CGPyR Boletín Digital - Derecho Tributario y Aduanero

999magdigital EdicinEspecialde DerechoTributarioy AduaneroAo II - n 9, Buenos Aires, Argentina. Diciembre del 2014

Boletn Digital

6

Abogada y Procuradora (UBA). Fiscal en lo Penal Econmico. Especialista en

Derecho Penal Econmico (U. Notarial Argentina). Especialista en Tributacin (UBA, Facultad de C. Econmicas). Magster en Derecho Penal (U. Austral). Docente y autora libros de la especialidad.

Esta publicacin pertenece al Centro de Estudios sobre Gestin Pblica y Responsabilidad CGPyR, Asociacin Civil. Personera Jurdica Resol (IGJ) n 1993 del 15/09/11. www.gestion-publica.org.ar

El Staff Editorial se reserva el derecho de admisin del trabajo y su ulterior publicacin, as como la correccin de estilo que estime conveniente o necesaria. La revista no se hace responsable por el contenido de los trabajos publicados ni por las opiniones all vertidas, las cuales corresponden con exclusividad a los respectivos autores.

Presidente CGPyR

STAFF EDITORIAL

Miriam Ivanega

Harry Schurig

Cristina del Carmen Mansilla

Javier M. Arias

Mara Laura Burattini

Rosa N. D' Aurizio

Edgardo Ferrr Olive

Norma B. Gmez

Luis Goy

Mara Azul Lamoglie

Gustavo A. Mammoni

Cristina del Carmen Mansilla

Dbora Porro

Emiliana S. Prado

Roxana Reinaudi

Carolina Robiglio

Ruth Schapira

Harry Schurig

Leonel A. Suozzi

Esteban F. Troya

Gabriela Ulas

Melania Alonso

Melisa Mertehikian

Directores

Autores

Colaboradores

6



Editorial

A cargo de Harry Schurig y Cristina Mansilla

SECCIN TRIBUTARIO

Los parasos fiscales y las crisis econmicas, por Cristina del

Carmen Mansilla.

La fiscalizacin tributaria y la segmentacin de los

contribuyentes y operadores en el comercio internacional, por Harry

Schurig.

El CEDIN y su tratamiento tributario, por Javier M. Arias.

Regularizaciones impositivas y sus efectos en el sistema

tributario, por Roxana Reinaudi.

Facturacin. Nuevo procedimiento de autorizacin e impresin de

comprobantes. RG (AFIP) 100, modificada por la RG (AFIP) 3665, por

Rosa N. D'Aurizio y Ruth Schapira.

Contribuciones especiales ambientales. Caractersticas, por

Edgardo Ferre Olive y Cristina del Carmen Mansilla.

La causa de la obligacin tributaria en el Cdigo Fiscal de la

Provincia de Buenos Aires, por Mara Azul Lamoglie.

Controversias en el tratamiento de la figura del trust y el

fideicomiso por la jurisprudencia argentina, por Luis Goy.

Algunas consideraciones sobre la retroactividad propia y la

denominada 'impropia' en materia tributaria, por Gustavo A. Mammoni.

La responsabilidad del profesional por los delitos tributarios y la

imputacin objetiva, por Gabriela Ulas.

La irrelevante discusin respecto de la retroactividad de la Ley N

26.735. Crtica al mtodo legislativo adoptado, por Leonel A. Suozzi.

SECCIN ADUANERO

La interpretacin con relacin al robo de mercadera en trnsito,

por Mara Laura Burattini.

Trfico ilcito de residuos txicos, qumicos y pesticidas, por

Norma B. Gmez y Esteban F. Troya.

OTROS ESTUDIOS

Derecho administrativo sancionador y garantas judiciales, por

Carolina Robiglio.

La regulacin ambiental y su extensin al campo de los

biocombustibles, por Dbora Porro.

Anlisis del fallo 'Losicer, Jorge Alberto y otros c/ BCRA - Resol.

N 169/2005 (expte. 105.666/86 -SUM Fin 708)', atendiendo a la teora

de la subsanacin al principio del debido proceso, por Emiliana S. Prado.

ndice

p. 5

p. 6

p. 85

p. 74

p. 16

p. 21

p. 24

p. 30

p. 39

p. 43

p. 49

p. 52

p. 57

p. 65

p. 79

p. 91

p. 99

6



EDITORIAL

PRESENTACIN

Estimados lectores,

Compartimos en esta oportunidad con Ustedes un nuevo nmero del Boletn Digital del Centro de

Estudios sobre Gestin Pblica y Responsabilidad CGPyR, esta vez en formato de edicin especial

dedicada ntegramente a la temtica tributaria y aduanera.

Manteniendo nuestra visin interdisciplinaria, hemos considerado conveniente reunir en un solo

ejemplar los distintos trabajos que diversos profesionales de las ciencias jurdicas y contables han

elaborado y que generosamente ofrecen a nuestro Centro de Estudios para su difusin.

La materia tributaria, junto con la aduanera, ha sido una de las reas del conocimiento que mayor

importancia ha adquirido no solo en el campo de los estudios formales, sino tambin en el quehacer

cotidiano de cada ciudadano argentino.

Atrs han quedado aquellos tiempos en los cuales las personas se sentan alejadas del ente fiscal y

desvinculadas de sus derechos y obligaciones como contribuyentes. Hoy la AFIP adquiri relevancia por

su rol en la recaudacin y en el control de actividades productivas, pero especialmente por ser el

organismo administrativo que posibilita al Gobierno hacer realidad las polticas pblicas que ste

proyecte. Al mismo tiempo, adquiri un nuevo significado dentro del imaginario social, como un ente

eficaz, profesional, de real alcance e impacto en la vida econmica nacional.

Ms que justificado se encuentra entonces la confeccin de este Boletn Digital Temtico, que apunta a

desarrollar algunos de los mltiples aspectos que el entramado impositivo ofrece, desde el anlisis de

los parasos fiscales, las tcnicas de fiscalizacin, las regularizaciones impositivas, la generacin de la

obligacin tributaria y su alcance retroactivo, cuestiones referidas a la Ley Penal Tributaria o aspectos

ms novedosos an, tales como las contribuciones especiales ambientales, los Cedines, los nuevos

requerimientos para facturacin, el trust y el fideicomiso.

En el mbito aduanero, el Boletn profundiza sobre el robo de mercadera en trnsito de importacin y el

trfico de qumicos y residuos txicos.

Completan nuestros estudios los trabajos referidos al anlisis del derecho administrativo sancionador,

la regulacin ambiental y el debido proceso, todos ellos en estrecha vinculacin con las cuestiones

anteriormente abordadas.

Estos artculos, en los cuales cada autor ha volcado sus conocimientos y opiniones, se constituyen en valiosos

aportes que desde nuestro Centro de Estudios queremos compartir con nuestros asociados, en la seguridad

de brindarles un material actualizado y de rigor acadmico que esperamos resulte til para vuestra tarea

profesional.

Resta finalmente agradecer a todos aquellos que han colaborado: autores, coordinadores, editores y

correctores, para que este Boletn Temtico sea una realidad digital que hoy se encuentra ante sus

ojos.

Harry Schurig y Cristina Mansilla

Directores

6



PG. 6 SECCIN TRIBUTARIO

1Cristina del Carmen Mansilla

LOS PARASOS FISCALES

Y LAS CRISIS ECONMICAS

Introduccin

El presente trabajo evala el comportamiento de los

parasos fiscales, o como los denomina Jos Luis

Escario, agujeros negros. Estos tienen un incidencia

directa en la generacin y el desarrollo de las crisis

econmicas, frente al aprovechamiento perjudicial de

algunos sectores del mercado, en particular en los pases

en vas de desarrollo, cuando los Estados han apoyado sus

polticas econmicas en el Estado de bienestar, mientras

que algunos inescrupulosos los utilizan para lavar dinero

generado en actividades ilcitas o para ocultar dinero

producto de evasin fiscal permitiendo su colocacin en

actividades financieros de alta volatilidad.

A travs del desarrollo del presente trabajo se introducir

al lector en el concepto de Estado del bienestar, que

consiste en la provisin a la sociedad de la ayuda

econmica y social necesaria para progresar y cmo

incidi negativamente el perodo neoliberal, explicando

los efectos causados por la Globalizacin y los parasos

fiscales, que segn algn sector de la doctrina

especializada habran provocado la crisis econmica del

ao 2001 en nuestro pas.

A su vez, la Globalizacin ha sido definida como el

proceso de integracin mundial de las economas de

mercado, con la respectiva disminucin de obstculos a

los flujos de inversiones extranjeras, y el desarrollo de

estrategias de crecimiento internacional, destacndose

por el progreso en tecnologa de las comunicaciones, el

abaratamiento en los costos del transporte, la

disponibilidad y movilidad de factores claves de

produccin y las diferencias de productividad entre los

pases, conducta que se refleja tambin en el mbito

tributario; por ello la adopcin normativa en materia de

impuestos nacionales, para ejercer controles efectivos,

cuando los fondos provienen de territorios tipificados

como parasos fiscales, frente a las inequidades que

genera su utilizacin por parte de sectores ms

adinerados.

Introducir al lector en el concepto de las crisis

econmicas internacionales y nacionales y cmo han

afectado a los Estados, profundizando la desigualdad y la

pobreza en los sectores ms carenciados; adems, cmo

inciden negativamente la existencia y el usufructo de los

parasos fiscales, proponiendo acciones de mayor control

sobre los regmenes promocionales que nacieron con el fin

de atraer inversiones sectoriales que inyectaran capital

para un crecimiento sostenido de la actividad a travs de la

absorcin de mano de obra y radicacin de nuevos

emprendimientos; tambin la armonizacin en los

convenios de doble imposicin multinacionales, con

contralor regional, a efectos de ser adaptados a las

necesidades de las economas locales, as como la difusin

de convenios de intercambios de informacin, para luchar

contra los adelantos informticos y las comunicaciones

logrados a partir de la Globalizacin.

Estado de bienestar

Habitualmente se nos explica al Estado de bienestar

como un concepto poltico que tiene que ver con una

forma de gobierno determinada o modelo econmico en el

cual el Estado se hace cargo de los servicios indivisibles y

necesarios que pasan a conformar los derechos de una

gran parte de la poblacin considerada humilde o

empobrecida. As, el Estado de bienestar es un fenmeno

muy reciente que tuvo gran impulso en diferentes partes

del mundo en el siglo XX, pero debido a las distintas crisis

econmicas, guerras y conflictos de diversos tipos, se

provocaron consecuencias muy duras y difciles de sortear

para gran parte de las poblaciones occidentales.

Para lograr el Estado del bienestar se requieren los

siguientes elementos relevantes:

La democracia, es decir, el mantenimiento de formas

polticas no autoritarias ni autocrticas;

El bienestar social, es decir, la provisin a la sociedad

de la ayuda econmica y social necesaria para progresar;

El desarrollo de un Estado capaz de contener la

miseria, la pobreza y el hambre; esto fue y es un fenmeno

de importancia y gran necesidad.

1

Contadora Pblica (UNPSJB). Posgrado en Tributacin (UMSA). Posgrado en

Finanzas y Derecho Tributario (UB). Doctoranda en Ciencias Econmicas. Tesis pendiente (Unlam). Docente Universitaria de Grado y Posgrado en varias Universidades. Autora de Bibliografa y artculos de la especialidad. Expositora en distintos eventos sobre derecho tributario. Conductora del Programa Actualidad Tributaria, FM Aprender, 106.1 Mhz, www.fmaprender.com.ar.


Recordemos, por ejemplo, la crisis conocida como la

Gran Depresin de 1929 o las pocas de posguerra luego

de la Primera y Segunda Guerra Mundial, que es de donde

surge la nocin de un Estado que se encarga de proveer a

esos sectores humildes o desfavorecidos con ciertos

servicios y asistencia para complementar aquello que no

pueden obtener en un sistema desigual o injusto como el

sistema capitalista.

De acuerdo a los defensores del Estado de bienestar, una

mayor intervencin estatal en la economa es una de las

directrices ms importantes ya que si el mercado es quien

regula las relaciones socioeconmicas, siempre habr

sectores perjudicados y la creciente riqueza de unos pocos

puede llevar a un gran desequilibrio resultante en

profundas crisis. As, el Estado de bienestar regula

cuestiones como el empleo, la produccin, el acceso a la

vivienda, la educacin y salud pblica, etc., pero con un

incremento notable en la determinacin de los gastos

pblicos dentro del presupuesto financiero estatal.

Sin embargo, en Argentina este concepto se aplic hasta

un poco antes de la dcada del noventa, donde la doctrina

especializada est convencida de que la crisis del ao

2001 fue consecuencia de la aplicacin de la corriente

neoliberal, asociada a polticas de libre mercado y a la

aplicacin de los conceptos que integran el Consenso de

Washington, que provoc un deterioro sin precedentes

sumiendo a ms de la mitad del pas en la pobreza,

llevando al derrumbe de los sistemas educativo y

sanitario as como al aumento de la tasa de desempleo.2Por otro lado, Nicols Cachanosky explica que no

p o d e m o s s o s t e n e r q u e A rg e n t i n a s u f r i d e

neoliberalismo porque se tendran que haber aplicado

todos, o una clara mayora de los diez puntos que integran

el mencionado Consenso de Washington, los cuales se

citan a continuacin, a efectos de ilustrar al lector, y

sostiene que se habran aplicado nicamente cuatro

puntos o el 40 % si se quiere; por lo tanto, podramos decir

que solo fue una transicin econmica:

1. Disciplina fiscal, evitando abultados dficits fiscales

respecto al PBI;

2. Redireccionamiento del gasto pblico, desde subsidios

(indiscriminados) hacia la provisin en reas clave para el

crecimiento y sectores de bajos ingresos (educacin,

salud, infraestructura, etctera);

3. Reforma impositiva, aumentando la base imponible

pero con tasas marginales moderadas;

4. Tasas de inters determinadas por el mercado y

(moderadamente) positivas en trminos reales;

5. Tipo de cambio competitivo;

6. Liberalizacin del comercio (externo): liberalizar las

importaciones, con particular nfasis en la eliminacin de

restricciones cualitativas. Cualquier proteccin debe ser

en base a tasas bajas y relativamente uniformes;

7. Liberalizacin de las inversiones extranjeras directas;

8. Privatizacin de empresas estatales;

9. Desregulacin: eliminar las regulaciones que impidan

la entrada o restrinjan la competencia, excepto para

aquellos casos con justificacin de seguridad, medio

ambiente, proteccin al consumidor y una supervisin

prudencial del sistema financiero;

10. Proteccin legal de los derechos de propiedad.

Haciendo un poco de memoria recordaremos que fue un

perodo de marcado dficit fiscal, con un incremento del

gasto pblico que creci un 90.7 % entre 1991 y el 2001.

La devaluacin de la moneda facilitaba las exportaciones

al resto del mundo, pero generaba rentabilidades ficticias,

con beneficios nicamente para el sector exportador a

expensas del importador, lo cual no podemos entender que

califique como una actitud de libre mercado.

Otra crtica a la economa de los noventa (especialmente

en los ltimos aos) fue la del atraso cambiario, que

significa lo opuesto a tipo de cambio competitivo.

Dentro de los puntos ms sensibles enumerados en el

Consenso de Washington se hallan las privatizaciones de

empresas pblicas, prestadoras de servicios de luz, agua y

comunicaciones, concepto que ha sido suficiente para

justificar el calificativo de neoliberal, las cuales tienen

fuertes regulaciones que restringen a los nuevos actores

privados.

Otro ejemplo de privatizacin que se grab en la memoria

de la ciudadana fue la creacin del sistema de las

Administradoras de Fondos para Jubilaciones y Pensiones

(AFJP), donde cada trabajador generaba a futuro su propio

haber jubilatorio, y cuyas entidades estaban obligadas a

invertir en ttulos pblicos del Estado. Las mismas

tuvieron que transferir nuevamente los fondos al sistema

de reparto a cargo del Estado en el ao 2008, con su

correspondiente extincin porque no podan cumplir lo

prometido.

Otro punto discutible tambin fue la reforma impositiva,

que implic un incremento de los impuestos vigentes y

ello afect a un sector de la economa que logr

incrementar su patrimonio en esta dcada, con su

transferencia a los llamados parasos fiscales, en busca

de asegurar una rentabilidad generando evasin y elusin

fiscal, lo cual perjudica directamente al presupuesto de los

recursos pblicos, frente a la falta de financiamiento para

poder cumplir con el compromiso del Estado de bienestar,

2

Fuente: http://opinion.infobae.com/ - Opinin Columnistas 24-7-2013.


y por ello no podemos dejar de mencionar que el

Gobierno actual ha centrado su atencin en el

restablecimiento de la confianza pblica en el Estado a

travs de tres objetivos fundamentales: mejorar la buena

gobernanza, asegurar el crecimiento econmico y

restablecer la confianza econmica fortaleciendo la

cohesin social.

Vinculado a estos objetivos propuestos, podemos citar

algunas medidas econmicas que se han adoptado, tales

como: el desarrollo de las pymes y la creacin de nuevas

empresas con la consecuente creacin de puestos

laborales. En los sectores de servicios de utilidad pblica,

frente a la confrontacin por la renegociacin de los

niveles tarifarios con los inversores europeos que poseen

la concesin en la prestacin de servicios de agua y

energa elctrica a partir de la privatizacin, las tarifas a

usuarios particulares se hallan congeladas como una

medida concebida para contener la tendencia

inflacionaria.

Tambin podemos agregar que en el terreno de la

cohesin econmica y social el Gobierno nacional ha

puesto en marcha un amplio conjunto de programas de

asistencia, como por ejemplo: Programa Familias por la

Inclusin Social, Programa de Emergencia Alimentaria,

Programa Remediar, Programa Nacional de Becas

Estudiantiles y otros, con el fin de lograr mitigar la

pobreza, reactivar el sistema sanitario y apoyar el acceso a

la educacin, lo cual acarrea una insercin laboral y salida

de la exclusin social.3La Comisin Europea , en su Documento de Estrategia

pas 2007-2013, analiza la cooperacin financiera que se

brindar a Argentina en este perodo, y en el cual se

sostiene que si bien Argentina ha dejado atrs lo peor de la

crisis, se enfrenta an a sus devastadoras consecuencias y

tiene por delante importantes desafos en los mbitos

poltico, econmico, social y medioambiental

Entiendo que se persigue regresar al concepto de Estado

de bienestar, frente a las acciones llevadas adelante por

el Estado; sin embargo, es fundamental entender cmo ha

influido el concepto de la Globalizacin en la actual

situacin socioeconmica, porque la creciente apertura

de economas nacionales, con menos obstculos al

movimiento de capitales y tecnologa de un pas a otro, ha

generando una importante migracin de capitales al

exterior, a lo que se suma la posibilidad de invertir en

lugares donde las ventajas fiscales sustantivas sean

mejores, incentivando en algunos casos a evadir o eludir

los sistemas tributarios, provocando un grave 4desequilibro al presupuesto de recursos pblicos .

Globalizacin y surgimiento de los parasos fiscales

La Globalizacin ha sido definida como el proceso de

integracin mundial de las economas de mercado y

sectores industriales nacionales, del cual derivan

mltiples factores como la liberacin del comercio, la

disminucin de obstculos a los flujos de inversiones

extranjeras, el desarrollo de estrategias de crecimiento

internacional adoptadas por las empresas, el progreso

registrado en la tecnologa de las comunicaciones, el

abaratamiento en los costos del transporte, la

disponibilidad y movilidad de factores claves de

produccin y las diferencias de productividad entre los

pases, conducta que se refleja tambin en el mbito

tributario.

La configuracin de buena parte de estas reglas fiscales

responde a un contexto econmico donde los

movimientos de capital e inversin entre los diferentes

Estados tenan escasa importancia y estaban controlados;

sin embargo, a partir de la apertura econmica de los

pases del mundo, y la consecuente remocin de

obstculos, se hace cada vez ms fcil y fluido el

movimiento de capitales, resultando un importante

vehculo para la evasin y elusin fiscal, acompaado de

la innovacin creciente en los tipos de instrumentos

financieros utilizados, generando de esta manera serias

dificultades de fiscalizacin para las Administraciones

tributarias.

Por otra parte, el avance tecnolgico (cyberspace)

permite tambin a las empresas, mediante el manejo de

rutinas interactivas vinculadas por la red, conocidos como

Intranet, con creciente facilidad para negociar

mercaderas y servicios, pagar y cobrar, remitir de un pas

a otro sus operaciones, provocando que este tipo de

transacciones sean cada vez ms difciles de rastrear,

conformando de esta manera un nuevo desafo para los

gobiernos y en particular para las Administraciones

tributarias frente a la actividades de control que son de su

incumbencia.

Los ambientes computarizados constituyen en la

actualidad una gran fuente de almacenamiento de datos

que conforman los nuevos activos informticos. La

cuestin en este aspecto es cmo evitar la desaparicin de

estos archivos y conocer por parte de la Administracin

tributaria cules son las tcnicas utilizadas para evadir

impuestos, a los fines de contrarrestarlas.

3

Documento de Estrategia pas 2007-2013 de la Comisin Europea.4

www.afip.gob.ar, Globalizacin, evasin fiscal y fiscalizacin tributaria, por

Lamagrande, Alfredo, 1998.

En otros trminos, la inquietud es cmo combatir el delito

informtico que se ha difundido en forma casi alarmante.

Frente a lo expuesto, podemos afirmar que la

Globalizacin ha generado graves dificultades a las

Administraciones tributarias, algunas de las cuales si bien

son de vieja data se han acentuado con el proceso de

apertura econmica, provocando la prdida de recursos

tributarios a travs del montaje del mecanismo de

planificacin fiscal, implementado a travs de los

llamados parasos fiscales o agujeros negros, los cuales

desarrollan autnticas polticas de evasin y elusin del

Estado, como mencionramos antes y por ello autores 5como Alberto Garzn Espinosa sostienen que agravan

las crisis financieras y agudizan las desigualdades y la

pobreza, adems de permitir la delincuencia financiera

socavando las democracias, al condicionar el

comportamiento en materia fiscal.

Actualmente, los Estados se encuentran limitados a la

hora de determinar la tributacin efectiva sobre

determinado tipo de manifestaciones de riqueza que

resulta variable (capital mobiliario / ahorro privado) o

sencillamente deslocalizable, como determinado tipo de

renta empresaria, producto de la colocacin en plazos

fijos, cuotas de participacin en fideicomisos, tenencia de

acciones, ttulos, bonos, etc.

Los inversores tienden a localizar su capital e inversiones

empresariales en el lugar donde perciben una mayor

rentabilidad financiero-fiscal, y la Globalizacin ha

contribuido justamente a generar un contexto de

competencia fiscal entre los Estados. Aquel pas que no

articule tales reducciones fiscales probablemente

experimentara una reduccin de los flujos de capital e

inversin en su economa, los que incidirn en una

disminucin de inversiones extranjeras que aportan al

crecimiento econmico y de insercin laboral, cuestin

que se observa en nuestro pas, ya que han adoptado todas

las medidas propuestas por la Organizacin de

Cooperacin y Desarrollo Econmico (OCDE) en el

combate contra los pases de baja o nula tributacin, ms

conocidos como parasos fiscales.

Estas medidas tienen sus consecuencias negativas, ya que

los Estados que quieren mantener la recaudacin

tributaria debern compensar tales reducciones

incrementando la carga fiscal sobre manifestaciones de

capacidad econmica, como la tenencia de un patrimonio,

como por ejemplo: Impuesto a la Ganancia Mnima

Presunta aplicable a las empresas desde el 12/1998 o sobre

la generacin de rentas del trabajo, lo cual implica una

violacin al principio de igualdad y equidad

constitucional, incrementando en consecuencia la

desigualdad y pobreza en algunos sectores, donde los

empresarios no pueden sostener la nmina de empleados,

o personas que aceptan la condicin de marginalidad

frente a la necesidad de trabajo adems de complicar la

funcin redistributiva de riqueza y los titulares de

excedentes financieros que se ven motivados a buscar

nuevos mercados que aseguren los rendimientos de ese 6capital .

Otra manifestacin negativa que posee la globalizacin

econmica es la configuracin de los actuales sistemas

tributarios donde residen nuevas fuentes que nutren el

cuerpo del derecho tributario. Y entre ellas podemos

mencionar los Convenios de Doble Imposicin,

Convenios de Intercambio de Informacin, etc., que

requieren mayores controles a inversiones, prstamos,

aportes de capital cuyo origen normativo proviene del

establecimiento de una empresa en un Estado incluido en

la tipificacin de paraso fiscal, por ello en nuestro pas

este tipo de Tratados Internacionales se hallan incluidos en

el Artculo 75, inciso 22, de la Constitucin Nacional, con

atribuciones superiores a las normas impositivas, entiendo

que como una forma de proteger al sistema de ingresos

pblicos y palear la evasin y elusin fiscal.

Cuando nos referimos a las nuevas fuentes quizs las

que mayores intereses y controversias generan debido a

sus singulares caractersticas son las denominadas

backdoor rules o nuevas reglas, que son producidas sin

intervencin directa de los Parlamentos nacionales.

Recordemos que algunas organizaciones internacionales,

como ser la Organizacin de Cooperacin y Desarrollo

Econmico y la Organizacin Mundial de Comercio

(OCDE), e instituciones internacionales como el Banco

Mundial o el Fondo Monetario Internacional (FMI),

elaboran por s mismas una serie de reglas, directrices,

catlogos de principios, cdigos de conducta, etc., con el

objeto de establecer parmetros uniformes a nivel

internacional que tanto los pases miembros como los no

miembros debern seguir reformando, si es necesario, su

legislacin interna a tal efecto y un ejemplo de este tipo de

backdoor rules lo constituyen los Modelos de Convenio

para evitar la doble imposicin recomendados por el

Consejo de la Organizacin de Cooperacin y Desarrollo

Econmico (OCDE), o las directrices sobre precios de

transferencia o sobre competencia fiscal perniciosa


5

Historia Actual Online 2011 Parasos fiscales en la Globalizacin financiera,

por Alberto Garzn Espinosa ISSN 1696-22060.

6

http://www.ief.es - La incidencia de la Globalizacin en la configuracin del

ordenamiento tributario del siglo XXI, por Jos Manuel Caldern Carrero - Universidad de a Corua Doc. N 20/2006.

elaboradas por el Comit de Asuntos Fiscales OCDE,

donde se han publicados listas de parasos fiscales, que

cada Estado selecciona y aplica en su legislacin interna,

como fue el caso del Artculo 21.7 del Decreto N

1.344/1998 de Impuesto a las Ganancias, que contena la

lista cerrada o lista negra de parasos fiscales, pero que

actualmente se halla derogado y reemplazado por un

listado de Pases Cooperadores, asimilable a una lista

blanca, la que se puede consultar en la pgina

www.afip.gob.ar de la Administracin Federal de

Ingresos Pblicos.

Parasos fiscales. Concepto

Se consideran tales los pases o regiones que permiten el

establecimiento de personas o empresas cuyos ingresos y

patrimonios no estn sujetos a imposicin de ningn tipo

o la misma es reducida, siempre en relacin a la aplicada

en sus pases de residencia. Por lo general constituyen

micro Estados o dependencias territoriales que se ofrecen

como vas de escape a la tributacin debido al Estado de

residencia.

Se sostiene que esta figura naci a partir de la segunda

mitad del siglo XX con el fin de asegurar el bienestar

econmico y subsistencia poltica, mediante la atraccin

de capitales externos, adems de la aparicin de una

e levada imposic in a la renta en los pases

industrializados, y para esclarecer esta tipificacin, la

secretaria ejecutiva del Centro Interamericano de

Administraciones Tributarias (CIAT) ha establecido las

siguientes causas:

Elevada presin fiscal, lo que condujo a algunos

sectores de la economa a aprovechar los bajos costos de

mano de obra y la nula o leve imposicin sobre el

patrimonio y la renta en determinados Estados, pases o

territorios.

Inestabilidad econmica, en las dcadas del sesenta,

setenta y ochenta, donde algunos pases en vas de

desarrollo sufrieron crisis econmicas, lo que gener

incertidumbre en el futuro empresario, ocasionando una

fuga de capitales hacia entidades financieras del exterior

buscando proteccin para sus bienes y seguridad jurdica

para el mantenimiento de sus derechos.

Por las caractersticas del sistema jurdico y

econmico donde debido a distintas motivaciones

polticas en algunos pases se establecieron obstculos

para el movimiento de capitales con fuerte control en el

tipo de cambio, con el propsito de impedir la salida de

divisas, provoc tambin que las multinacionales

buscaran otras jurisdicciones ms atractivas.

Los parasos fiscales tambin han sido denominados

refugio fiscal y Estados de baja o nula tributacin, que

se caracterizan por aplicar un rgimen tributario

especialmente favorable a ciudadanos o empresas no

residentes, a travs de la concesin de beneficios fiscales,

con estrictas leyes de secreto bancario, burstil y de

proteccin de datos personales.

Histricamente se los ha acusado de servir de cobijo a

evasores de impuestos, terroristas y narcotraficantes que

esconden sus identidades tras sociedades off-shore,

cuentas numeradas, directores societarios, fiduciarios,

fundaciones, trust o acciones al portador.

Instituciones internacionales como el Fondo Monetario

Internacional, Organizacin para la Cooperacin y

Desarrollo, etc., no han podido llegar a un consenso sobre

su definicin, y una muestra de ello es la cantidad de

formas que existen para hacer referencia a ellos.

Es ms, con la crisis global del 2008 se considera a los

parasos fiscales una de las principales causas de la

recesin, ya que han hecho tambalear al sistema

financiero, adems los Estados pierden capacidad fiscal en

tiempos difciles. Se rompi el principio constitucional de

equidad que sostiene que cada individuo paga en funcin

de su capacidad contributiva, por lo tanto el que ms tiene,

ms impuestos paga, ya que los Estados entran en una

espiral que debe financiarse con deuda pblica dado que

no consiguen recaudar lo suficiente, en vista de que el que

ms tiene puede pagar asesores para montar este

entramado legal, que traslade sus rentas o patrimonios a

estos fiscos.

Un ejemplo muy grfico fue el caso Eurnekin,

Eduardo, de la Cmara Nacional Contencioso

Administrativa Federal, sala V, del 19-6-2013, donde el

contribuyente haba suscripto con la firma TCI

International Holding Inc., constituida en el Estado de

Delaware (paraso fiscal), un contrato de compraventa

de las acciones de su propiedad, cuyo precio haba sido

pagado parcialmente en efectivo; y el saldo haba sido

cancelado en veinte cuotas mensuales y consecutivas.

Adems el imputado de la omisin haba remitido el

total de lo producido por esas ventas, ms los intereses


respectivos, al fondo fiduciario o fideicomiso (trust)

administrado por el Citi Trust (Cayman) Limited, con

domicilio en las Islas Caimn (paraso fiscal); y el

producido de la segunda de esas ventas de acciones al

fideicomiso administrado por la compaa ITK Trust

Company Limited, con domicilio en las Islas Bahamas

(paraso fiscal); por lo que haba declarado que esos

bienes ya no formaban parte de su patrimonio, sino que

haban sido objeto de una donacin en beneficio de esos

fideicomisos, reservndose para s la figura de

fiduciante y conservando de manera indirecta la

propiedad de los fondos respectivos, por aplicacin del

principio de la realidad econmica, consagrado en el

Artculo 2 de la Ley N 11.683, de Procedimiento

Fiscal (t.o. en 1998 y sus modif.), a lo que el Fisco

Nacional concluy que los crditos correspondientes al

saldo del precio de venta de las acciones formaban

parte del patrimonio del contribuyente, sujeto al

Impuesto Sobre los Bienes Personales, porque en

Argentina el fideicomiso es un contrato en confianza,

donde el fiduciante entrega bienes por un tiempo

determinado sin desprenderse del dominio de los

bienes.

A ello se debe considerar que los intereses percibidos por la

financiacin del saldo del precio de la venta de las acciones

se hallaban alcanzados por el Impuesto a las Ganancias, en

la medida en que constituan rentas de la segunda categora

resultantes de una operacin de crdito, y por el Impuesto

al Valor Agregado, en la medida en que constituan una

prestacin financiera gravada, de acuerdo con el

Artculo 3, inciso e), apartado 21, de la Ley N 23.349.

Sin embargo, el Tribunal Fiscal de la Nacin seal que el

Fisco haba formulado la correspondiente denuncia penal

tributaria por infraccin a las Leyes Nros. 23.771 y

24.769, adems de los informes surga que el magistrado

a cargo del Juzgado en lo Penal Econmico N 2

sobresey al seor Eduardo Eurnekin de las

imputaciones realizadas.

El Tribunal Fiscal expres que, en esa sentencia penal, los

magistrados haban sealado que los fideicomisos

constituidos por el contribuyente en el extranjero deban

ser juzgados a la luz de lo previsto en el Artculo 1205 del

Cdigo Civil; es decir, de conformidad con las leyes del

lugar de celebracin; de manera que no haba existido una

simulacin ni la utilizacin inadecuada de una

determinada figura jurdica, susceptible de ser dejada de

lado por aplicacin del criterio de la realidad

econmica.

Concluyeron que tales negocios haban constituido un

instrumento lcito para evitar el pago de los impuestos

reclamados por el Fisco en una medida mayor que la

estrictamente debida. Adems, expresaron que los trust,

de acuerdo con la tradicin anglosajona, que el seor

Eduardo Eurnekian se hubiera reservado para s la funcin

de supervisor o protector, no significaba que hubiera

conservado directa o indirectamente la propiedad de los

fondos aportados a tales fideicomisos, de la que se haba

desprendido. Y ms all del acierto o error de los

fundamentos de la sentencia penal referida, corresponde

destacar que el Tribunal Fiscal se atuvo al principio

general contenido en el Artculo 1103 del Cdigo Civil, de

conformidad con el cual debe prevalecer la autoridad de

cosa juzgada de la sentencia penal, y ella comprende a las

determinaciones fiscales probadas por ambas partes

interesadas, que constituyen el soporte necesario de la

decisin, y a su calificacin con base en la ley penal. Por

todo lo mencionado se resolvi confirmar la sentencia

apelada a favor del contribuyente.

Es un ejemplo muy grfico de la aplicacin del concepto

de elusin donde el contribuyente, valindose de las

normas impositivas y jurdicas de cada pas, evalu la ms

favorable en el sentido de generacin de rentas y menor

carga fiscal.

La incidencia de los parasos fiscales en momentos de

crisis

La crisis iniciada en 2008 ha sido sealada por muchos

especialistas internacionales como la crisis de los pases

desarrollados, ya que sus consecuencias se observan

fundamentalmente en los pases ms ricos del mundo;

recordemos que su origen fue en Estados Unidos, con la

quiebra de medio centenar de bancos y entidades

financieras. Este colapso arrastr a los valores burstiles y

la capacidad de consumo y ahorro de la poblacin frente a

la falta de empleo.

Estados Unidos sufri una grave crisis crediticia e

hipotecaria que afect a la fuerte burbuja inmobiliaria que

venan padeciendo, as como un valor del dlar 7anormalmente bajo .

Entiendo conveniente detenerme a explicar que las

hipotecas de alto riesgo eran un tipo especial de hipoteca,

preferentemente utilizado para la adquisicin de vivienda,

y orientada a clientes con escasa solvencia, por lo tanto

con un nivel de riesgo de impago bastante elevado, el

inters era ms elevado que en los prstamos personales y

las comisiones bancarias resultaban ms gravosas. A su

vez, como la deuda puede ser objeto de venta y transaccin


7

http://es.wikipedia.org/ - Crisis de las Hipotecas Subprime.

econmica mediante compra de bonos o titularizaciones

de crdito, las hipotecas podan ser retiradas del activo del

balance de la entidad concesionaria, siendo transferidas a

fondos de inversin o planes de pensiones. El problema

surge cuando el inversor (que puede ser una entidad

financiera, un banco o un particular) desconoce el

verdadero riesgo asumido. En una economa global, en la

que los capitales financieros circulan a gran velocidad y

cambian de manos con frecuencia y que ofrece productos

financieros altamente sofisticados y automatizados, no

todos los inversores conocen la naturaleza ltima de la

operacin contratada.

El aumento progresivo de los tipos de inters por parte de

la Reserva Federal y, en consecuencia, el incremento

natural de las cuotas de estos crditos hicieron crecer la

tasa de morosidad y el nivel de ejecuciones. La evidencia

de que importantes entidades bancarias y grandes fondos

de inversin tenan comprometidos sus activos en

hipotecas de alto riesgo provoc una repentina

contraccin del crdito y una enorme volatilidad de los

valores burstiles, lo cual gener una espiral de

desconfianza y pnico inversionista, y una repentina

cada de las bolsas de valores de todo el mundo, debida,

especialmente, a la falta de liquidez y al aumento de las

tasas de empleo.

Esta crisis econmica ha puesto en evidencia los efectos

perniciosos de los parasos fiscales y de las prcticas

asociadas a ellos, entiendo que ha quedado bien claro que

no se trata de un problema colateral que los gobiernos ms

o menos han tolerado histricamente. Ya que tras este

colapso econmico-financiero, muchas voces advierten

que el problema ya ha alcanzado una dimensin tal que

amenaza a la economa en general, al sostenimiento del

Estado de bienestar y a la lucha contra la pobreza en el

mundo. Conscientes de ello, en los cinco G20 que se

celebraron tras la crisis de 2008, los lderes polticos

incluyeron en la agenda la lucha contra las jurisdicciones

no-cooperantes.

Existe, sin embargo, un riesgo de que tras la crisis se

olvide el papel determinante de los parasos fiscales, as

como la parte de responsabilidad que corresponde a

ciertas multinacionales y bancos, principales usuarios de

estos agujeros negros del sistema financiero.

A modo de ejemplo, el 8 de abril de 2013, en un artculo

publicado en iprofesional explicaban que con doscientos

euros se puede constituir a travs de internet una

compaa en Delaware, el segundo Estado ms pequeo


8

, Los parasos fiscales ganan con la crisis, del 8-4-2013.www.iprofesional.com

de Estados Unidos, para constituir una sociedad pantalla,

recordemos que este Estado es considerado un territorio

off-shore (paraso fiscal) donde solo se fija domicilio

mientras las actividades se realizan en otros territorios, 8con fuerte secreto financiero y burstil .

Una reciente investigacin divulgada por el Consorcio

Internacional de Periodistas de Investigacin ha revelado

que 130.000 polticos y empresarios de todo el mundo

utilizan parasos fiscales para hacer sus negocios y

esconder su dinero. Expertos coinciden en que la actividad

en estas jurisdicciones opacas ha crecido desde la crisis de

2008 a pesar de los esfuerzos de las instituciones

internacionales por acabar con ellas.

Argentina frente a los parasos fiscales

En 2009, la Administracin Federal de Ingresos Pblicos

(AFIP) sell acuerdos de intercambio de informacin

tributaria con Andorra, Costa Rica, Mnaco, San Marino y

Bahamas, que se sumaron a los suscriptos en aos

anteriores con Brasil, Chile, Espaa y Per. Adems, la

Repblica Argentina integra el Grupo de Revisin de la

Organizacin y Cooperacin para el Desarrollo

Econmico (OCDE), que busca prevenir el fraude, la

evasin y la elusin tributaria.

Un informe de la OCDE destaca que la Argentina, China

y la India han concluido recientemente una serie de

acuerdos de intercambio de informacin fiscal y

convenios de doble imposicin incluidos en el Artculo 26

de la Convencin Modelo de la OCDE.

La Organizacin y Cooperacin para el Desarrollo

Econmico enumer algunas recomendaciones para que

los pases en desarrollo fortalezcan sus sistemas fiscales.

Entre ellas, sugiere firmar acuerdos de intercambio de

informacin fiscal, en particular mediante mecanismos

multilaterales, a fin de garantizar la aplicacin rpida.

As como fortalecer la capacidad administrativa,

incluyendo mecanismos de auditora para que los pases

en desarrollo soliciten y utilicen la informacin obtenida

en virtud de acuerdos de manera eficiente y para que

aumente significativamente el legtimo cumplimiento de

su legislacin fiscal.

A ello debo agregar que en nuestra legislacin tributaria se

han absorbido dentro de las normas impositivas todas las

sugerencias de lucha contra los pases de baja o nula

tributacin, ms conocidos como parasos fiscales,

como el control de precios convenidos entre sujetos

vinculados econmicamente, o llamados precios de

transferencia a travs de regmenes de informacin que

deben proporcionar los importadores y exportadores,

para establecer su cumplimiento; adems de la

introduccin del sistema de factura electrnica.

A las sucursales o filiales de empresas extranjeras que

desarrollan actividad econmica en nuestro pas se les

solicita que al momento de la constitucin en Argentina

denuncien la composicin de su cuerpo directivo,

integracin del patrimonio y exteriorizacin de la

ubicacin de su casa matriz, exigindole llevar

contabilidad separada de su casa matriz por las rentas

generadas en la Repblica Argentina que tributan

conforme el criterio de renta mundial.

En el ao 2003 se modific el Artculo 18 de la Ley N 20.628

de Impuesto a las Ganancias, que establece el procedimiento

de imputacin de los ingresos y gastos de los contribuyentes

para la determinacin de la base imponible del gravamen, que

para el caso de sujetos empresa imputan conforme el

principio del devengado, sin considerar si cobro una venta o

pago un gasto en el ejercicio econmico anual; en vista de

este criterio se dispuso que cuando realizan operaciones de

compra de bienes o servicios, no se admitir la deduccin de

dicha erogacin hasta que no se prueba el efectivo pago,

con la transferencia de fondos al exterior ms su respectiva

retencin con carcter de pago nico y definitivo, en caso de

corresponder, cuando se est en presencia de empresas

vinculadas econmicamente o el perceptor de la renta se

localiza en un paraso fiscal, con el fin de evitar disminuir la

base imponible sujeta al pago de impuesto a la renta en

Argentina.

A ello debo agregar que cuando se pagan intereses por

crditos usufructuados en Argentina, y cuyo acreedor est

radicado en un paraso fiscal, la retencin del 35 % de

ganancias se aplica sobre el 100 % del monto del inters

que se lo considera de fuente Argentina.

Por otra parte, en el ao 2003 se incorporaron en la Ley

N 11.683 (t.o. en 1998 y sus modif.) los Artculos 18.1 y

18.2 que contienen una presuncin relativa sobre

ingresos que provienen de parasos fiscales, los cuales si

no pueden ser demostrados como originados en:

inversiones efectuadas por el contribuyente a poco

tiempo de ingreso al pas, siempre que con anterioridad no

hubiese desarrollado en el mismo actividades a las que

pudiesen atribuirse enriquecimiento o aumento de capital;

liquidacin, reduccin o enajenacin de inversiones o

bienes posedos por el interesado en el exterior que

guarden relacin con el importe y tiempo que justifique la

capitalizacin comprobada en el pas;

movimiento de cuentas en entidades bancarias o

particulares del exterior o del pas que reflejen las

variaciones aludidas ut supra;

son considerados incrementos patrimoniales no

justificados, generando una renta neta sujeta a impuesto a

las ganancias, equivalente al importe en discusin ms un

10 % en concepto de renta dispuesta o consumida, ms el

debito fiscal omitido en IVA que se calcula sobre esta base

imponible antes mencionada.

A pesar de todas las excepciones aplicables, en el ao 2001

hubo una fuga de capitales hacia el exterior, y se presume

que en algunos casos se radicaron en parasos fiscales para

evitar el pago de gravmenes, por tal razn en el ao 2007

se implement a travs de la Ley N 26.476 el ttulo III,

que dispona una amnista o blanqueo de capital, sobre el

dinero que retornara al Fisco Argentino, lo cual genera una

prdida de confianza en el contribuyente cumplidor.

Conclusin

Los parasos fiscales son un fenmeno que ha vivido en

expansin desde los aos ochenta y noventa, como

resultado de la aplicacin de polticas de inspiracin

neoliberal, todo lo cual ha llevado a la economa mundial a

una nueva configuracin econmica y financiera.

Algunos especialistas en economa financiera sostienen

que nuestro pas sufri una experiencia neoliberal, a

juzgar por las multimillonarias ganancias de los grandes

capitales fugados al exterior y por el aumento constante de

la exclusin social y la pobreza, tema que el actual

gobierno viene evaluando y tratando de disminuir a travs

de distintas acciones que mencionramos a lo largo del

presente artculo.

Por ello podemos sostener que los parasos fiscales

constituyen una amenaza grave para el sostenimiento del

Estado de bienestar y la lucha contra la pobreza, donde

esta creciente contradiccin entre soberana nacional y

globalizacin econmica, ms la ausencia de reglas

internacionales sobre los movimientos de capital afectan

no solo a las arcas fiscales, sino tambin a la capacidad de

la sociedad civil para controlar el origen y la licitud de los

fondos invertidos.


Entiendo que sera mucho ms efectivo lograr una

armonizacin fiscal a travs de la unificacin de criterios,

que identifiquen los parasos fiscales, con la creacin

de organismos regionales que enfrenten la problemtica

desde el conocimiento de sus propias economas locales y

que los convenios de doble imposicin sean

multilaterales, para as ejercer un control ms eficaz y

eficiente en su aplicacin.

Deseo agregar que en nuestro pas, tambin habra que

evaluar el alcance de los distintos regmenes de

promocin sectorial, e industrial, generando un control

cruzado de cumplimiento fiscal a nivel nacional y

provincial, porque si bien implican un gran atractivo a

las inversiones del exterior desde la mirada financiera,

se tendra que evaluar el impacto ambiental que

generan las distintas actividades como la forestal,

minera, siderurgia y extractiva que generalmente

transfieren las rentas generadas como productos y

materia prima al pas de residencia de la casa matriz de

estas empresas, con una serie de beneficios fiscales que

permiten previamente absorber el costo de mano de

obra local; sin embargo, no tributan o realizan una

tributacin de una alcuota diferencial a los distintos

gravmenes en el pas. Asimismo, creo que habra que

incluir la variable costo medioambiental y

compararla con la rentabilidad que genera el desarrollo

de la actividad con beneficios fiscales.

Actualmente nuestro pas ha declarado el estado de

emergencia econmica, laboral , f inanciera y

cambiaria, donde el gobierno est tomando diversas

medidas en el mercado laboral otorgando subsidios

para capacitacin y generando una mejor insercin

laboral; conforme el Decreto N 336/2009, que

considera a estas personas como empleadas, tambin se

han generado planes de financiacin para la pequea y

mediana empresa con el fin de reactivar el mercado

local de bienes y servicios, adems del control de

precios para sostener la inflacin que afecta

directamente al consumidor.

La Administracin tributaria hasta el momento ha

aplicado distintas herramientas de fiscalizacin para

evitar el avance de los parasos fiscales, que acarrean

complejas maniobras que erosionan la recaudacin

tributaria, a travs de la inyeccin de capital en las

empresas mediante la simulacin de prstamos del

exterior sin garantas, y con tasas preferenciales o a

travs de aportes irrevocables que se capitalizan luego

de varios aos, y cuyo origen de fondos es en un paraso

fiscal, sumado a que la Repblica Oriental del Uruguay

a travs de la constitucin de sociedades financieras,

ms conocidas como off-shore, permita licuar dinero

que se presume generado en actividades desarrolladas

en Argentina, pero que jams tributaron el gravamen, y

como provienen de un paraso fiscal habilita la

presuncin de evasin fiscal que admite prueba en

contrario.

Por otro lado, no es desconocido que Argentina

lamentablemente ha sido utilizada en algunas ocasiones

como va de paso, para la salida o ingreso de rentas

generadas en actividades ilcitas y ms all de que la

Unidad de In formac in F inanc ie ra (UIF) ha

implementado distintos regmenes de informacin y

controles cruzados sobre operaciones sospechosas,

cuando las mismas se vuelcan a la inversin de bienes

inmuebles, o se utilizan como pantalla para la

constitucin de fideicomisos, tambin para la

introduccin de fondos, va percepcin de rentas

exentas o no gravadas como ocurre con la recepcin de

herencias o legados del exterior, como mencionramos

a lo largo del presente escrito, provienen en algunos

casos de colocaciones financieras en parasos fiscales,

haciendo difcil definir con precisin el origen de dicho

capital y combatir las inequidades entre sujetos en

idnticas condiciones econmicas.

Por todo lo hasta aqu expresado es que comparto el

criterio de la doctrina que sostiene que el auge de los

parasos fiscales coincide con el desarrollo de las crisis

econmicas, donde algunos sujetos inescrupulosos

intentan proteger sus patrimonios y rentas en cualquier

modalidad, perjudicando directamente los sistemas

sociales tras el vaciamiento empresario, generacin de

mano de obra desocupada y el sistema tributario, por la

evasin o elusin fiscal que impiden la generacin de

recursos pblicos, para que el Fisco pueda cumplir con

las obligaciones asumidas frente al Estado de bienestar,

como es el sostenimiento de las necesidades bsicas de

la ciudadana, tales como: la salud pblica, la

educacin, el transporte, la defensa interior y exterior,

etc., y lograr avances en las comunicaciones para

detectar las maniobras que han permitido la creacin de

empresas en parasos fiscales con movimientos de

fondos sin traslados fsicos, agravando de esta manera

las crisis econmicas y retrayendo los avances

culturales de los pases. Por ello es trascendental la



difusin de los convenios de intercambio de

informacin para luchar contra los adelantos

informticos y de las comunicaciones logradas a partir

de la Globalizacin.


1Harry Schurig

LA FISCALIZACIN TRIBUTARIA Y LA SEGMENTACIN

DE LOS CONTRIBUYENTES Y OPERADORES

EN EL COMERCIO INTERNACIONAL

I. Polticas de fiscalizacin

Como principio, se entiende que la poltica de

fiscalizacin de contribuyentes llevada a cabo por una

Administracin tributaria debe ser transparente y clara,

tanto en su intensidad como respecto a los sectores

econmicos alcanzados, a fin de lograr no solo resultados

individuales sino tambin un efecto social que coadyuve a

la formacin de una conciencia tributaria nacional.

Por el contrario, en muchos pases de Latinoamrica tales

polticas constituyen an un aspecto condicionado por las

influencias polticas y sectoriales. En materia tributaria,

los planes de fiscalizacin suelen no ser claros ni

responder a criterios unificados o carecer de sustento

tcnico vlido. De all que la posterior evaluacin se

omita, resulte insuficiente o difcil de practicar.

En estos casos, el grado de fiscalizacin sigue siendo

insuficiente, como consecuencia de una decisin

gubernamental que acarrea la carencia de medios

econmicos y humanos disponibles. En nuestro pas, el

sistema de fiscalizacin y control tributario ha mejorado

sensiblemente, justamente a causa de los cambios

operados en estos dos aspectos decisivos. Deben, sin

embargo, establecerse prioridades en cuanto a los tipos y

montos de deuda a recuperarse, una vez que ha fallado el

sistema de pago a nivel administrativo.

Conforme nuestra legislacin, el Administrador Federal

de Ingresos Pblicos es el encargado de presentar el Plan

de Gestin Anual a la Jefatura de Gabinete de Ministros. A

su vez, es el Consejo Asesor quien posteriormente

ana l izar s i d icho P lan ha s ido incumpl ido

sustancialmente por el Administrador Federal, con la 2finalidad de considerar su remocin del cargo .

Los procedimientos de fiscalizacin deben estar

apuntados ms a la investigacin preventiva que a la mera

comprobacin de declaraciones ya presentadas por los

contribuyentes o por los importadores o exportadores. 1

Abogado. Especialista en Derecho Tributario (UBA), en Derecho Aduanero y de la

Integracin (UBA), Magster en Finanzas Pblicas (UNLM) y en Magistratura Judicial (UBA). Prosecretario de la Fiscala Federal de Ejecuciones Fiscales Tributarias. Profesor de grado y posgrado.

2

Cfr. Artculos 7 y 9 del Decreto N 1.399/2001.

4

Ello ocurre en nuestro pas cuando determinada de oficio la obligacin tributaria,

se opt por el recurso de reconsideracin y ante el rechazo de ste, se recurre luego a la va judicial sin haberse abonado la deuda dentro de los 15 das desde la intimacin de pago. En tal caso queda habilitado el cobro ejecutivo.

Existen reas sensibles en la actividad econmica de

nuestro pas (ciertas actividades, productos, rubros, zonas

geogrficas, etc.) respecto de las cuales la Administracin 3fiscal debe anticiparse a la comisin de la infraccin .

En cuanto a las facultades que la Administracin posee

para lograr el cobro de sus deudas resulta interesante

analizar la legislacin comparada. Algunos pases

permiten recaudar el impuesto que resulta objeto de una

controversia no solo cuando ste se encuentra discutido en 4sede judicial cumplidos ciertos requisitos , sino

tambin cuando es objeto de discusin en instancia

administrativa (Arabia, Sudfrica, Noruega y Canad para

algunos supuestos). Consideramos que esta ltima

posibilidad contradice todo nuestro sistema procesal

administrativo e implica una indefensin absoluta del

contribuyente en pos del inters pblico, equiparndose

en los efectos prcticos al principio de solve et repete.

Como forma de facilitar el pago de las deudas tributarias

los fiscos suelen tener la posibilidad de otorgar plazos

adicionales de pago (prrrogas) o de celebrar acuerdos

(moratorias y planes de facilidades de pago). Tambin

pueden tener facultades (como la AFIP) para embargar 5bienes del deudor , limitar la actividad o retirar su

habilitacin comercial, retener pagos, exigir que se

acredite la inexistencia de deudas con el fisco a fin de

poder contratar con la Administracin pblica, extender la

responsabilidad a terceros o quedar habilitados para

solicitar la apertura del concurso preventivo de

acreedores. En otros pases los fiscos pueden, adems,

restringir la salida del pas de los deudores (tal como

ocurre en China, Indonesia, Pases Bajos, Australia, Israel,

entre otros).

Resultan tambin sorprendentes las facultades que poseen

3

Para disminuir la planificacin fiscal agresiva, en Irlanda se dict una normativa

que obliga a comunicar al fisco la realizacin de determinadas operaciones de contenido econmico a fin de detectar anticipadamente mecanismos elusorios y lograr la identificacin de sus promotores y usuarios.

5

Luego del dictado del fallo Administracin Federal de Ingresos Pblicos c/

Intercorp S.R.L. s/ ejecucin fiscal, 15-6-2010, Fallos: 333:935, la AFIP dict la Disposicin N 250/2010 por medio de la cual modific las pautas procedimentales de los agentes fiscales en los juicios de ejecucin fiscal, regulado hasta entonces en la Disposicin N 276/2008. De all que actualmente el agente fiscal debe solicitar al juez (ya no ordena ni dispone) las medidas a trabarse sobre el patrimonio del deudor, ya sea en el escrito de inicio de demanda o en cualquier presentacin posterior y la traba de embargo general sobre fondos y valores debe diligenciarse dentro de las 72 horas de ordenado por el juez, por el agente fiscal, a travs del Sistema de Oficios Judiciales. Cfr. Schurig, Harry, Medidas cautelares en materia tributaria, captulo XXII en la obra Medidas cautelares, Kipper, Claudio M. (dir.), Tomo II, 2 ed., Buenos Aires, La Ley, 2014, pgs. 341 a 404.


los fiscos a nivel mundial en materia de acceso a locales y

dependencias de los contribuyentes. En nuestro pas, el

personal de la AFIP puede efectuar inspecciones en los

locales comerciales y en tales oportunidades requerir la

exhibicin o entrega de la documentacin que estime

conveniente. El ingreso puede hacerse solo hasta los

lugares habilitados al pblico, pues de all en ms al

igual que la obligacin de entregar la documentacin

dependen de la voluntad de colaboracin del

comerciante.

Si resultare necesario vencer esa resistencia, se deber

gestionar previamente una orden de allanamiento y/o de

secuestro de bienes, expedida por el juez competente y

solicitar el auxilio de la fuerza pblica. En ningn caso

puede por s misma la AFIP entrar motu proprio a los

sectores reservados del edificio o tomar documentacin

por la fuerza, sin el consentimiento del encargado. Mucho

menos cuando se trate de domicilios particulares. Esto

constituye uno de los pilares bsicos de nuestro derecho

constitucional referido a la inviolabilidad del domicilio y

la privacidad de los papeles privados, junto a la

prohibicin de obligar a un sujeto a declarar contra s

mismo. Esta limitacin no resulta aplicable en materia 6aduanera .

Contrariamente a lo expuesto y con mayores o menores

limitaciones, ciertas Administraciones fiscales mundiales

son habilitadas por la legislacin all vigente a acceder a 7locales o instalaciones comerciales o incluso al

8domicilio particular sin consentimiento del titular ni

orden de allanamiento. Tambin pueden embargar 9documentacin tributaria sin estos requisitos .

En materia aduanera, el sistema de verificacin y control

de operaciones de importacin se basa en un sistema

aleatorio que emplea canales de selectividad. En este

mbito rige el principio del despacho en confianza,

mediante el cual la Administracin acepta inicialmente

como verdaderas las declaraciones efectuadas por los

operadores aduaneros.

En base a estas pautas, la aduana abandona el criterio de la

vigilancia estricta y de la necesaria verificacin fsica de

toda la mercadera objeto de una destinacin, para pasar a

ejercer un control selectivo y aleatorio que incrementa la

eficiencia del control. La revisin fsica, exhaustiva y

profunda se practica solo sobre una pequea porcin de

operaciones.

El incremento del comercio internacional exige en

materia aduanera reducir al mnimo la intervencin del

organismo fiscal en tareas que impliquen demorar la

expedicin de la carga. Es por ello que actualmente se han

diseado sistemas de control no intrusivos (como los

escneres y uso de video cmaras, entre otros) a fin de

mantener un adecuado nivel de vigilancia sin afectar la

fluidez de las operaciones.

El control aduanero actualmente se desarrolla con

posterioridad al registro de la declaracin. La consulta

aduanera, por el contrario, constituye una actividad

meramente orientadora o informativa, pero no de

fiscalizacin o control.

Si bien no existen niveles preestablecidos de porcentajes

de declaraciones que deban pasar por cada tipo de canal, la

tendencia a nivel mundial indica que no ms del 15 % de

los despachos deberan tener asignado canal rojo, el 35 %

en naranja y mantener el 50 % con el verde. En materia de

exportaciones se tiende a que solo el 5 % de los permisos

de embarque conlleven un reconocimiento fsico,

mientras que al menos el 80 % sea de embarque 10inmediato .

Los criterios de selectividad (en principio aleatorios)

pueden, cuando las necesidades as lo requieran,

establecer pautas de revisin obligatoria (documental o

fsica) sobre ciertos operadores o mercaderas, por un

tiempo determinado y siempre que los criterios utilizados

sean razonables, fundados, conocidos y transparentes.

En realidad, la asignacin del canal de selectividad en

muchos sistemas informticos aduaneros no es pura

cuestin de azar, sino el resultado de la aplicacin de

parmetros de riesgo.

La gestin del riesgo es un mtodo sistemtico utilizado

para identificar, analizar y controlar eventuales sucesos

negativos y sus consecuencias. El proceso cuenta con las

siguientes fases: 1) identificacin de las reas ms

sensibles o expuestas; 2) evaluacin de la gravedad de las

consecuencias que pudieran llegar a producir los

incumplimientos normativos; 3) bsqueda de soluciones

acordes con la capacidad de respuesta de la aduana; 4)

determinacin de indicadores a efectos de medir los

resultados obtenidos; y 5) evaluacin peridica del

proceso para efectuar ajustes futuros.

Tiene gran incidencia en esta metodologa la experiencia

recabada en el uso del sistema informtico, el tipo de

6

El Cdigo Aduanero, en el inciso b) del Artculo 122, habilita a la aduana a

allanar y registrar depsitos, locales, oficinas, moradas, domicilios y cualquier otro lugar que se encuentre dentro de zona primaria aduanera.

7

Tal es el caso de China, Dinamarca, Alemania y Pases Bajos en horario de

oficina, Irlanda, Hungra, Italia, Nueva Zelanda, Noruega, Reino Unido, entre otros y los mencionados en la nota siguiente

8

Tal es el caso de Australia, Austria, Canad, Chile, Islandia, Letonia, Singapur,

Finlandia y Malasia

9

Tal el caso de algunos de los pases citados en las dos notas anteriores. Fuente

FAT-OCDE.

10

Tambin en materia de exportaciones se considera altamente conveniente que

la inspeccin fsica de la mercadera pueda realizarse en las propias instalaciones de la empresa exportadora, estableciendo estrictas medidas de seguridad a fin de evitar que luego sea alterada o sustituida antes de la efectiva salida del territorio aduanero, tal como lo prev el Marco Normativo SAFE.

informacin disponible en las bases de datos, las

sanciones anteriormente establecidas, la propensin al

fraude, los hbitos de consumo en la poblacin y las

tendencias en el comercio de importacin, entre otros

mltiples aspectos a considerar. Algunos pases como

Canad han desarrollado un sistema de gestin de

riesgos que abarca no solo cuestiones puramente

aduaneras, sino tambin referidas a otras reas de la

Administracin pblica.

Asimismo se han creado regmenes especiales (como el

Sistema de Operadores Confiables - SOC), que facilita la

gestin de documentos sin que ello implique un mayor

riesgo para la aduana.

Como ejemplo de procedimiento adecuado para el control

de manifiestos, puede citarse el aplicado por la aduana de

Per, por el cual desde 1997 las empresas navieras y otras

de transporte envan los manifiestos por medios

electrnicos. Ello permite a la aduana obtener

informacin sobre la mercadera en forma anticipada a su

arribo y determinar su nivel de riesgo conforme criterios

previamente establecidos, a fin de determinar de este 11modo cul contenedor convendr inspeccionar .

Cuenta con un sistema de declaracin simplificada para

exportaciones de mercaderas de montos reducidos y

desarroll su propio Sistema de Valoracin de

Mercaderas (SVM), cuya base de datos est integrada

por la informacin procedente de declaraciones

aduaneras, certificados de inspeccin previa al embarque,

revistas especializadas y listas de distribuidores oficiales 12 de mercaderas .

II. Segmentacin de contribuyentes

Para mejorar el control e incrementar la recaudacin, es

impresc indib le e fec tuar la segmentac in de

contribuyentes. Ello implica, a su vez, la necesidad de crear

unidades especiales de atencin para cada una de las

categoras o al menos para algunas.

En el mbito de la tributacin interna, los contribuyentes

suelen dividirse en tres categoras bsicas: pequeos,

medianos y grandes.

Los pequeos, si bien constituyen el grueso de los


11

La verificacin de la descarga de la mercadera se basa en la existencia de

intereses contrapuestos entre el transportista y el responsable del depsito fiscal, haciendo innecesario el control aduanero, el cual igualmente se ejecuta en forma aleatoria, ya que en el caso de bultos sobrantes no existen los intereses contrapuestos.

Por otra parte, el sistema de declaracin nicamente acepta aquellas que se refieran a uno o varios manifiestos de carga registrados en el sistema. Si la declaracin no se presenta en trmino, el sistema bloquea automticamente su despacho hasta su reactivacin mediante un trmite especfico. De lo contrario, se emite un listado de mercadera (cotejado con los enviados peridicamente por los depsitos fiscales), para dar inicio al procedimiento de abandono y remate.

Durante el ao 2010, la Superintendencia Nacional Adjunta de Aduanas (rgano encargado de la administracin, fiscalizacin y recaudacin aduanera) renov la Certificacin ISO 9001 a la aduana del Per, dando cumplimiento a estndares internacionales de calidad en la prestacin del servicio.

12

Los precios son clasificados conforme las caractersticas de las mercaderas,

para permitir la comparacin de mercancas idnticas identificadas por un cdigo. Si en precio declarado vara en ms o menos un 5 %, la aduana iniciar la correspondiente investigacin, requiriendo al declarante la informacin adicional necesaria para justificar la diferencia. Por el contrario, si el precio se encuentra dentro de esta franja y goza de un mnimo de credibilidad, ser incorporado a la base de datos.

En Argentina el sistema de valoracin es anlogo, estableciendo bandas de valor.

contribuyentes, representan un escaso monto en el total de

la recaudacin. Para ellos, suelen disearse sistemas

simples de declaracin y pago que apuntan a fomentar la

participacin y el compromiso tributario del ciudadano,

ms que a lograr altos niveles de recaudacin. Son un

sector de muy difcil fiscalizacin y control, por lo que en

algunos casos suelen relajarse a su respecto los controles

por resultar ms conveniente aplicar esos recursos

administrativos a los medianos y grandes contribuyentes.

Otras veces su fiscalizacin y ejecucin puede resultar

hasta antieconmica.

En cuanto a los medianos contribuyentes, el permanente

desafo existente con respecto a este sector es tratar de

incrementar el grado de cumplimiento de sus obligaciones

fiscales.

II.a. Grandes contribuyentes

Los grandes contribuyentes exhiben las siguientes

caractersticas:

-Concentran la mayor parte de la recaudacin tributaria:

son un nmero pequeo de sujetos (en comparacin con la

to t a l idad de apor t an te s ) cuya inc idenc ia e s

extremadamente importante en las cuentas nacionales y

provinciales, tanto por el volumen de dinero que mueven

como por la multiplicidad de impuestos involucrados.

-Complejidad de su actividad: consecuencia de que las

operaciones que realizan son numerossimas e implican

grandes montos, tanto en forma individual como en

conjunto; involucran a una multiplicidad de entidades; son

en muchos casos de tipo internacional o transfronteriza;

se desarrollan en sectores de la economa especialmente

conflictivos (como la banca) o se tratan de operaciones

intrincadas (por ej., triangulaciones o que involucran

distintas legislaciones). Adems estas empresas tienen un

gran nmero de empleados, se encuentran altamente

dispersas y recurren a complejos mecanismos de

financiacin y de planificacin fiscal.

-Conllevan un peligro en el cumplimiento de sus

obligaciones fiscales: por las mismas caractersticas antes

detalladas.

-Utilizan una sofisticada asesora fiscal: propia o tercerizada.

-Tienen una relevante posicin: en la que el Estado

Nacional genera conflictivas influencias de tipo

econmico y poltico dentro de un pas (principalmente en

la modalidad de lobbies de poder).


Esta categora debe abarcar un nmero reducido de

contribuyentes, a fin de mantener la eficacia de los

controles de cumplimiento y el nivel de calidad de los

servicios prestados al contribuyente.

Debe evitarse que se incrementen en demasa los sujetos

alcanzados, efectuando adecuaciones y actualizaciones a

los criterios de inclusin (montos, conceptos, etc.).

Existe, para ello, una serie de criterios establecidos por las

Administraciones destinados a establecer cundo un

contribuyente debe ser incluido en esta categora, los que

suelen emplearse en forma combinada. Principalmente se

atiende al:

-Volumen total de negocio (renta bruta);

-Importe de los activos;

-Importe total de impuestos pagados durante un ejercicio;

-Pertenencia a un determinado sector econmico;

-Realizacin de un nmero relevante de operaciones

internacionales;

-Control ejercido desde el extranjero;

-Nmero de empleados.

Las unidades especiales de seguimiento, asistencia y

control, denominadas gestores de cuentas, se

constituyen como interlocutores concretos entre la

empresa y el fisco. Pretenden brindar al contribuyente

una atencin personalizada y establecer una relacin de

colaboracin mutua. Estas unidades especiales de control

deben contar con un apoyo poltico suficiente para poder

realizar sus funciones en forma eficaz, como asimismo

estar dotadas de los recursos humanos y tecnolgicos

apropiados dado que los sujetos cuentan con una asesora

legal especializada que les permite minimizar su carga

tributaria, a la vez que las operaciones involucradas

suelen ser sofisticadas.

En Argentina se utiliza como criterio de inclusin en esta

categora la capacidad de pago tributario. Para el ao

2002 existan 3.665 grandes contribuyentes, que

representaban el 0,1 % del total de contribuyentes 13nacionales y el 49,1 % de la recaudacin total . En el ao

2010 se informaron 1.500 grandes contribuyentes, para

los cuales se encontraban afectados 98 empleados a 14tiempo completo y 435 a tiempo parcial .

II.b. Personas con patrimonio relevante

Una subdivisin de contribuyentes que no suele ser tan

difundida es la segmentacin por patrimonio neto elevado

o HNWI (High Net Worth Individuals), denominacin

que en su amplio significado abarca tanto a sujetos de

elevado nivel de riqueza como aquellos de ingresos

significativos. El problema con este ltimo aspecto reside

en que la riqueza suele ser un indicador relativamente

estable, mientras que los ingresos pueden variar

sustantivamente de un ejercicio al otro.

Estos contribuyentes se caracterizan por:

-Desarrollan actividades que suelen ser complejas;

-Controlan un importante nmero de entidades;

-Los importes que manejan son altos;

-Tienen la posibilidad de llevar a cabo una planificacin

fiscal agresiva y

-Tienen impacto sobre la integridad del sistema tributario.

Con el fin de mejorar su control y obtener informacin de

manera ms fluida, se considera recomendable que las

Administraciones tributarias organicen unidades 15especiales para su monitoreo . Argentina es uno de los

pocos pases en el mundo que lo hizo, para lo cual utiliza

como criterio de inclusin 1) la posibilidad de pagar

impuestos, 2) la capacidad de pago y 3) el conocimiento

pblico. Para el ao 2010 integraban este bloque 1.200

contribuyentes, afectando de modo especfico a 27

empleados y a ms de 400 de forma compartida con otras 16funciones .

II.c. Grandes operadores del comercio exterior

Por ltimo, observamos que en materia aduanera, resulta

imprescindible otorgar un trato diferenciado a

importadores y exportadores segn los volmenes de las 17operaciones realizadas o sus especiales caractersticas .

La implementacin de estos sistemas se estructura como

un rgimen de beneficio (por la facilitacin del control que

implica) en el cual el importador o exportador pretende

quedar incluido, para lo cual debe cumplir con una serie de

requisitos tcnicos, jurdicos y operativos (entre ellos, la

buena conducta fiscal) y mantenerlos en el tiempo.

Adems, estos sistemas estn destinados usualmente a

aquellas empresas que operan con frecuencia con un

reducido nmero de productos.

13

En Mxico ascendan a 14.588, representando el 0,2 % de los contribuyentes y

el 85,1 % de la recaudacin total; en Paraguay el 1,6 % y el 44,2 % y en Bolivia el 2,5 % y el 60,3 %, respectivamente. La situacin es similar en el resto de los pases latinoamericanos. Fuente: Baer, Kattherine, Improving large taxpayers, compliance: a review of country experience, serie Occasional Papers, n 215, Washinton, DC, Fondo Monetario Internacional (FMI), 2002.

14

Fuente: datos brindados por la AFIP para la OCDE 2010

15

Algunos pases extienden ese control a familiares y entidades o inversiones

relacionadas con personas de patrimonios netos elevados.

16

Otros pases que cuentan con unidades especiales de seguimiento para

personas con patrimonios netos elevados son Australia, Irlanda, India, Indonesia, Japn, Nueva Zelanda, Sudfrica y el Reino Unido. Francia, EEUU y Espaa cuentan con otros mecanismos complementarios.

17

Canad implement el sistema de libramiento (o levante) rpido, denominado

FIRST (Frecuent Importers Release System), mediante el cual el importador solicita al servicio aduanero acogerse al sistema, al cual tambin deben estar adheridos el exportador y el transportista. El exportador debe preparar los documentos en formularios especiales, en base a los cuales declarar el importador. El identificador de la transaccin y del importador se encuentran codificados y son introducidos por la aduana, quien en definitiva decidir si autoriza el libramiento automtico de la mercadera importada o su sometimiento al procedimiento ordinario.

Otra categorizacin que se postula en forma

complementaria es de tipo objetiva y apunta a segmentar

a los operadores a fin de que el servicio aduanero adecue

sus recursos conforme sean las caractersticas del 18sujeto .

Usualmente y al igual que ocurre con la tributacin

interna, un nmero relativamente pequeo de empresas

resultan ser las responsables de un porcentaje

significativo de despachos. Este aspecto es crucial a la

hora de reasignar recursos con la finalidad de incrementar

la eficacia del control aduanero.

La aduana de EE. UU. utiliza tres criterios con la finalidad

de detectar aquellas mercaderas que merecen una

atencin prioritaria:

-El impacto en la seguridad o bienestar econmico;

-El nivel de cumplimiento de la normativa del sector

involucrado y

-La significacin en el total de importaciones.

De acuerdo con estos parmetros se detectaron ocho

sectores de atencin preferente, entre ellos: el acero, los

automviles, los textiles, el calzado, la electrnica y la

agricultura, al tiempo que se agruparon a las empresas

importadoras en la categora de grandes, medianas o 19pequeas .


18

En la Unin Europea, desde ya hace bastante tiempo, las empresas

multinacionales solicitaron que la presentacin de los despachos de importacin y el pago de los tributos aduaneros se realicen nicamente ante la aduana del pas en el cual se radica la firma, con independencia de cul sea el pas por cuya aduana ingrese la mercadera.

19

A los grandes importadores se les asigna un gerente de nivel nacional cuyo rol

consiste en facilitarle a la empresa los medios necesarios para que sta pueda dar cumplimiento a sus obligaciones legales, acta de nexo con la aduana, formula observaciones a la empresa referida a la conveniencia de adoptar ciertas medidas de seguridad, dispone de toda la informacin vinculada a las operaciones de la empresa y cuenta con especialistas que lo colaboran. La empresa, por su parte, goza de ciertas facilidades, tales como la de declarar y pagar en forma peridica. Ello desplaza el control individual de cada despacho, siendo reemplazado por un anlisis global por perodo.

Los medianos importadores son asistidos por el personal aduanero en coordinacin con el nivel central, quienes proporcionan la informacin necesaria para que la empresa cumpla sus obligaciones fiscales. Tambin aqu la actividad del importador se analiza en forma global.

Finalmente los pequeos importadores tambin reciben asistencia y orientacin, pero sus operaciones son controladas individualmente.


1Javier M. Arias

EL CEDIN Y SU TRATAMIENTO TRIBUTARIO

El Certificado de Depsito para Inversin, conocido

mediante su sigla, CEDIN, es un medio de pago e

instrumento financiero aplicable a la realizacin de

inversiones en el mercado inmobiliario y/o en proyectos

de construccin de viviendas, con el objeto de reactivar la

actividad de estos sectores.

El Banco Central de la Repblica Argentina (BCRA) es la

entidad responsable de emitir CEDINES, los cuales

pueden ser emitidos por un valor mnimo de 100 (cien)

dlares y un mximo de 100.000 (cien mil) dlares, por

cualquier valor intermedio. Estos instrumentos

constituyen un medio idneo para la cancelacin de

obligaciones de dar sumas de dinero en dlares y siempre

son emitidos por un importe total equivalente a la suma de

dlares que efectivamente sean transferidos al BCRA.

Es posible utilizar el CEDIN para cancelar operaciones de

toda ndole, podr ser utilizado como medio de pago con

su transmisin mediante endoso simple, o registrado ante

una entidad financiera (optativo), sin lmite de cantidad

de endosos.

El CEDIN no reviste el carcter de ttulo pblico, no

presenta vencimiento y para poder cobrarlo es necesario

que este instrumento financiero haya sido aplicado a los

destinos previstos por la ley, con anterioridad o con

posterioridad a su aceptacin como medio de pago. Una

vez que el CEDIN fue utilizado conforme a los destinos

previstos en ley, estar identificado en el mismo

instrumento y en los registros del BCRA.

Resulta necesario, para entender el funcionamiento del

CEDIN, conocer la normativa aplicable: Ley N 26.860 de

Exteriorizacin Voluntaria de la Tenencia de Moneda

Extranjera en el Pas y en el Exterior; Decreto N 642/2013

de Exteriorizacin Voluntaria de la Tenencia de Moneda

Extranjera en el Pas y en el Exterior; Resolucin General

N 3.509 de la Administracin Federal de Ingresos

Pblicos (AFIP); Comunicacin A 5437 (Reglamentacin

del procedimiento para ingresar los fondos del exterior en

el marco de la Ley N 26.860), A 5468 (Reglamentacin

del procedimiento para exteriorizar tenencias de billetes en

euros, libras esterlinas, yenes y francos suizos en el marco

de la Ley N 26.860) y A 5447 (Reglamentacin del

CEDIN) del BCRA; Resolucin N 256/2013 del

Ministerio de Economa y Finanzas Pblicas (detalla el

procedimiento de emisin del Bono Argentino de Ahorro

para el Desarrollo Econmico y Pagar de Ahorro para el

Desarrollo Econmico); Comunicacin B 10608 del

BCRA (Procedimientos de Implementacin de Certificados

de Depsito para Inversin); Resolucin General N

620/2013 de la Comisin Nacional de Valores

(Reglamentacin negociacin de Certificado de depsito

para inversin); Resolucin N 62/2013 de la Secretara de

Comercio Interior (Registro de Proveedores de Materiales

para la Construccin); Comunicacin B 10612 del BCRA

(Prevencin del lavado de activos, del financiamiento del

terrorismo y de otras actividades ilcitas); Circular 114/13

del Mercado Abierto Electrnico (Negociacin de

Certificados de Depsito de Inversin a travs del Mercado

Abierto Electrnico S.A.) y Resolucin de Presidencia de la

Bolsa de Comercio de Buenos Aires N 1/13 (Cotizacin de

certificados de depsito para inversin).

1) Exteriorizacin voluntaria de moneda extranjera.

Impuesto a las Ganancias

La exteriorizacin voluntaria de la tenencia de moneda

extranjera en el pas y en el exterior solo podr ser

realizada por las personas fsicas, sucesiones indivisas y

los sujetos comprendidos en el Artculo 49 de la Ley de

Impuesto a las Ganancias. Este acto presenta dos efectos

de importancia en materia de Impuesto a las Ganancias: i)

incremento patrimonial producido por la exteriorizacin y

ii) diferencia de cambio generada por el incremento del

valor de cotizacin entre la fecha de adquisicin y la de

cierre de perodo fis

CGPyR Boletín Digital - Derecho Tributario y Aduanero

Documents