ANEX
ANEX
NORME METODOLOGICE DE APLICARE
A CODULUI FISCAL
TITLUL II - IMPOZITUL PE PROFIT
CAPITOLUL I
Dispozitii generale
Codul fiscal:
Contribuabili
Art. 13. - Sunt obligate la plata impozitului pe profit, conform
prezentului titlu, urmatoarele persoane, denumite n continuare
contribuabili:
a) persoanele juridice romne;
Norme:
1. Fac parte din aceast categorie companiile nationale,
societtile nationale, regiile autonome, indiferent de subordonare,
societtile comerciale, indiferent de forma juridic de organizare si
de forma de proprietate, inclusiv cele cu participare cu capital
strin sau cu capital integral strin, societtile agricole si alte
forme de asociere agricol cu personalitate juridic, organizatiile
cooperatiste, institutiile financiare si institutiile de credit,
fundatiile, asociatiile, organizatiile, precum si orice alt
entitate care are statutul legal de persoan juridic constituit
potrivit legislatiei romn.
2. n cazul persoanelor juridice romne care detin participatii n
capitalul altor societti comerciale si care ntocmesc situatii
financiare consolidate, calculul si plata impozitul pe profit se
face la nivelul fiecrei persoane juridice din grup.
Codul fiscal:
b) persoanele juridice straine care desfasoara activitate prin
intermediul unui sediu permanent n Romnia;
Norme:
3. Persoanele juridice strine, cum sunt: companiile, fundatiile,
asociatiile, organizatiile si orice entitti similare, nfiintate si
organizate n conformitate cu legislatia unei alte tri, devin
subiect al impunerii atunci cnd si desfsoar activitatea, integral
sau partial, prin intermediul unui sediu permanent n Romnia, asa
cum este definit acesta n Codul fiscal, de la nceputul activittii
sediului.
Codul fiscal:
Scutiri
Art. 15.- (1) Sunt scutiti de la plata impozitului pe profit
urmatorii contribuabili:
d) fundatiile romne constituite ca urmare a unui legat;
Norme:
4. Fundatia constituit ca urmare a unor legate, n conformitate
cu Ordonanta Guvernului nr. 26/2000 cu privire la asociatii si
fundatii, este subiectul de drept nfiintat de una sau mai multe
persoane, care, pe baza unui act juridic pentru cauz de moarte,
constituie un patrimoniu afectat n mod permanent si irevocabil
realizrii unui scop de interes general sau, dup caz, comunitar.
Codul fiscal:
e) cultele religioase, pentru veniturile obtinute din activitati
economice care sunt utilizate pentru sustinerea activitatilor cu
scop caritabil;
Norme:
5. Sunt exceptate de la plata impozitului pe profit cultele
religioase pentru profitul impozabil corespunztor veniturilor
obtinute din activitti economice, altele dect cele descrise la lit.
f) alin. (1) art. 15 din Codul fiscal, n situatia n care sumele
respective sunt utilizate n anul curent pentru sustinerea
activittilor cu scop caritabil cum ar fi: ajutorarea persoanelor
aflate n dificultti materiale, a oamenilor fr adpost, a centrelor
de ngrijire a copiilor si btrnilor etc. Justificarea utilizrii
veniturilor pentru sustinerea activittilor cu scop caritabil se
realizeaz n baza unor documente care atest efectuarea cheltuielilor
respective.
Codul fiscal:
f) cultele religioase, pentru veniturile obtinute din producerea
si valorificarea obiectelor si produselor necesare activitatii de
cult, potrivit legii, si pentru veniturile obtinute din chirii, cu
conditia ca sumele respective sa fie utilizate, n anul curent sau n
anii urmatori, pentru ntretinerea si functionarea unitatilor de
cult, pentru lucrarile de constructie, de reparatie si de
consolidare a lacasurilor de cult si a cladirilor ecleziastice,
pentru nvatamnt si pentru actiuni specifice cultelor religioase,
inclusiv veniturile din despagubiri sub forma baneasca, obtinute ca
urmare a masurilor reparatorii prevazute de legile privind
reconstituirea dreptului de proprietate;
g) institutiile de nvtmnt particular acreditate, precum si cele
autorizate, pentru veniturile utilizate, n anul curent sau n anii
urmtori, potrivit Legii nvtmntului nr. 84/1995, republicat, cu
modificrile si completrile ulterioare si Ordonantei de urgent a
Guvernului nr.174/2001 privind unele msuri pentru mbunttirea
finantrii nvtmntului superior, cu modificrile ulterioare;
Norme:
6. Veniturile obtinute din activitti economice de ctre
contribuabilii prevzuti la lit. e), f) si g) ale art. 15, alin. (1)
din Codul fiscal si care sunt utilizate n alte scopuri dect cele
expres mentionate la literele respective, se supun impozitrii cu
cota prevzut la art. 17, alin. (1) din Codul fiscal. n vederea
stabilirii bazei impozabile, din veniturile obtinute se scad
cheltuielile efectuate n scopul realizrii acestor venituri.
Codul fiscal:
(2) Organizatiile nonprofit, organizatiile sindicale si
organizatiile patronale sunt scutite de la plata impozitului pe
profit pentru urmatoarele tipuri de venituri:
k) veniturile obtinute din reclama si publicitate, realizate de
organizatiile nonprofit de utilitate publica, potrivit legilor de
organizare si functionare, din domeniul culturii, cercetarii
stiintifice, nvatamntului, sportului, sanatatii, precum si de
camerele de comert si industrie, organizatiile sindicale si
organizatiile patronale.
Norme:
7. Sunt venituri neimpozabile din reclam si publicitate
veniturile obtinute din nchirieri de spatii publicitare pe: cldiri,
terenuri, tricouri, crti, reviste, ziare etc. Nu se includ n
veniturile descrise anterior veniturile obtinute din prestri de
servicii de intermediere n reclam si publicitate.
Codul fiscal:
(3) Organizatiile nonprofit, organizatiile sindicale si
organizatiile patronale sunt scutite de la plata impozitului pe
profit si pentru veniturile din activitati economice realizate pna
la nivelul echivalentului n lei a 15.000 euro, ntr-un an fiscal,
dar nu mai mult de 10% din veniturile totale, scutite de la plata
impozitului pe profit, prevazuta la alin.(2). Organizatiile
prevazute n prezentul alineat datoreaza impozit pe profit pentru
partea din profitul impozabil ce corespunde veniturilor, altele
dect cele prevazute la alin.(2) sau n prezentul alineat, impozit
calculat prin aplicarea cotei prevazute la art. 17 alin. (1) sau
art. 18, dupa caz.
Norme:
8. Organizatiile nonprofit care obtin venituri, altele dect cele
mentionate la alin. (2) al art. 15 din Codul fiscal, si depsesc
limita prevzut la alin. (3), pltesc impozit pentru profitul
corespunztor acestora. Determinarea profitului impozabil se face n
conformitate cu prevederile de la Capitolul II, Titlul II din Codul
fiscal. n acest sens se vor avea n vedere urmtoarele:
a) stabilirea veniturilor neimpozabile prevzute la alin. (2),
art. 15 din Codul fiscal;
b) determinarea veniturilor neimpozabile prevzute la alin. (3),
art. 15 din Codul fiscal, prin parcurgerea urmtorilor pasi:
- calculul echivalentului n lei a 15.000 euro prin utilizarea
cursului mediu de schimb valutar EUR/ROL comunicat de Banca
Nationala a Romaniei pentru anul fiscal respectiv;
- calculul valorii procentului de 10% din veniturile prevzute la
lit. a) din prezentele norme;
- stabilirea veniturilor neimpozabile prevzute la alin. (3),
art. 15 din Codul fiscal ca fiind valoarea cea mai mic dintre
sumele stabilite conform precizrilor anterioare.
c) stabilirea veniturilor neimpozabile prin adunarea sumelor de
la literele a) si b) din prezentele norme;
d) determinarea veniturilor impozabile prin scderea din totalul
veniturilor a celor de la lit. c) din prezentele norme;
e) calculul profitului impozabil corespunztor veniturilor
impozabile de la lit. d) din prezentele norme, avndu-se n vedere
urmtoarele:
i) stabilirea cheltuielilor efectuate n scopul realizrii
veniturilor impozabile de la lit. d) din prezentele norme. Este
necesar utilizarea de ctre contribuabil a unor chei corespunztoare
de repartizare a cheltuielilor comune.
ii) stabilirea valorii deductibile a cheltuielilor determinate
conform regulilor de la i) din prezentele norme, lund n considerare
prevederile art. 21 din Codul fiscal.
iii) stabilirea profitului impozabil ca diferent ntre veniturile
impozabile de la litera (d) si cheltuielile deductibile stabilite
la punctul ii) din prezentele norme.
f) calculul impozitului pe profit prin aplicarea cotei prevzute
la art. 17 alin.(1) sau art. 18, din Codul fiscal, dup caz, asupra
profitului impozabil stabilit la lit. e) din prezentele norme.
Codul fiscal:
Anul fiscal
Art. 16. - (1) Anul fiscal este anul calendaristic.
(2) Cnd un contribuabil se nfiinteaza sau nceteaza sa mai existe
n cursul unui an fiscal, perioada impozabila este perioada din anul
calendaristic pentru care contribuabilul a existat.
Norme:
9. n cazul nfiintrii unui contribuabil ntr-un an fiscal perioada
impozabil ncepe:
a) de la data nregistrrii acestuia la registrul comertului, dac
are aceast obligatie;
b) de la data nregistrrii n registrul tinut de instantele
judectoresti respective, dac are aceast obligatie;
c) de la data punerii n aplicare a contractelor de asociere, n
cazul asocierilor care nu dau nastere unei noi persoane
juridice.
10. Perioada impozabil se ncheie n cazul divizrilor sau
fuziunilor care au ca efect juridic ncetarea existentei persoanelor
juridice supuse acestor operatiuni, la urmtoarele date:
a) n cazul constituirii uneia sau mai multor societti noi, la
data nregistrrii n registrul comertului a noii societti sau a
ultimei dintre ele;
b) n celelalte cazuri, la data nscrierii n registrul comertului
a mentiunii privind majorarea capitalului social al societtii
absorbante.
n cazul lichidrii unui contribuabil ntr-un an fiscal, perioada
impozabil nceteaz o dat cu data radierii din registrul unde a fost
nregistrat nfiintarea acestuia.
Codul fiscal:
Impozit minim pentru baruri de noapte, cluburi de noapte,
discoteci, cazinouri si pariuri sportive
Art. 18. - Contribuabilii care desfasoara activitati de natura
barurilor de noapte, cluburilor de noapte, discotecilor,
cazinourilor sau pariurilor sportive si la care impozitul pe profit
datorat pentru activitatile prevzute n acest articol este mai mic
dect 5% din veniturile respective sunt obligati la plata unui
impozit de 5% aplicat acestor venituri realizate.
Norme:
11. Intr sub incidenta prevederilor art. 18 din Codul fiscal
contribuabilii care desfasoara activitati de natura barurilor de
noapte, a cluburilor de noapte, discotecilor, cazinourilor sau
pariurilor sportive, ncadrati potrivit dispozitiilor legale n
vigoare; acestia trebuie sa organizeze si sa conduca evidenta
contabil pentru a se cunoaste veniturile si cheltuielile
corespunzatoare acestor activitti. La determinarea profitului
aferent acestor activitti se iau n calcul si cheltuielile de
conducere si administrare si alte cheltuieli comune ale
contribuabilului, proportional cu veniturile obtinute din aceste
activitti. n cazul n care impozitul pe profitul datorat este mai
mic dect 5% din veniturile din aceste activitti, contribuabilul
este obligat la plata unui impozit de 5% din aceste venituri.
Acesta se adaug la valoarea impozitului pe profit aferent
celorlalte activitti, impozit calculat potrivit prevederilor
Titlului II din Codul fiscal. Veniturile care se iau n calcul
pentru aplicarea cotei de 5% sunt veniturile aferente activittilor
respective, nregistrate n conformitate cu reglementrile
contabile.
Codul fiscal:
CAPITOLUL II
Calculul profitului impozabil
Reguli generale
Art. 19. - (1) Profitul impozabil se calculeaza ca diferenta
ntre veniturile realizate din orice sursa si cheltuielile efectuate
n scopul realizarii de venituri, dintr-un an fiscal, din care se
scad veniturile neimpozabile si la care se adauga cheltuielile
nedeductibile. La stabilirea profitului impozabil se iau n calcul
si alte elemente similare veniturilor si cheltuielilor potrivit
normelor de aplicare.
Norme:
12. Veniturile si cheltuielile care se iau n calcul la
stabilirea profitului impozabil sunt cele inregistrate in
contabilitate potrivit reglementarilor contabile date in baza Legii
contabilitatii nr. 82/1991, republicata, cu modificarile si
completarile ulterioare, precum si orice alte elemente similare
veniturilor si cheltuielilor, din care se scad veniturile
neimpozabile si se adaug cheltuielile nedeductibile conform
prevederilor art. 21 din Codul fiscal.
Exemple de elemente similare veniturilor:
- diferentele favorabile de curs valutar, rezultate n urma
evalurii creantelor si datoriilor n valut, inregistrate in evidenta
contabila in rezultatul reportat, ca urmare a retratarii sau
transpunerii;
- rezervele din reevaluare la casarea sau cedarea activelor, n
situatia n care au fost deductibile din profitul impozabil.
Exemple de elemente similare cheltuielilor:
- diferentele nefavorabile de curs valutar, rezultate n urma
evalurii creantelor si datoriilor n valut, inregistrate in evidenta
contabila in rezultatul reportat ca urmare a retratarii sau
transpunerii;
- cheltuiala cu valoarea neamortizat a cheltuielilor de
cercetare si dezvoltare si a mijloacelor fixe de natura obiectelor
de inventar care a fost nregistrat n rezultatul reportat. In acest
caz, cheltuiala este deductibil fiscal pe perioada rmas de
amortizat a acestor imobilizri, respectiv durata initial stabilit
conform legii, mai putin perioada pentru care s-a calculat
amortizarea. In mod similar se va proceda si in cazul obiectelor de
inventar, baracamentelor si amenajrilor provizorii trecute n
rezultatul reportat cu ocazia retratrii situatiilor financiare
anuale.
13. Veniturile sau cheltuielile nregistrate eronat sau omise se
corecteaz prin ajustarea profitului impozabil al perioadei fiscale
creia i apartin. n cazul n care contribuabilul constat c dup
depunerea declaratiei anuale un element de venit sau de cheltuial a
fost omis sau a fost nregistrat eronat, contribuabilul este obligat
s depun declaratia rectificativ pentru anul fiscal respectiv. Dac n
urma efecturii acestei corectii rezult o sum suplimentar de plat a
impozitului pe profit, atunci pentru aceast sum se datoreaz dobnzi
si penalitti de ntrziere conform legislatiei n vigoare.
14. La calculul profitului impozabil limitele cheltuielilor
deductibile prevzute de legislatia n vigoare, se aplic trimestrial,
lunar sau potrivit prezentelor norme, dup caz, astfel nct la finele
anului acestea s se ncadreze n prevederile legii.
15. Pentru determinarea profitului impozabil contribuabilii sunt
obligati sa ntocmeasc un registru de evident fiscal, ntr-un singur
exemplar, compus din cel putin 100 de file, tinut in forma scrisa
sau electronica. Completarea se face n ordine cronologic, iar
informatiile nregistrate trebuie s corespund cu operatiunile
fiscale si cu datele prezentate n declaratiile de impunere.
Registrul de evident fiscal se completeaz n toate situatiile n care
informatiile cuprinse n declaratia fiscal sunt obtinute n urma unor
prelucrri ale datelor furnizate din inregistrarile contabile. Modul
de completare a registrului de evident fiscal este la latitudinea
fiecrui contribuabil, n functie de specificul activittii si de
necesittile proprii ale acestuia. Acestea se refer la: calculul
dobnzilor si al diferentelor de curs valutar deductibile fiscal,
amortizarea fiscal, reduceri si scutiri de impozit pe profit,
evidenta fiscal a vnzrilor cu plata n rate, valoarea fiscal n cazul
efecturii operatiunilor prevzute la art. 27 din Codul fiscal, alte
asemenea operatiuni.
Codul fiscal:
(3) n cazul contribuabililor care produc bunuri mobile si
imobile, valorificate pe baza unui contract cu plata n rate, se
poate opta ca veniturile aferente contractului sa fie luate n
calcul la determinarea profitului impozabil, pe masura ce ratele
devin scadente, conform contractului. Cheltuielile corespunzatoare
acestor venituri sunt deductibile la aceleasi termene scadente,
proportional cu valoarea ratei nregistrate n valoarea totala a
contractului. Optiunea se exercita la momentul livrarii bunurilor
si este irevocabila.
Norme:
16. Optiunea prevzut la alin. (3) art. 19 din Codul fiscal,
poate fi exercitat numai de contribuabilii care vnd cu plata n rate
bunuri mobile si imobile care sunt rezultate din productia proprie
si se face pentru fiecare contract n parte. Pentru determinarea
profitului impozabil in perioada curenta, ratele scadente in
perioada urmatoare sunt scoase din baza de impunere, prin
intermediul veniturilor neimpozabile, iar cheltuielile
corespunzatoare acestora prin intermediul cheltuielilor
nedeductibile. Pentru perioadele urmatoare in care veniturile,
respectiv cheltuielile aferente contractului de vanzare nu se mai
regasesc in baza de impunere, datorita trecerii intr-un alt an
fiscal, veniturile sunt impozabile, iar cheltuielile aferente sunt
deductibile pe masura scadentei acestora.
Codul fiscal:
(4) n cazul contribuabililor care desfasoara activitati de
servicii internationale, n baza conventiilor la care Romnia este
parte, veniturile si cheltuielile efectuate n scopul realizarii
acestora sunt luate n calcul la determinarea profitului impozabil,
potrivit unor norme speciale stabilite n conformitate cu
reglementarile din aceste conventii.
Norme:
17. Intra sub incidenta acestui alineat, contribuabilii care
desfasoara activitati de servicii internationale care aplica
regulile de evidenta si decontare a veniturilor si cheltuielilor
stabilite prin Regulamentele de aplicare a conventiilor/acordurilor
internationale la care Romania este parte (exemplu: serviciile
postale, telecomunicatiile, transporturile internationale).
Codul fiscal:
Venituri neimpozabile
Art. 20. - Urmatoarele venituri sunt neimpozabile la calculul
profitului impozabil:
a) dividendele primite de la o persoana juridica romna. Sunt, de
asemenea, neimpozabile, dupa data aderarii Romniei la Uniunea
Europeana, dividendele primite de la o persoana juridica straina,
din statele Comunitatii Europene, daca persoana juridica romna
detine minimum 25% din titlurile de participare la persoana
juridica straina, pe o perioada nentrerupta de cel putin 2 ani,
care se ncheie la data platii dividendului;
Norme:
18. Dupa data aderarii Romaniei la Uniunea Europeana, veniturile
realizate de persoanele juridice romane din dividende primite de la
o persoana juridica straina, din statele Comunittii European, sunt
neimpozabile in conditiile in care acestea justifica indeplinirea
celor 2 conditii cumulativ:
- detinerea a minimum 25% din titlurile de participare la
persoana juridica straina;
- perioada neintrerupta de cel putin 2 ani calendaristici, care
se incheie la data platii dividendului.
Justificarea indeplinirii celor doua conditii se face pe baza
documentelor care atesta dreptul de proprietate asupra titlurilor
de participare detinute la persoana juridica straina.
Codul fiscal:
b) diferentele favorabile de valoare a titlurilor de
participare, nregistrate ca urmare a ncorporarii rezervelor,
beneficiilor sau primelor de emisiune la persoanele juridice la
care se detin titluri de participare, precum si diferentele de
evaluare a investitiilor financiare pe termen lung. Acestea sunt
impozabile la data transmiterii cu titlu gratuit, a cesionarii, a
retragerii titlurilor de participare, precum si la data retragerii
capitalului social la persoana juridica la care se detin titlurile
de participare;
Norme:
19. n sensul prevederilor lit. b) art. 20 din Codul fiscal,
investitiile financiare pe termen lung reprezint activele care au
fost nregistrate ca imobilizri financiare, potrivit normelor
contabile.
Codul fiscal:
d) veniturile din anularea cheltuielilor pentru care nu s-a
acordat deducere, veniturile din reducerea sau anularea
provizioanelor pentru care nu s-a acordat deducere, precum si
veniturile din recuperarea cheltuielilor nedeductibile;
Norme:
20. Sunt considerate venituri neimpozabile veniturile prin care
se recupereaza cheltuielile pentru care nu s-a acordat deducere la
momentul efecturii lor, cum sunt: rambursrile de impozit pe profit
pltit n perioadele anterioare, restituirea unor dobnzi si/sau
penalitti de ntrziere, veniturile din anularea unor provizioane
care au fost considerate cheltuieli nedeductibile la data
constituirii lor si altele asemenea. Veniturile rezultate din
inregistrarea in evidenta contabila a creantelor privind impozitul
pe profit amanat sunt venituri neimpozabile.
Codul fiscal:
e) veniturile neimpozabile, prevazute expres n acorduri si
memorandumuri aprobate prin acte normative.
Norme:
21. Contribuabilii pentru care prin acorduri si memorandumuri
aprobate prin acte normative s-a prevzut faptul c profitul aferent
anumitor activitti nu este impozabil sunt obligati s organizeze si
s conduc evidenta contabil pentru determinarea profitului
neimpozabil. La determinarea profitului aferent acestor activitti
se iau n calcul si cheltuielile de conducere si administrare si
alte cheltuieli comune ale contribuabilului, proportional cu
veniturile obtinute din acele activitti, n situatia n care evidenta
contabil nu asigur informatia necesar identificrii acestora, dup
caz.
Codul fiscal:
Cheltuieli
Art. 21. - (1) Pentru determinarea profitului impozabil sunt
considerate cheltuieli deductibile numai cheltuielile efectuate n
scopul realizarii de venituri impozabile, inclusiv cele
reglementate prin acte normative n vigoare.
Norme:
22. Cheltuielile efectuate cu editarea publicatiilor care sunt
nregistrate ca retururi n perioada de determinare a profitului
impozabil sunt deductibile la calculul profitului impozabil pe baza
documentelor justificative si n limita cotelor prevzute n
contractele de distributie, cu conditia reflectrii n contabilitate
a veniturilor si cheltuielilor potrivit reglementrilor
contabile.
23. Cheltuielile generate de taxa pe valoarea adugat ca urmare a
aplicrii proratei, n conformitate cu prevederile Titlului VI - Taxa
pe valoarea adugat din Codul fiscal, precum si n alte situatii cnd
taxa pe valoarea adugat aferent unor cheltuieli deductibile este
nregistrat n costuri, sunt cheltuieli deductibile la determinarea
profitului impozabil.
24. Cheltuielile ocazionate de cesionarea ctre personalul
societtii a actiunilor proprii, n limitele stabilite de adunarea
general a actionarilor, sunt cheltuieli nedeductibile.
Codul fiscal:
(2) Sunt cheltuieli efectuate n scopul realizarii de venituri
si:
a) cheltuielile cu achizitionarea ambalajelor, pe durata de
viata stabilita de catre contribuabil;
Norme:
25. Cheltuielile aferente achizitionarii sau fabricarii
ambalajelor se recupereaza prin deduceri de amortizare in
conformitate cu prevederile alin. (18) al art. 24 din Codul
fiscal.
Codul fiscal:
b) cheltuielile efectuate, potrivit legii, pentru protectia
muncii si cheltuielile efectuate pentru prevenirea accidentelor de
munca si a bolilor profesionale;
Norme:
26. Intra sub incidenta acestei prevederi cheltuielile efectuate
in acest scop, in conditiile in care specificul activitatii
desfasurate se incadreaza in domeniile pentru care se impune
respectarea normelor de protectie a muncii, stabilite conform
legislatiei n materie.
Codul fiscal:
c) cheltuielile cu primele de asigurare pentru asigurarea de
accidente de munca, boli profesionale sau riscuri profesionale;
Norme:
27. Intra sub incidenta prevederilor lit. c) alin. (2) al art.
21 din Codul fiscal, cheltuielile cu primele de asigurare pentru
asigurarea de accidente de munca si boli profesionale, efectuate
potrivit legii privind asigurarea pentru accidente de munc si boli
profesionale. Cheltuielile reprezentand asigurarea pentru risc
profesional sunt deductibile la calculul profitului impozabil in
conditiile in care aceasta asigurare este impusa de acte normative
care reglementeaz practicarea anumitor profesii sau activitati.
Codul fiscal:
e) cheltuielile de transport si cazare n tara si n strainatate
efectuate de catre salariati si administratori, n cazul n care
contribuabilul realizeaza profit n exercitiul curent si/sau din
anii precedenti;
Norme:
28. Calitatea de administrator rezult din actul constitutiv al
contribuabilului, contractul de administrare sau din alt document
din care s rezulte aceast calitate. Sunt deductibile si
cheltuielile de transport si cazare efectuate de contribuabil n
baza unor clauze contractuale, precum si n cazul organizrii de
festivaluri, competitii sportive, emisiuni de radio-televiziune, la
nivel national sau international, potrivit obiectului de activitate
al contribuabilului.
29. Analiza n vederea acordrii deductibilittii cheltuielilor de
transport si cazare n tara si strainatate efectuate de catre
salariati si administratori, se efectueaz pe baza rezultatului
contabil curent, respectiv reportat. Profitul n exercitiul curent
reprezint rezultatul contabil cumulat al lunii, respectiv
trimestrului, dup caz, urmnd a se efectua regularizri periodice. n
cazul n care prin cumularea rezultatului curent cu cel reportat,
contribuabilul nregistreaz profit contabil, cheltuielile preevzute
la lit. e) alin. (2) art. 21 din Codul fiscal sunt deductibile.
Codul fiscal:
f) contributia la rezerva mutuala de garantare a casei centrale
a cooperativelor de credit;
Norme:
30. Intra sub incidenta prevederilor lit. f), alin. (2) al art.
21 din Codul fiscal, cotizatiile cooperativelor de credit afiliate
Casei centrale a cooperativelor de credit pentru constituirea
rezervei mutuale de garantare, n conformitate cu reglementrile
legale.
Codul fiscal:
g) taxele de nscriere, cotizatiile si contributiile obligatorii,
reglementate de actele normative n vigoare, precum si contributiile
pentru fondul destinat negocierii contractului colectiv de
munca;
Norme:
31. Intra sub incidenta prevederilor lit. g) alin. (2) art. 21
din Codul fiscal, cheltuielile cu taxele de nscriere, cotizatiile
si contributiile impuse, prin acte normative, de practicarea unor
profesii cum sunt: expert contabil, contabil autorizat, arhitect,
medic, auditor financiar, avocat, notar etc. Contributiile pentru
fondul destinat negocierii contractului colectiv de munca sunt cele
datorate patronatelor, in conformitate cu prevederile Legii
patronatelor.
Codul fiscal:
i) cheltuielile pentru marketing, studiul pietei, promovarea pe
piete existente sau noi, participarea la trguri si expozitii, la
misiuni de afaceri, editarea de materiale informative proprii, n
cazul n care contribuabilul realizeaza profit n exercitiul curent
si/sau din anii precedenti, precum si n situatia n care acesta se
afl nuntrul perioadei de recuperare a pierderii fiscale, conform
legii;
Norme:
32. n cazul n care activittile de promovare pe piete existente
sau noi, participarea la trguri si expozitii, la misiuni de
afaceri, genereaz cheltuieli cu bunuri din productia proprie sau
prestarea de servicii, n scopul popularizarii firmei, produselor
sau serviciilor, acestea sunt deductibile la determinarea
profitului impozabil n baza lit. d) alin. (2) art. 21 din Codul
fiscal. Celelalte cheltuieli aferente activittilor prevzute la lit.
i) nu sunt deductibile n situatia n care contribuabilul realizeaz
pierdere contabil din cumularea rezultatului curent cu cel reportat
sau nu se afl nuntrul perioadei de recuperare a pierderii fiscale,
conform art. 26 din Codul fiscal.
33. Analiza n vederea acordrii deductibilittii cheltuielilor de
marketing, studiul pietei, promovarea pe piete existente sau noi,
participarea la trguri si expozitii, la misiuni de afaceri,
editarea de materiale informative proprii, se efectueaz pe baza
rezultatului contabil curent, respectiv reportat. Profitul n
exercitiul curent reprezint rezultatul contabil cumulat al lunii,
respectiv trimestrului, dup caz, urmnd a se efectua regularizri
periodice. n cazul n care prin cumularea rezultatului curent cu cel
reportat, contribuabilul nregistreaz profit contabil, precum si n
situatia n care contribuabilul se afl nuntrul perioadei de
recuperare a pierderii fiscale, conform legii, cheltuielile
preevzute la lit. i) alin. (2) art. 21 din Codul fiscal sunt
deductibile.
Codul fiscal:
(3) Urmatoarele cheltuieli au deductibilitate limitata:
a) cheltuielile de protocol n limita unei cote de 2% aplicata
asupra diferentei rezultate dintre totalul veniturilor impozabile
si totalul cheltuielilor aferente veniturilor impozabile, altele
dect cheltuielile de protocol si cheltuielile cu impozitul pe
profit;
Norme:
34. Baza de calcul la care se aplic cota de 2% o reprezint
diferenta dintre totalul veniturilor si cheltuielile nregistrate
conform reglementrilor contabile, la care se efectueaz ajustrile
fiscale. Astfel, din cheltuielile totale se scad cheltuielile cu
impozitul pe profit curent si amnat, cheltuielile de protocol,
cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile, iar din totalul
veniturilor se scad veniturile neimpozabile.
Codul fiscal:
b) suma cheltuielilor cu indemnizatia de deplasare acordata
salariatilor pentru deplasari n Romnia si n strainatate, n limita a
de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru institutiile publice, n
cazul n care contribuabilul realizeaza profit n exercitiul curent
si/sau din anii precedenti. Cheltuielile de transport, cazare si
indemnizatia acordata salariatilor, n cazul contribuabililor care
realizeaza pierdere n exercitiul curent si/sau din anii precedenti,
sunt limitate la nivelul legal stabilit pentru institutiile
publice;
Norme:
35. Cheltuielile de transport, cazare si indemnizatia acordata
salariatilor sunt limitate la nivelul legal stabilit pentru
institutiile publice, n situatia n care contribuabilul nregistreaz
pierdere contabil din cumularea rezultatului contabil curent cu cel
reportat.
Codul fiscal:
d) perisabilitatile, n limitele stabilite de organele de
specialitate ale administratiei centrale, mpreuna cu institutiile
de specialitate, cu avizul Ministerului Finantelor Publice;
Norme:
36. Nu sunt considerate perisabilitti pierderile tehnologice
care sunt cuprinse in norma de consum proprie necesar pentru
fabricarea unui produs sau obtinerea unui serviciu. Norma de consum
proprie se stabileste si se aprob de adunarea general a
actionarilor/asociatilor.
Codul fiscal:
l) cheltuielile pentru functionarea, ntretinerea si repararea
locuintelor de serviciu situate n localitatea unde se afla sediul
social sau unde societatea are sedii secundare, deductibile n
limita corespunzatoare suprafetelor construite prevazute de legea
locuintei, care se majoreaza din punct de vedere fiscal cu 10%.
Diferenta nedeductibila trebuie recuperata de la beneficiari,
respectiv chiriasi/locatari.
Norme:
37. n cazul locuintei de serviciu dat n folosinta unui salariat
sau administrator, cheltuielile pentru functionarea, ntretinerea si
repararea acesteia sunt deductibile n limita corespunztoare
raportului dintre suprafata construit prevzut de legea locuintei,
majorat cu 10%, si totalul suprafetei construite a locuintei de
serviciu respective. n aceleasi conditii sunt deductibile si
cheltuielile aferente locuintelor construite pe cheltuiala
contribuabilului puse la dispozitia salariatilor sau
administratorilor tempor pentru exercitarea atributiilor de
serviciu.
Codul fiscal:
m) cheltuielile de functionare, ntretinere si reparatii aferente
unui sediu aflat n locuinta proprietate personala a unei persoane
fizice, folosita si n scop personal, deductibile n limita
corespunzatoare suprafetelor puse la dispozitia societatii n baza
contractelor ncheiate ntre parti, n acest scop.
Norme:
38. n cazul n care sediul unui contribuabil se afl n locuinta
personal a unei persoane fizice, este necesar ca acesta s detin
documente din care s reias suprafata folosit exclusiv pentru
desfsurarea activittii sale, cheltuielile de functionare,
intretinere si reparatii fiind deductibile proportional cu mrimea
suprafatei utilizate de contribuabi pentru desfsurarea activittii.
n cazul n care sediul unui contribuabil se afl n locuinta
proprietate personal a unei persoane fizice este necesar ca
contribuabilul s depun la organele administratiei fiscale o
declaratie pe proprie rspundere din care s rezulte suprafata
folosit pentru desfsurarea activittii pentru care este autorizat, n
functie de care cheltuielile prevzute la lit. m) alin. (3) art. 21
din Codul fiscal sunt deductibile. Totodat, se vor prezenta
documente legale, respectiv contracte cu furnizorii de utilitti
(ap, energie electric, energie termic, telecomunicatii s.a., dup
caz) n baza crora s se stabileasc cheltuieli de aceast natur
deductibile fiscal ca raport ntre cheltuielile totale si cele
efectuate n scopul afacerii..
Codul fiscal:
n) cheltuielile de functionare, ntretinere si reparatii aferente
autoturismelor folosite de angajatii cu functii de conducere si de
administrare ai persoanei juridice, deductibile limitat la cel mult
un singur autoturism aferent fiecarei persoane fizice cu astfel de
atributii. Pentru a fi deductibile fiscal, cheltuielile cu parcul
de autoturisme trebuie justificate cu documente legale.
Norme:
39. Nu intr sub incidenta lit. n) alin. (3) art. 21 din Codul
fiscal, cheltuielile de functionare, ntretinere si reparatii
aferente autoturismelor care sunt utilizate n desfsurarea
activittii contribuabilului.
Codul fiscal:
(4) Urmatoarele cheltuieli nu sunt deductibile:
a) cheltuielile proprii ale contribuabilului cu impozitul pe
profit datorat, inclusiv cele reprezentnd diferente din anii
precedenti sau din anul curent, precum si impozitele pe profit sau
pe venit platite n strainatate. Sunt nedeductibile si cheltuielile
cu impozitele neretinute la sursa n numele persoanelor fizice si
juridice nerezidente, pentru veniturile realizate din Romnia;
Norme:
40. Sunt nedeductibile cheltuielile cu impozitul pe profit,
inclusiv cele reprezentnd diferente din anii precedenti sau din
anul curent, precum si impozitele pltite n strintate. Sunt
nedeductibile si impozitele cu retinere la surs pltite n numele
persoanelor fizice si juridice nerezidente pentru veniturile
realizate din Romnia. Cheltuielile cu impozitul pe profit amnat,
nregistrate de contribuabil, sunt nedeductibile.
Codul fiscal:
b) amenzile, confiscarile, majorarile de ntrziere si
penalitatile de ntrziere datorate catre autoritatile romne,
potrivit prevederilor legale.
Amenzile, penalitatile sau majorarile datorate catre autoritati
straine ori n cadrul contractelor economice ncheiate cu persoane
nerezidente n Romnia si/sau autoritati straine sunt cheltuieli
nedeductibile, cu exceptia majorarilor, al caror regim este
reglementat prin conventiile de evitare a dublei impuneri.
Amenzile, majorarile de ntrziere si penalitatile de ntrziere,
datorate ca urmare a clauzelor prevazute n contractele comerciale,
altele dect cele ncheiate cu autoritatile, nu intra sub incidenta
prevederilor prezentei litere;
Norme:
41. Penalitatile datorate n cadrul contractelor economice
ncheiate cu autoritti strine sau persoane nerezidente n Romnia,
care potrivit conventiilor de evitare a dublei impuneri sunt
tratate ca dobnzi, sunt cheltuieli deductibile la calculul
profitului impozabil. Veniturile din penalitti, n cadrul
contractelor economice ncheiate cu persoane nerezidente, sunt
venituri impozabile.
42. Prin autoritati romane se intelege totalitatea organelor
administratiei publice centrale si locale care urmaresc si
incaseaza amenzi, majorari (dobnzi) si penalitati de intarziere,
dobnzi penalizatoare, execut confiscari, potrivit prevederilor
legale.
43. Veniturile si cheltuielile reprezentnd dobnzi penalizatoare
sau penalitti prevzute n contractele comerciale ncheiate cu
persoane fizice si juridice romne pentru neefectuarea pltilor la
data scadentei, determinate pe baza dobnzii de referint a Bncii
Nationale a Romniei si/sau a evolutiei cursului unor valute, sunt
venituri impozabile, respectiv cheltuieli deductibile, la data
ncasrii sau pltii acestora. Veniturile si cheltuielile rezultate
din aplicarea penalittilor, inclusiv cele reprezentnd daune
interese pentru neexecutarea total sau partial a contractelor
comerciale ncheiate cu persoane fizice si juridice romne, sunt
venituri impozabile si cheltuieli deductibile la data nregistrrii
acestora.
Codul fiscal:
c) cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor sau a
activelor corporale constatate lipsa din gestiune ori degradate,
neimputabile, pentru care nu au fost ncheiate contracte de
asigurare, precum si taxa pe valoarea adaugata aferenta, daca
aceasta este datorata potrivit prevederilor titlului VI;
Norme:
44. Cheltuielile cu bunurile de natura stocurilor constatate
lips din gestiune sau degradate si neimputabile, inclusiv taxa pe
valoarea adugat aferent, dup caz, pentru care s-au ncheiat
contracte de asigurare, nu intr sub incidenta prevederilor lit. c),
alin. (4), art. 21 din Codul fiscal.
45. Cheltuiala cu valoarea neamortizat a activelor corporale
lips din gestiune sau distruse, pentru care nu s-au ncheiat
contracte de asigurare, nu este cheltuiala deductibila fiscal,
inclusiv taxa pe valoarea adugat aferent, dup caz. Cheltuiala cu
valoarea neamortizat a activelor corporale lips din gestiune sau
distruse, care excede valoarea recuperat n baza contractelor de
asigurare ncheiate, inclusiv taxa pe valoarea adugat aferent, dup
caz, nu este deductibil fiscal.
Codul fiscal:
e) cheltuielile facute n favoarea actionarilor sau asociatilor,
altele dect cele generate de plati pentru bunurile livrate sau
serviciile prestate contribuabilului, la pretul de piata pentru
aceste bunuri sau servicii;
Norme:
46. Sunt considerate cheltuieli fcute n favoarea
participantilor, urmtoarele:
a) cheltuielile cu amortizarea, ntretinerea si repararea
mijloacelor de transport utilizate de ctre participanti, n favoarea
acestora;
b) bunurile, mrfurile si serviciile acordate participantilor,
precum si lucrrile executate n favoarea acestora;
c) cheltuielile cu chiria si ntretinerea spatiilor puse la
dispozitie acestora;
d) alte cheltuieli n favoarea acestora.
47. Indemnizatia lunar pentru asociatul unic, care potrivit
legii are calitatea de administrator este deductibila daca este
impozabila in conformitate cu prevederile Titlului III din Codul
fiscal.
Codul fiscal:
f) cheltuielile nregistrate n contabilitate, care nu au la baza
un document justificativ, potrivit legii, prin care sa se faca
dovada efectuarii operatiunii sau intrarii n gestiune, dupa caz,
potrivit normelor;
Norme:
48. nregistrrile n evidenta contabil se fac cronologic si
sistematic, pe baza nscrisurilor ce dobndesc calitatea de document
justificativ care angajeaz rspunderea persoanelor care l-au
ntocmit, conform reglementrilor contabile n vigoare.
49. Sunt nedeductibile la calculul profitului impozabil
reducerile de natur comercial si/sau financiar, acordate
clientilor, care nu sunt evidentiate distinct n documentele
justificative de vnzare, potrivit prevederilor legale n vigoare.
Orice reduceri de natur comercial si/sau financiar pentru a fi
deductibile la calculul profitului impozabil trebuie:
a) s fie efective si n sume exacte n beneficiul clientului;
b) s nu constituie n fapt remunerarea unui serviciu sau o
contrapartid pentru o prestatie oarecare;
c) s fie acordate n baza unei hotrri a adunrii actionarilor sau
asociatilor, sau n baza mandatului acordat, dup caz.
Codul fiscal:
h) cheltuielile determinate de diferentele nefavorabile de
valoare a titlurilor de participare la persoanele juridice la care
se detin participatii, precum si de diferentele nefavorabile de
valoare aferente obligatiunilor emise pe termen lung, cu exceptia
celor determinate de vnzarea-cesionarea acestora;
Norme:
50. Cheltuielile reprezentnd pierderi de valoare a titlurilor de
participare, ca urmare a reducerii valorii capitalului social la
societatea comercial la care se detin titlurile de participare sau
ca urmare a modificrii cotatiei pe piata bursier, sunt cheltuieli
nedeductibile la calculul profitului impozabil.
51. Nu intr sub incidenta acestor prevederi cheltuielile
reprezentnd valoarea titlurilor de participare tranzactionate sau
cesionate.
52. n cazul vnzrii titlurilor de participare, profitul impozabil
se determin ca diferent ntre valoarea obtinut n urma vnzrii si
valoarea nominal n cazul primei vnzri, costul de achizitie,
valoarea fiscal, dup caz. La scoaterea din gestiune a titlurilor de
participare se poate utiliza una din metodele utilizate pentru
scoaterea din evident a stocurilor.
Codul fiscal:
m) cheltuielile cu serviciile de management, consultanta,
asistenta sau alte prestari de servicii, pentru care contribuabilii
nu pot justifica necesitatea prestarii acestora n scopul
desfasurarii activitatii proprii si pentru care nu sunt ncheiate
contracte;
Norme:
53. n baza acestor prevederi este necesar ca serviciile s fie
efectiv prestate, s fie executate n baza unui contract scris care s
cuprind date referitoare la prestatori, termene de executie,
precizarea serviciilor prestate, precum si a tarifelor percepute,
respectiv valoarea total a contractului, iar defalcarea
cheltuielilor de aceast natur s se fac pe ntreaga durat de
desfsurare a contractului sau pe durata realizrii obiectului
contractului.
54. Pentru aplicarea lit. m) alin. (4) art. 21 din Codul fiscal,
verificarea necesittii prestatiei se realizeaz prin analiza
documentelor justificative care atest efectuarea serviciilor, cum
sunt: situatii de lucrri, procese-verbale de receptie, rapoarte de
lucru, studii de fezabilitate, de piat sau orice alte materiale
corespunztoare.
55. Pentru servicii de management, consultant si asistent tehnic
prestate de nerezidentii afiliati contribuabilului se recomand
analiza tranzactiilor pentru determinarea deductibilittii
cheltuielilor pe baza principiilor din Comentariul la Articolul 9
privind impunerea ntreprinderilor asociate din Conventia Model cu
privire la impozitele pe venit si impozitele pe capital. Analiza
trebuie s aib n vedere:
i) prtile implicate;
ii) natura serviciilor prestate;
iii) elemente de recunoastere a cheltuielilor si veniturilor pe
baza documentelor justificative care s ateste prestarea acestor
servicii.
56. Nu intr sub incidenta prevederilor lit. m), alin. (3) al
art. 21 din Codul fiscal, serviciile cu caracter ocazional prestate
de persoane fizice si juridice, care se refer la ntretinerea si
repararea activelor, servicii postale, de comunicatii si de
multiplicare si alte asemenea.
Codul fiscal:
Provizioane si rezerve
Art. 22 - (1) Contribuabilul are dreptul la deducerea rezervelor
si provizioanelor, numai n conformitate cu prezentul articol,
astfel:
a) rezerva legala este deductibila n limita unei cote de 5%
aplicata asupra profitului contabil, nainte de determinarea
impozitului pe profit, din care se scad veniturile neimpozabile si
se adauga cheltuielile aferente acestor venituri neimpozabile, pna
ce aceasta va atinge a cincea parte din capitalul social subscris
si varsat sau din patrimoniu, dupa caz, potrivit legilor de
organizare si functionare. n cazul n care aceasta este utilizata
pentru acoperirea pierderilor sau este distribuita sub orice forma,
reconstituirea ulterioara a rezervei nu mai este deductibila la
calculul profitului impozabil. Prin exceptie, rezerva constituita
de persoanele juridice care furnizeaza utilitati societatilor
comerciale care se restructureaza, se reorganizeaza sau se
privatizeaza poate fi folosita pentru acoperirea pierderilor de
valoare a pachetului de actiuni obtinut n urma procedurii de
conversie a creantelor, iar sumele destinate reconstituirii
ulterioare a acesteia sunt deductibile la calculul profitului
impozabil;
Norme:
57. Cota de 5% reprezentnd rezerva prevzut la lit. a), alin. (1)
al art. 22 din Codul fiscal se aplic asupra diferentei dintre
totalul veniturilor, din care se scad veniturile neimpozabile, si
totalul cheltuielilor, din care se scad cheltuielile cu impozitul
pe profit curent si amnat si cheltuielile aferente veniturilor
neimpozabile, nregistrate n contabilitate. Rezerva se calculeaz
cumulat de la nceputul anului si este deductibila la calculul
profitului impozabil lunar sau trimestrial, dupa caz. n veniturile
neimpozabile care se scad la determinarea bazei de calcul pentru
rezerv sunt incluse veniturile prevzute la art. 20 din Codul
fiscal, cu exceptia celor prevzute la lit. e) din acelasi articol.
Rezervele astfel constituite se completeaz sau diminueaz n functie
de nivelul profitului contabil din perioada de calcul.
58. Rezerva legala constituita in limita prevazuta la lit. a),
alin. (1) art. 22 din Codul fiscal este mentinuta pe durata
existentei societatii. In cazul in care aceasta rezerva este
utilizata pentru acoperirea pierderilor sau este distribuita sub
orice forma, rezerva reconstituita ulterior acestei utilizari in
aceeasi limita, nu mai este deductibila la calculul profitului
impozabil.
Codul fiscal:
b) provizioanele pentru garantii de buna executie acordate
clientilor;
Norme:
59. Provizioanele pentru garantii de buna executie acordate
clientilor se constituie trimestrial numai pentru bunurile livrate,
lucrrile executate si serviciile prestate n cursul trimestrului
respectiv pentru care se acord garantie n perioadele urmtoare, la
nivelul cotelor prevzute n contractele ncheiate, sau la nivelul
procentelor de garantare prevazut in tariful lucrarilor executate
sau serviciilor prestate.
Pentru lucrrile de constructii care necesit garantii de bun
executie, conform prevederilor din contractele ncheiate, astfel de
provizioane se constituie trimestrial, n limita cotelor prevzute n
contracte, cu conditia reflectrii integrale la venituri a valorii
lucrrilor executate si confirmate de beneficiar pe baza situatiilor
de lucrri.
nregistrarea la venituri a provizioanelor constituite pentru
garantiile de bun executie se face pe msura efecturii cheltuielilor
cu remedierile sau la expirarea perioadei de garantie nscrise n
contract.
Aceleasi prevederi se aplica si in cazul provizioanelor pentru
garantii de bun executie a contractelor externe, acordate, n
conditiile legii, productorilor si prestatorilor de servicii, n
cazul exporturilor complexe, proportional cu cota de participare la
realizarea acestora, cu conditia ca acestea s se regseasc distinct
n contractele ncheiate/sau in tariful lucrarilor executate si n
facturile emise.
Prin export complex, se ntelege exportul de echipamente,
instalatii sau prti de instalatii, separat sau mpreun cu
tehnologii, licente, know-how, asistent tehnic, proiectare,
constructii-montaj, lucrri de punere n functiune si receptie,
precum si piesele de schimb si materialele aferente, definite n
conformitate cu actele normative n vigoare.
Sunt considerate exporturi complexe lucrrile geologice de
proiectare-explorare, lucrrile de exploatare pentru zcminte
minerale, constructii de retele electrice, executarea de foraje de
sonde, constructii de schele, de instalatii si conducte de
transport, de depozitare si de distribuire a produselor petroliere
si a gazelor naturale, precum si realizarea de nave complete, de
obiective n domeniile agriculturii, mbunttirilor funciare,
amenajrilor hidrotehnice, silvice, organizarea exploatrilor
forestiere si altele asemenea, definite n conformitate cu actele
normative n vigoare.
Codul fiscal:
c) provizioanele constituite n limita unui procent de 20% ncepnd
cu data de 1 ianuarie 2004, 25% ncepnd cu data de 1 ianuarie 2005,
30% ncepnd cu data de 1 ianuarie 2006, din valoarea creantelor
asupra clientilor, nregistrate de catre contribuabili, altele dect
cele prevazute la lit. d), f), g) si i), care ndeplinesc cumulat
urmatoarele conditii:
1. sunt nregistrate dupa data de 1 ianuarie 2004;
2. sunt nencasate ntr-o perioada ce depaseste 270 de zile de la
data scadentei;
3. nu sunt garantate de alta persoana;
4. sunt datorate de o persoana care nu este persoana afiliata
contribuabilului;
5. au fost incluse n veniturile impozabile ale
contribuabilului.
Norme:
60. Creantele asupra clientilor reprezint sumele datorate de
clientii interni si externi pentru produse, semifabricate,
materiale, mrfuri etc. vndute, lucrri executate si servicii
prestate, pe baz de facturi, mai putin taxa pe valoarea adugat,
nregistrate dup 1 ianuarie 2004 si nencasate ntr-o perioad ce
depseste 270 de zile de la data scadentei.
Diminuarea sau anularea provizioanelor se efectueaz prin
trecerea acestora pe venituri n cazul ncasrii creantei,
proportional cu valoarea ncasat sau nregistrarea acesteia pe
cheltuieli.
n cazul creantelor n valut, provizionul este deductibil la
nivelul valorii acestora mai putin taxa pe valoarea adugat,
influentate cu diferentele de curs favorabile sau nefavorabile ce
apar cu ocazia evalurii acestora.
Codul fiscal:
e) rezervele constituite de societatile comerciale bancare sau
alte institutii de credit autorizate, precum si de societatile de
credit ipotecar, potrivit legilor de organizare si functionare;
Norme:
61. Rezervele deductibile din punct de vedere fiscal, inclusiv
fondul pentru riscuri bancare generale, n cazul bncilor, precum si
n cazul sucursalelor din Romnia ale bncilor, persoane juridice
strine, se calculeaz lunar n cotele si n limitele prevzute de Legea
bancar nr. 58/1998, cu modificrile si completrile ulterioare.
Codul fiscal:
g) rezervele legale si provizioanele constituite de Banca
Nationala a Romniei, n conformitate cu legislatia n vigoare;
Norme metodologice:
62. Rezervele legale se constituie lunar din profitul bncii, n
cotele si n limitele stabilite, si din alte surse, conform
legii.
Codul fiscal:
h) rezervele tehnice constituite de societatile de asigurare si
reasigurare, potrivit prevederilor legale de organizare si
functionare. Pentru contractele de asigurare cedate n reasigurare,
rezervele se diminueaza astfel nct nivelul acestora sa acopere
partea de risc care ramne n sarcina asiguratorului, dupa deducerea
reasigurarii;
Norme:
63. n cazul societtilor din domeniul asigurrilor si
reasigurrilor sunt deductibile rezervele tehnice calculate conform
prevederilor Legii nr. 32/2000 privind societtile de asigurare si
supraveghere a asigurrilor, cu modificrile si completrile
ulterioare. Conform dispozitiilor acestei legi rezervele de prime
si de daune se constituie din cote-prti corespunztoare sumelor
aferente riscurilor neexpirate n anul n care s-au ncasat primele. n
cazul contractelor pentru care riscul a expirat, rezervele aferente
se anuleaz sau se diminueaz n mod corespunztor, astfel nct nivelul
acestora sa acopere partea de risc care ramne n sarcina
asiguratorului, dupa deducerea reasigurarii.
Codul fiscal:
(2) Contribuabilii autorizati sa desfasoare activitate n
domeniul exploatarii zacamintelor naturale sunt obligati sa
nregistreze n evidenta contabila si sa deduca provizioane pentru
refacerea terenurilor afectate si pentru redarea acestora n
circuitul economic, silvic sau agricol, n limita unei cote de 1%
aplicate asupra diferentei dintre veniturile si cheltuielile din
exploatare, pe toata durata de functionare a exploatarii
zacamintelor naturale.
Norme:
64. Provizioanele prevzute la alin. (2) art. 22 din Codul fiscal
sunt obligatorii pentru contribuabilii care au ca domeniu de
activitate exploatarea de resurse minerale si care au obligatia de
a prezenta un plan de refacere a mediului, n sensul asigurrii
reconstructiei ecologice a perimetrelor afectate de exploatrile
miniere, n conformitate cu prevederile Legii minelor nr. 85/2003.
Sub incidenta acestor prevederi intr si titularii acordurilor
petroliere, care au obligatia de a lua msurile de refacere a
suprafetelor petroliere afectate, potrivit dispozitiilor Legii
petrolului nr. 134/1995, cu modificrile si completrile ulterioare,
precum si de ctre alte persoane juridice care au aceast
obligatie.
Codul fiscal:
(6) Sumele nregistrate n conturi de rezerve legale si rezerve
reprezentnd facilitati fiscale nu pot fi utilizate pentru majorarea
capitalului social sau pentru acoperirea pierderilor. n cazul n
care nu sunt respectate prevederile prezentului alineat, asupra
acestor sume se recalculeaza impozitul pe profit si se stabilesc
dobnzi si penalitati de ntrziere, de la data aplicarii facilitatii
respective, potrivit legii. Nu se supun impozitarii rezervele din
influente de curs valutar aferente aprecierii disponibilitatilor n
valuta, constituite potrivit legii, nregistrate de societati
comerciale bancare - persoane juridice romne si sucursalele
bancilor straine, care si desfasoara activitatea n Romnia.
Norme:
65. Intr sub incidenta alin. (6) art. 22 din Titlul II din Codul
fiscal urmtoarele sume nregistrate n conturi de rezerve sau surse
proprii de finantare, n conformitate cu reglementrile privind
impozitul pe profit:
a) sumele reprezentnd diferentele nete rezultate din evaluarea
disponibilului n devize, n conformitate cu actele normative n
vigoare, care au fost neimpozabile;
b) scutirile si reducerile de impozit pe profit aplicate asupra
profitului investit potrivit prevederilor legii, inclusiv suma
profitului investit, diferenta dintre cota redus de impozit pentru
exportul de bunuri si/sau servicii si cota standard, precum si cele
prevzute n legi speciale.
66. Facilittile fiscale de natura scutirilor/reducerilor de
impozit pe profit, prevzute n acte normative speciale, n care nu
s-a dispus n mod expres cerinta constituirii de rezerve sau surse
proprii de finantare, precum cele cuprinse n reglementrile privind
zonele defavorizate, protectia special si ncadrarea n munc a
persoanelor cu handicap, zonele libere, brevetele de inventie,
reducerea cu 20% pentru crearea de noi locuri de munc si altele
asemenea n conditiile legii, nu intr sub incidenta prevederilor
alin. (5) al art.22 din Codul fiscal.
Codul fiscal:
Cheltuieli cu dobnzile si diferente de curs valutar
Art. 23.- (1) Cheltuielile cu dobnzile sunt integral deductibile
n cazul n care gradul de ndatorare a capitalului este mai mic dect
unu. Gradul de ndatorare a capitalului se determina ca raport ntre
capitalul mprumutat cu termen de rambursare peste un an si
capitalul propriu, ca medie a valorilor existente la nceputul
anului si sfrsitul perioadei pentru care se determina impozitul pe
profit. Prin capital mprumutat se ntelege totalul creditelor si
mprumuturilor cu termen de rambursare peste un an, potrivit
clauzelor contractuale. ncepnd cu data de 1 ianuarie 2006,
cheltuielile cu dobnzile sunt integral deductibile, n cazul n care
gradul de ndatorare a capitatului este mai mic dect trei.
(2) n cazul n care gradul de ndatorare a capitalului este peste
unu inclusiv, cheltuielile cu dobnzile si cu pierderea neta din
diferentele de curs valutar sunt deductibile pna la nivelul sumei
veniturilor din dobnzi, plus 10% din celelalte venituri ale
contribuabilului. Cheltuielile cu dobnzile si cu pierderea neta din
diferentele de curs valutar ramase nedeductibile se reporteaza n
perioada urmatoare, n aceleasi conditii, pna la deductibilitatea
integrala a acestora.
(3) n cazul n care cheltuielile din diferentele de curs valutar
ale contribuabilului depasesc veniturile din diferentele de curs
valutar, diferenta va fi tratata ca o cheltuiala cu dobnda,
potrivit alin. (1) si (2), deductibilitatea acestei diferente fiind
supusa limitarilor prevazute n aceste alineate. Cheltuielile din
diferentele de curs valutar, care se limiteaza potrivit prezentului
alineat, sunt cele aferente mprumuturilor luate n calcul la
determinarea gradului de ndatorare a capitalului.
(4) Dobnzile si pierderile din diferente de curs valutar, n
legatura cu mprumuturile obtinute direct sau indirect de la banci
internationale de dezvoltare si organizatii similare, mentionate n
norme, si cele care sunt garantate de stat nu intra sub incidenta
prevederilor prezentului articol.
(5) n cazul mprumuturilor obtinute de la alte entitati, cu
exceptia societatilor comerciale bancare romne sau straine,
sucursalelor bancilor straine, cooperativelor de credit, a
societatilor de leasing pentru operatiuni de leasing, a
societatilor de credit ipotecar si a persoanelor juridice care
acorda credite potrivit legii, dobnzile deductibile sunt limitate
la:
a) nivelul ratei dobnzilor de referinta a Bancii Nationale a
Romniei, corespunzatoare ultimei luni din trimestru, pentru
mprumuturile n lei, si
b) nivelul ratei dobnzii anuale de 9%, pentru mprumuturile n
valuta. Acest nivel al ratei dobnzii se aplica la determinarea
profitului impozabil aferent anului fiscal 2004. Nivelul ratei
dobnzii pentru mprumuturile n valuta se va actualiza prin hotarre a
Guvernului.
(6) Limita prevazuta la alin.(5) se aplica separat pentru
fiecare mprumut, nainte de aplicarea prevederilor alin.(1) si
(2).
(7) Prevederile alin.(1)-(3) nu se aplica societatilor
comerciale bancare, persoane juridice romne, sucursalelor bancilor
straine care si desfasoara activitatea n Romnia, societatilor de
leasing pentru operatiunile de leasing, societatilor de credit
ipotecar, precum si institutiilor de credit.
(8) n cazul unei persoane juridice straine care si desfasoara
activitatea printr-un sediu permanent n Romnia, prevederile
prezentului articol se aplica prin luarea n considerare a
capitalului propriu.
Norme:
67. Sub incidenta art. 23 din Codul fiscal intr numai
mprumuturile angajate dup data de 1 iulie 2002, cu exceptia alin.
(5) art. 23 care se aplic si pentru dobnzile aferente mprumuturilor
angajate nainte de 1 iulie 2002.
68. n vederea determinrii valorii deductibile a cheltuielilor cu
dobnzile se efectueaz mai nti ajustrile conform alin. (5) art. 23
din Codul fiscal. Valoarea cheltuielilor cu dobnzile care excede
nivelul de deductibilitate permis conform alin. (5) art. 23 este
considerat nedeductibil, fr a mai fi luat n calcul n perioadele
urmtoare.
69. n cazul n care capitalul propriu are o valoare negativ sau
gradul de ndatorare este mai mare ori egal cu 1, contribuabilul
aplic limitarea prevzut la alin. (2) art. 23 din Codul fiscal.
70. Intr sub incidenta alin. (3) art. 23 din Codul fiscal,
pierderea net din diferente de curs valutar aferente capitalului
mprumutat.
71. Institutiile de credit, n sensul alin. (7) art. 23 din Codul
fiscal, sunt cele autorizate, potrivit legii, de Banca National a
Romniei. n sensul alin. (5) art. 23 din Codul fiscal, prin persoane
juridice care acorda credite potrivit legii se ntelege persoanele
juridice care aunt autorizate s acorde credite prin legi speciale
de nfiintare.
72. Gradul de ndatorare al capitalului se determin ca raport
ntre capitalul mprumutat si capitalul propriu. Prin capital
mprumutat se ntelege totalul creditelor si mprumuturilor cu termen
de rambursare peste un an la data semnrii contractului, respectiv
credite bancare, mprumuturi de la institutii financiare, mprumuturi
de la actionari, asociati sau alte persoane, credite furnizori.
73. Capitalul propriu cuprinde capitalul social, rezervele
legale, alte rezerve, profitul nedistribuit, rezultatul
exercitiului si alte elemente de capital propriu constituite
potrivit reglementrilor legale. In cazul sediilor permanente,
capitalul propriu cuprinde capitalul de dotare pus la dispozitie de
societatea principal pentru desfasurarea activitatii in Romania,
potrivit documentelor de autorizare, rezervele legale, alte
rezerve, rezultatul exercitiului si alte elemente de capital
propriu constituite potrivit reglementrilor legale.
Capital mprumutat
Gradul de ndatorare = ------------------------
Capital propriu
74. Pentru calculul deductibilittii cheltuielilor cu dobnzile se
au n vedere urmtoarele:
a) Pentru mprumuturile angajate de la alte entitati, cu exceptia
societatilor comerciale bancare romne sau straine, sucursalelor
bancilor straine, cooperativelor de credit, a societatilor de
leasing pentru operatiuni de leasing, a societatilor de credit
ipotecar si a persoanelor juridice care acorda credite potrivit
legii, se aplic limita prevzut la alin. (5) art. 23 din Codul
fiscal, indiferent de perioada n care au fost contractate.
b) Cheltuielile cu dobnda aferent mprumuturilor contractate dup
data de 1 iulie 2002 sunt deductibile aplicnd limita de
deductibilitate prevzut la alin. (2) art. 23 din Codul fiscal dup
aplicarea limitei de deductibilitate prevzute la alin. (5) art. 23,
dup caz.
c) n scopul aplicrii alin. (5) art. 23 din Codul fiscal, nivelul
ratei dobnzii de referinta recunoscuta la calculul profitului
impozabil este cea din ultima lun a trimestrului pentru care se
calculeaz impozitul pe profit, publicat de Banca National a Romniei
n Monitorul Oficial al Romniei, Partea I;
d) Modul de calcul al dobnzii, conform alin. (5) art. 23 din
Codul fiscal, va fi cel corespunztor modului de calcul al dobnzii
aferente mprumuturilor.
e) Rezultatul exercitiului luat n calcul la determinarea
capitalului propriu pentru sfrsitul perioadei este cel nregistrat
de contribuabil nainte de calculul impozitului pe profit.
75. Cheltuielile cu dobnzile nsumate cu pierderea net din
diferentele de curs valutar aferente mprumuturilor cu termen de
rambursare mai mare de un an, luate n considerare la calculul
gradului de ndatorare, sunt deductibile la determinarea profitului
impozabil n limitele prevzute la alin. (2) art. 23 din Codul
fiscal.
76. n cazul leasingului financiar, utilizatorul nu aplic limita
prevzut la alin. (5) art. 23 din Codul fiscal.
77. n vederea determinrii impozitului pe profit, gradul de
ndatorare se calculeaz ca raport ntre media capitalului mprumutat
si media capitalului propriu. Pentru calculul acestor medii se
folosesc valorile existente la nceputul anului si la sfrsitul
perioadei pentru care se determin impozitul pe profit, dup cum
urmeaz:
astfel:
n cazul n care gradul de ndatorare astfel determinat este mai
mic dect 1, cheltuielile cu dobnzile si cu pierderea net de curs
valutar sunt deductibile integral dup ce s-au efectuat ajustrile
prevzute la alin. (5) art. 23 din Codul fiscal.
Dac gradul de ndatorare astfel determinat este 1 sau mai mare
dect 1, suma cheltuielilor cu dobnzile si cu pierderea net din
diferente de curs valutar este deductibil numai n limita urmtoarei
sume: venitul din dobnzi al contribuabilului plus 10% din celelalte
venituri impozabile ale acestuia. Celelalte venituri nu includ:
veniturile din dobnzi, veniturile din diferente de curs valutar,
veniturile nregistrate n conturile 711, 721 si 722, precum si
eventualele venituri rezultate din operatiuni care au ca scop
majorarea limitei prevzute n alin. (2) art. 23 din Codul
fiscal.
78. Cheltuielile rmase nedeductibile dup aplicarea prevederilor
alin. (2) art. 23 din Codul fiscal sunt reportate n perioada
urmtoare si sunt tratate din punct de vedere fiscal ca fiind
cheltuieli ale perioadei respective, urmnd s devin subiect al
limitrii aplicabile n acea perioad.
79. n sensul prevederilor alin. (4) art. 23 din Codul fiscal,
prin bnci internationale de dezvoltare se ntelege:
- Banca International pentru Reconstructie si Dezvoltare (BIRD),
Corporatia Financiar International (CFI) si Asociatia pentru
Dezvoltare International (ADI);
- Banca European de Investitii (BEI);
- Banca European pentru Reconstructie si Dezvoltare (BERD);
- bnci si organizatii de cooperare si dezvoltare regional
similare.
Prin mprumut garantat de stat se ntelege mprumutul garantat de
stat potrivit Legii datoriei publice.
Codul fiscal:
Amortizarea fiscala
Art. 24. - (3) Sunt, de asemenea, considerate mijloace fixe
amortizabile:
b) mijloacele fixe puse n functiune partial, pentru care nu s-au
ntocmit formele de nregistrare ca imobilizare corporala; acestea se
cuprind n grupele n care urmeaza a se nregistra, la valoarea
rezultata prin nsumarea cheltuielilor efective ocazionate de
realizarea lor;
Norme:
80. La punerea n functiune, cu ocazia receptiei finale,
amortizarea se va determina n functie de valoarea final, iar
valoarea neamortizat pn la acea dat se va recupera pe durata normal
de utilizare rmas.
Codul fiscal:
d) investitiile efectuate la mijloacele fixe existente, sub
forma cheltuielilor ulterioare realizate n scopul mbunatatirii
parametrilor tehnici initiali si care conduc la obtinerea de
beneficii economice viitoare, prin majorarea valorii mijlocului
fix;
Norme:
81. Amortizarea acestor investitii se face fie pe durata normal
de utilizare rmas, fie prin majorarea duratei normale de utilizare
cu pn la 10%. Dac cheltuielile ulterioare se fac dup expirarea
duratei normale, se va stabili o nou durat normal de ctre o comisie
tehnic.
82. Pentru constructii, investitiile sub forma cheltuielilor
ulterioare trebuie s aib ca efect si sporirea gradului de confort
si ambient.
83. Nu reprezint investitii efectuate la mijloace fixe
existente, cheltuielile privind reparatiile de orice fel avnd ca
scop restabilirea strii tehnice initiale prin nlocuirea
componentelor uzate.
Investitiile efectuate la mijloacele fixe existente trebuie s
aib ca efect mbunttirea parametrilor tehnici initiali ai acestora
si s conduc la obtinerea de beneficii economice viitoare. Obtinerea
de beneficii economice se poate realiza fie direct prin cresterea
veniturilor, fie indirect prin reducerea cheltuielilor de
functionare. n cazul cldirilor, investitiile trebuie s asigure si
mbunttirea gradului de confort si ambient sau reabilitarea si
modernizarea termic a acestora. Amortizarea acestor investitii se
face fie pe durata normal de utilizare rmas, fie prin majorarea
duratei normale de utilizare cu pn la 10%. Dac cheltuielile
ulterioare se fac dup expirarea duratei normale de utilizare, se va
stabili o nou durat normal de ctre o comisie tehnic sau un expert
tehnic independent. Cheltuielile care se fac la mijloacele fixe si
care au ca scop restabilirea strii tehnice initiale se consider
cheltuieli de reparatie.
Codul fiscal:
(4) Nu reprezinta active amortizabile:
f) orice mijloc fix care nu si pierde valoarea n timp datorita
folosirii, potrivit normelor;
(5) Prin valoarea de intrare a mijloacelor fixe se ntelege:
a) costul de achizitie, pentru mijloacele fixe procurate cu
titlu oneros;
b) costul de productie, pentru mijloacele fixe construite sau
produse de catre contribuabil;
c) valoarea de piata, pentru mijloacele fixe dobndite cu titlu
gratuit.
Norme:
84. Valoarea de intrare a mijloacelor fixe, n cazul
reorganizrilor prevzute la art. 27 din Codul fiscal, este valoarea
fiscala pe care respectivul activ a avut-o la persoana care l-a
transferat.
Codul fiscal:
(6) Regimul de amortizare pentru un mijloc fix amortizabil se
determina conform urmatoarelor reguli:
a) n cazul constructiilor, se aplica metoda de amortizare
liniara;
b) n cazul echipamentelor tehnologice, respectiv al masinilor,
uneltelor si instalatiilor, precum si pentru computere si
echipamentele periferice ale acestora, contribuabilul poate opta
pentru metoda de amortizare liniara, degresiva sau accelerata;
c) n cazul oricarui alt mijloc fix amortizabil, contribuabilul
poate opta pentru metoda de amortizare liniara sau degresiva.
Norme:
85. Regimul de amortizare stabilit nu se poate modifica. n cazul
n care sunt achizitionate mijloace fixe amortizabile utilizate,
amortizarea se calculeaz pe durata normal de utilizare rmas, iar n
cazul n care aceasta nu se cunoaste sau mijlocul fix a fost
amortizat integral, durata normal de utilizare se stabileste de
ctre o comisie tehnic sau un expert tehnic independent.
n cazul n care s-au efectuat modernizri la mijloacele fixe
existente, durata normal de utilizare este durata rmas sau cea
stabilit de o comisie tehnic.
Codul fiscal:
(11) Amortizarea fiscala se calculeaza dupa cum urmeaza:
c) pentru cheltuielile cu investitiile efectuate la mijloacele
fixe concesionate, nchiriate sau luate n locatie de gestiune de cel
care a efectuat investitia, pe perioada contractului sau pe durata
normala de utilizare, dupa caz;
Norme:
86. Prin perioada contractului se ntelege perioada initial
pentru care acesta a fost ncheiat chiar dac ulterior aceasta poate
fi prelungit.
Codul fiscal:
h) numai pentru autoturismele folosite n conditiile prevzute la
art. 21 alin. (3) lit. n).
Norme:
87. Pentru autoturismele folosite de angajatii cu functii de
conducere si administrare ai contribuabilului, amortizarea fiscal
este limitat la cel mult un autoturism aferent fiecrei persoane cu
astfel de atributiuni.
88. Amortizarea fiscal a autoturismelor folosite pentru
activitatea contribuabilului se deduce conform regulilor generale
prevzute la art. 24 din Codul fiscal.
Codul fiscal:
(12) Contribuabilii care investesc n mijloace fixe amortizabile
sau n brevete de inventie amortizabile, destinate activitatilor
pentru care acestia sunt autorizati si care nu aplica regimul de
amortizare accelerata, pot deduce cheltuieli de amortizare
reprezentnd 20% din valoarea de intrare a acestora, la data punerii
n functiune a mijlocului fix sau a brevetului de inventie. Valoarea
ramasa de recuperat pe durata normala de utilizare se determina
dupa scaderea din valoarea de intrare a sumei egale cu deducerea de
20%.
Pentru achizitiile de animale si plantatii, deducerea de 20% se
acorda astfel:
a) pentru animale, la data achizitiei;
b) pentru plantatii, la data receptiei finale de nfiintare a
plantatiei.
Intra sub incidenta prezentului alineat si mijloacele fixe
achizitionate n baza unui contract de leasing financiar cu clauza
definitiva de transfer al dreptului de proprietate asupra bunului,
la expirarea contractului de leasing financiar. Contribuabilii care
beneficiaza de facilitatile prevazute la prezentul alineat au
obligatia sa pastreze n patrimoniu aceste mijloace fixe
amortizabile cel putin o perioada egala cu jumatate din durata lor
normala de utilizare.
(13) Pentru investitiile realizate n parcurile industriale pna
la data de 31 decembrie 2006 se acorda o deducere suplimentara din
profitul impozabil, n cota de 20% din valoarea investitiilor n
constructii sau a reabilitarilor de constructii, infrastructura
interna si de conexiune la reteaua publica de utilitati, tinnd
seama de prevederile legale n vigoare privind clasificarea si
duratele normate de utilizare a mijloacelor fixe amortizabile.
Contribuabilii care beneficiaza de facilitatile prevazute la
alin.(12) nu pot beneficia de facilitatile prevazute n prezentul
alineat.
Norme:
89. Deducerea suplimentar din profitul impozabil n cot de 20%
din valoarea investitiilor, se acord n luna punerii n functiune a
acestora. Valoarea de intrare a investitiilor realizate se
recupereaz prin amortizare pe durata normal de utilizare, n
conformitate cu prevederile art. 24 din Codul fiscal.
90. n vederea aplicrii alin. (12) si (13) ale art. 24 din Codul
fiscal, cota de 20% se aplic si investitiilor date n functiune
partial.
Codul fiscal:
(15) Pentru mijloacele fixe amortizabile, deducerile de
amortizare se determina fara a lua n calcul amortizarea contabila
si orice reevaluare contabila a acestora. Cstigurile sau pierderile
rezultate din vnzarea sau din scoaterea din functiune a acestor
mijloace fixe se calculeaza pe baza valorii fiscale a acestora,
care reprezinta valoarea fiscala de intrare a mijloacelor fixe,
diminuata cu amortizarea fiscala. Pentru mijloacele fixe cu
valoarea contabila evidentiata n sold la 31 decembrie 2003,
amortizarea se calculeaza n baza valorii ramase neamortizate,
folosind metodele de amortizare aplicate pna la aceasta data.
Norme:
91. n sensul prevederilor art. 24 din Codul fiscal, cheltuielile
nregistrate n contabilitate cu amortizarea mijloacelor fixe
amortizabile din punct de vedere fiscal, precum si la scoaterea din
gestiune a acestora, sunt nedeductibile la determinarea profitului
impozabil. Valoarea fiscal a mijloacelor fixe amortizabile scoase
din functiune datorit vnzrii sau casrii si care depseste veniturile
rezultate din valorificarea acestora, este nedeductibil la
determinarea profitului impozabil.
Codul fiscal:
Contracte de leasing
Art.25.- (1) n cazul leasingului financiar utilizatorul este
tratat din punct de vedere fiscal ca proprietar, n timp ce n cazul
leasingului operational, locatorul are aceasta calitate.
Amortizarea bunului care face obiectul unui contract de leasing se
face de catre utilizator, n cazul leasingului financiar, si de
catre locator, n cazul leasingului operational, cheltuielile fiind
deductibile, potrivit art. 24.
(2) n cazul leasingului financiar utilizatorul deduce dobnda,
iar n cazul leasingului operational locatarul deduce chiria (rata
de leasing).
Norme:
92. ncadrarea operatiunilor de leasing se realizeaz avndu-se n
vedere prevederile pct. 7 si 8 alin. (1) art.7 din Codul fiscal si
clauzele contractului de leasing.
93. Operatiunile de leasing imobiliar, efectuate conform
contractelor cu clauz irevocabil de vnzare, care au ca obiect
utilizarea activelor ce apartin societtilor comerciale la care
statul sau o autoritate a administratiei publice locale este
actionar majoritar, se supun regimului fiscal valabil pentru
contractele de leasing financiar. O operatiune de leasing este
considerat ca fiind leasing financiar dac transfer, n mare msur,
toate riscurile si avantajele aferente titlului de proprietate.
Codul fiscal:
Pierderi fiscale
Art. 26. - (1) Pierderea anuala, stabilita prin declaratia de
impozit pe profit, se recupereaza din profiturile impozabile
obtinute n urmatorii 5 ani consecutivi. Recuperarea pierderilor se
va efectua n ordinea nregistrarii acestora, la fiecare termen de
plata a impozitului pe profit, potrivit prevederilor legale n
vigoare din anul nregistrarii acestora.
(2) Pierderea fiscala nregistrata de contribuabilii care si
nceteaza existenta prin divizare sau fuziune nu se recupereaza de
catre contribuabilii nou-nfiintati sau de catre cei care preiau
patrimoniul societatii absorbite, dupa caz.
(3) n cazul persoanelor juridice straine, prevederile alin.(1)
se aplica lundu-se n considerare numai veniturile si cheltuielile
atribuibile sediului permanent n Romnia.
(4) Contribuabilii care au fost obligati la plata unui impozit
pe venit si care anterior au realizat pierdere fiscala, intra sub
incidenta prevederilor alin. (1) de la data la care au revenit la
sistemul de impozitare reglementat de prezentul titlu. Aceasta
pierdere se recupereaza pe perioada cuprinsa ntre data nregistrarii
pierderii fiscale si limita celor 5 ani.
Norme:
94. Recuperarea pierderilor fiscale anuale se face n ordinea
nregistrrii acestora, la fiecare termen de plat a impozitului pe
profit, potrivit prevederilor legale n vigoare din anul nregistrrii
acestora.
95. Pierderea fiscal reprezint suma nregistrat n declaratia de
impunere a anului precedent.
96. n cazul n care recuperarea pierderii contabile se face din
rezervele legale, constituite din profit nainte de impozitare,
reconstituirea ulterioar a rezervei legale nu va mai fi o sum
deductibil la calculul profitului impozabil.
97. Nu recupereaz pierderea fiscal societtile comerciale care si
nceteaz existenta n urma unor operatiuni de divizare sau fuziune,
precum si cele care se nfiinteaz n urma efecturii acestor
operatiuni.
98. Persoana juridica din al crei patrimoniu se desprinde o
parte n urma unei operatiuni de divizare si care si continu
existenta ca persoan juridic recupereaz partea din pierderea fiscal
nregistrat nainte de momentul n care operatiunea de divizare
produce efecte, proportional cu drepturile si obligatiile mentinute
de persoana juridica respectiv.
99. n cazul fuziunii prin absorbtie pierderea fiscal rezultat
din declaratia de impunere a persoanei juridice absorbante,
declarat pn la data nscrierii la registrul comertului a mentiunii
privind majorarea capitalului social, se recupereaz potrivit
prevederilor din lege.
Codul fiscal:
Reorganizari, lichidari si alte transferuri de active si titluri
de participare
Art. 27. - (1) n cazul contributiilor cu active la capitalul
unei persoane juridice n schimbul unor titluri de participare la
aceasta persoana juridica se aplica urmatoarele reguli:
a) contributiile nu sunt transferuri impozabile n ntelesul
prevederilor prezentului titlu si al prevederilor titlului III;
b) valoarea fiscala a activelor primite de persoana juridica
este egala cu valoarea fiscala a acelor active la persoana care
contribuie cu activul;
c) valoarea fiscala a titlurilor de participare primite de
persoana care contribuie cu activele este egala cu valoarea fiscala
a activelor aduse drept contributie de catre persoana
respectiva.
Norme:
100. Potrivit dispozitiilor legale, o persoan juridic poate
participa cu active nemonetare la una sau mai multe persoane
juridice existente sau care iau astfel fiinta, prin constituirea
sau majorarea capitalului social al acestora primind in schimb
actiunile/partile sociale ale societatilor respective. Aceasta
operatiune patrimoniala este denumita contributie cu active sau
aport in natura. Contributiile cu active la capitalul social al
unei persoane juridice in schimbul unor titluri de participare la
aceasta persoana juridica nu vor fi luate in calcul la determinarea
profitului impozabil.
101. n cazul n care pentru contributia cu active nemonetare se
datoreaz taxa pe valoarea adugat, iar beneficiarul aportului nu
poate exercita dreptul de deducere pentru aceasta, valoarea fiscal,
n sensul alin. (1) al art. 27 din Codul fiscal, se majoreaz cu taxa
pe valoarea adugat.
Codul fiscal:
(2) Distribuirea de active de catre o persoana juridica romna
catre participantii sai, fie sub forma de dividend, fie ca urmare a
operatiunii de lichidare, se trateaza ca transfer impozabil,
exceptndu-se cazurile prevazute la alin.(3).
Norme:
102. Distribuirea de active de catre o persoana juridica romana
catre participantii sai se poate realiza in cazul dizolvarii si
lichidarii precum si in cazul excluderii sau retragerii unor
participanti.
103. Profitul impozabil n cazul dizolvrii/lichidrii se calculeaz
ca diferent ntre veniturile si cheltuielile efectuate pentru
realizarea acestora, calculate cumulat de la nceputul anului
fiscal, luandu-se n calcul: profitul din lichidarea patrimoniului,
sumele din anularea provizioanelor, sumele nregistrate n conturi de
capitaluri proprii constituite din profitul brut si care nu au fost
impozitate la data constituirii, alte elemente similare veniturilor
si cheltuielilor.
104. La calculul impozitului pe profit datorat de contribuabilii
care si nceteaz existenta n urma operatiunilor de dizolvare sau
lichidare nu sunt impozitate rezervele constituite din profitul
net, inclusiv sumele aferente unor reduceri ale cotei de impozit,
repartizate ca surse proprii de finantare pe parcursul perioadei de
functionare, potrivit legii, acestea fiind tratate n conformitate
cu prevederile art. 22. Acelasi tratament se aplic si rezervelor
constituite din diferente de curs favorabile capitalului social n
devize sau din evaluarea, n conformitate cu actele normative n
vigoare, a disponibilului n devize, dac legea nu prevede
altfel.
105. Impozitul pe dividende se determin dup calculul profitului
impozabil, se retine si se vireaz, pentru urmtoarele elemente:
- profit obtinut n urma operatiunii de lichidare a societtilor
comerciale;
- capital social majorat prin utilizarea unor elemente de
capitaluri proprii (diferente provenite din reevaluarea
imobilizrilor si a stocurilor, potrivit legii, sume nregistrate la
rezerve din diferente de curs valutar etc.);
- capitaluri proprii constituite din profitul brut, potrivit
prevederilor legale (rezerve legale, reduceri sau scutiri de
impozit pe profit pentru profitul reinvestit etc.);
- capitaluri proprii constituite n conformitate cu prevederile
legale, fr ca sumele cuprinse n capitaluri s fie evidentiate n
prealabil la venituri (diferente provenite din reevaluarea
imobilizrilor, diferente de curs valutar din evaluarea
disponibilittilor n valut, diferente din aplicarea cotei reduse
pentru activitatea de export, subventii pentru investitii
etc.).
106. Pentru elementele de capital propriu constituite din
profitul net (rezerva statutar, alte rezerve, profitul net realizat
n exercitiile precedente a crui repartizare a fost amnat etc.), se
calculeaz si se vireaz numai impozit pe dividende.
107. n cazul retragerii sau excluderii unor asociati din cadrul
societtilor comerciale, n conformitate cu prevederile legale, se
achit asociatului exclus suma de bani care reprezint partea
proportional din capitalul propriu. Acesta suma se supune
impozitului pe dividende.
Codul fiscal:
(3) Prevederile prezentului articol se aplica urmatoarelor
operatiuni de reorganizare, daca acestea nu au ca principal
obiectiv evaziunea fiscala sau evitarea platii impozitelor:
a) fuziunea ntre doua sau mai multe persoane juridice romne, n
cazul n care participantii la oricare persoana juridica care
fuzioneaza primesc titluri de participare la persoana juridica
succesoare;
Norme:
108. In intelesul lit. c) alin. (3) art. 27 din Codul fiscal,
operatiunile de fuziune si divizare, sunt reglementate prin Legea
nr. 31/1990 privind societtile comerciale, republicat, cu
modificrile si completrile ulterioare.
Codul fiscal:
b) divizarea unei persoane juridice romne n doua sau mai multe
persoane juridice romne, n cazul n care participantii la persoana
juridica initiala beneficiaza de o distribuire proportionala a
titlurilor de participare la persoanele juridice succesoare;
c) achizitionarea de catre o persoana juridica romna a tuturor
activelor si pasivelor apartinnd uneia sau mai multor activitati
economice ale altei persoane juridice romne, numai n schimbul unor
titluri de participare;
Norme:
109. Prevederea de la lit. c) alin. (3) art. 27 din Codul fiscal
are n vedere transferul unei prti din activul unei societati
(transmitatoare) ctre una sau mai multe societati (beneficiare)
existente sau care iau astfel fiinta, in schimbul atribuirii de
actiuni/parti sociale ale societatilor beneficiare.
Codul fiscal:
(4) n cazul operatiunilor de reorganizare prevazute la alin. (3)
se aplica urmatoarele reguli:
h) valoarea fiscala a titlurilor de participare prevazute la
lit.c), care au fost detinute nainte de a fi distribuite, se aloca
ntre aceste titluri de participare si titlurile de participare
distribuite, proportional cu pretul de piata al titlurilor de
participare, imediat dupa distribuire.
Norme:
110. In aplicarea prevederilor lit. h) alin. (4) art. 27 din
Codul fiscal, participantii care detineau titlurile de participare
inainte de divizare, vor primi titluri de participare de la noile
societati, proportional cu pretul de piata al titlurilor de
participare imediat dupa distribuire.
Codul fiscal:
(6) Dupa data la care Romnia adera la Uniunea Europeana,
prevederile prezentului articol se aplica persoanelor juridice
straine care sunt rezidente n oricare stat membru al Uniunii
Europeane. n acest caz transferul de active si pasive nu se
considera a fi transfer impozabil daca sunt ndeplinite oricare din
urmatoarele conditii:
a) activele si pasivele sunt legate efectiv de un sediu
permanent n Romnia si continua sa fie utilizate pentru a genera
profit impozabil n Romnia;
b) activele si pasivele sunt legate efectiv de un sediu
permanent al persoanei care transfera activele si pasivele, situat
n afara Romniei.
Prin derogare de la prevederile alin.(4) lit.f), transferul unui
provizion sau al unei rezerve se considera a fi o reducere
impozabila a provizionului ori a rezervei respective, daca
provizionul sau rezerva provin de la un sediu permanent, situat n
afara Romniei.
Norme:
111. In aplicarea alin. (6) art. 27 din Codul fiscal se vor avea
in vedere conditiile urmatoare:
a) fiecare persoana juridica parte in reorganizare trebuie sa
fie inregistrata potrivit dispozitiilor legale pentru dobandirea
personalitatii juridice din fiecare stat membru;
b) fiecare persoana juridica trebuie sa fie potrivit
dispozitiilor legislatiei nationale din fiecare stat membru,
considerata ca fiind inregistrata ca platitoare de impozit pe
profit;
c) sa fie platitor efectiv de impozit pe profit, fara a
beneficia de scutire sub orice forma de la plata impozitului pe
profit.
112. Pentru aplicarea prevederilor art. 27 din Codul fiscal,
Ministerul Finantelor Publice elaboreaz instructiuni aprobate prin
ordin al ministrului.
Cod fiscal:
Asocieri fara personalitate juridica
Art. 28. - (1) n cazul unei asocieri fara personalitate
juridica, veniturile si cheltuielile nregistrate se atribuie
fiecarui asociat, corespunzator cotei de participare n
asociere.
(2) Orice asociere fara personalitate juridica dintre persoane
juridice straine, care si desfasoara activitatea n Romnia, trebuie
sa desemneze una din parti care sa ndeplineasca obligatiile ce i
revin fiecarui asociat potrivit prezentului titlu.
Persoana desemnata este responsabila pentru:
a) nregistrarea asocierii la autoritatea fiscala competenta,
nainte ca aceasta sa nceapa sa desfasoare activitate;
b) conducerea evidentelor contabile ale asocierii;
c) plata impozitului n numele asociatilor, conform art.34
alin.(1);
d) depunerea unei declaratii fiscale trimestriale la autoritatea
fiscala competenta, care sa contina informatii cu privire la partea
din veniturile si cheltuielile asocierii care este atribuibila
fiecarui asociat, precum si impozitul care a fost platit la buget n
numele fiecarui asociat;
e) furnizarea de informatii n scris, catre fiecare asociat, cu
privire la partea din veniturile si cheltuielile asocierii care i
este atribuibila acestuia, precum si la impozitul care a fost
platit la buget n numele acestui asociat.
(3) ntr-o asociere fara personalitate juridica cu o persoana
juridica romna, persoana juridica romna trebuie sa ndeplineasca
obligatiile ce i revin fiecarui asociat, potrivit prezentului
titlu.
Norme:
113. n cazul asocierilor dintre persoane juridice romane, pentru
determinarea profitului impozabil partea rezultat din veniturile si
din cheltuielile asocierii se distribuie fiecrui asociat,
proportional cu cotele mentionate n contractul de asociere. n acest
scop orice plti suplimentare prevzute n contractul de asociere nu
sunt cheltuieli deductibile.
Codul fiscal:
CAPITOLUL III
Aspecte fiscale internationale
Veniturile unui sediu permanent
Art. 29. - (2) Profitul impozabil se determina n conformitate cu
regulile stabilite n capitolul II al prezentului titlu, n
urmatoarele conditii:
a) numai veniturile ce sunt atribuibile sediului permanent se
includ n veniturile impozabile;
b) numai cheltuielile efectuate n scopul obtinerii acestor
venituri se includ n cheltuielile deductibile;
c) cheltuielile de conducere si cheltuielile generale de
administrare, indiferent de locul n care s-au efectuat, decontate
de persoana juridica straina si nregistrate de sediul permanent,
sunt deductibile n limita a 10% din veniturile salariale ale
angajatilor sediului permanent.
Norme:
114. Prin angajati ai sediului permanent se ntelege angajatii cu
contract individual de munc ai sediului permanent.
Codul fiscal:
(3) Profitul impozabil al sediului permanent se determina prin
tratarea sediului permanent ca persoana separata si prin utilizarea
regulilor preturilor de transfer la stabilirea pretului de piata al
unui transfer facut ntre persoana juridica straina si sediul sau
permanent.
(4) nainte de a desfasura activitate printr-un sediu permanent n
Romnia, reprezentantul legal al persoanei juridice straine
prevazute la alin. (1) trebuie sa nregistreze sediul permanent la
autoritatea fiscala competenta.
Norme:
115. Persoanele juridice strine care desfsoar activitti n Romnia
prin intermediul unui sediu permanent datoreaz impozit pe profit de
la nceputul activittii, imediat ce se poate determina c a fost sau
va fi depsit durata legal, respectiv de 6 luni sau conform
perioadelor din conventia de evitare a dublei impuneri, dup caz,
pentru ndeplinirea conditiilor de sediu permanent. n cazul n care
nu se cunoaste nainte de sfrsitul anului dac prezenta n Romnia va
fi de o durat suficient pentru a deveni un sediu permanent,