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IVrea Contabilidad (NIIF) y Costos
IV-1Actualidad Empresarial N 289 Segunda Quincena - Octubre
2013
IVC o n t e n i d o
Info
rmes
Esp
ecia
les
Informes de costos y de eficacia que sirven de base para el
mejor control de
los costos (Parte final)
Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo
Ttulo : Informes de costos y de eficacia que sirven de base para
el mejor control de los costos (Parte final)
Fuente : Actualidad Empresarial N 289 - Segunda Quincena de
Octubre 2013
Ficha Tcnica
InformES ESpEcIalES
Informes de costos y de eficacia que sirven de base para el
mejor control de los costos (Parte final) IV-1
Diseo de un sistema de costos estndar en un laboratorio
farmacutico que se dedica a la produccin de jarabes para la tos
IV-2
aplIcacIn prctIca
Revisando las NIIF: NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para
la venta y actividades interrumpidas (Parte I) IV-5
Libro Mayor Electrnico (PLE) Archivo txt (Parte final) IV-8
Aplicacin Prctica NIC 41: Agricultura IV-11
Compaa Manufacturera Nacional S.A.C.Informes de operaciones
octubre 201X
Informe N 11Anlisis de los productos terminados daados en el
curso de las
operaciones de fabricacin
Telar N
Valor de la produccin del costo estndar
Daos en el tejido Daos en el acabadoDaos totales
Valor% de la produc-
cinValor
% de la produc-
cin
% de la produc-
cin1 S/.14,000 300 2.1 2.12 14,000 315 2.2 2.23 15,000 573 3.8
200 1.3 5.14 13,000 400 3.1 168 1.2 4.35 14,000 300 2.1 28 0.01
2.1
Total 70,000 1,888 2.66 396 0.84 3.16Costo total de productos
daados 2,284
Caso N 1
Clculo de las variaciones estndarLa empresa manufacturera La
Perla S.A.C. fbrica un solo pro-ducto en lotes de 100 unidades cada
orden. Durante los seis prximos meses se requiere producir 60 lotes
o 6,000 unidades. La hoja de costo estndar para la produccin de 100
unidades es como sigue:
Costo estndar unitario
200 Kilos de materia prima a S/.10.0075 horas de mano de obra
directa a S/.3.6075 horas de costos indirectos a S/.2.00
S/.2,000.00270.00150.00
Total costo estndar de 100 unidades S/.2,420.00
Operaciones del periodo:
1. Compras3,500 kilos a S/.10.00
3,800 kilos a 9.604,000 kilos a 10.203,200 kilos a 10.50
2. Costo de mano de obra directa2,000 horas a S/.3.60
1,200 horas a 3.50850 horas a 4.00700 horas a 3.80
3. Costos indirectos reales, S/.12,6804. Materia prima directa
utilizada 13,200 kilos.5. Costos indirectos presupuestados fueron
S/.10,000.00 y
se presupuestan 5,000 horas de mano de obra directa de trabajo
en la fbrica. El presupuesto real fue S/.12,680.00.
6. No hay existencia de productos en proceso al comienzo ni al
final del periodo. Se terminaron 5,900 unidades.
7. Se vendieron 5,600 unidades al precio de S/.60.00 la
unidad.8. Los gastos de venta y administracin ascendieron a
S/.44,
800.
Se solicita: Formular el estado de resultados
Solucin
Clculo de variaciones estndares
Detalle Variaciones del estndarfavorable desfavorableVariacin de
la materia prima S/. S/.Precio = (precio estndar precio real) x
cantidad real(S/.10,00 - S/.10.00) x 3,500 nada(S/.10.00 S/.9.60) x
3,800 1,520.00(S/.10.00 S/.10.20) x 4,000 800.00(S/.10.00 S/.10.50)
x 3,200 1,600.00Cantidad = (cantidad estndar cantidad real) x
precio estndar(11,800 13,200) x S/.10.00 14,000.0059 lotes x 200
kilos = 11,800 kilos estndarVariacin de la mano de obra
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IV
IV-2 Instituto Pacfico N 289 Segunda Quincena - Octubre 2013
Informes Especiales
Detalle Variaciones del estndarfavorable desfavorableTasa =
(tasa estndar tasa real) x horas reales(S/.3.60 S/.3.60) x 2,000
nada(S/.3.60 S/.3.50) x 1,200 120.00(S/.3.60 S/.4.00) x 850
340.00(S/.3.60 S/.3.80) x 700 140.00
Eficiencia = (horas estndares horas reales) x tasa estndar=
(4,425 4,750) x 3.60 1,170.0059 lotes x 75 horas = 4,425 horas
estndar
Variacin de los costos indirectosEficiencia =(cantidad estndar
cantidad real) x tasa estndar=(4,425 4,750) x S/.2.00 650.0059
lotes x 75 horas = 4,425 horas estndarPresupuesto = Presupuestado
Ejecutado= S/.10.000 S/.12,680 2,680.00Capacidad = (horas
presupuestadas horas reales) x tasa estndar=(5,000 4,750) x S/.2.00
500.00
Para el desarrollo del presente caso fue necesario, calcular las
va-riaciones del costo estndar, con la finalidad de determinar
cules fueron las variaciones favorables y desfavorables que formarn
parte del estado de resultados que se indica a continuacin:
Compaa Manufacturera La Perla S.A.C.Estado de resultados
Venta (5,600 a S/.60.00 cada una) S/.336,000.00Menos: Costo de
venta estndar:Costo de materia prima (59 lotes a S/.2,000 c/u)
S/.118,000.00Costo de mano de obra (59 lotes a S/.270.00 c/u)
15,930.00Costos indirectos (59 lotes a S/.150.00 c/u) 8,850.00Total
142,780.00Menos: inventario final productos terminados(300 unidades
a S/.24.20) (7,260.00)Costo de venta estndar (135,520.00)Utilidad
bruta estndar 200,480.00Menos: Gastos de administracin y venta
(44,800.00)Utilidad neta estndar S/.155,680.00Menos: Variaciones
sobre el estndar:Variacin de la cantidad de la materia prima
S/.14,000.00Variacin del precio de la materia prima 880.00Variacin
del costo de la mano de obra 360.00Variacin de la eficiencia de la
mano de obra 1,170.00Variacin de la eficiencia del costo indirecto
650.00Variacin del presupuesto del costo indirecto 2,680.00Variacin
de la capacidad del costo indirecto 500.00Total variaciones
desfavorables S/.(20,240.00)Utilidad neta del periodo antes de
distribucin 135,440.00Participacin de los trabajadores, 10%
(13,544.00)Monto imponible impuesto a la renta 121,896.00Impuesto a
la renta, 30% 36,568.80Utilidad neta S/.85,327.20
Bibliografa consultada- Neuner, Jhon : Contabilidad de costos-
Backer Jacobsen : Contabilidad de costos- Shim, James :
Contabilidad de costos- Horngren, Charles : Contabilidad de
costos
Diseo de un sistema de costos estndar en un laboratorio
farmacutico que se dedica a la
produccin de jarabes para la tos
1. La industria farmacutica1En la poca actual, las industrias
farma-cuticas que se dedican a la produccin de jarabes para la tos,
estn sujetas a cambios debido a la globalizacin de los mercados, a
los tratados de libre comercio, a las eli-minaciones arancelarias y
la fluctuacin de precios de la materia prima, aspectos que pueden
ser analizados mediante el diseo e instalacin de sistemas que
mejoren el control de sus procesos de produccin.
Los grandes adelantos alcanzados en diferentes reas de la
humanidad se han destacado por su evolucin, esto ha sido 1 ROSAS
LPEZ, Guillermo Roderico. Diseo de un sistema de costos
estndar en una empresa farmeceutica que se dedica a la produccin
de jarabes para la tos. Universidad de San Carlos de Guatemala,
(2008)
posible por el respaldo de la medicina, que no solamente ha
permitido extender las expectativas de vida, sino mejorarla con
calidad.
Es la industria farmacutica, la actividad econmica que
proporciona al hombre ms y mejores medicamentos que le ofrecen
nuevas oportunidades de vida saludable y productiva.
Los esfuerzos para mejorar la salud siempre sern punto de
partida hacia la integracin de un mundo mejor.
Dentro de los objetivos de este tipo de industrias est lograr la
reduccin de los costos mediante el diseo de un sistema de costos
que le permita lograr un ade-cuado control, de la materia prima,
mano de obra y gastos de fabricacin y para conocer tambin el nivel
de capacidad instalada de la industria, costo de cada producto,
mrgenes de utilidad, equipo y personal necesario, y precios de
venta.
A principios del siglo XIX, los boticarios, qumicos o los
propietarios de herbo-larios obtenan partes secas de diversas
Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo
Ttulo : Diseo de un sistema de costos estndar en un laboratorio
farmacutico que se dedica a la produccin de jarabes para la tos
Fuente : Actualidad Empresarial N 289 - Segunda Quincena de
Octubre 2013
Ficha Tcnica plantas, recogidas localmente o en otros
continentes. Estas ltimas se compraban a los especieros, que
fundamentalmente importaban especias pero como negocio secundario
tambin comerciaban con pro-ductos utilizados con fines medicinales,
entre ellos el opio de Persia o la ipeca-cuana y la corteza de
quina de Suramrica
Los boticarios y qumicos fabricaban diversos preparados con
estas sustancias, como extractos, tinturas, mezclas, locio-nes,
pomadas o pldoras. Algunos profe-sionales confeccionaban mayor
cantidad de preparados de la que necesitaban para su propio uso y
los vendan a granel a sus colegas.
Algunas medicinas, como las preparadas a partir de la quina, de
la belladona, de la digital, del cornezuelo del centeno o del opio
eran realmente tiles, pero su activi-dad presentaba variaciones
considerables.
La Industria farmacutica de nuestros das es un sector
fundamental dedicado a la fabricacin y preparacin de productos
qumicos medicinales para la prevencin o tratamiento de las
enfermedades.
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IVrea Contabilidad (NIIF) y Costos
IV-3Actualidad Empresarial N 289 Segunda Quincena - Octubre
2013
La mayor parte de las empresas farma-cuticas tienen carcter
internacional y poseen filiales en muchos pases. El sector
tecnolgicamente muy avanzado, da empleo a muchos profesionales
uni-versitarios, como bilogos, bioqumicos, qumicos, ingenieros
microbilogos, farmacuticos, mdicos, fsicos y veterina-rios, as como
contadores pblicos y audi-tores y diplomados en enfermera. Estos
profesionales trabajan en investigacin y desarrollo, produccin,
control de calidad, mercadotecnia, representacin mdica, relaciones
pblicas o administracin ge-neral. Entre las empresas farmacuticas
ms grandes del mundo estn la britnica Glaxo y la estadounidense
Merck & Co. Cada una proporciona empleo a unas 50,000 personas
en todo el mundo, de las que unos 7,000 son profesionales
universitarios. Destaca tambin la ale-mana Bayer.
1.1.DefinicindejarabeEs una bebida compuesta de agua azcar y
sustancias medicinales utilizada como expectorante. Los jarabes son
soluciones concentradas de sacarosa en agua o lquidos acuosos. En
la elaboracin de la solucin de sacarosa, si se emplea solo agua
purificada, la preparacin se llama simplemente jarabe o jarabe
simple, pero si al lquido acuoso se le agregan sustancias
medicinales, se le denomina jarabe medicinal.
El jarabe saborizante no tiene propieda-des medicinales, sino
contiene diferentes sustancias aromticas o de sabor agrada-ble y
sirve de vehculo para la preparacin de recetas.
2. La industria de jarabesLos jarabes fueron introducidos por
los rabes en la farmacopea del siglo XIII y consistan en soluciones
acuosas concen-tradas de azcar con un saborizante o con
ingredientes saborizantes y medicinales y eran una de las tres
categoras principales de las medicinas compuestas.
3. Descripcin del proceso pro-ductivo
El proceso de produccin comienza cuan-do se prepara y mezcla la
materia prima necesaria para la produccin del jarabe en el centro
de preparado y mezclado, para luego trasladarla al centro de
llenado, de donde se traslada finalmente al centro de etiquetado y
empaque en donde el producto queda terminado.
Los centros productivos que intervienen en la industria de
jarabes, la cual es objeto de investigacin, son los siguientes:
Preparado y mezclado Llenado Etiquetado y empaque
3.1. Preparado y mezcladoEste centro productivo se encarga de la
preparacin de lquidos; es decir, la mez-cla de agua y azcar, luego
se le agrega uno de los ingredientes activos, despus se disuelve
con saborizantes, aparte se disuelve un poco de alcohol con otro
saborizante y se agrega a la mezcla ante-rior. Se mezcla por aparte
otro poco de alcohol y se disuelve con los preservantes y se agrega
otro ingrediente activo, se calienta glicerina y se agrega a la
mezcla anterior. Esta mezcla se deja enfriar y se agrega al tanque
de fabricacin a una olla con agua purificada, se disuelve otro de
los saborizantes y se agrega al tanque de fabricacin, se agrega ms
agua al tanque de fabricacin hasta llevarlo casi al volumen final
de fabricacin; luego se agrega cido ctrico al tanque de fabrica-cin
hasta ajustar el pH (escala que mide la concentracin del Ion
Hidrgeno).
3.2. LlenadoDel tanque de fabricacin se conecta con la llenadora
la cual dosifica la cantidad que se desea en cada frasco, se le
coloca una tapa sin apretar y se aprieta con la taponadora; luego
sale por la transporta-dora para su empaque
3.3. Etiquetado y empaqueEn el centro de empaque se le pone una
etiqueta, un vasito dosificador y una cajita al frasco, luego se
empaca la cantidad deseada en una caja de cartn corrugado y se
traslada al almacn de productos terminados, finalmente se le
codifica con un nmero de lote y fecha de vencimiento a cada
caja.
En este centro se utiliza para ponerle etiquetas a los frascos
una engomadora automtica y una engrapadora de pedal para el cerrado
del corrugado
4. Costo estndarEs el procedimiento costos predetermi-nados
basado en estudios tcnicos sobre la base de la experiencia y
experimentos controlados que comprenden, una selec-cin minuciosa de
la materia prima, un estudio de tiempos y movimientos de las
operaciones, un estudio de ingeniera industrial sobre la maquinaria
y otros medios de fabricacin de los bienes que elabora la empresa
farmacutica.La evaluacin de estos estndares en unidades monetarias
constituye los costos estndar atribuibles a cada producto que se
descomponen en sus tres elementos bsicos y referidos tambin a cada
etapa de fabricacin y departamento de manu-factura del producto.La
fijacin de metas u objetivos de este sistema ir encaminada al
empleo adecuado de la maquinaria y la mano de obra directa, a la
utilizacin de energa, combustible, lubricantes, accesorios,
herramientas y al empleo de la capacidad de la planta en sus
distintas reas, al nivel presupuesto por el volumen de unidades y
productos, a la minimizacin de los desperdicios y de la produccin
defectuosa dentro de mrgenes de tolerancia predeterminadasLos
estndares de la materia prima y mano de obra directa sern
representati-vos de los consumos que debern tenerse en la
manufactura de los productos elabo-rados por la empresa ajustados a
normas de eficiencia preestablecidas, que sern tanto ms o menos
rgidas de acuerdo con las circunstancias en que se procesan. La
fijacin de los estndares para cargos indirectos requerir de la
predetermina-cin de los volmenes de produccin para cada
departamento donde se elaboran los productos expresndose
generalmente en horas fbrica, horas hombre y horas mquina segn sea
el grado de menor o mayor mecanizacin de la industria y en funcin
de una capacidad normal.Las variaciones estndares indican el grado
en que se ha logrado un determi-nado nivel de estndar establecido
por la gerencia. Las variaciones pueden agru-parse por
departamento, por costo o por elemento del costo, como por ejemplo,
precio y cantidad.
5. Clasificacin de los costos estndar
Los costos estndar aplicables al caso que nos ocupa en este
artculo pueden ser: Costos estndar bsico o fijo y costos estndar
circulantes o ideales.
5.1.CostosestndarbsicosofijosSon aquellos que una vez realizados
los estudios y pruebas necesarias para determinar el estndar de los
elementos del costo, se fijan y no cambian, es decir, sus bases
permanecen constantes durante periodos largos. Sirven como ndice de
comparacin a travs del tiempo.
5.2. Costos estndar circulante o idea-les
Se refieren a los niveles de costos en que se incurrira en las
condiciones de ope-racin ms eficientes, representan metas por
alcanzar en condiciones normales de la produccin, sobre bases de
eficiencia y de la gestin de la calidad los cuales se comparan con
los costos reales a fin de determinar las variaciones de los
elemen-tos del costo.
6. Organizacin de la plantaPara que el diseo de un sistema de
cos-tos estndar pueda funcionar de manera eficiente, la planta debe
estar organizada de tal manera que las diferentes escalas
jerrquicas se hallen debidamente de-finidas y divididas en
departamentos y centros productivos
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IV
IV-4 Instituto Pacfico N 289 Segunda Quincena - Octubre 2013
Informes Especiales
7. Hoja tcnica del costo estn-dar de produccin
El archivo de hojas tcnicas o planillas de costos estndar
constituye una parte importante del sistema de costos estn-dar, en
virtud que la industria hace uso de este documento para formular
planes de precios.
En el siguiente ejemplo se muestra como est estructurada la Hoja
Tcnica del Cos-to Estndar de produccin para un litro de jarabe para
la tos, en la misma se indican las partes que la integran.
Laboratorio Per S.A.C.Hoja tcnica del costo estndar de
produc-
cin de jarabe para la tosDepartamento de preparado y
mezclado
Descrip-cin
Unidad de me-dida
Can-tidad estn-
dar
Costo estn-
dar
Costo de un litro
I Materia pri-ma
kilo
Alcohol con sorbitol
kilo
Azcar es-pecial refi-nada
kilo
Sabor de maple
kilo
Bromexina kiloG l i c e r i n a C . P 99 % pura
kilo
Guayane -sina
kilo
Mentol kiloSabor de vainilla
kilo
c ido c -trico
kilo
Metil para-ben
kilo
Propil para-ben
kilo
Efedrina kiloClorfenina-mina
kilo
Agua desio-nizada
Litro
II Mano de obraHoras de trabajo
HMOD
III Gastos de fabricacinHoras mano de obra
HMOD
Costo es-tndar de produccin
8. Estndares de la materia pri-ma, mano de obra y costos
indirectos2
Materia prima, cantidadPara el caso de las materias primas, el
propsito es establecer un costo unitario estndar para el material,
siendo este un clculo que comprende una lista completa de materias
primas utilizadas y la cantidad estndar multiplicada por el precio
estn-dar de cada una de las materias primas. Los estndares de
cantidades de materias primas son basados en especificaciones
tcnicas, verificadas mediante anlisis 2 NEUNER, John. Contabilidad
de costos.
qumicos y mecnicos o por operaciones de ensayo.
Materia prima, precio: La fijacin de es-tndares de precios para
materias primas, es un aspecto diferente que es basado en el juicio
de los gerentes financieros y res-paldados mediante un sistema de
control y previsin presupuestario.
Los precios de materias primas estn sujetos a variadas
fluctuaciones, an para productos estndar y establecer para el
periodo del presupuesto un precio estn-dar de materias primas que
sea superior o inferior al precio real de mercado.
Una solucin prctica del problema de fijar estndares de precios
para materias primas, es la de considerar los precios actuales de
las diversas clases de materias primas, las economas que se pueden
lograr comprando en cantidad y las pro-bables tendencias del
mercado por un periodo de tiempo definido, el cual en la mayora de
los casos comprender el periodo del presupuesto.
Mano de obra, Horas estndar: En el establecimiento de los costos
estndar de mano de obra, el problema consiste en desarrollar, para
cada producto manufac-turado, una planilla de costos estndar que
seale la cantidad de tiempo estndar de cada operacin multiplicado
por la tarifa estndar a ser pagada.
Mano de obra, tarifa: Para determinar normas de tasas salariales
es necesario conocer las operaciones que se van a realizar, la
calidad de la mano de obra que se desea, y la tasa promedio por
hora que se desea pagar.
Costos indirectos de fabricacin, eficiencia: Para el
establecimiento de la cantidad de los gastos de fabricacin estndar,
el procedimiento que se sigue es el siguiente las horas hombre de
cada centro se divide entre la capacidad de produccin estandarizada
de cada cen-tro y se obtiene el tiempo necesario de produccin, el
que se multiplica por la produccin real de cada centro productivo y
se obtiene la cantidad estndar total de horas hombre por centro,
que se compa-ra con las horas hombre reales de cada centro
productivo.
Costos indirectos de fabricacin tasa: Para la determinacin de la
tasa de los costos indirectos de fabricacin estndar, se debe de
conocer las horas fbrica de la planta, las que se establecen sobre
la base de los das de trabajo por el nmero de horas diarias luego
estas se multiplican por el nmero de obreros de cada turno de donde
se obtiene las horas de mano de obra directa de cada producto. Lo
indicado es una opcin pudiendo haber otras bases de distribucin de
los costos indirectos de fabricacin.
9. Variaciones estndarSon las diferencias o desvos entre el
costo estndar y el real, en unidades y precio. Se calculan por
elemento e informan sobre aspectos o factores vinculados con cada
uno de ellos.
Elementos Variacin Frmula
Materia pri-ma
Precio (PE PR) x CR
Cantidad (CE CR) x PE
Mano de obra
Tarifa (TE TR) x HR
Eficiencia (HE HR) x TE
Costos indi-rectos
Eficiencia (HE HR) x TE
Presupuesto Presupuesto Ejecucin
Capacidad (HP HR) x TE
10. Diseo del sistema de costos estndar
Para el diseo de un sistema de costos estndar es necesario
realizar los estudios siguientes: (a) Estudios preliminares, (b)
Planeacin del sistema (c) Diseo y supervisin.
a) Estudios preliminares de la empre-sa en relacin a sus
costos
Estos estudios consisten en tener un conocimiento completo de la
estructura o diseo de la planta productiva y del medicamento que se
producir, en el pre-sente caso del jarabe para la tos. Dentro de
los estudios preliminares se debe de considerar lo siguiente:
1. Conocimiento completo del jarabe a producirse: En la presente
inves-tigacin se obtuvo un conocimiento completo de la materia
prima nece-saria que se utiliza para la produccin del jarabe para
la tos, la cual se detalla con mayor precisin en el desarrollo del
caso prctico.
2. Observar con cuidado el proceso productivo: En el presente
estudio se observ la secuencia de elaboracin del jarabe para la
tos, desde su inicio hasta la finalizacin del mismo.
3.Grficadelprocesodelamateriaprima hasta su conversin en
pro-ducto terminado: Durante la visita a la planta de produccin se
verific que el proceso que se realiza a la materia prima, para
convertirla en producto terminado se lleva a cabo en tres centros
productivos.
4. Observar la divisin departamental de la fbrica: Se tuvo una
permanen-cia dentro de la planta por un tiempo, con el propsito de
familiarizarse con todos los aspectos operativos del proceso
productivo del jarabe para la tos.
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IVrea Contabilidad (NIIF) y Costos
IV-5Actualidad Empresarial N 289 Segunda Quincena - Octubre
2013
b) Planeacin del sistema de costos estndaresEste aspecto
representa el programa de trabajo a desarrollarse y que se resume
en los siguientes puntos:
1. Formulacin del plan de cuentas.2. Formas para la organizacin
y control de almacenes de
materiales y productos terminados.3. Personal necesario para
cubrir el diseo del sistema planea-
do.
c) Diseo y supervisin del sistema de costosEl diseo del sistema
de costos requiere la presencia constante del personal tcnico que
ha hecho los estudios mencionados anteriormente, a fin de ajustar
aquellos aspectos que por circuns-tancias especiales no puedan
operarse como fueron diseadas.
Adicionalmente, es til estar en contacto con el personal de la
empresa a fin de evitar los malos entendidos que siempre resultan
cuando se trata de cambiar las formas de trabajo esta-blecidas, es
decir cambiar las rutinas de trabajo emprico a las de carcter
tcnico.
11. Estudio detallado de la gestin de costos de la empresa
Al disear un sistema de costos estndar se iniciar el
estable-cimiento de las operaciones tcnicas de la produccin, o sea
la determinacin de los estndares fsicos y posteriormente proceder a
la evaluacin de los mismos para que en esa forma se establezca el
costo estndar.
Para el diseo de la fijacin de estndares fsicos es indispensable
la estandarizacin (reduccin o simplificacin de la capacidad de la
planta, al centro productivo que tiene menos capacidad) y de los
mtodos y procedimientos de produccin, incluyendo a ellos el control
de la materia prima, de mano de obra y de cargos indirectos de
fabricacin, de la industria de jarabes, de la demarcacin de
rutinas, del movimiento de materias primas y suministros de
produccin as como de la produccin en pro-
ceso y artculos terminados, de no contar con la estandarizacin
(reduccin o simplificacin) no podr lograrse el objetivo de fijar
estndares adecuados.
12. Procedimientos para disear el sistema de costos estndar
1. Tener conocimiento de la empresa (por medio de entrevistas,
visitas, etc.).
2. Datos de la empresa.3. Informes que se elaborarn.4. Preparar
nomenclatura contable y manual de procedimientos.5. Disear
formularios para las operaciones de costos.6. Preparar la
informacin financiera, teniendo en cuenta el
PCGE y las NIIF.
13.Formatos que son necesario utilizarse en el pro-ceso de
control de la produccin en la industria productora de jarabes para
la tos
El diseo de los formatos a utilizarse en el ciclo de fabricacin
de un artculo comienza, desde la compra de materias primas y su
registro en contabilidad, las fases de transformacin a travs de los
centros de produccin y, su ingreso al almacn de productos
terminados.
A continuacin se indican los formatos que se consideran
nece-sarios en el proceso de produccin del jarabe para la tos.
1. Orden de compra.2. Requisicin de materiales al almacn.3.
Ingreso al almacn.4. Control de existencias.5. Orden de
produccin.6. Nota de devolucin de materiales al almacn.7. Nota de
envo de producto terminado al almacn.
Revisando las NIIF: NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para
la
venta y actividades interrumpidas (Parte I)Apl
icac
in
Prc
tica
Autor : C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea
Ttulo : Revisando las NIIF: NIIF 5 Activos no corrientes
mantenidos para la venta y actividades interrumpidas (Parte I)
Fuente : Actualidad Empresarial N 289 - Segunda Quincena de
Octubre 2013
Ficha Tcnica
1. Reemplazo y vigencia
1.1. Reemplazo
NIIF 5 NIC 35 Operaciones Discontinuadas o Interrumpidas
1.2. Vigencia- Internacional : 1 enero 2005- Per : 1 enero
2006
2. Objetivos- Establecer el tratamiento contable de los Activos
no co-
rrientes mantenidos para la venta- Determina la presentacin y
revelacin de las Actividades
interrumpidas o discontinuadas
Activos no corrientes mantenidos para la venta Expresarse al
menor importe entre valor en libros y su
valor razonable menos los costos de venta. Se suspende la
DEPRECIACIN o AMORTIZACIN del
activo inmovilizado. Se presentan por SEPARADO en el estado de
situacin
financiera integrando el activo corriente.
Actividades interrumpidas Se presentan SEPARADAMENTE en el
estado del
resultado integral.
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IV
IV-6 Instituto Pacfico N 289 Segunda Quincena - Octubre 2013
Aplicacin Prctica
3. AlcanceLos criterios de medicin se aplican Normas
Propiedades de Inversin (al costo) NIC 40
Propiedades, Planta y Equipo NIC 16
Activos Intangibles NIC 38
Activos Biolgicos (al costo) NIC 41
4. ExcepcionesLos criterios de medicin no se aplican :
Normas
Activos Financieros NIC 39
Activos Diferidos Tributarios NIC 12
Propiedades de Inversin (a valor razonable) NIC 40
Activos Biolgicos (a valor razonable) NIC 41
5.Clasificacin
Activo nocorriente
mantenidopara laventa
- Importe en libros ser recuperado mediante su venta y no por su
uso contino.
- Deber estar disponible para una venta inmediata y
probable.
Altamente probable la venta La Gerencia lo tiene decidido
(existe plan de ventas) Inicio de gestin para conseguir comprador.
Tiene precio razonable con su valor actual. Se espera vender en un
plazo mximo de un ao
La ampliacinjustificada del plazo no impide su clasificacin como
MANTENIDO PARA LA VENTA cuando:
El alargue no depende de la empresa. La empresa no ha cambiado
su decisin de vender. El interesado no ha cambiado su decisin de
comprar.- Reconocimiento de las prdidas por desvalorizacinCuando se
adquiere un ACTIVO INMOVILIZADO con el nico propsito de POSTERIOR
VENTA debe ser clasificado como MANTENIDO PARA LA VENTA (siempre
que reuna los requi-sitos antes indicados).
Activos no corrientes que van a ser abandonados
NoseclasificanComo mantenidos
para la venta
Operacin discontinuada Estado de resultados y Flujos de
efectivo
No se consideran temporalmente
fuera de uso como abandonados
Calificar en
6. Medicin
Considerar:
- El menor importe entre el VALOR EN LIBROS y su VALOR RAZONABLE
menos los gastos de ventas.
- Cuando se espera vender despus del ao los gastos de ventas se
miden al valor actual.
- Los incrementos por actualizacin del valor son GASTOS
FINANCIEROS en el estado de resultados
- Reconocimiento de las prdidas por desvalorizacin: Se reconocen
hasta el importe del valor razonable ME-
NOS los gastos de venta.- Reversin de las prdidas por
desvalorizacin:
Las recuperaciones sern hasta el lmite de la desvalo-rizacin y
se aplicarn a resultados del periodo en que sucede.
7. Presentacin
7.1. Activos no corrientes mantenidos para la venta
Estadodesituacinfinanciera- Se presentarn por separado- Las
partidas no se podrn compensar
Estado del resultado integral- Se presentarn separadamente los
ingresos o gastos atribui-
dos directamente a resultados.
Caso N 1
InversioninmobiliariareclasificadaparalaventaEmpresa
Inmobiliaria Real dispone desde hace cinco aos de un edificio
alquilado a terceros en la ciudad de Tarma, Junn destinado al
servicio de alojamiento denominado Hotel Andino catalogado de
cuatro estrellas. El citado inmueble est contabilizado como
Inversiones Inmobiliarias medido en el modelo del costo con los
valores siguientes :
Cuentas Concepto S/.
(3111) Terrenos 50,000
(3121) Edificio 130,000
(3911) Deprec. Acumulada (19,500) 110,500
Valor en Libros 160,500
El 1 de enero del Ao 6, la empresa prepara un plan de accin con
el propsito de vender su local de Tarma por lo que ser medido a
valor razonable:
Tasacin del inmueble(valor razonable)
S/. S/.
- Terreno 53,000- Edificio 117,000 170,000
Menos:
Gastos estimados para vender
- Avisos diarios y TV 2,800
- Comisiones vendedores, 6% 10,200 (13,000)Valor razonable neto:
157,000
Al 31 de diciembre del Ao 6, el valor razonable del Hotel
An-dino deducidos de los costos incurridos para su venta asciende a
S/.161,000.
-
IVrea Contabilidad (NIIF) y Costos
IV-7Actualidad Empresarial N 289 Segunda Quincena - Octubre
2013
Finalmente, la empresa logra concretar con el comprador del
inmueble al precio aceptable de S/.175,000 transaccin que se
concreta en febrero del Ao 7.
Cul es el tratamiento contable aplicable?
Solucin
1. Transferencia para la venta (ene. Ao 6)
1 DEBE HABER
27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA 2711 Terrenos
50,000 2712 Edificaciones 130,000 2752 Deprec. Acumulada -
Inv.Inmobiliaria 19,50039 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOTAMIENTO
ACUMULADOS 3911 Inversiones Inmobiliarias 19,50031 INVERSIONES
INMOBILIARIAS 3111 Terrenos 50,000 3121 Edificaciones (para saldar
las cuentas) 130,000 199,500 199,500
2. Determinacin de nuevos valores (ene. Ao 6)
PCGE Concepto %Valorlibros
Valorrazonable
Variacin
(311) Terreno 31 50,000 53,000 3,000(3121) Edificio (neto) 69
110,500 117,000 6,500
100 160,500 170,000 9,500
Menos:
Gastos estimados para vender
- Avisos (2,800)- Comisin (10,200) (13,000)Valor razonable neto:
157,000Desvalorizacin de inmueble (3,500)
- Terreno (31%) (1,085)- Edificio (69%) (2,415)
(3,500)
3. Reconocimiento de desvalorizacin (ene. Ao 6)
2 DEBE HABER
66 PRDIDA POR MEDICIN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR
RAZONABLE 6613 Activos no corrientes mantenidos para la venta
3,50027 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA 2711
Terrenos 1,085 2712 Edificaciones _____ 2,415 3,500 3,500
4. Determinacin de deterioro a recuperar (dic. Ao 6)(Importe
neto de gastos para vender) S/.
Valor razonable al cierre 161,000Valor razonable al inicio
(157,000)
Recuperacin: 4,000Deterioro reconocido (mximo por recuperar )
3,500
5. Recuperacin de deterioro (dic. Ao 6)
3 DEBE HABER
27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA 2711 Terrenos
1,085 2712 Edificaciones 2,41566 PRDIDA POR MEDICIN DE ACTIVOS NO
FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE 6613 Activos no corrientes
mantenidos para la venta _____ 3,500 3,500 3,500
6. Venta del inmueble (feb. Ao 7)
4 DEBE HABER
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS-TERCEROS 165 Venta de activo
inmovilizado 1652 Inversin inmobiliaria 206,50075 OTROS INGRESOS DE
GESTIN 756 Enajenacin de activos inmovilizados 7562 Inversiones
inmobiliarias 175,00040 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 4011 IGV por pagar
_______ 31,500 206,500 206,500
7. Costo de venta del inmueble (feb. Ao 7)
5 DEBE HABER
65 OTROS GASTOS DE GESTIN 655 Costo neto de enajenacin de
activos inmovilizados y operaciones discontinuadas 65511
Inversiones inmobiliarias 160,50027 ACTIVOS NO CORRIENTES
MANTENIDOS PARA LA VENTA 272 Inmuebles, maquinaria y equipo 2721
Terrenos 50,000 2722 Edificaciones 130,000 2752 Deprec. Acumul Inv.
Inmobiliaria 19,500 (para saldar las cuentas) ______ _______
180,000 180,000
Comentarioa) En concordancia con la NIIF 5 Activos no Corrientes
Dis-
ponibles para la Venta y Operaciones Interrumpidas, a la fecha
de presentacin de los estados financieros se efectuar el
reconocimiento de la desvalorizacin del inmueble.
b) Los citados bienes inmovilizados terreno y edificio sern
expuestos en el Estado de situacin financiera integrando el activo
corriente; por consiguiente, segn la mencionada NIIF, la
depreciacin acumulada del edificio queda suspen-dida
c) En lugar de calcular la depreciacin del edificio aplicable al
periodo se proceder a determinar el valor razonable del bien,
incluso del terreno.
d) Por los gastos estimados, para la venta del inmueble, una vez
incurridos, se harn los correspondientes asientos por naturaleza y
por destino mediante las cuentas del Elemento 6 Gastos por
naturaleza y del Elemento 9 de la Contabilidad analtica.
e) De producirse la recuperacin del deterioro en ao posterior se
efectuar el abono en la cuenta 7571 Recuperacin de deterioro de
inversiones inmobiliarias.
Continuar en la siguiente edicin.
-
IV
IV-8 Instituto Pacfico N 289 Segunda Quincena - Octubre 2013
Aplicacin Prctica
Continuando con el desarrollo de la aplicacin prctica propuesta
en la revista N 285 y N 287, correspondiente a la segunda quincena
de agosto 2013 y segunda quincena de setiembre 2013.
b.2. Considerando sobre la estructura del archivo txt- La
elaboracin de la estructura del archivo txt, se desarrolla
sobre la base de la informacin consignada en el Libro Mayor segn
R.S. N 234-2006/Sunat (Formato 6.1); como pode-mos observar
comprende los saldos iniciales de las partidas contables y su
movimiento en el mes. El saldo final no se requiere consignar en el
archivo txt, ya que el PLE lo totaliza.
- Otro detalle que se debe tener en consideracin al elaborar el
archivo txt del Libro Mayor, es que los campos 6 y 7 (Saldos y
movimientos deudor y acreedor) no pueden ser 0.00 a la vez; de
darse el caso le remitir la siguiente inconsistencia Los montos
deben ser excluyentes. Siendo que la ca-sustica planteada no
contempla dato de los saldos iniciales; por ende sus saldos
deudores o acreedores son cero; en el archivo txt elaborado no
contiene lneas de saldos iniciales; de haberlos consignado,
generara la inconsistencia indicada.
- Podemos observar que los tres primeros campos contienen llave
nica, esta caracterstica implica que la conjuncin de estos tres
campos Periodo + CUO + Cta. Contable, no puede volverse a repetir
en otra lnea del archivo; en el caso sucediera; el PLE le generar
un mensaje de inconsistencia por error de duplicidad; siendo que la
informacin utilizada para la elaboracin del Libro Mayor se obtiene
del Libro Diario; retomamos la solucin brindada por Sunat
desarro-llada en la Revista N 283 informe Libro Diario Electrnico
(PLE) Archivo txt (Parte final)1. En el sexto considerando de este
informe, sealamos la sugerencia brindada por Sunat, en preguntas
frecuentes de libros electrnicos (pregunta 352), que es consignar
un correlativo o nmero secuencial adicional en el Cdigo nico de
Operacin - CUO en todas la lneas del asiento contable.
En el ejemplo planteado del mencionado informe (pgina IV-9); se
deber tener en consideracin la fe de errata siguiente:
Ejemplo:
20130600|101|01|42121|01/06/2013|PAGO CON CH. A PROVEEDORES
|1250.0|0.00|1|
20130600|102|01|42121|01/06/2013|PAGO CON CH. A PROVEEDORES
|850.00|0.00|1|
20130600|103|01|42121|01/06/2013|PAGO CON CH. A PROVEEDORES
|1650.00|0.00|1|
20130600|104|01|10411|01/06/2013|PAGO CON CH. A PROVEEDORES
|0.00|3750.00|1|
CUO
Sobre la base de este ejemplo, la mayorizacin de la
divi-sionaria 4212 en el libro mayor electrnico ser:
20130600|101|42121|01/06/2013|PAGO CON CH. A PROVEEDORES
|1250.0|0.00|1|
20130600|102|42121|01/06/2013|PAGO CON CH. A PROVEEDORES
|850.00|0.00|1|
20130600|103|42121|01/06/2013|PAGO CON CH. A PROVEEDORES
|1650.00|0.00|1|
1 Pginas IV-6 al IV-9.2 Ingresar a la web de Sunat
(www.sunat.gob.pe), en Orientacin Tributaria, en la seccin de
Libros y Registros
(Libros y Registros electrnicos).
b.3. Generacin del archivo txtLa informacin de los campos debe
estar separada por el palote (|), como se puede observar en el
grfico3.La nomenclatura del archivo es como sigue:
LE 20401959748 20130600 060100 00 1 1 1 1
a b c d e f g h i
Donde:a. IdentificadorFijodeLibroElectrnicob. RUC del
generadorc. Periodo (Ao, Mes
,Da)d.CdigoIdentificadordelLibro(LibroDiarioes5.1)e.OportunidaddepresentacindelEE.FF.aplicaal
Librode Inv.y
Balances, para los dems consigne 00f. Indicador de operaciones
(operativa o cierre)g. Indicador del contenido del libro o registro
(1. Con Informacin / 0
Sin Informacin)h. Monedai.
IndicadordelibroelectrnicogeneradoporelPLE(Fijo)
Una vez validado el archivo txt, el PLE emite el siguiente
reporte, finalmente se proceder al envo de la informacin:
Fe de erratasLe informamos a nuestros sucriptores que en el
informe deno-minado Libro Diario Electrnico (PLE) Archivo txt
(Parte final) publicado en la Revista N 283 correspondiente a la
segunda quincena de julio 2013, por error de diagramacin se ha
consignado un formato errado en el campo 5 correspon-
3
Lagrficadelarchivotxt,muestravisualmentelasprimeras16lneas,lassubsiguienteslneassevisualizancon
la accin del arrastre de la barra espaciadora, en el archivo
original. La frmula CONCATENAR del
Excel,esunaherramientamuytilparalaelaboracindelosarchivostxt.
Libro Mayor Electrnico (PLE)Archivo txt (Parte final)
Autora : C.P.C. Luz Hirache Flores
Ttulo : Libro Mayor Electrnico (PLE) Archivo txt (Parte
final)
Fuente : Actualidad Empresarial N 289 - Segunda Quincena de
Octubre 2013
Ficha Tcnica
-
IVrea Contabilidad (NIIF) y Costos
IV-9Actualidad Empresarial N 289 Segunda Quincena - Octubre
2013
diente a la Fecha de la Operacin del punto b.1. Estructura del
archivo txt:Dice: dd.mm.aaaa (este formato les generar
inconsistencia en el archivo de envo del PLE).Debe decir:
dd/mm/aaaa
Caso N 2
La empresa Luces S.A. ha sido designada principal contribuyente
en diciembre 2012; por cuanto tiene la obligacin de remitir a
partir del mes de junio, informacin del Libro Diario y Mayor
electrnico.a. La empresa Luces S.A. tiene las siguientes dudas:
i. Debo remitir informacin de enero a junio en mi libro diario y
mayor?
ii. Debo realizar un cierre contable al finalizar el mes de
mayo, para generar un asiento de apertura en el mes de junio y
poder elaborar el archivo txt del LD4 o LM5?
iii. Cmo presento los totales en el Libro Diario electrnico?iv.
Cmo informo los saldos en el Libro Mayor electrnico?
b. En el mes de junio, su libro mayor contiene la siguiente
informacin6 y requiere elaborar el archivo txt.
Cod. cta.
Denominac. cta.
Fecha de la operacin
N correl.
l. diario (2)
Descripcin o glosa de la
operacin
Saldos y movimientos
Deudor Acreedor
10111 Caja general M.N. 01/06/2013 SI Saldo inicial 1,525,630.20
1,486,954.00
10111 Caja general M.N. 05/06/2013 15Cobranzas FC 1550
8,650.00
10111 Caja general M.N. 09/06/2013 50Cobranzas FC 1555
12,900.00
10111 Caja general M.N. 14/06/2013 76Depsito en cta
21,550.00
10111 Caja general M.N. 21/06/2013 135Cobranzas FC 1556
15,800.00
10111 Caja general M.N. 28/06/2013 164Depsito en cta
15,800.00
Totales 1,562,980.20 1,524,304.00
Cod cta.
Denominac. cta.
Fecha de la operacin
N correl.
l. diario (2)
Descripcin o glosa de la opera-
cin
Saldos y movimientos
Deudor Acreedor
12121 Emitidas en cartera M.N. 01/06/2013 SI Saldo inicial
1,125,680.00 1,069,396.00
12121 Emitidas en cartera M.N. 02/06/2013 3Por venta FC 1555
12,900.00
12121 Emitidas en cartera M.N. 05/06/2013 15Cobranzas FC 1550
8,650.00
12121 Emitidas en cartera M.N. 09/06/2013 50Cobranzas FC 1555
12,900.00
12121 Emitidas en carterA M.N. 15/06/2013 88Por venta FC 1556
15,800.00
12121 Emitidas en cartera M.N. 21/06/2013 135Cobranzas FC 1556
15,800.00
12121 Emitidas en cartera M.N. 28/06/2013 185Por venta FC 1557
35,900.00
Totales 1,190,280.00 1,106,746.00
Cd cta.
Denominac. cta.
Fecha de la opera-
cin
N correl.
l. diario (2)
Descripcin o glosa de la
operacin
Saldos y movimientos
Deudor Acreedor
6353 Maq. y equipos de explotacin 01/06/2013 SI Saldo inicial
30,000.00 -
6353 Maq. y equipos de explotacin 01/06/2013 5Alqu i l e r mayo
(FC 002-000560 30/05/13)
5,000.00
6353 Maq. y equipos de explotacin 30/06/2013 220Alquiler junio -
FC 002-0000635 5,000.00
Totales 40,000.00 -
4 LD = Libro Diario5 LM=LibroMayor6
Parafinesdidcticossedesarrollasolotrespartidascontables.
Dato adicional; en el libro mayor del mes de mayo 2013, el ltimo
CUO o N correlativo imputado es el 455.
Se pide:- Resolver las dudas planteadas por la empresa Luces
S.A.- Desarrollar el Libro Mayor electrnico
Solucin:a. Absolucin de las dudas planteadas por la empresa
Luces
S.A.:i. Debo remitir informacin de enero a junio en mi
libro diario y mayor? La informacin a considerar en el archivo
TXT del Libro
Diario electrnico corresponde a los registros contables
incurridos e imputados contablemente a partir del mes de JUNIO en
adelante. Por cuanto, no hay obligacin de remitir informacin de los
registros contables de los meses de enero a mayo 2013 de manera
electrnica.
En el caso del Libro Mayor electrnico, de igual manera este
comprender los saldos y los movimientos del mes de junio en
adelante.
(DisposicionesComplementariasFinales1y2de
laR.S.N248-2012/SUNAT)
ii. Deborealizaruncierrecontablealfinalizarelmesde mayo, para
generar un asiento de apertura en el mes de junio y poder elaborar
el archivo TXT del LD o LM?
NO, recuerde que el cierre contable se realiza en merito a la
emisin de los estados financieros anuales, por cuanto; no
corresponde realizar cierre contable alguno para la elaboracin del
archivo TXT del LD o LM; recuerde que hasta el mes de mayo deber
llevar su Libro Diario y Mayor de manera fsica (esto es ya sea,
manual o en hojas sueltas o continuas); y a partir del mes de Junio
deber llevarlos de manera electrnica.
En el artculo 6 de la R.S. N 248-2012/SUNAT, seala como una
obligacin del contribuyente afiliado o in-corporado al PLE, la de
realizar el cierre del libro y/o registro contable; ello se refiere
a realizar un trazo diagonal en el ltimo folio del libro o registro
contable en el cual se ha consignado informacin, pudiendo repetirse
este mismo trazo en los folios en blanco siguientes o en su defecto
colocar un sello de ANULADO; dicho cierre del libro y/o registro
contable, NO requiere realizarse ante notario pblico.
Ejemplo:
iii. Cmo presento los totales en el Libro Diario
Elec-trnico?
De acuerdo a la estructura del Libro Diario Electrnico, se
consigna los registros contables; por cuanto no debe consignarse
los totales en el libro diario electrnico.
Otro detalle a tener en consideracin es que la opcin de
validacin del PLE emite un reporte de consistencia, en el cual
consigna informacin siguiente:
- Total Debe - Total Haber - Cantidad de Filasiv. Cmo informo
los saldos en el Libro Mayor elec-
trnico? En el libro mayor electrnico se informar el saldo
inicial
de la partida contable y los movimientos del mes que hubiera
tenido dicha partida contable.
-
IV
IV-10 Instituto Pacfico N 289 Segunda Quincena - Octubre
2013
Respecto al CUO o N correlativo para este fin, la en-tidad podr
asignarle un cdigo o correlativo que le permita identificar el
Saldo Inicial, en el caso planteado se asigna SI, tambin podramos
asignar un cdigo diferenciando el tipo de saldo, ejemplo: SID =
Saldo Inicial Deudor o SIA = Saldo Inicial Acreedor.
b. Elaboracin del archivo txt: Con la informacin del libro mayor
que posee la entidad,
elaboramos la estructura del archivo txt, para su remisin
mediante el PLE:1 2 3 4 5 6 7 8 9 al 16
Periodo
N o CUO L.
Dia-rio
Cta. Conta-
ble
Fecha de la operacin Glosa
Saldos y movimien-tos Deudor
Saldos y movimientos
Acreedor
Esta-do
Campos de libre utiliza-cin.
20130600 SID 10111 01/06/2013 Saldo inicial deudor 1525630.20
0.00 1
20130600 SIA 10111 01/06/2013 Saldo inicial acreedor 0.00
1486954.00 1
20130600 15 10111 05/06/2013 Cobranzas FC 1550 8650.00 0.00
1
20130600 50 10111 09/06/2013 Cobranzas FC 1555 12900.00 0.00
1
20130600 76 10111 14/06/2013 Depsito en cta. 0.00 21550.00 1
20130600 135 10111 21/06/2013 Cobranzas FC 1556 15800.00 0.00
1
20130600 164 10111 28/06/2013 Depsito en cta. 0.00 15800.00
1
20130600 SID 12121 01/06/2013 Saldo inicial deudor 1125680.00
0.00 1
20130600 SIA 12121 01/06/2013 Saldo inicial acreedor 0.00
1069396.00 1
20130600 3 12121 02/06/2013 Por venta FC 1555 12900.00 0.00
1
20130600 15 12121 05/06/2013 Cobranzas FC 1550 0.00 8650.00
1
20130600 50 12121 09/06/2013 Cobranzas FC 1555 0.00 12900.00
1
20130600 88 12121 15/06/2013 Por venta FC 1556 15800.00 0.00
1
20130600 135 12121 21/06/2013 Cobranzas FC 1556 0.00 15800.00
1
20130600 185 12121 28/06/2013 Por venta FC 1557 35900.00 0.00
1
20130600 SID 6353 01/06/2013 Saldo inicial deudor 30000.00 0.00
1
20130600 220 6353 30/06/2013Alquiler junio - FC 002-0000635
5000.00 0.00 1
20130500 456 6353 30/05/2013
Alquiler mayo (FC 002-000560 30/05/13)
5000.00 0.00 8 5
Observaciones:i) De la informacin de los saldos iniciales: En la
elaboracin, hemos tenido en consideracin la ca-
racterstica de excluyentes para los campos 6 Saldos y
Movimientos Deudor y 7 Saldos y Movimientos Acreedor; ello suguiere
que cada fila no podra mostrar importe en ambos campos, debiendo
reflejar un importe deudor o acreedor, pero no ambos.
En la casustica, hemos considerado necesario establecer una
codificacin que permita identificar el saldo inicial deudor (SID) y
el saldo inicial acreedor (SIA); pudiendo tambin ingresarse en una
sola lnea el saldo inicial (SI) de manera neta.
En el caso que hubiramos ingresado importes tanto en el campo 6
y 7 correspondiente a una fila, nos genera la siguiente
inconsistencia:
Ejemplo: 20130600|SI|10111|01/06/2013|SALDO INICIAL
|1525630.20|1486954.00|1|
El mensaje que le remitir el PLE ser:
ii) El Estado 8 cuando la operacin corresponde a un pe-riodo
anterior y NO ha sido anotada en dicho periodo:
En la casustica planteada, se ha registrado en el mes de junio,
el gasto de alquiler correspondiente al mes de mayo; y cuyo
registro contable en el mes de junio se ha realizado en el nmero de
asiento 5.
En consideracin a la estructura del archivo txt, deber tenerse
en cuenta lo siguiente:
Campo 1 Periodo, deber consignar el periodo al que corresponda
la operacin (esto es cuando devengo la operacin), en este caso el
gasto por alquiler devengo en mayo, el mismo que fue omitido en
dicho mes y registrado en junio; por cuanto en este campo se
consignar: 20130500
Campo 2 CUO, si el campo 8 Estado es igual a 8, consignar el
correlativo que corresponda al periodo en que se omiti la anotacin.
Para modificaciones posteriores se har referencia a este
correlativo.
Bajo esta exigencia deber de tenerse en consideracin el ltimo
CUO o N correlativo utilizado en el mes de mayo, siendo el registro
455 el ltimo utilizado; para esta opera-cin omitida en mayo e
informada en junio se asignar en el campo 2 el 456.
Campo 4 Fecha de la operacin, se consignar la fecha al que
corresponda la operacin omitida; en el caso planteado corresponde
consignar 30/05/2013.
Campo 9 Campos de libre utilizacin, este campo se podr utilizar
para consignar el CUO o N correlativo del registro contable de esta
operacin omitida en mayo y anotada en junio, cuyo registro en su
libro diario en el mes de junio es 5.
Finalmente, obtenemos el archivo txt y validamos:
Aplicacin Prctica
-
IVrea Contabilidad (NIIF) y Costos
IV-11Actualidad Empresarial N 289 Segunda Quincena - Octubre
2013
Aplicacin Prctica NIC 41: Agricultura
Autor : Dr. C.P.C. Pascual Ayala Zavala
Ttulo : Aplicacin Prctica NIC 41: Agricultura
Fuente : Actualidad Empresarial N 289 - Segunda Quincena de
Octubre 2013
Ficha Tcnica
Caso N 1
Empresa agricolaLa empresa Los Angeles S.A. es una empresa
agricola situada en Pichanaqui - Junin, que se dedica a la
produccion de naranja, para ser vendidos en el mercado nacional al
inicio del ejercicio tiene el siguiente inventario:
x DEBE HABER
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 1,500.00 101 Caja 104
Cuentas corrientes en instituciones financieras12 CUENTAS POR
COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 23,000.00 121 Facturas, boletas y
comprobantes por cobrar24 MATERIAS PRIMAS 8,900.00 243 Materias
primas para producctos agropecuarios33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y
EQUIPO 578,700.00 331 Terrenos 520,500.00 333 Maquinaria y equipos
de explotacin 58,200.0035 ACTIVOS BIOLGICOS 155,600.00 351 Activos
biolgicos en produccin42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS
12,000.00 421 Facturas, boletas y comprobantes por pagar50 CAPITAL
755,700.00 501 Capital social
1. Se compran semillas para la siembra por S/.25,000.00 ms IGV
al crdito, que se ingresan a los almacenes.
2. Se registra una planilla de salarios de los obreros por
S/.14,500.00 ms cuotas patronales y descuentos de ley.
3. Se enva las semillas a los terrenos donde son sembrados para
su desarrollo por S/.20,200.00.
4. Se registra los siguientes gastos, en la preparacion y abono
de los terrenos agricolas:
Agua de regadio 3,100.00 ms IGV.Electricidad 1,500.00 ms
IGV.Otros servicios 1,950.00 ms IGV.
6,550.00
5. Se registra la depreciacin del activo fijo por S/.8,900.00,
se distribuye el gasto de la siguiente manera:
Al costo de la produccin 50%Gastos administrativos 25%Gastos de
ventas 25%
6. A la fecha la totalidad del costo del activo biolgico en
de-sarrollo ha llegado a su etapa de produccin, por un total de
S/.46.005.00.
7. Se ha determinado que el total del activo biolgico en su
etapa de produccin tiene un valor razonable de S/.190,000.00.
Saldo inicial 155,600.00Produccion del ejercicio 46,005.00Valor
total 201,605.00
Valor total 201,605.00Valor razonable 190,000.00
11,605.00
8. En la fecha se ha realizado la cosecha de los productos
agricolas cuyo valor estimado de ventas es de S/.85,600.00,
considerando ademas gastos de embalajes S/.8,200 y gastos de ventas
por S/.4,200.
Valor estimado de ventas 85,600.00menos: gastos de terminacin
8,200.00menos: gastos de ventas 4,200.00Valor neto realizable
73,200.00
9. Se ha vendido la mitad de los productos agricolas a los
clientes del pas por S/.120,000.00 ms IGV al contado.
Desarrollo:Diario
Por el inventario inicial del ejercicio:
1 DEBE HABER
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 1,500.00 101 Caja 104
Ctas. corrientes en instituciones financieras
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 23,000.00 121
Fact., boletas y otros comprobantes por cobrar
24 MATERIAS PRIMAS 8,900.00 241 Materias primas para producctos
agro.
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 578,700.00 331 Terrenos
520,500.00 333 Maquinarias y equipos de explotacin 58,200.00
35 ACTIVOS BIOLGICOS 155,600.00 351 Activos biolgicos en
produccin42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 12,000.00 421
Fact., boletas y otros comprobantes por pagar
50 CAPITAL 755,700.00 501 Capital social
x/xPoreliniciodelasoperacionesdelejercicio.
-
IV
IV-12 Instituto Pacfico N 289 Segunda Quincena - Octubre
2013
Operacin 1. Compra de semilla para la siembra.
2 DEBE HABER
60 COMPRAS 25,000.00 602 Materias primas 6023 Materias primas
para prod. agro. y pisccolas40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y
APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 4,500.00 401
Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas42 CUENTAS POR
PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 29,500.00 421 Fact., boletas y otros
comprobantes por pagar 4212
Emitidasx/xPorlacompradelassemillasmsIGV.
24 MATERIAS PRIMAS 25,000.00 243 Materias primas para prodts.
agro. y pisccolas61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 25,000.00 612 Materias
primas 6123 Materias primas para prodts. agro. y
pisccolasx/xPorelingresodelassemillasalalmacn.
3
Operacin 2. Registro de la planilla de sueldos.
4 DEBE HABER
62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES 15,805.00 621
Remuneraciones 14,500.00 6211 Sueldos y salarios 627 Seguridad,
previsin social y otras contribuciones 1,305.00 6271 Rgimen de
prestaciones de salud40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 3,190.00 403
Instituciones pblicas 4031 Essalud 1,305.00 4032 ONP 1,885.0041
REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 12,615.00 411
Remuneraciones por pagar 4111 Sueldos y salarios por pagarPor el
registro de la planilla de sueldos de acuerdo al siguiente
detalle:
Sueldo 14,500.00Essalud 1305.00ONP 1,885.00Total 3,190.00
35 ACTIVOS BIOLGICOS 15,805.00 352 Activos biolgicos en
desarrollo 35212 Costo72 PRODUCCIN DE ACTIVO INMOVILIZADO 15,805.00
724 Activo biolgico 7242 Act. biolg. en desarrollo de origen
vegetalPor el destino de los gastos de la planilla.
5
Operacin 3. Envo de las semillas a la produccin. 6 DEBE
HABER
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 20,200.00 612 Materias primas 6123
Materias primas para prodts. agro. y pisccolas24 MATERIAS PRIMAS
20,200.00 243 Materias primas para prodts. agro. y
pisccolasx/xPorelenvodelasmateriasprimasalaproduccin.
7 DEBE HABER
35 ACTIVOS BIOLGICOS 20,200.00 352 Activos biolgicos en
desarrollo 35212 Costo72 PRODUCCIN DE ACTIVO INMOVILIZADO 20,200.00
724 Activo biolgico 7242 Act. biolgico. en desarrollo de origen
vegetal
Operacin 4. Registro de los gastos por servicios bsicos y
otros.
8 DEBE HABER
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 5,550.00 636
Servicios bsicos 3,100.00 6363 Agua 3,100.00 639 Otros servicios
prestados a terceros 2,450.0040 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y
APORTES SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 999.00 401
Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas42 CUENTAS POR
PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 6,549.00 421 Facts., boletas y otros
comprobantes por pagarPor los pagos pendientes de los servicios
publicos ms IGV.
35 ACTIVOS BIOLGICOS 5,550.00 352 Activos biolgicos en
desarrollo 35212 Costo72 PRODUCCIN DE ACTIVO INMOVILIZADO 5,550.00
734 Activo biolgico 7342 Act. biolgico en desarrollo de origen
vegetalPor el destino de los gastos prestados por terceros y otros
gastos
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 6,549.00 421 Facts.,
boletas y otros comprobantes por pagar10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE
EFECTIVO 6,549.00 104 Ctas. corrientes en instituciones
financierasPor la cancelacin a los proveedores por los diversos
servicios recibidos.
9
10
Operacin 5. Por la depreciacin del ejercicio.
11 DEBE HABER
68 VALUACIN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 8,900.00 681
Depreciacin39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOT. ACUMULADO 8,900.00
391 Depreciacin
acumuladaAsientoparacontabilizarlasdepreciacionesdelactivofijo.
35 ACTIVOS BIOLGICOS 4,450.00 352 Activos biolgicos en
desarrollo 35212 Costo94 GASTOS DE ADMINISTRACIN 2,225.0095 GASTOS
DE VENTAS 2,225.0072 PRODUCCIN DE ACTIVO INMOVILIZADO 4,450.00 734
Activo biolgico 7342 Act. biolgico en desarrollo de origen
vegetal79 CARGAS IMPUTABLES A CTAS. DE COSTOS Y GASTOS
4,450.00Poreldestinodelosgastospordepreciacindeactivosfijos.
12
Aplicacin Prctica
-
IVrea Contabilidad (NIIF) y Costos
IV-13Actualidad Empresarial N 289 Segunda Quincena - Octubre
2013
Operacin 6. Por el cambio de la etapa de desarrollo a la etapa
de produccion.
13 DEBE HABER
35 ACTIVOS BIOLGICOS 46,005.00 351 Activos biolgicos en
produccin 3512 De origen vegetal 35122 Costo35 ACTIVOS BIOLGICOS
46,005.00 352 Activos biolgicos en desarrollo 3522 De origen
vegetal 35222
CostoParacontabilizarelcambiodeetapadelactivobiolgico.
Operacin 7. Por el registro del valor razonable del activo
biolgico.
14 DEBE HABER
66 PRDIDA POR MEDICIN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR
RAZONABLE 11,605.00 662 Activo inmovilizado 6622 Activos
biolgicos35 ACTIVOS BIOLGICOS 11,605.00 351 Activos biolgicos en
produccin 3512 De origen vegetal 35122 CostoPara registrar el
ajuste del valor razonable del activobiolgico.
Operacin 8. Por el valor neto de los productos agrcolas.
15 DEBE HABER
21 PRODUCTOS TERMINADOS 73,200.00 213 Productos agropecuarios y
pisccolas terminados 2132 De origen vegetal76 GANANCIAS POR MEDICIN
DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE 73,200.00 761 Activos
realizables 7611 Mercaderias 7612 Productos terminadosPara
registrar el valor neto realizable de los productosagrcolas.
Operacin 9. Por la venta de los productos agrcolas ms IGV.
16 DEBE HABER
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 141,600.00 121
Facts., boletas y otros compr. por cobrar 1212 Emitidas en
cartera70 VENTAS 120,000.00 702 Productos terminados 7023 Productos
agro. pisccolas terminados40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES
AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 21,600.00 401 Gobierno
central 4011 Impuesto general a las ventasPor la venta de productos
agrcolas al contado ms IGV.
69 COSTO DE VENTAS 36,600.00 692 Productos terminados 6923 Prod.
agropecuarios terminados21 PRODUCTOS TERMINADOS 36,600.00 213
Produ. agropecuarios pisccolas terminados 2132 De origen vegetalPor
el costo de ventas de los productos agrcolas terminados.
17
18 DEBE HABER
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 141,600.00 104 Ctas.
corrientes en instituciones financieras12 CUENTAS POR COBRAR
COMERCIALES - TERCEROS 141,600.00 121 Facts., boletas y otros
comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en
carteraPorlacobranzaefectuada,derivadadelasventasalcontado.
62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES 7,027.25 622 Otras
remuneraciones41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR
7,027.25 413 Participacion de los trabajadores por
pagarPorlasparticipacionesdelostrabajadoresdeacuerdoalaNIC19Beneficiosdelostrabajadores
94 GASTOS DE ADMINISTRACIN 7,027.2579 CARGAS IMPUTABLES A CTAS.
DE COSTOS Y GASTOS
7,027.25Asientopordestinodelasparticipacionesalostrabajadores.
19
20
MAYOR (1)10 EFECTIVO DE EQUI-
VALENTES DE EFEC-TIVO
12 CUENTAS POR CO-BRAR COMERCIALES - TERCEROS
21 PRODUCTOS TERMI-NADOS
1,500.00 6,549.00 23,000.00 141,600.00 73,200.00
36,600.00141,600.00 141,600.00143,100.00 6,549.00 164,600.00
141,600.00 73,200.00 36,600.00
35 ACTIVOS BIOLGICOS 24 MATERIAS PRIMAS 33 INMUEBLES, MAQ.Y
EQU.155,600.00 46,005.00 8,900.00 20,200.00 578,700.0015,805.00
11,605.00 25,000.0020,200.005,550.004,450.00
46,005.00247,610.00 57,610.00 33,900.00 20,200.00 578,700.00
39 D E P R E C I A C I N , AMORTIZ. Y AGOTA-MIENTO ACUMUL.
40 TRIBUTOS, CONTRA-PREST. Y APORTES AL SIST. DE PENS.
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAG.
8,900.00 4,500.00 3,190.00 12,615.00999.00 21,600.00
0.00 8,900.00 5,499.00 24,790.00 12,615.00
42 CUENTAS POR PA-GAR COMERCIALES - TERCEROS
50 CAPITAL 602 MATERIAS PRIMAS
6,549.00 12,000.00 755,700.00 25,000.0029,500.006,549.00
6,549.00 48,049.00 755,700.00 25,000.00 0.00
61 VARIAC. DE EXISTEN-CIAS
62 GASTOS DE PERSO-NAL, DIRECTORES Y GERENTES
63 GASTOS DE SERVI-CIOS PRESTADOS POR TERC.
20,200.00 25,000.00 15,805.00 5,550.0020,200.00 25,000.00
15,805.00 5,550.00
68 VALUACIN Y DETE-RIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES
69 COSTO DE VENTAS 70 VENTAS
8,900.00 36,600.00 120,000.008,900.00 36,600.00 120,000.00
76 GANANCIAS POR ME-DICIN DE ACTIVOS NO FINANC. AL V.
79 CARGAS IMPUTA-BLES A CTAS. DE COSTOS Y GASTOS
72 PRODUCCIN DE ACTIVO INM.
73,200.00 4,450.00 15,805.0020,200.005,550.004,450.00
73,200.00 0.00 4,450.00 0.00 46,005.00
94 GASTOS ADMINIS-TRAT.
95 GASTOS DE VENTAS 66 PRDIDAS POR ME-DICIN DE ACTIVOS NO
FINANCIEROS
2,225.00 2,225.00 11,605.002,225.00 2,225.00 11,605.00
-
IV
IV-14 Instituto Pacfico N 289 Segunda Quincena - Octubre
2013
Balance General (Hoja de Trabajo)
ConceptoSumas del mayor Saldos Cargas transferidas Cuentas del
balance Resultado por naturaleza Resultado por funcin
Debe Haber Deudor Acreedor Debe Haber Activo Pasivo Prdidas
Ganancias Prdidas Ganancias10 Efectivo y equivalentes
de efectivo 143,100.00 6,962.00 136,138.00 136,138.00 0.00
12 Ctas. por cobrar co-merciales - Terceros 164,600.00
141,600.00 23,000.00 23,000.00
21 Productos terminados 73,200.00 36,600.00 36,600.00
36,600.0035 Activos biolgicos 247,610.00 57,610.00 190,000.00
190,000.0024 Materias primas 33,900.00 20,200.00 13,700.00
13,700.0025 Materiales auxiliares,
Suministros y Rep. 0.00 0.00
33 Inmuebles, maquinaria y equipo 578,700.00 578,700.00
578,700.00
39 Depreciacin, amorti-zacin y agotamiento 0.00 8,900.00
8,900.00 8,900.00
40 Tributos, contrapresta-ciones y aportes al Sist. 5,499.00
24,790.00 19,291.00 19,291.00
41 Remunerac y participa-ciones por pagar 12,615.00 12,615.00
12,615.00
42 Ctas. por pagar comer-ciales - Terceros 6,962.00 48,049.00
41,087.00 41,087.00
50 Capital 755,700.00 755,700.00 755,700.00602 Compras de
materias
primas 25,000.00 25,000.00 25,000.00
61 Variacin de existen-cias 20,200.00 25,000.00 4,800.00 0.00
4,800.00
62 Gastos de personal, directores y gerentes. 15,805.00
15,805.00 15,805.00
63 Gastos de servicios prestados por terceros 5,550.00 5,550.00
5,550.00
64 Gastos tributos 0.00 0.0066 Prdida por medicin
de act. no financiero 11,605.00 11,605.00 11,605.00
11,605.00
68 Valuacin y deterioro de activos y prov. 8,900.00 8,900.00
8,900.00
69 Costo de ventas 36,600.00 36,600.00 36,600.00 36,600.0070
Ventas 120,000.00 120,000.00 120,000.00 120,000.0071 Variacion de
la produc-
cin almacenada 36,600.00 36,600.00
76 Ganancias por medi-cin de activos no F. 73,200.00 73,200.00
73,200.00 73,200.00
72 Produccin de activo inmovilizado 46,005.00 46,005.00
46,005.00
79 Cargas imputables a ctas. de costos y gastos 4,450.00
4,450.00 4,450.00
90 Costo de produccin 0.00 0.00 0.0094 Gastos de administra-
cin 2,225.00 2,225.00 2,225.00 2,225.00
95 Gastos de ventas 2,225.00 2,225.00 2,225.00 2,225.000.00
1,381,681.00 1,381,681.00 1,086,048.00 1,086,048.00 41,050.00
41,050.00 978,138.00 837,593.00 103,460.00 244,005.00 52,655.00
193,200.00140,545.00 140,545.00 140,545.00
978,138.00 978,138.00 244,005.00 244,005.00 193,200.00
193,200.00Resultados antes de participaciones e impuestos
140,545.005% de participacion de utilidades para los trabajadores
7,027.25
133,517.75Impuesto a la renta 30 % 40,055.33Resultado del
ejercicio 93,462.43
Los ngeles S.A.Estadodesituacinfinanciera(Al 31 de diciembre del
ao 1expresado en nuevos soles)
Activo Pasivo y patrimonio
Activo corriente Pasivo corriente
Efectivo y equivalente de efect. 136,138.00
Cuentas por pagar co-merciales 41,087.00
Cuentas por cobrar co-merciales 23,000.00 Otras cuentas por
pagar 78,988.58
Existencias 50,300.00 Total pasivo corriente 120,075.58Total
activo corriente 209,438.00
Activos no corrientes Patrimonio netoActivos biolgicos
190,000.00 Capital 755,700.00Inmuebles, maquina-rias y equipo
578,700.00 Resultados acumulados 93,462.42
(Depreciacin acumu-lada) (8,900.00) Total patrimonio neto
849,162.42
Total activos no co-rrientes 759,800.00
Total activos 969,238.00 Total pasivos y patri-monios
969,238.00
Los ngeles S.A.Estado de resultado integral
(Por naturaleza)Por el ao 1
Ventas netas de productos 120,000.00Produccin almacenada (o
desalmacenada) (36,600.00)Produccin inmovilizada 46,005.00Total
produccin 129,405.00Consumo:Compra de materias primas
(25,000.00)Compra de suministros diversosVariacin de:Materias
primas 4,800.00Suministros diversosServicios prestados por terceros
(5,550.00)Valor agregado 103,655.00Gastos de personal
(22,832.25)TributosExcedente(oinsuficiencia) 80,822.75Bruto de
explotacinEstimacin del ejercicio (8,900.00)Resultado de explotacin
71,922.75Ganancia por medicin de act. no financ. 73,200.00Prdidas
por medicin de act. no financ. (11,605.00)Resultado antes de
participacionese impuestos 133,517.75Impuesto a la renta 30%
(40,055.33)Resultado del ejercicio 93,462.43
BALANCE GENERAL ESTADO POR NATURALEZA
Aplicacin Prctica