SOUKROMÁ VYSOKÁ ŠKOLA EKONOMICKÁ ZNOJMO s.r.o. Bakalářský studijní program: Ekonomika a management Studijní obor: Účetnictví a finanční řízení podniku Účetní závěrka BAKALÁŘSKÁ PRÁCE Autor: Kateřina SOJKOVÁ Vedoucí bakalářské práce: Ing. Eva SLÁDKOVÁ Znojmo, 2012
This document is posted to help you gain knowledge. Please leave a comment to let me know what you think about it! Share it to your friends and learn new things together.
Transcript
SOUKROMÁ VYSOKÁ ŠKOLA EKONOMICKÁ ZNOJMO s.r.o.
Bakalářský studijní program: Ekonomika a management
Studijní obor: Účetnictví a finanční řízení podniku
Účetní závěrka
BAKALÁŘSKÁ PRÁCE
Autor: Kateřina SOJKOVÁ
Vedoucí bakalářské práce: Ing. Eva SLÁDKOVÁ
Znojmo, 2012
PROHLÁŠENÍ
Prohlašuji, že jsem bakalářskou práci na téma „Účetní závěrka“ vypracovala
samostatně pod vedením Ing. Evy Sládkové a uvedla v ní všechny použité literární a
jiné odborné zdroje, uvedené v přiloženém seznamu použité literatury.
V Praze dne 4. 1. 2012 ......................................................
Kateřina Sojková
PODĚKOVÁNÍ
Na tomto místě bych ráda poděkovala Ing. Evě Sládkové za cenné připomínky,
odborné rady a čas, který mi během vypracování této bakalářské práce poskytla.
Dále děkuji firmě TIBBIS, s.r.o. za poskytnuté informace.
ABSTRAKT
Předmětem bakalářské práce „Účetní závěrka“ je poskytnout ucelený pohled na
tvorbu účetní závěrky. Bakalářská práce je rozdělena do dvou kapitol. V teoretické
části se zabývá obecnými informacemi o účetní závěrce dle platné české legislativy.
Je zde popsán proces účetní uzávěrky, definovány jednotlivé účetní výkazy a
povinnosti související s ověřením a zveřejněním účetní závěrky. Praktická část je
věnována sestavení účetní závěrky konkrétní společnosti.
KLÍČOVÁ SLOVA
Účetní uzávěrka, účetní závěrka, rozvaha, výkaz zisku a ztráty
ABSTRACT
The aim of the bachelor´s thesis “The Financial Statement” is to provide a complex
account of issuing a financial statement. The thesis is divided into two parts:
theoretical and practical. The former deals with general information on financial
statements in accordance with valid legislation in the Czech Republic. The procedure
for closing the books is described and definitions of financial reports and duties
pertaining to verification and publishing of the financial statement are introduced
here. The latter presents the preparation of a financial statement of a specific
company.
KEYWORDS
Closing the books; financial statement; balance sheet; profit and loss account
Pokud účetní jednotka provedla veškeré uzávěrkové práce a zaúčtovala všechny
účetní případy, které s účetním obdobím souvisí, musí ještě stanovit výši daňové
povinnosti dle zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů v jeho platném znění a tuto
následně zaúčtovat, jakožto poslední zápis před definitivním uzavřením účetních
knih.
14
BŘEZINOVÁ, Hana; ŠTOHL, Pavel. Účetní závěrka - výklad a praktické příklady. 1. vyd. Znojmo: Soukromá vysoká škola ekonomická Znojmo, 2008. 126 s. ISBN 978-80-903914-6-8.
21
Odložená daň
Odložená daň se zjišťuje a je o ní účtováno u účetních jednotek, které tvoří
konsolidační celek, a u všech účetních jednotek, které sestavují účetní závěrku
v plném rozsahu podle § 18 odst. 3 zákona o účetnictví. Účtování o odložené dani
daňovou povinnost neovlivňuje, má vliv pouze na výši výsledku hospodaření, jenž je
určen k rozdělení.
Odložená daň plyne z rozdílů mezi účetním a daňovým pojetím vybraných účetních
položek, kdy po přechodné období dochází k nesouladu výsledku hospodaření a
daňového základu. Výše daně se spočítá jako součin sazby daně z příjmů, platné
v daném účetním období, a výsledného přechodného rozdílu.
Odložený daňový závazek je zdanitelný přechodný rozdíl, který se stane zdanitelnou
částkou v budoucím období, to znamená, že v budoucnu bude zvýšen základ daně a
tím i daňová povinnost. Vzniká nejčastěji v případech, kdy je účetní zůstatková cena
majetku vyšší, než zůstatková hodnota daňová. O odloženém daňovém závazku
účtuje účetní jednotka vždy.
Odložená daňová pohledávka je odečitatelný přechodný rozdíl, který vyústí v částky,
jež lze odečíst při určování základu daně budoucích období. S ohledem na zásadu
opatrnosti by mělo být o účetní pohledávce účtováno pouze při dostatečné jistotě, že
je její úhrada reálná. Příkladem vzniku odložené daňové pohledávky může být rozdíl,
kdy účetní hodnota pohledávek, snížená o opravné položky, je nižší než hodnota
pohledávek, snížená o opravné položky daňově účinné.
Splatná daň
Účtování o splatné dani je poslední účtovanou operací poté, co účetní jednotka
sestaví daňové přiznání. Při zjišťování základu daně účetní jednotka vychází
z výsledku hospodaření před zdaněním zjištěným v účetnictví, který se rozdělí na
výsledek hospodaření za běžnou činnost a výsledek hospodaření za mimořádnou
činnost.15 Samotný výpočet je však prováděn mimo účetní knihy a to následovně:
15
V daňovém přiznání je vyčíslena daň jako jedna položka, členění na daň z běžné činnosti a daň z mimořádné činnosti je pouze pro účely účetnictví.
22
Tabulka č. 3 Výpočet daně z příjmů splatné
Výnosy
- Náklady
= Účetní výsledek hospodaření před zdaněním
+ Daňově neúčinné náklady (§ 25 ZDP)
- Daňově neúčinné výnosy
= Základ pro výpočet daně – mezisoučet
- Odečitatelné položky (§ 34 ZDP)
= Základ daně
Základ daně zaokrouhlený na tisíce dolů
x Sazba daně (§ 21 ZDP)16
= Daň z příjmů
- Slevy na dani
= Daňová povinnost
Zdroj: vlastní zpracování
3.6 Účetní závěrka
Obsah účetní závěrky je stanoven § 18 Zákona o účetnictví, který nám říká, že účetní
závěrka je nedílný celek a tvoří ji:
rozvaha
výkaz zisku a ztráty
příloha, která vysvětluje a doplňuje informace, obsažené v rozvaze a výkazu
zisku a ztráty
přehled o peněžních tocích – nepovinný
přehled o změnách vlastního kapitálu – nepovinný
16
Sazba daně platná pro období 2010-2012 činí 19%.
23
Účetní závěrka musí obsahovat:
jméno a příjmení, obchodní firmu nebo název účetní jednotky; u účetních
jednotek, které jsou právnickou osobou sídlo nebo u účetních jednotek, které
jsou fyzickou osobou bydliště a místo podnikání, liší-li se od bydliště
identifikační číslo, pokud je má účetní jednotka přiděleno
právní formu účetní jednotky
předmět podnikání nebo jiné činnosti, případně účel, pro který byla zřízena
rozvahový den nebo jiný okamžik, k němuž se účetní závěrka sestavuje
okamžik sestavení účetní závěrky
K účetní závěrce musí být připojen podpisový záznam statutárního orgánu účetní
jednotky nebo podpisový záznam fyzické osoby. Připojením podpisového záznamu
se považuje účetní závěrka za sestavenou.
3.6.1 Druhy účetní závěrky
Řádná účetní závěrka je účetní závěrka sestavovaná k rozvahovému dni, kdy účetní
jednotka uzavírá účetní knihy. Dle zákona o účetnictví se při využívání kalendářního
roku rozvahovým dnem rozumí 31. prosinec, při využívání hospodářského roku
poslední den jakéhokoliv jiného měsíce než prosince.
Mimořádná účetní závěrka je sestavována ve stejném rozsahu jako řádná účetní
závěrka. Rozvahovým dnem je ten den, kdy se uzavírají účetní knihy, a není
posledním dnem účetního období. Sestavení mimořádné účetní závěrky může být
například ke dni předcházejícímu dni vstupu do likvidace, ke dni předcházejícímu dni,
kdy nastanou účinky rozhodnutí o úpadku nebo ke kterému nastanou účinky
rozhodnutí soudu o přeměně reorganizace na konkurs aj.
Mezitímní účetní závěrka je účetní závěrka, sestavovaná k jinému okamžiku, než ke
konci rozvahového dne, vyžaduje-li to zvláštní právní předpis. Při sestavování
mezitímní účetní závěrky nejsou uzavírány účetní knihy a inventarizace je prováděna
pouze pro účely ocenění.
Konsolidovaná účetní závěrka je sestavována účetní jednotkou, která je v pozici
ovládající či řídící osoby v jiné účetní jednotce. Konsolidovanou účetní závěrkou se
24
rozumí účetní závěrka za skupinu ekonomicky propojených podniků, která slučuje
stav majetku a závazků a dosažené výsledky hospodaření konsolidující účetní
jednotky s jí ovládanou osobou.17
Účetní jednotky mohou sestavit účetní závěrku v plném rozsahu nebo ve
zjednodušeném rozsahu. V plném rozsahu sestavují účetní závěrku vždy akciové
společnosti. Výkazy v plném rozsahu mají povinnost sestavit ty účetní jednotky, které
mají povinnost ověřovat účetní závěrku auditorem a zveřejňovat informace z ní. Ty
jsou dále povinny vytvářet výroční zprávu, která obsahuje ucelené, vyvážené a
komplexní informace o vývoji výkonnosti účetní jednotky, činnosti a stávajícím
hospodářském postavení.18
3.6.2 Rozvaha (Bilance)
Rozvaha je výkaz, vypovídající o finanční situaci účetní jednotky. Jedná se o
uspořádaný přehled aktiv (majetku) na straně jedné a pasiv (zdrojů krytí) na straně
druhé.
Aktivem rozumíme prostředek vložený do podnikání, který účetní jednotka vlastní.
Uspořádání položek aktiv je dáno jejich likviditou a jsou vykazovány v pořadí od
nejméně likvidních položek po nejlikvidnější. V rozvaze jsou aktiva běžného účetního
období oceněna v brutto hodnotě, která je formou opravných položek a oprávek
upravována na netto hodnotu. Každá položka též obsahuje informaci o netto hodnotě
minulého období.
Pasiva jsou vykazována v členění na vlastní kapitál a závazky. Závazky vyjadřují
povinnost účetní jednotky, která v budoucnosti sníží jeho ekonomický prospěch.
Pasiva jsou vykazována vždy v brutto hodnotách, z důvodu dodržení zásady
opatrnosti jsou korekce v tomto případě nepřípustné.
17
SLÁDKOVÁ, Eva. Finanční účetnictví a výkaznictví. 1.vyd. Praha: ASPI, a.s., 2009. 452 s. ISBN 978-80-
7357-434-5. 18
BŘEZINOVÁ, Hana; MUNZAR, Vladimír. Účetnictví I. 3. přepracované a rozšířené vyd. Praha: Institut
Svazu účetních, a.s..
25
Uspořádání a označování položek rozvahy se stanoví v příloze č. 1 vyhlášky
k zákonu o účetnictví. Obsahová náplň položek rozvahy je vymezena v § 5 - § 19
vyhlášky k zákonu o účetnictví.19
Tabulka č. 4 Schéma základního členění položek rozvahy
AKTIVA PASIVA
Dlouhodobý majetek Vlastní kapitál
Dlouhodobý nehmotný majetek Základní kapitál
Dlouhodobý hmotný majetek Fondy
Dlouhodobý finanční majetek Výsledek hospodaření (zisk)
Oběžný majetek Cizí zdroje
Zásoby Rezervy
Dlouhodobé pohledávky Dlouhodobé závazky
Krátkodobé pohledávky Krátkodobé závazky
Krátkodobý finanční majetek Bankovní úvěry
Časové rozlišení Časové rozlišení
AKTIVA CELKEM = PASIVA CELKEM
Zdroj: vlastní tvorba
3.6.3 Výkaz zisku a ztráty (Výsledovka)
Výkaz zisku a ztráty je stupňovitě uspořádaný přehled nákladů a výnosů
s příslušnými mezisoučty na úrovni jednotlivých stupňů.20
Jednotlivé stupně nám stanovují, ve které činnosti hospodaření byl výsledek
hospodaření vytvořen:
provozní výsledek hospodaření
finanční výsledek hospodaření
výsledek hospodaření za běžnou činnost
mimořádný výsledek hospodaření
19
Vyhláška č. 500/2002 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve
znění pozdějších předpisů, pro účetní jednotky, které jsou podnikateli účtujícími v soustavě podvojného
Výnos lze definovat jako zvýšení ekonomického prospěchu, které se projeví
zvýšením aktiv, případně snížením závazků. Náklad způsobí snížení ekonomického
prospěchu, jež se projeví ve formě snížení aktiv nebo zvýšení závazků.21
Uspořádání a označování položek výsledovky se stanoví v příloze č. 2 a č. 3
vyhlášky k zákonu o účetnictví. Obsahová náplň položek rozvahy je vymezena v § 20
- § 38 vyhlášky k zákonu o účetnictví.22
Příloha č. 2 prováděcí vyhlášky nám stanoví uspořádání a označování položek
výkazu zisku a ztráty v druhovém členění.
Příloha č. 3 prováděcí vyhlášky specifikuje uspořádání a označování položek výkazu
zisku a ztráty v účelovém členění. V případě, že se účetní jednotka rozhodne sestavit
výkaz zisku a ztráty v účelovém členění, je povinností uvést jako součást přílohy
k účetní závěrce rozpis nákladů a výnosů provozního výsledku hospodaření
v druhovém členění.
3.6.4 Příloha
Příloha k účetním výkazům má jejich uživatelům dokreslit a zpřesnit údaje, vykázané
v rozvaze a výkazu zisku a ztráty. Údaje, uvedené v příloze, by měly být významné,
užitečné, spolehlivé a srozumitelné. Na rozdíl od rozvahy a výkazu zisku a ztráty, kde
se uvádějí pouze skutečnosti jisté či vysoce pravděpodobné a u nichž lze
kvantifikovat jejich hodnotu, se v příloze uvádějí i skutečnosti, které mohou nastat a u
kterých není ještě přesně známá jejich výše.23
Uspořádání a obsahové vymezení vysvětlujících a doplňujících informací v příloze
v účetní závěrce je stanoveno § 39 prováděcí vyhlášky.
21 STROUHAL, Jiří. Účetní závěrka. 2. vyd. Praha: Wolters Kluwer ČR, a.s., 2011. 304 s. ISBN 978-80-7357-692-2. 22 Vyhláška č. 500/2002 Sb., kterou se provádějí některá ustanovení zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů, pro účetní jednotky, které jsou podnikateli účtujícími v soustavě podvojného účetnictví 23 STROUHAL, Jiří. Účetní závěrka. 2. vyd. Praha: Wolters Kluwer ČR, a.s., 2011. 304 s. ISBN 978-80-7357-692-2.
27
Příloha musí obsahovat zejména tyto informace:
obecné informace o účetní jednotce a formální náležitosti
informace o účetních zásadách, metodách oceňování a způsobech odepisování
doplňující informace k rozvaze a k výkazu zisku a ztráty
informace o propojených osobách, podrozvahové evidenci, půjčkách a úvěrech
3.6.5 Přehled o peněžních tocích (Cash flow)
Přehled o peněžních tocích podává informace o tocích peněžních prostředků
v účetní jednotce. Zachycuje počáteční stav, změny v průběhu účetního období a
konečný stav skutečných peněžních prostředků a peněžních ekvivalentů, které má
účetní jednotka k dispozici, čímž ukazuje, zda je společnost schopná uvolnit
prostředky a splácet závazky.
Peněžní toky jsou vykazovány jednotlivě za tyto činnosti:
Provozní činnost – peněžní toky související se základní výdělečnou činností
Investiční činnost – pořízení a prodej dlouhodobého majetku a ostatních investic
Finanční činnost – činnost, která má za následek změny ve velikosti a složení
vlastního kapitálu a dlouhodobých, popřípadě i krátkodobých závazků
Účetní jednotka vykazuje peněžní toky z provozní činnosti dvěma způsoby:24
Přímá metoda – vykazují se vhodně zvolené a uspořádané skupiny peněžních
příjmů a výdajů, například v návaznosti na výkaz zisku a ztráty
Nepřímá metoda – výsledek hospodaření je upraven o nepeněžní transakce,
neuhrazené náklady a výnosy minulých nebo budoucích účetních období,
položky příjmů a výdajů, spojených s finanční a investiční činností.
Nepeněžní transakce jsou takové, které nemají vliv na přírůstek či úbytek peněžních
prostředků a peněžních ekvivalentů. Nepeněžní transakce v investiční a finanční
činnosti se vylučují z přehledu o peněžních tocích.
24
PILAŘOVÁ, Ivana; PILÁTOVÁ, Jana. Účetní závěrka, základ daně, finanční analýza podnikatelských subjektů roku 2011. 4. aktualizované vyd. Praha: 1. VOX a.s., 2011. 204 s. ISBN 978-80-87480-02-1., str. 88
28
Přehled o peněžních tocích je upraven českým účetním standardem č. 23.
3.6.6 Přehled o změnách vlastního kapitálu
Přehled o změnách vlastního kapitálu podává informace o zvýšení a snížení
jednotlivých složek vlastního kapitálu mezi dvěma rozvahovými dny. Současně
účetní jednotka vyčíslí vyplacené dividendy a zdroje, ze kterých bylo čerpáno.
3.7 Povinnosti spojené s účetní závěrkou
Po sestavení účetní závěrky je potřeba ještě splnit další související povinnosti. Mezi
takové patří například ověření účetní závěrky auditorem, zhotovení výroční zprávy a
povinnost účetní závěrku zveřejnit.
3.7.1 Ověření účetní závěrky auditorem
Povinnost ověřovat účetní závěrky je účetním jednotkám stanovena v § 20 zákona o
účetnictví v platném znění. U akciových společností tato povinnost nastává, pokud
splní k rozvahovému dni alespoň jedno z uvedených tří kritérií za běžné a
předcházející období. Ostatní společnosti mají povinnost auditu při splnění dvou
těchto kritérií:
Aktiva celkem více než 40 000 000 Kč
Roční úhrn čistého obratu více než 80 000 000 Kč
Průměrný přepočtený stav zaměstnanců v průběhu účetního období více než 50
Účetní jednotky, které mají povinnost ověření účetní závěrky auditorem, sestavují
výroční zprávu.
„Účelem výroční zprávy je uceleně, vyváženě a komplexně informovat o vývoji
výkonnosti, činnosti a stávajícím hospodářském postavení účetní jednotky“25
Obsah výroční zprávy je vymezen v § 21 zákona č. 563/1991 Sb., o účetnictví
v platném znění. Pokud podléhá účetní závěrka ověření auditorem, vztahuje se tato
25
STROUHAL, Jiří. Účetní závěrka. 2. vyd. Praha: Wolters Kluwer ČR, a.s., 2011. 304 s. ISBN 978-80-7357-692-2., str. 134
29
povinnost i na ověření výroční zprávy. Účetní jednotka, která ověřuje účetní závěrku
dobrovolně, není jí uložena povinnost zákonem, nemusí vyhotovovat výroční zprávu.
3.7.2 Zveřejňování účetní závěrky
Zveřejňování účetní závěrky vyplývá z ustanovení § 21a zákona o účetnictví a z § 38i
obchodního zákoníku. Účetní závěrku zveřejňují účetní jednotky, které se zapisují do
obchodního rejstříku, jejím uložením do sbírky listin. Za splnění povinnosti zveřejnit
účetní závěrku se považuje předání těchto dokumentů příslušnému rejstříkovému
soudu předepsaným způsobem.
Auditované účetní jednotky zveřejňují účetní závěrku, sestavenou v plném rozsahu,
společně s výroční zprávou a zprávou auditora. Musí tak učinit do 30 dnů od ověření
auditorem a schválení valnou hromadou. Uložení účetní závěrky do sbírky listin, bez
ohledu na povinnost auditu, musí být provedeno nejpozději do konce bezprostředně
následujícího účetního období. Tímto krokem je účetnictví účetní jednotky za účetní
období považováno za úplné.
30
4 Praktická část
4.1 Charakteristika účetní jednotky
Společnost TIBBIS, s.r.o. byla založena 28.5.2001 třemi společníky, aby navázala na
tradiční dlouholeté dodávky rotačních lamelových kompresorů výrobce CompAir do
České republiky. Historie však sahá do roku 1993, od kterého jeden z pozdějších
zakládajících společníků poskytoval servisní zásahy na tomto typu kompresorů a
dovážel z Velké Británie nové modely a náhradní díly. Z důvodu nárůstu zakázek
v tomto oboru a důležitosti postavení na trhu vznikla v roce 2001 společnost
s ručením omezením, která se zároveň stala výhradním zástupcem společnosti
CompAir v České a Slovenské republice.
V současné době jsou základním kamenem společnosti dodávky speciálně
upravených kompresorů do trolejbusů, které jsou vyráběny v České republice a
Polsku. Neméně důležité je však pokrytí dodávek stlačeného vzduchu rotačními
lamelovými kompresory ve výrobních podnicích v České a Slovenské republice,
zabezpečení servisu těchto strojů a provádění školení zaměstnanců pro obsluhu a
údržbu. Doplňkovou činností v oblasti prodeje kompresorů je i prodej pneumatického
nářadí. V roce 2009 společnost TIBBIS, s.r.o. rozšířila své aktivity o maloobchodní
prodej instalatérského zboží v prodejně v Praze 10. Další předměty činnosti
podnikání jsou například reklamní činnosti, silniční motorová nákladní doprava či
pronájem strojů a movitých věcí.
Společnost TIBBIS, s.r.o. pro svoji činnost využívá ekonomický a účetní software
MRP K/S, který umožňuje vedení veškerých potřebných agend, nutných pro chod
společnosti, v uceleném a provázaném souboru. Výhodou tohoto programu je
uchovávání dat na serveru, což umožňuje získávání stále aktuálních dat při každém
připojení. Hlavní moduly, které společnost využívá pro vedení účetnictví, jsou dány
tímto výčtem:
Účetnictví
Faktury vydané a přijaté
Sklady
31
Majetek
Pokladny, bankovní výpisy
Evidence pro DPH
Software poskytuje množství analýz a grafů, které umožňují porovnávání výsledků
hospodaření či peněžních toků za jednotlivá období, dávají možnost analyzovat vývoj
hospodaření ve společnosti a tím napomáhají při rozhodování o budoucím vývoji. Pro
daňové účely nabízí možnost vyplnění všech potřebných druhů daňových přiznání
v platném znění.
4.2 Průběh účetní uzávěrky a závěrky
Účetním obdobím společnosti TIBBIS, s.r.o. je kalendářní rok. Rozvahovým dnem je
tedy 31. prosinec příslušného roku. Daňové přiznání je předkládáno daňovým
poradcem, veškeré uzávěrkové a závěrkové operace tedy musí být provedeny tak,
aby daňové přiznání bylo podáno do 30. června roku, následujícího po účetním
období, za které je daňové přizná ní podáváno.
Podle vnitřní směrnice společnosti TIBBIS, s.r.o. lze shrnout proces účetní závěrky
do následujících kroků:
Kontrola počátečních stavů účtů
Fyzická inventura
Dokladová inventura
Zaúčtování zjištěných inventarizačních rozdílů, kurzových rozdílů pro účty,
vedené v cizí měně, kontrola správnosti zaúčtování časového rozlišení a
vyčíslení a zaúčtování dohadných položek, výpočet odpisů a jejich zaúčtování
Výpočet daňové povinnosti a zaúčtování daně
Uzavření účetních knih
Sestavení účetních výkazů
4.3 Inventarizace
Cílem inventarizace je zjištění skutečného stavu majetku a závazků, následné
porovnání se stavem vedeným v účetnictví a případné opravení skutečných stavů
32
majetku a závazků v účetnictví z důvodu dodržení průkaznosti účetnictví. Ve
společnosti TIBBIS, s.r.o. je prováděna inventarizace k 31. 12. inventarizační komisí,
která je stanovena jednatelem společnosti, dle postupů stanovených vnitřní účetní
směrnicí účetní jednotky.
Postup inventarizace lze shrnout do těchto kroků:
Zjištění skutečného stavu dlouhodobého majetku a zásob přepočítáním, resp.
dokladovou inventurou u majetku a závazků nehmotné povahy.
Zaznamenání skutečných stavů do inventurního soupisu.
Porovnání skutečného stavu se stavem evidovaným v účetních knihách.
Vyčíslení inventarizačních rozdílů a jejich zaúčtování do účetního období, za
které byla inventarizace provedena.
Posouzení, zda nenastaly důvody pro účtování o snížení hodnoty majetku
Ve společnosti je prováděna fyzická inventura přepočítáním skutečných stavů u
majetku hmotné povahy, kterým jsou zásoby zboží, dlouhodobý hmotný majetek,
drobný dlouhodobý hmotný majetek a peněžní prostředky. Inventura je prováděna v
posledním týdnu měsíce prosince a po jejím provedení nedochází v účetním období
dále k žádným dalším pohybům tohoto majetku.
Dokladová inventura je prováděna u majetku a závazků nehmotné povahy, u kterých
není možné provést inventuru fyzickou. Takovéto zjištění skutečného stavu se
prokazuje písemnostmi, kterými mohou být například účetní doklady, bankovní
výpisy, smlouvy nebo i tzv. konfirmační dopisy, ve kterých se odsouhlasí stav
pohledávek, respektive závazků, vedených u obchodních partnerů. Dokladová
inventura probíhá ve společnosti na počátku následujícího účetního období a je
zabezpečena účetní této společnosti.
Účtová třída 0 – Dlouhodobý majetek
022001 – Samostatné movité věci
Na tomto účtu je evidován majetek v pořizovací ceně vyšší než 40 000,- Kč.
K rozvahovému dni je prováděna kontrola, zda veškeré položky majetku má účetní
jednotka v užívání a jsou plně funkční.
33
Účet 022002 – Drobný dlouhodobý hmotný majetek
V souladu s vnitropodnikovou směrnicí je na tomto účtu sledován drobný dlouhodobý
hmotný majetek. Směrnice stanoví, že účetní jednotka odepisuje majetek
v pořizovací ceně vyšší než 10 000,- Kč s dobou použitelnosti delší než 1 rok formou
měsíčních odpisů. I u tohoto majetku je provedena fyzická inventarizace.
042001 – Pořízení dlouhodobého hmotného majetku
Tento účet slouží pro účtování při pořízení dlouhodobého hmotného majetku. Je zde
zachycena cena pořízení a všechny náklady s pořízením majetku související. Po
uvedení do provozu je majetek zaúčtován v pořizovací ceně na vrub majetkového
účtu 022. K rozvahovému dni bylo ověřeno, že veškerý majetek je již v užívání a stav
tohoto účtu byl nulový.
042001 – Technická zhodnocení
Účet slouží k zachycování technických zhodnocení v průběhu účetního období.
K rozvahovému dni jsou technická zhodnocení sumarizována dle jednotlivých
položek zhodnocovaného majetku. Pokud celková hodnota technického zhodnocení
jednoho majetku nepřekročí hodnotu 40 000,-, je technické zhodnocení přeúčtováno
přímo do provozních nákladů pomocí účtu 548. Při překročení stanovené hranice je
technické zhodnocení převedeno na majetkový účet 022001 a odepisováno
v souladu se zákonem o daních z příjmů.
Účtová třída 1- Zásoby
132 – Zboží na skladě a v prodejnách
U zásob zboží je prováděna taktéž fyzická inventura přepočítáním, popřípadě
měřením. Do inventurního seznamu jsou zaznamenávány skutečně zjištěné stavy
zboží.
34
Účtová třída 2 – Krátkodobý finanční majetek
211001 – Pokladna v Kč
Na účtu 211001 jsou zachycovány veškeré toky peněžní hotovosti v české měně. Při
inventuře pokladny jsou jednotlivé bankovky a mince spočítány a zaznamenány do
výčetky platidel. K přepočítání stavu pokladny dochází mimo rozvahový den i na
konci každého měsíce.
211XXX – Pokladna v cizí měně
Na účtech valutových pokladen je účtováno o pohybech hotovosti v cizích měnách.
Valutová hotovost je využívána pro úhrady výdajů nutných na pracovních cestách
zaměstnanců společnosti. V současné době jsou pokladny vedeny v měnách euro,
maďarský forint a polský zlotý. Průběh fyzické inventarizace je stejný jako u pokladny
v korunách.
221001 – Bankovní účet v Kč
221002 – Termínovaný bankovní účet v Kč
221003 – Bankovní účet v EUR
U bankovních účtů je prováděna inventarizace dokladová, která spočívá
v odsouhlasení konečného zůstatku podle bankovního výpisu k rozvahovému dni a
stavu uvedeného v účetnictví. Pokud jsou nalezeny nesrovnalosti v těchto zůstatcích,
je potřeba důkladně zkontrolovat všechny pohyby evidované na tomto účtu.
261XXX – Peníze na cestě
Peníze na cestě slouží pro zachycení časového nesouladu mezi výběry a vklady
peněžních prostředků mezi pokladnou a bankou. Měl by mít nulový zůstatek,
případně zde může být zachycen výběr, provedený ke konci účetního období,
zaúčtovaný dle bankovního výpisu v období následujícím. I na tomto účtu je
prováděna dokladová inventura dle bankovních výpisů.
35
Účtová třída 3 – Zúčtovací vztahy
311XXX – Pohledávky z obchodního styku
321XXX – Závazky z obchodního styku
Společnost vykazuje pohledávky i závazky z obchodního styku s tuzemskými i
zahraničními obchodními partnery, a to v české i cizí měně. K rozvahovému dni musí
konečné zůstatky v hlavní knize souhlasit se stavem skutečně nezaplacených
vydaných, respektive přijatých, faktur. Z důvodu lepšího prokázání skutečného stavu
je možné provést odsouhlasení pohledávek a závazků s obchodními partnery. Toto
však společnost TIBBIS, s.r.o. neprováděla, protože její pohledávky a závazky byly
k rozvahovému dni převážně do 10 dnů po splatnosti nebo jejich splatnost ještě
nenastala a v průběhu účetní uzávěrky byly uhrazeny.
314XXX – Poskytnuté zálohy
324XXX – Přijaté zálohy
K rozvahovému dni nebyly evidovány žádné přijaté zálohy, konečný zůstatek na účtu
324 byl tedy nulový. Konečný zůstatek na účtu 314 - Poskytnuté zálohy krátkodobé,
vykazovaný v hlavní knize, odpovídal svou výší počtu měsíčních zaplacených záloh
na energie, které jsou každoročně vyúčtovány v měsíci září. Na analytickém účtu
314005 jsou zaznamenány poskytnuté zálohy dlouhodobé a jeho zůstatek odpovídal
složeným kaucím na nájemné za pronajímané prostory.
331001 – Zaměstnanci
366001 – Závazky ke společníkům ze závislé činnosti
336XXX- Zúčtování s institucemi sociálního zabezpečení a zdravotního pojištění
342001 – Daň z příjmů ze závislé činnosti
Konečné zůstatky vykazované na kreditních stranách těchto účtů byly prověřeny dle
zúčtovací a výplatní listiny za měsíc prosinec a žádné rozdíly nebyly zjištěny.
Všechny tyto závazky byly skutečně uhrazeny do výplatního termínu 14.1.2011.
36
325001 – Ostatní závazky
Účet je využíván pro účtování splátek finančního leasingu. Jeho konečný stav byl
vykázán záporný a odpovídal splátkám finančního leasingu na leden roku 2011,
zaplaceným na konci měsíce prosince 2010.
341001 – Daň z příjmů
Před sestavením daňového přiznání k dani z příjmů odpovídal konečný stav tohoto
účtu zálohám zaplaceným na daň z příjmů v průběhu účetního období.
343XXX – Daň z přidané hodnoty
Tento účet vykazoval pasivní zůstatek, který odpovídal daňové povinnosti k DPH za
měsíc prosinec. Pokud by byl vykázán zůstatek aktivní, je nutné odsouhlasit tento
zůstatek s přiznáním k DPH i za měsíc listopad, kde by mohl být vyčíslen nadměrný
odpočet hrazený až v měsíci lednu následujícího období.
345001 – Silniční daň
Dokladová inventura byla provedena odsouhlasením dle daňového přiznání k dani
silniční. Konečný stav byl na tomto účtu aktivní a odpovídal přeplatku na této dani.
355XXX – Ostatní pohledávky za společníky
365XXX – Ostatní závazky ke společníkům
Na těchto účtech jsou zaznamenávány pohledávky a závazky vůči společníkům
z titulu poskytnutých půjček. Účty jsou analyticky členěny dle jednotlivých společníků
a dále na úroky vyplývající z těchto půjček. Stavy účtů byly ověřeny dle smluv o
půjčce a z nesplacené jistiny vypočítány úroky k rozvahovému dni.
379XXX – Jiné závazky
Účet je využíván převážně pro předpisy plateb pojistného. I na tomto účtu byla
provedena dokladová inventura dle interních dokladů společnosti a stav vykazovaný
v hlavní knize korespondoval s neuhrazeným závazky z titulu pojistného.
37
395 – Vnitřní zúčtování
Prostřednictvím tohoto účtu je prováděno zúčtování zápočtů pohledávek a závazků
s odběrateli a dodavateli společnosti. Stav tohoto účtu by měl být a byl na konci
účetního období nulový.
Účtová třída 4 - Kapitálové účty a dlouhodobé závazky
411 – Základní kapitál
Stav tohoto účtu je roven základnímu kapitálu ve výši 210 000,- Kč, zapsanému
v Obchodním rejstříku.
421 – Rezervní fond
Rezervní fond byl naplněn ze zisku do výše 10% základního kapitálu a jeho výše
tedy činí 21 000,- Kč.
479 – Jiné dlouhodobé závazky
Konečný zůstatek tohoto účtu odpovídá výši nesplaceného úvěru na financování
dlouhodobého majetku.
Inventurní rozdíly
Pokud jsou při inventuře zjištěny rozdíly mezi stavem vedeným ve skladové evidenci
a skutečným stavem, je nutné před uzavřením tyto inventurní rozdíly promítnout do
účetnictví dle příčiny jejich vzniku. Zjištěné inventarizační rozdíly mohou mít podobu
manka u majetku a zásob, resp. schodku u pokladny, když skutečný stav je nižší než
účetní, nebo přebytku za situace, kdy zjištěný stav je vyšší než účetní.
38
Tabulka č. 5 Účtování inventurních rozdílů
Účetní případ Má dáti Dal
Dlouhodobý hmotný majetek - manko
zůstatková cena 549 082
vyřazení v pořizovací ceně 082 022
Dlouhodobý hmotný majetek - přebytek 022 082
Zásoby zboží - manko 548 132
Zásoby zboží - přebytek 132 648
Pokladní hotovost - schodek 569 211
předepsání odpovědné osobě k úhradě 335 668
úhrada škody 211 335
Pokladní hotovost - přebytek 211 648
Zdroj: vlastní tvorba
4.4 Odpisy
Společnosti TIBBIS, s.r.o. eviduje pouze nakoupený dlouhodobý hmotný majetek,
konkrétně na účtu 022001- Samostatné movité věci a soubory movitých věcí. Účetní
odpisy jsou kalkulovány ve výši daňových a jejich souhrn je evidován na účtu 082001
– Oprávky k samostatným movitým věcem. Zvolený způsob odepisování, doba
odepisování dle příslušného zařazení do odpisové skupiny, roční odpisová sazba a
výše odpisu za jednotlivá zdaňovací období jsou uvedeny v kartě majetku.
Společnost stanovuje výši účetních odpisů na úrovni odpisů daňových. Pro ilustraci
uvádím v následující tabulce, jak by mohly být stanoveny účetní odpisy například u
osobního vozu Toyota, pořízeného 30. 8. 2010 v pořizovací ceně 1 127 113,- Kč a