CAPÍTULO I LA NUEVA NORMATIVA TÉCNICA PARA LA PREPARACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS 1. INTRODUCCIÓN....................................................................................................................... 1 2. VIGENCIA DE LAS NIIF EN EL MUNDO ............................................................................. 2 3. EL PROCESO DE CONVERGENCIA EN BOLIVIA ............................................................ 4 4. LAS ENTIDADES FACULTADAS PARA PONER EN VIGENCIA LAS NIF EN BOLIVIA........................................................................................................................................ 7 5. ESTRUCTURA DE LAS NIIF, LA DENOMINACIÓN DE LAS NUEVAS NORMAS EN BOLIVIA, LAS RESOLUCIONES APROBADAS POR EL COLEGIO DE AUDITORES Y LAS NUEVAS NORMAS DE CONTABILIDAD .............. 8 5.1. Resolución N° 02/2010 de 30.10.10, las nuevas Normas Contables en Bolivia ............................................................................................................................9 5.2. Las Normas de Información Financiera - 8 NIF: ...................................................... 9 5.3. Las Normas de Contabilidad - 29 NC......................................................................... 9 5.4. Resolución N° 03/2010 de 30.10.10. El Marco de Referencia y las Normas de Auditoría ................................................................................................ 10 5.5. Resolución N° 04/2010 de 30.10.10. Las Interpretaciones de las Normas de Información Financiera .............................................................................................10 5.6. Resolución N° 05/2010 de 30.10.10. El Código de Ética ....................................... 11 5.7. Resolución N° 06/2010 de 30.10.10. La Norma de Control de Calidad para las Firmas de Auditoría ......................................................................... 11 5.8. Resolución N° 01/2011 de 05.02.11. Aprobación de las NIF para PYMES 12 5.9. Resolución N° 02/2011 de 05.02.11. Interpretaciones de NIF ............................. 13 6. LAS NIF COMPLETAS Y LAS NIF PARA PYMES ............................................................ 13 7. DIFICULTADES PARA LA UTILIZACIÓN DE LAS NIF ..................................................... 17 8. EL ESCENARIO LEGAL Y TRIBUTARIO ANTE LA VIGENCIA DE LAS NIF................ 18 8.1. La autorización legal por parte del Estado ................................................................ 19 8.2. Los propósitos tributarios y las NIF............................................................................ 20 8.3. El Código de Comercio y las NIF................................................................................. 25
15
Embed
CAPÍTULO I - Verbundzentrale des · PDF file2.3. El RC-IVA para los menores e incapaces ... 2.5. Los ingresos por alquileres y el nacimiento del hecho imponible.....193 2.6. Los ingresos
This document is posted to help you gain knowledge. Please leave a comment to let me know what you think about it! Share it to your friends and learn new things together.
5. ESTRUCTURA DE LAS NIIF, LA DENOMINACIÓN DE LAS NUEVAS
NORMAS EN BOLIVIA, LAS RESOLUCIONES APROBADAS POR EL
COLEGIO DE AUDITORES Y LAS NUEVAS NORMAS DE CONTABILIDAD.............. 8
5.1. Resolución N° 02/2010 de 30.10.10, las nuevas Normas Contablesen Bolivia............................................................................................................................9
5.2. Las Normas de Información Financiera - 8 N IF :...................................................... 9
5.3. Las Normas de Contabilidad - 29 NC......................................................................... 9
5.4. Resolución N° 03/2010 de 30.10.10. El Marco de Referencia ylas Normas de Auditoría................................................................................................ 10
5.5. Resolución N° 04/2010 de 30.10.10. Las Interpretaciones de las Normas
de Información Financiera.............................................................................................10
5.6. Resolución N° 05/2010 de 30.10.10. El Código de Ética....................................... 11
5.7. Resolución N° 06/2010 de 30.10.10. La Norma de Control deCalidad para las Firmas de A ud ito ría .........................................................................11
5.8. Resolución N° 01/2011 de 05.02.11. Aprobación de las NIF para PYM ES 12
5.9. Resolución N° 02/2011 de 05.02.11. Interpretaciones de NIF .............................13
6. LAS NIF COMPLETAS Y LAS NIF PARA PYM ES............................................................13
7. DIFICULTADES PARA LA UTILIZACIÓN DE LAS NIF..................................................... 17
8. EL ESCENARIO LEGAL Y TRIBUTARIO ANTE LA VIGENCIA DE LAS NIF................18
8.1. La autorización legal por parte del Estado................................................................19
8.2. Los propósitos tributarios y las NIF............................................................................ 20
8.3. El Código de Comercio y las NIF.................................................................................25
CAPÍTULO II
ADOPCIÓN DE LAS NIF (NIIF) POR PRIMERA VEZ
1. NIF 1 : ADOPCIÓN POR PRIMERA VEZ DE LAS NORMAS INTERNACIONALESDE INFORMACIÓN FINANCIERA (BOLIVIA)......................................................................27
1.1. La declaración explícita del cumplimiento de las NIIF (NIF)...................................28
1.2. Las políticas contables y las versiones de las NIIF (N IF):...................................... 28
2. LAS FECHAS DEL PERIODO DE TRANSICIÓN Y LA VIGENCIA PLENADE LAS NIIF (NIF).....................................................................................................................29
2.1. Interpretaciones y aplicaciones para el periodo de transición................................30
3. EXPLICACIÓN DE LA TRANSICIÓN A LAS NIIF - CONCILIACIONES YEJEMPLO................................................................................................................................... 32
3.1. Ejemplo Gl 11 : Conciliación del patrimonio neto y del resultadointegral total..................................................................................................................... 33
4. EXCEPCIONES AL CUMPLIMIENTO DE LAS NIIF (NIF)............................................... 38
4.1. Prohibición de la aplicación retroactiva de algunos aspectos de otras NIF 39
4.2. Exenciones procedentes de otras NIF.........................................................................46
1.1. Características del impuesto.......................................................................................47
1.2. Los impuestos al consumo y las diferencias con otros im puestos.......................50
1.3. El IVA un Impuesto plurifásico no acum ulativo....................................................... 51
1.4. El efecto recuperación.................................................................................................52
1.5. El IVA un impuesto regresivo y su diferencia con los impuestosproporcionales y progresivos....................................................................................... 52
1.6. Formas de determinación del IVA..............................................................................53
2. ALÍCUOTA DEL IMPUESTO.................................................................................................. 54
2.1. La alícuota del impuesto..............................................................................................54
2.2. La tasa efectiva del IVA................................................................................................54
3. OBJETO DEL IMPUESTO - SUJETOS PASIVOS............................................................. 55
3.1. Elementos sobre los que se aplica el IVA. Los sujetos pasivos................................. 55
4. CONSIDERACIONES SOBRE LA VENTA DE BIENES
E IMPORTACIONES DEFINITIVAS.....................................................................................57
4.1. La condición de la habitualidad. La venta de bienes del activo f i jo .....................57
4.2. El IVA en las importaciones........................................................................................ 58
4.3. Obligaciones del Estado..............................................................................................65
4.4. El retiro de bienes m uebles........................................................................................ 67
4.5. Ventas cuando se adquiere el carácter de sujeto pasivo...................................... 67
4.6. La permuta......................................................................................................................68
4.7. La dación en pago.........................................................................................................72
4.8. La cesión de bienes...................................................................................................... 73
4.9. La adjudicación de bienes muebles en la banca.................................................... 74
4.10. La expropiación.............................................................................................................76
4.11. El Mutuo.......................................................................................................................... 77
5. RESUMEN ESQUEMÁTICO DEL IVA..................................................................................79
5.1. Un sinóptico que resume el IVA..................................................................................79
6. FORMAS DE CÁLCULO, EJEMPLO, LOS REGISTROS CONTABLES YLA DECLARACIÓN JURADA................................................................................................. 79
6.1. Formas de cálculo del IVA.............................................................................................79
6.2. Un ejemplo práctico para el IV A ...................................................................................80
6.3. El Formulario 200 para el ejemplo............................................................................... 85
7. NACIMIENTO DEL HECHO IMPONIBLE............................................................................86
7.1. Ventas al contado o al crédito....................................................................................... 86
7.2. Contratos de obras. La prestación de servicios.........................................................88
7.2.1. Prestación de servicios....................................................................................88
7.2.4. El IVA en los servicios de construcción.........................................................91
7.2.5. Alquiler de inmuebles. Alquileres cobrados por anticipado.......................92
7.2.6. El arrendamiento financiero con bienes muebles y la NIC 1 7 ................. 93
7.2.7. El leasing internacional .................................................................................101
7.2.8. El IVA en las comisiones y consignaciones...............................................104
7.2.9. Algunos temas sociales, tratamiento tributario, ingresos y comisiones en el Sistema Integral de Pensiones (Nueva Ley de Pensiones N° 065)........................................................................................... 111
7.2.10. El IVA en la venta de pasajes aéreos y otros servicios delas líneas aéreas..............................................................................................114
7.2.11. El IVAen la compra de pasajes aéreos para el cuerpo diplomático 117
7.2.12. El IVA en el sector turismo............................................................................. 118
7.2.13. El IVAen las cuotas periódicas a clubes deportivos y culturales........... 121
7.2.14. El IVAen el Transporte Interdepartamental y el Régimen Tributario Integrado.......................................................................................................... 122
8. EL CRITERIO DE LA PROPORCIONALIDAD EN EL IVA................................................124
8.1. El derecho al cómputo del crédito fiscal. Las ventas gravadas yno gravadas................................................................................................................... 124
8.2. El IVA en los Bancos.....................................................................................................127
8.3. El IVA en el servicio de transporte internacional de empresas bolivianasde carga por carretera................................................................................................. 130
8.4. El IVA en empresas constructoras con ingresos gravados y no gravados 138
8.5. Identificación directa y proporcional.......................................................................... 142
8.6. La venta de seguros de vida........................................................................................146
9. LAS DEVOLUCIONES, RESCISIONES Y DESCUENTOS............................................ 146
9.1. La normativa legal y sus alcances. Las Notas de Crédito - D éb ito ....................146
9.2. Aplicaciones, registros contables y el formulario 200...........................................150
10. LAS DONACIONES O ENTREGAS A TÍTULO GRATUITO........................................... 159
10.1. La normativa legal y sus alcances...........................................................................159
10.2. Registros contables y el Formulario 200 en las donaciones.............................161
10.3. Las entradas de cortesía y la RND 10-0016-07 (Nuevo Sistemade facturación).............................................................................................................. 165
11. VENTAS O TRANSFERENCIAS POR REORGANIZACIÓN
DE EMPRESAS O DE APORTES DE CAPITAL...............................................................165
11.1. La normativa legal y sus alcances...........................................................................165
11.2. La Reorganización de Empresas................................................................... 166
11.3. Los aportes de capital................................................................................................ 170
11.4. Las obligaciones form ales........................................................................................ 170
12. TRATAMIENTO DEL IVA EN LAS EXPORTACIONES.....................................................170
12.1. El principio de neutralidad im positiva..................................................................... 170
12.2. La normativa legal boliviana para la devolución de impuestosen exportaciones......................................................................................................... 171
12.3. El cómputo del crédito fiscal para los exportadores..............................................174
12.4. Ejemplo para exportadores, el Formulario 210.......................................................174
12.5. Las exportaciones en el sector hidrocarburos y minero........................................177
13. VALIDEZ DE LAS FACTURAS A EFECTOS DEL CÓMPUTO DEL CRÉDITO FISCAL IVA. LAS MODIFICACIONES AL CÓDIGO TRIBUTARIO. LAS RND 10-0016-07 Y LA RND 10-0011-11 (BANCARIZACIÓN)..................................................177
13.1. Normativa legal vinculada para el derecho al cómputo del crédito fisca l 177
13.2. Condiciones legales para el derecho al cómputo del crédito fisca l....................178
13.3. La RND 10-0011-11 (Bancarización)....................................................................... 179
13.4. La RND 10-0016-07 y la validez de las facturas para el cómputodel crédito fiscal............................................................................................................180
14. DECISIÓN DE LA COMUNIDAD ANDINA (CA) N°. 599 DE 12.07.04.......................... 183
14.1. La Decisión N° 599 de 12.07.04...............................................................................183
14.2. Algunos aspectos importantes de la Decisión N° 599 .......................................... 183
CAPÍTULO IV
EL REGIMEN COMPLEMENTARIO AL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (RC-IVA)
1.1. La principal normativa lega l...................................................................................... 185
1.2. El Impuesto a la Renta de las Personas................................................................. 185
1.3. El Impuesto a la Renta de las Personas en Bolivia antes de laLey 843 (TO V)..............................................................................................................188
1.4. El Régimen Complementario al IVA. Características del Impuesto..................... 190
1.5. La alícuota del impuesto............................................................................................ 191
1.6. El principio de fuente en el RC-IVA.......................................................................... 191
2. OBJETO Y BASE DE CÁLCULO DEL IMPUESTO......................................................... 192
2.1. Los sujetos pasivos del impuesto..............................................................................192
2.2. Las sucesiones indivisas............................................................................................ 192
2.3. El RC-IVA para los menores e incapaces............................................................... 192
2.4. La base de cálculo del im puesto..............................................................................193
2.5. Los ingresos por alquileres y el nacimiento del hecho imponible........................193
2.6. Los ingresos provenientes de la colocación de capitales, la distribución deutilidades........................................................................................................................195
2.7. Tratamiento de los intereses por Depósitos a Plazo Fijo (DPF's), Cajas deAhorro y otros depósitos en el Sistema de Intermediación Financiera.............. 195
2.8. La retención del RC-IVA en el caso del pago o la acreditación de intereses....197
3. LAS REMUNERACIONES DE LOS DEPENDIENTES Y OTROS INGRESOSDE LA NUEVA LEY DE PENSIONES..................................................................................197
3.1. Los sujetos pasivos del impuesto..............................................................................197
3.2. La planilla salarial y las disposiciones emanadas por el Ministerio de Trabajo....... 198
3.3. Las contribuciones al Sistema Integral de Pensiones (Ley de PensionesN° 065 de 10.12.10).....................................................................................................199
3.4. Los aportes de los extranjeros................................................................................... 200
3.5. La Ley de Pensiones, los Aportantes Nacionales Solidarios y los ingresosalcanzados por el RC-IVA.......................................................................................... 201
3.5.1. El Total Ganado para efectos sociales....................................................... 206
3.6. Las remuneraciones en especie, e jem plos.............................................................207
3.7. Los viáticos y los gastos de representación............................................................209
3.7.1. El tratamiento en el sector privado.............................................................. 210
3.7.2. El tratamiento en el sector público.............................................................. 210
3.8. Los ingresos provenientes de los aportes al Sistema Integral de Pensiones...214
3.9. Los ingresos por com isiones....................................................................................215
3.10. Las prim as...................................................................................................... 215
4. LOS INGRESOS POR HONORARIOS DE DIRECTORES Y SÍNDICOS Y OTROSINGRESOS DE CARÁCTER HABITUAL...........................................................................215
4.1. El alcance de la norma legal........................................................................... 215
4.2. Los Directores y Síndicos según el Código de Comercio....................................216
4.3. Forma de tributación en las sociedades comerciales...........................................216
4.4. Forma de tributación en el sector público...............................................................217
4.5. Otros ingresos dentro el objeto del RC-IVA........................................................... 217
5. INGRESOS NO COMPRENDIDOS EN EL OBJETO DEL IMPUESTO...................... 218
5.1. La norma legal que establece las exclusiones...................................................... 218
5.2. La distribución de acciones o cuotas de capital.....................................................218
5.3. El aguinaldo, los beneficios sociales, el pago de vacaciones, premios,gratificaciones y la prima.............................................................................................218
5.4. Los subsidios, la inamovilidad durante el periodo de gestación.........................220
5.5. Las jubilaciones, pensiones y rentas v ita lic ias...................................................... 223
6. LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO PARA CONTRIBUYENTES
EN RELACIÓN DE DEPENDENCIA............................................ 223
6.1. La normativa legal y la base imponible.................................................................... 223
6.2. Las deducciones...........................................................................................................223
6.3. Las compensaciones con el Impuesto al Valor Agregado (IVA)......................... 225
6.4. Ejemplo para la planilla salarial y la planilla de aportes socia les.......................225
6.5. Registro contable de la planilla de sueldos y las cargas socia les......................227
6.6. Otras deducciones, compensaciones y formalidades para la utilización defacturas y el cómputo del crédito fiscal en el caso del RC-IVA............................227
6.7. Los requisitos de la RND 10-0011-11 para la validez del crédito fisca l 231
6.8. El software Da Vinci para los dependientes.................... 232
6.9. El crédito fiscal a favor de los dependientes y su posibilidad de trasladocuando cambian de em pleador................................................................................ 233
6.10. La planilla tributaria.............................................................................................. 234
6.11. Los agentes de retención y el Código Tributario................................................... 236
7. LOS CONTRIBUYENTES DIRECTOS O INDEPENDIENTES.....................................236
7.1. La normativa legal.......................................................................................................236
7.2. Los ingresos alcanzados por el RC-IVA como contribuyentesindependientes............................................................................................................. 236
7.3. Forma de pago, las deducciones y compensaciones.......................................... 237
7.4. Los contratos anticréticos......................................................................................... 238
7.5. Ejemplo y declaración jurada en el formulario 610...............................................239
7.6. Contribuyentes con ingresos simultáneamente como dependientes eindependientes............................................................................................................. 242
8. AGENTES DE RETENCIÓN E INFORMACIÓN............................................................. 242
8.1. La normativa legal....................................................................................................... 242
8.2. Casos en que procede la retención del RC-IVA.................................................... 243
8.3. Agentes de información.............................................................................................244
1.1. La principal normativa lega l...................................................................................... 249
1.2. El Impuesto a la Renta de las Empresas................................................................ 249
1.3. El Impuesto a la Renta de las Empresas en Bolivia antes de laLey 843 (TO V)............................................................................................................. 251
1.4. La alícuota del impuesto............................................................................................252
2. EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS EMPRESAS. EL PRINCIPIO DEFUENTE Y EL DE RENTA MUNDIAL................................................................................. 252
2.1. Principios jurisdiccionales. El principio de fuente y el principio de rentam undial..........................................................................................................................252
2.2. Las excepciones al principio de fuente en la legislación boliviana.................... 256
2.3. La doble tributación internacional............................................................................ 257
2.4. Tratados y Convenios Internacionales para evitar la doble tributación 259
2.5. Los Tratados y Convenios Internacionales y la prelación de las normasen Boliv ia...................................................................................................................... 261
2.6. La Decisión 578 de la Comunidad Andina de Naciones (CAN)...........................262
2.7. Los precios de transferencia...................................................................................... 264
3. ELEMENTOS BASICOS SOBRE LA FORMA DE APLICACIÓN DELIMPUESTO SOBRE LAS UTILIDADES DE LAS EMPRESAS (IU E)........................... 268
3.1. El Hecho Imponible. Los sujetos pasivos del Impuesto........................................268
3.2. Los registros contables y su obligatoriedad............................................................ 269
3.3. Los Estados Financieros, las normas contables aprobadas por la Administración Tributaria y por la ex - Superintendencia de Empresas 270
3.4. La información financiera a ser presentada a la Administración Tributaria.Los dictámenes de auditoria externa y la Información Tributaria Complementaria. La RND 10-0008-11..................................................................... 274
3.5. Los resultados contables y los resultados impositivos. Los ingresos gravados y no gravados, los gastos deducibles y no deducibles.......................284
3.6. Ejemplo para determinar la utilidad sujeta a impuesto.........................................284
3.7. El formulario 500 para pagar el impuesto sobre las utilidades............................ 289
4. EL MARCO CONCEPTUAL, LA NIC 1 Y LA PREPARACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS........................................................................................................................ 290
4.1. El Marco Conceptual de las NIC. Su alcance.........................................................290
4.2. Objetivos de los Estados Financieros. Hipótesis fundamentales.......................291
4.3. Características cualitativas de los Estados Financieros.......................................292
4.4. Restricciones a la información relevante y fiable................................................... 295
4.5. Elementos de los Estados Financieros............................... 295
4.6. Reconocimiento de los elementos de los Estados Financieros.......................... 296
4.7. Reconocimiento de activos y pasivos...................................................................... 296
4.8. Reconocimiento de ingresos y gastos..................................................................... 297
4.9. Medición de los elementos de los Estados Financieros.......................................297
4.10. La NIC 1 su objetivo y a lcances............................................................................... 298
4.11. Definiciones y conceptos de la NIC 1 ...................................................................... 299
4.12. El juego completo de los Estados Financieros y su identificación......................300
4.13. El Estado de Situación Financiera............................................................................301
4.14. Activos y Pasivos Corrientes y no Corrientes.........................................................302
4.15. Presentación de los Resultados............................................................................... 303
4.16. El Estado de Cambios en el Patrimonio..................................................................304
4.17. El Estado de Flujo de Efectivo...................................................................................305
4.18. Las Notas a los Estados Financieros...................................................................... 305
4.19. El Estado de Resultado Integral (ORI). Ejemplos.................................................305
4.20. Análisis de los componentes de los cinco elementos de OtrosResultados Integrales................................................................................................ 311
5. LAS PERSONAS NATURALES Y EL IMPUESTO SOBRE LAS UTILIDADESDE LAS EMPRESAS..............................................................................................................320
5.1. Empresas unipersonales y otros Ingresos de sus propietarios......................... 320
5.2. Obligaciones para el ejercicio de profesiones liberales u oficios.......................325
5.3. Liquidación y pago del IUE para profesiones liberales u oficios, elformulario 510............................................................................................................... 328
5.4. Las retenciones del IUE.............................................................................................330
5.4.1. Ejemplos para las retenciones por la compra de servicios..................... 332
5.4.2. Ejemplos para las retenciones por la compra de b ienes............. 333
5.4.3. Los aportes de los consultores por la Ley de Pensiones N° 065y las retenciones impositivas....................................................................... 334
5.5. Retenciones especiales a ser efectuadas por el sector Industrial exportador....... 337
5.6. Comentarios sobre las retenciones del IU E ..........................................................338
5.7. Los Regímenes Especiales y las compras a personas naturales inscritasen esos regímenes.......................................................................................................339
6. LAS EXENCIONES DEL IUE Y LOS SUJETOS NO OBLIGADOS A “PRESENTAR REGISTROS CONTABLES” ...................................................................... 343
6.1. Las exenciones y su normativa legal.......................................................................343
6.2. Análisis e interpretación de las condiciones, requisitos y formalidades de lasexenciones........................................................................................... , ....................... 346
6.3. La formalización de la exención del IUE y su vigencia........................................ 349
6.4. Clasificación de los Sujetos Pasivos del IUE y sus obligaciones para llevarregistros contables.......................................................................................................350
6.5. Los sujetos no obligados a “presentar registros contables”,el Formularlo 520......................................................................................................... 351
6.6. La Memoria Anual y la Resolución Normativa de Directorio No. 10-0030-05de 14.09.05....................................................................................................................353
7. ELEMENTOS DESCRIPTIVOS DEL IUE. LOS CONCEPTOS DEDUCIBLES PARAFINES DEL IUE............................................................................................................355
7.1. Determinación de la utilidad neta, el principio general y la base contable deacumulación o devengo.............................................................................................. 355
7.2. Conceptos deducibles, los gastos corrientes........................................................356
7.3. Valuación de las existencias en inventarios, la norma técnica nacional,la NIC 2, la NIC 41 y la norma tributarla.................................................................. 356
7.3.1. Bienes adquiridos en e! mercado interno.................................................. 359
7.3.2. Bienes producidos (terminados y en proceso)......................................... 360
7.3.3. Bienes im portados........................................................................................ 360
7.3.4. Bienes destinados a la exportación........................................................... 361
7.3.5. Costo de productos agrícolas y ganado.................................................... 361
7.3.6. Cambio de método........................................................................................ 365
7.4. Los derechos.............................................................................................................. 365
7.5. Las remuneraciones al factor traba jo .....................................................................365
8. EL IMPUESTO A LAS GANANCIAS Y LA NIC 12. EJEMPLOS.....................................367
8.2. El propósito y la justificación del Impuesto Diferido............................................. 370
8.3. Los métodos del impuesto diferido y las categorías de las diferencias 370
8.4. Reglas para el reconocimiento de las diferencias temporarias y sus efectos.Ejemplos de diferencias temporarias y aplicaciones contables...........................373
9. OTROS CONCEPTOS DEDUCIBLES PARA FINES DEL IUE.......................................388
9.1. Los gastos de cobranza de las rentas gravadas..................................................388
9.2. Los aportes obligatorios....................... 389
9.3. Las cotizaciones y aportes a la seguridad so c ia l.................................................389
9.4. Gastos de transporte, viáticos y otras compensaciones por v ia jes.................. 390
9.5. Remuneraciones a Directores y Síndicos.............................................................. 390
9.6. Servicios Financieros, los intereses por deudas ................................... 390
9.7. El tratamiento de las cuotas de arrendamiento financiero.................................. 392
9.8. Las primas de seguro ................................................................................................ 393
9.9. Los tributos deducibles y no deducibles................................... 394
9.10. Tratamiento de las multas, intereses y mantenimiento de valor........................ 396
9.11. Los impuestos indirectos...........................................................................................398
10. LAS PREVISIONES Y PROVISIONES SEGÚN LA NORMATIVA LEG AL.................. 399
10.1. La normativa legal, el concepto y los efectos de las previsiones y provisiones.....................................................................................................................399
10.2. Las previsiones y reservas en las entidades financieras.....................................400
10.3. La previsión para beneficios sociales y otras normas sobre la indemnización y el desahucio.................................................................................... 401
10.4. La previsión para Cuentas Incobrables................... 406
10.5. Tratamiento impositivo de las primas...................................................................... 409
10.6. Las previsiones para cubrir los costos de restauración del medio ambiente ...410
11. LA NIC 37 “PROVISIONES, PASIVOS CONTINGENTES Y ACTIVOS CONTINGENTES”.................................................................................................................. 411
12. LOS GASTOS NO DEDUCIBLES........................................................................................416
12.1. Los retiros personales del dueño o soc io ............................................................... 416
12.2. Los tributos originados en la adquisición de bienes de capital........................... 416
12.3. Los gastos por servicios personales sin aplicación del RC-IVA.......................... 417
12.4. El Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas................................................417
12.5. La amortización de derechos de llave y otros intangibles, la NIC 3 8 ................417
12.6. Las donaciones y otras cesiones gratuitas............................................................. 420
12.7. Otras previsiones no autorizadas.............................................................................422
12.8. La Reserva Legal......................................................................................................... 422
12.9. Las depreciaciones correspondientes a revalúos técn icos.................................422
12.10. El valor de los envases...............................................................................................424
12.11. Las pérdidas netas provenientes de operaciones ¡lícitas.................................... 424
12.12.Tratamiento de los intereses pagados a dueños o so c io s .................................. 425
13. REGLAMENTACIONES Y ELEMENTOS TÉCNICOS PARA DETERMINAR LA UTILIDAD NETA IMPOSITIVA. LA COMPENSACIÓN DE PÉRDIDAS........................ 426
13.1. Los valores de Propiedades, Planta y Equipos y su depreciación.La normativa nacional e internacional (NIC 16)..................................................... 426
13.2. El tratamiento tributario de las depreciaciones y las pérdidas de capital, ejemplos.........................................................................................................................433
13.3. Obsolescencia y desuso, ejemplos...........................................................................437
13.4. Los ingresos no gravados, ejemplos........................................................................ 438
13.5. Rentas remesadas a beneficiarios del exterior, ejemplos.................................... 439
13.6. La NIC 18: “Ingresos de Actividades Ordinarias”, los PCGAy sus efectos fiscales........................................................................................................................... 441
13.6.1. La normativa técnica nacional e internacional..........................................442
13.6.2. La NIC 18 y sus efectos fiscales. El Marco Conceptual y lascuentas de ingreso..........................................................................................443
13.6.3. La NIC 18 y los ingresos ordinarios............................................................444
13.6.4. Tratamiento de las ventas a p lazo .............................................................. 445
13.6.5. Tratamiento de la permuta............................................................................ 447
13.6.6. Condiciones para el reconocimiento de la venta de bienes..................... 448
13.7. Las modificaciones en la Compensación de Pérdidas.........................................449
13.8. Las alícuotas extraordinarias del IUE. Recursos naturales no renovables,Minería y Sistema de Intermediación Financiera................................................... 455
13.9. El IUE en el transporte interdepartamental de flotas.............................................455
CAPÍTULO VI
APLICACIÓN DE LAS NORMAS DE CONTABILIDAD N°s. 3 Y 6 REVISADAS Y MODIFICADAS EN SEPTIEMBRE DE 2007. SUS IMPLICACIONES CON EL IMPUESTO
SOBRE LAS UTILIDADES DE LAS EMPRESAS (IUE)
1. TRATAMIENTO DE LAS DIFERENCIAS DE CAMBIO Y MANTENIMIENTODE VALOR................................................................................................................................457
1.1. La principal normativa técnica - le g a l..................................................................... 457
1.2. Aplicación de la Norma Contable N° 6. Ejemplos................................................. 458
2. LA NORMA CONTABLE N° 3 Y LA REEXPRESIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS (EEFF) A MONEDA CONSTANTE..........................................................460
2.1. Generalidades sobre la inflación y el objetivo de la reexpresión de losEEFF a moneda constante.........................................................................................460
2.2. La UFV como índice para la reexpresión de los Estados Financieros.Su forma de cálculo. E jem plos................................................................................. 462
2.3. Los criterios básicos para la reexpresión de los Estados Financieros..............465
2.4. Principales definiciones y sus comentarios para el tratamiento de la NC 3.Los rubros monetarios y no monetarios...........................' ...................................... 466
2.5. El concepto del Capital Financiero a Mantener, su incidencia en elpatrimonio y los resultados.........................................................................................468
2.6. Cuentas a ser utilizadas para la reexpresión de los rubros no monetarios..... 471
2.7. El límite para el ajuste. Ejemplos............................................................................. 474
2.8. La normativa tributaria vinculada a la reexpresión de los EstadosFinancieros................................................................................................................... 480
2.9. Clasificación de otras cuentas como rubros monetarios o no m onetarios.......483
2.10. Caso práctico de aplicación.......................................................................................484
2.10.1. Análisis de los rubros del activo................................................................... 484
2.10.2. Análisis de los rubros del Pasivo y Patrimonio..........................................492
2.10.3. La reexpresíón del Estado de Resultados..................................................496
2.10.4. Tratamiento de los gastos deducibles y no deducibles y los ingresos gravados y no gravados a partir del Estado de Resultados reexpresado.....................................................................................................499
CAPÍTULO VII
EL IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES (IT)
1. EL IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES......................................................................... 501
1.1. El impuesto en cascada y otras características del IT ........................................ 501
2. OBJETO SUJETO PASIVO Y BASE DE CÁLCULO.......................................................... 503
2.1. Objeto del impuesto................................................................................................... 503
2.2. Sujeto pasivo del impuesto, transmisiones gratuitas y onerosas...................... 504
2.3. Base de cálculo...........................................................................................................504
2.4. Base de cálculo para productores y comercializadores de productosderivados del petróleo................................................................................................. 505
3. NACIMIENTO DEL HECHO IMPONIBLE. EL DS. 21532................................................ 506
3.1. Nacimiento del hecho imponible en la venta de inmuebles................................506
3.2. Nacimiento del hecho imponible en la venta de vehículos................................. 507
3.3. Venta de otros b ienes................................................................................................508
3.4. Los contratos de obra y la prestación de servicios.............................................. 509
3.5. Nacimiento del hecho imponible en los intereses de las entidadesfinancieras..................................................................................................................... 509
3.6. Las transmisiones gratuitas...................................................................................... 511
4. LAS EXENCIONES....................................................................... 511
4.1. El trabajo en relación de dependencia y el desempeño de cargos públicos....511
4.2. Las exportaciones....................................................................................................... 512
4.3. Los servicios prestados por el Estado.................................................................... 512
4.4. Los intereses................................................................................................................ 512
4.5. Los establecimientos educacionales privados.......................................................512
4.6. La edición e importación de libros, diarios, publicaciones...................................513
4.7. La compra venta de valores y la compra venta de cuotas de capita l.................513
4.8. La compra venta de minerales e hidrocarburos................................................... 514
5. LIQUIDACIÓN, PAGO Y RETENCIONES............................................................................514
5.1. Liquidación y pago del IT ...................................... 514
5.2. Liquidación y pago del IT por transferencias de otros bienes.............................514
5.3. Las retenciones del IT.................................................................................................515
6. PERMUTAS, RESCISIONES, DESISTIMIENTOS O DEVOLUCIONES....................... 515