UNIVERSIDAD DE LAS FUERZAS ARMADAS DEPARTAMENTO DE CIENCIAS ECONÓMICAS, ADMINISTRATIVAS Y DE COMERCIO Tesis presentada como requisito previo a la obtención del grado de: INGENIERO EN FINANZAS, CONTADOR PÚBLICO - AUDITOR ANÁLISIS DEL IMPACTO DE LA APLICACIÓN DE IMPUESTOS DIFERIDOS EN LAS PYMES Y EL ESTADO ECUATORIANO, DE ACUERDO CON LAS NIIF Y LA NORMATIVA TRIBUTARIA VIGENTE PAVEL AGUSTÍN ERAZO BENAVIDES NOVIEMBRE 2013
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UNIVERSIDAD DE LAS FUERZAS ARMADASDEPARTAMENTO DE CIENCIAS ECONÓMICAS, ADMINISTRATIVAS Y DE
COMERCIO
Tesis presentada como requisito previo a la obtención del grado de:
INGENIERO EN FINANZAS, CONTADOR PÚBLICO - AUDITOR
ANÁLISIS DEL IMPACTO DE LA APLICACIÓN DE IMPUESTOS DIFERIDOS EN LAS PYMES Y EL ESTADO ECUATORIANO, DE ACUERDO CON LAS NIIF Y
LA NORMATIVA TRIBUTARIA VIGENTE
PAVEL AGUSTÍN ERAZO BENAVIDES
NOVIEMBRE 2013
ANÁLISIS DEL IMPACTO DE LA APLICACIÓN DE IMPUESTOS DIFERIDOS EN LAS PYMES Y EL ESTADO ECUATORIANO, DE ACUERDO CON LAS NIIF
Y A LA NORMATIVA TRIBUTARIA VIGENTE
Las NIIF son adoptadas para mejorar la calidad de la información financiera.
Los impuestos diferidos afectan a los elementos de los estados financieros y no existe concordancia del SRI con las NIIF.
Se analiza el impacto de la aplicación de impuestos diferidos en las PYMES.
La aceptación del reverso de GND aportaría a la presentación de información financiera real y que no se asuman gastos que podrían ser deducibles.
CAPÍTULO I
Aspectos Generales
Normas Ecuatorianas de Contabilidad
Cumplimiento con organismos de control
(SRI).
No se orientaba a la presentación de
información financiera real.
Los montos de los estados financieros se veían
sobrevaluados o subvaluados.
Normas Internacionales de
Información Financiera
Estandarización de la información financiera a
nivel global.
Proporcionar información financiera que refleje realidad económica.
PYMES en Ecuador
Adoptar las NIIF desde el 1 de enero del 2012.
Las NIIF proponen un impuesto corriente y un
impuesto diferido.
Impuesto corriente = impuesto a la
renta determinado
Impuesto diferido Ø normativa
nacional.
Impuesto por pagar o
recuperar en el futuro
Se reconocerá activo o pasivo por impuesto
diferido
Incertidumbre sobre tratamiento tributario hasta
Registro Oficial No.718, con
fecha 6 de junio del 2012
Recuerda la no reversión de gastos
no deducibles
En el proceso de adopción del
primer grupo se determinó
Existió un impacto en el 93% de casos correspondiente a
impuestos diferidos.
Antecedentes
CONCILIACIÓN TRIBUTARIA Casillero ValorUtilidad del Ejercicio 801 XXXXPérdida del Ejercicio 802 XXXX
Base de cálculo de participación trabajadores 098 XXXX(-) Participación a trabajadores 803 XXXX(-) Ingresos Exentos XXXX(+) Gastos no Deducibles XXXX
(+) Ajuste por Precios de Transferencia 814 XXXXUtilidad Gravable 819 XXXXPérdida 829 XXXX
Total Impuesto Causado 839 XXXX
(-) Anticipo Determinado Correspondiente al Ejercicio Fiscal Corriente 841 XXXX(=) Impuesto a la Renta Causado Mayor al Anticipo Determinado 842 XXXX
(=) Crédito Tributario Generado por Anticipo 843 XXXX(-) Retenciones XXXXImpuesto a la Renta a Pagar 859 XXXX
Saldo a Favor del Contribuyente 869 XXXX
Impuesto a la renta en el Ecuador
Impuestos corrientes
Importe pagado > Importe por pagar = Activo por impuesto corriente (pago en
exceso)
Reconocer los cambios en un activo o pasivo por impuesto
corriente en resultados.
Impuestos diferidos
Activo o pasivo por impuesto diferido, es
el impuesto por recuperar o pagar en
períodos futuros.
Estas partidas se generan a partir de una diferencia financiera y lo establecido por la normativa tributaria.
Sección 29 – Impuesto a las ganancias de la NIIF para las PYMES
Reconocimiento
Pasivo por impuestos diferidos
Diferencias temporarias que incrementen la ganancia fiscal en el
futuro
Activo por impuestos diferidos
Diferencias temporarias que reduzcan la
ganancia fiscal en el futuro
Compensación de pérdidas fiscales
Formulario 101 (Declaración del
Impuesto a la Renta y Presentación de Balances
Formulario Único Sociedades y
Establecimientos Permanentes) del SRI
Plan de cuentas establecido por la
Superintendencia de Compañías para la
presentación de estados financieros de acuerdo a
las Normas Internacionales de
Información Financiera (NIIF)
Análisis comparativo del plan de cuentas tributario con el plan de cuentas NIIF
Estados Financieros
Estado de Situación Financiera
Activo
Recurso controlado; resultado sucesos pasados;
beneficios futuros
Pasivo
Obligación presente; sucesos pasados;
desprenderse de recursos
Patrimonio
Participación residual;
activos (-) pasivos
Estado de Resultados Integrales
Ingresos
Incremento de beneficios
económicos; incremento
activos; decremento
pasivos; aumento de patrimonio
Gastos
Decremento de beneficios
económicos; disminución
activos; aumento pasivos;
decremento de patrimonio
Descripción de los estados financieros de acuerdo a la NIIF para las PYMES
CAPÍTULO II
Análisis SituacionalInconcordancias entre la normativa tributaria y la NIIF para las PYMES
EfectoSoluciónComponente
Impuestos diferidosAceptación del
reverso de gastos no deducibles
No asumir gastos no deducibles
(concordancia con NIIF)
Aplicación de impuestos diferidos y su afectación en los componentes del Estado de Situación Financiera
1. Cuentas por Cobrar
2. Inventarios
3. Propiedades, Planta y Equipo – Depreciación
4. Propiedades, Planta y Equipo – Deterioro
5. Propiedades, Planta y Equipo – Reverso de la depreciación
6. *Amortización de inversiones
7. Provisión Jubilación Patronal
8. Provisión de un gasto
9. * Recuperación de pérdidas tributarias
• Información inicial planta, propiedad y equipo – depreciación
Al inicio del año 2013, se adquiere 3 vehículos por 30.000 cada uno, la vida útil estimada para el mismo es de cuatro años, con valor residual 0.Para efectos de comparación se ha considerado para cada año ventas por $1.000.000, costo de ventas por $400.000 y gastos por $297.500.
Base tributaria: RALRTI Art. 28, N.6. Depreciaciones de activos fijos
• Asiento de compra del vehículo
CAPÍTULO III
Análisis de las Cuentas de los Estados FinancierosDepreciación de Propiedades, Planta y Equipo
-X- Vehículos 90.000,00 Bancos 90.000,00
Diferencias entre la contabilidad financiera y tributaria para el gasto depreciación
Estado de Resultados y Conciliación Tributaria (Propiedades, Planta y Equipo – depreciación)