P
21.4. OPERATIONS PRODUCTIVES ET IMPRODUCTIVESUne opration
productive est celle qui entrane un rsultat (bnfice ou perte). Ce
rsultat apour consquence la modification du poste capital.Si le
rsultat est positif (bnfice), le poste capital augmente; si le
rsultat est ngatif (perte),le poste capital diminue.Exemple:
lentreprise BOMBIDOU vend 2 500 les marchandises quelle avait
achetes
2 000 . Le paiement seffectue immdiatement par caisseLe poste
marchandises diminue de 2 000 , le poste caisse augmente de 2 500
et le postecapital augmente de 500 .
Caisse marchandises capital2 500 - 2 000 = 500+ A - A + P
Une opration improductive est celle qui nentrane aucun rsultat
et, ds lors, aucunemodification du poste capital.Exemple:
lentreprise BOMBIDOU paie les 1 200 quelle devait son fournisseur
par
banqueLe poste banque diminue de 1 200 et le poste fournisseur
diminue de 1 200
caisse fournisseurs1 200 = 1 200- A - P
-
ENREGISTREMENT DES OPERATIONS DANS LESCOMPTES
22. NOTIONEtant donn la difficult denregistrer toutes les
oprations par modifications du bilan on vacrer pour chaque poste un
compte. Cest un tableau divis en deux colonnes (comme lebilan),
lune gauche appele DEBIT; lautre droite appele CREDIT et dans
lequel sontenregistrs les flux concernant ce poste du bilan.23.
PROCEDEAu dbut de son activit, le commerant dresse un bilan. Chacun
des postes du bilan devientun compte dans lequel on inscrit, au
dbut de lexercice, la valeur initiale reprise au bilan (gauche,
cest--dire au dbit pour les comptes dactif - droite, cest--dire au
crdit pour lescomptes de passif). Ensuite, au cours de lexercice,
les flux sont enregistrs dans les comptes(les augmentations sont
inscrites du mme ct que la valeur initiale et les diminutions
delautre ct).A la fin de lexercice, on calcule le solde du compte
(cest--dire la diffrence entre le dbit etle crdit) et on reporte
cette somme dans un nouveau bilan.En comparant les deux bilans, le
commerant peut se faire une ide de lvolution de sonentreprise au
cours de lexercice coul.24. FONCTIONNEMENT DES COMPTES DE
BILANComme le bilan comporte deux colonnes, il existe deux
catgories de compte de bilan:ACTIF BILAN BOMBIDOU PASSIFMatriel
roulant 13 000 Capital propre 25 000Mobilier 5 000 Capitaux
trangers 13 000Marchandises 12 500Banque 7 500
38 000 38 000D Mat roulant C D Mobilier C D Capital C D Dettes
C13 000 5 000 25 000 13000
DMarchandises C D Banque C12 500 7 500
COMPTES DACTIF COMPTES DE PASSIF
-
Les comptes dactif sont dbits de la valeur initiale (celle
provenant du bilan) et desaugmentations davoirs (A0 + A). Ils sont
crdits des diminutions davoirs (- A)Les comptes de passif sont
crdits de la valeur initiale (celle provenant du bilan) et
desaugmentations de dettes (P0 + P). Ils sont dbits des diminutions
de dettes (- P)
25. LE SOLDE DU COMPTELe solde constitue la diffrence entre les
deux montants totaux dun compte et reprsente sasituation
actuelle.Le solde est dbiteur lorsque le dbit est suprieur au
crdit. Il est crditeur lorsque le crditest suprieur au dbit. Il est
nul si dbit = crditLe solde dbiteur sinscrit au crdit (puisque D
> C) du compte; le solde crditeur sinscrit audbit (puisque D
< C) du compte.En principe: Un compte dactif ne peut prsenter
quun solde dbiteur ou nul, alors quun
compte de passif ne peut prsenter quun solde crditeur ou nul
REPRESENTONS CECI SCHEMATIQUEMENT
D COMPTES DACTIF C D COMPTES DE PASSIF C
26. LA BALANCE DE VERIFICATION ET PAR SOLDESRgulirement, le
commerant tablit une balance de vrification et par soldes afin
decontrler les inscriptions effectues au grand-livre des comptes et
au livre-journal (dont nousreparlerons).La balance reprend tous les
comptes : on inscrit dans les deux premires colonnes le
montanttotal se trouvant au dbit et au crdit du compte avant davoir
calcul le solde. Dans les deuxcolonnes suivantes, on inscrit soit
les soldes dbiteurs, soit les soldes crditeurs correspondant la
diffrence entre les dbits et les crdits. Les deux dernires colonnes
de la balancepermettent dtablir le bilan.
-
27. SCHEMA COMPTABLE
ACTIF BILAN INITIAL PASSIFAVOIRS DETTESA0 P0AVOIRS DETTESA0
P0AVOIRSA0
COMPTES DACTIFDEBIT CREDIT
A0+ A - A
Total dbit > Total crditsolde dbiteur
COMPTES DE PASSIFDEBIT CREDIT
P0- P + P
Total dbit < Total crditsolde crditeur
-
BALANCECOMPTES BALANCE DE VERIFICATION BALANCE PAR SOLDES
D C D CACTIFS somme - SDACTIFS somme Somme SDACTIFS somme -
SDACTIFS somme Somme SDPASSIFS - Somme SCPASSIFS somme Somme
SCPASSIFS somme Somme SC
X X Y Y
ACTIF BILAN FINAL PASSIFAVOIRS DETTESSD SCAVOIRS DETTESSD SC
28. EXEMPLEAu 1er janvier, la situation de la SOCIETE BOMBIDOU
est la suivante:Il possde un immeuble valant 80 000 , des machines
valant 10 000 , du mobilier valant2 500 , de largent en caisse pour
4 000 . Il doit en outre 25 000 un organisme financier.Le 05/01, il
achte des marchandises LENOIR pour 1 250 - paiement fin de moisLe
09/01, il ouvre un compte en banque et y dpose 2 500 quil prlve de
la caisseLe 16/01, il vend les marchandises achetes 1 250 ROLAND
pour 2 000 - paiementcomptant par caisseLe 30/01, il paie son
fournisseur LENOIR par banquePrsenter le bilan initial, ouvrir les
comptes, enregistrer les oprations commerciales, dresserla balance
de vrification et par soldes et tablir le bilan final.
ACTIF BILAN INITIAL PASSIF
-
D C D C D C
D C D C D C
D C D C D C
-
BALANCEBALANCE DE VERIFICATION BALANCE PAR SOLDES
COMPTES D C D C
ACTIF BILAN FINAL PASSIF
29. SYNTHESELorsque lon enregistre une opration commerciale (un
................), il y a lieu de dbiter un ouplusieurs comptes et
de ............................. un ou
................................ autres comptes, demanire obtenir,
pour chaque opration, le respect de
l...................................
fondamentale:............................... =
..............................
Un compte cest
........................................................................................................................................................................................................................................................................Dbiter
un compte cest
............................................................................................................................................................................................................................................................Crditer
un compte cest
...........................................................................................................................................................................................................................................................Solder
un compte cest
.............................................................................................................
-
PRESENTATION LEGALE DU BILANPRESENTATION (voir modle page
suivante)La loi du 17 juillet 1975 impose aux entreprises la
prsentation annuelle d'un bilan typeconforme au modle
ci-joint.ExempleReprendre le dernier bilan prsent dans la leon
prcdente et le prsenter sur la rglure ci-jointe.
REMARQUESACTIF Les actifs sont placs par ordre de LIQUIDITE
CROISSANT. Les immeubles sont placs sous la rubrique "Terrains et
constructions". Les clients sont placs sous la rubrique "Crances
commerciales". Les sommes en caisse, en banque et au POSTCHEQUE
sont groupes sous la rubrique
"valeurs disponibles".PASSIF Les passifs sont placs par ordre
d'EXIGIBILITE CROISSANTE. Les sommes empruntes aux organismes
financiers sont places sous la rubrique
"Etablissements de crdit".EXERCICES1. Sur base de la prsentation
lgale, prsenter le bilan suivant:Immeuble: 50 000,00 - Machines: 10
000,00 - Mobilier: 2 500,00 - Marchandises:7 500,00 - Clients: 7
600,00 - Autres crances diverses: 2 600,00 - Caisse: 1 250,00
-Banque: 4 000,00 - POSTCHEQUE: 6 250,00 - Rserves: 2 800,00 -
Bnfice report:2 400,00 - Dette envers un organisme financier
(remboursable en 2 ans): 13 200,00 -Fournisseurs: 2 750,00 - Dettes
et provisions fiscales: 1 312,00 - Autres dette diverses un an au
plus: 2 287,00 Remarque: lorsque le terme n'est pas prcis, il est
infrieur un an.
2. Mme exercice que ci-dessus:Immeuble: 87 268,00 - Machines: 20
395,00 - Outillage: 1 290,00 - Mobilier: 3 240,00 - Matriel
roulant: 15 210,00 - Crances long terme sur des clients: 7 456,00 -
Dettes long terme envers des fournisseurs: 5 327,00 - Prt accord un
autre commerant etremboursable dans 20 mois: 3 900,00 - Crances
court terme sur des clients: 2 514,00 -Prt accord un membre de la
famille remboursable dans 24 mois : 1 500,00 - Avoir enbanque: 4
320,00 - Caisse: 1 298,00 - OCP: 2 670,00 - Stock de marchandises:
13 218,00 - Rserve: 5 000,00 - Bnfice report: 6 500,00 - Somme
place sur un compte terme:10 000,00
-
LE PLAN COMPTABLE MINIMUM NORMALISE (PCMN)1. NOTION
Un plan comptable est un classement logique et ordonn de tous
les comptes utilissdans la comptabilit de l'entreprise.2. BUT
Si l'on veut effectuer des comparaisons entre plusieurs
entreprises, il est indispensableque toutes les entreprises
utilisent la mme appellation pour un compte dtermin.D'autre part,
tous les comptes reoivent un numro (indice), ce qui permet
d'utiliser davantageun outil moderne de comptabilisation:
l'ordinateur.3. PRECISIONS
Ce plan comptable est dit "minimum normalis"minimum: le plan
comptable instaur par le lgislateur est une charpente (une
ossature) qui
peut, selon les besoins de l'entreprise, tre plus dtaille et
plus prcise. Ainsi, lecompte "fournisseurs" peut tre dtaill en
"fournisseurs belges" et en "fournisseurstrangers". Les
"fournisseurs belges" peuvent tre subdiviss par rgions,
parprovinces ou par communes.
normalis: ceci signifie que tous les comptes prvus par le plan
comptable doivent avoir unemme appellation pour toutes les
entreprises afin de faciliter les comparaisons et lescontrles
(notamment par les agents du fisc).
L'utilisation du plan comptable minimum normalis est obligatoire
pour les grandesentreprises. Elle est facultative pour les petites
et moyennes entreprises (PME). C'est pour cetteraison que l'on peut
concevoir des plans moins dtaills pour les petites entreprises.
Encore quele principe gnral d'utilisation du PCMN soit de "ne
considrer que ce qui est ncessaire", c'est--dire de ngliger les
comptes dont on n'a pas besoin.4. DIVISIONS DU PLAN COMPTABLE
MINIMUM NORMALISE
Le PCMN comprend 10 classes numrotes de 0 9.Les comptes de bilan
sont compris dans les 5 premires classesCLASSE 1: fonds propres,
provisions pour risques et charges et dettes plus d'un an
(correspond aux rubriques I VIII du passif)CLASSE 2: frais
d'tablissement, actifs immobiliss et crances plus d'un an
(correspond aux rubriques I V de l'actif)CLASSE 3: stocks et
commandes en cours d'excution (correspond la rubrique VI
de l'actif)CLASSE 4: crances et dettes un an au plus (correspond
aux rubriques VII de l'actif
et IX du passif)CLASSE 5: placements de trsorerie et valeurs
disponibles (correspond aux rubriques
VIII et IX de l'actif)Les comptes de rsultats sont repris sous
les classes 6 et 7CLASSE 6: charges
-
CLASSE 7: produitsLes classes 8 et 9 n'interviennent que pour
des entreprises transformant des matires
premires en produits finis (comptabilit industrielle ou
analytique)La classe 0 est rserve pour des comptes spciaux appels
comptes de droits et
d'engagements hors bilan.5. PRESENTATION (voir pages
suivantes)
-
LE LIVRE JOURNAL
1. NOTIONLe livre journal est un livre comptable dans lequel
sont enregistres chronologiquement
toutes les oprations commerciales effectues par l'entreprise.2.
MENTIONS
Chacune des oprations commerciales est enregistre sous forme
d'un article. Le livrejournal prcise:
le numro de l'article la date de l'opration le(s) numro(s) de(s)
compte(s) dbit(s) le(s) numro(s) de(s) compte(s) crdit(s) le nom
des comptes dbits le nom des comptes crdits le montant dbit le
montant crdit le libell (document ayant servi de base
l'enregistrement de l'opration
3. BUTLe livre journal permet au commerant de retrouver aisment
la pice ayant servi de base
l'enregistrement de l'opration grce l'ordre chronologique.Le
livre journal rpond une obligation lgale qui dit: "Le commerant
doit tenir un livre
journal; les oprations doivent y tre inscrites sans retard, de
manire fidle et complte et parordre de date".4. EXEMPLE
Deux rglures sont le plus souvent utilises. (la premire sera
privilgie)
N Date LIBELLE N C D COMPTEDEBITE
N C C COMPTECREDITE
MONTANTDEBITE
MONTANTCREDITE
01 01/01 Pice de caisse n 9paiement clientDupuis
570 Caisse 400 Clients 12 000 12 000
01 570 Caisse 12 000400 clients 12 000
Paiement client Dupuis - PC N 9N article
N CDN CC Cpte
dbit Cpte crditMontant dbit Montantcrdit
Libell
01/01
-
LES COMPTES DE CHARGES ET DE PRODUITS1. INTRODUCTIONComparons
les bilans ci-dessous et analysons les diffrences survenues.
ACTIF BILAN INTITIAL PASSIFIII Immobilisations corporellesA.
Terrains et construct.B. Inst., mach. et outil.C. Mob. et mat.
roulantV Crances plus d'un anA. Crances commercialesVI StocksA.4.
MarchandisesVII Crances un an au +A. Crances commercialesB. Autres
crancesVIII Placements de trsorerieIX Valeurs disponibles
50000,00
18500,00
17200,00
7000,00
12500,00
2500,00
1500,00
85 70,00
7000,00
12500,00
4000,00
10000,00
8000,00
127200,00
I CapitalVIII Dettes plus d'un anA.4. Ets de crditD. Autres
dettesIX Dettes un an au plusC. Dettes commerciales
7 500,004 000,00
5 700,00
110 000,00
11 500,00
5 700,00
________127 200,00
ACTIF BILAN FINAL PASSIFIII Immobilisations corporellesA.
Terrains et construct.B. Inst., mach. et outil.C. Mob. et mat.
roulantV Crances plus d'un anA. Crances commercialesVI StocksA.4.
MarchandisesVII Crances un an au +A. Crances commerciales
VIII Placements de trsorerie
50000,00
18000,00
17000,00
7 000,00
14000,00
4 000,00
85000,00
7 000,00
14000,00
4 000,00
10
I CapitalVIII Dettes plus d'un anA.4. Ets de crditD. Autres
dettesIX Dettes un an au plusC. Dettes commerciales
7 200,003 000,00
6 300,00
112 000,00
10 200,00
6 300,00
-
IX Valeurs disponibles 000,00
8 500,00128
500,00
________128 500,00
-
2. LES COMPTES DE CHARGES ET DE PRODUITSNous allons "allger" le
compte capital afin de pouvoir dterminer plus facilement l'origine
desbnfices et des pertes.Dsormais, le compte capital ne subira de
modifications qu' la fin de l'exercice comptable. Toutau long de
l'exercice, les pertes, les frais et les bnfices seront enregistrs
dans des comptes dersultats. Ils se subdivisent en comptes de
charges et de produits.Les comptes de charges enregistrent
notamment les frais et les pertes raliss par l'entreprise.Les
comptes de produits enregistrent notamment les divers profits
raliss par l'entreprise.
Prenons notre plan comptable et analysons les classes 6 et 7.On
remarque qu'il y a diffrents niveaux dans les comptes de
rsultats.1) tout ce qui concerne l'exploitation avec les comptes 60
64 et 70 74 dont la diffrencedonne
LE RESULTAT D'EXPLOITATIONEn effet, pour vendre des
marchandises, il faut faire face certains frais, certaines
charges:- il faut acheter des marchandises;- il faut tenir compte
des factures de tlphone, d'lectricit, du loyer de l'immeuble, du
salaireallou au personnel occup, de la perte de valeur du matriel
ou du mobilier, c'est--dire tout cequi concourt la ralisation de
l'objet de l'entreprise (vendre).2) tout ce qui concerne le
financier avec les comptes 65 et 75 dont la diffrence donne
LE RESULTAT FINANCIEREn effet, une entreprise:- paie des
intrts,- fait des pertes lors du change de monnaie,- accorde des
escomptes ses clients,- reoit des intrts pour ses placements,-
reoit des escomptes de ses fournisseurs, ...3) tout ce qui est
exceptionnel avec les comptes 66 et 76 dont la diffrence donne
LE RESULTAT EXCEPTIONNELEn effet, une entreprise peut:- signaler
un vol de marchandises;- constater une erreur de caisse (en faveur
ou dfaveur du commerant);- remarquer qu'un client ou un crancier ne
paie pas;- faire un boni en vendant du matriel usag; ...On
distingue donc 3 types de rsultats:- les rsultats d'exploitation;-
les rsultats financiers;
-
- les rsultats exceptionnels.Pour connatre le rsultat de
l'exercice, il suffit d'additionner ou de soustraire les
diffrentsrsultats les uns des autres.Ainsi,
2.1. REGLES DE FONCTIONNEMENTLes comptes de charges sont dbits
des augmentations et crdits des diminutions de charges.Les comptes
de produits sont crdits des augmentations et dbits des diminutions
de produits.
2.2. EXERCICEEnregistrer les oprations suivantes dans les
comptes:1. 01/03: cration de l'entreprise et apport de 12 500,00 en
caisse2. 03/03: achat de marchandises LEBLANC, 1 250,00 , paiement
30 jours3. 05/03: un ami m'emprunte 500,00 pour 15 jours, je les
retire de ma caisse4. 08/03: ouverture d'un CCP, dpt de 1 500,00
que je retire de ma caisse5. 11/03: vente de marchandises MARTIN, 1
800,00 , paiement 30 jours6. 15/03: reu la facture RTT n 34: 145,00
7. 17/03: l'OCP rduit l'avoir en compte de 10,00 pour frais
divers8. 20/03: constatation d'un boni en caisse: 20,00 9. 21/03:
paiement de la facture RTT par CCP10. 22/03: prise en charge du
salaire de l'employ comptable: 200,00 11. 25/03: paiement de
l'employ comptable par caisse12. 29/03: mon ami rembourse sa dette
par CCP et verse 10,00 d'intrts
rsultat d'exploitation+/- rsultat financier+/- rsultat
exceptionnel= rsultat de l'exercice avant impts
-
ENREGISTREMENT DES ACHATS ET DES VENTES
Lorsque lon vend une marchandise, on tablit une facture sur
laquelle on calcule une TVA.Soit enregistrer la facture
suivante:
Marchandises 2 000,00+ TVA 21. %= Total payer
Chez le fournisseur, il sagit dune vente un clientD 400 Clients
CD 451 TVA payer C D 700 Ventes et prest. C
2 000,00
Rq: la TVA reue des clients doit tre rembourse au fisc le
fournisseur a une dette vis--vis de lAdministration TVA ( compte
451)
Chez le client, il sagit dun achat un fournisseurD 440
Fournisseurs C D 411 TVA rcuprer C D 604 Achat de march. C
2 000,00
Rq: la TVA paye aux fournisseurs est dduite de la TVA payer le
client peut rcuprerla TVA ( compte 411)
30. Lorsque lon reoit une facture de tlphone ou dlectricit
Il sagit dun achat et il est enregistr comme tel mais comme il
ne sagit pas dun achat demarchandises, on utilisera le compte 61
Services et biens diversSoit enregistrer la facture suivante :
Carburant 185,00+ TVA 21 %= Total payer
D 440 Fournisseurs C D 411 TVA rcuprer C D 61 S et B divers.
C
-
LE RESULTAT NET DE LENTREPRISE31. RAPPEL
Rsultat dexploitation+/- rsultat financier+/- rsultat
exceptionnel= rsultat de lexercice avant impt
32. LES IMPOTSLes impts que tout commerant doit payer se
calculent sur le rsultat de lexercice. Limptreprsente une charge
pour lentreprise.Le compte impts sur le rsultat enregistre cette
charge et le compte dettes fiscalesestimes enregistre la
constitution de la provision.D 450 Dettes fiscales estimes C D 67
Impts sur le rsultat C
x x
La provision fiscale reprsente le montant des impts que le
commerant devra payerlanne suivante. La provision est donc une
dette future (mais non dtermine quant sonmontant exact, quant son
poque de paiement).
33. CALCUL DU RESULTAT NET DE LENTREPRISE
Rsultat de lexercice avant impts- impts sur le rsultat= rsultat
net de lexercice
34. AFFECTATION DU RESULTATSi le rsultat est une perte, celle-ci
est gnralement reporte lexercice suivant.
D 793 Perte reporter C D 14 Perte reporte Cx x
Si le rsultat est un bnfice, le commerant peut se lattribuer
totalement. Cependant, ilconvient, par prudence, de reporter une
partie du bnfice lexercice suivant et de mettre unepartie en rserve
avant de prlever la rmunration de lexploitant. Si lon tient compte
decela, les comptes suivants interviendront:a) pour le report du
bnfice (ou dune partie du bnfice) lexercice suivantD 14 Bnfice
report C D 693 Bnfice reporter C
x x
-
b) pour la mise en rserve dune partie du rsultat netD 13 Rserves
C D 692 Dotation aux rserves C
x x
c) pour laffectation dune partie du rsultat net au commerantD
4890 Compte de lexploitant C D 694 Rmunration du capital C
x xLes comptes bnfice reporter, dotation aux rserves et
rmunration du capital sontdes comptes de charges.Les comptes bnfice
report, rserves et compte de lexploitant sont des comptes
debilan.
35. EXEMPLE PRATIQUEVoici la situation des comptes de charges et
de produits dun commerant au 31 dcembre.On a dtermin que limpt d
sera de 35 % et que le bnfice de lexercice devra tre affectpour
moiti aux rserves et pour moiti attribu lexploitant.D 34
Marchandises C D 604 Achats marchand. C D 61 S et B divers C
6 200,00 30 000,00 5 000,001 500,00
D 70 Chiffre daffaires C D 65 Charges financires C D 62
Rmunrations C63 000,00 1 000,00 5 000,00
D 75 Produits financiers C D 66 Charges except. C D 76 Produits
except. C2 000,00 520,00 415,00
D 609 Variation de stocks C1 500,00
Etapes1. Etablir la liste des rsultats2. Etablir le compte de
rsultats3. Ecritures comptables passer.
-
LISTE DE RESULTATSI VENTES
........................................................................................
63 000,00
A. Chiffre daffaires
............................................................... 63
000,00B. Autres produits dexploitation
.............................................
II COT DES VENTES
...................................................................
-39 500,00A. Approvisionnement et marchandises
...................................
1. Achats
....................................................................
30 000,002. Variation de stocks
.................................................. - 1 500,00
B. Services et biens divers
....................................................... 5 000,00C.
Rmunrations
...................................................................
6 000,00D. Amortissements et rductions de valeur
...............................E. Rductions de valeur sur crances
commerciales ..................F. Provisions pour risques et
charges .......................................G. Autres charges
dexploitation .............................................
III RESULTAT DEXPLOITATION
................................................. 23 500,00IV
PRODUITS FINANCIERS
.......................................................... 2
000,00V CHARGES FINANCIERES
.......................................................... - 1
000,00
(Rsultat financier)
................................................................. +
1 000,00VI BENEFICE COURANT
............................................................... 24
500,00VII PRODUITS EXCEPTIONNELS
................................................. 415,00VIII
CHARGES EXCEPTIONNELLES
............................................ - 520,00
(Rsultat exceptionnel)
........................................................... -
105,00IX RESULTAT DE LEXERCICE AVANT IMPOTS .......................
24 395,00X IMPOTS SUR LE RESULTAT
..................................................... - 8538,25XI
RESULTAT NET DE LEXERCICE
........................................... 15 856,75XIII BENEFICE
DE LEXERCICE A AFFECTER ............................ 15 856,75
A. Bnfice (perte) affecter
.................................................. 15 856,75C.
Dotation aux rserves
......................................................... 7
928,38D.1. Bnfice reporter
.........................................................2. Perte
reporter
..............................................................
F1. Rmunration du capital
................................................... 7 928,370
-
COMPTE DE RESULTATSCharges RESULTATS Produits
Rsultat dexploitationA. Approvisionnement et marchandises A.
Chiffre daffaires 63 000,00
- Achats 30 000,00 B. Autres produits dexploi-- Variation des
stocks - 1 500,00 tation
B. Services et biens divers 5 000,00C. Rmunrations 6 000,00D.
Amortissements et rd. de val.E. Rd. de val. sur Cr. Comm.F.
Provisions pour risques et chargesG. Autres charges dexploitationII
Cot des ventes 39 500,00 I Ventes 63 000,00
Rsultat financierV Charges financires 1 000,00 IV Produits
financiers 2 000,00
Rsultat exceptionnelVIII Charges exceptionnelles 520,00 VII
Produits exceptionnels 415,00
ImptsX. Impts sur le rsultat 8 538,25
Rsultat net de lexerciceXI. Bnfice de lexercice 15 856,75
Rsultat de lexercice affecterXIII. Bnfice de lexercice
affecter 15 856,75
Affectations et prlvementsC. Dotations aux rserves 7 928,38F1.
Rmunration du capital 7 928,38
-
LE CALCUL DES REDUCTIONS SUR FACTURE ET LEURENREGISTREMENT
COMPTABLE
RAPPELLes rductions commerciales comprennent: le rabais, la
remise, la ristourne. Le rabais est une rduction accorde par le
fournisseur lorsque la qualit de la marchandise
nest pas conforme celle demande. Elle est souvent accorde aprs
ltablissement de lafacture et fait donc souvent lobjet dune note de
crdit.
La remise est une rduction accorde un client qui achte
rgulirement ou par grandesquantits. Elle est gnralement dduite
directement de la facture
La ristourne est une remise accorde priodiquement (on lappelle
aussi prime de fidlit).Elle est gnralement accorde aprs
ltablissement de la facture et fait donc souventlobjet dune note de
crdit.
Les rductions financires comprennent les escomptes. Lescompte
est une rduction accorde en cas de paiement anticip, cest--dire
avant
lchance normale de la facture
1. LES REDUCTIONS COMMERCIALES1.1. A achte B 2 000 units 1,25
/pice hors TVA ........ % ; B lui accorde une remise de
10 % sur le prix de vente ( nous pouvons ouvrir le compte 608
RRR obtenus). Calcul de la facture: Marchandises (2 000 x 1,25) 2
500,00
- Remise (10 % de 2 500) 250,00= Montant imposable 2 250,00+ TVA
(...... % de 2 250,00)= Total payer
Enregistrement comptableD 604 Achats marchand. C D 608 RRR
obtenus C D 411 TVA rcuprer C D440 Fournisseurs C
!!! EN FIN DE PERIODE NE PAS OUBLIER DE PASSER LECRITURE 608
604(avant de calculer le rsultat)
Au moment du paiement: D 550 Banque CD 440 Fournisseurs C
-
1.2. A achte B 1 000 units 0,68 /pice hors TVA ........ %.
Calcul de la facture: Marchandises (1 000 x 0,68) 680,00
+ TVA ........ %= Total payer
Enregistrement comptable:D 604 Achats marchand. C D 411 TVA
rcuprer C D 440 Fournisseurs C
1.3. B envoie une note de crdit A lui accordant 10 % de rabais
pour non conformit de lamarchandise
Calcul de la note de crdit: Rabais (10 % sur 680,00) 68,00+ TVA
........ %= Total note de crdit
Enregistrement comptable:D 608 RRR obtenus C D 411 TVA rcuprer C
D 440 Fournisseurs C
Au moment du paiement: D 550 Banque C D 440 Fournisseurs C
!!! SI LE PAIEMENT A DEJA EU LIEU, LA NOTE DE CREDIT SERA
DEDUITEDUNE PROCHAINE FACTURE OU ON EN DEMANDERA LE PAIEMENT
1.4. A vend B 50 units 3,85 /pice, hors TVA ........ %; A
accorde B 5 % de remise surle prix de vente ( nous pouvons ouvrir
708 RRR accords).
Calcul de la facture: Marchandises (50 x 3,85) 192,50- remise (5
% de 192,50) 9,63= Montant imposable+ TVA ........ %= Total
payer
Enregistrement comptable:D 700 Ventes et prestat. C D 708 RRR
accords C D 451 TVA payer C D400 Clients C
!!! EN FIN DE PERIODE, NE PAS OUBLIER DE PASSER 700 708(avant de
calculer le rsultat)
Au moment du paiement: D 550 Banque C D 400 Clients C
-
1.5. A vend B 50 units 4,12 /pice, hors TVA ........ %. Calcul
de la facture: Marchandises (50 x 4,12)
+ TVA ........ %= Total payer
Enregistrement comptable:D 700 Ventes et prestat. C D 400
Clients C D 451 TVA payer C
1.6. A envoie B une note de crdit lui accordant .15. % de
rabais. Calcul de la note de crdit: Rabais (15 % de )
+ TVA ........ %= Total note de crdit
Enregistrement comptable:D 708 RRR accords C D 451 TVA payer C D
400 ClientsC
Au moment du paiement: D 400 Clients C D 550 Banque C!!! SI LE
PAIEMENT A DEJA EU LIEU, LA NOTE DE CREDIT SERA DEDUITEDUNE
PROCHAINE FACTURE OU ON VERSERA SON MONTANT AU CLIENT
2. LES REDUCTIONS FINANCIERES2.1. A achte B 500 units 5,00
/pice, hors TVA ........ %. A accorde 2 % descompte sur
le total de la facture en cas de paiement dans les huit jours (
nous ouvrirons le compte756 escomptes commerciaux).
Calcul de la facture: Marchandises (500 x 5,00) 2 500,00-
escompte 2 % 50,00= Montant imposable 2 450,00+ TVA (........ % de
2 450,00)= Total payer(en cas de paiement dans les huit
jours,dduire 50,00 descompte)
Enregistrement comptable:D 604 Achats marchand. C D 411 TVA
rcuprer C D 440 Fournisseurs C
Au moment du paiement (dans les huit jours):D 550 Banque C D 440
Fournisseurs C D 756 Escomptes comm. C
-
2.2. A vend B 200 units 10,00 , hors TVA ........ %. A accorde B
un escompte de 3 %sur le total de la facture en cas de paiement
dans les huit jours.( nous ouvrirons le compte656 Escomptes
commerciaux). Calcul de la facture: Marchandises (200 x 10,00) 2
000,0
- escompte 3 % 60,00= Montant imposable 1 940,00+ TVA (...... %
de 1 940,00)= Total payer
Enregistrement comptable:D 700 Ventes et prest. C D 451 TVA
payer C D 400 Clients C
Au moment du paiement (dans les huit jours):D 500 Banque C D 400
Clients C D 656 Escomptes comm. C