Codul Fiscal al RM Titlul_II

pagina | 3nr. 1(23), ianuarie 2015

Imprimat la tipografia Nova-Imprim SRL

Adresa redaciei: str. Cosmonauilor, 6, of. 512,mun. Chiinu, MD-2005tel.: (+373 22) 82 20 28pentru publicitate tel.: (+373 22) 82 20 22e-mail: [email protected] [email protected]

Codul f iscalal Republicii Moldova*

Actualizat la data de 1 ianuarie 2015

*Modificat prin:LP158 din 18.07.14, MO238-246/15.08.14 art. 547; n vigoare 15.08.14LP173 din 25.07.14, MO231-237/08.08.14 art. 531; n vigoare 08.11.14LP110 din 19.06.14, MO178-184/11.07.14 art. 419LP90 din 29.05.14, MO169-173/27.06.14 art. 379LP102 din 12.06.14, MO167-168/24.06.14 art. 371LP64 din 11.04.14, MO110-114/09.05.14 art. 286; n vigoare 09.05.14LP47 din 27.03.14, MO99-102/25.04.14 art. 251

10 | pagina nr. 1(23), ianuarie 2015art.: 1

2-13

Titlu

l I. D

ispoz

iii g

ener

ale

Titlul II. IMPOZITUL PE VENIT

se scade din venitul brut al contribuabilului conform art. 33, 34 i 35.

13) Trecere n cont sum reinut i/sau achitat prealabil cu care contribuabilul are dreptul s micoreze suma impo-zitului.

14) Ctiguri veniturile obinute de la jocurile de noroc, loterii i de la campaniile promoionale att n form mone-tar, ct i nemonetar.

15.08.2014

15) Desemnare procentual proces n care contribua-bilii care nu au datorii la bugetul public naional pentru perioadele fiscale anterioare direcioneaz un cuantum procentual de pn la 2% din suma impozitului pe venit calculat anual la buget ctre organizaiile necomerciale de utilitate public, cultele religioase i prile compo-nente ale acestora care snt n drept s participe la de-semnarea procentual.

Articolul 121. Perioada fiscal privind impozitul pe venit

(1) Prin perioad fiscal privind impozitul pe venit se n-elege anul calendaristic la ncheierea cruia se determin venitul impozabil i se calculeaz suma impozitului care tre-buie achitat.

(2) Pentru ntreprinderile nou-create, perioad fiscal se consider perioada de la data nregistrrii ntreprinderii pn la finele anului calendaristic.

(3) Pentru ntreprinderile lichidate sau reorganizate, pe-rioad fiscal se consider perioada de la nceputul anului calendaristic pn la data radierii ntreprinderii din Registrul de stat.

Articolul 13. Subiecii impunerii

(1) Subieci ai impunerii snt: a) persoanele juridice i fizice rezidente ale Republicii

Moldova, cu excepia societilor specificate la art. 5 pct. 9), care desfoar activitate de ntreprinztor, precum i persoanele care practic activitate profesi-onal, care, pe parcursul perioadei fiscale, obin venit din orice surse aflate n Republica Moldova, precum i din orice surse aflate n afara Republicii Moldova;

b) persoanele fizice rezidente ceteni ai Republicii Mol-dova care nu desfoar activitate de ntreprinztor i pe parcursul perioadei fiscale obin venituri impoza-bile din orice surse aflate n Republica Moldova i din orice surse aflate n afara Republicii Moldova pentru activitatea lor n Republica Moldova;

c) persoanele fizice rezidente ceteni ai Republicii Mol-dova care nu desfoar activitate de ntreprinztor i obin venit din investiii i financiar din orice surse aflate n afara Republicii Moldova;

d) persoanele fizice rezidente ceteni strini i apatrizi care desfoar activitate pe teritoriul Republicii Mol-dova i obin venit din orice surse aflate n Republica Moldova i din orice surse aflate n afara Republicii

Capitolul 1DISPOZIII GENERALE

Articolul 12. Noiuni

n sensul prezentului titlu, se definesc urmtoarele noi-uni:

1) Royalty (redeven) pli de orice natur primite n ca-litate de recompens pentru utilizarea ori transmiterea drep-tului de utilizare a oricrui drept de autor i/sau a drepturi-lor conexe, inclusiv asupra unei opere literare, artistice sau tiinifice, inclusiv filme de cinema i filme sau benzi pentru televiziune sau radiodifuziune, a oricrui brevet de invenie, marc comercial, design sau model, plan, produs soft, for-mul secret sau proces, pentru utilizarea ori transmiterea dreptului de utilizare a informaiei referitoare la experiena n domeniul industrial, comercial sau tiinific.

2) Anuiti pli regulate ale sumelor de asigurare, ale pensiilor sau indemnizaiilor (prestaiilor).

3) Dividend venit obinut din repartizarea profitului net ntre acionari (asociai) n conformitate cu cota de participa-ie depus n capitalul social, cu excepia venitului obinut n cazurile lichidrii complete a agentului economic conform art. 57 alin. (2).

4) Venit impozabil venitul brut, inclusiv facilitile acor-date de patron, obinut de contribuabil din toate sursele ntr-o anumit perioad fiscal, cu excepia deducerilor i scutirilor, aferente acestui venit, la care are dreptul contribu-abilul conform legislaiei fiscale.

41) Venit estimat venit apreciat (rezultat) prin aplicarea metodelor i surselor indirecte n cadrul controalelor fiscale, inclusiv ca urmare a instituirii posturilor fiscale.

5) Venit din investiii venit obinut din investiiile de ca-pital i din investiiile n activele financiare, dac participarea contribuabilului la organizarea acestei activiti nu este re-gulat, permanent i substanial.

6) Venit financiar venit obinut sub form de royalty (re-deven), anuiti, de la darea bunurilor n arend, locaiune, de la uzufruct, pe diferena de curs valutar, de la activele ce au intrat n mod gratuit, alte venituri obinute ca rezultat al activitii financiare, dac participarea contribuabilului la or-ganizarea acestei activiti nu este regulat, permanent i substanial.

7) Dobnd, venit sub form de dobnd orice venit ob-inut conform creanelor de orice fel (indiferent de modul ntocmirii), inclusiv veniturile de pe depunerile bneti, ve-niturile obinute n baza unui contract de leasing financiar.

8) Opion condiie care prevede dreptul la alegere. 9) Contract future tip de tranzacie ncheiat la bursa de

valori sau la bursa de mrfuri. 10) Distribuire plile efectuate de ctre un agent econo-

mic n folosul unuia sau mai multor proprietari care au drep-tul la ncasarea acestor pli.

11) Deducere sum care, la calcularea venitului impo-zabil, se scade din venitul brut al contribuabilului conform prevederilor legislaiei fiscale.

12) Scutire sum care, la calcularea venitului impozabil,

pagina | 11nr. 1(23), ianuarie 2015 art.: 1

3-17

Titlul II. Impozitul pe venit

Moldova pentru activitatea lor n Republica Moldova, cu excepia venitului din investiii i financiar din ori-ce surse aflate n afara Republicii Moldova;

e) persoanele fizice nerezidente care nu desfoar ac-tivitate de ntreprinztor pe teritoriul Republicii Mol-dova i pe parcursul perioadei fiscale obin venituri conform capitolului 11 din prezentul titlu.

(2) Subiecii impunerii snt obligai s declare venitul brut obinut din toate sursele.

Articolul 14. Obiectul impunerii

(1) Obiect al impunerii l constituie: a) venitul din orice surse aflate n Republica Moldova,

precum i din orice surse aflate n afara Republicii Moldova, cu excepia deducerilor i scutirilor la care au dreptul, obinut de persoanele juridice i fizice re-zidente ale Republicii Moldova care desfoar acti-vitate de ntreprinztor, precum i de persoanele care practic activitate profesional;

b) venitul din orice surse aflate n Republica Moldova, inclusiv facilitile acordate de patron, precum i din orice surse aflate n afara Republicii Moldova pentru activitatea n Republica Moldova, cu excepia dedu-cerilor i scutirilor la care au dreptul, obinut de per-soanele fizice rezidente ceteni ai Republicii Moldo-va care nu desfoar activitate de ntreprinztor;

c) venitul din investiii i financiar din orice surse aflate n afara Republicii Moldova, obinut de persoanele fi-zice rezidente ceteni ai Republicii Moldova care nu desfoar activitate de ntreprinztor;

d) venitul din orice surse aflate n Republica Moldova i din orice surse aflate n afara Republicii Moldova pentru activitatea n Republica Moldova, cu excepia venitului din investiii i financiar din orice surse afla-te n afara Republicii Moldova, obinut de persoanele fizice rezidente ceteni strini i apatrizi care desf-oar activitate pe teritoriul Republicii Moldova;

e) venitul obinut n Republica Moldova de persoanele fizice nerezidente care nu desfoar activitate de n-treprinztor pe teritoriul Republicii Moldova.

(2) Sursele de venit snt stabilite n cap. 2 i 11. (3) Prin derogare de la prevederile alin. (1) i (2) ale pre-

zentului articol, obiect al impunerii pentru ctigurile i veni-turile specificate la art. 901 alin. (3), (31), (33) i (34) este exclu-siv acest ctig i/sau venit.

Articolul 15. Cotele de impozit

Suma total a impozitului pe venit se determin: a) pentru persoane fizice i ntreprinztori individuali n

mrime de: 7% din venitul anual impozabil ce nu depete

suma de 27852 lei; 18% din venitul anual impozabil ce depete

suma de 27852 lei; b) pentru persoanele juridice n mrime de 12% din

venitul impozabil;c) pentru gospodriile rneti (de fermier) n mri-

me de 7% din venitul impozabil;

d) pentru agenii economici al cror venit a fost estimat n conformitate cu art. 225 i 2251 - n mrime de 15% din depirea venitului estimat fa de venitul brut n-registrat n evidena contabil de agentul economic.

Articolul 151. Modul de determinare a obligaiilor fiscale

Determinarea obligaiilor fiscale, n conformitate cu pre-vederile prezentului titlu, se efectueaz n modul stabilit de Guvern.

Articolul 152. Desemnarea procentual15.08.2014

(1) Contribuabilul persoan fizic care nu are datorii la bugetul public naional pentru perioadele fiscale an-terioare este n drept de a desemna un cuantum procen-tual de pn la 2% din suma impozitului pe venit calculat anual la buget ctre organizaiile necomerciale de utili-tate public, cultele religioase i prile componente ale acestora prin una din urmtoarele forme:

a) odat cu prezentarea declaraiei cu privire la im-pozitul pe venit;

b) prin transfer bancar;c) prin intermediul patronului.(2) Desemnarea procentual poate fi efectuat numai

n cazul n care contribuabilul i-a onorat obligaiile fis-cale privind impozitul pe venit pentru perioada aferent creia se efectueaz desemnarea procentual.

(3) Mecanismul de desemnare procentual i lista con-cret a organizaiilor necomerciale de utilitate public, cultelor religioase i prilor componente ale acestora care pot beneficia de direcionarea unui cuantum pro-centual din impozitul pe venit calculat anual la buget se stabilesc de Guvern.

(4) n cazul desemnrii procentuale de ctre contribu-abil persoan fizic a unei sume ce depete cuantumul procentual de 2% din suma impozitului pe venit calculat anual la buget ctre organizaiile necomerciale de utili-tate public, cultele religioase i prile componente ale acestora, acesta va fi sancionat conform art. 228, mij-loacele financiare respective rmnnd n contul institu-iilor menionate fr posibilitatea de returnare.

Articolul 16. Trecerea n cont a impozitelor

Contribuabilul are dreptul s treac n cont suma reinut i/sau achitat prealabil, conform prevederilor cap. 12, 13, 14 i 15 din prezentul titlu, cu excepia art. 901 i 91.

Articolul 17. Impozitarea venitului proprietarului decedat

(1) Venitul proprietarului decedat se consider venit al persoanei fizice i se impoziteaz ca atare, cu excepia cazu-rilor prevzute la alin. (2) lit. b).

(2) n cazul decesului unei persoane, rezidente la momen-tul decesului:

a) venitul proprietarului (inclusiv venitul din averea r-

12 | pagina nr. 1(23), ianuarie 2015

mas dup decesul acestuia) se consider venit al unei singure persoane fizice, aplicndu-se art. 15 lit. a) pentru anul fiscal n care a avut loc decesul;

b) suma total a impozitului pe venit pentru anii fiscali ulteriori se determin conform cotei de 18% din veni-tul impozabil, scutirile nefiind permise.

Capitolul 2 COMPOZIIA VENITULUI

Articolul 18. Sursele de venit impozabile

n venitul brut se includ: a) venitul provenit din activitatea de ntreprinztor, din

activitatea profesional sau din alte activiti similare; b) venitul de la activitatea societilor obinut de ctre

membrii societilor i venitul obinut de ctre aci-onarii fondurilor de investiii, conform prevederilor cap.9;

c) plile pentru munca efectuat i serviciile prestate (inclusiv salariile), facilitile acordate de patron, ono-rariile, comisioanele, primele i alte retribuii similare;

d) venitul din chirie (arend); e) creterea de capital definit la art. 37 alin. (7);f ) venitul aferent provizioanelor neutilizate conform

art. 24 alin. (16), art. 31 alin. (6);f1) suma diminurilor reducerilor pentru pierderi la active

i la angajamente condiionale n urma mbuntirii calitii acestora pe parcursul anului fiscal;

f2) suma diminurilor provizioanelor destinate acoperi-rii eventualelor pierderi ce in de nerestituirea mpru-muturilor i a dobnzilor aferente n urma mbunt-irii calitii i/sau rambursrii acestora pe parcursul anului fiscal;

g) venitul obinut sub form de dobnd; h) royalty (redevene); i) anuitile, inclusiv primite n baza tratatelor internai-

onale la care Republica Moldova este parte; sumele i despgubirile de asigurare primite n baza contracte-lor de asigurare i coasigurare i neutilizate conform art. 22. Excepie fac cele prevzute la art. 20 lit. a);

j) venitul rezultat din neachitarea datoriei de ctre agentul economic, cu excepia cazurilor cnd forma-rea acestei datorii este o urmare a insolvabilitii con-tribuabilului;

k) dotaiile de stat, primele i premiile care nu snt spe-cificate ca neimpozabile n legile prin care se stabi-lesc aceste pli;

l) sumele obinute de pe urma acordului (conveniei) de neangajare n activitatea de concuren;

[Lit. m) exclus prin Legea 267 din 23.12.2011, n vigoare 13.01.12]

n) veniturile obinute, conform legislaiei, ca urmare a aplicrii clauzei penale, n form de despgubire pen-tru venitul ratat, precum i ca urmare a reinerii arvu-nei sau restituirii arvunei;

o) alte venituri care nu au fost specificate la literele menionate.

Articolul 19. Faciliti acordate de patron

Facilitile impozabile acordate de patron includ: a) plile acordate salariatului de ctre patron pentru

recuperarea cheltuielilor personale, precum i pli-le n favoarea lucrtorului, efectuate altor persoane, cu excepia plilor n bugetul asigurrilor sociale de stat i a primelor de asigurare obligatorie de stat, precum i a plilor aferente cheltuielilor suportate i determinate de angajator pentru transportul, hrana i studiile profesionale ale angajatului, conform mo-dului stabilit de Guvern;

b) suma anulat a datoriei salariatului fa de patron; c) suma pltit suplimentar de patron la orice plat a

salariatului pentru locuina acordat de ctre patron; d) suma dobnzii, determinat ca rezultat al diferenei po-

zitive dintre rata de baz (rotunjit pn la urmtorul procent ntreg) stabilit de Banca Naional a Moldovei n luna noiembrie a anului precedent anului fiscal de gestiune (rata dobnzii aplicat la operaiunile de poli-tic monetar pe termen scurt pentru mprumuturile acordate pe un termen de pn la 5 ani; rata dobnzii la creditele pe termen lung pentru mprumuturile acor-date pe un termen mai mare de 5 ani) i rata dobnzii calculat pentru mprumuturile acordate de ctre anga-jator salariatului, n funcie de termenul lor de acordare;

e) cheltuielile patronului pentru darea proprietii n fo-losin salariatului n scopuri personale:

n cazul n care bunurile snt proprietate a patro-nului, cheltuielile acestuia, determinate n pro-cente din baza valoric, pentru fiecare bun dat n folosin, n funcie de categoria de proprie-tate prevzut la art. 26 alin. (6): I 0,0082%, II 0,0137%, III 0,0274%, IV 0,0548% i V 0,0822 %, pentru fiecare zi de folosin;

n cazul n care bunurile nu snt proprietate a pa-tronului cheltuielile acestuia pentru obinerea dreptului de folosin asupra bunurilor, pentru fiecare zi de folosin;

Articolul 20. Sursele de venit neimpozabile

n venitul brut nu se includ urmtoarele tipuri de venit: a) anuitile sub form de drepturi de asigurri socia-

le achitate din bugetul asigurrilor sociale de stat i drepturi de asisten social achitate din bugetul de stat, specificate de legislaia n vigoare, inclusiv primi-te n baza tratatelor internaionale la care Republica Moldova este parte; sumele i despgubirile de asi-gurare, primite n baza contractelor de asigurare i coasigurare, exclusiv primite n cazul nlocuirii forate a proprietii conform art. 22;

b) despgubirile i indemnizaiile unice primite, con-form legislaiei, n urma unui accident de munc sau n urma unei boli profesionale, de salariai ori de mo-tenitorii lor legali;

c) plile, precum i alte forme de compensaii acordate n caz de boal, de traumatisme, sau n alte cazuri de incapacitate temporar de munc, conform contrac-telor de asigurare de sntate;

art.:

17-

20Ti

tlul I

I. Im

pozit

ul p

e ven

it

pagina | 13nr. 1(23), ianuarie 2015

d) compensarea cheltuielilor salariailor legate de nde-plinirea obligaiilor de serviciu: pentru aparatul Pre-edintelui Republicii Moldova, Parlament i aparatul acestuia, aparatul Guvernului, n limitele i n modul stabilite de Preedintele Republicii Moldova, Parla-ment i, respectiv, de Guvern. Compensarea cheltu-ielilor salariailor agenilor economici legate de nde-plinirea obligaiilor de serviciu, n limitele stabilite de actele normative i n modul stabilit de Guvern. Com-pensarea cheltuielilor salariailor legate de ndeplini-rea obligaiilor de serviciu n cazul depirii limitelor de cazare stabilite de Guvern;

d1) restituirea cheltuielilor i plilor compensatorii ce in de executarea obligaiilor de serviciu ale militarilor, efectivului de trup i corpului de comand din or-ganele aprrii naionale i de ocrotire a normelor de drept, securitii statului i ordinii publice din contul bugetului de stat, i anume:

restituirea cheltuielilor la transportul militarilor, efectivului de trup i corpului de comand din or-ganele aprrii naionale, securitii statului i or-dinii publice i membrilor familiilor lor, al bunurilor personale ale acestora n legtur cu ncadrarea n serviciu, ndeplinirea serviciului i trecerea n rezer-v (retragerea), inclusiv a cheltuielilor de transport legate de deplasare la tratament balneosanatorial, locul petrecerii concediului obligatoriu, precum i a cheltuielilor la transportul recruilor i rezerviti-lor chemai la concentrare sau mobilizare;

indemnizaia de transfer; indemnizaia unic de instalare; indemnizaia unic pltit absolvenilor instituii-

lor de nvmnt militar i instituiei de nvmnt superior cu statut de mare unitate special;

compensaia bneasc pentru nchirierea spaiu-lui locativ;

compensaia bneasc pentru procurarea sau construcia spaiului locativ;

compensaia bneasc, echivalent normelor de asigurare pentru raia alimentar i echipament, n mrimea stabilit de Guvern.

d2) sumele primite de ctre persoane fizice i juridice ca despgubire pentru prejudiciul cauzat sau/i venitul ratat ca urmare a efecturii cercetrilor arheologice pe terenurile aflate n proprietatea sau n posesia acestor persoane;

d3) sumele primite de ctre persoane fizice i juridice ca despgubire pentru prejudiciul ce le-a fost cauzat ca urmare a unei aciuni ilegale (inaciuni) ori ca urmare a unor calamiti naturale sau tehnogene, cataclisme, epidemii, epizootii;

d4) sumele primite de proprietari sau deintori pentru bunurile rechiziionate n interes public, pe perioada rechiziiei, conform legislaiei;

e) bursele elevilor, studenilor i persoanelor aflate la nvmnt postuniversitar sau la nvmnt postu-niversitar specializat la instituiile de nvmnt de stat i particulare, n conformitate cu legislaia cu privire la nvmnt, stabilite de aceste instituii de nvmnt, precum i bursele acordate de ctre or-ganizaiile filantropice, cu excepia retribuiei pentru

activitatea didactic sau de cercetare, indemnizaiile unice acordate tinerilor specialiti angajai la lucru, conform repartizrii, n localitile rurale;

f ) pensiile alimentare i indemnizaiile pentru copii; g) indemnizaiile de concediere stabilite conform legis-

laiei; h) compensaiile nominative pltite pturilor insuficient

asigurate, social vulnerabile ale populaiei, precum i prestaiile de asigurri sociale, care nu snt achitate sub form de anuiti;

i) patrimoniul primit de ctre persoanele fizice ceteni ai Republicii Moldova cu titlu de donaie sau de mo-tenire;

i1) patrimoniul primit de ctre casele de copii de tip fa-milial cu titlu de donaie;

j) veniturile de la primirea gratuit a proprietii, inclu-siv a mijloacelor bneti, conform deciziei Guvernului sau a autoritilor competente ale administraiei pu-blice locale;

[Lit. k) exclus prin Legea nr. 111-XVI din 27.04.2007, n vigoare 01.01.2008]

l) ajutoarele primite de la organizaii filantropice fun-daii i asociaii obteti n conformitate cu preve-derile statutului acestor organizaii i ale legislaiei;

m) contribuiile la capitalul unui agent economic, prev-zute la art. 55;

n) veniturile misiunilor diplomatice i altor misiuni asimila-te lor, organizaiilor statelor strine, organizaiilor inter-naionale i personalului acestora, prevzute la art. 54;

o) sumele pe care le primesc donatorii de snge de la in-stituiile medicale de stat;

[Lit. o1) exclus prin Legea 267 din 23.12.2011, n vigoare 13.01.12][Lit. p) exclus prin Legea nr. 177-XVI din 20.07.2007, n vigoare

01.01.2008]

p1) ctigurile de la campaniile promoionale i/sau din lote-rii, n partea n care valoarea fiecrui ctig nu depete 10% din scutirea personal stabilit la art. 33 alin. (1);

q) mijloacele bneti pltite, sub form de ajutor ma-terial unic sau de reparare a prejudiciului, unor cate-gorii de funcionari publici sau familiilor acestora, n conformitate cu legislaia;

r) ajutorul material obinut de persoanele fizice din fondurile de rezerv ale Guvernului, ale autoritilor administraiei publice locale, din mijloacele Fondului republican i fondurilor locale de susinere social a populaiei, precum i din mijloacele sindicatelor, n conformitate cu regulamentele care prevd acorda-rea unui astfel de ajutor;

s) ajutorul financiar obinut de ctre sportivi i antrenori de la Comitetul Internaional Olimpic, premiile obinu-te de ctre sportivi, antrenori i tehnicieni la competii-ile sportive internaionale, bursele sportive i indemni-zaiile acordate loturilor naionale n vederea pregtirii i participrii la competiiile internaionale oficiale;

t) ajutorul financiar obinut de Comitetul Naional Olimpic i de federaiile sportive naionale de pro-fil de la Comitetul Internaional Olimpic, federaiile sportive europene i internaionale de profil i de la alte organizaii sportive internaionale;

art.:

20



0-21

Titlu

l II.

Impo

zitul

pe v

enit

u) premiul naional al Republicii Moldova n domeniul literaturii, artei, arhitecturii, tiinei i tehnicii, precum i premiile elevilor i profesorilor animatori acordate, n mrimi stabilite n actele normative n vigoare, pentru performanele obinute n cadrul olimpiade-lor i concursurilor raionale, oreneti, municipale, zonale, republicane, regionale i internaionale;

[Lit. v) exclus prin Legea 267 din 23.12.2011, n vigoare 13.01.12]

w) recompensa acordat membrilor gospodriilor (fa-miliilor) pentru participarea la sondajele selective efectuate de organele de statistic;

x) veniturile persoanelor fizice obinute din activitatea n baza patentei de ntreprinztor;

y) veniturile obinute de persoanele fizice, cu excepia ntreprinztorilor individuali i gospodriilor rneti (de fermier), de la predarea materiei prime secunda-re i ambalajului returnabil, inclusiv a deeurilor i a reziduurilor de hrtie i de carton, de cauciuc, de plas-tic i de sticl (cioburi de sticl), de metale feroase i neferoase, a rezidurilor industriale care conin metale sau aliaje ale acestora, precum i a acumulatoarelor electrice uzate;

y1) veniturile obinute de persoanele fizice, cu excepia n-treprinztorilor individuali i a gospodriilor rneti (de fermier), de la comercializarea produciei din fito-tehnie i horticultur n form natural i a produciei din zootehnie n form natural, n mas vie i sacri-ficat, efectuat n adresa altei persoane fizice, cu ex-cepia ntreprinztorilor individuali i a gospodriilor rneti (de fermier);

25.04.2014

y2) veniturile obinute de persoanele fizice, cu excepia ntreprinztorilor individuali i a gospodriilor -rneti (de fermier), de la livrarea laptelui natural;

z) veniturile obinute n urma utilizrii facilitilor fiscale;

[Lit. z1) exclus prin Legea 267 din 23.12.2011, n vigoare 13.01.12]

z2) mijloacele bneti obinute din fondurile speciale i/sau mijloacele financiare obinute sub form de grant prin intermediul programelor aprobate de Gu-vern, utilizate conform destinaiei acestora;

z3) compensaiile pagubelor morale; z4) venitul obinut ca urmare a anulrii restanelor la bu-

getul public naional; z5) solda bneasc a militarilor n termen, a elevilor i

cursanilor (studenilor) instituiilor de nvmnt militar i ai instituiei de nvmnt superior cu statut de mare unitate special;

z6) veniturile obinute ca urmare a compensrii daunei materiale cauzate, n partea n care compensaia acordat nu depete dauna material cauzat;

z7) plata depozitelor garantate din Fondul de garantare a depozitelor n sistemul bancar, conform Legii nr. 575-XV din 26 decembrie 2003 privind garantarea depozitelor persoanelor fizice n sistemul bancar;

[Art. 20 lit. z8) abrogat prin LP178 din 11.07.12, MO190-192/14.09.12 art.644; n vigoare 14.09.12]

z9) venitul din reevaluarea i din reluarea pierderilor din depreciere a mijloacelor fixe i altor active, precum i din reluarea pierderilor din depreciere a mijloacelor fixe i a altor active;

z10) dividendele aferente perioadelor fiscale de pn la 1 ianuarie 2008 achitate n folosul persoanelor fizice re-zidente.

z11) veniturile sub form de royalty ale persoanelor fizice n vrst de 60 ani i mai mult din domeniul literaturii i artei;

01.01.2014

z12) veniturile persoanelor juridice obinute n urma valorificrii surselor financiare externe n cadrul proiectelor i granturilor internaionale ce in de dezvoltarea nvmntului i cercetrii;

15.08.2014

z13) veniturile obinute de ctre organizaiile neco-merciale de utilitate public, cultele religioase i prile componente ale acestora conform legii n urma desemnrii procentuale.

Articolul 21. Reguli speciale referitoare la venit

(1) Venitul obinut sub form nemonetar se evalueaz de ctre fiecare subiect al impunerii i constituie valoarea medie a preului de livrare a mrfurilor i/sau de prestare a serviciilor analoage pe luna precedent lunii n care a fost obinut venit sub form nemonetar. n cazul n care, pe luna precedent lunii n care a fost obinut venit sub form nemo-netar, nu au fost efectuate livrri de mrfuri i/sau prestri de servicii, venitul obinut sub form nemonetar nu poate fi mai mic dect preul de cost al mrfurilor livrate i/sau al serviciilor prestate n luna curent.

(2) n cazul anuitilor, partea oricrei anuiti care este in-clus n venitul anual se deduce la calcularea venitului impo-zabil. Deducerea este egal cu suma vrsat de contribuabil n fondul de pensii nestatal calificat i nededus din venitul lui brut conform art. 66 alin. (2), precum i cu suma primelor de asigurare achitate de ctre contribuabil persoan fizic conform contractelor de asigurare i coasigurare i mprit la numrul de ani presupui pentru efectuarea plilor (din momentul n care a nceput plata anuitilor).

(3) n cazul efecturii operaiunilor n valut strin: 1) La calcularea venitului impozabil, venitul brut i alte

ncasri, precum i cheltuielile suportate n valut strin se recalculeaz n moned naional la cursul oficial al leului moldovenesc valabil la data tranzac-iei. Pentru unele grupuri de operaiuni, Ministerul Finanelor poate stabili un curs de schimb mediu.

2) Orice datorie att a contribuabilului, ct i fa de con-tribuabil, a crei sum este exprimat n valut stri-n, se recalculeaz la cursul oficial al leului moldove-nesc valabil pentru ultima zi a anului fiscal.

3) Orice venit sau pierdere de pe urma recalculrii da-toriei conform pct. 2) se consider venit obinut sau pierdere suportat n ultima zi a anului fiscal.

4) Operaiunile n care intervin obligaii de plat n valu-t strin se refer la:

a) cheltuielile care urmeaz s fie efectuate sau veni-


1-24


tul care urmeaz s fie obinut n urma calculelor; b) contractele futures, opioanele i alte operaiuni

financiare similare. 5) Modul de calculare a obligaiilor fiscale se stabilete

de ctre Guvern.

Articolul 22. Nerecunoaterea venitului n cazul pierderii forate a proprietii

(1) Nu se recunoate venitul la nlocuirea proprietii cu o proprietate de acelai tip n cazul pierderii ei forate.

2) n cazul nerecunoaterii venitului n conformitate cu alin.(1), baza valoric a proprietii de nlocuire se consider baza valoric a proprietii nlocuite, majorat cu suma chel-tuielilor suportate pentru procurarea proprietii, care nu este acoperit din venitul obinut n cazul pierderii forate.

(3) Proprietatea se consider pierdut n mod forat, dac ea este parial sau total distrus, furat, sechestrat sau des-tinat demolrii ori dac contribuabilul este forat ntr-un oarecare alt mod s-i abandoneze proprietatea din cauza pericolului sau iminenei uneia din aciunile sau evenimen-tele menionate mai sus.

(4) Proprietatea de nlocuire se consider de acelai tip atunci cnd ea are aceleai nsuiri sau este de aceeai natu-r ca i proprietatea nlocuit (indiferent de faptul dac este sau nu o proprietate de acelai nivel sau calitate).

(5) Perioada de nlocuire este perioada care expir n anul fiscal urmtor celui n care s-a produs pierderea.

Capitolul 3DEDUCERILE AFERENTE ACTIVITII DE NTREPRINZTOR

Articolul 23. Regula general

Nu se permite deducerea cheltuielilor personale i famili-ale, cu excepia cazurilor pentru care prezentul titlu prevede un alt mod de reglementare.

Articolul 24. Deducerea cheltuielilor aferente activitii de ntreprinztor

(1) Se permite deducerea cheltuielilor ordinare i necesa-re, achitate sau suportate de contribuabil pe parcursul anu-lui fiscal, exclusiv n cadrul activitii de ntreprinztor.

(2) n cazul n care cheltuielile suportate de contribuabil cu-prind cheltuielile aferente activitii de ntreprinztor i chel-tuielile personale, deducerea se permite numai atunci cnd cheltuielile aferente activitii de ntreprinztor le depesc pe cele personale i numai pentru acea parte a cheltuielilor care se refer nemijlocit la desfurarea activitii de ntreprinztor.

(3) Deducerea cheltuielilor de delegaii, de reprezentan-, de asigurare a agenilor economici se permite n limitele stabilite de Guvern.

(4) Prin derogare de la art. 30, se permite deducerea su-

melor achitate ca impozite i taxe de ctre subdiviziunile si-tuate n unitile administrativ-teritoriale, al cror buget nu constituie parte component a bugetului public naional.

[Alin. (5) exclus prin Legea 267 din 23.12.2011, n vigoare 13.01.12]

(6) Nu se permite deducerea sumelor pltite la procurarea proprietii pe care se calculeaz uzura (amortizarea) i fa de care se aplic prevederile art. 26, 28 i 29.

(7) Nu se permite deducerea compensaiilor, remune-raiilor, dobnzilor, plii pentru nchirieri de bunuri i altor cheltuieli efectuate n interesul unui membru al familiei contribuabilului, al unei persoane cu funcie de rspundere sau al unui conductor de agent economic, al unui membru al societii sau al altei persoane interdependente, dac nu exist justificarea plii unei astfel de sume.

(8) Nu se permite deducerea pierderilor n urma vnzrii sau schimbului proprietii, ndeplinirii lucrrilor i prestrii serviciilor, efectuate, n mod direct sau mijlocit, ntre persoa-nele interdependente.

(9) Nu se permite deducerea cheltuielilor legate de obi-nerea venitului scutit de impozitare.

(10) Se permite deducerea cheltuielilor ordinare i ne-cesare suportate de contribuabil pe parcursul anului fiscal, neconfirmate documentar, n mrime de 0,2% din venitul impozabil.

(11) Nu se permite deducerea sumelor achitate sau su-portate n folosul titularului patentei de ntreprinztor.

(12) Nu se permite deducerea plilor pentru eliminrile supranormative de substane poluante n mediul nconjur-tor i folosirea supralimit a resurselor naturale.

(13) Deducerea reziduurilor, deeurilor i perisabilitii naturale se permite n limitele aprobate anual de ctre con-ductorii ntreprinderilor.

(14) Se permite deducerea cheltuielilor aferente transmi-terii gratuite a proprietii conform deciziei Guvernului sau a autoritilor competente ale administraiei publice locale.

(15) Se permite deducerea cheltuielilor achitate de contri-buabili n decursul anului fiscal sub form de taxe de aderare i cotizaii de membru destinate activitii patronatelor. Pla-fonul de deductibilitate a acestor cheltuieli constituie 0,15% din fondul de retribuire a muncii.

(15) Se permite deducerea cheltuielilor achitate de con-tribuabili n decursul anului fiscal sub form de taxe de alo-caii financiare destinate activitii sindicatelor. Plafonul de deductibilitate a acestor cheltuieli constituie 0,15% din fon-dul de retribuire a muncii.

(16) Societilor de audit i auditorilor ntreprinztori in-dividuali li se permite deducerea cheltuielilor, n mrime de 15% din venitul vnzrilor n anul de gestiune aferente audi-tului rapoartelor financiare anuale i/sau rapoartelor financi-are anuale consolidate, att pentru formarea provizioanelor aferente riscului de audit, ct i pentru primele de asigurare conform contractelor de asigurare de rspundere civil pro-fesional, ncheiate potrivit legislaiei n vigoare pentru asi-gurarea riscului de audit.

(17) Se permite deducerea cheltuielilor suportate de ntre-prinderile agricole pentru ntreinerea obiectivelor de menire social-cultural aflate n gestiune, conform normelor (cheltu-ielilor medii) stabilite pentru ntreinerea instituiilor similare finanate de la bugetele unitilor administrativ-teritoriale.


4-27

Titlu

l II.

Impo

zitul

pe v

enit

(18) Nu se permite deducerea sumei din reevaluarea i din deprecierea mijloacelor fixe i a altor active.

(19) Se permite deducerea cheltuielilor suportate i de-terminate de angajator pentru transportul, hrana i studiile profesionale ale angajatului, conform modului stabilit de Guvern.

Articolul 25. Deducerea dobnzilor aferente creditelor i mprumuturilor

(1) Deducerea dobnzilor aferente creditelor i mprumu-turilor se permite n conformitate cu art. 24.

(2) Deducerea cheltuielilor aferente dobnzilor suportate n baza contractului de mprumut de ctre agenii economici n folosul persoanelor fizice i juridice (cu excepia instituii-lor financiare, a organizaiilor de microfinanare i a compa-niilor de leasing) se accept n limita ratei medii ponderate a dobnzii la creditele acordate de sectorul bancar persoa-nelor juridice pe termen de pn la 12 luni i peste 12 luni n seciunea pe lei moldoveneti i pe valut strin. Rata medie ponderat a dobnzii la creditele acordate de sectorul bancar persoanelor juridice pe termen de pn la 12 luni i peste 12 luni n seciunea pe lei moldoveneti i pe valut strin se determin de ctre Banca Naional a Moldovei i se public pe pagina web oficial a acesteia.

(3) n cazul emisiunii unor titluri de crean dup 1 ianu-arie 1998, partea discontului iniial, n raport cu titlul de cre-an care este permis emitentului ca deducere a dobnzii, va fi echivalent cu partea acestui discont repartizat propori-onal n anul fiscal.

Articolul 26. Deducerea uzurii calculate

(1) Mrimea deducerii uzurii calculate a proprietii se de-termin n conformitate cu prezentul articol, cu art. 24 i 27.

(2) Proprietatea pe care se calculeaz uzura este proprie-tatea material reflectat n bilanul contabil al contribuabi-lului n conformitate cu legislaia i folosit n activitatea de ntreprinztor, a crei valoare scade prezumtiv ca urmare a uzurii fizice i morale i a crei perioad de exploatare este mai mare de un an, iar valoarea ei depete suma de 6000 lei.

(3) Snt considerate, de asemenea, proprietate pe care se calculeaz uzura investiiile efectuate n mijloacele fixe care fac obiectul unui contract de leasing operaional, locaiune, concesiune, arend. n sensul prezentului alineat, prin inves-tiie se nelege excedentul cheltuielilor ce in de reparaie, mbuntire i altele asemenea, n privina mijloacelor fixe respective asupra cheltuielilor menionate, permise spre de-ducere n anul fiscal conform modului stabilit la art. 27 alin. (9).

(4) Din punct de vedere fiscal, n cazul leasingului finan-ciar, locatarul este tratat ca proprietar al mijloacelor fixe pri-mite n leasing, iar n cazul leasingului operaional, calitatea de proprietar o are locatorul. Calcularea i deducerea uzurii mijloacelor fixe care fac obiectul unui contract de leasing se efectueaz de ctre locatar n cazul leasingului financiar i de ctre locator n cazul leasingului operaional.

(5) Mrimea uzurii mijloacelor fixe ce urmeaz a fi dedus se determin prin nmulirea bazei valorice a mijloacelor fixe,

la sfritul perioadei de gestiune, ce se raport la o anumit categorie de proprietate, la norma de uzur respectiv pre-vzut la alin. (8). Baza valoric a mijloacelor fixe la sfritul perioadei de gestiune se determin ca valoare a mijloacelor fixe la nceputul perioadei de gestiune, majorat cu valoarea mijloacelor fixe nou-procurate i cu suma corectrilor i mic-orat cu suma de la comercializarea lor sau cu baza valoric ajustat n cazul altor ieiri. Valoarea mijloacelor fixe la ncepu-tul perioadei de gestiune ce se raport la categoria respectiv de proprietate se determin ca diferen dintre baza valoric a mijloacelor fixe la sfritul perioadei de gestiune precedente i suma uzurii calculate a perioadei de gestiune precedente.

(6) ntreaga proprietate a contribuabilului trebuie s fie raportat la una din categoriile de proprietate, n ordinea stabilit de Guvern.

(7) Se stabilete urmtoarea ordine de eviden a propri-etii pe categorii:

a) pentru proprietatea raportat la categoria I, calcula-rea uzurii se face pentru fiecare obiect;

b) pentru proprietatea raportat la categoriile II-V, cal-cularea uzurii se efectueaz prin aplicarea normei de uzur la baza valoric a categoriei respective. Rapor-tarea proprietii la categoriile de proprietate se efec-tueaz n modul prevzut de Guvern;

c) pentru proprietatea ce reprezint investiii efectuate la mijloacele fixe care fac obiectul unui contract de leasing operaional, locaiune, concesiune, arend, uzura se calculeaz n modul stabilit pentru categoria de proprietate la care se atribuie mijloacele fixe re-spective.

(8) La fiecare categorie de proprietate se aplic urmtoa-rele norme de uzur:

Categoria de proprietate Norma de uzur, %I 5

II 8

III 12,5

IV 20

V 30

(9) Calcularea uzurii i deducerea acesteia pentru ntrei-nerea autoturismului se efectueaz n felul urmtor:

a) n cazul n care valoarea autoturismului este de pn la 200.000 lei, uzura calculat se deduce integral, n funcie de valoarea autoturismului;

b) n cazul n care valoarea autoturismului depete 200.000 lei, deducerea se limiteaz la suma calculat a uzurii, reieind din valoarea autoturismului egal cu 200.000 lei. Prevederea nu se aplic autoturismelor utilizate n calitate de mijloace fixe n activitatea de baz care reprezint acordare de servicii, a cror uzu-r constituie parte component a costului vnzrilor.

(10) Evidena i calcularea uzurii mijloacelor fixe n sco-puri fiscale se efectueaz n conformitate cu regulamentul aprobat de Guvern.

Articolul 27. Valoarea mijloacelor fixe

(1) Valoarea mijloacelor fixe nou-procurate se compune din preul lor de procurare, precum i din toate cheltuielile aferen-


7-29


te procurrii lor, inclusiv cheltuielile de transportare, asambla-re i asigurare, dobnzile pltite sau calculate pn la punerea obiectului n exploatare. Valoarea mijloacelor fixe aferente proprietii create cu fore proprii include toate impozitele i taxele, cu excepia taxei pe valoarea adugat care se trece n cont, cheltuielile i plata dobnzilor aferente acestor mijloace fixe pentru ntreaga perioad de pn la punerea lor n exploa-tare. Baza valoric a mijloacelor fixe la finele perioadei de ges-tiune se majoreaz cu valoarea mijloacelor fixe nou-procurate sau create cu fore proprii i cu suma corectrilor n perioada de gestiune, prevzute la alin. (8).

(2) Mijloacele obinute de la nstrinarea mijloacelor fixe, cu excepia celor obinute din nstrinarea autoturismului care a fost inclus n categoria de proprietate cu valoarea sta-bilit la art. 26 alin. (9) lit. b), se raporteaz la reducerea bazei valorice a categoriei respective de proprietate. Dac redu-cerea indicat conduce, la sfritul perioadei de gestiune, la un rezultat negativ pe categoria de proprietate, atunci acest rezultat se include n venit, iar valoarea categoriei respective de proprietate la nceputul perioadei de gestiune corespun-ztoare se egaleaz cu zero. n cazul nstrinrii autoturismu-lui inclus n categoria de proprietate cu valoarea stabilit la art. 26 alin. (9) lit. b), baza valoric a categoriei respective de proprietate se reduce cu valoarea rmas a autoturismului nstrinat, determinat pornind de la valoarea cu care aces-ta a fost inclus n categoria respectiv. Venitul sau pierderea calculat ca diferen ntre suma mijloacelor obinute de la nstrinarea autoturismului i baza valoric a acestuia se re-cunoate drept venit sau pierdere a perioadei fiscale n care a avut loc nstrinarea. Baza valoric a autoturismului repre-zint valoarea acestuia micorat cu suma uzurii calculate.

(3) Includerea iniial a mijloacelor fixe la categoria re-spectiv de proprietate se face la momentul punerii lor n exploatare.

(4) Valoarea iniial a unei proprieti aflate n posesia con-tribuabilului la data de 1 ianuarie 1998 va fi baza ei valoric, determinat conform art. 38 alin. (1) i (2), la aceast dat. n acest caz, calculele uzurii i toate celelalte ajustri ale valorii pentru perioadele precedente se efectueaz n conformitate cu legislaia n vigoare n perioada respectiv. Baza valoric a fiecrui mijloc fix se determin n modul stabilit de Guvern.

(5) Dac la sfritul anului fiscal la categoria respectiv nu se afl nici o proprietate sau suma rmas este mai mic de 6000 lei, dup efectuarea ajustrilor specificate la alin. (1) i (2) ale prezentului articol i la art. 26 alin. (3), valoarea restan-t urmeaz a fi dedus.

(6) Se permite deducerea cheltuielilor legate de investiga-ii i cercetri tiinifice, achitate sau suportate pe parcursul anului fiscal n calitate de cheltuieli curente.

(7) Prevederile alin. (6) nu se aplic fa de terenuri sau alte bunuri supuse uzurii, precum i fa de orice alte chel-tuieli achitate sau suportate n scopul descoperirii sau preci-zrii locului de amplasare a resurselor naturale, determinrii cantitii i calitii lor.

(8) Deducerea cheltuielilor pentru reparaia proprietii se efectueaz dup cum urmeaz:

a) dac cheltuielile suportate pe parcursul anului fiscal pentru reparaia proprietii nu depesc 15% din baza valoric a categoriei respective de proprietate (determinat fr a lua n considerare schimbrile pe parcursul anului fiscal respectiv), cheltuielile n cauz

vor fi permise spre deducere n anul respectiv; b) dac cheltuielile suportate pe parcursul anului fiscal

pentru reparaia proprietii depesc 15% din baza valoric pentru fiecare obiect a categoriei I de propri-etate i baza valoric a categoriilor II-V de proprietate, mrimea acestui surplus se consider drept cheltuieli pentru recondiionare i se reflect la majorarea bazei valorice pentru fiecare obiect a categoriei I de propri-etate i baza valoric a categoriilor II-V de proprietate.

(9) Prin derogare de la alin. (8) lit. a) i b), n perioada fisca-l respectiv se permite deducerea:

a) cheltuielilor de reparaie a drumurilor ca cheltuieli curente;

b) cheltuielilor aferente reparaiei mijloacelor fixe ce nu co-respund prevederilor art. 26 alin. (2) i care snt utilizate n activitatea de ntreprinztor a agentului economic, con-form contractului de arend (locaiune) cheltuieli su-portarea crora, potrivit contractului nominalizat, revine arendaului (locatarului). Deducerea cheltuielilor n cauz se permite n limita a 15% din suma calculat a arendei (locaiunii) suportat pe parcursul perioadei fiscale.

(10) Baza valoric a mijloacelor fixe pe fiecare categorie de proprietate se ajusteaz cu:

a) suma taxei pe valoarea adugat, ce urmeaz a fi tre-cut n cont n conformitate cu prezentul cod, calcu-lat din valoarea de bilan a mijloacelor fixe comer-cializate, care snt trecute, n evidena contabil, cu taxa pe valoarea adugat;

b) suma valorii restante presupuse a mijloacelor fixe n cazul trecerii lor la pierderi, n evidena contabil, n legtur cu uzura total;

c) diferenele pozitive rezultate din reevaluarea efectu-at n conformitate cu cap.IV din Legea nr. 1164-XIII din 24 aprilie 1997 pentru punerea n aplicare a titlu-rilor I i II ale Codului fiscal.

(11) n scopuri fiscale nu se recunosc diferenele din ree-valuarea mijloacelor fixe.

(12) Se permite deducerea uzurii mijloacelor fixe primite cu titlu gratuit, cu excepia cazurilor cnd valoarea acestora a fost inclus n venitul neimpozabil al contribuabilului.

Articolul 28. Deducerea amortizrii proprietii nemateriale

Se permite deducerea amortizrii fiecrei uniti de proprie-tate nematerial amortizabil (brevete de invenie, drepturi de autor i drepturi conexe, desene i modele industriale, contrac-te, drepturi speciale etc.) cu termen de exploatare limitat, cal-culnd perioada ei de exploatare prin aplicarea metodei liniare.

Articolul 29. Deducerea cheltuielilor legate de extracia resurselor naturale irecuperabile

(1) Deducerea cheltuielilor legate de extracia resurselor naturale irecuperabile se permite n conformitate cu art. 24 alin.(1).

(2) Cheltuielile legate de explorarea i exploatarea zc-mintelor de resurse naturale, suportate pn la nceputul ex-


9-34

Titlu

l II.

Impo

zitul

pe v

enit

ploatrii, precum i plile aferente ale dobnzii se reflect la creterea valorii resurselor naturale.

(3) Mrimea deducerii cheltuielilor legate de extracia re-surselor naturale se determin prin nmulirea bazei valorice a resurselor naturale cu rezultatul obinut de la mprirea volu-mului extraciei pe parcursul anului fiscal la volumul prognozat total al extraciei pentru zcmntul dat (n expresie natural).

(4) Deducerea cheltuielilor viitoare pentru recultivarea terenurilor se permite n limitele mrimii calculate, care se determin ca raport al cheltuielilor necesare pentru recul-tivare la soldul rezervelor industriale ale substanelor utile de la zcmntul respectiv, nmulit la volumul substanelor utile extrase pe perioada de gestiune.

(5) Deducerea cheltuielilor viitoare privind recuperarea pierderilor produciei agricole n cazul atribuirii terenurilor prin hotrre de Guvern se permite n limitele mrimii cal-culate, care se determin ca raport al costului pierderilor la soldul rezervelor industriale din conturul terenului existent atribuit, nmulit la volumul substanelor utile extrase pe pe-rioada de gestiune.

Articolul 30. Restriciile privind deducerea impozitelor i amenzilor

(1) Nu se permite deducerea impozitului pe venit, instituit n prezentul titlu, a penalitilor i a amenzilor aferente lui, precum i a amenzilor i penalitilor aferente altor impozite, taxe i pli obligatorii la buget, a amenzilor i penalitilor aplicate pentru nclcarea actelor normative.

(2) Nu se permite deducerea impozitelor achitate n nu-mele unei persoane, alta dect contribuabilul.

Articolul 31. Limitarea altor deduceri

(1) Se permite deducerea oricrei datorii compromise, conform legislaiei, dac aceast datorie s-a format n cadrul desfurrii activitii de ntreprinztor.

(2) Nu se permite deducerea defalcrilor n fondurile de rezerv, cu excepia reducerilor pentru pierderi la active i la angajamente condiionale, pentru instituiile financiare, efectuate conform alin.(3), i pentru pierderi la mprumuturi i dobnzile aferente (provizioane), pentru organizaiile de microfinanare, efectuate conform alin.(4).

(3) Instituiilor financiare li se permite deducerea reduce-rilor pentru pierderi la active i la angajamente condiionale, calculate conform regulamentului aprobat de Banca Naio-nal a Moldovei.

(4) Organizaiilor de microfinanare li se permite deduce-rea provizioanelor destinate acoperirii eventualelor pierderi ce in de nerestituirea mprumuturilor i a dobnzilor aferen-te, al cror volum se determin conform regulamentelor Co-misiei Naionale a Pieei Financiare cu privire la clasificarea mprumuturilor i formarea provizioanelor destinate acope-ririi eventualelor pierderi, condiionate de nerestituirea m-prumuturilor i a dobnzilor aferente.

(5) Bncilor admise i obligate de Banca Naional a Mol-dovei s participe la formarea mijloacelor Fondului de ga-rantare a depozitelor n sistemul bancar li se permite de a efectua deduceri ale vrsmntului obligatoriu anual, con-tribuiilor iniiale, contribuiilor trimestriale i contribuiilor

speciale ale bncilor n fondul menionat, stabilite prin Le-gea nr. 575-XV din 26 decembrie 2003 privind garantarea depozitelor persoanelor fizice n sistemul bancar.

(51) Productorilor de produse vitivinicole, obligai s contri-buie la formarea mijloacelor Fondului Viei i Vinului, li se permi-te s efectueze deduceri ale contribuiilor n fondul menionat, stabilite prin Legea viei i vinului nr. 57-XVI din 10 martie 2006.

(6) Companiilor de leasing li se permite deducerea provi-zioanelor destinate acoperirii creanelor ce in de nerecupe-rarea ratelor i dobnzilor de leasing n mrime de pn la 5% din soldul mediu anual al creanelor aferente contractelor de leasing, dac aceste creane snt datorate de o persoan care nu este afiliat contribuabilului.

Articolul 32. Reportarea pierderilor n viitor

(1) Dac, pe parcursul anului fiscal, cheltuielile aferente activitii de ntreprinztor depesc venitul brut al con-tribuabilului n anul curent, suma pierderilor rezultate din aceast activitate va fi reportat ealonat, n pri egale, pe urmtorii trei ani.

(2) Suma reportat pe unul din anii fiscali urmtori celui n care s-au nregistrat pierderile este egal cu suma total a pierderilor, redus cu suma total permis spre deducere n fiecare din urmtorii doi ani.

(3) Dac contribuabilul a suportat pierderi pe parcursul a mai mult de un an, prevederile prezentului articol se aplic fa de aceste pierderi n ordinea n care au aprut.

Capitolul 4SCUTIRI I ALTE DEDUCERI

Articolul 33. Scutiri personale

(1) Fiecare contribuabil (persoan fizic rezident) are dreptul la o scutire personal n sum de 9516 lei pe an.

(2) Suma scutirii personale, stabilit la alin.(1), va constitui 14148 lei pe an pentru orice persoan care:

a) s-a mbolnvit i a suferit de boala actinic provocat de consecinele avariei de la C.A.E. Cernobl;

b) este invalid i s-a stabilit c invaliditatea sa este n le-gtur cauzal cu avaria de la C.A.E. Cernobl;

este printele sau soia (soul) unui participant czut sau dat disprut n aciunile de lupt pentru aprarea integritii teritoriale i a independenei Republicii Moldova, ct i n ac-iunile de lupt din Republica Afghanistan.

c) este invalid ca urmare a participrii la aciunile de lupt pentru aprarea integritii teritoriale i a inde-pendenei Republicii Moldova, precum i n aciunile de lupt din Republica Afghanistan;

d) este invalid de rzboi, invalid din copilrie, invalid de gradul I i II;

e) este pensionar-victim a represiunilor politice, ulte-rior reabilitat.

Articolul 34. Scutiri acordate soiei (soului)

(1) Persoana fizic rezident aflat n relaii de cstorie are dreptul la o scutire suplimentar n sum de 9516 lei


4-38


anual, cu condiia c soia (soul) nu beneficiaz de scutire personal.

(2) Persoana fizic rezident aflat n relaii de cstorie cu orice persoan specificat la art. 33 alin. (2) are dreptul la o scutire suplimentar n sum de 14148 lei anual, cu condiia c soia (soul) nu beneficiaz de scutire personal.

(3) Prevederile alin. (1) i (2) se vor aplica din luna urm-toare lunii n care au aprut circumstanele necesare pentru exercitarea dreptului specificat n acestea.

Articolul 35. Scutiri pentru persoanele ntreinute

(1) Contribuabilul (persoan fizic rezident) are dreptul la o scutire n sum de 2124 lei anual pentru fiecare persoa-n ntreinut, cu excepia invalizilor din copilrie pentru care scutirea constituie 9516 lei anual.

01.01.2014

(2) n nelesul prezentului titlu, persoan ntreinut este persoana care ntrunete toate cerinele de mai jos:

a) este un ascendent sau descendent al contribuabi-lului sau al soiei (soului) contribuabilului (prin-ii sau copiii, inclusiv nfietorii i nfiaii) ori invalid din copilrie rud de gradul doi n linie colateral;

b) are un venit ce nu depete suma de 9516 lei anual.

(3) Tutorele i curatorul minorilor n vrst de la 14 la 18 ani au dreptul la o scutire suplimentar n mrimea specificat la alin.(1), n funcie de caz, pentru fiecare persoan aflat sub tutel i/sau curatel, care ntrunete cerinele specificate la alin. (2) lit. d).

(4) Scutirea pentru persoanele ntreinute se acord din luna urmtoare lunii apariiei acestui drept n condiiile res-pectrii cerinelor prevzute la alin. (2) i (3).

Articolul 36. Alte deduceri

(1) Contribuabilul rezident are dreptul la deducerea oric-ror donaii fcute de el pe parcursul anului fiscal n scopuri filantropice sau de sponsorizare, dar nu mai mult de 10% din venitul impozabil. n acest scop, venitul impozabil al contri-buabilului se determin fr a se lua n considerare scutirile ce i se acord conform prezentului capitol.

(2) Pot fi deduse, conform prezentului articol, numai do-naiile fcute n scopuri filantropice sau de sponsorizare n favoarea autoritilor publice i instituiilor publice specifi-cate la art. 51, a organizaiilor necomerciale specificate la art. 52 alin. (1) i la art. 533, precum i n favoarea caselor de copii de tip familial.

(3) Donaiile n scopuri filantropice sau de sponsorizare vor fi deduse numai n cazul confirmrii lor n modul stabilit de Guvern.

(4) Se permite deducerea cheltuielilor de investiii n limi-tele venitului din investiii ce in de:

a) cheltuielile ordinare i necesare, achitate sau supor-tate pe parcursul anului fiscal n scopul obinerii veni-tului din investiii;

b) dobnzile pe datorie, cu condiia ca dobnda s nu de-peasc suma venitului din investiii.

(5) Se permite deducerea defalcrilor obligatorii n Fondul

republican i fondurile locale de susinere social a popula-iei, efectuate pe parcursul anului fiscal n cuantumurile sta-bilite de legislaie.

(6) Se permite deducerea, n cuantumurile stabilite de le-gislaie, a sumelor pentru primele de asigurare obligatorie de asisten medical calculate de angajator, precum i a su-melor primelor de asigurare obligatorie de asisten medica-l achitate de persoanele fizice asigurate conform legislaiei.

(7) Se permite deducerea contribuiilor obligatorii n bu-getul asigurrilor sociale de stat achitate de persoanele fi-zice, pe parcursul anului fiscal, n cuantumurile stabilite de legislaie.

Capitolul 5 CRETEREA I PIERDERILE DE CAPITAL

Articolul 37. Recunoaterea i determinarea creterii i pierderilor de capital

(1) Suma creterii sau pierderilor de capital, provenit din vnzare, schimb sau din alt form de nstrinare (scoatere din uz) a activelor de capital, se recunoate n volumul ei de-plin, cu excepia cazurilor pentru care prezentul titlu preve-de altceva.

(2) Active de capital snt: a) aciunile i alte titluri de proprietate n activitatea de

ntreprinztor; b) titlurile de crean; c) proprietatea privat nefolosit n activitatea de ntre-

prinztor; d) terenurile; e) opionul la procurarea sau vnzarea activelor de ca-

pital. (3) Dreptul de a obine venituri din activele de capital pe

parcursul unei perioade ce depete 10 ani se consider ac-tive de capital, dac este tratat separat.

(4) Suma ncasat ca urmare a vnzrii, schimbului sau al-tui mod de nstrinare (scoatere din uz) a activelor de capital este egal cu suma mijloacelor bneti i valoarea evaluat la preul de pia a activelor de capital obinute sub form nemonetar.

(5) Mrimea creterii de capital provenit din vnzare, schimb sau din alt form de nstrinare (scoatere din uz) a activelor de capital este egal cu excedentul sumei ncasate n raport cu baza valoric a acestor active.

(6) Mrimea pierderilor de capital suportate n urma vn-zrii, schimbului sau altei forme de nstrinare (scoatere din uz) a activelor de capital este egal cu excedentul bazei valo-rice a acestor active n raport cu venitul obinut.

(7) Suma creterii de capital n anul fiscal este egal cu 50% din suma excedentar a creterii de capital recunoscute peste nivelul oricror pierderi de capital suportate pe par-cursul anului fiscal.

Articolul 38. Noiuni referitoare la activele de capital

(1) Baz valoric a activelor de capital nseamn: a) valoarea activelor de capital procurate sau create de


8-43

Titlu

l II.

Impo

zitul

pe v

enit

contribuabil; b) baza valoric ajustat a activelor de capital:

pentru persoana care transmite activele de capital contribuabilului; sau

pentru activele de capital nlocuite cu active noi. (11) Baza valoric a aciunilor nu se majoreaz cu suma di-

videndelor sub form de aciuni care nu modific n niciun fel cotele de participare ale acionarilor n capitalul agentu-lui economic i care au fost repartizate n perioadele fiscale de pn n anul 2009 inclusiv.

(2) Baza valoric ajustat a activelor de capital se majorea-z (sau se reduce), n mod corespunztor, cu mrimea com-pensaiei acordate (sau primite) de ctre contribuabil.

(3) Baza valoric a tuturor activelor de capital nesupuse uzurii, aflate n posesia contribuabilului la data de 1 ianuarie 1998, nu trebuie s fie mai mic dect valoarea lor la acea dat sau dect preul de pia al obiectelor identice.

(4) Baz valoric ajustat a activelor de capital reprezint baza valoric a activelor de capital:

a) redus cu mrimea uzurii, epuizrii sau altor modifi-cri ale valorii activelor de capital, care se anuleaz de pe contul mijloacelor fixe;

b) majorat cu valoarea recondiionrilor i altor modifi-cri ale valorii activelor de capital, care se acumulea-z pe contul mijloacelor fixe.

(5) Reducerile i majorrile bazei valorice a activelor de capital care au avut loc pn la 1 ianuarie 1998 se efectueaz conform actelor normative n vigoare pn la acea dat.

(6) Baza valoric a activelor de capital se ajusteaz cu di-ferenele pozitive rezultate din reevaluarea acestuia efectu-at n conformitate cu cap.IV din Legea nr. 1164-XIII din 24 aprilie 1997 pentru punerea n aplicare a titlurilor I i II ale Codului fiscal.

Articolul 39. Restriciile privind deducerea pierderilor de capital

(1) Contribuabilului (persoan fizic sau juridic), deduce-rea pierderilor de capital i se permite numai n limitele cre-terii de capital.

(2) Pierderile de capital a cror deducere nu este permis, conform alin. (1), n anul fiscal respectiv snt considerate ca pierderi de capital suportate n anul urmtor.

(3) Restriciile privind deducerea pierderilor de capital prevzute la alin. (1) nu se aplic persoanei fizice pentru anul fiscal n care a decedat.

Articolul 40. Redistribuirea (transmiterea) proprietii ntre soi

(1) Creterea sau pierderile de capital nu se recunosc n cazul redistribuirii (transmiterii) proprietii:

a) ntre soi; sau b) ntre fotii soi, dac o astfel de redistribuire (trans-

mitere) rezult din necesitatea mpririi proprietii comune n caz de divor.

(2) Baza valoric a proprietii indicate la alin. (1), pentru beneficiar, reprezint baza valoric ajustat a proprietii persoanei care o transmite.

Articolul 41. Faciliti la vnzarea locuinei de baz

(1) La vnzarea, schimbul sau alte forme de nstrinare n alt mod a locuinei de baz a contribuabilului, creterea ca-pitalului se recunoate cu excepiile prevzute la alin.(3).

(2) n nelesul prezentului titlu, se consider locuin de baz a contribuabilului locuina care s-a aflat n proprietatea lui n decurs de 3 ani, perioad care expir la data nstrinrii acestei locuine, i care i-a servit pe tot parcursul acestei pe-rioade drept domiciliu de baz.

(3) Mrimea creterii de capital, supus impunerii, pentru orice locuin se micoreaz cu suma de 10000 lei pentru fie-care din anii ce urmeaz dup anul 1997, pe parcursul cruia (sau crora) contribuabilul a fost proprietarul acestei propri-eti i a folosit-o ca locuin de baz. Aceast prevedere nu se aplic n cazul locuinei de baz a crei baz valoric este valoarea estimat n modul stabilit.

(4) Nu se permite deducerea pierderilor de pe urma vnzrii sau schimbului proprietii care a servit ca locuin de baz.

Articolul 42. Donaiile

(1) Persoana care face o donaie se consider c a vndut bunul donat la un pre ce reprezint mrimea maxim din baza lui valoric ajustat sau preul lui de pia la momen-tul donrii. Calcularea bazei valorice ajustate a proprietii la momentul donaiei se efectueaz innd cont de prevederi-le art. 26 i conform art. 38 alin. (1) i (2), separat pe fiecare obiect donat.

(2) Baza valoric a proprietii donate se consider, pentru destinatar, mrimea determinat n conformitate cu alin. (1).

(3) Persoana care face o donaie sub form de mijloace bneti se consider drept persoan care a obinut venit n mrimea sumei mijloacelor bneti donate.

Articolul 43. Transmiterea proprietii ca urmare a decesului

(1) La data decesului contribuabilului, toat proprietatea acestuia se transmite prin motenire i se consider ca fiind vndut la preul ei de pia (cu excepia celei, venitul de pe urma creia este scutit de impozite).

(2) Baza valoric a proprietii indicate la alin. (1) este ega-l cu valoarea ei de pia.

(3) Baza valoric a proprietii, venitul de pe urma creia este scutit de impozite, este egal cu baza valoric ajustat a proprietii persoanei decedate.

(4) Proprietatea, venitul de pe urma creia este scutit de impozite, include:

a) locuina de baz rmas dup decesul proprietarului; b) proprietatea privat material a persoanei decedate,

care nu a fost nici proprietate utilizat n activitatea de ntreprinztor, nici proprietate rezultat din activitatea de investiii, cu excepia cazului prevzut la litera c)

c) proprietatea material privat a membrului decedat al gospodriei rneti (de fermier), n cazul mote-nirii ei de ctre un membru al gospodriei sau o per-soan care devine membru al acestei gospodrii;


3-46


d) anuitile i alt venit de pe urma proprietii, cu ca-racter de pli periodice, care snt impozabile pentru motenitori.

(5) Dac pachetul de control (50% sau mai multe cote de participaie) al agentului economic subiect al sectorului n-treprinderilor mici i mijlocii trece n urma decesului proprie-tarului n posesia motenitorilor, acetia n locul recunoate-rii creterii sau pierderilor de capital conform alin. (1), pot s determine bazele valorice ale cotelor lor n acest pachet de control, pornind de la baza valoric ajustat a pachetului de control care a aparinut persoanei decedate.

(6) Dac la momentul decesului contribuabilul se afl n posesia pachetelor de control a mai muli ageni economici subieci ai sectorului ntreprinderilor mici i mijlocii, preve-derile alin. (5) se aplic numai fa de un singur agent, la ale-gerea motenitorilor de gradul nti.

Capitolul 6 REGULI DE EVIDEN

Articolul 44. Metodele de eviden i aplicarea lor

(1) Cu excepia cazurilor cnd este prevzut altceva, se aplic urmtoarele metode de eviden:

a) pentru persoanele fizice care nu desfoar activitate de ntreprinztor contabilitatea de cas;

b) pentru persoanele fizice care desfoar activitate de ntreprinztor contabilitatea de cas sau contabili-tatea de angajamente;

c) pentru persoanele juridice contabilitatea de anga-jamente.

(2) Prin contabilitate de cas se nelege metoda conform creia:

a) venitul este raportat la anul fiscal n care acesta este obinut n mijloace bneti sau sub form de propri-etate material;

b) deducerea se permite n anul fiscal pe parcursul cru-ia au fost suportate cheltuielile, cu excepia cazurilor cnd aceste cheltuieli trebuie raportate la un alt an fiscal, n scopul reflectrii corecte a venitului.

(3) Prin contabilitatea de angajamente se nelege meto-da conform creia:

a) venitul este raportat la anul fiscal n care a fost ctigat; b) deducerea se permite n anul fiscal n care au fost

calculate sau au fost suportate cheltuielile ori au fost efectuate alte pli, cu condiia c aceste cheltuieli i pli nu trebuie raportate la un alt an fiscal n scopul reflectrii corecte a venitului.

[Alin. (4) exclus prin Legea 267 din 23.12.2011, n vigoare 13.01.12]

(5) Contribuabilul care folosete contabilitatea angajamen-telor nu are dreptul s fac nici un fel de deduceri pn la mo-mentul efecturii plilor dac el are obligaii fa de o per-soan interdependent care folosete contabilitatea de cas.

(6) n scopul reflectrii corecte a venitului de pe urma activitii de ntreprinztor, organul fiscal este n drept s cear persoanei care practic afaceri de proporii folosirea contabilitii de angajamente.

(7) n scopuri fiscale se pot folosi metode de eviden fi-nanciar bazate pe prevederile Standardelor Naionale de Contabilitate i Standardelor Internaionale de Raportare Financiar care nu contravin prevederilor prezentului titlu.

(8) n cazul n care contribuabilul i schimb metoda de evi-den, corectrile corespunztoare n articolele care reflect ve-nitul, deducerile, trecerile n cont i alte operaiuni se fac astfel nct nici un articol s nu fie omis sau s se repete. Dac schim-barea metodei de eviden duce la majorarea venitului impo-zabil al contribuabilului n chiar primul an fiscal de aplicare a noii metode, atunci mrimea excedentului care rezult exclusiv din schimbarea metodei de eviden se distribuie n pri egale pe anul fiscal curent i pe fiecare din urmtorii doi ani.

(9) Veniturile i cheltuielile rezultate din trecerea de la Standardele Naionale de Contabilitate la Standardele In-ternaionale de Raportare Financiar nu snt recunoscute n scopuri fiscale.

(10) Diferenele rezultate din tranziia la Standardele Na-ionale de Contabilitate n vigoare din 1 ianuarie 2014 nu se recunosc n scopuri fiscale.

Articolul 45. Metoda procentajului ndeplinit

(1) Evidena venitului, deducerilor, trecerilor n cont i a altor operaiuni care in de contracte (acorduri) pe termen lung se face dup metoda procentajului ndeplinit.

(2) n sensul prezentului titlu, prin contract (acord) pe ter-men lung se nelege orice contract cu privire la producere, construire, instalare sau montare ncheiat pe un termen de cel puin 24 de luni.

(3) Evidena tuturor veniturilor i cheltuielilor se face, n modul stabilit de Guvern, n anul fiscal cuprins n termenul de aciune al contractului (acordului) pe termen lung, pe baza determinrii procentajului de ndeplinire a lucrrilor prevzute de contract (acord) pe parcursul anului respec-tiv. Declaraiile cu privire la impozitul pe venit pentru anul respectiv, cu excepia anului n care expir contractul (acor-dul), se perfecteaz prin metoda procentajului ndeplinit.

(4) Dup ncheierea executrii contractului (acordului), n scopul determinrii corectitudinii calculrii plilor sub for-m de dobnd (penalitilor, dobnzilor), repartizarea impo-zitului pe anii fiscali, conform metodei procentajului ndepli-nit, se recalculeaz pe baza indicilor reali. Plile sub form de dobnd pentru orice plat incomplet sau supraplat a impozitului n orice an, descoperite n urma unei astfel de recalculri, se determin n conformitate cu prevederile prezentului cod i urmeaz a fi achitate la termenul prev-zut pentru prezentarea declaraiei cu privire la impozitul pe venit pentru anul n care se ncheie executarea contractului (acordului). Aceast prevedere se aplic tuturor contractelor (acordurilor) pe termen lung la prezentarea declaraiei fis-cale pentru anul n care s-a ncheiat executarea contractului (acordului) i nicidecum de la o dat anterioar.

Articolul 46. Regimul evidenei stocurilor de mrfuri i materiale

(1) Orice persoan care deine stocuri de mrfuri i mate-riale destinate procesului de producie sau stocuri de pro-ducie finit este obligat s in evidena lor, dac aceasta


6-51

3Ti

tlul I

I. Im

pozit

ul p

e ven

it

este necesar pentru reflectarea corect a venitului. (2) Gospodriile rneti (de fermier) nu in evidena

stocurilor de mrfuri i materiale n procesul produciei agri-cole, cu excepia cazurilor de prelucrare a acesteia n scopul obinerii venitului.

(3) Metodele de eviden a rezervelor de mrfuri i mate-riale se aplic de ctre contribuabil n conformitate cu preve-derile Standardelor Naionale de Contabilitate i Standarde-lor Internaionale de Raportare Financiar.

Articolul 47. Evidena venitului rezultat din proprietatea comun

Venitul rezultat din proprietatea comun se consider drept un venit obinut de ctre coproprietari proporional cotelor-pri deinute de fiecare dintre ei.

Articolul 48. Evidena deducerilor recuperate

n cazul n care contribuabilului i se restituie pe parcursul anului fiscal cheltuielile, pierderile sau datoriile compromise deduse anterior, suma restituit se ia n calcul i se include n venitul brut al contribuabilului pe anul n care ea a fost ncasat.

Capitolul 7IMPOZITAREA UNOR CATEGORIIDE CONTRIBUABILI

Articolul 49. Agenii economici rezideni ai zonelor economice libere

Impozitarea rezidenilor zonelor economice libere are ur-mtoarele particulariti:

a) impozitul pe venitul rezidenilor obinut de la expor-tul n afara teritoriului vamal al Republicii Moldova al mrfurilor (serviciilor) produse n zona economic liber sau obinut de la livrarea mrfurilor (serviciilor) produse n zona economic liber ctre ali rezideni ai zonelor economice libere pentru mrfurile (servici-ile) orientate spre export se percepe n proporie de 50% din cota stabilit n Republica Moldova;

b) impozitul pe venitul de la activitatea rezidenilor n zona economic liber, cu excepia celei stabilite la lit. a), se percepe n proporie de 75% din cota stabili-t n Republica Moldova;

c) rezidenii care au investit n fondurile fixe ale ntreprin-derilor lor i/sau n dezvoltarea infrastructurii zonei economice libere un capital echivalent cu cel puin un milion de dolari SUA snt scutii, pe o perioad de 3 ani, ncepnd cu trimestrul imediat urmtor trimestrului n care a fost atins volumul indicat de investiii, de plata impozitului pe venitul de la exportul n afara teritoriu-lui vamal al Republicii Moldova al mrfurilor (servicii-lor) produse n zona economic liber sau de la livrarea mrfurilor (serviciilor) produse n zona liber ctre ali rezideni ai zonelor economice libere pentru mrfurile

(serviciile) orientate spre export;d) rezidenii care au investit n fondurile fixe ale ntreprin-

derilor lor i/sau n dezvoltarea infrastructurii zonei economice libere un capital echivalent cu cel puin 5 milioane de dolari SUA snt scutii, pe o perioad de 5 ani, ncepnd cu trimestrul imediat urmtor trimes-trului n care a fost atins volumul indicat de investiii, de plata impozitului pe venitul de la exportul n afara teritoriului vamal al Republicii Moldova al mrfurilor (serviciilor) produse n zona economic liber sau de la livrarea mrfurilor (serviciilor) produse n zona liber ctre ali rezideni ai zonelor economice libere pentru mrfurile (serviciile) orientate spre export.

Articolul 50. Activitatea de asigurare/reasigurare

(1) Prevederile prezentului articol se aplic contribuabili-lor care activeaz n domeniul asigurrilor/reasigurrilor.

(2) Se permite deducerea indemnizaiilor de asigurare i despgubirilor de asigurare, precum i a altor pli efectua-te de ctre asigurtor/reasigurator n favoarea asiguratului/persoanei tere sau beneficiarului asigurrii i/sau reasigu-ratului, n conformitate cu contractul de asigurare i/sau de reasigurare ncheiat.

(3) Se permite deducerea cheltuielilor asigurtorului lega-te de formarea rezervelor tehnice i rezervelor matematice, n modul stabilit de Guvern.

Articolul 51. Autoritile publice i instituiile publice scutite de impozit

Snt scutite de impozit autoritile publice i instituiile publice finanate din bugetul public naional.

Articolul 511. Instituiile medico-sanitare publice i private

Instituiile medico-sanitare publice i private se scutesc de impozitul pe venitul obinut din activitatea prestatorilor de servicii medicale legate de realizarea Programului unic al asi-gurrii obligatorii de asisten medical (conform contracte-lor ncheiate cu Compania Naional de Asigurare Medical).

Articolul 512. Administraia zonei economice libere

Snt scutite de impozit sursele financiare ale administra-iei zonei economice libere prevzute la art. 5 alin. (4) din Legea nr. 440-XV din 27 iulie 2001 cu privire la zonele eco-nomice libere.

Articolul 513. Instituiile de nvmnt

Instituiile de nvmnt se scutesc de impozitul pe veni-tul obinut din livrarea serviciilor, mrfurilor legate de pro-cesul instructiv de producie i educativ cu condiia alocrii


13-5

4


mijloacelor obinute din livrarea acestor servicii, mrfuri n scopuri de instruire general.

Articolul 52. Organizaiile necomerciale

(1) La organizaii necomerciale snt atribuite organizaiile nregistrate n conformitate cu legislaia n vigoare.

(2) Organizaiile necomerciale snt scutite de plata im-pozitului pe venit n cazul n care corespund urmtoarelor cerine:

a) snt nregistrate sau create n conformitate cu legisla-ia i desfoar activitate n corespundere cu obiec-tivele prevzute n statut, n regulament sau ntr-un alt document de constituire;

b) n statut, n regulament sau ntr-un alt document de constituire este indicat interdicia privind distribui-rea mijloacelor cu destinaie special, a altor mijloa-ce i venituri rezultate din activitatea statutar sau a proprietii ntre fondatori i membri ai organizaiei sau ntre angajaii ei, inclusiv n procesul reorganizrii i lichidrii organizaiei necomerciale;

c) mijloacele cu destinaie special, alte mijloace i ve-nituri rezultate din activitatea statutar, proprietatea organizaiei snt utilizate n scopurile prevzute de statut, de regulament sau de alt document de con-stituire;

d) nu folosesc mijloacele cu destinaie special, alte mij-loace i venituri rezultate din activitatea statutar sau proprietatea n interesul unui fondator sau membru al organizaiei ori n interesul unui angajat, cu excepia plilor salariale ndreptate n favoarea acestuia;

e) nu susin partidele politice, blocurile electorale sau candidaii la funcii n cadrul autoritilor publice i nu folosesc mijloacele cu destinaie special, alte mij-loace i venituri rezultate din activitatea statutar sau din proprietate pentru finanarea acestora.

(3) Restriciile prevzute la alin. (2) lit. e) nu se extind asu-pra partidelor i altor organizaii social-politice.

(4) Dreptul la scutirea de plata impozitului pe venit se re-alizeaz prin cererea depus de ctre organizaia necomer-cial la organul teritorial al Serviciul Fiscal de Stat. Perioada de scutire ncepe cu perioada fiscal n care a fost prezentat cererea privind scutirea de la impozitul pe venit dac cererea privind scutirea de plata impozitului pe venit a fost depus pn la data de 31 decembrie a anului fiscal de gestiune. Nu este necesar depunerea repetat a cererii n perioadele ul-terioare primei perioade fiscale.

(5) Modelul cererii privind scutirea de plata impozitului pe venit este elaborat de ctre Inspectoratul Fiscal Principal de Stat i aprobat de Ministerul Finanelor.

(6) n cazul n care nu snt respectate cerinele prevzute la alin. (2), organizaia necomercial urmeaz a fi supus im-pozitrii n modul general stabilit.

(7) Organizaiile necomerciale care utilizeaz contrar des-tinaiei mijloacele cu destinaie special sau folosesc pro-prietatea, alte mijloace i venituri rezultate din activitatea statutar n scopuri neprevzute n statut, n regulament sau n alt document de constituire calculeaz i achit impozitul pe venit la cota prevzut la art. 15 lit. b) din suma utilizat contrar destinaiei.

15.08.2014

(8) Organizaiile necomerciale de utilitate public, cultele religioase i prile componente ale acestora care utilizeaz contrar destinaiei mijloacele financiare obinute n urma desemnrii procentuale restituie n bu-get suma utilizat contrar destinaiei.

[Art. 53 exclus prin Legea 267 din 23.12.2011, n vigoare 13.01.12]

Articolul 531. ntreprinderile create de societile orbilor, surzilor i invalizilor

Se scutesc de plata impozitului ntreprinderile create pen-tru realizarea scopurilor statutare ale societilor orbilor, sur-zilor i invalizilor.

Articolul 532. Asociaiile de economii i mprumut

Se scutesc de plata impozitului asociaiile de economii i mprumut.

Articolul 533. Organizaiile sindicale i patronale

Organizaiile sindicale i patronale se scutesc de impozit pe venit.

Articolul 54. Organizaiile statelor strine, organizaiile internaionale i personalul acestora

(1) n conformitate cu tratatele internaionale la care Re-publica Moldova este parte, este scutit de impozit venitul obinut de:

a) misiunile diplomatice i oficiile consulare acreditate n Republica Moldova, membrii personalului acestor mi-siuni diplomatice i oficii consulare, inclusiv personalul administrativ, tehnic i personalul de serviciu, precum i membrii familiilor lor care locuiesc mpreun cu ei (dac nu snt ceteni ai Republicii Moldova sau dac nu au reedin permanent n Republica Moldova);

b) reprezentanele organizaiilor internaionale acre-ditate n Republica Moldova, membrii personalului acestora, precum i membrii familiilor lor care locu-iesc mpreun cu ei (dac nu snt ceteni ai Republi-cii Moldova sau dac nu au reedin permanent n Republica Moldova).

(2) Orice scutire acordat n conformitate cu prezentul ar-ticol este condiionat de acordarea unor drepturi reciproce de ctre statele respective.

(3) n conformitate cu tratatele internaionale privind asistena tehnic i investiional, la care Republica Moldova este parte, nu se impoziteaz venitul organizaiilor statelor strine, al organizaiilor internaionale, precum i venitul ob-inut de ctre personalul strin (consultanii) care activeaz n cadrul tratatelor internaionale menionate. Venitul anga-


4-56

Titlu

l II.

Impo

zitul

pe v

enit

jailor rezideni care activeaz n cadrul tratatelor internai-onale menionate se impoziteaz n modul general stabilit, dac tratatul internaional nu prevede altfel. Lista tratatelor internaionale privind asistena tehnic, la care Republica Moldova este parte, i proiectele de asisten tehnic se aprob de Guvern.

Capitolul 71

REGIMUL FISCAL AL AGENILOR ECONOMICI SUBIECI AI SECTORULUI NTREPRINDERILOR MICII MIJLOCII

Articolul 541. Subiecii impunerii

(1) Subieci ai impunerii snt agenii economici care nu snt nregistrai ca pltitori de T.V.A., cu excepia gospodrii-lor rneti (de fermier) i ntreprinztorilor individuali.

(2) Agenii economici care corespund prevederilor alin. (1) i care, la situaia din 31 decembrie a perioadei fiscale precedente perioadei fiscale de declarare, au obinut venit din activiti operaionale n sum de pn la 100000 lei uti-lizeaz regimul de impozitare prevzut de prezentul capitol.

(3) Agenii economici menionai la alin. (1) care, la situaia din data de 31 decembrie a perioadei fiscale precedente peri-oadei fiscale de declarare, au obinut venit din activiti ope-raionale n sum de la 100000 la 600000 lei pot alege regimul de impozitare prevzut de prezentul capitol sau regimul de impozitare aplicat n modul general stabilit din momentul n care snt nregistrai benevol n calitate de pltitori de T.V.A.

(4) Agenii economici care, pe parcursul perioadei fiscale declarate, devin pltitori de T.V.A. vor aplica regimul de im-pozitare n modul general stabilit din momentul n care snt nregistrai ca pltitori de T.V.A.

(5) Agenii economici care, pe parcursul perioadei fiscale declarate, au ncetat a fi pltitori de T.V.A. vor aplica regimul de impozitare prevzut de prezentul capitol din momentul menionat la art. 113 alin. (4).

(6) Agenii economici care aplic regimul de impozitare conform prezentului capitol utilizeaz regulile de eviden prevzute la cap. 6 din prezentul titlu.

Articolul 541/1. Perioada fiscal

(1) Prin perioad fiscal se nelege anul calendaristic la a c-rui ncheiere se determin venitul din activitatea operaional.

(2) Pentru agenii economici nou-creai, perioad fiscal se consider perioada de la data nregistrrii agentului eco-nomic i pn la finele anului calendaristic.

(3) Pentru agenii economici lichidai sau reorganizai, pe-rioad fiscal se consider perioada de la nceputul anului calendaristic i pn la data radierii agentului economic din Registrul de stat.

(4) Prin derogare de la prevederile alin. (1) al prezentului articol, pentru agenii economici specificai la art. 541 alin. (4), perioad fiscal privind aplicarea regimului de impozi-tare conform prezentului capitol se consider perioada de la nceputul anului calendaristic i pn la data nregistrrii acestora ca pltitori de T.V.A.

(5) Prin derogare de la prevederile alin. (1) al prezentului articol, pentru agenii economici specificai la art. 541 alin. (5), perioad fiscal privind aplicarea regimului de impozi-tare conform prezentului capitol se consider perioada de la data la care acetia au ncetat a fi pltitori de T.V.A. i pn la sfritul anului calendaristic.

Articolul 542. Obiectul impunerii

Obiect al impunerii este venitul din activitatea operaio-nal obinut n perioada fiscal de declarare.

Articolul 543. Cota de impozit

Cota impozitului pe venit constituie 3% din obiectul im-punerii.

Articolul 544. Modul de calculare, achitare i declarare

(1) Calcularea impozitului pe venit se efectueaz prin apli-carea cotei impozitului asupra venitului din activitatea ope-raional.

09.07.2014

(2) Calcularea impozitului se efectueaz trimestrial. Achitarea la buget se efectueaz pn la data de 25 a lu-nii urmtoare trimestrului corespunztor.

(3) Darea de seam privind impozitul pe venit se pre-zint nu mai trziu de 25 martie a anului urmtor perioa-dei fiscale de declarare.

(4) Formularul i modul de completare a drii de seam privind impozitul pe venit se aprob de ctre Ministerul Fi-nanelor.

Capitolul 8REGIMUL FISCAL N CAZUL ORGANIZRII,LICHIDRII I REORGANIZRII AGENILOR ECONOMICI

Articolul 55. Contribuiile la capital

(1) Contribuiile cu active la capitalul agentului economic n schimbul cotei de participaie n capitalul lui nu snt supu-se impozitrii.

(2) Pentru persoana care a contribuit cu active, baza valo-ric a titlului de proprietate (aciuni, certificat de participaie, alt document ce confirm participarea n capitalul agentului economic) este egal cu baza valoric ajustat a activelor transmise ca contribuie.

Articolul 56. Plile efectuate de agenii economici

(1) Dac agentul economic efectueaz pli n natur aci-onarilor (asociailor) si conform cotei de participaie a aces-


6-59


tora (dividende, pli n cazul lichidrii, sau sub alt form), atunci se ine cont de creterea sau pierderea de capital ca i cum aceast proprietate a fost vndut acionarului (asocia-tului) de ctre agentul economic la preul ei de pia.

[Alin. (2) i (3) excluse prin Legea 267 din 23.12.2011, n vigoare 13.01.12]

Articolul 57. Lichidarea agentului economic

[Art. 57 alin. (1) abrogat prin LP324 din 23.12.13, MO320-321/31.12.13 art. 871; n vigoare 01.01.14]

(2) n cazul lichidrii agentului economic: a) agentul economic trateaz creterea sau pierderile

de capital ca i cum proprietatea distribuit sub for-m de pli la lichidare ar fi fost vndut la preul ei de pia;

b) beneficiarii proprietii distribuite snt tratai astfel ca i cum ei au schimbat cotele lor de participaie n ca-pitalul agentului economic lichidat pe o sum egal cu valoarea de pia a proprietii obinute.

(3) La lichidarea filialei (ntreprinderii-fiic), ntreprinderea de baz nu ia n considerare creterea sau pierderile de capi-tal de pe urma vnzrii proprietii filialei (ntreprinderii-fiic) lichidate.

(4) O ntreprindere se consider ntreprindere-fiic dac n-treprinderea de baz exercit controlul asupra ei pe parcursul ntregii perioade de lichidare, n condiiile art. 55 alin.(2).

(5) Termenul de ncheiere a procesului de lichidare a agentului economic, precum i alte cerine privind ndepli-nirea condiiilor de lichidare a acestuia se stabilesc n confor-mitate cu legislaia.

Articolul 58. Reorganizarea agentului economic

(1) Se consider reorganizare a agentului economic fuzi-unea (contopirea i absorbia), dezmembrarea (divizarea i separarea) sau transformarea agentului economic.

(2) n nelesul prezentului titlu, este echivalent cu reor-ganizarea prevzut la alin.(1):

a) obinerea controlului asupra unui agent economic numai n schimbul cotelor-pri care acord dreptul de vot decisiv n cadrul agentului economic procurat;

b) procurarea practic a tuturor activelor agentului eco-nomic numai n schimbul cotelor-pri care asigur dreptul de vot decisiv n cadrul agentului economic procurat.

(21) n sensul prezentului capitol, prin control se nelege deinerea n capitalul agentului economic a unei cote de participaie, n care se includ:

a) cel puin 80% din drepturile de vot decisiv ale tuturor formelor de participare cu drept de vot decisiv;

b) cel puin 80% din numrul total de aciuni n cazul oricrei alte forme de participare.

(3) n cazul reorganizrii, agentul economic cumprtor preia metoda de eviden a agentului economic procurat mpreun cu stocurile sale de mrfuri i materiale, pierderile reportate n viitor, conturile dividendelor i alte atribute le-gate de impozitare, astfel nct agentul economic cumpr-tor se substituie celui procurat n ce privete aceste atribute.

(31) n cazul n care, n rezultatul reorganizrii, mijloacele fixe se transmit de la agentul economic supus reorganizrii ctre alt agent economic n reorganizare, baza valoric a aces-tor mijloace fixe la data transmiterii (valoarea de ieire/intrare) va reprezenta baza lor valoric, nregistrat n evidena con-tabil a agentului economic supus reorganizrii la nceputul perioadei de gestiune n care are loc reorganizarea.

(4) Reorganizarea agenilor economici poate fi calificat sau necalificat, fapt determinat de organele fiscale.

(5) Reorganizare calificat nseamn reorganizarea, depli-n sau parial, a unui agent economic conform unui plan de reorganizare aferent activitii de ntreprinztor, reorganiza-re ce nu are ca scop sau rezultat evaziunea fiscal a oricrui agent economic sau acionar (asociat).

Articolul 59. Regulile n cazul lichidrii sau reorganizrii agentului economic

(1) n cazul lichidrii sau reorganizrii agentului economic: a) un grup de operaiuni conexe se consider o singur

operaiune; b) forma operaiunilor nu are importan

Codul Fiscal al RM Titlul_II

Documents