Codul fiscal oferit de e-economie.ro
July 3, 2010Codul fiscal oferit de e-economie.ro
TITLUL I
Dispoziii generale
CAP. 1
Scopul i sfera de cuprindere a Codului fiscal
ART. 1
Scopul i sfera de cuprindere a Codului fiscal
(1) Prezentul cod stabilete cadrul legal pentru impozitele i
taxele prevzute la art. 2, care constituie venituri la bugetul de
stat i bugetele locale, precizeaz contribuabilii care trebuie s
plteasc aceste impozite i taxe, precum i modul de calcul i de plat
al acestora. Prezentul cod cuprinde procedura de modificare a
acestor impozite i taxe. De asemenea, autorizeaz Ministerul
Finanelor Publice s elaboreze norme metodologice, instruciuni i
ordine n aplicarea prezentului cod i a conveniilor de evitare a
dublei impuneri.
(2) Cadrul legal de administrare a impozitelor i taxelor
reglementate de prezentul cod este stabilit prin legislaia privind
procedurile fiscale.
(3) n materie fiscal, dispoziiile prezentului cod prevaleaz
asupra oricror prevederi din alte acte normative, n caz de conflict
ntre acestea aplicndu-se dispoziiile Codului fiscal.
(4) Dac orice prevedere a prezentului cod contravine unei
prevederi a unui tratat la care Romnia este parte, se aplic
prevederea acelui tratat.
(5) Orice msur de natur fiscal care constituie ajutor de stat se
acord potrivit dispoziiilor Ordonanei de urgen a Guvernului nr.
117/2006 privind procedurile naionale n domeniul ajutorului de
stat, aprobat cu modificri i completri prin Legea nr. 137/2007.
ART. 2
Impozitele i taxele reglementate de Codul fiscal
Impozitele i taxele reglementate prin prezentul cod sunt
urmtoarele:
a) impozitul pe profit;
b) impozitul pe venit;
c) impozitul pe veniturile microntreprinderilor;
d) impozitul pe veniturile obinute din Romnia de nerezideni;
e) impozitul pe reprezentane;
f) taxa pe valoarea adugat;
g) accizele;
h) impozitele i taxele locale.
CAP. 2
Interpretarea i modificarea Codului fiscal
ART. 3
Principiile fiscalitii
Impozitele i taxele reglementate de prezentul cod se bazeaz pe
urmtoarele principii:
a) neutralitatea msurilor fiscale n raport cu diferitele
categorii de investitori i capitaluri, cu forma de proprietate,
asigurnd condiii egale investitorilor, capitalului romn i
strin;
b) certitudinea impunerii, prin elaborarea de norme juridice
clare, care s nu conduc la interpretri arbitrare, iar termenele,
modalitatea i sumele de plat s fie precis stabilite pentru fiecare
pltitor, respectiv acetia s poat urmri i nelege sarcina fiscal ce
le revine, precum i s poat determina influena deciziilor lor de
management financiar asupra sarcinii lor fiscale;
c) echitatea fiscal la nivelul persoanelor fizice, prin
impunerea diferit a veniturilor, n funcie de mrimea acestora;
d) eficiena impunerii prin asigurarea stabilitii pe termen lung
a prevederilor Codului fiscal, astfel nct aceste prevederi s nu
conduc la efecte retroactive defavorabile pentru persoane fizice i
juridice, n raport cu impozitarea n vigoare la data adoptrii de
ctre acestea a unor decizii investiionale majore.
ART. 4
Modificarea i completarea Codului fiscal
(1) Prezentul cod se modific i se completeaz numai prin lege,
promovat, de regul, cu 6 luni nainte de data intrrii n vigoare a
acesteia.
(2) Orice modificare sau completare la prezentul cod intr n
vigoare cu ncepere din prima zi a anului urmtor celui n care a fost
adoptat prin lege.
ART. 5
Norme metodologice, instruciuni i ordine
(1) Ministerul Finanelor Publice are atribuia elaborrii normelor
necesare pentru aplicarea unitar a prezentului cod.
(2) n nelesul prezentului cod, prin norme se nelege norme
metodologice, instruciuni i ordine.
(3) Normele metodologice sunt aprobate de Guvern, prin hotrre, i
sunt publicate n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I.
(4) Ordinele i instruciunile pentru aplicarea unitar a
prezentului cod se emit de ministrul finanelor publice i se public
n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I. Ordinele i instruciunile
referitoare la proceduri de administrare a impozitelor i taxelor
reglementate de prezentul cod, datorate bugetului general
consolidat, se emit de preedintele Ageniei Naionale de Administrare
Fiscal i se public n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I.
(5) Instituiile publice din subordinea Guvernului, altele dect
Ministerul Finanelor Publice, nu pot elabora i emite norme care s
aib legtur cu prevederile prezentului cod, cu excepia celor
prevzute n prezentul cod.
(6) Anual, Ministerul Finanelor Publice colecteaz i
sistematizeaz toate normele n vigoare avnd legtur cu prevederile
prezentului cod i pune aceast colecie oficial la dispoziia altor
persoane, spre publicare.
ART. 6
nfiinarea i funcionarea Comisiei fiscale centrale
(1) Ministerul Finanelor Publice nfiineaz o Comisie fiscal
central, care are responsabiliti de elaborare a deciziilor cu
privire la aplicarea unitar a prezentului cod.
(2) Regulamentul de organizare i funcionare a Comisiei fiscale
centrale se aprob prin ordin al ministrului finanelor publice.
(3) Comisia fiscal central este coordonat de secretarul de stat
din Ministerul Finanelor Publice care rspunde de politicile i
legislaia fiscal.
(4) Deciziile Comisiei fiscale centrale se aprob prin ordin al
ministrului finanelor publice.
(5) *** Abrogat
(6) *** Abrogat
(7) *** Abrogat
(8) *** Abrogat
CAP. 3
Definiii
ART. 7
Definiii ale termenilor comuni
(1) n nelesul prezentului cod, cu excepia titlului VI, termenii
i expresiile de mai jos au urmtoarele semnificaii:
1. activitate - orice activitate desfurat de ctre o persoan n
scopul obinerii de venit;
2. activitate dependent - orice activitate desfurat de o persoan
fizic ntr-o relaie de angajare;
3. activitate dependent la funcia de baz - orice activitate
dependent care este declarat astfel de persoana fizic, n
conformitate cu prevederile legii;
4. activitate independent - orice activitate desfurat cu
regularitate de ctre o persoan fizic, alta dect o activitate
dependent;
5. asociere, fr personalitate juridic - orice asociere n
participaiune, grup de interes economic, societate civil sau alt
entitate care nu este o persoan impozabil distinct, n nelesul
impozitului pe venit i pe profit, conform normelor emise n
aplicare;
6. autoritate fiscal competent - organul fiscal din cadrul
Ministerului Finanelor Publice i serviciile de specialitate ale
autoritilor administraiei publice locale, dup caz, care au
responsabiliti fiscale;
7. contract de leasing financiar - orice contract de leasing
care ndeplinete cel puin una dintre urmtoarele condiii:
a) riscurile i beneficiile dreptului de proprietate asupra
bunului care face obiectul leasingului sunt transferate
utilizatorului la momentul la care contractul de leasing produce
efecte;
b) contractul de leasing prevede expres transferul dreptului de
proprietate asupra bunului ce face obiectul leasingului ctre
utilizator la momentul expirrii contractului;
c) utilizatorul are opiunea de a cumpra bunul la momentul
expirrii contractului, iar valoarea rezidual exprimat n procente
este mai mic sau egal cu diferena dintre durata normal de
funcionare maxim i durata contractului de leasing, raportat la
durata normal de funcionare maxim, exprimat n procente;
d) perioada de leasing depete 80% din durata normal de
funcionare maxim a bunului care face obiectul leasingului; n
nelesul acestei definiii, perioada de leasing include orice perioad
pentru care contractul de leasing poate fi prelungit;
e) valoarea total a ratelor de leasing, mai puin cheltuielile
accesorii, este mai mare sau egal cu valoarea de intrare a
bunului;
8. contract de leasing operaional - orice contract de leasing
ncheiat ntre locator i locatar, care transfer locatarului riscurile
i beneficiile dreptului de proprietate, mai puin riscul de
valorificare a bunului la valoarea rezidual, i care nu ndeplinete
niciuna dintre condiiile prevzute la pct. 7 lit. b) - e); riscul de
valorificare a bunului la valoarea rezidual exist atunci cnd
opiunea de cumprare nu este exercitat la nceputul contractului sau
cnd contractul de leasing prevede expres restituirea bunului la
momentul expirrii contractului;
9. comision - orice plat n bani sau n natur efectuat ctre un
broker, un agent comisionar general sau ctre orice persoan asimilat
unui broker sau unui agent comisionar general, pentru serviciile de
intermediere efectuate n legtur cu o operaiune comercial;
10. contribuii sociale obligatorii - orice contribuii care
trebuie pltite, n conformitate cu legislaia n vigoare, pentru
protecia omerilor, asigurri de sntate sau asigurri sociale;
11. credit fiscal - o diminuare a impozitului pe venit sau a
impozitului pe profit cu suma impozitului achitat n strintate,
conform conveniilor de evitare a dublei impuneri sau aa cum se
stabilete n prezentul cod;
12. dividend - o distribuire n bani sau n natur, efectuat de o
persoan juridic unui participant la persoana juridic, drept
consecin a deinerii unor titluri de participare la acea persoan
juridic, exceptnd urmtoarele:
a) o distribuire de titluri de participare suplimentare care nu
modific procentul de deinere a titlurilor de participare ale
oricrui participant la persoana juridic;
b) o distribuire efectuat n legtur cu dobndirea/rscumprarea
titlurilor de participare proprii de ctre persoana juridic, ce nu
modific pentru participanii la persoana juridic respectiv procentul
de deinere a titlurilor de participare;
c) o distribuire n bani sau n natur, efectuat n legtur cu
lichidarea unei persoane juridice;
d) o distribuire n bani sau n natur, efectuat cu ocazia
reducerii capitalului social constituit efectiv de ctre
participani;
e) o distribuire de prime de emisiune, proporional cu partea ce
i revine fiecrui participant.
Se consider dividend din punct de vedere fiscal i se supune
aceluiai regim fiscal ca veniturile din dividende:
- suma pltit de o persoan juridic pentru bunurile sau serviciile
achiziionate de la un participant la persoana juridic peste preul
pieei pentru astfel de bunuri i/sau servicii, dac suma respectiv nu
a fcut obiectul impunerii la primitor cu impozitul pe venit sau pe
profit;
- suma pltit de o persoan juridic pentru bunurile sau serviciile
furnizate n favoarea unui participant la persoana juridic, dac
plata este fcut de ctre persoana juridic n folosul personal al
acestuia.
13. dobnda - orice sum ce trebuie pltit sau primit pentru
utilizarea banilor, indiferent dac trebuie s fie pltit sau primit n
cadrul unei datorii, n legtur cu un depozit sau n conformitate cu
un contract de leasing financiar, vnzare cu plata n rate sau orice
vnzare cu plata amnat;
14. franciza - sistem de comercializare bazat pe o colaborare
continu ntre persoane fizice sau juridice, independente din punct
de vedere financiar, prin care o persoan, denumit francizor, acord
unei alte persoane, denumit beneficiar, dreptul de a exploata sau
de a dezvolta o afacere, un produs, o tehnologie sau un
serviciu;
15. know-how - orice informaie cu privire la o experien
industrial, comercial sau tiinific care este necesar pentru
fabricarea unui produs sau pentru aplicarea unui proces existent i
a crei dezvluire ctre alte persoane nu este permis fr autorizaia
persoanei care a furnizat aceast informaie; n msura n care provine
din experien, know-how-ul reprezint ceea ce un productor nu poate
ti din simpla examinare a produsului i din simpla cunoatere a
progresului tehnicii;
16. mijloc fix - orice imobilizare corporal, care este deinut
pentru a fi utilizat n producia sau livrarea de bunuri sau n
prestarea de servicii, pentru a fi nchiriat terilor sau n scopuri
administrative, dac are o durat normal de utilizare mai mare de un
an i o valoare mai mare dect limita stabilit prin hotrre a
Guvernului;
17. nerezident - orice persoan juridic strin, orice persoan
fizic nerezident i orice alte entiti strine, inclusiv organisme de
plasament colectiv n valori mobiliare, fr personalitate juridic,
care nu sunt nregistrate n Romnia, potrivit legii;
18. organizaie nonprofit - orice asociaie, fundaie sau federaie
nfiinat n Romnia, n conformitate cu legislaia n vigoare, dar numai
dac veniturile i activele asociaiei, fundaiei sau federaiei sunt
utilizate pentru o activitate de interes general, comunitar sau
nonpatrimonial;
19. participant - orice persoan care este proprietarul unui
titlu de participare;
20. persoan - orice persoan fizic sau juridic;
21. persoane afiliate - o persoan este afiliat cu alt persoan
dac relaia dintre ele este definit de cel puin unul dintre
urmtoarele cazuri:
a) o persoan fizic este afiliat cu alt persoan fizic, dac
acestea sunt so/soie sau rude pn la gradul al III-lea inclusiv.
ntre persoanele afiliate, preul la care se transfer bunurile
corporale sau necorporale ori se presteaz servicii reprezint pre de
transfer;
b) o persoan fizic este afiliat cu o persoan juridic dac
persoana fizic deine, n mod direct sau indirect, inclusiv deinerile
persoanelor afiliate, minimum 25% din valoarea/numrul titlurilor de
participare sau al drepturilor de vot deinute la persoana juridic
ori dac controleaz n mod efectiv persoana juridic;
c) o persoan juridic este afiliat cu alt persoan juridic dac cel
puin:
(i) prima persoan juridic deine, n mod direct sau indirect,
inclusiv deinerile persoanelor afiliate, minimum 25% din
valoarea/numrul titlurilor de participare sau al drepturilor de vot
la cealalt persoan juridic ori dac controleaz persoana juridic;
(ii) a doua persoan juridic deine, n mod direct sau indirect,
inclusiv deinerile persoanelor afiliate, minimum 25% din
valoarea/numrul titlurilor de participare sau al drepturilor de vot
la prima persoan juridic;
(iii) o persoan juridic ter deine, n mod direct sau indirect,
inclusiv deinerile persoanelor afiliate, minimum 25% din
valoarea/numrul titlurilor de participare sau al drepturilor de vot
att la prima persoan juridic, ct i la cea de-a doua.
22. persoan fizic nerezident - orice persoan fizic care nu este
persoan fizic rezident;
23. persoan fizic rezident - orice persoan fizic ce ndeplinete
cel puin una dintre urmtoarele condiii:
a) are domiciliul n Romnia;
b) centrul intereselor vitale ale persoanei este amplasat n
Romnia;
c) este prezent n Romnia pentru o perioad sau mai multe perioade
ce depesc n total 183 de zile, pe parcursul oricrui interval de 12
luni consecutive, care se ncheie n anul calendaristic vizat;
d) este cetean romn care lucreaz n strintate, ca funcionar sau
angajat al Romniei ntr-un stat strin.
Prin excepie de la prevederile lit. a) - d), nu este persoan
fizic rezident un cetean strin cu statut diplomatic sau consular n
Romnia, un cetean strin care este funcionar ori angajat al unui
organism internaional i interguvernamental nregistrat n Romnia, un
cetean strin care este funcionar sau angajat al unui stat strin n
Romnia i nici membrii familiilor acestora;
24. persoan juridic romn - persoan juridic romn - orice persoan
juridic care a fost nfiinat n conformitate cu legislaia Romniei
241. persoan juridic nfiinat potrivit legislaiei europene -
orice persoan juridic constituit n condiiile i prin mecanismele
prevzute de reglementrile europene;
25. persoan juridic strin - persoan juridic strin - orice
persoan juridic care nu este persoan juridic romn i orice persoan
juridic nfiinat potrivit legislaiei europene care nu are sediul
social n Romnia;
26. pre de pia - suma care ar fi pltit de un client independent
unui furnizor independent n acelai moment i n acelai loc, pentru
acelai bun sau serviciu ori pentru unul similar, n condiii de
concuren loial;
27. proprietate imobiliar - orice teren, cldire sau alt
construcie ridicat ori ncorporat ntr-un teren;
28. redeven - orice sum ce trebuie pltit n bani sau n natur
pentru folosirea ori dreptul de folosin al oricruia dintre
urmtoarele:
a) drept de autor asupra unei lucrri literare, artistice sau
tiinifice, inclusiv asupra filmelor, benzilor pentru emisiunile de
radio sau de televiziune, precum i efectuarea de nregistrri audio,
video;
b) orice brevet, invenie, inovaie, licen, marc de comer sau de
fabric, franciz, proiect, desen, model, plan, schi, formul secret
sau procedeu de fabricaie ori software.
Nu se consider redeven, n sensul prezentei legi, remuneraia n
bani sau n natur pltit pentru achiziiile de software destinate
exclusiv operrii respectivului software, fr alte modificri dect
cele determinate de instalarea, implementarea, stocarea sau
utilizarea acestuia. De asemenea, nu va fi considerat redeven, n
sensul prezentei legi, remuneraia n bani sau n natur pltit pentru
achiziia n ntregime a drepturilor de autor asupra unui program
pentru calculator;
c) orice transmisiuni, inclusiv ctre public, directe sau
indirecte, prin cablu, satelit, fibre optice sau tehnologii
similare;
d) orice echipament industrial, comercial sau tiinific, orice
bun mobil, mijloc de transport ori container;
e) orice know-how;
f) numele sau imaginea oricrei persoane fizice sau alte drepturi
similare referitoare la o persoan fizic.
n plus, redevena cuprinde orice sum ce trebuie pltit n bani sau
n natur pentru dreptul de a nregistra sau transmite sub orice form
spectacole, emisiuni, evenimente sportive sau alte activiti
similare;
29. rezident - persoan juridic strin - orice persoan juridic
care nu este persoan juridic romn i orice persoan juridic nfiinat
potrivit legislaiei europene care nu are sediul social n
Romnia;
30. Romnia - teritoriul de stat al Romniei, inclusiv marea sa
teritorial i spaiul aerian de deasupra teritoriului i mrii
teritoriale, asupra crora Romnia i exercit suveranitatea, precum i
zona contigu, platoul continental i zona economic exclusiv, asupra
crora Romnia i exercit drepturile suverane i jurisdicia n
conformitate cu legislaia sa i potrivit normelor i principiilor
dreptului internaional;
31. titlu de participare - orice aciune sau alt parte social
ntr-o societate n nume colectiv, societate n comandit simpl,
societate pe aciuni, societate n comandit pe aciuni, societate cu
rspundere limitat sau ntr-o alt persoan juridic sau la un fond
deschis de investiii;
311. titlu de valoare - orice valori mobiliare, titluri de
participare la un fond deschis de investiii sau alt instrument
financiar, calificat astfel de ctre Comisia Naional a Valorilor
Mobiliare, inclusiv instrumente financiare derivate, precum i prile
sociale;
32. transfer - orice vnzare, cesiune sau nstrinare a dreptului
de proprietate, precum i schimbul unui drept de proprietate cu
servicii ori cu un alt drept de proprietate.
33. valoarea fiscal reprezint:
a) pentru active i pasive, altele dect cele menionate la lit. b)
i c) - valoarea de nregistrare n patrimoniu, potrivit
reglementrilor contabile;
b) pentru titlurile de participare/valoare - valoarea de
achiziie sau de aport, utilizat pentru calculul ctigului sau al
pierderii, n nelesul impozitului pe venit ori al impozitului pe
profit;
c) pentru mijloace fixe amortizabile i terenuri - costul de
achiziie, de producie sau valoarea de pia a mijloacelor fixe
dobndite cu titlu gratuit ori constituite ca aport, la data intrrii
n patrimoniul contribuabilului, utilizat pentru calculul amortizrii
fiscale, dup caz. n valoarea fiscal se includ i reevalurile
contabile efectuate potrivit legii. n cazul n care se efectueaz
reevaluri ale mijloacelor fixe amortizabile care determin o
descretere a valorii acestora sub costul de achiziie, de producie
sau al valorii de pia a mijloacelor fixe dobndite cu titlu gratuit
ori constituite ca aport, dup caz, valoarea fiscal rmas neamortizat
a mijloacelor fixe amortizabile se recalculeaz pn la nivelul celei
stabilite pe baza costului de achiziie, de producie sau a valorii
de pia a mijloacelor fixe dobndite cu titlu gratuit ori constituite
ca aport, dup caz. n situaia reevalurii terenurilor care determin o
descretere a valorii acestora sub costul de achiziie sau sub
valoarea de pia a celor dobndite cu titlu gratuit ori constituite
ca aport, dup caz, valoarea fiscal este costul de achiziie sau
valoarea de pia a celor dobndite cu titlu gratuit ori constituite
ca aport, dup caz;
d) pentru provizioane i rezerve - valoarea deductibil la
calculul profitului impozabil.
(2) Criteriile care stabilesc dac o activitate desfurat de o
persoan fizic reprezint o activitate dependent sau independent sunt
prevzute n norme.
ART. 8
Definiia sediului permanent
(1) n nelesul prezentului cod, sediul permanent este un loc prin
care se desfoar integral sau parial activitatea unui nerezident,
fie direct, fie printr-un agent dependent.
(2) Un sediu permanent presupune un loc de conducere, sucursal,
birou, fabric, magazin, atelier, precum i o min, un pu de iei sau
gaze, o carier sau alte locuri de extracie a resurselor naturale,
precum i locul n care continu s se desfoare o activitate cu
activele i pasivele unei persoane juridice romne care intr ntr-un
proces de reorganizare prevzut la art. 271;
(3) Un sediu permanent presupune un antier de construcii, un
proiect de construcie, ansamblu sau montaj sau activiti de
supervizare legate de acestea, numai dac antierul, proiectul sau
activitile dureaz mai mult de 6 luni.
(4) Prin derogare de la prevederile alin. (1) - (3), un sediu
permanent nu presupune urmtoarele:
a) folosirea unei instalaii numai n scopul depozitrii sau al
expunerii produselor ori bunurilor ce aparin nerezidentului;
b) meninerea unui stoc de produse sau bunuri ce aparin unui
nerezident numai n scopul de a fi depozitate sau expuse;
c) meninerea unui stoc de produse sau bunuri ce aparin unui
nerezident numai n scopul de a fi procesate de ctre o alt
persoan;
d) vnzarea de produse sau bunuri ce aparin unui nerezident, care
au fost expuse n cadrul unor expoziii sau trguri fr caracter
permanent ori ocazionale, dac produsele ori bunurile sunt vndute nu
mai trziu de o lun dup ncheierea trgului sau a expoziiei;
e) pstrarea unui loc fix de activitate numai n scopul
achiziionrii de produse sau bunuri ori culegerii de informaii
pentru un nerezident;
f) pstrarea unui loc fix de activitate numai n scopul desfurrii
de activiti cu caracter pregtitor sau auxiliar de ctre un
nerezident;
g) pstrarea unui loc fix de activitate numai pentru o combinaie
a activitilor prevzute la lit. a) - f), cu condiia ca ntreaga
activitate desfurat n locul fix s fie de natur preparatorie sau
auxiliar.
(5) Prin derogare de la prevederile alin. (1) i (2), un
nerezident este considerat a avea un sediu permanent n Romnia, n
ceea ce privete activitile pe care o persoan, alta dect un agent cu
statut independent, le ntreprinde n numele nerezidentului, dac
persoana acioneaz n Romnia n numele nerezidentului i dac este
ndeplinit una din urmtoarele condiii:
a) persoana este autorizat i exercit n Romnia autoritatea de a
ncheia contracte n numele nerezidentului, cu excepia cazurilor n
care activitile respective sunt limitate la cele prevzute la alin.
(4) lit. a) - f);
b) persoana menine n Romnia un stoc de produse sau bunuri din
care livreaz produse sau bunuri n numele nerezidentului.
(6) Un nerezident nu se consider c are un sediu permanent n
Romnia dac doar desfoar activitate n Romnia prin intermediul unui
broker, agent, comisionar general sau al unui agent intermediar
avnd un statut independent, n cazul n care aceast activitate este
activitatea obinuit a agentului, conform descrierii din documentele
constitutive. Dac activitile unui astfel de agent sunt desfurate
integral sau aproape integral n numele nerezidentului, iar n
relaiile comerciale i financiare dintre nerezident i agent exist
condiii diferite de acelea care ar exista ntre persoane
independente, agentul nu se consider ca fiind agent cu statut
independent.
(7) Un nerezident nu se consider c are un sediu permanent n
Romnia numai dac acesta controleaz sau este controlat de un
rezident ori de o persoan ce desfoar o activitate n Romnia prin
intermediul unui sediu permanent sau altfel.
(71) Persoanele juridice romne beneficiare ale unor prestri de
servicii de natura activitilor de lucrri de construcii, montaj,
supraveghere, consultan, asisten tehnic i orice alte activiti,
executate de persoane juridice strine sau fizice nerezidente pe
teritoriul Romniei, au obligaia s nregistreze contractele ncheiate
cu aceti parteneri la organele fiscale competente, potrivit
procedurii instituite prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale
de Administrare Fiscal. Contractele ncheiate de persoane juridice
romne cu persoane juridice strine sau persoane fizice nerezidente
pentru activiti desfurate n afara teritoriului Romniei nu fac
obiectul nregistrrii potrivit prezentelor dispoziii. Pentru
ncadrarea ca sediu permanent a unui antier de construcii sau a unui
proiect de construcie, ansamblu ori montaj sau a activitilor de
supraveghere legate de acestea i a altor activiti similare, se va
avea n vedere data de ncepere a activitii din contractele ncheiate
cu persoanele juridice romne beneficiare sau orice alte informaii
ce probeaz nceperea activitii. Perioadele consumate pentru
realizarea unor contracte conexe care sunt legate n mod direct cu
primul contract ce a fost executat se adaug la perioada care s-a
consumat la realizarea contractului de baz.
(8) n nelesul prezentului cod, sediul permanent al unei persoane
fizice se consider a fi baza fix.
Norme metodologice
CAP. 4
Reguli de aplicare general
ART. 9
Moneda de plat i de calcul a impozitelor i taxelor
(1) Impozitele i taxele se pltesc n moneda naional a
Romniei.
(2) Sumele nscrise pe o declaraie fiscal se exprim n moneda
naional a Romniei.
(3) Sumele exprimate ntr-o moned strin se convertesc n moneda
naional a Romniei, dup cum urmeaz:
a) n cazul unei persoane care desfoar o activitate ntr-un stat
strin i i ine contabilitatea acestei activiti n moneda statului
strin, profitul impozabil sau venitul net din activiti independente
i impozitul pltit statului strin se convertesc n moneda naional a
Romniei prin utilizarea unei medii a cursurilor de schimb valutar
pentru perioada creia i este aferent profitul impozabil sau venitul
net;
b) n oricare alt caz, sumele se convertesc n moneda naional a
Romniei prin utilizarea cursului de schimb valutar la data la care
se primesc sau se pltesc sumele respective ori la alt dat prevzut n
norme.
(4) n nelesul prevederilor alin. (3), cursul de schimb valutar,
folosit pentru a converti n moneda naional a Romniei sumele
exprimate n moneda strin, este cursul de schimb comunicat de Banca
Naional a Romniei, exceptnd cazurile prevzute expres n norme.
ART. 10
Venituri n natur
(1) n nelesul prezentului cod, veniturile impozabile cuprind
veniturile n numerar i/sau n natur.
(2) n cazul venitului n natur, valoarea acestuia se stabilete pe
baza cantitii i a preului de pia pentru bunurile sau serviciile
respective.
ART. 11
Prevederi speciale pentru aplicarea Codului fiscal
(1) La stabilirea sumei unui impozit sau a unei taxe n nelesul
prezentului cod, autoritile fiscale pot s nu ia n considerare o
tranzacie care nu are un scop economic sau pot rencadra forma unui
tranzacii pentru a reflecta coninutul economic al tranzaciei.
(11) Autoritile fiscale pot s nu ia n considerare o tranzacie
efectuat de un contribuabil declarat inactiv prin ordin al
preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal.
(12) De asemenea, nu sunt luate n considerare de autoritile
fiscale tranzaciile efectuate cu un contribuabil declarat inactiv
prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal.
Procedura de declarare a contribuabililor inactivi va fi stabilit
prin ordin al preedintelui Ageniei Naionale de Administrare Fiscal.
Ordinul i lista contribuabililor declarai inactivi se comunic
contribuabililor crora le sunt destinate i persoanelor interesate,
prin afiarea pe pagina de internet a Ageniei Naionale de
Administrare Fiscal.
(2) n cadrul unei tranzacii ntre persoane afiliate, autoritile
fiscale pot ajusta suma venitului sau a cheltuielii oricreia dintre
persoane, dup cum este necesar, pentru a reflecta preul de pia al
bunurilor sau serviciilor furnizate n cadrul tranzaciei. La
stabilirea preului de pia al tranzaciilor ntre persoane afiliate se
folosete cea mai adecvat dintre urmtoarele metode:
a) metoda comparrii preurilor, prin care preul de pia se
stabilete pe baza preurilor pltite altor persoane care vnd bunuri
sau servicii comparabile ctre persoane independente;
b) metoda cost-plus, prin care preul de pia se stabilete pe baza
costurilor bunului sau serviciului asigurat prin tranzacie, majorat
cu marja de profit corespunztoare;
c) metoda preului de revnzare, prin care preul de pia se
stabilete pe baza preului de revnzare al bunului sau serviciului
vndut unei persoane independente, diminuat cu cheltuiala cu
vnzarea, alte cheltuieli ale contribuabilului i o marj de
profit;
d) orice alt metod recunoscut n liniile directoare privind
preurile de transfer emise de Organizaia pentru Cooperare i
Dezvoltare Economic.
Norme metodologice
ART. 12
Venituri obinute din Romnia
Urmtoarele venituri sunt considerate ca fiind obinute din
Romnia, indiferent dac sunt primite n Romnia sau n strintate, sub
form de:
a) venituri atribuibile unui sediu permanent n Romnia;
b) venituri din activitile dependente desfurate n Romnia;
c) dividende de la o persoan juridic romn;
d) dobnzi de la un rezident;
e) dobnzi de la un nerezident care are un sediu permanent n
Romnia, dac dobnda este o cheltuial a sediului permanent;
f) redevene de la un rezident;
g) redevene de la un nerezident care are un sediu permanent n
Romnia, dac redevena este o cheltuial a sediului permanent;
h) venituri din proprieti imobiliare situate n Romnia, inclusiv
veniturile din exploatarea resurselor naturale situate n Romnia,
venituri din folosirea proprietii imobiliare situate n Romnia i
venituri din transferul dreptului de proprietate asupra
proprietilor imobiliare situate n Romnia;
i) venituri din transferul titlurilor de participare, aa cum
sunt definite la art. 7 alin. (1) pct. 31, la o persoan juridic,
dac aceasta este persoan juridic romn sau dac cea mai mare parte a
valorii mijloacelor fixe ale persoanei juridice, direct sau prin
una ori mai multe persoane juridice, reprezint proprieti imobiliare
situate n Romnia, precum i veniturile din transferul titlurilor de
valoare, aa cum sunt definite la art. 65 alin. (1) lit. c), emise
de rezideni romni;
j) venituri din pensii primite de la bugetul asigurrilor sociale
sau de la bugetul de stat;
k) venituri din servicii prestate n Romnia, exclusiv transportul
internaional i prestrile de servicii accesorii acestui
transport;
l) venituri din prestarea de servicii de management sau de
consultan din orice domeniu, dac aceste venituri sunt obinute de la
un rezident sau dac veniturile respective sunt cheltuieli ale unui
sediu permanent n Romnia;
m) venituri reprezentnd remuneraii primite de nerezidenii ce au
calitatea de administrator, fondator sau membru al consiliului de
administraie al unei persoane juridice romne;
n) comisioane de la un rezident;
o) comisioane de la un nerezident care are un sediu permanent n
Romnia, dac comisionul este o cheltuial a sediului permanent;
p) venituri din activiti sportive i de divertisment desfurate n
Romnia, indiferent dac veniturile sunt primite de ctre persoanele
care particip efectiv la asemenea activiti sau de ctre alte
persoane;
q) *** Abrogat
r) venituri din premii acordate la concursuri organizate n
Romnia;
s) venituri obinute la jocurile de noroc practicate n
Romnia;
t) orice alte venituri obinute dintr-o activitate desfurat n
Romnia;
) venituri realizate din lichidarea unei persoane juridice
romne.
ART. 121
Prevederi speciale privind schimbul de informaii cu statele
membre ale Uniunii Europene
Ministrul finanelor publice va dispune prin ordin msurile
necesare pentru implementarea sistemului de cooperare administrativ
i schimb de informaii cu statele membre ale Uniunii Europene n
domeniul taxei pe valoarea adugat, accizelor i impozitului pe
venit.
TITLUL II
Impozitul pe profit
CAP. 1
Dispoziii generale
ART. 13
Contribuabili
Sunt obligate la plata impozitului pe profit, conform
prezentului titlu, urmtoarele persoane, denumite n continuare
contribuabili:
a) persoanele juridice romne; Norme metodologice
b) persoanele juridice strine care desfoar activitate prin
intermediul unui sediu permanent n Romnia; Norme metodologice
c) persoanele juridice strine i persoanele fizice nerezidente
care desfoar activitate n Romnia ntr-o asociere fr personalitate
juridic;
d) persoanele juridice strine care realizeaz venituri din/sau n
legtur cu proprieti imobiliare situate n Romnia sau din
vnzarea/cesionarea titlurilor de participare deinute la o persoan
juridic romn;
e) persoanele fizice rezidente asociate cu persoane juridice
romne, pentru veniturile realizate att n Romnia ct i n strintate
din asocieri fr personalitate juridic; n acest caz, impozitul
datorat de persoana fizic se calculeaz, se reine i se vars de ctre
persoana juridic romn.
f) persoanele juridice cu sediul social n Romnia, nfiinate
potrivit legislaiei europene.
ART. 14
Sfera de cuprindere a impozitului
Impozitul pe profit se aplic dup cum urmeaz:
a) n cazul persoanelor juridice romne i al persoanelor juridice
cu sediul social n Romnia, nfiinate potrivit legislaiei europene,
asupra profitului impozabil obinut din orice surs, att din Romnia,
ct i din strintate;
b) n cazul persoanelor juridice strine care desfoar activitate
prin intermediul unui sediu permanent n Romnia, asupra profitului
impozabil atribuibil sediului permanent;
c) n cazul persoanelor juridice strine i al persoanelor fizice
nerezidente care desfoar activitate n Romnia ntr-o asociere fr
personalitate juridic, asupra prii din profitul impozabil al
asocierii atribuibile fiecrei persoane;
d) n cazul persoanelor juridice strine care realizeaz venituri
din/sau n legtur cu proprieti imobiliare situate n Romnia sau din
vnzarea/cesionarea titlurilor de participare deinute la o persoan
juridic romn, asupra profitului impozabil aferent acestor
venituri;
e) n cazul persoanelor fizice rezidente asociate cu persoane
juridice romne care realizeaz venituri att n Romnia, ct i n
strintate, din asocieri fr personalitate juridic, asupra prii din
profitul impozabil al asocierii atribuibile persoanei fizice
rezidente.
ART. 15
Scutiri
(1) Sunt scutii de la plata impozitului pe profit urmtorii
contribuabili:
a) trezoreria statului;
b) instituiile publice, pentru fondurile publice, inclusiv
pentru veniturile proprii i disponibilitile realizate i utilizate
potrivit Legii nr. 500/2002 privind finanele publice, cu
modificrile ulterioare privind finanele publice locale, dac legea
nu prevede altfel;
c) persoanele juridice romne care pltesc impozitul pe veniturile
microntreprinderilor, n conformitate cu prevederile cuprinse n
titlul IV;
d) fundaiile romne constituite ca urmare a unui legat; Norme
metodologice
e) *** Abrogat.
f) cultele religioase, pentru: venituri obinute din producerea i
valorificarea obiectelor i produselor necesare activitii de cult,
potrivit legii, venituri obinute din chirii, alte venituri obinute
din activiti economice, venituri din despgubiri n form bneasc,
obinute ca urmare a msurilor reparatorii prevzute de legile privind
reconstituirea dreptului de proprietate, cu condiia ca sumele
respective s fie utilizate, n anul curent i/sau n anii urmtori,
pentru ntreinerea i funcionarea unitilor de cult, pentru lucrri de
construcie, de reparaie i de consolidare a lcaurilor de cult i a
cldirilor ecleziastice, pentru nvmnt, pentru furnizarea, n nume
propriu i/sau n parteneriat, de servicii sociale, acreditate n
condiiile legii, pentru aciuni specifice i alte activiti nonprofit
ale cultelor religioase, potrivit Legii nr. 489/2006 privind
libertatea religioas i regimul general al cultelor;
g) instituiile de nvmnt particular acreditate, precum i cele
autorizate, pentru veniturile utilizate, n anul curent sau n anii
urmtori, potrivit Legii nvmntului nr. 84/1995, republicat, cu
modificrile i completrile ulterioare i Ordonanei de urgen a
Guvernului nr. 174/2001*) privind unele msuri pentru mbuntirea
finanrii nvmntului superior, cu modificrile ulterioare; Norme
metodologice
h) asociaiile de proprietari constituite ca persoane juridice i
asociaiile de locatari recunoscute ca asociaii de proprietari,
potrivit Legii locuinei nr. 114/1996, republicat, cu modificrile i
completrile ulterioare, pentru veniturile obinute din activiti
economice i care sunt sau urmeaz a fi utilizate pentru mbuntirea
utilitilor i a eficienei cldirii, pentru ntreinerea i repararea
proprietii comune;
i) Fondul de garantare a depozitelor n sistemul bancar,
constituit potrivit legii;
j) Fondul de compensare a investitorilor, nfiinat potrivit
legii;
k) Banca Naional a Romniei;
l) Fondul de garantare a pensiilor private, nfiinat potrivit
legii.
(2) Organizaiile nonprofit, organizaiile sindicale i
organizaiile patronale sunt scutite de la plata impozitului pe
profit pentru urmtoarele tipuri de venituri:
a) cotizaiile i taxele de nscriere ale membrilor;
b) contribuiile bneti sau n natur ale membrilor i
simpatizanilor;
c) taxele de nregistrare stabilite potrivit legislaiei n
vigoare;
d) veniturile obinute din vize, taxe i penaliti sportive sau din
participarea la competiii i demonstraii sportive;
e) donaiile i banii sau bunurile primite prin sponsorizare;
f) dividendele i dobnzile obinute din plasarea disponibilitilor
rezultate din venituri scutite;
g) veniturile pentru care se datoreaz impozit pe spectacole;
h) resursele obinute din fonduri publice sau din finanri
nerambursabile;
i) veniturile realizate din aciuni ocazionale precum: evenimente
de strngere de fonduri cu tax de participare, serbri, tombole,
conferine, utilizate n scop social sau profesional, potrivit
statutului acestora;
j) veniturile excepionale rezultate din cedarea activelor
corporale aflate n proprietatea organizaiilor nonprofit, altele
dect cele care sunt sau au fost folosite ntr-o activitate
economic;
k) veniturile obinute din reclam i publicitate, realizate de
organizaiile nonprofit de utilitate public, potrivit legilor de
organizare i funcionare, din domeniul culturii, cercetrii
tiinifice, nvmntului, sportului, sntii, precum i de camerele de
comer i industrie, organizaiile sindicale i organizaiile patronale.
Norme metodologice
l) sumele primite ca urmare a nerespectrii condiiilor cu care
s-a fcut donaia/sponsorizarea, potrivit legii, sub rezerva ca
sumele respective s fie utilizate de ctre organizaiile nonprofit, n
anul curent sau n anii urmtori, pentru realizarea scopului i
obiectivelor acestora, potrivit actului constitutiv sau statutului,
dup caz;
m) veniturile realizate din despgubiri de la societile de
asigurare pentru pagubele produse la activele corporale proprii,
altele dect cele care sunt utilizate n activitatea economic;
n) sumele primite din impozitul pe venit datorat de persoanele
fizice, potrivit prevederilor titlului III.
(3) Organizaiile nonprofit, organizaiile sindicale i
organizaiile patronale sunt scutite de la plata impozitului pe
profit i pentru veniturile din activiti economice realizate pn la
nivelul echivalentului n lei a 15.000 euro, ntr-un an fiscal, dar
nu mai mult de 10% din veniturile totale scutite de la plata
impozitului pe profit, prevzut la alin. (2). Organizaiile prevzute
n prezentul alineat datoreaz impozit pe profit pentru partea din
profitul impozabil ce corespunde veniturilor, altele dect cele
prevzute la alin. (2) sau n prezentul alineat, impozit calculat
prin aplicarea cotei prevzute la art. 17 alin. (1) sau art. 18, dup
caz. Norme metodologice
ART. 16
Anul fiscal
(1) Anul fiscal este anul calendaristic.
(2) Cnd un contribuabil se nfiineaz sau nceteaz s mai existe n
cursul unui an fiscal, perioada impozabil este perioada din anul
calendaristic pentru care contribuabilul a existat. Norme
metodologice
ART. 17
Cotele de impozitare
Cota de impozit pe profit care se aplic asupra profitului
impozabil este de 16%, cu excepiile prevzute la art. 38.
ART. 18
Impozit minim
(1) Contribuabilii care desfoar activiti de natura barurilor de
noapte, cluburilor de noapte, discotecilor, cazinourilor sau
pariurilor sportive, inclusiv persoanele juridice care realizeaz
aceste venituri n baza unui contract de asociere, i n cazul crora
impozitul pe profit datorat pentru activitile prevzute n acest
articol este mai mic dect 5% din veniturile respective sunt obligai
la plata unui impozit de 5% aplicat acestor venituri
nregistrate.
2) Contribuabilii, cu excepia celor prevzui la alin. (1), la
art. 13 lit. c)e), art. 15 i 38, n cazul crora impozitul pe profit
este mai mic dect suma impozitului minim pentru trana de venituri
totale corespunztoare, prevzute la alin. (3), sunt obligai la plata
impozitului la nivelul acestei sume.
(3) Pentru aplicarea prevederilor alin. (2), sumele
corespunztoare impozitului minim, stabilite n funcie de veniturile
totale nregistrate la data de 31 decembrie a anului precedent, sunt
urmtoarele:
Venituri totale anuale (lei)
Impozit minim anual (lei)
0 52.000
2.200
52.001215.000
4.300
215.001430.000
6.500
430.0014.300.000
8.600
4.300.00121.500.000
11.000
21.500.001129.000.000
22.000
Peste 129.000.001
43.000
(4) Pentru ncadrarea n trana de venituri totale prevzut la alin.
(3), se iau n calcul veniturile totale, obinute din orice surs,
nregistrate la data de 31 decembrie a anului precedent, din care se
scad:
a) veniturile din variaia stocurilor;
b) veniturile din producia de imobilizri corporale i
necorporale;
c) veniturile din exploatare, reprezentnd cota-parte a
subveniilor guvernamentale i a altor resurse pentru finanarea
investiiilor;
d) veniturile din reducerea sau anularea provizioanelor pentru
care nu s-a acordat deducere, conform reglementrilor legale;
e) veniturile rezultate din anularea datoriilor i a majorrilor
datorate bugetului statului, care nu au fost cheltuieli deductibile
la calculul profitului impozabil, conform reglementrilor
legale;
f) veniturile realizate din despgubiri de la societile de
asigurare;
g) veniturile prevzute la art. 20 lit. d).
Norme metodologice
CAP. 2
Calculul profitului impozabil
ART. 19
Reguli generale
(1) Profitul impozabil se calculeaz ca diferen ntre veniturile
realizate din orice surs i cheltuielile efectuate n scopul
realizrii de venituri, dintr-un an fiscal, din care se scad
veniturile neimpozabile i la care se adaug cheltuielile
nedeductibile. La stabilirea profitului impozabil se iau n calcul i
alte elemente similare veniturilor i cheltuielilor potrivit
normelor de aplicare.
(2) Metodele contabile, stabilite prin reglementri legale n
vigoare, privind ieirea din gestiune a stocurilor sunt recunoscute
la calculul profitului impozabil, cu excepia cazului prevzut la
alin. (3). Metodele contabile de evaluare a stocurilor nu se
modific n cursul anului fiscal. Norme metodologice
(3) Contribuabilii care au optat pn la data de 30 aprilie 2005
inclusiv, conform prevederilor legale, pentru impunerea veniturilor
aferente contractelor de vnzare cu plata n rate, pe msur ce ratele
devin scadente, beneficiaz n continuare de aceast facilitate pe
durata derulrii contractelor respective; cheltuielile
corespunztoare sunt deductibile la aceleai termene scadente,
proporional cu valoarea ratei nregistrate n valoarea total a
contractului. Norme metodologice
(4) n cazul contribuabililor care desfoar activiti de servicii
internaionale, n baza conveniilor la care Romnia este parte,
veniturile i cheltuielile efectuate n scopul realizrii acestora
sunt luate n calcul la determinarea profitului impozabil, potrivit
unor norme speciale stabilite n conformitate cu reglementrile din
aceste convenii. Norme metodologice
(5) Tranzaciile ntre persoane afiliate se realizeaz conform
principiului preului pieei libere, potrivit cruia tranzaciile ntre
persoanele afiliate se efectueaz n condiiile stabilite sau impuse
care nu trebuie s difere de relaiile comerciale sau financiare
stabilite ntre ntreprinderi independente. La stabilirea
profiturilor persoanelor afiliate se au n vedere principiile
privind preurile de transfer.
ART. 191
Deduceri pentru cheltuielile de cercetare-dezvoltare
(1) La calculul profitului impozabil, pentru activitile de
cercetare-dezvoltare se acord urmtoarele stimulente fiscale:
a) deducerea suplimentar la calculul profitului impozabil n
proporie de 20% a cheltuielilor eligibile pentru aceste activiti;
deducerea suplimentar se calculeaz trimestrial/anual; n cazul n
care se realizeaz pierdere fiscal, aceasta se recupereaz potrivit
dispoziiilor art. 26;
b) aplicarea metodei de amortizare accelerat i n cazul
aparaturii i echipamentelor destinate activitilor de
cercetare-dezvoltare.
(2) n aplicarea prevederilor prezentului articol se elaboreaz
norme privind deducerile pentru cheltuielile de
cecetare-dezvoltare, aprobate prin ordin comun al ministrului
finanelor publice i al ministrului educaiei, cercetrii i
inovrii.
Art. 192
Scutirea de impozit a profitului reinvestit
(1) Profitul investit n producia i/sau achiziia de echipamente
tehnologice (maini, utilaje i instalaii de lucru), astfel cum sunt
prevzute n subgrupa 2.1 din Catalogul privind clasificarea i
duratele normale de funcionare a mijloacelor fixe, folosite n
scopul obinerii de venituri impozabile, este scutit de impozit.
(2) Profitul investit potrivit alin. (1) reprezint soldul
contului de profit i pierdere, respectiv profitul contabil cumulat
de la nceputul anului, utilizat n acest scop n anul efecturii
investiiei. Scutirea de impozit pe profit aferent investiiilor
realizate se acord n limita impozitului pe profit datorat pentru
perioada respectiv.
(3) Pentru perioada 1 octombrie31 decembrie 2009, n aplicarea
facilitii se ia n considerare profitul contabil nregistrat ncepnd
cu data de 1 octombrie 2009 i investit n activele menionate la
alin. (1) produse i/sau achiziionate dup aceeai dat.
(4) Pentru contribuabilii care au obligaia de a plti impozit pe
profit trimestrial, n situaia n care se efectueaz investiii n
trimestrele anterioare, din profitul contabil cumulat de la
nceputul anului se scade suma profitului investit anterior pentru
care s-a aplicat facilitatea.
(5) n cazul contribuabililor prevzui la art. 103 care devin
pltitori de impozit pe profit n conformitate cu prevederile art.
1071, pentru aplicarea facilitii se ia n considerare profitul
contabil cumulat de la nceputul anului investit n activele
menionate la alin. (1), produse i/sau achiziionate ncepnd cu
trimestrul n care acetia au devenit pltitori de impozit pe profit.
Pentru anul 2009 profitul contabil luat n considerare la aplicarea
facilitii este cel nregistrat dup data de 1 octombrie 2009.
(6) Scutirea se calculeaz trimestrial sau anual, dup caz, iar
suma profitului pentru care s-a beneficiat de scutirea de impozit
pe profit va fi repartizat cu prioritate pentru constituirea
rezervelor pn la concurena profitului contabil nregistrat la
sfritul exerciiului financiar. n cazul n care la sfritul
exerciiului financiar se realizeaz pierdere contabil nu se
efectueaz regularizarea profitului investit, iar contribuabilul nu
este obligat s repartizeze suma profitului investit pentru
constituirea rezervelor.
(7) Pentru activele prevzute la alin. (1) care se realizeaz pe
parcursul mai multor ani consecutivi, facilitatea se acord pentru
lucrrile realizate efectiv, n baza unor situaii pariale de lucrri,
pentru investiiile puse n funciune parial n anul respectiv.
(8) Prevederile alin. (1) se aplic pentru activele considerate
noi, n sensul c nu au fost anterior utilizate.
(9) Contribuabilii care beneficiaz de prevederile alin. (1) au
obligaia de a pstra n patrimoniu activele respective cel puin o
perioad egal cu jumtate din durata lor normal de funcionare,
stabilit potrivit Catalogului privind clasificarea i duratele
normale de funcionare a mijloacelor fixe. n cazul nerespectrii
acestei condiii, pentru sumele respective se recalculeaz impozitul
pe profit i se stabilesc majorri de ntrziere, de la data aplicrii
facilitii, potrivit legii. Nu intr sub incidena acestor prevederi
activele transferate n cadrul operaiunilor de reorganizare n cazul
n care societatea beneficiar preia rezerva aferent profitului
scutit, asumndu-i astfel drepturile i obligaiile societii cedente,
precum i activele nstrinate n cadrul procedurii de
lichidare/faliment, potrivit legii.
(10) n cazul n care, ca urmare a aplicrii prevederilor alin.
(1), impozitul pe profit este sub nivelul impozitului minim,
contribuabilii sunt obligai la plata impozitului minim n
conformitate cu prevederile art. 18 alin. (2).
(11) Contribuabilii care aplic prevederile prezentului articol
nu pot beneficia de prevederile art. 261 din Legea nr. 346/2004
privind stimularea nfiinrii i dezvoltrii ntreprinderilor mici i
mijlocii, cu modificrile i completrile ulterioare.
(12) Prin excepie de la prevederile art. 7 alin. (1) pct. 33 i
ale art. 24 alin. (5), valoarea fiscal, respectiv valoarea de
intrare a activelor prevzute la alin. (1) se determin prin scderea
din valoarea de producie i/sau de achiziie a sumei pentru care s-a
aplicat facilitatea prevzut la alin. (1).
(13) Prevederile prezentului articol se aplic pn la data de 31
decembrie 2010 inclusiv.
Norme metodologice
ART. 20
Venituri neimpozabile
Urmtoarele venituri sunt neimpozabile la calculul profitului
impozabil:
a) dividendele primite de la o persoan juridic romn;
b) diferenele favorabile de valoare a titlurilor de participare,
nregistrate ca urmare a ncorporrii rezervelor, beneficiilor sau
primelor de emisiune la persoanele juridice la care se dein titluri
de participare, precum i diferenele favorabile de valoare rezultate
din evaluarea titlurilor de participare i a obligaiunilor emise pe
termen lung, efectuat potrivit reglementrilor contabile. Acestea
sunt impozabile la data transmiterii cu titlu gratuit, a cesionrii,
a retragerii, a lichidrii investiiilor financiare, precum i la data
retragerii capitalului social la persoana juridic la care se dein
titlurile de participare; Norme metodologice
c) veniturile din anularea cheltuielilor pentru care nu s-a
acordat deducere, veniturile din reducerea sau anularea
provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere, veniturile din
recuperarea cheltuielilor nedeductibile, precum i veniturile din
restituirea sau anularea unor dobnzi i/sau penaliti de ntrziere
pentru care nu s-a acordat deducere;
Norme metodologice
d) veniturile neimpozabile, prevzute expres n acorduri i
memorandumuri aprobate prin acte normative. Norme metodologice
e) n perioada 1 ianuarie 2009 - 31 decembrie 2009 inclusiv,
veniturile din tranzacionarea titlurilor de participare pe piaa
autorizat i supravegheat de Comisia Naional a Valorilor Mobiliare.
n aceeai perioad, cheltuielile reprezentnd valoarea de nregistrare
a acestor titluri de participare, precum i cheltuielile nregistrate
cu ocazia desfurrii operaiunilor de tranzacionare reprezint
cheltuieli nedeductibile la calculul profitului impozabil.
ART. 201
Regimul fiscal al dividendelor primite din statele membre ale
Uniunii Europene
(1) Dup data aderrii Romniei la Uniunea European sunt, de
asemenea, neimpozabile i:
a) dividendele primite de o persoan juridic romn, societate-mam,
de la o filial a sa situat ntr-un stat membru, dac persoana juridic
romn ntrunete cumulativ urmtoarele condiii:
1. pltete impozit pe profit, potrivit prevederilor titlului II,
fr posibilitatea unei opiuni sau exceptri;
2. deine minimum 15% din capitalul social al unei persoane
juridice dintr-un stat membru, respectiv minimum 10%, ncepnd cu 1
ianuarie 2009;
3. la data nregistrrii venitului din dividende deine participaia
minim prevzut la pct. 2, pe o perioad nentrerupt de cel puin 2
ani.
Sunt, de asemenea, neimpozabile i dividendele primite de
persoana juridic romn prin intermediul sediului su permanent situat
ntr-un stat membru, n cazul n care persoana juridic romn ndeplinete
cumulativ condiiile prevzute la pct. 1 - 3;
b) dividendele primite de sediile permanente din Romnia ale unor
persoane juridice strine din alte state membre, societi-mam, care
sunt distribuite de filialele acestora situate n state membre, dac
persoana juridic strin ntrunete, cumulativ, urmtoarele condiii:
1. are una dintre formele de organizare prevzute la alin.
(4);
2. n conformitate cu legislaia fiscal a statului membru, este
considerat a fi rezident al statului membru respectiv i, n temeiul
unei convenii privind evitarea dublei impuneri ncheiate cu un stat
ter, nu se consider c are sediul fiscal n afara Uniunii
Europene;
3. pltete, n conformitate cu legislaia fiscal a unui stat
membru, fr posibilitatea unei opiuni sau exceptri, impozit pe
profit sau un impozit similar acestuia;
4. deine minimum 15% din capitalul social al filialei dintr-un
stat membru, respectiv o participare minim de 10%, ncepnd cu data
de 1 ianuarie 2009;
5. la data nregistrrii venitului din dividende de ctre sediul
permanent din Romnia, persoana juridic strin deine participaia
minim prevzut la pct. 4, pe o perioad nentrerupt de cel puin 2 ani.
Norme metodologice
(2) Prevederile alin. (1) lit. a) i b) nu se aplic profiturilor
repartizate persoanelor juridice romne, respectiv sediilor
permanente din Romnia ale unor persoane juridice strine dintr-un
stat membru, n legtur cu lichidarea unei filiale dintr-un stat
membru.
(3) n aplicarea prevederilor prezentului articol, termenii i
expresiile de mai jos au urmtoarele semnificaii:
a) stat membru - stat al Uniunii Europene;
b) filial dintr-un stat membru - persoana juridic strin al crei
capital social include i participaia minim prevzut la alin. (1)
lit. a) pct. 2 i lit. b) pct. 4, deinut de o persoan juridic romn,
respectiv de un sediu permanent din Romnia al unei persoane
juridice strine dintr-un stat membru;
c) stat ter - oricare alt stat care nu este stat membru al
Uniunii Europene.
(4) Pentru aplicarea prevederilor alin. (1) lit. b) pct. 1,
formele de organizare pentru persoanele juridice strine sunt:
a) societile nfiinate n baza legii belgiene, cunoscute ca "socit
anonyme"/"naamloze vennootschap", "socit en commandite par
actions"/"commanditaire vennootschap op aandelen", "socit prive a
responsabilite limitee"/"besloten vennootschap met beperkte
aansprakelijkheid", "socit cooperative a responsabilite
limitee"/"cooperatieve vennootschap met beperkte
aansprakelijkheid", "socit cooperative a responsabilite
illimitee"/"cooperatieve vennootschap met onbeperkte
aansprakelijkheid", "socit en nom collectif"/"vennootschap onder
firma", "socit en commandite simple"/"gewone commanditaire
vennootschap", ntreprinderi publice ce au adoptat una dintre
formele juridice menionate mai sus, i alte societi constituite
conform legii belgiene, supuse impozitului pe profit belgian;
b) societile nfiinate n baza legii daneze, cunoscute ca
"aktieselskab" i "anpartsselskab"; alte societi supuse impozitrii,
conform legii impozitului pe profit, n msura n care venitul lor
impozabil este calculat i impozitat n conformitate cu regulile
generale ale legislaiei fiscale aplicabile la "aktieselskaber";
c) societile nfiinate n baza legii germane, cunoscute ca
"Aktiengesellschaft", "Kommanditgesellschaft auf Aktien",
"Gesellschaft mit beschrankter Haftung", "Versicherungsverein auf
Gegenseitigkeit", "Erwerbs- und Wirtschaftsgenossenschaft",
"Betriebe gewerblicher Art von juristischen Personen des
offentlichen Rechts", i alte societi constituite conform legii
germane, supuse impozitului pe profit german;
d) societile nfiinate n baza legii greceti, cunoscute ca
"anonume etaireia", "etaireia periorismenes eutunes (E.P.E.)", i
alte societi constituite conform legii greceti, supuse impozitului
pe profit grec;
e) societile nfiinate n baza legii spaniole, cunoscute ca
"sociedad anonima", "sociedad comanditaria por acciones", "sociedad
de responsabilidad limitada", organisme de drept public care
funcioneaz n baza legii private; alte entiti constituite conform
legii spaniole, supuse impozitului pe profit spaniol ("Impuesto
sobre Sociedades");
f) societile nfiinate n baza legii franceze, cunoscute ca "socit
anonyme", "socit en commandite par actions", "socit a
responsabilite limitee", "socits par actions simplifiees", "socits
d'assurances mutuelles", "caisses d'epargne et de prevoyance",
"socits civiles", care sunt automat supuse impozitului pe profit,
"cooperatives", "unions de cooperatives", ntreprinderi publice
industriale i comerciale, precum i alte societi constituite conform
legii franceze, supuse impozitului pe profit francez;
g) societile nfiinate sau existente n baza legii irlandeze,
organisme nfiinate n baza Legii asociaiilor industriale i de
aprovizionare, societi de construcii nfiinate n baza Legii
asociaiilor de construcii i trusturi bancare de economii, nfiinate
n baza Legii trusturilor bancare de economii, 1989;
h) societile nfiinate n baza legii italiene, cunoscute ca
"societa per azioni", "societa in accomandita per azioni", "societa
a responsabilita limitata", "societa cooperative", "societa di
mutua assicurazione", i entiti publice i private a cror activitate
este n ntregime sau n principal comercial;
i) societile nfiinate n baza legii statului Luxemburg, cunoscute
ca "socit anonyme", "socit en commandite par actions", "socit a
responsabilite limitee", "socit cooperative", "socit cooperative
organisee comme une socit anonyme", "association d'assurances
mutuelles", "association d'epargne-pension", "entreprise de nature
commerciale, industrielle ou miniere de l'Etat, des communes, des
syndicats de communes, des etablissements publics et des autres
personnes morales de droit public", i alte societi constituite n
baza legii luxemburgheze, supuse impozitului pe profit
luxemburghez;
j) societile nfiinate n baza legii olandeze, cunoscute ca
"naamloze vennootschap", "besloten vennootschap met beperkte
aansprakelijkheid", "Open commanditaire vennootschap",
"Cooperatie", "onderlinge waarborgmaatschappij", "Fonds voor gemene
rekening", "vereniging op cooperatieve grondslag", "vereniging
welke op onderlinge grondslag als verzekeraar of kredietinstelling
optreedt", i alte societi constituite n baza legii olandeze i
supuse impozitului pe profit olandez;
k) societile nfiinate n baza legii austriece, cunoscute ca
"Aktiengesellschaft", "Gesellschaft mit beschrankter Haftung",
"Versicherungsvereine auf Gegenseitigkeit", "Erwerbs- und
Wirtschaftsgenossenschaften", "Betriebe gewerblicher Art von
Korperschaften des offentlichen Rechts", "Sparkassen", i alte
societi constituite n baza legii austriece i supuse impozitului pe
profit austriac;
l) societile comerciale sau societile de drept civil ce au o
form comercial i ntreprinderile publice nfiinate n conformitate cu
legea portughez;
m) societile nfiinate n baza legii finlandeze, cunoscute ca
"osakeyhtyio/aktiebolag", "osuuskunta/andelslag",
"saastopankki/sparbank" and "vakuutusyhtio/forsakringsbolag";
n) societile nfiinate n baza legii suedeze, cunoscute ca as
"aktiebolag", "forsakringsaktiebolag", "ekonomiska foreningar",
"sparbanker", "omsesidiga forsakringsbolag";
o) societile nfiinate n baza legii Regatului Unit al Marii
Britanii i Irlandei de Nord;
p) societile nfiinate n baza Reglementrii Consiliului nr.
2.157/2001/CE, din 8 octombrie 2001, privind Statutul societii
europene (SE) i a Directivei 2001/86/CE a Consiliului din 8
octombrie 2001, de completare a Statutului societii europene n ceea
ce privete implicarea lucrtorilor i asociaiile cooperatiste
nfiinate n baza Reglementrii Consiliului (CE) nr. 1.435/2003, din
22 iulie 2003, privind Statutul Societii Cooperative Europene (SCE)
i a Directivei Consiliului 2003/72/CE, din 22 iulie 2003, de
completare a Statutului Societii Cooperative Europene cu privire la
implicarea angajailor;
q) societile nfiinate n baza legislaiei cehe, cunoscute ca
"akciova spolecnost", "spolecnost s rucenim omezenym";
r) societile nfiinate n baza legii estoniene, cunoscute ca
"taisuhing", "usaldusuhing", "osauhing", "aktsiaselts",
"tulundusuhistu";
s) societile nfiinate n baza legii cipriote, cunoscute ca
"etaireies", supuse impozitului pe profit cipriot;
) societile nfiinate n baza legii letone, cunoscute ca "akciju
sabiedriba", "sabiedriba ar ierobezotu atbildibu";
t) societile nfiinate n baza legii lituaniene;
) societile nfiinate n baza legii ungare, cunoscute ca
"kozkereseti tarsasag", "beteti tarsasag", "kozos vallalat",
"korlatolt felelossegu tarsasag", "reszvenytarsasag", "egyesules",
"kozhasznu tarsasag", "szovetkezet";
u) societile nfiinate n baza legii malteze, cunoscute ca
"Kumpaniji ta" "Responsabilita Limitata", "Socjetajiet en
commandite li l-kapital taghhom maqsum f'azzjonijiet";
v) societile nfiinate n baza legii poloneze, cunoscute ca
"spolka akcyjna", "spolka z ograniczona odpowiedzialnoscia";
w) societile nfiinate n baza legii slovene, cunoscute ca
"delniska druzba", "komanditna druzba", "druzba z omejeno
odgovornostjo";
x) societile nfiinate n baza legislaiei slovace, cunoscute ca
"akciova spolocnost", "spolocnost's rucenim obmedzenym",
"komanditna spolocnost".
(5) Dispoziiile prezentului articol transpun prevederile
Directivei 90/435/CEE privind regimul fiscal comun care se aplic
societilor-mam i filialelor acestora din diferite state membre,
amendat prin Directiva 2003/123/CE a Consiliului.
ART. 21
Cheltuieli
(1) Pentru determinarea profitului impozabil sunt considerate
cheltuieli deductibile numai cheltuielile efectuate n scopul
realizrii de venituri impozabile, inclusiv cele reglementate prin
acte normative n vigoare. Norme metodologice
(2) Sunt cheltuieli efectuate n scopul realizrii de venituri
i:
a) cheltuielile cu achiziionarea ambalajelor, pe durata de via
stabilit de ctre contribuabil;
b) cheltuielile efectuate, potrivit legii, pentru protecia
muncii i cheltuielile efectuate pentru prevenirea accidentelor de
munc i a bolilor profesionale; Norme metodologice
c) cheltuielile reprezentnd contribuiile pentru asigurarea de
accidente de munc i boli profesionale, potrivit legii, i
cheltuielile cu primele de asigurare pentru asigurarea de riscuri
profesionale; Norme metodologice
d) cheltuielile de reclam i publicitate efectuate n scopul
popularizrii firmei, produselor sau serviciilor, n baza unui
contract scris, precum i costurile asociate producerii materialelor
necesare pentru difuzarea mesajelor publicitare. Se includ n
categoria cheltuielilor de reclam i publicitate i bunurile care se
acord n cadrul unor campanii publicitare ca mostre, pentru
ncercarea produselor i demonstraii la punctele de vnzare, precum i
alte bunuri i servicii acordate cu scopul stimulrii vnzrilor;
e) cheltuielile de transport i de cazare n ar i n strintate,
efectuate pentru salariai i administratori, precum i pentru alte
persoane fizice asimilate acestora, stabilite prin norme; Norme
metodologice
f) contribuia la rezerva mutual de garantare a casei centrale a
cooperativelor de credit; Norme metodologice
g) taxele de nscriere, cotizaiile i contribuiile obligatorii,
reglementate de actele normative n vigoare, precum i contribuiile
pentru fondul destinat negocierii contractului colectiv de munc;
Norme metodologice
h) cheltuielile pentru formarea i perfecionarea profesional a
personalului angajat;
i) cheltuielile pentru marketing, studiul pieei, promovarea pe
pieele existente sau noi, participarea la trguri i expoziii, la
misiuni de afaceri, editarea de materiale informative proprii;
j) cheltuielile de cercetare, precum i cheltuielile de
dezvoltare care nu ndeplinesc condiiile de a fi recunoscute ca
imobilizri necorporale din punct de vedere contabil;
k) cheltuielile pentru perfecionarea managementului, a
sistemelor informatice, introducerea, ntreinerea i perfecionarea
sistemelor de management al calitii, obinerea atestrii conform cu
standardele de calitate;
l) cheltuielile pentru protejarea mediului i conservarea
resurselor;
m) taxele de nscriere, cotizaiile i contribuiile datorate ctre
camerele de comer i industrie, organizaiile sindicale i
organizaiile patronale;
n) pierderile nregistrate la scoaterea din eviden a creanelor
nencasate, n urmtoarele cazuri:
1. procedura de faliment a debitorilor a fost nchis pe baza
hotrrii judectoreti;
2. debitorul a decedat i creana nu poate fi recuperat de la
motenitori;
3. debitorul este dizolvat, n cazul societii cu rspundere
limitat cu asociat unic, sau lichidat, fr succesor;
4. debitorul nregistreaz dificulti financiare majore care i
afecteaz ntreg patrimoniul. Norme metodologice
(3) Urmtoarele cheltuieli au deductibilitate limitat:
a) cheltuielile de protocol n limita unei cote de 2% aplicat
asupra diferenei rezultate dintre totalul veniturilor impozabile i
totalul cheltuielilor aferente veniturilor impozabile, altele dect
cheltuielile de protocol i cheltuielile cu impozitul pe profit;
Norme metodologice
b) suma cheltuielilor cu indemnizaia de deplasare acordat
salariailor pentru deplasri n Romnia i n strintate, n limita a de
2,5 ori nivelul legal stabilit pentru instituiile publice;
c) cheltuielile sociale, n limita unei cote de pn la 2%, aplicat
asupra valorii cheltuielilor cu salariile personalului, potrivit
Legii nr. 53/2003 - Codul muncii, cu modificrile i completrile
ulterioare. Intr sub incidena acestei limite, cu prioritate,
ajutoarele pentru natere, ajutoarele pentru nmormntare, ajutoarele
pentru boli grave sau incurabile i protezele, precum i cheltuielile
pentru funcionarea corespunztoare a unor activiti ori uniti aflate
n administrarea contribuabililor: grdinie, cree, servicii de sntate
acordate n cazul bolilor profesionale i al accidentelor de munc pn
la internarea ntr-o unitate sanitar, muzee, biblioteci, cantine,
baze sportive, cluburi, cmine de nefamiliti, pentru colile pe care
le au sub patronaj, precum i alte cheltuieli efectuate n baza
contractului colectiv de munc. n cadrul acestei limite, pot fi
deduse i cheltuielile reprezentnd: tichete de cre acordate de
angajator n conformitate cu legislaia n vigoare, cadouri n bani sau
n natur oferite copiilor minori i salariailor, cadouri n bani sau n
natur acordate salariatelor, costul prestaiilor pentru tratament i
odihn, inclusiv transportul pentru salariaii proprii i pentru
membrii de familie ai acestora, ajutoare pentru salariaii care au
suferit pierderi n gospodrie i contribuia la fondurile de
intervenie ale asociaiei profesionale a minerilor, ajutorarea
copiilor din coli i centre de plasament;
d) perisabilitile, n limitele stabilite de organele de
specialitate ale administraiei centrale, mpreun cu instituiile de
specialitate, cu avizul Ministerului Finanelor Publice; Norme
metodologice
e) cheltuielile reprezentnd tichetele de mas acordate de
angajatori, potrivit legii;
f) *** Abrogat
g) cheltuielile cu provizioane i rezerve, n limita prevzut la
art. 22;
h) cheltuielile cu dobnda i diferenele de curs valutar, n limita
prevzut la art. 23;
i) amortizarea, n limita prevzut la art. 24;
j) cheltuielile efectuate n numele unui angajat, la schemele de
pensii facultative, n limita unei sume reprezentnd echivalentul n
lei a 400 euro ntr-un an fiscal, pentru fiecare participant;
k) cheltuielile cu primele de asigurare voluntar de sntate, n
limita unei sume reprezentnd echivalentul n lei a 250 euro ntr-un
an fiscal, pentru fiecare participant;
Norme metodologice
l) cheltuielile pentru funcionarea, ntreinerea i repararea
locuinelor de serviciu situate n localitatea unde se afl sediul
social sau unde societatea are sedii secundare, deductibile n
limita corespunztoare suprafeelor construite prevzute de Legea
locuinei nr. 114/1996, republicat, cu modificrile i completrile
ulterioare, care se majoreaz din punct de vedere fiscal cu 10%;
Norme metodologice
m) cheltuielile de funcionare, ntreinere i reparaii aferente
unui sediu aflat n locuina proprietate personal a unei persoane
fizice, folosit i n scop personal, deductibile n limita
corespunztoare suprafeelor puse la dispoziia societii n baza
contractelor ncheiate ntre pri, n acest scop; Norme
metodologice
n) cheltuielile de funcionare, ntreinere i reparaii, exclusiv
cele privind combustibilul, aferente autoturismelor folosite de
persoanele cu funcii de conducere i de administrare ale persoanei
juridice, deductibile limitat la cel mult un singur autoturism
aferent fiecrei persoane cu astfel de atribuii.
(4) Urmtoarele cheltuieli nu sunt deductibile:
a) cheltuielile proprii ale contribuabilului cu impozitul pe
profit datorat, inclusiv cele reprezentnd diferene din anii
precedeni sau din anul curent, precum i impozitele pe profit sau pe
venit pltite n strintate. Sunt nedeductibile i cheltuielile cu
impozitele nereinute la surs n numele persoanelor fizice i juridice
nerezidente, pentru veniturile realizate din Romnia; Norme
metodologice
b) dobnzile/majorrile de ntrziere, amenzile, confiscrile i
penalitile de ntrziere datorate ctre autoritile romne/strine,
potrivit prevederilor legale;
Norme metodologice
c) cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor sau a
activelor corporale constatate lips din gestiune ori degradate,
neimputabile, pentru care nu au fost ncheiate contracte de
asigurare, precum i taxa pe valoarea adugat aferent, dac aceasta
este datorat potrivit prevederilor titlului VI. Nu intr sub
incidena acestor prevederi stocurile i mijloacele fixe
amortizabile, distruse ca urmare a unor calamiti naturale sau a
altor cauze de for major, n condiiile stabilite prin norme; Norme
metodologice
d) cheltuielile cu taxa pe valoarea adugat aferent bunurilor
acordate salariailor sub forma unor avantaje n natur, dac valoarea
acestora nu a fost impozitat prin reinere la surs;
e) cheltuielile fcute n favoarea acionarilor sau asociailor,
altele dect cele generate de pli pentru bunurile livrate sau
serviciile prestate contribuabilului, la preul de pia pentru aceste
bunuri sau servicii; Norme metodologice
f) cheltuielile nregistrate n contabilitate, care nu au la baz
un document justificativ, potrivit legii, prin care s se fac dovada
efecturii operaiunii sau intrrii n gestiune, dup caz, potrivit
normelor; Norme metodologice
g) cheltuielile nregistrate de societile agricole, constituite n
baza legii, pentru dreptul de folosin al terenului agricol adus de
membrii asociai, peste cota de distribuie din producia realizat din
folosina acestuia, prevzut n contractul de societate sau
asociere;
h) cheltuielile determinate de diferenele nefavorabile de
valoare a titlurilor de participare la persoanele juridice la care
se dein participaii, precum i de diferenele nefavorabile de valoare
aferente obligaiunilor emise pe termen lung, cu excepia celor
determinate de vnzarea-cesionarea acestora. Excepia nu se aplic
pentru cheltuielile reprezentnd valoarea de nregistrare a
titlurilor de participare tranzacionate pe piaa autorizat i
supravegheat de Comisia Naional a Valorilor Mobiliare, n perioada 1
ianuarie 2009 - 31 decembrie 2009 inclusiv; Norme metodologice
i) cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile, cu excepia
celor prevzute la art. 20 lit. c)
j) cheltuielile cu contribuiile pltite peste limitele stabilite
sau care nu sunt reglementate prin acte normative;
k) cheltuielile cu primele de asigurare pltite de angajator, n
numele angajatului, care nu sunt incluse n veniturile salariale ale
angajatului, conform titlului III;
l) alte cheltuieli salariale i/sau asimilate acestora, care nu
sunt impozitate la angajat, cu excepia prevederilor titlului
III;
m) cheltuielile cu serviciile de management, consultan, asisten
sau alte prestri de servicii, pentru care contribuabilii nu pot
justifica necesitatea prestrii acestora n scopul activitilor
desfurate i pentru care nu sunt ncheiate contracte; Norme
metodologice
n) cheltuielile cu primele de asigurare care nu privesc activele
contribuabilului, precum i cele care nu sunt aferente obiectului de
activitate, cu excepia celor care privesc bunurile reprezentnd
garanie bancar pentru creditele utilizate n desfurarea activitii
pentru care este autorizat contribuabilul sau utilizate n cadrul
unor contracte de nchiriere sau de leasing, potrivit clauzelor
contractuale;
o) pierderile nregistrate la scoaterea din eviden a creanelor
incerte sau n litigiu, nencasate, pentru partea neacoperit de
provizion, potrivit art. 22, precum i pierderile nregistrate la
scoaterea din eviden a creanelor incerte sau n litigiu, nencasate,
n alte situaii dect cele prevzute la art. 21 alin. (2) lit. n). n
aceast situaie, contribuabilii care scot din eviden clienii
nencasai sunt obligai s comunice n scris acestora scoaterea din
eviden a creanelor respective, n vederea recalculrii profitului
impozabil la persoana debitoare, dup caz;
p) cheltuielile de sponsorizare i/sau mecenat i cheltuielile
privind bursele private, acordate potrivit legii; contribuabilii
care efectueaz sponsorizri i/sau acte de mecenat, potrivit
prevederilor Legii nr. 32/1994 privind sponsorizarea, cu
modificrile ulterioare, i ale Legii bibliotecilor nr. 334/2002,
republicat, cu modificrile i completrile ulterioare, precum i cei
care acord burse private, potrivit legii, scad din impozitul pe
profit datorat sumele aferente n limita minim precizat mai jos:
1. 3 la mie din cifra de afaceri;
2. 20% din impozitul pe profit datorat.
n limitele respective se ncadreaz i cheltuielile de sponsorizare
a bibliotecilor de drept public, n scopul construciei de localuri,
al dotrilor, achiziiilor de tehnologie a informaiei i de documente
specifice, finanrii programelor de formare continu a
bibliotecarilor, schimburilor de specialiti, a burselor de
specializare, a participrii la congrese internaionale;
Norme metodologice
r) cheltuielile nregistrate n evidena contabil, care au la baz
un document emis de un contribuabil inactiv al crui certificat de
nregistrare fiscal a fost suspendat n baza ordinului preedintelui
Ageniei Naionale de Administrare Fiscal.
s) cheltuielile cu taxele i cotizaiile ctre organizaiile
neguvernamentale sau asociaiile profesionale care au legtur cu
activitatea desfurat de contribuabili i care depesc echivalentul n
lei a 4.000 euro anual, altele dect cele prevzute la alin. (2) lit.
g) i m).
) cheltuielile reprezentnd valoarea deprecierilor mijloacelor
fixe, n cazul n care, ca urmare a efecturii unei reevaluri, se
nregistreaz o descretere a valorii acestora.
t) n perioada 1 mai 200931 decembrie 2010, cheltuielile privind
combustibilul pentru vehiculele rutiere motorizate care sunt
destinate exclusiv pentru transportul rutier de persoane, cu o
greutate maxim autorizat care s nu depeasc 3.500 kg i care s nu aib
mai mult de 9 scaune de pasageri, incluznd i scaunul oferului,
aflate n proprietatea sau n folosina contribuabilului, cu excepia
situaiei n care vehiculele se nscriu n oricare dintre urmtoarele
categorii:
1. vehiculele utilizate exclusiv pentru: intervenie, reparaii,
paz i protecie, curierat, transport de personal la i de la locul de
desfurare a activitii, precum i vehiculele special adaptate pentru
a fi utilizate drept care de reportaj, vehiculele utilizate de
ageni de vnzri i de ageni de recrutare a forei de munc;
2. vehiculele utilizate pentru transportul de persoane cu plat,
inclusiv pentru activitatea de taxi;
3. vehiculele utilizate pentru nchirierea ctre alte persoane,
inclusiv pentru desfurarea activitii de instruire n cadrul colilor
de oferi.
(5) Regia Autonom "Administraia Patrimoniului Protocolului de
Stat" deduce la calculul profitului impozabil urmtoarele
cheltuieli:
a) cheltuielile reprezentnd diferena dintre sumele cuvenite pe
baz de contract de prestri de servicii cu Senatul, Camera
Deputailor, Administraia Prezidenial, Guvernul Romniei i Curtea
Constituional pentru plata activitii de reprezentare i protocol i
cheltuielile nregistrate efectiv de regie;
b) cheltuielile efectuate, n condiiile legii, pentru asigurarea
administrrii, pstrrii integritii i protejrii imobilului "Palat
Elisabeta" din domeniul public al statului;
c) *** Abrogat.
(6) Compania Naional "Imprimeria Naional - S.A." deduce la
calculul profitului impozabil cheltuielile aferente producerii i
emiterii permiselor de edere temporar/permanent pentru cetenii
strini, n condiiile reglementrilor legale.
ART. 22
Provizioane i rezerve
(1) Contribuabilul are dreptul la deducerea rezervelor i
provizioanelor, numai n conformitate cu prezentul articol,
astfel:
a) rezerva legal este deductibil n limita unei cote de 5%
aplicat asupra profitului contabil, nainte de determinarea
impozitului pe profit, din care se scad veniturile neimpozabile i
se adaug cheltuielile aferente acestor venituri neimpozabile, pn ce
aceasta va atinge a cincea parte din capitalul social subscris i
vrsat sau din patrimoniu, dup caz, potrivit legilor de organizare i
funcionare. n cazul n care aceasta este utilizat pentru acoperirea
pierderilor sau este distribuit sub orice form, reconstituirea
ulterioar a rezervei nu mai este deductibil la calculul profitului
impozabil. Prin excepie, rezerva constituit de persoanele juridice
care furnizeaz utiliti societilor comerciale care se restructureaz,
se reorganizeaz sau se privatizeaz poate fi folosit pentru
acoperirea pierderilor de valoare a pachetului de aciuni obinut n
urma procedurii de conversie a creanelor, iar sumele destinate
reconstituirii ulterioare a acesteia sunt deductibile la calculul
profitului impozabil; Norme metodologice
b) provizioanele pentru garanii de bun execuie acordate
clienilor; Norme metodologice
c) provizioanele constituite n limita unui procent de 20% ncepnd
cu data de 1 ianuarie 2004, 25% ncepnd cu data de 1 ianuarie 2005,
30% ncepnd cu data de 1 ianuarie 2006, din valoarea creanelor
asupra clienilor, nregistrate de ctre contribuabili, altele dect
cele prevzute la lit. d), f), g) i i), care ndeplinesc cumulativ
urmtoarele condiii:
1. sunt nregistrate dup data de 1 ianuarie 2004;
2. sunt nencasate ntr-o perioad ce depete 270 de zile de la data
scadenei;
3. nu sunt garantate de alt persoan;
4. sunt datorate de o persoan care nu este persoan afiliat
contribuabilului;
5. au fost incluse n veniturile impozabile ale contribuabilului;
Norme metodologice
d) provizioanele specifice, constituite potrivit legilor de
organizare i funcionare, de ctre instituiile de credit, instituiile
financiare nebancare nscrise n Registrul general inut de Banca
Naional a Romniei, precum i provizioanele specifice constituite de
alte persoane juridice similare; Norme metodologice
e) *** Abrogat
f) *** Abrogat
g) *** Abrogat
h) rezervele tehnice constituite de societile de asigurare i
reasigurare, potrivit prevederilor legale de organizare i
funcionare, cu excepia rezervei de egalizare. Norme metodologice
Pentru contractele de asigurare cedate n reasigurare, rezervele se
diminueaz astfel nct nivelul acestora s acopere partea de risc care
rmne n sarcina asigurtorului, dup deducerea reasigurrii; Norme
metodologice
i) provizioanele de risc pentru operaiunile pe pieele
financiare, constituite potrivit reglementrilor Comisiei Naionale a
Valorilor Mobiliare;
j) provizioanele constituite n limita unei procent de 100% din
valoarea creanelor asupra clienilor, nregistrate de ctre
contribuabili, altele dect cele prevzute la lit. d), f), g) i i),
care ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii:
1. sunt nregistrate dup data de 1 ianuarie 2007;
2. creana este deinut la o persoan juridic asupra creia este
declarat procedura de deschidere a falimentului, pe baza hotrrii
judectoreti prin care se atest aceast situaie;
3. nu sunt garantate de alt persoan;
4. sunt datorate de o persoan care nu este persoan afiliat
contribuabilului;
5. au fost incluse n veniturile impozabile ale
contribuabilului.
k) provizioanele pentru nchiderea i urmrirea postnchidere a
depozitelor de deeuri, constituite de contribuabilii care desfoar
activiti de depozitare a deeurilor, potrivit legii, n limita sumei
stabilite prin proiectul pentru nchiderea i urmrirea postnchidere a
depozitului, corespunztoare cotei-pri din tarifele de depozitare
percepute;
l) provizioanele constituite de companiile aeriene din Romnia
pentru acoperirea cheltuielilor de ntreinere i reparare a parcului
de aeronave i a componentelor aferente, potrivit programelor de
ntreinere a aeronavelor, aprobate corespunztor de ctre Autoritatea
Aeronautic Civil Romn. Norme metodologice
(2) Contribuabilii autorizai s desfoare activitate n domeniul
exploatrii zcmintelor naturale sunt obligai s nregistreze n evidena
contabil i s deduc provizioane pentru refacerea terenurilor
afectate i pentru redarea acestora n circuitul economic, silvic sau
agricol, n limita unei cote de 1% aplicate asupra diferenei dintre
veniturile nregistrate n legtur cu realizarea i vnzarea zcmintelor
naturale i cheltuielile efectuate cu extracia, prelucrarea i
livrarea acestora, pe toat durata de funcionare a exploatrii
zcmintelor naturale.
Norme metodologice
(3) Pentru titularii de acorduri petroliere, care desfoar
operaiuni petroliere n perimetre marine ce includ zone cu adncime
de ap mai mare de 100 m, cota provizionului constituit pentru
dezafectarea sondelor, demobilizarea instalaiilor, a dependinelor i
anexelor, precum i pentru reabilitarea mediului este de 10%,
aplicat asupra diferenei dintre veniturile i cheltuielile
nregistrate, pe toat perioada exploatrii petroliere.
(4) Regia Autonom "Administraia Romn a Serviciilor de Trafic
Aerian" - ROMATSA constituie trimestrial un provizion, potrivit
prevederilor legale, pentru diferena dintre veniturile din
exploatare realizate efectiv din activitatea de rut aerian i
costurile efective ale activitii de rut aerian, care este utilizat
pentru acoperirea cheltuielilor de exploatare care depesc tarifele
stabilite anual de EUROCONTROL.
(5) Reducerea sau anularea oricrui provizion ori a rezervei care
a fost anterior dedus se include n veniturile impozabile,
indiferent dac reducerea sau anularea este datorat modificrii
destinaiei provizionului sau a rezervei, distribuirii provizionului
sau rezervei ctre participani sub orice form, lichidrii, divizrii,
fuziunii contribuabilului sau oricrui alt motiv. Prevederile
prezentului alineat nu se aplic dac un alt contribuabil preia un
provizion sau o rezerv n legtur cu o divizare sau fuziune,
reglementrile acestui articol aplicndu-se n continuare acelui
provizion sau rezerv. Norme metodologice
(51) Prin excepie de la prevederile alin. (5), rezervele din
reevaluarea mijloacelor fixe, inclusiv a terenurilor, efectuat dup
data de 1 ianuarie 2004, care sunt deduse la calculul profitului
impozabil prin intermediul amortizrii fiscale sau al cheltuielilor
privind activele cedate i/sau casate, se impoziteaz concomitent cu
deducerea amortizrii fiscale, respectiv la momentul scderii din
gestiune a acestor mijloace fixe, dup caz. Norme metodologice
(6) Sumele nregistrate n conturi de rezerve legale i rezerve
reprezentnd faciliti fiscale nu pot fi utilizate pentru majorarea
capitalului social sau pentru acoperirea pierderilor. n cazul n
care nu sunt respectate prevederile prezentului alineat, asupra
acestor sume se recalculeaz impozitul pe profit i se stabilesc
dobnzi i penaliti de ntrziere, de la data aplicrii facilitii
respective, potrivit legii. Nu se supun impozitrii rezervele de
influene de curs valutar aferente aprecierii disponibilitilor n
valut, constituite potrivit legii, nregistrate de societi
comerciale bancare - persoane juridice romne i sucursalele bncilor
strine, care i desfoar activitatea n Romnia. Norme metodologice
(7) n nelesul prezentului articol, prin constituirea unui
provizion sau a unei rezerve se nelege i majorarea unui provizion
sau a unei rezerve.
(8) Provizioanele constituite pentru creanele asupra clienilor,
nregistrate de ctre contribuabili nainte de 1 ianuarie 2004, sunt
deductibile n limitele prevzute la alin. (1) lit. c), n situaia n
care creanele respective ndeplinesc cumulativ urmtoarele
condiii:
a) nu sunt garantate de alt persoan;
b) sunt datorate de o persoan care nu este persoan afiliat
contribuabilului;
c) au fost incluse n veniturile impozabile ale
contribuabilului;
d) creana este deinut asupra unei persoane juridice pentru care
a fost deschis procedura falimentului, pe baza hotrrii judectoreti
prin care se atest aceast situaie;
e) nu au mai fost constituite provizioane deductibile fiscal
pentru creana respectiv.
ART. 23
Cheltuieli cu dobnzile i diferene de curs valutar
(1) Cheltuielile cu dobnzile sunt integral deductibile n cazul n
care gradul de ndatorare a capitalului este mai mic sau egal cu
trei. Gradul de ndatorare a capitalului se determin ca raport ntre
capitalul mprumutat cu termen de rambursare peste un an i capitalul
propriu, ca medie a valorilor existente la nceputul anului i
sfritul perioadei pentru care se determin impozitul pe profit. Prin
capital mprumutat se nelege totalul creditelor i mprumuturilor cu
termen de rambursare peste un an, potrivit clauzelor
contractuale.
(2) n condiiile n care gradul de ndatorare a capitalului este
peste trei, cheltuielile cu dobnzile i cu pierderea net din
diferenele de curs valutar, aferente mprumuturilor luate n calcul
la determinarea gradului de ndatorare, sunt nedeductibile. Acestea
se reporteaz n perioada urmtoare, n condiiile alin. (1), pn la
deductibilitatea integral a acestora.
(3) n cazul n care cheltuielile din diferenele de curs valutar
ale contribuabilului depesc veniturile din diferenele de curs
valutar, diferena va fi tratat ca o cheltuial cu dobnda, potrivit
alin. (1), deductibilitatea acestei diferene fiind supus limitei
prevzute la alin. (1). Cheltuielile din diferenele de curs valutar,
care se limiteaz potrivit prezentului alineat, sunt cele aferente
mprumuturilor luate n calcul la determinarea gradului de ndatorare
a capitalului.
(4) Dobnzile i pierderile din diferene de curs valutar, n legtur
cu mprumuturile obinute direct sau indirect de la bnci
internaionale de dezvoltare i organizaii similare, menionate n
norme, i cele care sunt garantate de stat, cele aferente
mprumuturilor obinute de la instituiile de credit romne sau strine,
instituiile financiare nebancare, de la persoanele juridice care
acord credite potrivit legii, precum i cele obinute n baza
obligaiunilor admise la tranzacionare pe o pia reglementat nu intr
sub incidena prevederilor prezentului articol.
(5) n cazul mprumuturilor obinute de la alte entiti, cu excepia
celor prevzute la alin. (4), dobnzile deductibile sunt limitate
la:
a) nivelul ratei dobnzii de referin a Bncii Naionale a Romniei,
corespunztoare ultimei luni din trimestru, pentru mprumuturile n
lei; i
b) nivelul ratei dobnzii anuale de 9%, pentru mprumuturile n
valut. Acest nivel al ratei dobnzii se aplic la determinarea
profitului impozabil aferent anului fiscal 2004. Nivelul ratei
dobnzii pentru mprumuturile n valut se actualizeaz prin hotrre a
Guvernului.
(6) Limita prevzut la alin. (5) se aplic separat pentru fiecare
mprumut, nainte de aplicarea prevederilor alin. (1) i (2).
(7) Prevederile alin. (1) - (3) nu se aplic societilor
comerciale bancare, persoane juridice romne, sucursalelor bncilor
strine care i desfoar activitatea n Romnia, societilor de leasing
pentru operaiunile de leasing, societilor de credit ipotecar,
instituiilor de credit, precum i instituiilor financiare
nebancare.
(8) n cazul unei persoane juridice strine care i desfoar
activitatea printr-un sediu permanent n Romnia, prevederile
prezentului articol se aplic prin luarea n considerare a
capitalului propriu. Norme metodologice
ART. 24
Amortizarea fiscal
(1) Cheltuielile aferente achiziionrii, producerii, construirii,
asamblrii, instalrii sau