Calidad de la información contenida en los estados inancierosgc.initelabs.com/.../w12831w/AnalsInterprEdosFin_Unidad6.pdf · 2011-11-18 · Unidad 6 Calidad de la información contenida

Unidad 6

Calidad de la información contenida en los estados

inancierosCompetencias

Al finalizar la unidad, el alumno:

• Identificarálaimportanciadelaauditoríadeestadosfinancieros.• Identificarálafinalidaddelaauditoría.• Identificarálasfuncionesdelauditor.• Identificarálostiposdedictamen.• Identificarálascausasdesalvedad.• Identificará las repercusionesque tiene eldictamendel auditor en el análisis e

interpretación de la información financiera.

Contenido:

6.1 Naturaleza de la auditoría de los estados financieros6.2 Significado general de la opinión del auditor6.3 Estructura general de la opinión del auditor6.4 Salvedades6.5 Repercuciones de la dictaminación de estados financieros en el análisis e

interpretación de estados financieros

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Introducción

Los estados inancieros muestran información inanciera histórica que se emplea como base para la toma de decisiones; sin embargo, la información puede contener cifras equivocadas

por muchas circunstancias, es decir, puede presentar información no razonable y, por lo

tanto, puede provocar errores al momento de tomar determinadas decisiones en su análisis e

interpretación. Por ello, se requiere que dicha información esté actualizada, reconociendo el efecto

inlacionario; asimismo, debe ser avalada por profesionales independientes con altos estándares de calidad por medio de la auditoría inanciera.

Para garantizar la calidad de la información, se exige que ésta se encuentre dictaminada

por medio de la auditoría inanciera, que consiste en una revisión o examen de las cifras de los estados inancieros por un contador público independiente, con la inalidad de que emita una opinión profesional independiente acerca de la razonabilidad de la información. Dicha opinión

se revela mediante un dictamen, es decir, el documento formal que suscribe el auditor, resultado

inal de su trabajo de auditoría, donde plasma su opinión profesional independiente acerca de la razonabilidad de la información inanciera, que puede ser de cuatro tipos: dictamen limpio, con salvedad, negativo, y con abstención de opinión.

En la presente unidad se estudiará la importancia de la auditoría de estados inancieros, así como su inalidad, las funciones del auditor y las implicaciones de su opinión por medio del dictamen que emite en el análisis e interpretación de la información inanciera.

Los contenidos y análisis presentados a lo largo de esta unidad se basan en Normas y

procedimientos de auditoría, del Instituto Mexicano de Contadores Públicos.

A n á l i s i s e i n t e r p r e tAC ión de e s tA d o s f i n A nC i e ro s

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¿Qué es la auditoría

inanciera?

El examen practicado

por un contador

público independiente

de la información

inanciera se conoce

como auditoría

inanciera

6.1Naturalezadelaauditoríadeestadosfinancieros

El análisis y la interpretación de la información financiera representan una herramienta eficaz para directivos, gerentes de empresas y organismos públicos, y todos aquellos que necesiten evaluar el desempeño financiero de alguna organización.

Esta herramienta les permite obtener un diagnóstico real e inmediato del área sujeta a estudio, al detectar puntos débiles o desviaciones en la aplicación de políticas administrativas y financieras; por tanto, provee los fundamentos para la toma de decisiones tendiente a resolver problemas financieros o a implementar medidas para cumplir los objetivos de solvencia, liquidez, productividad y estabilidad que toda organización se plantea.

Por lo anterior, los dueños de las empresas, los gerentes, los directores, el Estado y todos los individuos económicamente activos de un negocio buscan constantemente obtener información financiera veraz y oportuna, de operación y de administración, que les sea de utilidad para la toma de decisiones, con el fin de establecer instrumentos de control que ayuden a mejorar sus procedimientos operativos y de vigilancia.

Actualmente, la creciente necesidad de comprender y analizar profundamente los estados financieros de las empresas se enfrenta a la gran problemática de la credibilidad en la contabilidad, ya que ha sido diezmada por las crisis de algunas empresas como Enron y Worldcom, entre otras. Dichos problemas fueron detectados previamente por muchos analistas financieros, basados en el análisis profundo de la información que emanaba de su contabilidad. Aunque los casos mencionados son extremos, la manipulación contable se da en todo tipo de empresas.

Por lo tanto, se requiere garantizar la calidad de la información financiera sujeta a análisis e interpretación por medio de la auditoría de los estados financieros, de modo que en el presente capítulo comprenderemos su concepto y los elementos que giran en torno a ella.

Auditoría financiera

Quien puede disponer de información confiable, veraz, oportuna y completa adquiere poder para cambiar cosas y situaciones, para tomar mejores y bien soportadas decisiones. Así pues, un administrador no alcanzará los objetivos, metas y misión de su organización si no tiene a su alcance elementos informativos básicos e indispensables que le ayuden a lograrlo.

De aquí surge la vital importancia de la auditoría financiera como elemento de la administración que ayuda y coadyuva en la obtención y revelación de información contable y financiera, así como su complementaria operacional y administrativa, que es la base para conocer la marcha y evolución de la organización.

La auditoría financiera es el examen o estudio crítico que realiza el licenciado en contaduría pública, o contador público independiente, de los registros, libros, recursos, obligaciones, patrimonio y resultados de una entidad basados en las normas de información financiera, normas, técnicas y procedimientos específicos, con la finalidad de opinar sobre la razonabilidad de la información financiera. También se conceptualiza como el examen sistemático de los libros y registros de una entidad económica, con el fin de determinar o verificar los hechos relativos a sus operaciones financieras y los resultados de las mismas, para poder informar sobre ellos.

Además, esta herramienta determina si los estados financieros preparados por la administración de la entidad están regidos y cumplen con las normas de contabilidad de aceptación general.

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Un i dA d 6

¿Qué revisa la

auditoría interna?

Así pues, la auditoría financiera tiene como objetivo el examen de los estados financieros por parte de un contador público diferente del que preparó la información contable, cuya finalidad consiste en establecer su razonabilidad, para posteriormente dar a conocer los resultados de su análisis, a fin de incrementar la utilidad que la información posee. Lo anterior se realiza por medio de un informe o dictamen que otorga fe pública a la confiabilidad de los estados financieros y, por consiguiente, da credibilidad a la administración que los preparó.

Una auditoría de estados financieros no se circunscribe a una verificación de los documentos fuente de la contabilidad; tiene un mayor alcance por cuanto comprueba si dichos documentos —que llegan a la contabilidad para ser registrados y sintetizados en los estados— representan fielmente las operaciones efectuadas en todas las áreas de la entidad, como compras, producción, ventas, finanzas, etcétera.

Para una mejor comprensión, enseguida se presentará un análisis de algunas de las diferentes clases de auditoría que se practican a las empresas, así como lo que buscan obtener dentro de la implementación de la organización, teniendo en cuenta que no todas ellas son de carácter obligatorio, y se explicarán las normas que rigen la auditoría financiera, sus técnicas y procedimientos.

Clases de auditoría

Auditoría interna

La auditoría interna tiene como objetivo apoyar a los miembros de la organización en el desempeño de sus actividades; para ello, les proporciona el análisis, las evaluaciones, las recomendaciones, la asesoría y la información concerniente a las actividades revisadas. Es realizada por personal que depende de la organización, y su objetivo es la promoción de un control efectivo a un costo razonable.

El examen practicado por un contador público independiente de la información financiera se conoce como auditoría financiera

El alcance de la auditoría interna considera el examen y la evaluación de la adecuación y eficiencia del sistema de control interno de la organización, así como la calidad de ejecución en el desempeño de las responsabilidades asignadas.

Entre otras, realiza las siguientes actividades:

a) Revisión de la veracidad e integridad de la información financiera, operativa, y los medios utilizados para identificar, medir, clasificar y reportar esa información.

b) Revisar los sistemas establecidos para asegurar el cumplimiento de políticas, planes, procedimientos y ordenamientos legales que pueden tener un impacto significativo en las operaciones y en los reportes, y determinar si la organización cumple con dichos sistemas.

c) Revisar las medidas para salvaguardar activos, y si son adecuadas, comprobar la existencia de tales activos.

d) Evaluar el aspecto económico y la eficiencia con la que los recursos están siendo utilizados.

e) Revisar aquellas operaciones o programas que tiendan a asegurar que los resultados sean acordes con los objetivos y metas establecidos, y si están siendo llevados a cabo según lo planeado.


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Auditoría operacional

La auditoría operacional es una actividad que tiene como propósito fundamental otorgar un mejor servicio a la administración, proporcionándole comentarios y recomendaciones que tiendan a mejorar la eficiencia de las operaciones de su entidad correspondiente.

Aun cuando la costumbre le ha asignado el nombre de auditoría operacional, en el ejercicio de su práctica el auditor operacional no debe revisar únicamente la operación en sí; deberá extenderse a la función de esa operación. Por ejemplo: si se revisa la operación de facturación, ésta inicia en el departamento de embarques y concluye al enviarse la factura para su cobro; en ese momento el auditor debe cerciorarse de que efectivamente es recibida y automáticamente ya alcanzó la operación de crédito y cobranzas.

La auditoría operacional debe ser una función operacional dada; en el ejemplo se denominará auditoría operacional a la función de facturación. Constituye un gran reto a la capacidad profesional del contador público como auditor operacional. Para su óptima ejecución, esta técnica requiere introducirse en otras disciplinas, como son: análisis de sistemas, ingeniería industrial (para revisar costos y producción), mercadotecnia (para revisar ventas), relaciones industriales, etcétera.

Auditoría administrativa

Generalmente la auditoría administrativa nos proporciona una evaluación cuantificada de la eficiencia con la que cada unidad administrativa de la empresa desarrolla las diferentes etapas del proceso administrativo. En otras palabras, brinda un panorama administrativo general de la empresa que estamos auditando, y señala el grado de efectividad con el que opera cada una de las funciones que la integran (compras, ventas, personal, etc.). Por consecuencia, señala aquellas áreas cuyos problemas exigen una mayor atención por parte de la dirección de la empresa. Por ejemplo, las políticas inadecuadas en relación con la función de compras pueden derivar en dificultades que no aparecen en el informe de la auditoría financiera. Sin embargo, esta técnica presenta las siguientes limitaciones:

1. No mide el progreso realizado hacia los objetivos de la empresa.

2. No controla los elementos esenciales de la administración, fuera de los fiscales.

3. Se orienta más hacia el pasado que al futuro.

4. Los estados financieros no dan una imagen completa de la empresa, ni de sus habilidades para hacer frente a una obligación contraída recientemente.

5. No lleva a cabo un análisis comparativo (valorando la eficiencia de los planes, procedimientos y operaciones de la empresa en comparación con los competidores).

6. Carece de análisis de integración evaluando la eficiencia de la interacción funcional dentro de la empresa.

7. Carece de análisis interpretativo relacionando importantes datos fiscales con decisiones recientes.

¿Qué es la auditoría

operativa?

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Un i dA d 6

Las normas de

auditoría son los

requisitos mínimos de

calidad del auditor

Auditoría externa

Es la revisión o examen practicado por personal independiente a la empresa. Normalmente se refiere a la auditoría financiera realizada por un contador público independiente, el cual ya se conceptualizó al inicio del presente capítulo; es decir, consiste en personas ajenas a la entidad que generan la información, y es una de las actividades características del contador público.

Normasdeauditoría

Las normas de auditoría son los requisitos mínimos de calidad o cualidades básicas que contienen todos los principios generales, orientan y garantizan el trabajo del auditor, además de establecer el marco conceptual en el que éste decide las acciones a seguir en la ejecución de su examen, el cual está orientado a obtener evidencia y a la preparación del dictamen. En resumen, estas normas miden la calidad del trabajo de auditoría.

Los objetivos, las acciones realizadas y la obligatoriedad radican en el hecho de que la auditoría es una actividad profesional con un alto contenido de responsabilidad social, en especial con el otorgamiento de fe pública como un elemento del Estado generador de desarrollo económico, por lo que a los contadores públicos se les exige una participación activa, dinámica y abierta, con propensión al fortalecimiento de valores éticos que correspondan a la confianza pública. Por ello, la exigencia de adherirse a su código de ética profesional es imprescindible.

Las normas de auditoría se pueden clasificar en tres tipos:

1. personales. Se refieren a la persona que realiza el trabajo de auditoría, ya que éste debe ser ejecutado por personas idóneas, con una preparación adecuada, con independencia de pensamiento frente a su trabajo, imparcialidad, objetividad y sobre todo diligencia profesional.

2. de ejecución del trabajo. Señalan que el trabajo de auditoría debe ejecutarse técnicamente planeado, con una supervisión constante, evaluando los sistemas de control interno y tomando evidencia suficiente y válida por medio del examen de la información financiera.

3. de información. Son relativas a la rendición de los informes, expresando el carácter del examen realizado, sus alcances, la información contenida dentro del mismo, si las normas de información financiera han sido respetadas y aplicadas de manera consistente, y por último el dictamen proveniente del estudio, presentando las salvedades del caso si fuesen necesarias.

Las normas personales se clasifican en:

1. Entrenamiento y capacidad profesional. El trabajo de auditoría debe ser desempeñado por personas que, teniendo título profesional legalmente expedido y reconocido por la Secretaría de Educación Pública, posean un entrenamiento técnico adecuado y capacidad profesional como auditores.

Esto significa que el trabajo de auditoría debe ser realizado por una persona que, teniendo la formación técnica adecuada, pueda demostrar experiencia y capacidad profesional como auditor. La formación técnica se obtiene generalmente en la


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Planeación y

supervisión es una

norma de ejecución

del trabajo

universidad y culmina con la obtención del título profesional de contador público. La capacidad profesional exige una experiencia práctica supervisada por auditores experimentados.

2. Independenciamental. El auditor o los auditores están obligados a mantener una posición de independencia en su trabajo profesional, con el objeto de lograr imparcialidad y objetividad en sus juicios. Si una auditoría ha de ser efectiva y digna de confianza, debe realizarse por alguien que tenga suficiente independencia respecto a los estados financieros que está examinando, y por tanto pueda emitir una opinión lo más objetiva posible.

3. Cuidado o diligencia profesional. El auditor está obligado a ejercer cuidado y diligencia razonables en la realización de su examen y en la preparación de su dictamen o informe, poniendo siempre todo su esmero y calidad en el trabajo de auditoría que lleva a cabo.

Las normas de ejecución del trabajo se clasifican en:

1. planeación y supervisión. El trabajo de auditoría debe planificarse y ejecutarse adecuadamente, y en el caso de que existan ayudantes, se les debe supervisar de forma satisfactoria. La experiencia es inversamente proporcional a la supervisión, es decir, a mayor experiencia menor supervisión y viceversa. El trabajo de auditoría exige una correcta planificación de las técnicas y procedimientos a aplicar, así como de los papeles de trabajo que servirán de fundamento para las conclusiones del examen.

No es posible, ni sería conveniente, que la totalidad del trabajo sea realizado personalmente por el auditor. Existen labores rutinarias que pueden ser realizadas por ayudantes; por ejemplo, un arqueo de caja, la comprobación de operaciones aritméticas, etc. Sin embargo, esta delegación de funciones en los auxiliares no libera al auditor de la responsabilidad personal respecto de todo el trabajo.

2. Estudioyevaluacióndelcontrolinterno. El auditor deberá estudiar, comprobar y evaluar el sistema de control interno existente en la empresa auditada para conocer dos aspectos fundamentales:

a) La confianza que le merece como medio para generar información fiable.

b) Determinar el alcance, la naturaleza y el momento de aplicación de los diferentes procedimientos y técnicas de auditoría.

Las condiciones de la empresa, su forma de operar, la manera de tramitar interiormente sus asuntos, las medidas que tiene para controlar la exactitud de las operaciones, y sus registros contables, son circunstancias particulares de cada empresa que modifican la naturaleza de las pruebas de auditoría a realizar, así como la extensión y oportunidad con que éstas pueden realizarse. De ahí que sea absolutamente necesario que el auditor, para desempeñar un trabajo satisfactorio, deba tomar en cuenta esas particularidades de la empresa que está examinando. Por ello, es necesario que el auditor estudie y evalúe el control interno de la misma, con el fin de conocerlo no solamente en los planes de la dirección, sino en la ejecución real de las operaciones cotidianas.

¿Qué es la

independencia

mental?

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Un i dA d 6

¿Qué toman en

cuenta las normas de

información?

3. obtención de la evidencia suficiente y competente. El trabajo de auditoría exige obtener, mediante la aplicación de técnicas y procedimientos de auditoría, elementos de juicio válidos y suficientes en cantidad y calidad que permitan formar una opinión objetiva sobre los estados financieros.

Los elementos de juicio para opinar deben ser objetivos y certeros, y tienen que fundamentarse en la naturaleza de los hechos examinados, habiéndose llegado al conocimiento de los mismos con una seguridad razonable. El juicio definitivo sobre el trabajo de auditoría consiste en decidir si ha suministrado al auditor el material suficiente para fundamentar su opinión profesional.

El material o los elementos de juicio a los que nos referimos se llaman evidencia comprobatoria, y deben ser suficientes en cantidad y en calidad. La evidencia es suficiente en cantidad cuando, por los resultados de una sola prueba o por la concurrencia de varias, el auditor puede adquirir la certeza moral de que los hechos que se están tratando de probar o los criterios cuya corrección se está juzgando han quedado satisfactoriamente comprobados.

Existe un grado de seguridad en el que se pueden afirmar hechos y cosas con plena confianza de que no se está haciendo una declaración arriesgada, aun cuando no se tenga la certeza absoluta de la misma. A este grado se le llama certeza moral, y consiste en la certeza que el auditor debe lograr para que le sea posible dar su opinión profesional de una manera objetiva, cumpliendo con los deberes de su profesión.

La calidad de la evidencia depende de las circunstancias en que se obtiene.

a) La evidencia que se obtiene de fuentes externas a la empresa proporciona una confianza superior a la obtenida dentro de la empresa.

b) La evidencia que surge de un sistema de control interno fiable es mayor que la que resulta de un sistema de control deficiente.

c) El conocimiento personal que el auditor obtiene de forma directa a través de exámenes físicos, inspecciones, cálculos, etc., es más persuasivo que la información que se obtiene de forma indirecta.

Normasdeinformación

El resultado final del trabajo de un auditor es su dictamen o informe. Mediante él pone en conocimiento de las personas interesadas los resultados de su trabajo, así como la opinión que se ha formado a través del examen realizado. Es en lo que van a depositar su confianza los interesados en la situación financiera y los resultados de operación de la empresa.

Por último, es principalmente a través del informe o dictamen como el público y el cliente se dan cuenta del trabajo del auditor, y en muchos casos es la única parte de dicho trabajo que queda a su alcance.

Las normas de información deben tomar en cuenta lo siguiente:

1. la aplicación de las normas de información financiera. El auditor debe expresar en su dictamen si los estados financieros están presentados de acuerdo con las normas de información.

2. Consistencia. El informe debe expresar si dichas normas han sido observadas consistentemente en el periodo examinado de los estados financieros en relación con el ejercicio anterior.


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Son algunas técnicas

de auditoría: estudio

general, análisis,

investigación,

observación, cálculo

y conirmación de las

ventas

Al conjunto

de técnicas se

les denomina

procedimientos de

auditoría

Los métodos

prácticos de

investigación son las

técnicas de auditoría

3. Revelaciónsuficiente. A menos que el dictamen lo indique, se entenderá que los estados financieros muestran en forma razonable y adecuada toda la información necesaria para presentarlos e interpretarlos correctamente.

4. opinión del auditor. El dictamen contendrá la expresión de una opinión sobre los estados financieros examinados, considerando los resultados de la aplicación de las técnicas de investigación y prueba, o señalando en su caso que no puede expresar una opinión. En este último se indicarán las razones que lo impiden. En consecuencia, la opinión podrá ubicarse dentro de las siguientes alternativas:

– Dictamen limpio o sin salvedades.– Dictamen con salvedades.– Dictamen negativo o adverso.– Dictamen con abstención de opinión.

procedimientos de auditoría

Todas aquellas actividades concretas para desarrollar la auditoría están conformadas por un conjunto de técnicas de investigación aplicables a una partida, a una cuenta, a un grupo de cuentas, a un hecho o a un grupo de hechos relacionados con los estados financieros, a fin de determinar las evidencias cualitativas y cuantitativas; base para la emisión de una opinión profesional independiente por medio del dictamen.

técnicas de auditoría

Son los métodos prácticos de investigación y pruebas que el contador público utiliza para verificar la razonabilidad de la información que le permite emitir su opinión profesional. Las principales técnicas de auditoría son las siguientes:

Estudio general: es la apreciación sobre la fisonomía o características generales de la empresa, de sus estados financieros y de los rubros y partidas importantes, significativas o extraordinarias. Esta técnica sirve de orientación para la aplicación de otras técnicas, por lo que generalmente deberá emplearse antes de cualquier otra. El estudio general deberá desarrollarse con cuidado y diligencia, por lo que es recomendable que su aplicación se lleve a cabo con preparación, experiencia y madurez, para asegurar un juicio profesional sólido y amplio.

Son algunas técnicas de auditoría: estudio general, análisis, investigación, observación, cálculo y confirmación.

Análisis: técnica que consiste en la clasificación y agrupación de los distintos elementos individuales que forman una cuenta o una partida determinada, de tal manera que los grupos constituyan unidades homogéneas y significativas. El análisis generalmente se aplica a cuentas por rubros de los estados financieros para conocer cómo se encuentran integrados.

a) Análisis de saldos: existen cuentas en las que los distintos movimientos que registran son compensaciones entre unos y otros.

•Ejemplo:cuentadeclientes,losabonosporpagos,devolucionesobonificacionesson compensaciones totales o parciales de las ventas.

187

Un i dA d 6

En este caso, se puede analizar sólo aquellas partidas que formen parte del saldo de la cuenta. El detalle de éstas y su clasificación en grupos homogéneos y significativos es lo que constituye el análisis de saldos.

b) Análisis de movimientos: en otras ocasiones los saldos de las cuentas se forman no por compensación de partidas, sino por acumulación de las mismas.

•Ejemplo:enlascuentasderesultadosyalgunascuentasdemovimientospuedesuceder que no sea factible relacionar los movimientos acreedores contra los movimientos deudores por razones particulares o porque no convenga hacerlo. En este caso el análisis de la cuenta debe hacerse por agrupación, conforme a conceptos homogéneos.

Inspección: examen físico de los bienes materiales o de los documentos, con el objeto de cerciorarse de la existencia de un activo o de una operación registrada o presentada en los estados financieros. En diversas ocasiones, especialmente por lo que hace a los saldos del activo, los datos de la contabilidad están representados por bienes materiales, títulos de crédito u otra clase de documentos que constituyen la materialización de dichos datos.

De igual forma, algunas de las operaciones de la empresa o sus condiciones de trabajo pueden ser amparadas por títulos, documentos o libros especiales en los que, de manera fehaciente, queda constancia de la operación realizada. En todos estos casos puede comprobarse la autenticidad del saldo de la cuenta, de la operación realizada o de la circunstancia que se trate mediante el examen físico de los bienes o documentos que amparan el activo o la operación.

Confirmación: obtención de una comunicación escrita por parte de una persona independiente de la empresa examinada, que se encuentre en la posibilidad de conocer la naturaleza y condiciones de la operación y, por lo tanto, de confirmar la información de una manera válida.

Esta técnica se aplica solicitando a la empresa auditada que se dirija a la persona que pide la confirmación, a fin de que conteste por escrito al auditor proporcionándole la información que solicita; ésta puede ser aplicada de diferentes formas.

• Positiva: se envían datos y se pide que conteste tanto que si está conforme como si no lo está.

• Negativa: se envían datos y se pide que conteste tanto que si está conforme como si no lo está.

• Indirecta, ciega o en blanco: no se envían datos y se solicita información de saldos, movimientos y otros para la auditoría. Generalmente se utiliza para confirmar pasivos a instituciones de crédito.

Investigación: obtención de información, datos y comentarios de los funcionarios y empleados de la empresa. Con esta técnica, el auditor puede obtener conocimientos y formarse un juicio sobre algunos saldos u operaciones realizadas por la misma. Ejemplo: cobrabilidad sobre saldos deudores (informaciones por parte del departamento de crédito y cobranza).


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Declaración: manifestación por escrito con la firma de los interesados en el resultado de las investigaciones realizadas con los funcionarios y empleados de la empresa. Esta técnica se aplica cuando la importancia de los datos o el resultado de las investigaciones lo amerita.

Aun cuando la declaración es una técnica de auditoría conveniente y necesaria, su validez está limitada por tratarse de datos suministrados por personas que participaron en las operaciones realizadas, o bien que tuvieron injerencia en la formulación de los estados financieros puestos a examen.

Certificación: obtención de un documento en el que se asegure la verdad de un hecho, legalizado por lo general con la firma de una autoridad.

Observación: el auditor se cerciorará de cómo se desarrollan ciertas operaciones o hechos, dándose cuenta visualmente de la forma como el personal de la empresa las lleva a cabo. Ejemplo: observación de inventarios físicos.

Cálculo: verificación matemática de algunas partidas. Hay partidas en la contabilidad que son resultado de cómputos efectuados sobre bases predeterminadas; el auditor puede cerciorarse de la corrección matemática de estas partidas mediante el cálculo independiente de las mismas. En la aplicación de esta técnica es conveniente seguir un procedimiento diferente al utilizado originalmente en las partidas.

6.2Significadogeneraldelaopinióndelauditor

Resulta importante señalar en este punto la responsabilidad que tiene el contador público independiente al emitir su opinión, a través de un dictamen, sobre la razonabilidad de las cifras que se presentan en los estados financieros, debido a que proporciona información confiable y útil para que las personas interesadas tomen decisiones al respecto.

La auditoría puede practicarse con el propósito de obtener un punto de vista independiente sobre la situación financiera de la empresa, posiblemente distinto del que presentan los directores del negocio.

Otras veces las auditorías se hacen para cumplir con requisitos o necesidades especiales, entre los cuales pueden encontrarse proyectos de expansión del negocio, aumento del capital, proyectos de fusión del negocio con otros, necesidades de obtención de crédito para nivelar la situación económica existente. Con el fin de incrementar las actividades de ventas o de producción, la modificación de las políticas de cuentas por cobrar, el adecuado manejo de cuentas bancarias y de inversión, el aseguramiento de activos fijos, una adecuada planeación de pago para hacer frente a las obligaciones, un adecuado manejo de los inventarios, un control interno sólido, entre muchos otros son elementos necesarios en la toma de las mejores decisiones para el correcto funcionamiento del ente económico del que se trate.

Por ejemplo, y solamente por mencionar algunos de los aspectos para la toma de decisiones, tomemos el caso de un examen de cuentas que se hace para estudiar la expansión de un negocio y la conveniencia de un aumento de capital, siguiendo los lineamientos de auditoría.

Pueden presentarse los siguientes aspectos: la conversión del capital, de pasivos que se hayan creado con motivo del almacenamiento de mercancías para afrontar el desarrollo de las actividades de ventas, o bien que el aumento del capital sea necesario para afrontar una cierta situación difícil que se haya originado por la ampliación de créditos, con arreglo a la cual la compañía puede tener cuentas por cobrar en monto tal que le impidan el desarrollo de sus operaciones con desahogo.

¿Cuál es la

responsabilidad del

auditor respecto de

su opinión?

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Un i dA d 6

En este último caso la ampliación o expansión ha tomado lugar, y el problema radica en estudiar la situación para que los interesados puedan apreciarla (no el auditor); esto es: si procede mantener la posición existente de grandes inventarios, o la de alta cartera de cuentas por cobrar porque así lo demanda el negocio mismo.

En estos casos habría que poner énfasis en el examen de los inventarios o en el examen de cuentas por cobrar, para ver si su crecimiento no se debe a ineficiencia de la operación, es decir, al almacenamiento de mercancía de lento o nulo movimiento o al mantenimiento de cuentas por cobrar de dudosa realización.

Habría también que estudiar el ritmo de compras con respecto a los almacenamientos y a las ventas en cuanto a inventarios, así como la concesión de créditos concerniente a esfuerzos de venta y que se está realizando.

Las anteriores son únicamente algunas situaciones que se señalan para explicar cómo, en ciertos casos en que las auditorías se realizan con fines no generales, sino específicos, es necesario dar cierto énfasis a algunos aspectos para conseguir información que pueda ser de utilidad para que todos y cada uno de los responsables de la entidad económica tomen la mejor decisión considerando, por supuesto, el grado de participación y responsabilidad que tengan en ésta.

Concluyendo, podemos afirmar que el trabajo del auditor tiene un gran efecto en el desempeño de las entidades económicas, debido a que si los interesados que toman decisiones se basan en su examen final (dictamen), tienen la posibilidad de realizar elecciones que les den un grado de certidumbre en el futuro.

6.3Estructurageneraldelaopinióndelauditor

Hablar de la estructura de la opinión del auditor es referirse al dictamen, es decir, el documento que suscribe el contador público independiente, de acuerdo con normas de su profesión, donde plasma su opinión profesional independiente acerca de la razonabilidad de la información financiera examinada. Su estructura se conforma de los siguientes elementos:

• Título.• Destinatario.• Párrafointroductorio.• Párrafodelalcance.• Párrafodelaopinión.• Fechayfirmadeldictamen.

Título: dictamen de los auditores independientes.Para resaltar la independencia del auditor que suscribe su opinión y que el examen

se llevó a cabo de acuerdo con normas de auditoría generalmente aceptadas, no es factible utilizar la denominación “Dictamen de los auditores externos”, porque no menciona la calidad de independencia, que es fundamental y muy importante.

Destinatario: el dictamen está dirigido al primer nivel de la empresa o entidad examinada, que normalmente se integra por los accionistas y los directores, o cargos similares que han dispuesto la contratación de los servicios profesionales de auditores independientes. En casos especiales la auditoría se practica a determinada empresa o entidad, y el dictamen se dirige a la entidad que efectuó el contrato, por ejemplo los organismos internacionales que contratan directamente los servicios de los auditores independientes para un determinado

¿Cuáles son las

partes de un

dictamen?


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proyecto o entidad. Aun cuando se trate de una obviedad, es conveniente mencionar que la razón social debe ser la misma que figura en la escritura de constitución y documentación oficial, y no siglas comerciales.

Párrafo introductorio: este primer párrafo tiene la finalidad de especificar:

1. Los estados financieros que fueron auditados.

2. La responsabilidad de la gerencia respecto de los estados financieros.

3. La responsabilidad del auditor al expresar su opinión sobre dichos estados financieros.

El informe del auditor cubre únicamente los estados financieros identificados en el informe y la revelación en las notas relacionadas. La gerencia —no el auditor— prepara la información que constituye la base de los estados financieros. Así pues, éstos son manifestaciones de la gerencia.

El auditor independiente evalúa las evidencias incluidas en los estados financieros de la gerencia, y basado en su trabajo, expresa una opinión sobre dichos estados. Este proceso añade credibilidad a la información.

La identificación, de los estados financieros examinados, corresponde a la denominación de los estados financieros auditados que se incluyen en el informe, del mismo modo en que la empresa los presentó para el examen del auditor.

Es importante incluir aquellos estados financieros que forman parte del informe del auditor. En nuestro país normalmente se consideran cuatro estados financieros básicos:

• Balance.• Estadoderesultados.• Estadodecambiosenelcapitalcontable.• Estadodeflujodeefectivo.

Responsabilidad de la gerencia respecto de los estados financieros examinados. Éste es el concepto más importante, porque reafirma en forma explícita que tanto los estados financieros examinados como las correspondientes notas explicativas son manifestaciones preparadas y de absoluta responsabilidad de la gerencia de la empresa o entidad auditada, y que forman parte integrante del informe de auditoría.

Párrafo del alcance: el auditor indica haber cumplido con las normas establecidas por la profesión para la realización de la auditoría. Las normas establecen criterios para las calificaciones profesionales del auditor, la naturaleza y alcance de los criterios aplicados a la auditoría, y la preparación del informe del auditor independiente.

Entre otras cosas, el auditor obtendrá un entendimiento del negocio del cliente y de su estructura de control interno, realizará procedimientos analíticos, y reunirá evidencia suficiente y competente basada en el riesgo percibido de error significativo que se identifica en la planificación de la auditoría. El objetivo de una auditoría es obtener la seguridad razonable de que los estados financieros no contienen errores significativos, fraudes u otras incorrecciones.

El objetivo principal de incluir una mención sobre el cumplimiento de las normas de auditoría generalmente aceptadas es declarar, en forma muy explícita, que el auditor no garantiza la absoluta exactitud de los estados financieros examinados, sino más bien que existe un “grado razonable de seguridad de que los estados financieros examinados

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Un i dA d 6

Hay cuatro tipos de

dictamen

Hay dictamen limpio,

con salvedad,

negativo y con

abstención de opinión

no contienen errores significativos”. En tal sentido, el término “razonabilidad” debe entenderse como equitativamente, imparcialmente, con objetividad pero en ningún caso como una certificación de exactitud. Los usuarios del dictamen deben entender los límites de la responsabilidad del auditor en función de la aplicación de las normas de auditoría generalmente aceptadas.

Asimismo, el dictamen debe aclarar que la auditoría ha sido planeada y ejecutada con el fin de obtener la seguridad razonable de que los estados financieros están o no libres de alguna distorsión material. El dictamen debe describir el trabajo efectuado indicando que:

• El examen se ha efectuado sobre comprobaciones, evidencias sustentadoras yrevelaciones conformantes de los estados financieros.

• Evaluación de las normas de información financiera y métodos de evaluaciónaplicados en la preparación de los estados financieros.

• Evaluacióndelosestimadossignificativosefectuadosporlagerenciaalprepararlos estados financieros.

• Evaluacióndelapresentaciónglobaldelosestadosfinancieros.

Además, debe concluir que el examen efectuado constituye una base razonable para la expresión de la opinión del auditor.

Párrafo de la opinión: el párrafo de opinión del dictamen es el más importante por reflejar el resultado de la auditoría practicada, y debe señalar, cuando se trata de un dictamen limpio, lo siguiente:

“En nuestra opinión, los estados financieros adjuntos presentan razonablemente, en todos los aspectos de importancia, la situación financiera de la Compañía X S.A. al 31 de diciembre de 2006, así como los resultados de sus operaciones.”

Fecha y firma del dictamen: la firma es la del contador público colegiado (CPC) que suscribe el informe y la firma de auditores a la cual pertenece.

La fecha será el último día de trabajo en las oficinas de la empresa auditada, y debe comprender los hechos subsecuentes a la fecha del dictamen de los estados financieros, de acuerdo con normas de auditoría y procedimientos que se aplican normalmente.

tipos de dictamen

1. Opinión limpia.

El nuevo dictamen permite que el auditor emita una opinión limpia, y después de ella un párrafo o comentario adicional de carácter explicativo o de ampliación a la opinión del auditor. Es decir, se mantiene el criterio de que toda la información que se incluya en el dictamen después del párrafo de la opinión sirve únicamente como aclaración. Sin embargo, el auditor puede sugerir a la entidad auditada que determinada información se incluya en las notas a los estados financieros y, en ese caso, no sería necesario integrar en el dictamen el cuarto párrafo adicional de carácter explicativo después de la opinión, porque se estaría cumpliendo con la norma de auditoría generalmente aceptada de revelación suficiente.

2. Opinión con salvedades.

Se puede afirmar que el auditor emitirá este tipo de dictámenes cuando, por el resultado de su examen, concluya que:

¿Cuáles son las causas

de la salvedad?


192

La incertidumbre

genera salvedad

• Lasdeclaracionesdelagerencia,referidasalosestadosfinancierosoasusnotas,no son satisfactorias para el auditor, es decir, existe una limitación en su alcance para la aplicación de los procedimientos de auditoría.

• Existeincertidumbresobrealgúnasuntoporresolverenelfuturoyquelepermitiráobtener evidencia suficiente sobre el resultado.

• Existendesviacionesoinconsistenciasrespectodelasnormasdeinformaciónfinancierao sus procedimientos que podrían tener un efecto en las estimaciones contables, en los registros o en la preparación de los estados financieros que evalúan.

En cualquiera de los casos mencionados podría ser necesario que el auditor incluya en su dictamen un párrafo intermedio antes de la opinión, para reflejar la salvedad que afectará su opinión profesional en forma detallada y completa.

Si la salvedad se refiere a una limitación en el alcance, eso debe mencionarse en el párrafo dos (alcances) y describirse en el párrafo siguiente.

3. Dictamen con opinión negativa o adversa.

En este tipo de dictamen debe mencionarse detalladamente en el párrafo intermedio, antes de la opinión, las razones principales que llevaron al auditor a emitir tal opinión, así como los efectos principales del asunto que la originó.

4. Dictamen con abstención o denegación de opinión.

El auditor emitirá este tipo de dictámenes en aquellos casos en los que no practicó el examen con alcance suficiente para formarse una opinión sobre la razonabilidad de los estados financieros examinados.

En el dictamen con abstención de opinión se debe omitir el párrafo del alcance, porque por determinadas limitaciones en el alcance de su examen, el auditor no estuvo en condiciones de aplicar los procedimientos de auditoría. Esta omisión se justifica para evitar una confusión con la opinión adversa.

6.4.Salvedades

Se puede afirmar que el auditor emitirá este tipo de dictámenes cuando, por el resultado de su examen, concluya que:

Las declaraciones de la gerencia, referidas a los estados financieros o a sus notas, no son satisfactorias para el auditor, es decir, una limitación al alcance para la aplicación de los procedimientos de auditoría.

Existe incertidumbre sobre algún asunto por resolver en el futuro y que le permitirá obtener evidencia suficiente sobre el resultado.

Existen desviaciones a las normas de información financiera o sus procedimientos, que podrían tener un efecto en las estimaciones contables, en los registros o en la preparación de los estados financieros que evalúa.

En cualquiera de los casos mencionados podría ser necesario que el auditor incluya en su dictamen un párrafo intermedio antes de la opinión para reflejar la salvedad que afectara su opinión profesional, en forma detallada y completa.

Dictamen con salvedad debido a una limitación en el alcance: el auditor emite una opinión con salvedad debido a una limitación en el alcance cuando las circunstancias relacionadas con la auditoría o el cliente restringen la capacidad del contador público independiente para reunir suficiente evidencia con el fin de proporcionar una base razonable para sustentar la opinión del auditor independiente.

193

Un i dA d 6

En el párrafo inmediatamente anterior al de opinión, el auditor explica la limitación en el alcance de la auditoría. En el ejemplo no fue posible para el auditor reunir suficiente evidencia sobre el valor de una inversión de la compañía en su filial extranjera. El auditor explica también los montos monetarios en los estados financieros de los cuales no pudo satisfacerse en la auditoría.

En el párrafo de opinión, el auditor destaca que los estados financieros pudieron o no haber sido ajustados, si no se hubiese tenido restricción alguna sobre el alcance de los procedimientos de auditoría.

Dictamen con salvedad debido a una desviación de un postulado básico de las normas de información

financiera: una opinión con salvedad se utiliza cuando los estados financieros están significativamente afectados porque el cliente utilizó normas de contabilidad que se desvían de los postulados básicos de aceptación general. Hay dos comunicaciones importantes en este informe. En primer lugar, la opinión del auditor contiene una salvedad, lo cual significa que el auditor expresa una excepción a la presentación razonable de la situación financiera de los resultados de las operaciones y los movimientos del efectivo. En segundo lugar, el auditor normalmente debe indicar el efecto monetario de la desviación sobre los estados financieros para facilitar al lector la evaluación de dicho efecto.

Cambios en las normas de información: el párrafo explicativo final se añade al informe del auditor cuando la gerencia cambia los postulados básicos de las normas de información financiera (tal como cambiar de la depreciación acelerada a la de línea recta) o el método de aplicación de los postulados básicos (tal como un cambio significativo en el método de determinación de los pasivos por jubilaciones o la aplicación del método contable de porcentaje de terminación para contratos a largo plazo), los cuales tienen un impacto significativo sobre la comparabilidad de los estados financieros en los periodos presentados.

El propósito del párrafo adicional es resaltar para el usuario los cambios contables de los estados financieros. Además, éste puede inferir de dicha opinión que la gerencia ha proporcionado una justificación razonable para el cambio contable y que el auditor está de acuerdo con las razones para el mismo. Cuando el auditor no está de acuerdo con un cambio contable, expresará una opinión con salvedad porque hay una desviación de las normas de información financiera.

Dictamen con salvedad por incertidumbre: señala en su párrafo adicional que la salvedad se establece porque no es posible determinar los efectos de acontecimientos futuros que afectarán la información financiera. Existe un asunto que se resolverá en el futuro, pero por el momento no hay evidencias para determinar sus efectos en la información financiera.

Ejemplosdetiposdedictamen

dictamen limpio o sin salvedad

Cuando como resultado del examen practicado el auditor puede expresar su opinión sin salvedades, el dictamen se deberá presentar como sigue:

“He examinado los estados de situación financiera de la Compañía X S.A. al 31 de diciembre de 2005 y 2006, y los estados de resultados, de variaciones en el capital contable y de cambios en la situación financiera que les son relativos por los años que terminaron en esas fechas. Dichos estados financieros son responsabilidad de la administración de la compañía. Mi responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre los mismos con base


194

en mi auditoría. Mis exámenes fueron realizados de acuerdo con las normas de auditoría generalmente aceptadas, las cuales requieren que ésta sea planeada y realizada de tal manera que permita obtener una seguridad razonable de que los estados financieros no contienen errores importantes, y de que están preparados de acuerdo con las normas de información financiera. La auditoría consiste en el examen, con base en pruebas selectivas, de la evidencia que soporta las cifras y revelaciones de los estados financieros; asimismo, incluye la evaluación de las normas de información de contabilidad utilizadas, de las estimaciones significativas efectuadas por la administración y de la presentación de los estados financieros tomados en su conjunto. Considero que mis exámenes proporcionan una base razonable para sustentar mi opinión.

En mi opinión, los estados financieros antes mencionados presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situación financiera de la Compañía X S.A. al 31 de diciembre de 2005 y 2006, y los resultados de sus operaciones, las variaciones en el capital contable y los cambios en la situación financiera por los años que terminaron en esas fechas, de conformidad con las normas de información financiera.”

dictamen con salvedad

Pronunciamientos relativos al dictamen con salvedades: en ocasiones el auditor no se encuentra en condiciones de expresar una opinión sin salvedades, ya sea por existir desviaciones en la aplicación de los postulados básicos de las normas de información financiera o por limitaciones en el alcance de su examen. Al existir cualquier excepción de importancia relativa, el auditor deberá emitir, según sea el caso, una opinión con salvedades, una abstención de opinión o una opinión negativa.

Dictamen con salvedades: cuando el auditor expresa una opinión con salvedades debe revelar en uno o más párrafos, dentro del cuerpo del dictamen, todas las razones de importancia que originaron dichas salvedades e indicar inmediatamente después de la expresión “en mi opinión” la frase “excepto por” o su equivalente, haciendo referencia a los párrafos mencionados.

Salvedades por desviaciones en la aplicación de los postulados básicos de las normas de información

financiera: cuando existan desviaciones en la aplicación de dichos postulados contables, el auditor deberá describirlas en forma precisa, cuantificar su efecto neto en los estados financieros del impuesto sobre la renta y la participación de los trabajadores en las utilidades, y señalar el efecto en su opinión. Si las salvedades no pueden cuantificarse razonablemente, así deberá indicarse en el dictamen.

Si en una nota a los estados financieros se revelan los asuntos que dan origen a desviaciones en los postulados básicos, el párrafo del dictamen que describe la salvedad puede abreviarse haciendo referencia a dicha nota.

Considerando la importancia relativa que pueden tener las desviaciones en la aplicación de los postulados básicos, el auditor deberá emitir, según sea el caso, un dictamen con salvedades o un dictamen negativo.

Ejemplo de dictamen con salvedad por desviación en la aplicación de los postulados básicos de contabilidad:

“He examinado los estados de situación financiera de la Compañía X S.A. al 31 de diciembre de 2005 y 2006, y los estados de resultados, de variaciones en el capital contable y de cambios en la situación financiera que les son relativos por los años que terminaron

195

Un i dA d 6

en esas fechas. Dichos estados financieros son responsabilidad de la administración de la compañía. Mi responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre los mismos con base en la auditoría que he realizado.

Los exámenes se llevaron a cabo de acuerdo con las normas de auditoría generalmente aceptadas, las cuales requieren que ésta sea planeada y realizada de tal manera que permita obtener una seguridad razonable de que los estados financieros no contienen errores importantes, y de que están preparados de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados. La auditoría consiste en el examen, con base en pruebas selectivas, de la evidencia que soporta las cifras y revelaciones de los estados financieros; asimismo, incluye la evaluación de los principios de contabilidad utilizados, de las estimaciones significativas efectuadas por la administración y de la evaluación de la presentación de los estados financieros tomados en su conjunto. Considero que mis exámenes proporcionan una base razonable para sustentar mi opinión.

Según se explica en la nota “X” a los estados financieros, la estimación para cuentas incobrables al 31 de diciembre de 2005 y 2006 no incluye saldos que se consideran de dudosarecuperaciónpor$XXXXXy$XXXXX,respectivamente.

Enmiopinión,exceptoporquelaestimaciónparacuentasincobrables es insuficiente, como se describe en el párrafo anterior, los estados financieros antes mencionados presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situación financiera de la Compañía X S.A. al 31 de diciembre de 2005 y 2006, así como y los resultados de sus operaciones, las variaciones en el capital contable y los cambios en la situación financiera por los años que terminaron en esas fechas, de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados.”

Salvedades por limitaciones en el alcance del examen practicado: para que el auditor pueda emitir una opinión sin salvedades en el alcance, se requiere que haya aplicado todos los procedimientos de auditoría que consideró necesarios en las circunstancias de análisis.

En ocasiones, por imposibilidad práctica, o bien por limitaciones impuestas por la administración de la compañía, el auditor no puede aplicar todos los procedimientos de auditoría que considera necesarios. Las situaciones mencionadas anteriormente representan limitaciones en el alcance del examen practicado, por lo que el auditor deberá utilizar su criterio profesional para evaluar si las mismas son de importancia suficiente para expresar una salvedad o abstenerse de opinar, según su gravedad y naturaleza. Ejemplo:

“He examinado el estado de situación financiera de la Compañía X S.A. al 31 de diciembre de 2006, y los estados de resultados, de variaciones en el capital contable y de cambios en la situación financiera que les son relativos por el año que terminó en esa fecha. Dichos estados financieros son responsabilidad de la administración de la compañía. Mi responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre los mismos con base en mi auditoría. Los estados financieros del ejercicio 2005 fueron dictaminados por otro auditor, quien emitió su dictamen sin salvedades, el cual se presenta únicamente para fines comparativos.

Con excepción de lo que se menciona en el siguiente párrafo, mi examen fue realizado de acuerdo con las normas de auditoría generalmente aceptadas, las cuales requieren que ésta sea planeada y realizada de tal manera que permita obtener una seguridad razonable de que los estados financieros no contienen errores importantes, y de que están preparados de acuerdo con los postulados básicos. La auditoría consiste en el examen, con base en pruebas selectivas, de la evidencia que soporta las cifras y revelaciones de los estados financieros; asimismo, incluye la evaluación de los postulados básicos utilizados, de las estimaciones significativas efectuadas por la administración y de la presentación de los estados financieros tomados en su conjunto. Considero que mi examen proporciona una base razonable para sustentar mi opinión.


196

Fui contratado como auditor de la compañía en fecha posterior al cierre del ejercicio, por lo que no presencié los inventarios físicos, y debido a la naturaleza de los registros contables, no pude satisfacerme a través de otros procedimientos de auditoría del importe de los inventarios y del costo de ventas del ejercicio.

Enmiopinión,exceptoporlosefectosdelosajustesquehubieradeterminadosihubiera presenciado los inventarios físicos, los estados financieros antes mencionados presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situación financiera de la Compañía X S.A. al 31 de diciembre de 2006, así como y los resultados de sus operaciones, las variaciones en el capital contable y los cambios en la situación financiera por el año que terminó en esa fecha, de conformidad con las normas de información financiera.”

dictamen negativo

El auditor debe expresar una opinión negativa o adversa cuando, como consecuencia de su examen, concluye que los estados financieros no están de acuerdo con las normas de información, y las desviaciones son a tal grado importantes que la expresión de una opinión con salvedades no sería adecuada.

El hecho de expresar una opinión negativa no eximirá al auditor de la obligación de revelar todas las desviaciones de los postulados básicos de las normas de información y limitaciones importantes que haya tenido en el alcance de su trabajo. En caso de que se emita un dictamen negativo, el auditor no deberá incluir una opinión parcial sobre componentes o partidas individuales de los estados financieros, en vista de que haría contradictorio y confuso su dictamen.

Ejemplo de dictamen negativo:

“He examinado los estados de situación financiera de la Compañía X S.A. al 31 de diciembre de 2005 y 2006, así como los estados de resultados, de variaciones en el capital contable y de cambios en la situación financiera que les son relativos por los años que terminaron en esas fechas. Dichos estados financieros son responsabilidad de la administración de la compañía. Mi responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre los mismos con base en mi auditoría.

Mis exámenes fueron realizados de acuerdo con las normas de auditoría generalmente aceptadas, las cuales requieren que ésta sea planeada y realizada de tal manera que permita obtener una seguridad razonable de que los estados financieros no contienen errores importantes, y de que están preparados de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados. La auditoría consiste en el examen, con base en pruebas selectivas, de la evidencia que soporta las cifras y revelaciones de los estados financieros; asimismo, incluye la evaluación de los postulados básicos de las normas de información financiera utilizadas, de las estimaciones significativas efectuadas por la administración y de la presentación de los estados financieros tomadas en su conjunto. Considero que mis exámenes proporcionan una base razonable para sustentar mi opinión.

Como se menciona en la nota “X”, en los estados financieros de la compañía no se reconocen los efectos de la inflación conforme lo requieren los principios de contabilidad generalmente aceptados, considerando que dichos efectos son importantes en atención al monto y antigüedad de los activos no monetarios, de la inversión de los accionistas y de la posición monetaria promedio mantenida durante ambos ejercicios.

En mi opinión, debido a la importancia que tiene la falta de reconocimiento de los efectos de la inflación en la información financiera, según se explica en el párrafo anterior, los estados financieros adjuntos no presentan la situación financiera de la

¿Cuándo se presenta

un dictamen

negativo?

197

Un i dA d 6

Compañía X S.A. al 31 de diciembre de 2005 y 2006, ni el resultado de sus operaciones, las variaciones en el capital contable y los cambios en la situación financiera por los años que terminaron en esas fechas, de conformidad con los postulados básicos de las normas de información.”

dictamen con abstención de opinión

El auditor debe abstenerse de expresar una opinión cuando el alcance de su examen haya sido limitado en forma tal que no proceda la emisión de un dictamen con salvedades. En este caso deberá indicar todas las razones que dieron lugar a dicha abstención.

La abstención de opinión, no obstante que implica la imposibilidad del auditor de expresar una opinión sobre los estados financieros tomados en su conjunto, se considera como dictamen para efectos de las normas de auditoría. El hecho de abstenerse de opinar no eximirá al auditor de la obligación de revelar todas las desviaciones importantes en la aplicación de los principios de contabilidad detectados en su revisión.

La abstención de opinión no debe usarse en sustitución de una opinión negativa. Cuando el contador público haya llegado a la conclusión de que los estados financieros no presentan la situación financiera o el resultado de las operaciones conforme a los principios de contabilidad, así deberá expresarlo. En el caso de que exprese una abstención de opinión, el auditor no deberá incluir una opinión parcial sobre componentes o partidas individuales de los estados financieros, en vista de que haría contradictorio y confuso su dictamen.

Cuando se emite un dictamen con abstención de opinión, además de modificar la redacción del último párrafo del modelo, se debe omitir la afirmación de la responsabilidad del auditor incluida en el primer párrafo y, adicionalmente, eliminar el segundo párrafo o modificar su redacción de acuerdo con las circunstancias de cada caso.

Ejemplo de dictamen con abstención de opinión:

“Fui contratado para examinar el estado de situación financiera de la Compañía X S.A. al 31 de diciembre de 2006, así como los estados de resultados, de variaciones en el capital contable y de cambios en la situación financiera que les son relativos por el año que terminó en esa fecha. Dichos estados financieros son responsabilidad de la administración de la compañía.

Con excepción de lo que se menciona en el párrafo siguiente, mi examen fue realizado de acuerdo con las normas de auditoría generalmente aceptadas, las cuales requieren que ésta sea planeada y realizada de tal manera que permita obtener una seguridad razonable de que los estados financieros no contienen errores importantes y de que están preparados de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados. La auditoría consiste en el examen, con base en pruebas selectivas, de la evidencia que soporta las cifras y revelaciones de los estados financieros; asimismo, incluye la evaluación de los principios de contabilidad utilizados, de las estimaciones significativas efectuadas por la administración y de la presentación de los estados financieros tomados en su conjunto.

Mi examen reveló que los saldos de las cuentas por cobrar al 31 de diciembre de 2006,queasciendena$XXXXXyrepresentanunXX%delosactivostotales,requierende una depuración integral, por lo que no pude cerciorarme de su razonabilidad. Debido a esta limitación en el alcance de mi trabajo, y en vista de la importancia de los efectos que pudiera tener la depuración integral de las cuentas antes mencionadas, me abstengo de expresar una opinión sobre los estados financieros de la Compañía X S.A. al 31 de diciembre de 2006 y por el año terminado en esa fecha, considerados en su conjunto.”

¿Qué es un dictamen

con abstención de

opinión


198

6.5Repercusionesdeladictaminacióndeestadosfinancierosen el análisis e interpretación de estados financieros

Para que la información financiera y su análisis e interpretación goce de la aceptación de terceras personas, es necesario que un contador público independiente le imprima un sello de confiabilidad a los estados financieros, a través de su opinión escrita en un documento llamado dictamen. El dictamen de alguna manera garantiza la calidad de la información financiera.

Por lo tanto, las cifras y su análisis e interpretación —que se determinan en los estados financieros— serán aquellas que están apegadas a la realidad y, dado que la entidad económica de la que se trate otorga credibilidad y fe pública a esa información, existen varios interesados de la sociedad en la toma de decisiones y el buen funcionamiento del negocio, mediante la certificación de un contador público que tenga facultades para dictaminar a la empresa. Dichos interesados son los siguientes:

• Losdueñosylosaccionistas,porquelesinteresaplenamenteconocerlosresultadosdel ente económico, así como el cumplimiento de los objetivos, para tener confianza y seguridad de sus aportaciones e inversiones, y seguir invirtiendo inclusive con sus dividendos.

• Losdirectivosyfuncionarios,porquelesinteresalaexcelenteconduccióndelnegociopara saber en qué condiciones se encuentra, y si se está dando cumplimiento a los objetivos establecidos, comparando lo real con lo planeado o programado. Además, con base en ello tomarán las decisiones correctivas que consideren pertinentes e informarán a los accionistas sobre su actuación y los resultados de la misma.

• El consejo de administración, porque le garantiza la correcta administración de la entidad, de acuerdo con sus metas y objetivos.

• Los comisarios, porque vigilan y salvaguardan la correcta administración de laentidad.

• Institucionesdecrédito,financierasyafianzadorasdeseguros,porquelesinteresaque los entes económicos manejen estados financieros dictaminados, dando credibilidad a las cifras que los conforman; ya que, si por alguna circunstancia se requieren de los servicios de alguna de estas instituciones, entonces se solicita esta clase de información, determinando el monto de acuerdo con la capacidad de pago, así como la obtención de seguridad y garantía de los créditos según la productividad de la entidad.

• La Secretaría de Hacienda y Crédito Público por aspectos de formalidad y normatividad, es necesario que todo contador público que emita estados financieros dictaminados le dé cumplimiento a una fecha de entrega determinada, como se marca claramente en el Código Fiscal de la Federación. Esto con el fin de vigilar el cumplimiento de las disposiciones normativas, impositivas, operativas y administrativas para dar validez a los estados financieros, manifestando sanciones a aquellos contadores que no se apeguen a las disposiciones antes mencionadas, y asegurando que los contribuyentes han declarado en forma oportuna, correcta y justa sus impuestos.

• El Estado federal y municipal, para la obtención correcta de datos para finesestadísticos, y la planeación económica del país a corto, mediano y largo plazo.

• Los trabajadores, para conocer el resultado de las operaciones de la entidad yasegurarse del cumplimiento de la participación de utilidades y de que éstas se realicen con base en la razonabilidad de los estados financieros. En caso de no estar conformes a pesar de estar dictaminados, los trabajadores pueden solicitar una revisión ante Conciliación y Arbitraje, quien actúa plenamente en su defensa.

¿A quiénes les

interesa el dictamen

199

Un i dA d 6

• Los proveedores y acreedores, porque les interesa la liquidez y razonabilidadde los estados financieros dictaminados, ya que esa credibilidad se traduce en proporcionar mayor o menor crédito a las empresas, es decir, determinar y vigilar constantemente el límite de crédito o la congelación del mismo.

• Los inversionistas,porque les interesa la excelentemarchadel enteeconómico,respaldada por estados financieros dictaminados, debido a que de esa manera estarán en condiciones de considerar o descartar su inversión en determinado tipo de empresa.

• LaSecretaríadeEconomíaylaSecretaríadeRelacionesExteriores,poraquellasempresas que tengan nexos con las importaciones y exportaciones de sus productos, dando credibilidad y confianza al ente económico que trate.

• El público en general, para saber si determinado ente económico goza de unabuena imagen de comercio, si existen buenos servicios o productos y saber si tienen calidad.

Resumen

La información financiera, producto del proceso contable base para su análisis e interpretación, y fuente de múltiples decisiones por medio de sus diversos usuarios, requiere de calidad garantizada por medio de una auditoría de estados financieros, practicada por un contador público independiente, quien de acuerdo con sus normas de auditoría y aplicando sus procedimientos y técnicas, emite un dictamen acerca de la razonabilidad de la información financiera, en donde plasma el resultado de su trabajo de investigación por medio de su opinión profesional independiente, dando fe pública y credibilidad a la información financiera.

200

eje

rC

iCio

sEjercicio 1

1. El objetivo de la auditoría inanciera es un dictamen de la información inanciera acerca de:

a) Los hechos.

b) La razonabilidad.

c) La importancia.

d) Las decisiones.

2. La auditoría inanciera es una auditoría:

a) Interna.

b) Administrativa.

c) Externa.

d) Operativa.

3. La auditoría inanciera es realizada por:

a) Ingenieros.

b) Abogados.

c) Contadores públicos.d) Financieros.

4. Anota dentro del paréntesis la letra (F) si la aseveración es falsa y la letra (V) si es verdadera.

La independencia mental es una norma de información. ( )

Las normas de auditoría se clasiican en personales, ( )de ejecución del trabajo y de información.

Las técnicas de auditoría son requisitos mínimos de calidad ( )

que debe cumplir el contador en cuanto a su persona, la

ejecución de su trabajo y la información.

La supervisión en auditoría es directamente proporcional ( )

a la experiencia.

La planeación y supervisión son normas de ejecución ( )

del trabajo.

Ejercicio 2

1. Son normas personales:

a) Independencia mental y cuidado y diligencia profesional.

b) Estudio y evaluación del control interno.

c) Base de opinión y estudios técnicos.

d) Planeación y supervisión.

2. Auditoría practicada a una función en particular, costos, producción, ventas, etcétera.

a) Financiera.

b) Externa.

c) Operativa.

d) Administrativa.

201

eje

rC

iCio

s

3. Auditoría que revisa las medidas para salvaguardar activos y si son adecuadas para comprobar la existencia

de tales activos:

a) Externa.

b) Financiera.

c) Administrativa.

d) Interna.

4. Auditoría practicada por personal ajeno a la entidad:

a) Fiscal.

b) Externa.

c) Administrativa.

d) Operativa.

5. Anota dentro del paréntesis la letra (F) si la aseveración es falsa y la letra (V) si es verdadera.

La técnica de análisis se clasiica en análisis de saldos ( )y análisis de movimientos.

La técnica de cálculo consiste en la investigación ( )

con clientes y proveedores.

La técnica de estudio general es la primera en aplicarse. ( )

La técnica de conformación se divide en directa e indirecta. ( )

Las técnicas de auditoría son el conjunto de métodos ( )

de investigación y prueba.

Ejercicio 3

1. Relaciona la información de las siguientes columnas:

1. Son los requisitos mínimos de calidad en cuanto

a su personalidad, al trabajo que desarrolla y a la

información que rinde como resultado del mismo.

2. Es el conjunto de técnicas de investigación y prueba

que utiliza el auditor.

3. Son los métodos prácticos de investigación y prueba

que utiliza el auditor.

4. Son normas personales.

5. Son normas de ejecución del trabajo.

( )

( )

( )

( )

( )

a) Devengación contable y

valuación.

b) Independencia mental,

entrenamiento técnico y

capacidad profesional.

c) Técnicas de auditoría.

d) Estudio y evaluación del

control interno, planeación y

supervisión.

e) Normas de auditoría.

f) Procedimientos de auditoría.

2. Son normas de auditoría:

a) Técnicas y procedimientos de auditoría.

b) Cuidado y diligencia profesional.

c) Personales, de ejecución del trabajo y de información.

d) Independencia mental y entrenamiento técnico.

202

eje

rC

iCio

s3. Clasiicación de las normas de ejecución del trabajo:

a) Conceptuales, particulares e interpretaciones a normas particulares.

b) Cuidado y diligencia profesional.

c) Planeación y supervisión, estudio y evaluación del control interno.

d) Independencia mental y entrenamiento técnico.

4. Norma de auditoría que señala que el auditor debe tener experiencia profesional y estudios de contador

público titulado:

a) Independencia mental.

b) Bases de opinión.

c) Entrenamiento técnico y capacidad profesional.

d) Cuidado y diligencia profesional.

5. Es la revisión o examen de los estados inancieros:

a) La contabilidad.

b) La auditoría inanciera.c) La auditoría administrativa.

d) La auditoría operativa.

6. Es el resultado inal de una auditoría inanciera:

a) El presupuesto.

b) El diagnóstico.

c) El dictamen.

d) La carta de recomendaciones.

7. Son tipos de dictamen:

a) Tradicional y positivo.

b) Nuevo y negativo.

c) Limpio y con salvedad.

d) Negativo y certiicado.

8. Es causa de salvedad:

a) La falta de pago.

b) La incertidumbre.

c) La devengación contable.

d) La falta de oportunidad.

9. Cuando el auditor señala que por diversas razones no está en posibilidad de emitir una opinión, se trata de un

dictamen:

a) Negativo.

b) Limpio.

c) Con salvedad.

d) Con abstención de opinión.

203

eje

rC

iCio

s

Ejercicio 4

1. Anota dentro del paréntesis la letra (F) si la declaración es falsa o la letra (V) si es verdadera.

Descripción

a) El dictamen limpio se presenta cuando el auditor ( )

encuentra serias limitaciones en el alcance de su

trabajo y los estados inancieros no presentan la posición inanciera ni los resultados de operación, de acuerdo con las normas de información inanciera.b) El dictamen negativo se presenta cuando los estados ( )

inancieros presentan razonablemente la situación inanciera y los resultados de operación, de conformidad con las normas de información inanciera.c) El dictamen con abstención de opinión se presenta ( )

cuando durante el procedimiento de auditoría, existieron

limitaciones o excepciones.

d) El dictamen con salvedad se presenta cuando hay ( )

desviaciones importantes en el alcance, en la aplicación

de las normas de información inanciera, y cuando la información no es razonable.

2. Relaciona las siguientes columnas y vincula cada uno de los tipos de dictamen con la descripción que le

corresponda.

Tipo de opinión

en el dictamen Descripción

1. Negativo.

2. Limpio.

3. Con abstención

de opinión.

4. Con salvedad.

( )

( )

( )

( )

a) “En mi opinión, por las razones expresadas en los párrafos

anteriores, los estados inancieros de la compañía no presentan la situación inanciera ni sus resultados de operación.”

b) “En mi opinión, los estados inancieros que se adjuntan presentan razonablemente la posición inanciera de la compañía.”

c) “En mi opinión, excepto lo expresado en el párrafo anterior, los

estados inancieros que se adjuntan presentan razonablemente la posición inanciera de la compañía.”

d) “En vista de las deiciencias de control que existen, no he podido satisfacerme en forma práctica de la corrección de las ventas

del ejercicio, y por ello me abstengo de opinar sobre los estados

inancieros que lo acompañan.

204

AU

to

eV

Al

UA

Ció

nAutoevaluación

I. Relaciona las siguientes columnas:

1. Son los requisitos académicos y

de experiencia que debe tener el

auditor.

2. Es el conjunto de técnicas de

investigación y prueba que utiliza

el auditor.

3. Son los métodos prácticos de

investigación y prueba que utiliza

el auditor.

4. Son normas de auditoría.

5. Son normas de ejecución del

trabajo.

6. Tipos de dictamen.

7. Documento donde plasma su

opinión el auditor.

8. Usuario de un dictamen.

( )

( )

( )

( )

( )

( )

( )

( )

a) Inversionistas.

b) Independencia mental, entrenamiento técnico y

capacidad profesional.

c) Entrenamiento técnico y capacidad profesional.

d) Estudio y evaluación del control interno, planeación y

supervisión.

e) Personales, de ejecución del trabajo de información.

f) Técnicas de auditoría.

g) Normas personales.

h) Limpio, con salvedad, negativo.

i) Procedimientos de auditoría.

j) Dictamen.

k) Informe.

II. Lee con atención los siguientes párrafos de opinión emitidos por el auditor externo de la empresa e identiica a qué tipo de dictamen hacen referencia.

“Mi examen reveló que los saldos de las cuentas por cobrar al 31 de diciembre de 200X, que ascienden a la

cantidad de $5,850,250 y representan un 60.60% de los activos totales, requieren una depuración integral, por lo que no pude cerciorarme de su razonabilidad.

Debido a la limitación en el alcance de mi trabajo que se menciona en el párrafo anterior, y en vista de la

importancia de los efectos que pudiera tener la depuración integral de las cuentas antes mencionadas, me

abstengo de expresar mi opinión sobre los estados inancieros de la compañía Alfa S.A. de C.V. al 31 de diciembre del 2006.”

a) Dictamen con abstención de opinión.

b) Dictamen negativo.

c) Dictamen limpio.

d) Dictamen con salvedad.

e) Dictamen con incertidumbre.

III. Lee con atención el siguiente párrafo de opinión emitido por el auditor externo de la empresa e identiica a qué tipo de dictamen hace referencia.

“En mi opinión los estados inancieros antes mencionados presentan razonablemente, en todos sus aspectos importantes, la situación inanciera de la compañía Elgy S.A. de C.V. al 31 de diciembre de 2006, así como sus resultados de operación, de variaciones en el capital contable y los cambios en la situación inanciera por el año que termina en esa fecha, de conformidad con las normas de información inanciera.”

a) Dictamen con abstención de opinión.

b) Dictamen negativo.

c) Dictamen limpio.

d) Dictamen con salvedad.

e) Dictamen con incertidumbre.

205

so

lU

Cio

ne

s

Solución

Ejercicio1

1. b)

2. c)

3. c)

4. F; V; F; F; V

Ejercicio21. a)

2. c)

3. d

4. b)

5. V; F; V; F; F

Ejercicio3

1. 1, e; 2, f; 3, c; 4, b; 5, d

2. c)

3. c)

4. b)

5. c)

6. c)

7. c)

8. b)

9. d)

Ejercicio41. F; F; F; F

2. 1, a; 2, b; 3, d; 4, c

Autoevaluación

I. 1, c; 2, i; 3, f; 4, e; 5, d; 6, h; 7, j; 8, aII. a)

III. c)

Calidad de la información contenida en los estados inancierosgc.initelabs.com/.../w12831w/AnalsInterprEdosFin_Unidad6.pdf · 2011-11-18 · Unidad 6 Calidad de la información contenida

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