CF I Tema 4. Situación de la empresa XXX al inicio del ejercicio 1 ACTIVOPASIVO AC. NO CORRIENTE 1.500 Inmaterial 300 Material 1.200 ACTVO CORRIENTE 300.

CF I

Tema 4

Situación de la empresa XXX al inicio del ejercicio 1

ACTIVO PASIVO

AC. NO CORRIENTE 1.500 Inmaterial 300Material 1.200ACTVO CORRIENTE 300Existencias 150Deudores 100Tesorería 50

TOTAL ACTIVO 1.800

FONDOS PROPIOS 1.300Capital Social 1.000Reservas 300PASIVO NO CORRIENTE 400Deudas a L/P 400PASIVO CORRIENTE 100Deudas a C/P 100

TOTAL PASIVO 1.800

Durante el ejercicio 1, la empresa XXX ha realizado las siguientes operaciones

1. Venta de mercaderías a crédito 15.000 2. Compra de mercaderías 4.000 que paga al contado 3. Gastos de personal pagados al contado 5.000 4. El importe de los suministros (agua, luz…) del

ejercicio ascendió a 1.000 de las cuales se pagaron 700 quedando pendiente el resto (300) para el siguiente ejercicio.

5. El inmovilizado material se depreció durante el ejercicio 1 el 10% de su valor.

6. Se cobraron 13.000 de la deuda con los clientes. 7. Se pagaron 10 correspondientes a gastos

financieros. 8. Se pagaron 5 de impuestos. 9. Se pagó la totalidad de la deuda que tenía contraída

a corto plazo. 10. Al final del ejercicio 1 quedaban en el almacén 50

de mercaderías.

Circulación Financiera

SALDO INICIAL DE TESORERÍA (Si) ……………………………… 50

COBROS (flujos financieros positivos) ……………………… 13.000Cobro de clientes ……………………………………….. 13.000

PAGOS (flujos financieros negativos)……………………….. 9.815Pago al personal …………………………………………. 5.000Pago a proveedores (compra mercaderías) …… 4.000Pago de suministros …………………………………….. 700Pago de deudas a C/P …………………………………… 100Pago de los gastos financieros ……………………….. 10Pago de impuestos ……………………………………… 5

VARIACIÓN DE LA TESORERÍA …………………………………. 3.185

TESORERÍA FINAL (Si tesorería + variación tesorería) …… 3.235

Ni = Ai - Pi Nf = Af - Pf

Af = Ai + IA - dA Pf = Pi + IP - dP

Variación de la riqueza (VR) = Nf - Ni

VR = Nf – Ni = (Ai + IA – dA) – (Pi + IP – dP) – (Ai – Pi)

VR = Nf – Ni = (Ai + IA – dA) – (Pi + IP – dP) – (Ai – Pi)

VR = (IA + dP) - (dA + IP)

Análisis de las diferentes partidas

Inmovilizado material

Saldo inicial ………………….. 1.200Depreciación ………………… (120)Saldo final ……………………. 1.080

Mercaderías Saldo inicial ………………….. 150Compras ……………………… 4.000Consumo ……………………... (4.100)Saldo final …………………….. 50

Deudores Saldo inicial …………………… 100Venta de productos ………….. 15.000Cobro de clientes …………….. (13.000)Saldo final …………………….. 2.100

Tesorería Saldo inicial …………………… 50Variación de tesorería ……….. 3.185Saldo final …………………….. 3.235

Análisis de las diferentes partidas

Fondos ajenos a cortoplazo

Saldo inicial ………………….. 100Deudas por suministros ……. 300Pago de la deuda inicial ……. ( 100)Saldo final ……………………. 300

resumen

CUENTAS DE ACTIVO

INICIAL VARIACIÓN FINAL

I. INMATERIAL 300 0 300

I. MATERIAL 1.200 (120) 1.080

MERCADERÍAS 150 (100) 50

DEUDORES 100 2.000 2.100

TESORERÍA 50 3.185 3.235

RESUMEN

CUENTAS DE PASIVO INICIAL VARIACION FINAL

DEUDAS A L/P 400 0 400

DEUDAS A C/P 100 200 300

BALANCE

ACTIVO PASIVO

I. INMATERIAL ……………… 300I. MATERIAL ………………… 1.080MERADERÍAS ………………. 50DEUDORES …………………. 2.100TESORERÍA …………………. 3.235

CAPITAL SOCIAL ………….. 1.000RESERVAS …………………. 300RTº EJERCICIO ……………. 4.765DEUDAS A L/P ……………… 400DEUDAS A C/P ……………... 300

TOTAL ACTIVO 6.765 TOTAL PASIVO 6.765

CIRCULACIÓN ECONÓMICA

FLUJOS ECONÓMICOS POSITIVOS ………… 15.000Ventas de productos …………………………………. 15.000

FLUJOS ECONÓMICOS NEGATIVOS ………… 10.235Gastos de personal …………………………………… 5.000Depreciación del i. material ………………………….. 120Consumo de mercaderías …………………………… 4.100Suministros ……………………………………………. 1.000Gastos financieros ……………………………………. 10Impuestos ……………………………………………… 5

Excedente de flujos económicos ……………… 4.765

RESULTADO es el incremento o decremento del patrimonio neto

en un período de tiempo (normalmente un año), distinto

del ocasionado por aportaciones o retiradas de fondos de

los propietarios.

DEFINICIÓN Y CARACTERÍSTICAS del RESULTADO

También se puede definir como la diferencia entre los ingresos y gastos de la empresa en un periodo de tiempo (aunque ¿Qué son ingresos y gastos contables?)

RESULTADO = FFPP finales – FFPP iniciales + retiradas de fondos x socios – aportaciones de socios = Ingresos del periodo – gastos del periodo

DEFINICIÓN Y CARACTERÍSTICAS del RESULTADO

ACTIVO= 1000

FFPP= 300

PASIVOAJENO= 700

EJERCICIO ECONÓMICO

ACTIVO= 1100

FFPP= 500

PASIVOAJENO= 600

RESULTADO DEL EJERCICIO = FFPP2 – FFPP1 = + 200

(NO HAY aportaciones o retiradas de fondos de los propietarios)

Gastos: decrementos en el patrimonio neto, ya

sea en forma de salidas o disminuciones en el valor de

los activos, o de reconocimiento o aumento de los pasivos,

siempre que no tengan su origen en distribuciones

a los socios o propietarios.

GASTOS. Definición general

Gastos: Aplicaciones de recursos cuyos orígenes son

decrementos de activos o incrementos de pasivo ajeno

Gastos: reconocimiento

Que se hayan usado recursos de la empresa, es decir, haber consumido activos para la obtención de los ingresos.

Que estos activos procedan de una adquisición que implique un pago (o una obligación de pago)

La aplicación práctica de los criterios de reconocimiento viene marcada por los principios

Devengo

Prudencia

Correlación entre ingresos y gastos

GASTOS de explotación

Podemos definir inicialmente los gastos de explotación como los consumos de bienes y servicios en los que se incurre durante el desarrollo de las actividades típicas de la empresa.

Estos bienes y servicios se adquieren del exterior mediante transacciones y se consumen para producir los bienes y servicios que la empresa pone en el mercado.

En estos hechos contables (adquisiciones), el pago (decremento de un activo), o la aparición de un compromiso de pago (incremento de un pasivo), son los orígenes de recursos. Los bienes o servicios adquiridos para ser consumidos son las aplicaciones de recursos. Así, los gastos son aplicaciones de recursos, asimilándose a decrementos de patrimonio neto.

Un ejemplo de gasto: En una empresa dedicada al transporte de pasajeros por carretera el gasoil consumido en el mes de enero asciende a 6.000 u.m.

a) 6.000 suministros (▼ PN = gasto) a tesorería 6.000 (▼ Activo)

b) 6.000 suministros (▼ PN = gasto) a proveedores 6.000 (▲ Pasivo ajeno)

EJEMPLO

GASTOS Financieros

Los gastos financieros surgen, básicamente, del empleo de pasivos.

Terceros ajenos a la empresa están dispuestos a prestar dinero a cambio de

una remuneración. Esta remuneración se conoce como interés y constituye

un gasto de carácter financiero para el prestatario (el que recibe el

préstamo).Se recoge en las cuentas de “intereses de deudas“.

La pérdida de valor de inversiones financieras también se considera gastos

financieros y para ello se emplea una cuenta que refleje la naturaleza del

gasto como “pérdidas en valores negociables”.

Ingresos: incrementos en el patrimonio neto, ya sea

en forma de entradas o aumentos en el valor de los

activos, o de disminución de los pasivos, siempre que no

tengan su origen en aportaciones de los socios o propietarios.

INGRESOS. Definición general

Ingresos: orígenes de recursos cuyas aplicaciones son

incrementos de activos o decrementos de pasivo ajeno

Ingresos: reconocimiento

Que se hayan suministrado los bienes o se hayan prestado los servicios.

Que se haya recibido dinero o haya una seguridad razonable de que se vaya a recibir.

Que se pueda medir con fiabilidad

La aplicación práctica de los criterios de reconocimiento viene marcada por los principios

Devengo

Prudencia

Correlación entre ingresos y gastos

Los bienes y servicios producidos por la empresa se entregan a cambio de

una contraprestación. Podemos definir inicialmente los ingresos de

explotación como la valoración de los servicios prestados, o los bienes

entregados a terceros en el desarrollo de las actividades típicas y por los

que la empresa recibe una contraprestación, o surge el derecho a la

misma.

En estos hechos contables, los bienes o servicios enajenados son los

orígenes (asimilables a aumentos de patrimonio neto). Normalmente, las

aplicaciones son los incrementos de activo ocasionados por el cobro o el

compromiso de pago asumido por el cliente.

INGRESOS de Explotación

Un ejemplo de ingresos: En una empresa dedicada al

transporte de pasajeros por carretera los pasajes vendidos

en el mes de enero asciende a 8.000 u.m.

a) 8.000 Clientes/tesorería (▲Activo) a ventas 8.000 (▲PN =

ingreso)

b) 8.000 Anticipo de clientes (▼ Pasivo) a ventas 8.000

(▲ffpp = ingreso)

EJEMPLO

INGRESOS Financieros

Los ingresos financieros son, básicamente, rendimientos

(intereses, dividendos y plusvalías) generados por depósitos en

cuentas corrientes e inversiones financieras.

Por ahora, emplearemos tres cuentas para registrar los ingresos

financieros:

a) para los intereses y dividendos de inversiones financieras

usaremos la cuenta “ingresos de inversiones financieras”,

b) para las plusvalías, “beneficios en valores negociables”, y

c) para el resto, “otros ingresos financieros”.

La enajenación de activos no corrientes ocasionará normalmente la

obtención de un resultado: beneficios o pérdidas.

Los resultados de carácter excepcional se originan en situaciones atípicas

y ajenas a la actividad y gestión normal de la empresa. Para poder calificarse

como excepcionales, suele atenderse a su naturaleza (es decir, que no

puedan ser asignados a otra categoría de gastos o ingresos) y a que su

cuantía sea significativa.

Por ejemplo: la destrucción de activos provocada por una catástrofe natural

supone un resultado excepcional

Ambas categorías se clasifican como gastos/ ingresos de explotación

Resultados procedentes de activos no corrientes y resultados excepcionales

Diferencia entre estos resultados y los obtenidos en actividades

típicas.

El resultado de una operación = Ingresos – gastos asociados a la misma

En la venta de un activo no corriente, al registrar la operación se contrastan

los valores de venta y su valor contable, registrándose en ese momento el

beneficio o pérdida de la venta

Si un activo es destruido por un incendio la empresa registra una pérdida

por su valor contable

Al reconocer contablemente cualquier ingreso típico sólo se reconoce el

ingreso, que posteriormente deberá ser contrastado con los gastos para

determinar el resultado

Resultados procedentes de activos no corrientes y resultados excepcionales

Todos los ejemplos de gastos e ingresos anteriores se sustentan en

transacciones con el exterior (compras, ventas…), o en hechos físicos que

alteran las características de elementos patrimoniales (incendio). Sin

embargo, se pueden producir ingresos y gastos que no están sustentados

en transacciones, sino en alteraciones del valor de los elementos.

Criterios de reconocimiento de ingresos y gastos por tenencia

El principio de prudencia es clave en la contabilización de estas

alteraciones de valor. Este principio indica que únicamente se contabilizarán

los beneficios obtenidos a fecha de cierre, mientras que se deberán tener en

cuenta todos los riesgos, con origen en el ejercicio o en otro anterior, tan

pronto sean conocidos. Por eso, salvo excepciones, el reconocimiento de los

ingresos se limita a los validados (obtenidos) en transacciones exteriores

Los elementos patrimoniales más comunes cuyas alteraciones de valor se

consideran obtenidas, aunque no exista una transacción exterior, son los

activos financieros mantenidos con el fin de negociar y que cotizan en un

mercado activo, como acciones de una gran empresa que cotice en bolsa.

Estos elementos se valoran, tanto en el momento de su incorporación, como

durante su permanencia en la empresa a valor razonable, que es el valor de

cotización en cada momento. Como las cotizaciones varían, al alza o a la baja,

el valor razonable de estos elementos cambiará a lo largo de su permanencia

en la empresa. Estas alteraciones de valor tienen como consecuencia la

aparición de gastos o ingresos sin que exista una transacción.

Criterios de reconocimiento de ingresos y gastos por tenencia

EMPRESA

PAGOS: corriente financiera

Bienes/ servicios:corriente real

COBROS: corriente financiera

Bienes/ servicios:corriente real

REGISTRO DE GASTOS E INGRESOS: EL PRINCIPIO DEL DEVENGO

EL REGISTRO CONTABLE DE GASTOS E INGRESOS SE PRODUCE DE ACUERDO CON LA CORRIENTE REAL (DEVENGO) CON INDEPENDENCIA

DE LA CORRIENTE FINANCIERA ASOCIADA (PAGO/COBRO)

EMPRESA

PAGOS: corriente financiera

Bienes/ servicios:corriente real:

COBROS: corriente financiera

Bienes/ servicios:corriente real

EJEMPLO

01/01/01 CONSUMO EL GASOIL A CTO

31/01/01 PAGO EL GASOIL

01/01/01 REGISTRO EL GASTO

05/01/01 VENDO PASAJES A CTO.

27/01/01 COBRO LOS PASAJES

05/01/01 REGISTRO EL INGRESO

proporcionan información potencialmente útil para un conjunto muy amplio de usuarios

Estados contables/financieros de propósito general

(cuentas anuales)

(II) Resultado de la Actividad

Imagen fiel de...

Resultados (pérdidas y ganancias)

EE.FF.

Es un estado contable que informa de manera ordenada de los

ingresos, gastos y resultados obtenidos por una empresa durante

un período de tiempo.

Cuenta de Pérdidas y Ganancias

Ingresos de explotación--(Gastos de explotación)--

Iex…

Gex…

Resultado de explotación Iex-Gex

Ingresos financieros--(Gastos financieros)--

Ifr…

Gfr…

Resultado Financiero If-Gfr

Resultado antes de impuestos RE+RF

Impuesto sobre beneficios Ibº

Resultado del ejercicio RAI-Ibº

Formato de cuenta de Resultados o Pérdidas y Ganancias

Valoración y registro de los hechos contables del ejercicio.Clasificación correcta antes de elaborar los estados contables.

Control

CUENTASLIBRO

MAYOR BALANCE

EMPRESA (PATRIMONIO)

INVENTARIOFÍSICO

HECHO CONTABLE

ASIENTOSLIBRODIARIO

ESTADO DE RESULTADOS

TRASPASO DE SALDOS DE INGRESOS Y GASTOS A PY G

DECISOR EXTERNO

ASIENTO DE APERTURA

ASIENTO DE CIERRE

Del asiento de cierre del ejercicio anterior

Al asiento de apertura del próximo ejercicio

Asientos por los que se saldan las cuentas

Flujos de entrada o salida de información de la contabilidad

Tareas desarrolladas en los libros de contabilidad

Elaboración de estados contables

Proceso Contable completo

La remuneración de los recursos aportados por los socios se efectúa

distribuyendo como dividendos la totalidad o parte del beneficio obtenido. Los

dividendos se reparten en proporción al capital desembolsado por cada

propietario o socio.

La cantidad definitiva a repartir y el momento en que se pagará se acuerda

por la junta general de accionistas (sociedades anónimas) u órgano similar.

Desde que se reconoce el dividendo hasta que se paga, los accionistas son

acreedores de la sociedad.

Antes de aprobar el destino del resultado ha de cerrarse el ejercicio,

elaborarse el balance y el estado de resultados y verificarse (si es necesario) y

comunicarse los estados contables, el reparto definitivo se efectuará

normalmente en el segundo trimestre del ejercicio siguiente.

Distribución del resultado

En el caso de beneficios (pérdidas y ganancias tiene saldo acreedor)

Pérdidas y ganancias a Dividendo activo a pagarReserva legalReservas estatutariasReservas voluntarias

En el caso de pérdidas (pérdidas y ganancias tiene saldo deudor)

Resultados negativos de ejercicios anteriores

a Pérdidas y ganancias

Distribución del resultado