1. INTRODUCERE Taxa pe valoarea adaugata este un impozit indirect, aparut relativ de curand in peisajul sistemelor fiscale din diferite state. Acest impozit are o arie de raspandire destul de larga la nivelul globului. Pe parcursul timpului, de la aparitia acestuia in Franta in anul 1954, tot mai multe state au manifestat interes pentru introducerea lui in sistemul fiscal propriu. La baza aparitie taxei pe valoarea adaugata sta impozitul pe circulatia marfurilor. Trecerea la taxa pe valoarea adaugata a facut po sibila evitarea impozitarii in cascada a circulatiei marfurilor. Prin impozitarea in cascada, care era caracteristica impozitului pe circulatia marfurilor, avea loc o impunere a unei materii impozabile care continea impozitul pe circulatia marfurilor datorat anterior,ajungandu-se astfel la a calcula impozitul afrent unui venit impozabil in cadrul caruia era cuprins impozitul datorat anterior. Dupa cum am mentionat anterior, taxa pe valoarea adaugata a aparut pentru prima oara in Franta in anul 1954, in sfera de actiune a acesteia fiind incluse serviciile si comertul cu ridicata. Ulterior, sfera de aplicare a taxei pe valoarea adaugata a fost extinsa si asupra altor activitati, in special asupra comertului cu 1
53
Embed
Cadrul Legislativ Normativ Si Studiu de Caz Privind Exigib Tva
This document is posted to help you gain knowledge. Please leave a comment to let me know what you think about it! Share it to your friends and learn new things together.
Transcript
1. INTRODUCERE
Taxa pe valoarea adaugata este un impozit indirect, aparut relativ de curand
in peisajul sistemelor fiscale din diferite state.
Acest impozit are o arie de raspandire destul de larga la nivelul globului. Pe parcursul
timpului, de la aparitia acestuia in Franta in anul 1954, tot mai multe state au manifestat
interes pentru introducerea lui in sistemul fiscal propriu.
La baza aparitie taxei pe valoarea adaugata sta impozitul pe circulatia
marfurilor. Trecerea la taxa pe valoarea adaugata a facut posibila evitarea impozitarii in
cascada a circulatiei marfurilor. Prin impozitarea in cascada, care era caracteristica
impozitului pe circulatia marfurilor, avea loc o impunere a unei materii impozabile care
continea impozitul pe circulatia marfurilor datorat anterior,ajungandu-se astfel la a
calcula impozitul afrent unui venit impozabil in cadrul caruia era cuprins impozitul
datorat anterior. Dupa cum am mentionat anterior, taxa pe valoarea adaugata a aparut
pentru prima oara in Franta in anul 1954, in sfera de actiune a acesteia fiind incluse
serviciile si comertul cu ridicata. Ulterior, sfera de aplicare a taxei pe valoarea adaugata a
fost extinsa si asupra altor activitati, in special asupra comertului cu amanuntul
(generalizarea taxei pe valoarea adaugata avand loc in Franta in
ianuarie1968).Concomitent cu Franta si alte state ale lumii au introdus taxa pe valoarea
adaugata, iar in Uniunea Europeana organele de decizie au declarat acest impozit ca
impozit general pentru state, mergand ulterior pe linia armonizarii legislatiei tarilor
comunitare. O cota prelevata din taxa pe valoarea adaugata colectata destatele Uniunii
Europene constituie un venit al bugetului Uniunii.Taxa pe valoarea adaugata este un
impozit indirect deoarece se aplica pe fiecare stadiu al circuitului economic al produsului
final, asupra valorii adaugate realizata de producatori, inclusiv asupra distributiei catre
consumatorul final.
La baza taxei pe valoarea adaugata stau o serie de principii sau caracteristici:
• Universalitatea (sfera de aplicare) impozitului
• Teritorialitatea impozitului
• Deductibilitatea impozitului
1
• Transparenta impozitului
• Unicitatea impozitului
• Fractionalitatea platii impozitului.
Taxa pe valoare adaugata respecta principiul universalitatii impunerii deoarece, cu
exceptiile prevazute de lege, se aplica asupra tuturor operatiunilor cu plata si asimilate
acestora, efectuate, in mod independent, de catre persoanele fizice si juridice.
Teritorialitatea impozitului se refera la locul unde are loc impunerea circulatiei
bunurilor si serviciilor. La stabilirea teritorialitatii taxei pe valoarea adaugata stau la
baza principiile originii si destinatiei. In cazul aplicarii principiului originii se tine cont de
valoarea adaugata tuturor bunurilor indigene.
Din punct de vedere economic valoarea adăugată este un indicator care permite
măsurarea valorii nou create de întreprindere în urma activităţii sale.
Valoarea adăugată poate fi definită ca diferenţă între valoarea bunurilor şi
serviciilor produse de întreprindere şi cea a serviciilor şi bunurilor utilizate pentru
realizarea lor – numiteconsumuri intermediare.
Din punct de vedere contabil valoarea adăugată este definită ca diferenţă între producţia
exerciţiului cu marja comercială şi consumurile provenite de la terţi.
Principiul originii in stabilirea taxei pe valoarea adaugata determina sa fie supuse
impozitarii atat bunurile care vor fi produse si consumate in tara, cat si bunurile care vor
fi produse si exportate. Deci, se impoziteaza valoarea adaugata obtinuta pe teritoriul
national, indiferent de destinatia bunurilor. In acest caz, importurile de bunuri nu sunt
supuse taxei pe valoarea adaugata deoarece la momentul importului acestea nu au
creat plus valoare pe teritoriul national.Sistemul aplicarii taxei pe valoarea adaugata
avand la baza principiul originii este compatibil cu calculul taxei pe valoarea adaugata pe
venit, altfel spus, cota taxei pe valoarea adaugata se aplica asupra diferentei dintre
volumul vanzarilor si volumul achizitilor de la alte firme.In cazul aplicarii principiului
destinatiei la impozitarea cu taxa pe valoarea adaugata are loc impunerea valorii adaugate
pentru bunurile consumate pe teritoriul national, indiferent daca aceasta valoare adaugata
este realizata in tara sau in strainatate.
2
Ca urmare a aplicarii acestui principiu are loc impunerea consumului intern,
indiferent daca provine din productie proprie sau din import.
Acest sistem de calcul al taxei pe valoarea adaugata, plecand de la principiul
destinatiei, este folosit in marea majoritate a statelor care au adoptat acest impozit
indirect.
Prin aplicarea taxei pe valoarea adaugata se ofera posibilitatea deducerii taxei pe
valoarea adaugata platita anterior din taxa pe valoarea adaugata colectataca urmare a
vanzarii bunurilor si prestarii serviciilor, taxa pe valoarea adaugata care este datorata
statului reprezentand diferenta dintre taxa colectata si taxa achitata ca urmare
a cumpararilor sau beneficierii de prestarea unor servicii. Exista si unele exceptii de la
aplicarea acestui principiu, care se refera la neacordarea dreptului de deducere a taxei pe
valoatea adaugata platita la aprovizionare (reglementate expres prin actele normative),
insa, ca regula generala, putem retine deductibilitatea taxei pe valoarea adaugata.
Transparenta impozitului intervine datorita faptului ca T.V.A. datorata statului de
catre un agent economic este aferenta valorii adaugate de el la bunul respectiv. Datorita
fractionalitatii platii taxei pe valoarea adaugata, statul poate sa procure resursele necesare
desfasurarii activitatii sale treptat, pe masura realizarii bunului, nefiind nevoie sa astepte
pana la vanzarea finala.In tara noastra, in conditiile trecerii la economia de piata si ca
urmare a urmaririi alinierii fiscalitatii la practica tarilor dezvoltate, impozitul pe circulatia
marfurilor, care functiona ca un impozit indirect, a fost inlocuit cu taxa pe valoarea
adaugata. Aceasta inlocuire a impozitului pe circulatia marfurilor cu taxa pe valoarea
adaugata constituie o conditie ce trebuie implinita pentru a adera la Uniunea Europeana.
Pentru introducerea taxei pe valoarea adaugata au fost luate o serie de masuri referitoare
la impozitul pe circulatia marfurilor, pentru a facilita trecerea de la un impozit la altul.
Astfel, in 1991, s-a redus la cinci numarul cotelor de impozit pe circulatia
marfurilor aferente bunurilor si serviciilor si s-a instituit un nou impozit indirect (acciza)
pentru unele produse si articole considerate de lux. Cu toate acestea, se impunea
reducerea numarului cotelor impozitului pe circulatia marfurilor la una sau doua, precum
si includerea in sfera de impozitare aacestuia a majoritatii bunurilor si serviciilor. Prin
aplicarea impozitului pe circulatia marfurilor nu era impozitat comertul cu amanuntul.
Inainte de implementarea taxei pe valoarea adaugata s-a cautat sa se extinda campul de
3
aplicare a impozitului pe circulatia marfurilor la unele produse si prestari de servicii, cum
ar fi, de exemplu, produse agricole, activitatea postala si de telecomulnicatii, transportul
de calatori si de marfuri etc.
2. OPERATIUNI IMPOZABILE
Conform prevederilor art. 126 din Codul Fiscal operatiunile impozabile sunt:
-importul de bunuri efectuat in Romania de catre orice persoana, daca locul
importuluieste in Romania potrivit art. 132;
-operatiunile care indeplinesc cumulativ urmatoarele conditii prevazute la alin. (1) al
art.126, si anume:
a) constituie o livrare de bunuri sau o prestare de servicii efectuate cu plată;
b) locul de livrare a bunurilor sau de prestare a serviciilor este considerat a fi în România;
c) livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor este realizată de o persoanăimpozabilă.
d)livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor să rezulte din una dintre activităţile
economice prevăzute la art. 127 alin. (2)
Pentru a se cuprinde în sfera de aplicare a taxei pe valoarea adăugată livrările de
bunuri şi/sau prestările de servicii trebuie să fie efectuate cu plată. Această condiţie
implică existenţa unei legături directe între operaţiune şi contrapartida obţinută. Pentru a
se determina dacă o operaţiune poate fi plasată în sfera de aplicare a taxei pe valoarea
adăugată trebuie ca aceasta să aducă un avantaj clientului şi preţul să fie în legătură cu
avantajul primit, astfel:
a)condiţia referitoare la existenţa unui avantaj în folosul clientului este
îndeplinită atunci când există un angajament al furnizorului sau al prestatorului de a
furniza un bun sau un serviciu determinabil unei persoanecare asigură finanţarea sau, în
absenţa acestuia, atunci când operaţiunea afost efectuată, să permită să se stabilească un
asemenea angajament. Această condiţie este compatibilă cu faptul că serviciul a fost
colectiv, nu a fost măsurabil cu exactitate sau se înscrie în cadrul unei obligaţii legale;
b)condiţia referitoare la existenţa unei legături între operaţiune şi contrapartida
obţinută este respectată chiar dacă preţul nu reflectă valoarea normală a operaţiunii, este
achitat sub formă de abonamente, servicii sau bunuri, ia forma unei sume calificate drept
4
reducere de preţ, nu este plătit de către beneficiar, ci de un terţ. Faptul ca
taxa pe valoare adaugata se calculeaza asupra pretului facturat de fiecare agent economic
care intervine in circuitul economic creeaza impresia caacesta suporta intreaga taxa.
In realitate, prin deducerea taxei pe valoarea adaugata,
platita in stadiile anterioare ale circuitului economic, fiecare agent economic plateste
taxa aferenta valorii adaugate prin activitatea sa, taxa pe care o recupereazala transferul
proprietatii bunurilor produse. Cel care suporta taxa este in ultima instanta consumatorul
final.
Bunurile imobile care intra sub incidenta T.V.A. in cadrul transferului dreptului
de proprietate intre contribuabili, precum si intre acestia si persoane fizice sunt:
- locul prestarii pentru serviciile de transport de bunuri si persoane este locul unde se
efectueazatransportul, in functie de distantele parcurse. Aplicarea acestei reguli se face in
functie de punctul de plecare si de sosire al transportului. In cazul importului de bunuri
transportul pe teritoriul Romaniei este inclus in valoarea in vama abunurilor si este supus
TVA si taxe vamale.
4.3) Servicii intangibile
Regula generala in cazul serviciilor intangibile este ca locul prestarii este considerat locul
unde clientului este stabilit sau are un sediu fix pentru urmatoarele servicii:
- închirierea bunurilor mobile corporale, cu excepţia mijloacelor de transport;
- operaţiunile de leasing având ca obiect utilizarea bunurilor mobile corporale, cuexcepţia
mijloacelor de transport;
-transferul şi/sau transmiterea folosinţei drepturilor de autor, brevetelor,
licenţelor,mărcilor comerciale şi a altor drepturi similare;
-serviciile de publicitate şi marketing;
-serviciile consultanţilor, inginerilor, juriştilor şi avocaţilor, contabililor şi
experţilorcontabili, ale birourilor de studii şi alte servicii similare;
-prelucrarea de date şi furnizarea de informaţii;
-operaţiunile bancare, financiare şi de asigurări, inclusiv reasigurări, cu excepţia
închirieriide seifuri;
-punerea la dispoziţie de personal;
-acordarea accesului la sistemele de distribuţie a gazelor naturale şi a energiei
electrice,inclusiv serviciile de transport şi transmitere prin intermediul acestor reţele,
precum şialte prestări de servicii legate direct de acestea;
-telecomunicaţiile;
9
-serviciile de radiodifuziune şi televiziune;
-serviciile furnizate pe cale electronică;
-obligaţia de a se abţine de la realizarea sau exercitarea, total sau parţial, a unei
activităţieconomice sau a unui drept mentionat mai sus;
-prestările de servicii de intermediere care intervin in furnizarea prestarilor de mai sus.
Obligatia platii taxei revine beneficiarului si nu prestatorului. Acesta regula se aplica doar
atunci cand:
- clientul este stabilit sau are un sediu fix in afara Comunitatii; sau
- clientul este o persoana impozabila, stabilita sau care are sediu fix in Comunitate, dar
nuin acelasi stat cu prestatorul.
4.4) Servicii referitoare la organizarea de evenimente sau lucrari asupra bunurilor mobile
coroprale
Locul prestarii este considerat locul (statul) unde sunt prestate serviciile, in cazul
urmatoarelorservicii:
- servicii culturale, artistice, sportive, ştiinţifice, educative, de divertisment sau
similare,inclusiv serviciile accesorii şi cele ale organizatorilor de astfel de activităţi;
- expertize privind bunurile mobile corporale, precum şi lucrările efectuate
asupraacestora.
5. BAZA DE IMPOZITARE
Baza de impozitare a TVA cuprinde tot ceea ce constituie contrapartida obţinută
de la furnizor ori prestator din partea cumpărătorului la care se adaugă impozitele
şi taxele şi cheltuielile accesorii, cum ar fi: comisioanele, cheltuielile de ambalare,
transport şiasigurare, solicitate de către furnizor/prestator cumpărătorului sau
beneficiarului.
Baza de impozitare a TVA nu cuprinde: rabaturile, remizele, risturnele, sconturile
şi alte reduceri de preţ, sumele reprezentând daune-interese stabilite prin
hotărâre judecătorească sau dobânzile pentru plăţi cu întârziere.
10
Persoanele impozabile înregistrate în scopuri de TVA pot să ajusteze taxa
colectată dacă valoarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate nu poate fi
încasată din cauza declarării falimentului clientului. TVA colectată iniţial poate fi
la rândul ei ajustată ca urmare a majorărilor sau reducerilor de preţ sau în cazul
retururilor de bunuri.
6. COTELE DE IMPOZITARE
Cotele de impozitare, variază de la o ţară la alta. In România se practică două cote de
TVA .
Cota de 24%-aplicata asupra bazei de impozitare pentru orice operatiune
impozabila care nu este scutita de tva sau care nu este supusa cotei reduse a taxei
pe valoarea adaugata, dupa cum urmeaza :
-livrările de bunuri mobile şi imobile efectuate de către agenţii economici înregistraţi ca
plătitori de TVA către beneficiari cu sediul sau domiciliul înRomânia ; vânzări de bunuri
către persoanele fizice nerezidente în România;-importul de bunuri mobile, precum
şi vânzarea acestora către beneficiari, încondiţiile prevăzute la litera de mai sus;
-prestările de servicii pentru care locul impozitării, stabilite conform prevederilor din
norme, este situat în România,
-carne comestibilă de animale şi păsări domestice, inclusiv organe şi măruntaie,vândute
în stare proaspătă, preparate şi conserve;
-produsele necomestibile provenite dela animale şi păsări domestice: piei, păr, fulgi,
pene, puf, coarne, etc, preparatele şi semipreparatele culinare, precum şiconservele din
carne cu legume ;
-peşte şi produse comestibile din peşte, semiconserve şi conserve, exclusiv icre.
-preparatele şi semipreparatele culinare;
-faina de grâu, secară şi orez.
-făina destinată nutreţurilor pentru animale;
11
Cota de 9%-aplicata asupra bazei de impozitare, pentru urmatoarele prestari
deservicii si/sau livrari de bunuri :
- medicamentele de uz uman şi veterinar,
- livrarea de manuale scolare, carti, ziare, si reviste, cu exceptia celor destinateexclusiv
publicitatii ;-dreptul de intrare in castele, muzee, case memoriale, monumente istorice si
dearhitectura, gradini zoologice si botanice, targuri, expozitii ;-livrari de proteze de
orice fel si accesorii, cu exceptia celor dentare ;-livrari de produse ortopedice ;20
-cazarea in camping si sector hotelier sau similar ;
Scutirea cu drept de deducere
Există de asemenea operaţiuni scutite cu drept de deducere a TVA aferentă achiziţiilor:
- Exporturile de bunuri, transporturile şi serviciile aferente;
- Livrările intracomunitare de bunuri;
- Transporturile internaţionale de pasageri;
- Plasarea bunurilor în zone libere şi antrepozite libere;
- Livrările de bunuri către şi în antrepozite vamale, antrepozite TVA şi serviciile
aferente;
- Livrările de bunuri plasate în regimuri vamale suspensive;
- Prestările de servicii în legătură cu bunuri plasate în regimuri vamale suspensive ;
- Livrările de bunuri şi prestările de servicii pentru misiunile diplomatice,
organizaţiileinternaţionale şi forţele NATO.
Scutirea fără drept de deducere
•Scutirea de TVA fără drept de deducere se aplică unei serii de activităţi ce
include activităţile bancare, financiare şi de asigurări. Totuşi, anumite servicii financiare
vor fi supuse TVA 24%(cum sunt operaţiunile de factoring, recuperarea creanţelor,
administrarea şi depozitareaanumitor titluri de valoare).
12
•Scutirea de TVA fără drept de deducere se aplică şi activităţilor medicale, de
protecţie socială şi educative, dacă acestea sunt desfăşurate de unităţi autorizate.
•Livrarea ulterioară a autovehiculelor pentru care nu a fost permisă deducerea
TVA la momentul achiziţiei este scutită de TVA.
•Operaţiunile de închiriere şi leasing de bunuri imobile, precum şi livrarea de
clădiri vechi sunt scutite de TVA fără drept de deducere.
•Clădire veche însemnă orice clădire care nu a fost transformată astfel încât
structura,natura şi chiar destinaţia sa să fi fost modificate sau, în lipsa acestor criterii,
când costul transformărilor, exclusiv taxa, este mai mic de 50% din valoarea de piaţă a
clădirii,exclusiv valoarea terenului, ulterior transformării.
•Livrarea de terenuri neconstruibile sunt la rândul lor scutite de TVA.
•Totuşi, există opţiunea de taxare a operaţiunilor constând în livrarea de
construcţii vechisau terenuri neconstruibile sau închirierea/leasing-ul de bunuri imobile.
Opţiunea seexercită prin depunerea unei noticări scrise la organele scale competente.
7. OPERATIUNI SCUTITE DE TVA
Un numar important de operatiuni efectuate in tara rezultate din activitatea unor unitati
sunt scutite de TVA.
In aceste situatii se afla livrarile de bunuri si servicii rezultate din activitati efectuate in
tara de :
•unităţi sanitare , veterinare şi de asistenţă socială
•serviciile funerare prestate de unităţile sanitare
•unităţi şi instituţii de învăţământ cuprinse în sistemul naţional de învăţământaprobat prin
Legea Învăţământului nr. 84 / 1995 republicată cu modificările ulterioare.
•unităţi care desfăşoară activităţi de cercetare dezvoltare şi inovare liber
profesioniştiiautorizaţi care îşi exercită activitatea în mod individual precum şi persoanele
fiziceşi asociaţiile familiale autorizate să desfăşoare activităţi economice, gospodăriileagr
icole individuale şi asociaţiile de tip privat
13
•societăţile de investiţii financiare , de intermediere financiară şi de valori mobiliarecum s
unt: acţiunile, obligaţiunile, titlurile de valoare şi înscrisuri de stat, alteinstrumente
financiare .
•Banca Naţionala a României pentru operaţiunile prevăzute prin Legea 101 /
1998 privind statutul BNR.
•casele de economii.
•Instituţiile bancare sunt scutite de taxa pe valoare adăugată.
8. FAPTUL GENERATOR ŞI EXIGIBILITATEA TVA
Legislaţia taxei pe valoarea adăugată stabileşte în mod concret care este faptul
generator al TVA , ce determină naşterea obligaţiei de plată a impozitului, deci a
raportului juridic final cu toate elementele sale . Art. 10 din O.G. nr. 7/ 2000 arată că
faptul generator ia naştere, de regulă, în momentul efectuării livrării de bunuri mobile, al
transferului dreptului de proprietate asupra bunurilor mobile sau prestărilor de servicii .
De regulă, faptul generator este folosit în practică pentru a determina regimul
aplicabil în caz de modificare sau schimbare a legislaturii. Faptul generator presupune
realizarea condiţiilor legale pentru exigibilitatea TVA . Faptul generator ia naştere odată
cu livrarea bunurilor sau prestărilor de servicii .
Pentru operaţii specifice prin lege sunt stabilite condiţiile şi momentul în care ia
naştere faptul generator :
•la expirarea perioadei pentru care se face decontarea sau după caz, la data
scadenţei prevăzută după plată notelor, dacă există livrări de bunuri sau prestări
de servicii cu plată în rate .
•în situaţia importului de bunuri la data înregistrării declaraţiei vamale sau, deasemenea,
pentru serviciile de import la data recepţiei de către beneficiar . Pentru
14
bunurile aflate în tranzit sau introduse temporar în România , faptul generator ia naştere
la data când bunurile respective sunt scoase din tranzit şi s-au completat formalităţile
vamale corespunzătoare noii destinaţii .
•data la care bunurile exportate care au fost returnate sau valorificate
către beneficiariiinterni. Bunurile exportate sunt supuse TVA prin aplicarea cotei zero,
adică pentruexport valoarea TVA este nulă, însă bunurile returnate intră sub incidenţa
regimuluigeneral de impozitare .
• pentru operaţiunile efectuate prin intermediari sau consignaţii se are în vedere
datavânzării bunurilor către beneficiari .
•data emiterii documentelor în care se prevăd operaţiuni de preluare a unor
bunuriachiziţionate sau fabricate de agentul economic pentru a fi utilizate sub orice
formăsau pentru a fi puse la dispoziţia altor persoane fizice sau juridice cu titlu gratuit .
•data documentelor prin care se precizează prestarea unor servicii de
către agenţiieconomici a unor servicii cu titlu gratuit .
Exigibilitatea TVA reprezintă dreptul organului fiscal de a pretinde plătitorului la o
anumita data, plata taxei datorate bugetului de stat.
TVA este exigibilă pentru livrările de bunuri mobile, transferul dreptului de
proprietate asupra bunurilor mobile, prestările de servicii precum şi toate operaţiunile
menţionate la faptul generator .
In principiu TVA devine exigibilă concomitent cu faptul generator pentru livrările
de bunuri sau cumpărări de bunuri şi se situează în momentul trecerii bunurilor respective
în posesia cumpărătorului indiferent sub ce forma juridică.
Pentru prestările de servicii TVA devine exigibilă :
• în momentul încasării ( avansul încasat )
• pentru importuri odată cu întocmirea declaraţiei vamale de import
• pentru achiziţii de terenuri, construcţii şi vânzarea de imobile noi , odată
cu întocmireaactului notarial şi factură fiscala
15
Ca regula generala atat faptul generator cat şi exigibilitatea, iau nastere in acelasi
moment, si anume la livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor. Faptul generator este
folosit in practica pentru determinarea regimului aplicabil in caz de schimbare a
legislatiei.
Pentru întreprinderile furnizoare exigibilitatea stabileşte perioada cu titlu
obligatoriu de plată a TVA prin decontul de TVA , iar pentru client dreptul de deducere.
Legislaţia prevede şi derogări în ceea ce priveşte exigibilitatea concomitentă cu
faptul generator în situaţiile următoare :
•exigibilitatea poate fi anterioară faptului generator în cazul în care factura este emisă
înaintea livrării bunurilor sau prestării serviciilor ;
•antreprenorii de lucrări imobiliare pot să opteze pentru plată TVA la efectuarea lucrărilor
( stabilite prin hotărâri de Guvern ) ;
•exigibilitatea în cazul prestărilor de servicii, lucrărilor imobiliare la care se încasează
avansuri sau se fac deconturi succesive, intervine la data încasării sumelor, iar
cuautorizarea organului fiscal la data stabilirii debitului ce revine subiectului
impozabil pe baza de factură sau alt document înlocuitor.
Situatii posibile Momentul exigibilitatii TVA
cand se emite o factura fiscala
inaintea livrarii de bunuri sau a prestarii de
servicii
= data emiterii facturii fiscale
cand se incaseaza avansuri inaintea
livrarii de bunuri sau a prestarii de servicii
= data incasarii avansului
Exceptii:
incasarea avansurilor pentru plata
importurilor si a drepturilor vamale
incasarea avansurilor pentru operatiuni
scutite de T.V.A. sau care nu sunt in sfera de
aplicare a taxei
incasarea avansurilor pentru executarea
de lucrari imobiliare, cu conditia comunicarii
acesei optiuni la organul fiscal teritorial al
antreprenorului
16
Atat faptul generator cat si exigibilitatea, sunt doua elemente deosebit de
importante ale taxei pe valoare adăugată, in functie de care se determina momentul in
care ia nastere, pe de o parte obligatia agentului economic de a plati taxa, iar pe de alta
parte, dreptul organelor fiscale de a pretinde, la o anumita data, plata taxeidatorata
bugetului de stat.
CAZURI SPECIALE PRIVIND EXIGIBILITATEA
Natura operatiei Data exigibilitatii TVA
● servicii efectuate de persoane impozabile
stabilite in strainatate pentru care beneficiarii
din Romania au obligatia platii TVA
data primirii facturii prestatorului sau
data achitarii partiale sau totale a serviciului,
in cazul in care nu s-a primit factura
prestatorului pana la aceasta data Nota:
daca se efectueaza plati in avans,
exigibilitatea TVA intervine la data efectuarii
platii prestatorului extern
● inchiriere de bunuri mobile data specificata in contract pentru
plata chiriei Nota: daca se efectueaza plati in
avans, exigibilitatea TVA intervine la data
efectuarii platii catre locator
● leasing intern si extern data specificata in contract pentru
plata ratelor Nota: daca se efectueaza plati
in avans, exigibilitatea TVA intervine la data
efectuarii platii catre locator
● livrarea de bunuri cu plata in rate data specificata in contract pentru
plata ratelor Nota: daca se efectueaza plati
in avans, exigibilitatea TVA intervine la data
efectuarii platii catre furnizor
● concesionare sau arendare de bunuri data specificata in contract pentru
plata redeventei sau arendei Nota: daca se
efectueaza plati in avans, exigibilitatea TVA.
intervine la data efectuarii platii catre
17
concesionar sau arendas
● livrari de bunuri si prestari de servicii care
se efectueaza continuu, dand loc la
decontari sau plati succesive (energie
electrica si termica, gaze naturale, apa,
servicii telefonice si altele similare)
data intocmirii documentelor prin
care furnizorii/prestatorii au stabilit cantitatile
livrate si serviciile prestate, dar nu mai tarziu
de finele lunii urmatoare celei in care s-a
efectuat livrarea/prestarea
● livrare de bunuri sau prestare de servicii
prin intermediul unor masini automate de
vanzare sau de jocuri
data cand se extrage numerar din
automatul de vanzare sau de jocuri
● constituirea de garantii in numerar pentru
acoperirea eventualelor reclamatii privind
calitatea lucrarilor de constructii-montaj
data incheierii procesului-verbal de
receptie definitiva sau
data incasarii sumelor, daca
incasarea este anterioara incheierii
procesului-verbal de receptie definitiva
● vanzarea de bunuri second-hand in sistem
de consignatie
data vanzarii bunurilor Nota:
obligatia platitorilor de TVA care au
incredintat bunurile este de a emite factura
fiscala cel mai tarziu in ultima zi a lunii in
care s-a efectuat vanzarea.
● vanzarea bunurilor prin casele de amanet data vanzarii bunurilor
Exigibilitatea are o mare insemnatate practica deoarece pe baza ei se stabileste
data platii taxei rezultata din decontul prezentat organelor fiscale cuprinzand operatiile
impozabile realizate intr-o anumita perioada.
Obligatia platii taxei pe valoare adaugata ia nastere la:
-data inregistrarii declaratiei vamale, in cazul importului de bunuri, sau la data receptiei
de catre beneficiari pentru serviciile din import ;
-data vanzarii bunurilor catre beneficiari in cazul operatiilor prin intermediari sau
consignatie ;
- data emiterii documentelor in care se consemneaza preluarea unor bunuri achizitionate
sau fabricate de agentul economic, in vederea folosirii, sub orice forma, sau pentru a fi
puse la dispozitia altor persoane fizice sau juridice in mod gratuit;
18
-data documentelor prin care se confirma prestarea de catre agentii economicia unor
servicii, cu titlu gratuit, pentru alte persoane fizice sau juridice-data colectarii monedelor
din masina pentru marfurile vandute prin masiniautomate.
Exigibilitatea este dreptul organelor fiscale de a pretinde platitorului, la o anumita
data, plata taxei datorata bugetului de stat.Conform art. 134. din Codul Fiscal, faptul
generator al taxei reprezintă faptul prin care sunt realizate condiţiile legale, necesare
pentru exigibilitatea taxei.
Taxa pe valoarea adăugată devine exigibilă atunci când autoritatea fiscală devine
îndreptăţită, în baza legii, la un moment dat, să solicite taxa pe valoarea adăugată de la
plătitorii taxei, chiar dacă plata acesteia este stabilită prin lege la o altă dată.
Pentru lucrările imobiliare care se finalizează într-un bun imobil, antreprenorii pot
să opteze pentru plata taxei pe valoarea adăugată la data la care ia naştere faptul generator
al taxei, respectiv data livrării, pentru lucrările imobiliarecare îndeplinesc una dintre
următoarele condiţii:
a)sunt executate în cadrul unui contract unic care prevede obligaţia
antreprenorului de a asigura procurarea, instalarea sau încorporarea bunurilor mobile în
lucrarea respectivă;
b) valoarea bunurilor încorporate în lucrările imobiliare depăşeşte 50% din preţul
negociat între antreprenor şi beneficiar.
Opţiunea se comunică organului fiscal teritorial la care antreprenorul este
înregistrat ca plătitor de taxă pe valoarea adăugată, printr-o declaraţie prin careacesta se
obligă să colecteze, la data livrării, taxa pe valoarea adăugată aferentă lucrărilor.
Nerespectarea acestor condiţii atrage anularea opţiunii şi obligarea la
colectarea taxei pe valoarea adăugată aferente avansurilor încasate.
Antreprenorul poate renunţa oricând la această opţiune, situaţie în care are obligaţia de a
colecta taxa pe valoarea adăugată aferentă avansurilor încasate. În
aceste situaţii, taxa pe valoarea adăugată devine exigibilă la data încasării avansurilor.
19
De regula, taxa pe valoare adaugata este exigibila la realizarea faptului generator. De la
acest principiu sunt si derogari prevazute in art.135 din C. fiscal:
• Pentru serviciile efectuate de persoanele impozabile stabilite înstrăinătate, pentru care
beneficiarii au obligaţia plăţii taxei pe valoarea adăugată, exigibilitatea taxei intervine la
data primirii facturii prestatorului sau la data achitării parţiale sau totale a serviciului, în
cazul în care nu s-a primit factura prestatorului până la această dată. Pentru operaţiunile
de închiriere de bunuri mobile şi operaţiunile de leasing contractate cu un prestator
stabilit în străinătate, denumite în continuare operaţiuni de leasing extern, taxa pe
valoarea adăugată devine exigibilă la fiecare din datele specificate în contract pentru plata
ratelor. Dacă se efectuează plăţi în avans, exigibilitatea taxei pe valoarea adăugată
intervine la data efectuării plăţii.
• În cazul livrării de bunuri cu plata în rate între persoane stabilite în ţară, al operaţiunilor
de leasing intern, de închiriere, de concesionare sau de arendare de bunuri, taxa pe
valoarea adăugată devine exigibilă la fiecare din datele specificate în contract pentru plata
ratelor, respectiv a chiriei, redevenţei sau arendei. În cazul încasării de avansuri faţă de
data prevăzută în contract, taxa pe valoarea adăugată devine exigibilă la data încasării
avansului. In astfel de situatii desi factura se intocmeste pentru valoarea integrala a
bunului sau serviciului, taxa este exigibila numai pentru suma prevazuta a fi incasata in
luna pentru care se intocmeste decontul.
• Pentru livrările de bunuri şi prestările de servicii care se efectuează continuu, dând loc
la decontări sau plăţi succesive (energie electrică
şitermică, gaze naturale, apă, servicii telefonice şi altele similare),exigibilitatea
taxei pe valoarea adăugată intervine la data întocmirii documentelor prin care
furnizorii/prestatorii au stabilit cantităţile livrate şi serviciile prestate, dar nu mai târziu de
finele lunii următoare celei în care s-a efectuat livrarea/prestarea. Acestea se consideră că
sunt efectuate în momentul expirării perioadelor la care se referă aceste decontări sau
plăţi.
20
• În cazul livrării de bunuri sau prestării de servicii, realizate prin
intermediul unor maşini automate de vânzare sau de jocuri, taxa pe valoarea adăugată
devine exigibilă la data când se extrage numerar din automatul de vânzare sau de jocuri.
• Exigibilitatea taxei pe valoarea adăugată aferentă sumelor constituite drept garanţie
pentru acoperirea eventualelor reclamaţii privind calitatea lucrărilor de construcţii-montaj
ia naştere la data încheierii procesului-verbal de recepţie definitivă sau, după caz, la data
încasării sumelor, dacă încasarea este anterioară acestuia.
• În cazul unui import de bunuri, taxa pe valoarea adăugată devine exigibilă la data când
se generează drepturi de import pentru bunurile respective, conform legislaţiei vamale în
vigoare.
9. MONOGRAFIE CONTABILA PRIVIND TAXA PE VALOAREA
ADAUGATA LA S.C. EMA B S.R.L
Infiintata in anul 1992, EMA B SRL are domeniu de activitate producerea de
pavaje, pavele, coame de gard, dale, jgheaburi de scurgere, borduri, elemente placari
exterioare la preturi avantajoase. Cu o experienta de peste 16 ani societatea vine in
intampinarea clientilor sai cu o gama larga de produse.
S.C. EMA B S.R.L. utilizează pentru gestiunea mărfurilor şi a produselor finite inventarul permanent, iar ca metodă de evaluare, evaluarea la cost de producţie.
În cursul lunii aprilie se înregistrează următoarele operaţiuni:
01.04.2012 : Se cumpără de la S.C. VEPEX S.A. conform facturii nr. 8043681, 40 m nisip la preţ de achiziţie 25 lei/m, T.V.A. 24%. În momentul cumpărării, sunt acordate următoarelere duceri: rabat 5% şi scont 2%.
- valoare la cost de achiziţie:1.000 lei- rabat 5%: 50 lei Valoare netă contabilă: 950 lei- scont de decontare 2%: 19 lei Valoare netă financiară: 931 lei- T.V.A. deductibilă 24%: 176,89 lei
21
% = 401. VEP 1.126,89301
Materii primeFurnizori
Analitic S.C. VEPEX S.A. 950,00
4426T.V.A. deductibilă
176,89
Se achită datoria către furnizor cu ordinul de plată nr. 17.401. VEP = % 1.126,89Furnizori
Analitic S.C. VEPEX S.A.5121
Conturi la bănci în lei1.107,89
767Venituri din sconturi obţinute
19,00
02.04.2012 : Se primeşte factura nr. 2189327 la telefon de la S.C.
ROMTELECOM S.A. în valoare de 120 lei, T.V.A. 24%.
% = 401. ROM 142,8626
Cheltuieli poştale şi taxe de telecom. Furnizori
Analitic S.C. ROMTELECOM S.A.120,0
4426T.V.A. deductibilă
22,8
Se plăteşte datoria faţă de furnizor cu chitanţa nr. 1452365:401. ROMFurnizori
Analitic S.C. ROMTELECOM S.A.
= 5311Casa în lei
142,8
03.04.2012 : Se cumpără de la S.C. NUBIOLA S.R.L. conform facturii nr.
2576430, 80 bidoane colorant la preţ de achiziţie 35 lei/buc., T.V.A. 24%.
% = 401. NUB 3.332301
Materii primeFurnizori
Analitic S.C. NUBIOLA S.R.L.2.800
4426T.V.A. deductibilă
532
Se achită datoria către furnizor cu chitanţa nr. 2486719. (Anexa 9)401. NUBFurnizori
Analitic S.C. NUBIOLA S.R.L.
= 5311Casa în lei
3.332
04.04.2012 : Se vând conform facturii nr. 3267164 către S.C. TRITON S.A. 225 m2 pavele la preţ de vânzare 40 lei/m2, T.V.A. 24%.
22
4111. TRI = % 10.710Clienţi
Analitic S.C. TRITON S.A.701
Venituri din vânzarea prod. finite9.000
4427T.V.A. colectată
1.710
Costul de producţie efectiv al pavelelor este de 35 lei/m2.Descărcăm gestiunea de produsele vândute:
711Variaţia stocurilor
= 345Produse finite
7.875
Se încasează conform extrasului de cont nr. 13 creanţa de la client:
5121Conturi la bănci în lei
= 4111. TRIClienţi
Analitic S.C. TRITON S.A.
10.710
05.04.2012 : Se cumpără fără factură folie pentru paletat la preţ de achiziţie de
2.800 lei, T.V.A. 24%, de la S.C. ROMAVA S.A. Ulterior se primeşte facura nr.
1500021 şi se achtă datoria către furnizor din cont cu ordinul de plată nr.16.
% = 408. ROM 3.3323023
Materiale pentru ambalatFurnizori facturi nesosite
Analitic S.C. ROMAVA S.A.2.800
4428T.V.A. neexigibilă
532
Se înregistrează primirea facturii nr. 1500021 din 08.04.2012.408. ROM
Se achită datoria faţă de furnizor cu ordinul de plată nr. 16.401. ROMFurnizori
Analitic S.C. ROMAVA S.A.
= 5121Conturi la bănci în lei
3.332
06.04.2012 : Se vând cu plata în rate conform facturii nr. 3267152, 250 m2 dale
către S.C. ISTRATRANS S.R.L la preţ de vânzare 32 lei/m2, T.V.A. 24%. În
momentul vînzării se încasează 2.000 lei plus T.V.A. aferentă, iar diferenţa se
încasează în 3 rate egale în următoarele luni.
4111. IST = % 9.520
23
ClienţiAnalitic S.C. ISTRATRANS S.R.L.
701Venituri din vânzarea prod. finite
8.000
4427T.V.A. colectată
380
4428T.V.A. neexigibilă
1.140
Costul de producţie efectiv al dalelor este de 28 lei/m2.
Descărcăm gestiunea de produsele vândute:711
Variaţia stocurilor= 345
Produse finite7.000
Se încasează conform extrasului de cont nr. 10 creanţa de la client:5121
Conturi la bănci în lei= 4111. IST
ClienţiAnalitic S.C. ISTRATRANS S.R.L.
2.380
07.04.2012 : Se cumpără cu factura nr. 047329 un birou în valoare de 250 lei. De la S.C. METRO S.A., T.V.A. 24%.
% = 401. MET 297,5303
Materiale de natura obiectelor de inventar
FurnizoriAnalitic S.C. METRO S.A.
250,0
4426T.V.A. deductibilă
47,5
Se achită datoria către furnizor cu ordinul de plată nr.20.401. METFurnizori
Analitic S.C. METRO S.A
= 5121Conturi la bănci în lei
297,5
08.04.2012 : Se vând conform facturii nr. 3267212, 200 m2 dale la preţ de vânzare
25 lei/ m2 către S.C. ZORILEX S.A., asigurând şi transportul în valoare de 300
lei, T.V.A. 24%.
4111. ZOR = % 6.307Clienţi
Analitic S.C. ZORILEX S.A.701
Venituri din vânzarea prod. finite5.000
704Venituri din ucrări executate şi
servicii prestate
300
4427T.V.A. colectată
1.007
Costul de producţie efectiv al dalelor este de 22 lei/m2.Descărcăm gestiunea de produsele vândute:
24
711Variaţia stocurilor
= 345Produse finite
4.400
Se încasează conform extrasului de cont nr. 15 creanţa de la client:5121
Conturi la bănci în lei= 4111. ZOR
ClienţiAnalitic S.C. ZORILEX S.A.
6.307
09.04.2012 : Se cumpără de la ALDERI din Turcia, conform facturii nr. 4921311,
200 sticle colorant pentru pardoseli la preţ extern 5€/sticlă, taxă vamală 5%,
comision vamal 0,5%, curs în vamă 3,34 lei/€. Datoria externă se achită prin cont
la 3,36 lei/€.
Valoare externă = 200 sticle x 5€/sticlă = 1.000€ 1.000€ x 3,34 lei/€ = 3.340 leiTaxă vamală = 5% x 3.340 lei = 167 leiComision vamal = 0,5% x 3.340 lei = 16,7 leiCost achiziţie în vamă = 3.523,7 leiT.V.A. deductibilă = 24% x 3.523,7 lei = 669,5 lei