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2020
PARTE A Normas emitidas y el Marco Conceptual para la
Información Financiera
Normas NIIF® Parte A
Con amplias
referencias cruzadas
y otras ilustraciones
Las Normas NIIF® IlustradasIncluyen los cambios todavía no
requeridos.
Normas emitidas a 1 de enero de 2020
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Las Normas NIIF® Ilustradas
Normas emitidas a 1 de enero de 2020, reflejando cambiostodavía
no requeridos
Esta edición se publica en tres partes
PARTE Acontiene el texto ilustrado de las Normas NIIF
incluyendo
las Normas NIC, Interpretaciones CINIIF e InterpretacionesSIC®,
junto con el Marco Conceptual para la Información
Financiera
(Glosario incluido)
Véanse también las Partes B y C de esta edición:
Parte Bcontiene los ejemplos ilustrativos ilustrados y las guías
de
implementación que acompañan a las Normas, junto con
losdocumentos de práctica de las NIIF ilustrados
Parte Ccontiene los fundamentos de las conclusiones ilustrados
que
acompañan a las Normas, el Marco Conceptual para laInformación
Financiera y los documentos de Práctica de las
NIIF, junto con la Constitución y el Manual del Procedimiento
aSeguir de la Fundación IFRS
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issued by the InternationalAccounting Standards Board (the
Board).
The annotations contained in this publication have not been
approved by the Board.
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and the IFRS Foundation(Foundation) expressly disclaim all
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thereof whether in contract, tort or otherwise to any person in
respect of any claims orlosses of any nature including direct,
indirect, incidental or consequential loss, punitive
damages,penalties or costs.
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advice and should not be substitutedfor the services of an
appropriately qualified professional.
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Foundation’s Publications Department. Pleaseaddress publication and
copyright matters to [email protected] or visit our webshopat
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This Spanish translation of International Financial Reporting
Standards, Interpretations and otherIASB material included in this
publication has been approved by a Review Committee appointed bythe
IFRS Foundation. The Spanish translation is the copyright of the
IFRS Foundation. The ReviewCommittee has not reviewed the
translation of the educational overlay.
The Foundation has trade marks registered around the world
(Marks) including ‘IAS®’, ‘IASB®’,‘IFRIC®’, ‘IFRS®’, the IFRS®
logo, ‘IFRS for SMEs®’, the IFRS for SMEs® logo, the ‘Hexagon
Device’,‘International Accounting Standards®’, ‘International
Financial Reporting Standards®’, ‘IFRSTaxonomy®’, ‘NIIF®’ and
‘SIC®’. Further details of the Foundation’s Marks are available
from theFoundation on request.
The Foundation is a not-for-profit corporation under the General
Corporation Law of the State ofDelaware, USA and operates in
England and Wales as an overseas company (Company number:FC023235)
with its principal office at Columbus Building, 7 Westferry Circus,
Canary Wharf, LondonE14 4HD.
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Las Normas NIIF®, junto con los documentos complementarios, se
emiten por el Consejo de NormasInternacionales de Contabilidad
(Consejo).
Las ilustraciones contenidas en esta publicación no han sido
aprobadas por el Consejo.
Descargo de responsabilidad: En la medida en que lo permita la
legislación aplicable, el Consejo y laFundación IFRS (Fundación),
expresamente declinan toda responsabilidad, como quiera que surja
deesta publicación o cualquier traducción de ésta, tanto si es de
carácter contractual, civil o de otraforma, con cualquier persona
con respecto a toda reclamación o pérdida de cualquier
natursalezaincluyendo pérdidas directas, indirectas, imprevistas o
resultantes, daños punitivos o multa,penalizaciones o costos.
La información contenida en esta publicación no constituye
asesoría y no debe sustituir los serviciosde un profesional
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uso están estrictamente limitados.Para detalles adicionales por
favor contacte con [email protected].
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Departamento de Publicaciones de laFundación. Para consultar las
cuestiones relativas a los derechos de propiedad y copia, dirigirse
[email protected] o visite nuestra tienda web
shop.ifrs.org.
La traducción al español de las Normas Internacionales de
Información Financiera, Interpretaciones ydel resto del material
procedente del IASB, que se ha incluido en esta publicación, ha
sido aprobadapor un Comité de Revisión nombrado por la Fundación
IFRS. Los derechos de autor de la traducción alespañol son de la
Fundación IFRS. El Comité de Revisión no ha revisado la traducción
de las notaseducativas.
La Fundación tiene registradas marcas comerciales en todo el
mundo (Marcas) incluyendo ‘IAS®’,‘IASB®’, ‘IFRIC®’, ‘IFRS®’, ‘el
logo IFRS®’, 'IFRS for SMEs®', 'el logo IFRS for SMEs®', el logo en
forma de'hexágono', 'International Accounting Standards®',
'International Financial Reporting Standards®',‘IFRS Taxonomy®’,
‘NIIF®’ y ‘SIC®’. El titular de la licencia tiene a disposición de
quien lo soliciteinformación adicional sobre las marcas de la
Fundación.
La Fundación es una corporación sin fines de lucro según la Ley
General de Corporaciones del Estadode Delaware, EE.UU. y opera en
Inglaterra y Gales como una empresa internacional (Número
decompañía: FC023235) con su sede principal en Columbus Building, 7
Westferry Circus, Canary Wharf,London E14 4HD.
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Prólogo a la traducción española de las Normas NIIF 2020
El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (Consejo)
se ha comprometido adesarrollar, en el interés público, un conjunto
único de normas de información financieralegalmente exigibles y
globalmente aceptadas, comprensibles y de alta calidad basado
enprincipios claramente articulados. Las Normas Internacionales de
Información Financiera(Normas NIIF) se emiten por el Consejo para
proporcionar a los inversores, otrosparticipantes de los mercados
de capitales mundiales y otros usuarios de la
informaciónfinanciera, información transparente y comparable en los
estados financieros y en otrainformación financiera.
Desde que el Consejo comenzó sus operaciones en abril de 2001,
el número de países queutilizan las Normas NIIF o se han
comprometido a la adopción de las Normas NIIF haaumentado
continuamente. La Fundación IFRS se centra en incentivar y apoyar
de formacongruente, la adopción global de las Normas NIIF.
La traducción es una parte esencial del proceso de adopción en
muchos países. Latraducción al español ha sido revisada por un
comité de expertos contableshispanohablantes, con probado
conocimiento y experiencia en el ámbito de las NormasNIIF. La
traducción de las Normas NIIF sigue el proceso indicado a
continuación.
La traducción final de las Normas NIIF, tal como puede
apreciarse en esta publicación, esel resultado de un proceso de
colaboración entre los miembros del comité quienesofrecen
voluntariamente su tiempo y experiencia, y los coordinadores que
aproximan lasdistintas opiniones de los miembros de dicho comité
hasta alcanzar un acuerdo sobre eltexto final. Agradecemos a
Vicente Pina y a Lourdes Torres la coordinación de latraducción y
al Comité de Revisión Español, que discutieron la terminología,
sutraducción y el texto de las Normas NIIF en español, con el fin
de asegurar su calidadabsoluta.
-
Les rogamos que visiten el sitio Web de la Fundación IFRS
(www.ifrs.org) si deseanmantenerse informados sobre otros servicios
y productos, incluyendo subscripciones através de Internet,
material educativo, y traducciones de las Normas NIIF.
Para más información sobre la organización, sus publicaciones,
traducciones einformación sobre los servicios de subscripción de la
Fundación IFRS, visite la página webo contáctenos en:
IFRS Foundation Publications Department
Columbus Building7 Westferry CircusCanary WharfLondon, E14
4HD,United Kingdom
Telephone: +44 (0)20 7332 2730Email:
[email protected]: www.ifrs.org
Lee WhiteDirector Ejecutivo
Fundación IFRS
Traducción
La traducción que sirve de base al texto definitivo ha sido
realizada por los siguientesprofesores y especialistas de las
Universidades de Zaragoza y Alcalá:
Pina Martínez, Vicente y Torres Pradas, Lourdes
(coordinadores)
Acerete Gil, J. Basilio
Bachiller Baroja, Patricia
García Lacalle, J. Javier
Martí López, Caridad
Martín Vallespín, Emilio
Royo Montañés, Sonia
Yetano Sánchez de Muniaín, Ana
Sara Otal Franco, Javier Pérez García, Ramiro Serrano y Anne
Garvey, de la Universidad deAlcalá, e Inés García Fronti, de la
Universidad de Buenos Aires, colaboraron en lapreparación de las
ediciones anteriores a 2005.
Para la primera traducción, en 1999, el Instituto de
Auditores-Censores Jurados deCuentas de España cedió los derechos
sobre los textos previamente traducidos ypublicados de las Normas
emitidas en ese momento.
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Miembros del Comité de Revisión
Los siguientes especialistas forman el Comité encargado de la
revisión sistemática de latraducción de las Normas e
Interpretaciones:
Beltrán Manrique, Sergio. Contador Público colegiado en
Venezuela, Chile y Colombia.Cuenta con maestría en Administración
de Proyectos y especialización en Finanzas deEmpresas. Certificado
en NIIF por el Instituto de Contadores Públicos de Inglaterra
yGales (ICAEW). Conferencista y consultor en NIIF.
Devaca Pavón, Ángel. Doctor en Ciencias Contables. Decano,
Director de Posgrado de laFCCAE-UC y docente de los cursos de
doctorado y Maestrías en las materias: NormasInternacionales de
Información Financiera y Normas Internacionales de
Auditoría.Expresidente del Consejo de Contadores Públicos del
Paraguay.
García Mollenhauer, Andrés Rodrigo. Magíster en finanzas,
Contador Auditor, Socio deEcovis Internacional, Gerente Técnico del
Colegio de Contadores de Chile (Auditoría yPrincipios contables),
Director de Diplomado de NIIF de Thomson Reuters Chile,Participante
de los GTT del GLENIF.
Gonzalo Angulo, José Antonio. Catedrático de Economía Financiera
y Contabilidad de laUniversidad de Alcalá (Alcalá de Henares,
Madrid, España). Expresidente del Instituto deContabilidad y
Auditoría de Cuentas del Ministerio de Economía y Hacienda.
Miembroacadémico del Banking Stakeholders Group de la Autoridad
Bancaria Europea (EBA) desde2014 a 2017.
Gil, Jorge José. CPA y especialista en finanzas. Director
general del organismo emisor denormas de Argentina (CENCyA).
Vicepresidente del GLENIF. Consultor y docente en NIIF.Autor de un
libro sobre NIIF. Profesor universitario (Argentina).
Marchese, Domingo Mario. Profesor universitario y miembro de
CENCYA (Consejo Emisorde Normas de Contabilidad y Auditoría) de la
República Argentina. Ex miembro del SIC eIFRIC (Argentina).
Maticorena, Waldo. Contador Público Colegiado en Perú y Contador
Público Titulado enColombia. Graduado de la Universidad Ricardo
Palma (Lima, Perú). Cuenta con un MBA dela Universidad ESAN (Lima,
Perú) con especializacion en finanzas en intercambio conUCLA
(California, Estados Unidos).
Rodríguez Mite, Eugenio. Contador público, Administrador de
Empresas y con Masteradode la Universidad de Guayaquil en conjunto
con la Universidad de Guadalajara. Asesor deempresas y consultor en
NIIF y Auditor Independiente. Expresidente del Instituto
deInvestigaciones Contables del Ecuador (IICE) y Excatedrático de
la Universidad deGuayaquil (Ecuador).
Sarmiento Pavas, Daniel. MBA, contador público y administrador
de empresas. Docenteuniversitario. Conferencista y consultor en
NIIF. Miembro del SMEIG. Expresidente de laJunta Central de
Contadores y exmiembro del Consejo Técnico de la Contaduría
Pública(Colombia). Actualmente Socio-Director de ACS-SMS
Colombia.
Terceros Fernández, Remy Ángel. Contador público certificado en
NormasInternacionales. Pasado presidente por dos gestiones
consecutivas del organismo emisorde normas contables nacionales
(CAUB-CTNAC). Conferencista y consultor en NIIF(Bolivia).
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Las palabras que componen el Glosario se han escogido con la
finalidad de establecer unconjunto de denominaciones comunes,
comprensibles en todos los países de hablahispana, con la
participación del equipo de traducción y del Comité de
Revisión.
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Índice
página
Introducción a esta edición A1
Cambios en esta edición A5
Prólogo a las Normas NIIF® A7
El Marco Conceptual para la Información Financiera A11
Normas NIIF
NIIF 1 Adopción por Primera Vez de las Normas Internacionales
deInformación Financiera
A105
NIIF 2 Pagos Basados en Acciones A161
NIIF 3 Combinaciones de Negocios A227
NIIF 5 Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta y
OperacionesDiscontinuadas
A303
NIIF 6 Exploración y Evaluación de Recursos Minerales A333
NIIF 7 Instrumentos Financieros: Información a Revelar A347
NIIF 8 Segmentos de Operación A425
NIIF 9 Instrumentos Financieros A447
NIIF 10 Estados Financieros Consolidados A687
NIIF 11 Acuerdos conjuntos A775
NIIF 12 Información a Revelar sobre Participaciones en Otras
Entidades A821
NIIF 13 Medición del Valor Razonable A859
NIIF 14 Cuentas de Diferimientos de Actividades Reguladas
A919
NIIF 15 Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de
Contratos conClientes
A945
NIIF 16 Arrendamientos A1039
NIIF 17 Contratos de Seguro A1103
Normas NIC
NIC 1 Presentación de Estados Financieros A1207
NIC 2 Inventarios A1269
NIC 7 Estado de Flujos de Efectivo A1289
NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables
yErrores
A1313
NIC 10 Hechos Ocurridos Después del Periodo sobre el que se
Informa A1339
continúa...
-
...continuación
NIC 12 Impuesto a las Ganancias A1353
NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo A1417
NIC 19 Beneficios a los Empleados A1451
NIC 20 Contabilización de las Subvenciones del Gobierno e
Información aRevelar sobre Ayudas Gubernamentales
A1529
NIC 21 Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la
MonedaExtranjera
A1541
NIC 23 Costos por Préstamos A1567
NIC 24 Información a Revelar sobre Partes Relacionadas A1583
NIC 26 Contabilización e Información Financiera sobre Planes de
Beneficiopor Retiro
A1599
NIC 27 Estados Financieros Separados A1613
NIC 28 Inversiones en Asociadas y Negocios Conjuntos A1633
NIC 29 Información Financiera en Economías Hiperinflacionarias
A1665
NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentación A1677
NIC 33 Ganancias por Acción A1747
NIC 34 Información Financiera Intermedia A1779
NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos A1801
NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes
A1861
NIC 38 Activos Intangibles A1889
NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición
A1937
NIC 40 Propiedades de Inversión A1997
NIC 41 Agricultura A2025
Interpretaciones CINIIF
CINIIF 1 Cambios en Pasivos Existentes por Retiro del Servicio,
Restauracióny Similares
A2045
CINIIF 2 Aportaciones de Socios de Entidades Cooperativas e
InstrumentosSimilares
A2053
CINIIF 5 Derechos por la Participación en Fondos para el Retiro
del Servicio,la Restauración y la Rehabilitación Medioambiental
A2067
CINIIF 6 Obligaciones surgidas de la Participación en Mercados
Específicos—Residuos de Aparatos Eléctricos y Electrónicos
A2075
CINIIF 7 Aplicación del Procedimiento de Reexpresión según la
NIC 29Información Financiera en Economías Hiperinflacionarias
A2081
continúa...
-
...continuación
CINIIF 10 Información Financiera Intermedia y Deterioro del
Valor A2087
CINIIF 12 Acuerdos de Concesión de Servicios A2093
CINIIF 14 NIC 19—El Límite de un Activo por Beneficios
Definidos,Obligación de Mantener un Nivel Mínimo de Financiación y
suInteracción
A2111
CINIIF 16 Coberturas de una Inversión Neta en un Negocio en el
Extranjero A2125
CINIIF 17 Distribuciones, a los Propietarios, de Activos
Distintos al Efectivo A2141
CINIIF 19 Cancelación de Pasivos Financieros con Instrumentos
dePatrimonio
A2149
CINIIF 20 Costos de Desmonte en la Fase de Producción de una
Mina a CieloAbierto
A2157
CINIIF 21 Gravámenes A2167
CINIIF 22 Transacciones en Moneda Extranjera y
ContraprestacionesAnticipadas
A2177
CINIIF 23 La Incertidumbre frente a los Tratamientos del
Impuesto a lasGanancias
A2185
Interpretaciones SIC
SIC‑7 Introducción del Euro A2197
SIC‑10 Ayudas Gubernamentales—Sin Relación Específica con
Actividadesde Operación
A2201
SIC‑25 Impuesto a las Ganancias—Cambios en la Situación Fiscal
de laEntidad o de sus Accionistas
A2205
SIC‑29 Acuerdos de Concesión de Servicios: Información a Revelar
A2209
SIC‑32 Activos Intangibles—Costos de Sitios Web A2215
Glosario A2223
-
Introducción a esta edición
El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad
El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidades (Consejo)
es el organismo emisorde normas de la Fundación IFRS® (Fundación).
Seleccionado, supervisado y financiado porla Fundación, el Consejo
tiene responsabilidad total sobre todos los temas
técnicos,incluyendo la preparación y emisión de Normas NIIF. Los
Fideicomisarios de la FundaciónIFRS (Fideicomisarios) son
responsables de la gobernanza y supervisión. El Consejo
deSupervisión de la Fundación IFRS ofrece un vínculo formal entre
los Fideicomisarios y lasautoridades públicas para mejorar la
rendición pública de cuentas de la Fundación.
Normas NIIF
Las Normas NIIF (Normas) son pronunciamientos obligatorios y
comprenden:
(a) Normas NIIF;
(b) Normas NIC; y
(c) Interpretaciones desarrolladas por el Comité de
Interpretaciones de las NIIF(Interpretaciones CINIIF) o su
organismo predecesor, el Comité deInterpretaciones
(Interpretaciones SIC®).
las Normas se emiten tras un procedimiento a seguir formal, y no
debe describirse que losestados financieros cumplen con las Normas
NIIF a menos que cumplan con todos losrequerimientos de las
Normas.
los requerimientos de una Norma, incluyendo los apéndices que
establecen las guías deaplicación obligatoria, se acompañan
habitualmente de material no obligatorio,incluyendo:
(a) unos fundamentos de las conclusiones, que resumen las
consideracionesprincipales del Consejo cuando se desarrolló la
Norma;
(b) las opiniones en contrario, si las hubiera, presentadas por
los miembros delConsejo que votaron en contra de la publicación de
una Norma o modificación auna Norma; (c) guías de implementación; y
(d) ejemplos Ilustrativos.
El epígrafe que sigue a la página de contenidos de cada Norma
establece la autoridad de lainformación contenida o que acompaña a
esa Norma.
La página donde figura el título de cada Norma detalla su
historia.
Cada Norma nueva y modificación a una Norma establece su fecha
de vigencia y puedeincluir disposiciones transitorias. Cuando el
Consejo emite nuevas Normas omodificaciones a las Normas,
generalmente permite que una entidad aplique los
nuevosrequerimientos antes de su fecha de vigencia.
Introducción
© IFRS Foundation A1
-
¿Qué contiene esta edición?
Esta edición contiene las Normas aprobadas por el Consejo para
su emisión hasta el 31 dediciembre de 2019. Estas Normas incluyen
cambios que todavía no son requeridos a 1 deenero de 2020.
Las Normas incluidas en esta edición son las últimas emitidas y,
en algunos casos, lafecha de vigencia es posterior al 1 de enero de
2020. Esta edición no incluye la versión deuna de Norma, o de
partes de una Norma, que están siendo sustituidas por una Norma
omodificación a una Norma incluida en esta edición.
Las Normas y las modificaciones a las Normas emitidas a 31 de
diciembre de 2019 conuna fecha de vigencia del 1 de enero de 2020 o
anterior se incluirán en Las Normas IFRS®
Ilustradas—Normas requeridas a 1 de enero de 2020.
Las Normas NIIF de esta edición han sido ilustradas con amplias
referencias cruzadas,notas explicativas y decisiones de agenda del
Comité de Interpretaciones de las NIIF(Comité) para ayudar a los
usuarios a aplicar las Normas.
Ilustraciones
Las amplias referencias cruzadas y las notas explicativas han
sido insertadas para ayudara navegar y aplicar las Normas y
material complementario. Las referencias cruzadas y lasnotas se
presentan [de esta forma]. [] Estas no forman parte de las Normas y
no han sidoaprobadas por el Consejo.
La posición de un referencia cruzada o nota indica el texto con
el que se relaciona. Porejemplo, una referencia cruzada
inmediatamente después de un encabezamiento osubencabezamiento
indica que la referencia se relaciona en su totalidad con la
secciónsiguiente al encabezamiento o subencabezamiento. La
referencia no se repite,generalmente, en los párrafos que siguen al
encabezamiento. Las referencias posteriores aun párrafo son
específicas de ese párrafo y complementan la referencia de la
sección delencabezamiento con la que se relacionan.
Además, las Decisiones de Agenda del Comité publicada a 31 de
diciembre de 2019 seincluyen como ilustraciones. Las decisiones de
Agenda se publican cuando se hapreguntado al Comité sobre una
cuestión, pero decide no añadirla a su agenda de emisiónde normas.
El Comité explica que estas decisiones y remite a los principios
yrequerimientos aplicables cuando concluye que las Normas NIIF
proporcionan una baseadecuada para que una entidad determine la
contabilización apropiada. Las decisiones deAgenda, a menudo,
incluyen información para ayudar a las entidad a aplicar las
NormasNIIF. Las referencias a las decisiones de agenda se incluyen
en el texto de esta forma E1; eltexto de las decisiones de agenda
se reproduce inmediatamente después del final delpárrafo con el que
se relaciona la referencia:
E1 [IFRIC® Update, [mes y año], Decisión de Agenda, “[Título de
la decisión de agenda]” [Texto de la decisión de agenda]]
Introducción
A2 © IFRS Foundation
-
Las decisiones de agenda del Comité presentadas como notas
educativas no sonInterpretaciones CINIIF—se publican solo a efectos
informativos y no cambian losrequerimientos de las Normas NIIF. En
su lugar explican cómo los principios yrequerimientos
correspondientes en las Normas se aplican a un hecho en particular
o unatransacción descritos en la decisión de agenda.
También se ha incluido material adicional en páginas con el
encabezamiento “Material deApoyo”. Por ejemplo, en octubre de 2007,
el Consejo emitió Participaciones de Largo Plazo enAsociadas y
Negocios Conjuntos (Modificaciones a la NIC 28) y, al mismo tiempo,
publicó unejemplo para acompañar dichas modificaciones. Este
ejemplo no es parte de la NIC 28,pero se ha incluido como “Material
de Apoyo”.
Publicaciones y traducciones
La Fundación posee los derechos de autor de las Normas NIIF,
incluyendo las Normas NIC,Interpretaciones CINIIF, Interpretaciones
SIC, proyectos de norma, documentos dediscusión y otras
publicaciones del Consejo en todos los países, salvo en los casos
en quela Fundación IFRS haya renunciado expresamente a ejercer
dichos derechos o a partes deese material. Para encontrar más
información relativa a los derechos de autor de laFundación, por
favor dirigirse a la nota sobre los derechos de autor en esta
edición o enwww.ifrs.org.
Las Normas NIIF han sido traducidas a un conjunto de idiomas. La
Fundación considerarátraducciones adicionales según surja su
necesidad. Para más información, contáctese conel equipo de
Derechos de Autor, Adopción y Traducción en [email protected].
Más información
El sitio web de la Fundación, www.ifrs.org, suministra noticias,
actualizaciones y otrosrecursos relativos al Consejo y a la
Fundación. Las últimas publicaciones y servicios desuscripción
pueden solicitarse en la tienda en línea de la Fundación en
shop.ifrs.org.
Para obtener información adicional sobre la Fundación, o copias
de sus publicaciones ydetalles sobre los servicios de suscripción
de la Fundación, visite el sitio web o escriba a:
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Westferry Circus Canary Wharf London E14 4HD United Kingdom
Teléfono: +44 (0)20 7332 2730 Correo electrónico:
[email protected] Sitio web: www.ifrs.org
Introducción
© IFRS Foundation A3
http://www.ifrs.orgmailto:[email protected]://www.ifrs.orghttp://shop.ifrs.orghttp://www.ifrs.org
-
Cambios en esta ediciónEsta sección es una breve guía de los
cambios incorporados en esta edición de 2020 desdela publicación de
Las Normas NIIF® Ilustradas—Normas emitidas a 1 de enero de 2019
(NormasNIIF Ilustradas Emitidas 2019).
Introducción
Esta edición contiene las Normas emitidas por el Consejo de
Normas Internacionales deContabilidad (Consejo) a 31 de diciembre
de 2019. Estas Normas incluyen cambios quetodavía no son requeridos
a 1 de enero de 2020.
Las Normas y las modificaciones a las Normas requeridas para
periodos contables quecomiencen el 1 de enero de 2020 (es decir,
todas las Normas con una fecha de vigencia del1 de enero de 2020 o
anterior) se incluyen en Las Normas IFRS® Ilustradas—Normas
requeridasa 1 de enero de 2020.
Las Normas NIIF de esta edición han sido ilustradas con amplias
referencias cruzadas,notas explicativas y decisiones de agenda del
Comité de Interpretaciones de las NIIF(Comité) para ayudar a los
usuarios a aplicar las Normas.
Novedades en esta edición
El principal cambio realizado desde el 1 de enero de 2019 es
Reforma de la Tasa de Interésde Referencia que modifica las NIIF 9
Instrumentos Financieros, NIC 39 InstrumentosFinancieros:
Reconocimiento y Medición y NIIF 7 Instrumentos Financieros:
Información a Revelar.
Se ha revisado el glosario. Se han realizado correcciones de
redacción menores a lasNormas así como actualizaciones necesarias;
una lista con todas estas correcciones estádisponible en
www.ifrs.org.
Decisiones de agenda publicadas desde el 1 de enero de 2019 se
han añadido comoilustraciones a las NIIF 9, NIIF 11, NIIF 15, NIIF
16, NIC 1, NIC 2, NIC 7, NIC 8, NIC 16,NIC 19, NIC 23, NIC 27, NIC
28, NIC 37, NIC 38, NIC 39, NIC 41 y CINIIF 23.
La tabla siguiente proporciona la fecha de publicación y de
vigencia de la nuevamodificación.
Nueva modificación emitida a 1 de enero de 2020
Modificación Cuándo se emitió Fecha de vigencia (es posible la
aplica-ción anticipada amenos que se señalaotra cosa)
Normas modifica-das
Normas/Interpretacionesretiradas
Reforma de la Tasade Interés deReferencia
(Modificaciones a lasNIIF 9, NIC 39 yNIIF 7)
Septiembre de 2019 1 de enero de 2020 NIIF 9, NIIF 7,NIC 39
Cambios en esta edición
© IFRS Foundation A5
http://www.ifrs.org/
-
Las Normas nuevas y revisadas, Interpretaciones y documentos de
prácticas estándisponibles para los subscriptores eIFRS en
eifrs.ifrs.org.
Los resúmenes que siguen a continuación explican las
modificaciones incluidas en latabla Nueva modificación emitida a 1
de enero de 2020.
Modificaciones a las Normas
Reforma de la Tasa de Interés de Referencia
Reforma de la Tasa de Interés de Referencia modifica las NIIF 9,
NIIF 7 y NIC 39 y vigente apartir del 1 de enero de 2020.
Las modificaciones cambian algunos requerimientos específicos de
la contabilidad decoberturas para proporcionar una exención de los
efectos potenciales de la incertidumbreprovocada por la reforma de
tasas de interés de referencia, tales como las tasas
ofrecidasInterbancarias (IBOR). Además, las modificaciones
requieren que una entidad proporcioneinformación adicional a los
inversores sobre sus relaciones de cobertura que estándirectamente
afectadas por cualquiera de estas incertidumbres.
Cambios en esta edición
A6 © IFRS Foundation
http://www.eifrs.ifrs.org
-
Prólogo a las Normas NIIF®El Prólogo se emite para explicar el
alcance, la autoridad y el calendario deaplicación de las Normas
NIIF. El Prólogo se modificó por última vez endiciembre de
2018.
El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (Consejo)
se establecióen 2001. El Consejo estuvo precedido por el Consejo
del Comité de NormasInternacionales de Contabilidad (IASC, por sus
siglas en inglés). Cuando eltérmino Norma NIIF se utiliza en este
prólogo, incluye las Normas y lasInterpretaciones CINIIF emitidas
por el Consejo, y las Normas Internacionalesde Contabilidad y las
Interpretaciones SIC® emitidas por el IASC, supredecesor.
El Marco Conceptual para la Información Financiera (Marco
Conceptual) no es unaNorma. El Marco Conceptual describe el
objetivo de, y los conceptos para, losestados financieros con
propósito de información general y otra informaciónfinanciera. El
objetivo del Marco Conceptual es:
(a) ayudar al Consejo a desarrollar Normas que estén basadas en
conceptoscongruentes;
(b) ayudar a preparadores a desarrollar políticas contables
congruentescuando no se aplica ninguna Norma a una transacción en
concreto uotro evento, o cuando una Norma permite elegir entre
diferentespolíticas contables; y
(c) ayudar a todas las partes a entender e interpretar las
Normas.
Las Normas NIIF se desarrollan mediante un procedimiento a
seguirinternacional contenido en el Manual del Procedimiento a
Seguir de la FundaciónIFRS.
Alcance y autoridad de las Normas NIIF
Las Normas están diseñadas para ser aplicadas en los estados
financieros conpropósito de información general, así como en otras
informaciones financierasde las entidades con ánimo de lucro.
El objetivo de los estados financieros con propósito de
información general esproporcionar información financiera sobre la
entidad que informa que sea útila los inversores, prestamistas y
otros acreedores existentes y potenciales paratomar decisiones
sobre el suministro de recursos a la entidad.
[Referencia: Marco Conceptual párrafos 1.2 a 1.10 y 2.36]
El término “otra información financiera” comprende la
informaciónsuministrada fuera de los estados financieros que ayuda
en la interpretaciónde un conjunto completo de estados financieros
o mejora la capacidad de losusuarios para tomar decisiones
económicas eficientes.
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Prólogo a las Normas NIIF
© IFRS Foundation A7
-
Entre las entidades con ánimo de lucro se incluyen las que
desarrollanactividades comerciales, industriales, financieras u
otras similares, ya esténorganizadas en forma de sociedades o
revistan otras formas jurídicas. Tambiénse incluyen organizaciones
tales como las compañías de seguros mutuos yotras entidades de
cooperación mutualista, que suministran a sus propietarios,miembros
o participantes, dividendos u otros beneficios de forma directa
yproporcional.
Aunque las Normas NIIF no están diseñadas para ser aplicadas a
las entidadessin ánimo de lucro en los sectores privado, público,
ni en las administracionespúblicas, las entidades que desarrollen
estas actividades pueden encontrarlasapropiadas. El Consejo de
Normas Internacionales de Contabilidad del SectorPúblico (IPSASB)
prepara normas contables para las administraciones públicasy otras
entidades del sector público, diferentes de las entidades de
negocios delgobierno, que están basadas en las Normas NIIF.
Las Normas establecen los requerimientos de reconocimiento,
medición,presentación e información a revelar que se refieren a las
transacciones ysucesos económicos que son importantes en los
estados financieros conpropósito de información general. Pueden
también establecer estos requisitoscon relación a transacciones y
sucesos que surgen en sectores industrialesespecíficos.
Algunas Normas permiten diferentes tratamientos para
transacciones ysucesos dados. El objetivo del Consejo es requerir
que las transacciones ysucesos similares sean contabilizados e
informados de forma similar, y que lastransacciones y sucesos
distintos sean contabilizados e informados de formadiferente, tanto
por una misma entidad en diferentes momentos del tiempocomo por
diferentes entidades. En consecuencia, el Consejo pretende que
nohaya posibilidad de elección de tratamientos contables. Asimismo,
el Consejoha reconsiderado, y continuará reconsiderando, aquellas
transacciones ysucesos para los cuales las Normas permiten una
elección en el tratamientocontable, con el objetivo de reducir el
número de opciones.
Calendario de aplicación de las Normas NIIF
Las Normas NIIF se aplican desde la fecha especificada en el
documento. LasNormas NIIF nuevas o revisada establecen
disposiciones transitorias relativasal momento de su aplicación
inicial. Los proyectos de norma se emiten paracomentarios y sus
propuestas están sujetas, por tanto, a revisión. Hasta que
sealcance la fecha de vigencia de una nueva Norma, estarán en vigor
losrequerimientos de todas las Normas que pudieran quedar afectadas
por laspropuestas contenidas en un determinado proyecto de
norma.
El Consejo no tiene la política general de eximir de la
aplicación de losrequerimientos de las Normas nuevas a las
transacciones ocurridas antes deuna fecha especificada. Si los
estados financieros se utilizan para supervisar elcumplimiento de
contratos y acuerdos, una nueva Norma podría traerconsecuencias no
previstas en caso de que los contratos o acuerdos
hubiesenfinalizado. Por ejemplo, las cláusulas que contienen los
contratos de préstamou otros acuerdos bancarios pueden imponer
límites sobre determinadas
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Prólogo a las Normas NIIF
A8 © IFRS Foundation
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medidas que se muestren en los estados financieros del
prestatario. El Consejocree que el hecho de que los requerimientos
relativos a los estados financierospuedan evolucionar y cambiar con
el tiempo es una posibilidad asumida porlas partes, que deberían
tomar conciencia de ello al realizar el acuerdocorrespondiente. Es,
por tanto, un problema que las partes deben afrontar,
ladeterminación de si el acuerdo debiese quedar aislado de los
efectos de unafutura Norma o, en caso contrario, la manera en que
debe renegociarse elacuerdo para reaccionar ante los cambios de
presentar la información que nose correspondan con cambios en las
condiciones financieras subyacentes.
Formato e idioma
Las Normas emitidas por el Consejo incluyen párrafos que
aparecen en letranegrita y otros que aparecen en letra normal, pero
ambos poseen la mismaautoridad. Los párrafos en letra negrita
indican los principios importantes.Cada Norma individual debe ser
leída en el contexto del objetivo establecidoen la propia
Norma.
El texto aprobado de cada documento de discusión, proyecto de
norma oNorma es el publicado por el Consejo en inglés. El Consejo
puede aprobartraducciones a otros idiomas, siempre que la
traducción se prepare de acuerdocon un procedimiento que suministre
seguridad sobre la calidad de latraducción. De la misma forma, el
Consejo puede conceder licencia pararealizar otras
traducciones.
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Prólogo a las Normas NIIF
© IFRS Foundation A9
-
El Marco Conceptual para la InformaciónFinanciera
El Marco Conceptual para la Información Financiera fue emitido
por el Consejo de NormasInternacionales de Contabilidad en
septiembre de 2010. Fue revisado en marzo de 2018.
Marco Conceptual
© IFRS Foundation A11
-
ÍNDICE
desde el párrafo
ESTATUS Y PROPÓSITO DEL MARCO CONCEPTUAL SP1.1
CAPÍTULO 1—EL OBJETIVO DE LA INFORMACIÓNFINANCIERA CON PROPÓSITO
GENERALINTRODUCCIÓN 1.1
OBJETIVO, UTILIDAD Y LIMITACIONES DE LA INFORMACIÓN
FINANCIERACON PROPÓSITO GENERAL 1.2
INFORMACIÓN SOBRE LOS RECURSOS ECONÓMICOS, LOS DERECHOSDE LOS
ACREEDORES CONTRA LA ENTIDAD Y LOS CAMBIOS EN ESTOSDE LA ENTIDAD
QUE INFORMA 1.12
Recursos económicos y derechos de los acreedores 1.13
Cambios en los recursos económicos y en los derechos 1.15
Rendimiento financiero reflejado por la contabilidad de
acumulación (odevengo) 1.17
Rendimiento financiero reflejado por los flujos de efectivo
pasados 1.20
Cambios en los recursos económicos y en los derechos que no
procedendel rendimiento financiero 1.21
INFORMACIÓN SOBRE EL USO DE LOS RECURSOS ECONÓMICOS DE LAENTIDAD
1.22
CAPÍTULO 2—CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS DE LAINFORMACIÓN
FINANCIERA ÚTILINTRODUCCIÓN 2.1
CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS DE LA INFORMACIÓN FINANCIERAÚTIL
2.4
Características cualitativas fundamentales 2.5
Características cualitativas de mejora 2.23
LA RESTRICCIÓN DEL COSTO SOBRE LA INFORMACIÓN FINANCIERAÚTIL
2.39
CAPÍTULO 3—ESTADOS FINANCIEROS Y LA ENTIDAD QUEINFORMAESTADOS
FINANCIEROS 3.1
Objetivo y alcance de los estados financieros 3.2
Periodo sobre el que se informa 3.4
Perspectiva adoptada en los estados financieros 3.8
Hipótesis de negocio en marcha 3.9
LA ENTIDAD QUE INFORMA 3.10
Estados financieros consolidados y no consolidados 3.15
CAPÍTULO 4—LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOSFINANCIEROSINTRODUCCIÓN
4.1
continúa...
Marco Conceptual
A12 © IFRS Foundation
-
...continuación
DEFINICIÓN DE ACTIVO 4.3
Derecho 4.6
Potencial para producir beneficios económicos 4.14
Control 4.19
DEFINICIÓN DE PASIVO 4.26
Obligación 4.28
Transferencia de un recurso económico 4.36
Obligación presente como resultado de sucesos pasados 4.42
ACTIVOS Y PASIVOS 4.48
Unidad de cuenta 4.48
Contratos pendientes de ejecución 4.56
Esencia de los derechos contractuales y obligaciones
contractuales 4.59
DEFINICIÓN DE PATRIMONIO 4.63
DEFINICIONES DE INGRESOS Y GASTOS 4.68
CAPÍTULO 5—RECONOCIMIENTO Y BAJA EN CUENTASEL PROCESO DE
RECONOCIMIENTO 5.1
CRITERIOS DE RECONOCIMIENTO 5.6
Relevancia 5.12
Representación fiel 5.18
BAJA EN CUENTAS 5.26
CAPÍTULO 6—MEDICIÓNINTRODUCCIÓN 6.1
BASES DE MEDICIÓN 6.4
Costo histórico 6.4
Valor corriente 6.10
INFORMACIÓN PROPORCIONADA POR BASES DE MEDICIÓN CONCRETAS
6.23
Costo histórico 6.24
Valor corriente 6.32
FACTORES A CONSIDERAR AL SELECCIONAR UNA BASE DE MEDICIÓN
6.43
Relevancia 6.49
Representación fiel 6.58
Características cualitativas de mejora y la restricción del
costo 6.63
Factores específicos en la medición inicial 6.77
Más de una base de medición 6.83
MEDICIÓN DEL PATRIMONIO 6.87
TÉCNICAS DE MEDICIÓN BASADAS EN LOS FLUJOS DE EFECTIVO 6.91
continúa...
Marco Conceptual
© IFRS Foundation A13
-
...continuación
CAPÍTULO 7—PRESENTACIÓN E INFORMACIÓN AREVELARPRESENTACIÓN E
INFORMACIÓN A REVELAR COMO HERRAMIENTAS DECOMUNICACIÓN 7.1
OBJETIVOS Y PRINCIPIOS DE PRESENTACIÓN E INFORMACIÓN AREVELAR
7.4
CLASIFICACIÓN 7.7
Clasificación de activos y pasivos 7.9
Clasificación del patrimonio 7.12
Clasificación de ingresos y gastos 7.14
AGREGACIÓN 7.20
CAPÍTULO 8—CONCEPTOS DE CAPITAL Y DEMANTENIMIENTO DEL
CAPITALCONCEPTOS DE CAPITAL 8.1
CONCEPTOS DE MANTENIMIENTO DEL CAPITAL Y LA DETERMINACIÓNDEL
RESULTADO 8.3
AJUSTES POR MANTENIMIENTO DEL CAPITAL 8.10
APÉNDICE—DEFINICIONES DE TÉRMINOS
APROBACIÓN POR EL CONSEJO DEL MARCO CONCEPTUAL PARA
LAINFORMACIÓN FINANCIERA EMITIDO EN MARZO DE 2018
CON RESPECTO A LOS FUNDAMENTOS DE LAS CONCLUSIONES, VÉASE LA
PARTE CDE ESTA EDICIÓN
FUNDAMENTOS DE LAS CONCLUSIONES
Marco Conceptual
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ESTATUS Y PROPÓSITO DEL MARCO CONCEPTUAL
[Referencia: Fundamentos de las Conclusiones, párrafos FC0.1 a
FC0.9 (historia del proyecto delMarco Conceptual), párrafos FC0.10
a FC0.17 (enfoque y alcance al desarrollar el MarcoConceptual de
2018 y párrafos FC0.27 y FC0.28 (transición al Marco Conceptual de
2018)]
El Marco Conceptual para la Información Financiera (Marco
Conceptual) describe elobjetivo y los conceptos que se utilizan de
la información financiera conpropósito general. El propósito del
Marco Conceptual es:
(a) ayudar al Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad
(Consejo)a desarrollar Normas NIIF (Normas) que estén basadas en
conceptoscongruentes;
(b) ayudar a preparadores a desarrollar políticas contables
congruentescuando no se aplica ninguna Norma a una transacción en
concreto uotro evento, o cuando una Norma permite elegir entre
diferentespolíticas contables; y
(c) ayudar a todas las partes a entender e interpretar las
Normas.
[Referencia: párrafos FC0.18 a FC0.20, Fundamentos de las
Conclusiones]
El Marco Conceptual no es una Norma. Ningún contenido del Marco
Conceptualprevalece sobre ninguna Norma o requerimiento de una
Norma.[Referencia: párrafos FC0.21 y FC0.22, Fundamentos de las
Conclusiones]
Para cumplir el objetivo de la información financiera con
propósito general,
[Referencia: Capítulo 1] el Consejo puede, en ocasiones,
especificarrequerimientos que se alejen de algunos aspectos del
Marco Conceptual.[Referencia: párrafo FC0.23, Fundamentos de las
Conclusiones] Si el Consejo haceesto, explicará esta falta de
observancia en los Fundamentos de lasConclusiones de esa Norma.
El Marco Conceptual puede revisarse periódicamente, a partir de
la experienciaque el Consejo haya adquirido trabajando con él. Las
revisiones del MarcoConceptual no conducirán automáticamente a
cambios en las Normas.Cualquier decisión para modificar una Norma
requeriría que el Consejoobservara su procedimiento a seguir para
añadir un proyecto a su agenda ydesarrollar una modificación a esa
Norma. [Referencia: párrafo FC0.25,Fundamentos de las
Conclusiones]
El Marco Conceptual contribuye a la misión señalada de la
Fundación IFRS y delConsejo, que es parte de esta Fundación. Esa
misión consiste en desarrollarNormas que aporten transparencia,
rendición de cuentas y eficiencia a losmercados financieros de todo
el mundo. El trabajo del Consejo sirve al interéspúblico fomentando
la confianza, el crecimiento y la estabilidad financiera alargo
plazo en la economía global. El Marco Conceptual proporciona
elfundamento para elaborar Normas que:
(a) Contribuyen a la transparencia mejorando la comparabilidad y
calidadinternacional de la información financiera, permitiendo a
losinversores y otros partícipes del mercado tomar decisiones
económicascon información.
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(b) Refuerzan la rendición de cuentas, reduciendo el vacío de
informaciónentre los proveedores de capital y la gente a la que han
confiado sudinero. Las Normas basadas en el Marco Conceptual
proporcionaninformación que es necesaria para mantener control
sobre la gerencia.Como una fuente de información globalmente
comparable, las Normasson también de importancia vital para
reguladores de todo el mundo.
(c) Contribuyen a la eficiencia económica ayudando a los
inversores aidentificar oportunidades y riesgos en todo el mundo,
mejorando así laasignación de capital. Para los negocios, el uso de
un único idiomacontable de confianza, procedente de Normas basadas
en el MarcoConceptual disminuye el costo de capital y reducirá los
costos deinformación internacionales.
Marco Conceptual
A16 © IFRS Foundation
-
ÍNDICE
desde el párrafo
CAPÍTULO 1: EL OBJETIVO DE LA INFORMACIÓNFINANCIERA CON
PROPÓSITO GENERAL
[REFERENCIA: PÁRRAFOS FC1.1 A FC1.48, FUNDAMENTOS DE LAS
CONCLUSIONES]
INTRODUCCIÓN 1.1
OBJETIVO, UTILIDAD Y LIMITACIONES DE LA INFORMACIÓN
FINANCIERACON PROPÓSITO GENERAL 1.2
INFORMACIÓN SOBRE LOS RECURSOS ECONÓMICOS, LOS DERECHOSDE LOS
ACREEDORES CONTRA LA ENTIDAD Y LOS CAMBIOS EN ESTOSDE LA ENTIDAD
QUE INFORMA 1.12
Recursos económicos y derechos de los acreedores 1.13
Cambios en los recursos económicos y en los derechos 1.15
Rendimiento financiero reflejado por la contabilidad de
acumulación (odevengo) 1.17
Rendimiento financiero reflejado por los flujos de efectivo
pasados 1.20
Cambios en los recursos económicos y en los derechos que no
procedendel rendimiento financiero 1.21
INFORMACIÓN SOBRE EL USO DE LOS RECURSOS ECONÓMICOS DE LAENTIDAD
1.22
Marco Conceptual
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-
Introducción
El objetivo de la información financiera con propósito general
constituye elfundamento del Marco Conceptual. Otros aspectos del
Marco Conceptual—lascaracterísticas cualitativas, y la restricción
del costo, de la informaciónfinanciera útil, [Referencia: Capítulo
2] el concepto de entidad que informa,[Referencia: Capítulo 3] los
elementos de los estados financieros,[Referencia: Capítulo 4]
reconocimiento y baja en cuentas, [Referencia: Capítulo 5]medición,
[Referencia: Capítulo 6] presentación e información a
revelar[Referencia: Capítulo 7]—se derivan lógicamente del
objetivo.
Objetivo, utilidad y limitaciones de la información financiera
conpropósito general
El objetivo de la Información financiera con propósito
general1
[Referencia: párrafos FC1.4 a FC1.7, Fundamentos de las
Conclusiones] esproporcionar información financiera sobre la
entidad que informa que sea útila los inversores, prestamistas y
otros acreedores existentes y potenciales paratomar decisiones
[Referencia: párrafos FC1.27 a FC1.31, Fundamentos de
lasConclusiones] sobre el suministro de recursos a la entidad.2
Esas decisionesimplican, a su vez, decisiones sobre:
(a) la compra, venta o mantenimiento de instrumentos de
patrimonio y dedeuda;
(b) el suministro o cancelación de préstamos y otras formas de
crédito; o
(c) el ejercicio del derecho a votar u otras formas de influir
en las accionesde la gerencia que afectan el uso de los recursos
económicos de laentidad.
Las decisiones descritas en el párrafo 1.2 dependen de las
rentabilidades quelos inversores, prestamistas y otros acreedores
existentes o potencialesesperen, por ejemplo, dividendos, pagos del
principal e intereses oincrementos del precio de mercado. Las
expectativas de inversores,prestamistas y otros acreedores sobre
rentabilidades dependen de suevaluación del importe, calendario e
incertidumbre (y perspectivas) de laentrada de efectivo neta futura
a la entidad y de sus evaluaciones de laadministración realizada
por la gerencia de los recursos económicos de laentidad. Los
inversores, prestamistas y otros acreedores existentes ypotenciales
necesitan información para ayudarles a realizar esas
evaluaciones.
Para realizar las evaluaciones descritas en el párrafo 1.3, los
inversores,prestamistas y otros acreedores existentes y potenciales
necesitan informaciónsobre:
1.1
1.2
1.3
1.4
1 A lo largo del Marco Conceptual, los términos "informes
financieros" e "información financiera"hacen referencia a informes
financieros con propósito general e información financiera
conpropósito general a menos que se indique específicamente otra
cosa.
2 A lo largo de este Marco Conceptual, el término "entidad" hace
referencia a entidad que informa amenos que específicamente se
indique otra cosa.
Marco Conceptual
A18 © IFRS Foundation
-
(a) los recursos económicos de la entidad, los derechos de los
acreedorescontra la entidad y cambios en esos recursos y derechos
de losacreedores (véanse los párrafos 1.12 a 1.21); y
(b) la medida en que la gerencia y el órgano de gobierno3 han
cumplido deforma eficiente y eficaz sus responsabilidades sobre el
uso de losrecursos económicos de la entidad (véanse los párrafos
1.22 y 1.23).[Referencia: párrafos FC1.32 a FC1.41, Fundamentos de
las Conclusiones]
Numerosos inversores, prestamistas y otros acreedores existentes
y potencialesno pueden requerir que las entidades que informan les
proporcioneninformación directamente, y deben confiar en los
informes financieros conpropósito general para obtener la mayor
parte de la información financieraque necesitan. Por consiguiente,
ellos son los principales usuarios a quienes sedirigen los informes
financieros con propósito general.4
[Referencia: párrafos FC1.9 a FC1.26, Fundamentos de las
Conclusiones]
Sin embargo, los informes financieros con propósito general no
proporcionanni pueden proporcionar toda la información que
necesitan los inversores,prestamistas y otros acreedores existentes
o potenciales. Esos usuariosnecesitan considerar la información
pertinente de otras fuentes, por ejemplo,las condiciones económicas
generales y las expectativas, los sucesos y lasituación política, y
las perspectivas del sector y de la empresa.
Los informes financieros con propósito general no están
diseñados paramostrar el valor de la entidad que informa; pero
proporcionan informaciónpara ayudar a los inversores, prestamistas
y otros acreedores existentes opotenciales a estimar el valor de la
entidad que informa.
Los usuarios principales individuales tienen necesidades de
información ydeseos diferentes, y que posiblemente entran en
conflicto. El Consejo, aldesarrollar Normas, tratará de
proporcionar el conjunto de información quesatisfaga las
necesidades del mayor número de usuarios principales. Sinembargo,
centrarse en las necesidades comunes de información no impide quela
entidad que informa incluya información adicional que sea más útil
a unsubconjunto particular de usuarios principales.
La gerencia de una entidad que informa también está interesada
eninformación financiera sobre la entidad. Sin embargo, la gerencia
no necesitaconfiar en informes financieros con propósito general
porque es capaz deobtener la información financiera que necesita de
forma interna.
[Referencia: párrafo FC1.22, Fundamentos de las
Conclusiones]
1.5
1.6
1.7
1.8
1.9
3 A lo largo de este Marco Conceptual, el término "gerencia"
hace referencia a la gerencia y al órganode gobierno de una entidad
a menos que se indique específicamente otra cosa.
4 A lo largo de este Marco Conceptual, los términos "usuarios
principales" y "usuarios" se refieren alos inversores, prestamistas
y otros acreedores existentes o potenciales y otros acreedores
quedeben depender de los informes financieros con propósito general
para obtener la mayor parte dela información financiera que
necesitan.
Marco Conceptual
© IFRS Foundation A19
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Otras partes, tales como reguladores [Referencia: párrafos
FC1.23 a FC1.26,Fundamentos de las Conclusiones] y público distinto
de los inversores,prestamistas y otros acreedores, pueden encontrar
también útiles los informesfinancieros con propósito general. Sin
embargo, esos informes no estánprincipalmente dirigidos a estos
otros grupos.
En gran medida, los informes financieros se basan en
estimaciones, juicios ymodelos en lugar de representaciones
exactas. El Marco Conceptual establece losconceptos que subyacen en
esas estimaciones, juicios y modelos. Los conceptosson las metas
que se esfuerzan en alcanzar el Consejo y los preparadores de
losinformes financieros. Como en la mayoría de las metas, la visión
del MarcoConceptual de la información financiera ideal es
improbable que se alcance ensu totalidad, al menos no a corto
plazo, porque lleva tiempo comprender,aceptar e implementar nuevas
formas de analizar transacciones y otrossucesos. No obstante, es
esencial establecer una meta hacia la que dirigir losesfuerzos si
se quiere que la información financiera evolucione para mejorarsu
utilidad.
Información sobre los recursos económicos, los derechos de
losacreedores contra la entidad y los cambios en estos de la
entidadque informa
[Referencia: párrafos FC1.44 a FC1.48, Fundamentos de las
Conclusiones]
Los informes financieros con propósito general proporcionan
informaciónsobre la situación financiera de una entidad que
informa, que es informaciónsobre los recursos económicos de la
entidad y los derechos de los acreedorescontra la entidad que
informa. Los informes financieros también proporcionaninformación
sobre los efectos de las transacciones y otros sucesos que
cambianlos recursos económicos y los derechos de los acreedores de
una entidad queinforma. Ambos tipos de información suministran
datos de entrada útiles a lahora de tomar decisiones relacionadas
con el suministro de recursos a unaentidad.
Recursos económicos y derechos de los acreedores
La información sobre la naturaleza e importes de los recursos
económicos ylos derechos de los acreedores de la entidad que
informa puede ayudar a losusuarios a identificar las fortalezas y
debilidades financieras de esta entidad.Esa información puede
ayudar a los usuarios a evaluar la liquidez y solvenciade la
entidad que informa, sus necesidades de financiación adicional y
lasposibilidades de tener éxito en obtener esa financiación. Esa
informaciónpuede también ayudar a los usuarios a evaluar la
administración por lagerencia de los recursos económicos de la
entidad. La información sobre lasprioridades y los requerimientos
de pago de los derechos de acreedoresexistentes ayuda a los
usuarios a predecir cómo se distribuirán los flujos deefectivo
futuros entre los acreedores con derechos contra la entidad
queinforma.
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Marco Conceptual
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Los diferentes tipos de recursos económicos afectan de forma
distinta a laevaluación de un usuario de las perspectivas de la
entidad que informa sobrelos flujos de efectivo futuros. Algunos
flujos de efectivo futuros procedendirectamente de recursos
económicos existentes, tales como las cuentas porcobrar. Otros
flujos de efectivo proceden del uso de varios recursos
encombinación con la producción y comercialización de bienes o
servicios a losclientes. Aunque esos flujos de efectivo no pueden
identificarse con recursoseconómicos individuales (o derechos de
los acreedores), los usuarios de losinformes financieros necesitan
conocer la naturaleza e importe de los recursosdisponibles para
utilizar en las operaciones de la entidad que informa.
Cambios en los recursos económicos y en los derechos
Los cambios en los recursos económicos y en los derechos de los
acreedores dela entidad que informa proceden del rendimiento
financiero de esa entidad(véanse los párrafos 1.17 a 1.20) y de
otros sucesos o transacciones, tales comola emisión de deuda o
instrumentos de patrimonio (véase el párrafo 1.21). Paraevaluar de
forma apropiada las perspectivas de flujos de efectivo netos
futurosde la entidad que informa y la administración realizada por
la gerencia de losrecursos económicos de la entidad, los usuarios
necesitan ser capaces deidentificar esos dos tipos de cambios.
La información sobre el rendimiento financiero de una entidad
que informaayuda a los usuarios a comprender la rentabilidad que la
entidad ha producidoa partir de sus recursos económicos. La
información sobre la rentabilidad queha producido la entidad puede
ayudar a los usuarios a evaluar laadministración por la gerencia de
los recursos económicos de la entidad. Lainformación sobre la
variabilidad y componentes de esa rentabilidad estambién
importante, especialmente para evaluar la incertidumbre de los
flujosde efectivo futuros. La información sobre el rendimiento
financiero pasado dela entidad que informa y la medida en que su
gerencia ha cumplido con susresponsabilidades de administración es
habitualmente útil para predecir larentabilidad futura de los
recursos económicos de la entidad.
Rendimiento financiero reflejado por la contabilidad
deacumulación (o devengo)
La contabilidad de acumulación (o devengo) describe los efectos
de lastransacciones y otros sucesos y circunstancias sobre los
recursos económicos ylos derechos de los acreedores de la entidad
que informa en los periodos enque esos efectos tienen lugar,
incluso si los cobros y pagos resultantes seproducen en un periodo
diferente. Esto es importante porque la informaciónsobre los
recursos económicos y los derechos de los acreedores de la
entidadque informa y sus cambios durante un periodo proporciona una
mejor basepara evaluar el rendimiento pasado y futuro de la entidad
que la informaciónúnicamente sobre cobros y pagos del periodo.
La información sobre el rendimiento financiero de la entidad que
informadurante un periodo, reflejado por los cambios en sus
recursos económicos ylos derechos de los acreedores, distintos de
los de obtener recursos adicionalesde forma directa de los
inversores y acreedores (véase el párrafo 1.21), es útil
1.14
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para evaluar la capacidad pasada y futura de la entidad para
generar entradasde efectivo netas. Esa información indica en qué
medida la entidad queinforma ha incrementado sus recursos
económicos disponibles, y de ese modosu capacidad para generar
entradas de efectivo netas mediante susoperaciones, en lugar de
obtener recursos adicionales directamente de losinversores y
acreedores. La información sobre el rendimiento financiero deuna
entidad que informa durante un periodo puede ayudar también a
losusuarios a evaluar la administración de la gerencia de los
recursos económicosde la entidad.
La información sobre el rendimiento financiero de la entidad que
informadurante un periodo puede también indicar la medida en que
sucesos talescomo los cambios en los precios de mercado o las tasas
de interés hanincrementado o disminuido los recursos económicos y
los derechos de losacreedores de la entidad, afectando a la
capacidad de la entidad para generarentradas de efectivo netas.
Rendimiento financiero reflejado por los flujos de
efectivopasados
La información sobre los flujos de efectivo de una entidad que
informadurante un periodo también ayuda a los usuarios a evaluar la
capacidad de laentidad para generar entradas de efectivo netas
futuras y a evaluar laadministración por la gerencia de los
recursos económicos de la entidad. Esainformación indica la forma
en que la entidad que informa obtiene y gastaefectivo, incluyendo
información sobre sus préstamos y reembolso de deuda,dividendos en
efectivo u otras distribuciones de efectivo a los inversores,
yotros factores que pueden afectar a la liquidez y solvencia de la
entidad. Lainformación sobre los flujos de efectivo ayuda a los
usuarios a comprender lasoperaciones de una entidad que informa, a
evaluar sus actividades deinversión y financiación, determinar su
liquidez y solvencia e interpretar otrainformación sobre el
rendimiento financiero.
Cambios en los recursos económicos y en los derechosde los
acreedores que no proceden del rendimientofinanciero
Los recursos económicos y los derechos de los acreedores de una
entidad queinforma pueden cambiar también por razones distintas del
rendimientofinanciero, tales como la emisión de deuda o
instrumentos de patrimonio. Lainformación sobre este tipo de
cambios es necesaria para proporcionar a losusuarios una
comprensión completa de por qué cambiaron los recursoseconómicos y
los derechos de los acreedores de la entidad que informa, y delas
implicaciones de esos cambios para su rendimiento financiero
futuro.
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Información sobre el uso de los recursos económicos de
laentidad
Información sobre la medida en que la gerencia de la entidad que
informa hacumplido eficiente y eficazmente sus responsabilidades
sobre el uso de losrecursos económicos de la entidad ayuda a los
usuarios a evaluar laadministración por la gerencia de esos
recursos. Esta información también esútil para predecir la medida
en que la gerencia usará eficiente y eficazmentelos recursos
económicos de la entidad en periodos futuros. Por ello, es útilpara
la evaluación de las perspectivas de entradas de efectivo netas
futuras dela entidad.
Ejemplos de las responsabilidades de la gerencia para usar los
recursos de laentidad incluyen proteger esos recursos económicos de
la entidad contraefectos desfavorables de factores económicos,
tales como cambios tecnológicoso de precios, y asegurar que la
entidad cumple con la legislación, lasnormativas y las
disposiciones contractuales que le sean aplicables.
1.22
1.23
Marco Conceptual
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ÍNDICE
desde el párrafo
CAPÍTULO 2: CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS DE LAINFORMACIÓN
FINANCIERA ÚTIL
[REFERENCIA: PÁRRAFOS FC2.1 A FC2.74, FUNDAMENTOS DE LAS
CONCLUSIONES]
INTRODUCCIÓN 2.1
CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS DE LA INFORMACIÓN FINANCIERAÚTIL
2.4
Características cualitativas fundamentales 2.5
Relevancia 2.6
Materialidad o importancia relativa 2.11
Representación fiel 2.12
Aplicación de las características cualitativas fundamentales
2.20
Características cualitativas de mejora 2.23
Comparabilidad 2.24
Verificabilidad 2.30
Oportunidad 2.33
Comprensibilidad 2.34
Aplicación de las características cualitativas de mejora
2.37
LA RESTRICCIÓN DEL COSTO SOBRE LA INFORMACIÓN FINANCIERAÚTIL
2.39
Marco Conceptual
A24 © IFRS Foundation
-
Introducción
Las características cualitativas de la información financiera
útil consideradasen este capítulo identifican los tipos de
información que van a serprobablemente más útiles a los inversores,
prestamistas y otros acreedoresexistentes y potenciales para la
toma de decisiones sobre la entidad queinforma a partir de la
información contenida en su informe financiero(información
financiera).
Los informes financieros proporcionan información sobre los
recursoseconómicos de la entidad que informa, los derechos de los
acreedores contra laentidad que informa y los efectos de las
transacciones y otros sucesos ycondiciones que cambian esos
recursos y derechos de los acreedores. (En elMarco Conceptual se
hace referencia a esta información como a informaciónsobre los
fenómenos económicos.) Algunos informes financieros tambiénincluyen
material explicativo sobre las expectativas y estrategias de la
gerenciade la entidad que informa, y otros tipos de información
proyectada al futuro.
Las características cualitativas de la información financiera
útil5 se aplican a lainformación financiera proporcionada en los
estados financieros, así como a lainformación financiera
proporcionada por otras vías. El costo, que es unarestricción
dominante a la capacidad de la entidad que informa paraproporcionar
información financiera útil, se aplica de forma similar.
Sinembargo, las consideraciones al aplicar las características
cualitativas y larestricción del costo pueden ser diferentes para
diversos tipos de información.Por ejemplo, si se aplican a la
información proyectada al futuro pueden serdiferentes a si se hace
a la información sobre los recursos económicos y losderechos de los
acreedores existentes y a los cambios en esos recursos yderechos de
los acreedores.
Características cualitativas de la información financiera
útil
[Referencia: párrafos FC2.9 a FC2.69, Fundamentos de las
Conclusiones]
Si la información financiera ha de ser útil, debe ser relevante
y representarfielmente lo que pretende representar. La utilidad de
la informaciónfinanciera se mejora si es comparable, verificable,
oportuna y comprensible.
Características cualitativas fundamentales[Referencia: párrafos
FC2.9 a FC2.57, Fundamentos de las Conclusiones]
Las características cualitativas fundamentales son la relevancia
y larepresentación fiel.
2.1
2.2
2.3
2.4
2.5
5 A lo largo de este Marco Conceptual, los términos
"características cualitativas" y "restricción delcosto" se refieren
a las características cualitativas y restricción del costo de la
informaciónfinanciera útil.
Marco Conceptual
© IFRS Foundation A25
-
Relevancia[Referencia: párrafos FC2.12 a FC2.20, Fundamentos de
las Conclusiones]
La información financiera relevante es capaz de influir en las
decisionestomadas por los usuarios. La información puede ser capaz
de influir en unadecisión incluso si algunos usuarios eligen no
aprovecharla o son yaconocedores de ella por otras fuentes.
[Referencia: párrafos FC2.12 a FC2.14,Fundamentos de las
Conclusiones]
La información financiera es capaz de influir en las decisiones
si tiene valorpredictivo, valor confirmatorio o ambos. [Referencia:
párrafos FC2.15 y FC2.16,Fundamentos de las Conclusiones]
La información financiera tiene valor predictivo si puede
utilizarse como undato de entrada en los procesos empleados por
usuarios para predecirdesenlaces futuros. La información financiera
no necesita ser una predicción ouna previsión para tener valor
predictivo. La información financiera con valorpredictivo es
empleada por los usuarios para llevar a cabo sus
propiaspredicciones.
[Referencia: párrafo FC2.17, Fundamentos de las
Conclusiones]
La información financiera tiene valor confirmatorio si
proporcionainformación sobre (es decir, si confirma o cambia)
evaluaciones anteriores.
El valor predictivo y el valor confirmatorio de la información
financiera estáninterrelacionados. La información que tiene valor
predictivo habitualmentetambién tiene valor confirmatorio. Por
ejemplo, la información de ingresos deactividades ordinarias para
el ejercicio corriente, que puede ser utilizada comobase para la
predicción de ingresos de actividades ordinarias en
ejerciciosfuturos, puede también compararse con predicciones de
ingresos deactividades ordinarias para el ejercicio actual que se
realizaron en ejerciciospasados. Los resultados de esas
comparaciones pueden ayudar a un usuario acorregir y mejorar los
procesos que se utilizaron para hacer esas
prediccionesanteriores.
Materialidad o importancia relativa[Referencia: párrafos FC2.18
a FC2.20A, Fundamentos de las Conclusiones]
La información es material o tiene importancia relativa si su
omisión oexpresión inadecuada podría razonablemente esperarse que
influir influyasobre las decisiones que los principales usuarios de
los informes financieroscon propósito general (véase el párrafo
1.5) adoptan a partir de esos informes,que proporcionan información
financiera sobre una entidad que informaespecífica. En otras
palabras, materialidad o con importancia relativa es unaspecto de
la relevancia específico de la entidad, basado en la naturaleza
omagnitud, o ambas, de las partidas a las que se refiere la
información en elcontexto del informe financiero de una entidad
individual. Por consiguiente,el Consejo no puede especificar un
umbral cuantitativo uniforme para lamaterialidad o importancia
relativa, ni predeterminar qué podría ser materialo tener
importancia relativa en una situación particular.
2.6
2.7
2.8
2.9
2.10
2.11
Marco Conceptual
A26 © IFRS Foundation
-
Representación fiel[Referencia: párrafos FC2.21 a FC2.51,
Fundamentos de las Conclusiones]
Los informes financieros representan fenómenos económicos
utilizandopalabras y números. Para ser útil, la información
financiera debe no sólorepresentar los fenómenos relevantes, sino
que también representar de formafiel la esencia de los fenómenos
que pretende representar. En muchascircunstancias, la esencia de un
fenómeno económico y su forma legal son lasmismas. Si no lo son, el
suministro de información solo sobre la forma legalno representaría
de forma fiel el fenómeno económico (véanse los párrafos4.59 a
4.62). [Referencia: párrafos FC2.32 y FC2.33, Fundamentos de
lasConclusiones]
Para ser una representación fiel perfecta, una descripción
tendría trescaracterísticas. Sería completa, neutral y libre de
error. Naturalmente, laperfección es rara vez alcanzable, si es que
se alcanza alguna vez. El objetivodel Consejo es maximizar esas
cualidades en la medida de lo posible.
Una descripción completa incluye toda la información necesaria
para que unusuario comprenda el fenómeno que está siendo
representado, incluyendotodas las descripciones y explicaciones
necesarias. Por ejemplo, unarepresentación completa de un grupo de
activos incluiría, como mínimo, unadescripción de la naturaleza de
los activos del grupo, una descripciónnumérica de todos los activos
del grupo, y una descripción de qué representala descripción
numérica (por ejemplo, costo histórico o valor razonable).
Paraalgunas partidas, una descripción completa puede también
conllevarexplicaciones de hechos significativos sobre la calidad y
naturaleza de laspartidas, los factores y las circunstancias que
pueden afectar a su calidad ynaturaleza, así como el proceso
utilizado para determinar la descripciónnumérica.
Una descripción neutral es la que no contiene sesgo en la
selección opresentación de la información financiera. Una
descripción neutral no estásesgada, ponderada, enfatizada, atenuada
o manipulada de alguna otra formapara incrementar la probabilidad
de que la información financiera sea recibidade forma favorable o
adversa por los usuarios. Información neutral nosignifica
información sin propósito o influencia sobre el comportamiento.
Porel contrario, la información financiera relevante es, por
definición, capaz deinfluir en las decisiones de los usuarios.
[Referencia: párrafos FC2.34 a FC2.36, Fundamentos de las
Conclusiones]
La neutralidad se apoya con el ejercicio de prudencia. Prudencia
es el ejerciciode la cautela al hacer juicios bajo condiciones de
incertidumbre. El ejercicio deprudencia significa que los activos e
ingresos no están sobrestimados, así comoque los pasivos y gastos
no están subestimados.6 Igualmente, el ejercicio de laprudencia no
permite la subestimación de activos o ingresos, ni lasobrestimación
de pasivos o gastos. Estas estimaciones erróneas pueden
2.12
2.13
2.14
2.15
2.16
6 Activos, pasivos, ingresos y gastos están definidos en la
Tabla 4.1. Son los elementos de losestados financieros.
Marco Conceptual
© IFRS Foundation A27
-
conducir a la sobrestimación o la subestimación de ingresos o de
gastos enperiodos futuros.
[Referencia: párrafos FC2.37 a FC2.45, Fundamentos de las
Conclusiones]
El ejercicio de la prudencia no impone necesariamente la
asimetría, así, porejemplo, no hay una necesidad sistemática de
evidencia más convincente paraapoyar el reconocimiento de activos o
ingresos que para el reconocimiento depasivos o gastos. Esta
asimetría no es una característica cualitativa de lainformación
financiera útil. No obstante, Normas concretas pueden
contenerrequerimientos de asimetría si esto es consecuencia de
decisiones quepretenden seleccionar la información más relevante
que represente fielmentelo que pretende representar.
[Referencia: párrafos FC2.41 a FC2.45, Fundamentos de las
Conclusiones]
Representación fiel no significa exactitud en todos los
aspectos. Libre de errorsignifica que no hay errores u omisiones en
la descripción del fenómeno, y queel proceso utilizado para
producir la información presentada se haseleccionado y aplicado sin
errores. En este contexto, libre de errores nosignifica
perfectamente exacto en todos los aspectos. Por ejemplo, no
puedeseñalarse que una estimación de un precio o valor no
observable sea exacta nique sea inexacta. Sin embargo, una
representación de esa estimación puedeser fiel si el importe se
describe con claridad y exactitud como tal estimación,se explican
la naturaleza y las limitaciones del proceso de estimación, y no
sehan cometido errores al seleccionar y aplicar un proceso adecuado
paradesarrollar la estimación.
La incertidumbre en la medición surge cuando los importes
monetarios en losestados financieros no pueden ser observados
directamente y deben, en sulugar, estimarse. El uso de estimaciones
razonables es una parte esencial de lapreparación de la información
financiera, y no debilita la utilidad de lainformación siempre que
las estimaciones estén descritas y explicadas deforma clara y
exacta. Incluso un alto nivel de incertidumbre en la medición
noimpide, necesariamente, que una estimación proporcione
información útil(véase el párrafo 2.22).
[Referencia: párrafos FC2.46 a FC2.49, Fundamentos de las
Conclusiones]
Aplicación de las características cualitativas
fundamentales[Referencia: párrafos FC2.52 a FC2.57, Fundamentos de
las Conclusiones]
Para que la información sea útil debe ser relevante y, además,
debeproporcionar una representación fiel de lo que pretende
representar. Ni unarepresentación fiel de un fenómeno irrelevante
ni una representación no fielde un fenómeno relevante ayudan a los
usuarios a tomar decisionesadecuadas.
Los procesos más eficientes y eficaces para aplicar las
característicascualitativas fundamentales serían habitualmente de
la forma siguiente(sujetos a los efectos de las características de
mejora y la restricción del costo,que no están consideradas en este
ejemplo). Primero, identificar un fenómenoeconómico, la información
sobre lo que puede ser útil a los usuarios de lainformación
financiera de la entidad que informa. Segundo, identificar el
tipo
2.17
2.18
2.19
2.20
2.21
Marco Conceptual
A28 © IFRS Foundation
-
de información sobre ese fenómeno que sería más relevante.
Tercero,determinar si esa información está disponible y si puede
proporcionar unarepresentación fiel del fenómeno económico. Si es
así, el proceso de satisfacerlas características cualitativas
fundamentales termina en ese punto. Si no esasí, el proceso se
repite con el siguiente tipo de información que sea
másrelevante.
En algunos casos, se puede necesitar realizar una compensación
entre lascaracterísticas cualitativas fundamentales para cumplir el
objetivo de lainformación financiera, que es proporcionar
información útil sobre losfenómenos económicos. Por ejemplo, la
información más relevante sobre unfenómeno puede ser una estimación
altamente incierta. En algunos casos, elnivel de incertidumbre en
la medición que implica realizar esa estimaciónpodría ser tan alto
que cuestione si ésta proporciona una representaciónsuficientemente
fiel de ese fenómeno. En algunos de estos casos, lainformación más
útil puede ser la estimación altamente incierta, acompañadade una
descripción de la estimación y una explicación de las
incertidumbresque le afectan. En otros de estos casos, si esa
información no proporcionarauna representación suficientemente fiel
de ese fenómeno, la información másútil podría incluir una
estimación de otro tipo que sea ligeramente menosrelevante, pero
que esté sujeta a una incertidumbre en la medición menor.
Encircunstancias concretas, puede no haber estimación que
proporcioneinformación útil. En esas circunstancias concretas,
puede ser necesarioproporcionar información que no dependa de una
estimación.
Características cualitativas de mejora[Referencia: párrafos
FC2.58 a FC2.69, Fundamentos de las Conclusiones]
La comparabilidad, verificabilidad, oportunidad y
comprensibilidad soncaracterísticas cualitativas que mejoran la
utilidad de la información que esrelevante y facilitan una
representación fiel de lo que pretende representar.Las
características cualitativas de mejora pueden también ayudar a
determinarcuál de las dos vías debe utilizarse para representar un
fenómeno, si ambas seconsideran que proporcionan información
igualmente relevante y fielmenterepresentada de ese fenómeno.
Comparabilidad[Referencia: párrafos FC2.58 y FC2.59, Fundamentos
de las Conclusiones]
Las decisiones de los usuarios conllevan elegir entre
alternativas, por ejemplo,vender o mantener una inversión, o
invertir en una entidad que informa o enotra. Por consiguiente, la
información sobre una entidad que informa es másútil si puede ser
comparada con información similar sobre otras entidades, asícomo
con información similar sobre la misma entidad para otro periodo u
otrafecha.
La comparabilidad es la característica cualitativa que permite a
los usuariosidentificar y comprender similitudes y diferencias
entre partidas. A diferenciade otras características cualitativas,
la comparabilidad no está relacionada conuna única partida. Una
comparación requiere al menos dos partidas.
2.22
2.23
2.24
2.25
Marco Conceptual
© IFRS Foundation A29
-
La congruencia, aunque está relacionada con la comparabilidad,
no es lomismo. La congruencia hace referencia al uso de los mismos
métodos para lasmismas partidas, de un periodo a otro dentro de una
entidad que informa, oen un mismo periodo entre entidades. La
comparabilidad es el objetivo; lacongruencia ayuda al lograr esa
meta.
Comparabilidad no es igual a uniformidad. Para que la
información seacomparable, las cosas similares deben verse
parecidas y las cosas distintasdeben verse diferentes. La
comparabilidad de la información financiera no semejora haciendo
que las cosas diferentes se vean parecidas, ni haciendo quelas
cosas similares se vean distintas.
Se suele conseguir cierto grado de comparabilidad satisfaciendo
lascaracterísticas cualitativas fundamentales. Una representación
fiel de unfenómeno económico relevante debería tener naturalmente
algún grado decomparabilidad con una representación fiel de un
fenómeno económicorelevante similar en otra entidad que
informa.
Aunque un fenómeno económico único puede ser representado
fielmente demúltiples formas, permitir métodos contables
alternativos para el mismofenómeno económico disminuye la
comparabilidad.
Verificabilidad[Referencia: párrafos FC2.60 a FC2.62,
Fundamentos de las Conclusiones]
La verificabilidad ayuda a asegurar a los usuarios que la
informaciónrepresenta fielmente los fenómenos económicos que
pretende representar.Verificabilidad significa que observadores
independientes y diferentes,debidamente informados, podrían
alcanzar un acuerdo, aunque nonecesariamente completo, de que una
descripción particular es unarepresentación fiel. La información
cuantificada no necesita ser unaestimación única para ser
verificable. También puede verificarse un rango deposibles
importes, junto con las probabilidades correspondientes.
La verificación puede ser directa o indirecta. Verificación
directa significacomprobar un importe u otra representación
mediante la observación directa,por ejemplo, contando efectivo.
Verificación indirecta significa comprobar losdatos de entrada de
un modelo, fórmulas u otra técnica, y recalcular elresultado
utilizando la misma metodología. Un ejemplo es la verificación
delimporte del inventario comprobando los datos de entrada
(cantidades y costos)y recalculando el inventario final utilizando
la misma suposición de flujo decosto (por ejemplo, utilizando el
método primera entrada, primera salida).
Puede no ser posible verificar algunas explicaciones e
información financieracon proyección futura hasta un periodo
futuro, e incluso podría no ser posibleen ningún momento.
Normalmente, para ayudar a los usuarios a decidir siquieren
utilizar esa información, sería necesario revelar las
hipótesissubyacentes, los métodos de recopilar la información y
otros factores ycircunstancias que respaldan la información.
2.26
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2.30
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Marco Conceptual
A30 © IFRS Foundation
-
Oportunidad[Referencia: párrafos FC2.63 a FC2.65, Fundamentos de
las Conclusiones]
Oportunidad significa tener información disponible para los
decisores atiempo de ser capaz de influir en sus decisiones.
Generalmente, cuanto másantigua es la información menos útil
resulta. Sin embargo, cierta informaciónpuede continuar siendo
oportuna durante bastante tiempo después del cierrede un periodo
sobre el que se informa debido a que, por ejemplo, algunosusuarios
pueden necesitar identificar y evaluar tendencias.
Comprensibilidad[Referencia: párrafos FC2.66 a FC2.69,
Fundamentos de las Conclusiones]
La clasificación, caracterización y presentación de la
información de formaclara y concisa la hace comprensible.
Algunos fenómenos son complejos en sí mismos y no puede
facilitarse sucomprensión. La exclusión de información sobre esos
fenómenos, en losinformes financieros, podría facilitar la
comprensión de la informacióncontenida en dichos informes
financieros. Sin embargo, esos informes estaríanincompletos, y por
ello serían posiblemente engañosos.
Los informes financieros se preparan para usuarios que tienen
unconocimiento razonable de las actividades económicas y del mundo
de losnegocios, y que revisan y analizan la información con
diligencia. A veces,incluso usuarios diligentes y bien informados
pueden necesitar recabar laayuda de un asesor para comprender
información sobre fenómenoseconómicos complejos.
Aplicación de las características cualitativas de mejora
Las características cualitativas de mejora deben maximizarse en
la medida delo posible. Sin embargo, las características
cualitativas de mejora,individualmente o en grupo, no pueden hacer
que la información sea útil si esirrelevante y no proporciona una
representación fiel de lo que pretenderepresentar.
[Referencia: párrafos FC2.9 y FC2.11, Fundamentos de las
Conclusiones]
La aplicación de las características cualitativas de mejora es
un procesoiterativo que no sigue un orden determinado. Algunas
veces, unacaracterística cualitativa de mejora puede tener que ser
reducida paramaximizar otra característica cualitativa. Por
ejemplo, puede merecer la penareducir temporalmente la
comparabilidad, cuando se está aplicandoprospectivamente una Norma
nueva, con el fin de mejorar la relevancia o larepresentación fiel
en el largo plazo. Proporcionar una información a revelaradecuada
puede compensar parcialmente la falta de comparabilidad.
2.33
2.34
2.35
2.36
2.37
2.38
Marco Conceptual
© IFRS Foundation A31
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La restricción del costo sobre la información financiera
útil
[Referencia: párrafos FC2.73 y FC2.74, Fundamentos de las
Conclusiones]
El costo es una restricción dominante en la información que
puedeproporcionarse mediante la información financiera. La
presentación deinformación financiera impone costos, y es
importante que esos costos esténjustificados por los beneficios de
presentar esa información. Existen variostipos de costos y
beneficios a considerar.
Los suministradores de información financiera consumen la mayor
parte delesfuerzo que supone recopilar, procesar, verificar y
diseminar dichainformación, pero los usuarios son los que en última
instancia cargan con esoscostos en forma de rentabilidades
reducidas. Los usuarios de la informaciónfinanciera también
incurren en los costos de analizar e interpretar lainformación
proporcionada. Si no se proporciona la información necesaria,
losusuarios incurren en costos adicionales para obtener esa
información en otrolugar o para estimarla.
La presentación de información financiera que sea relevante y
representefielmente lo que pretende representar ayuda a los
usuarios a tomar decisionescon más confianza. Esto da lugar a un
funcionamiento más eficiente de losmercados de capitales y a un
menor costo de capital para la economía en suconjunto. Un inversor,
prestamista u otro acreedor individual también sebeneficia mediante
una toma de decisiones mejor informadas. Sin embargo,no es posible
que los informes financieros con propósito general proporcionentoda
la información que cada usuario encuentra relevante.
Al aplicar la restricción del costo, el Consejo evalúa si los
beneficios depresentar una información en particular probablemente
justifican los costosincurridos para suministrar y utilizar esa
información. Cuando se aplica larestricción del costo al
desarrollar una propuesta de Norma, el Consejo recabainformación de
los suministradores de información financiera, usuarios,auditores,
académicos y otros sobre la naturaleza y cantidad de los beneficios
ycostos esperados de esa Norma. En la mayoría de las situaciones,
lasevaluaciones se basan en una combinación de información
cuantitativa ycualitativa.
Debido a la subjetividad inherente, las diferentes evaluaciones
individuales delos costos y los beneficios de la presentación de
partidas particulares deinformación financiera variarán. Por ello,
el Consejo pretende considerar loscostos y beneficios en relación
con la información financiera de forma general,y no solo en
relación con entidades que informan individuales. Eso no
significaque las evaluaciones de costos y beneficios justifiquen
siempre los mismosrequerimientos de información para todas las
entidades. Las diferenciaspueden resultar apropiadas debido a los
distintos tamaños de entidades, lasdiversas formas de obtener
capital (en mercados cotizados o no cotizados), lasnecesidades de
los diferentes usuarios u otros factores.
2.39
2.40
2.41
2.42
2.43
Marco Conceptual
A32 © IFRS Foundation
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ÍNDICE
desde el párrafo
CAPÍTULO 3: ESTADOS FINANCIEROS Y LA ENTIDAD QUEINFORMA
[REFERENCIA: PÁRRAFOS FC3.1 A FC3.26, FUNDAMENTOS DE LAS
CONCLUSIONES]
ESTADOS FINANCIEROS 3.1
Objetivo y alcance de los estados financieros 3.2
Periodo sobre el que se informa 3.4
Perspectiva adoptada en los estados financieros 3.8
Hipótesis de negocio en marcha 3.9
LA ENTIDAD QUE INFORMA 3.10
Estados financieros consolidados y no consolidados 3.15
Marco Conceptual
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Estados financieros
Los Capítulos 1 y 2 analizan la información proporcionada en los
informesfinancieros con propósito general y los Capítulos 3 a 8
tratan la informaciónproporcionada en los estados financieros con
propósito general, que son unaforma concreta de informes
financieros con propósito general. Los estadosfinancieros7
proporcionan información sobre los recursos económicos de laentidad
que informa, derechos de los acreedores contra la entidad y
cambiosen dichos recursos económicos y derechos de los acreedores,
que cumplen lasdefiniciones de los elementos de los estados
financieros (véase Tabla 4.1).
[Referencia: párrafos FC3.1 y FC3.2, Fundamentos de las
Conclusi