Cadrul general conceptual
CAPITOLUL 1: OBIECTIVUL RAPORTRII FINANCIARE CU SCOP
GENERALpunctele INTRODUCERE OBIECTIVUL, UTILITATEA l LIMITRILE
RAPORTRII FINANCIARE CU SCOP GENERAL INFORMAII PRIVIND RESURSELE
ECONOMICE ALE UNEI ENTITI RAPORTOARE, PRIVIND PRETENIILE RIDICATE
FA DE ENTITATE l PRIVIND MODIFICRILE RESURSELOR l PRETENIILOR
Resurse economice i pretenii Modificri ale resurselor economice i
preteniilor Performana financiar reflectat de contabilitatea de
angajamente Performana financiar reflectat de fluxurile de
trezorerie anterioare Modificri ale resurselor economice i
preteniilor care nu rezult din performana financiar OB20 OB21
OB17-OB19 OB1 OB2-OB11
OB12-OB21 OB13-OB14 OB15-OB21
A26
> Fundaia IFRS
Cadrul general conceptual
Capitolul 1: Obiectivul raportrii financiare cu scop general
IntroducereOBl Obiectivul raportrii financiare cu scop general
constituie baza Cadrului general conceptual. Celelalte aspecte ale
Cadrului general conceptual - conceptul de entitate raportoare,
caracteristicile calitative ale informaiilor financiare utile i
constrngerile acestora, elementele situaiilor financiare,
recunoaterea, evaluarea, prezentarea i descrierea - decurg n mod
logic din obiectiv.
Obiectivul, utilitatea i limitrile raportrii financiare cu scop
generalOB2 Obiectivul raportrii financiare cu scop general* este
acela de a oferi informaii financiare cu privire la entitatea
raportoare care s fie utile pentru investitorii existeni i
poteniali, mprumuttorii i ali creditori n deciziile pe care acetia
le iau cu privire la oferirea de resurse entitii. Respectivele
decizii implic achiziionarea, vnzarea sau deinerea instrumentelor
de capitaluri proprii i de datorii, i furnizarea sau decontarea
mprumuturilor sau altor forme de credit. Deciziile luate de
investitorii existeni i poteniali privind achiziionarea, vnzarea
sau deinerea instrumentelor de capitaluri proprii i de datorii
depind de rentabilitile pe care acetia le ateapt de la o investiie
n respectivele instrumente, de exemplu, plile de dividende,
principal i dobnzi sau creterile preurilor de pia. n mod similar,
deciziile luate de mprumuttorii existeni i poteniali i de ali
creditori privind furnizarea sau decontarea mprumuturilor sau altor
forme de credit depind de plile de principal i de dobnzi sau de
alte rentabiliti ateptate de acetia. Ateptrile investitorilor,
mprumuttorilor i ale altor creditori privind rentabilitile depind
de evalurile pe care acetia le fac privind valoarea, momentul
apariiei i incertitudinea privind (perspectivelor pentru) intrrile
nete de numerar pentru entitate. n consecin, investitorii existeni
i poteniali, mprumuttorii i ali creditori au nevoie de informaii
pentru a-i ajuta s evalueze perspectivele privind intrrile nete de
numerar pentru o entitate. Pentru a evalua perspectivele unei
entiti privind intrrile nete de numerar, investitorii existeni i
poteniali, mprumuttorii i ali creditori au nevoie de informaii
privind resursele entitii, preteniile fa de entitate, i de
informaii referitoare la ct de eficient i eficace i ndeplinesc
consiliul de administraie i conducerea entitii^ responsabilitile de
utilizare a resurselor entitii. Exemplele de astfel de
responsabiliti includ protejarea resurselor entitii de efectele
nefavorabile ale factorilor economici precum modificrile preului i
cele tehnologice i certitudinea c entitatea respect legile,
reglementrile i prevederile contractuale aplicabile. Informaiile
privind ndeplinirea de ctre conducere a responsabilitilor sale
sunt, de asemenea, utile pentru deciziile luate de ctre
investitorii existeni, mprumuttori i ali creditori care au dreptul
de a vota sau de a influena n alt fel aciunile conducerii.
OB3
OB4
* n acest Cadru general conceptual, termenii rapoarte financiare
i raportare financiar se refer la rapoartele financiare cu scop
general i la raportarea financiar cu scop general, cu excepia
cazurilor n care se indic n mod specific referirea la alte aspecte.
t n acest Cadru general conceptual, termenul conducere se refer la
conducerea i consiliul de administraie ale unei entiti, cu excepia
cazurilor n care se indic n mod specific referirea la alte
aspecte.
Fundaia IFRS
A27
Cadrul general conceptual OB5 O mare parte a investitorilor
existeni i poteniali, a mprumuttorilor i a altor creditori nu pot
solicita entitilor raportoare s le ofere informaiile direct lor i
trebuie s se bazeze pe rapoartele financiare cu scop general pentru
o mare parte din informaiile financiare care le sunt necesare. n
consecin, ei sunt utilizatorii principali ctre care sunt
direcionate rapoartele financiare cu scop general. Totui,
rapoartele financiare cu scop general nu ofer i nu pot oferi toate
informaiile de care au nevoie investitorii existeni i poteniali,
mprumuttorii i ali creditori. Utilizatorii trebuie s analizeze
informaiile pertinente din alte surse, de exemplu, condiiile i
ateptrile economice generale, evenimentele politice i climatul
politic i prognozele industriale i privind compania. Rapoartele
financiare cu scop general nu sunt menite s indice valoarea unei
entiti raportoare; n schimb, ele ofer informaii care s ajute
investitorii existeni i poteniali, mprumuttorii i ali creditori s
estimeze valoarea entitii raportoare. Utilizatorii principali
individuali au nevoi i dorine informaionale diferite i, posibil,
aflate n conflict. Consiliul, n elaborarea standardelor de
raportare financiar, va cuta s prevad setul de informaii care s
ntruneasc nevoile unui numr maxim de utilizatori principali. Totui,
axarea pe nevoile informaionale comune nu trebuie s mpiedice
entitatea raportoare s includ informaii suplimentare care sunt
deosebit de utile pentru o anumit subcategorie a utilizatorilor
principali. Conducerea entitii raportoare este, de asemenea,
interesat de informaiile financiare ale entitii. Totui, conducerea
nu trebuie s se bazeze pe rapoartele financiare cu scop general
deoarece este capabil s obin intern informaiile financiare
necesare. Alte pri, cum ar fi organele de reglementare i membrii
publicului, n afar de investitori, mprumuttori i ali creditori,
pot, de asemenea, s considere utile rapoartele financiare cu scop
general. n orice caz, obiectivul primordial al acestor rapoarte nu
sunt aceste alte grupuri. ntr-o mare msur, rapoartele financiare se
fundamenteaz mai degrab pe estimri, raionamente i modele dect pe
reprezentri exacte. Cadrul general conceptual stabilete conceptele
care stau la baza acestor estimri, raionamente i modele. Conceptele
sunt scopul pe care se strduiesc s l ating Consiliul i cei care
ntocmesc rapoartele financiare. Aa cum se ntmpl n cazul celor mai
multe scopuri, este puin probabil ca viziunea Cadrului genera!
conceptual privind raportarea financiar s fie realizat n ntregime,
cel puin pe termen scurt, deoarece este nevoie de timp pentru a
nelege, accepta i implementa noi modaliti de analiz a tranzaciilor
i a altor evenimente. Cu toate acestea, stabilirea unui scop ctre
care s se tind este esenial pentru ca raportarea financiar s
evolueze astfel nct s-i amplifice utilitatea.
OB6
OB7
OB8
OB9
OB10
OB 11
Informaii privind resursele economice ale unei entiti
raportoare, privind preteniile ridicate fa de entitate i privind
modificrile resurselor i preteniilorOB 12 Rapoartele financiare cu
scop general ofer informaii privind poziia financiar a unei entiti
raportoare, informaii care se refer la resursele economice i la
preteniile fa de entitatea raportoare. Rapoartele financiare ofer,
de asemenea, informaii privind
A28
>
Fundaia IFRS
Cadrul general conceptual efectele tranzaciilor i ale altor
evenimente care modific resursele economice i preteniile asupra
entitii raportoare. Ambele tipuri de informaii ofer date utile
pentru deciziile de furnizare de resurse ctre o entitate.
Resurse economice i preteniiOB13 Informaiile privind natura i
valorile resurselor economice i preteniilor fa de o entitate
raportoare pot ajuta utilizatorii s identifice punctele forte i
vulnerabilitile financiare ale entitii raportoare. Aceste informaii
pot ajuta utilizatorii s evalueze lichiditatea i solvabilitatea
entitii raportoare, nevoia sa de finanare suplimentar i
probabilitatea ca entitatea s aib succes n obinerea finanrii.
Informaiile privind prioritile i dispoziiile de plat aferente
preteniilor existente ajut utilizatorii s prognozeze modul n care
vor fi distribuite fluxurile viitoare de trezorerie ntre cei care
au pretenii fa de entitatea raportoare. Diferitele tipuri de
resurse economice influeneaz diferit modul n care utilizatorii
evalueaz perspectivele entitii raportoare de a obine fluxuri de
trezorerie viitoare. Unele fluxuri de trezorerie viitoare rezult
direct din resursele economice existente, cum ar fi conturile de
creane. Alte fluxuri de trezorerie rezult din utilizarea n comun a
ctorva resurse pentru a produce i comercializa bunuri i servicii
pentru clieni. Dei aceste fluxuri de trezorerie nu pot fi corelate
cu resurse economice individuale (sau cu pretenii), utilizatorii
rapoartelor financiare trebuie s cunoasc natura i valoarea
resurselor disponibile pentru utilizarea n activitatea entitii
raportoare.
OB14
Modificri ale resurselor economice i preteniilorOB15 Modificrile
resurselor economice i preteniilor fa de o entitate raportoare
rezult din performana financiar a respectivei entiti (a se vedea
punctele OB 17-OB20) i din alte evenimente sau tranzacii, cum ar fi
emiterea de instrumente de capitaluri proprii sau de datorie (a se
vedea punctul OB21). Pentru a evalua corespunztor perspectivele
entitii raportoare de a primi fluxuri de trezorerie viitoare,
utilizatorii trebuie s poat distinge ntre aceste dou tipuri de
modificri. Informaiile privind performana financiar a entitii
raportoare ajut utilizatorii s neleag rentabilitatea pe care
entitatea a generat-o pentru resursele sale economice. Informaiile
privind rentabilitatea generat de entitate ofer indicii referitoare
la ct de bine i-a ndeplinit conducerea responsabilitile privind
utilizarea eficient i eficace a resurselor entitii raportoare.
Informaiile privind variabilitatea i componentele acestei
rentabiliti sunt, de asemenea, importante, n special pentru
evaluarea incertitudinii privind fluxurile de trezorerie viitoare.
Informaiile privind performana financiar anterioar a entitii
raportoare i modul n care conducerea i-a ndeplinit responsabilitile
sunt, de obicei, utile pentru previzionarea rentabilitilor viitoare
obinute de entitate pentru resursele sale economice.
OB16
Performana financiar reflectat de contabilitatea de
angajamenteOB 17 Contabilitatea de angajamente ilustreaz efectele
tranzaciilor i ale altor evenimente i circumstane asupra resurselor
economice i asupra preteniilor fa de o entitate raportoare n
perioadele n care respectivele efecte se produc, chiar dac ncasrile
i plile aferente de numerar au loc ntr-o perioad diferit. Acest
aspect este important1
Fundaia IFRS
A29
Cadrul general conceptual deoarece informaiile privind resursele
economice i preteniile fa de o entitate raportoare, precum i
modificrile resurselor sale economice i ale preteniilor fa de
entitate in decursul unei perioade ofer o baz mai solid pentru
evaluarea performanei trecute i viitoare a entitii dect informaiile
care se refer numai la ncasrile i plile de numerar n decursul
respectivei perioade. OB18 Informaiile privind performana financiar
a unei entiti raportoare n decursul unei perioade, reflectate de
modificrile resurselor sale economice i preteniilor fa de entitate
care au alte cauze dect obinerea de resurse suplimentare direct de
la investitori i creditori (a se vedea punctul OB21), sunt utile
pentru evaluarea capacitii trecute i viitoare a entitii de a genera
intrri nete de numerar. Aceste informaii prezint msura n care
entitatea raportoare i-a suplimentat resursele economice
disponibile, i astfel capacitatea de a genera intrri nete de
numerar mai degrab prin activitatea sa dect prin obinerea de
resurse suplimentare direct de la investitori i creditori.
Informaiile privind performana financiar a entitii raportoare n
cursul unei perioade pot indica msura n care evenimente cum sunt
modificrile preurilor pieei sau ale ratelor dobnzii au condus la
creteri sau reduceri ale resurselor entitii i ale preteniilor fa de
entitate, afectnd astfel capacitatea entitii de a genera intrri
nete de numerar.
OB 19
Performana financiar reflectat de fluxurile de trezorerie
anterioareOB20 Informaiile privind fluxurile de trezorerie ale
entitii raportoare n decursul unei perioade ajut utilizatorii s
evalueze capacitatea entitii de a genera viitoare intrri nete de
numerar. Acestea prezint modul n care entitatea raportoare obine i
cheltuiete numerarul, inclusiv informaii privind mprumuturile i
rambursarea datoriilor, privind dividendele pltite n numerar sau
alte distribuiri n numerar ctre investitori, precum i ali factori
care ar putea afecta lichiditatea sau solvabilitatea entitii.
Informaiile privind fluxurile de trezorerie ajut utilizatorii s
neleag activitile unei entiti raportoare, s evalueze activitile de
finanare i de investiii ale acesteia, s i evalueze lichiditatea sau
solvabilitatea i s interpreteze alte informaii privind performana
financiar.
Modificri ale resurselor economice i preteniilor care nu rezult
din performana financiar0B21 Resursele economice i preteniile fa de
o entitate raportoare se pot, de asemenea, modifica i din alte
motive dect performana financiar, cum ar fi emiterea unor aciuni
suplimentare. Informaiile privind acest tip de modificri sunt
necesare pentru a oferi utilizatorilor o imagine complet a
motivelor pentru care resursele economice i preteniile fa de
entitatea raportoare s-au modificat, precum i a consecinelor
respectivelor modificri asupra performanei financiare viitoare.
A30
Fundaia IFRS
Cadrul general conceptual
CAPITOLUL 2: ENTITATEA RAPORTOARE[urmeaz s fie adugat]
1
Fundaia IFRS
A31
Cadrul general conceptual
CAPITOLUL 3: CARACTERISTICILE CALITATIVE ALE INFORMAIILOR
FINANCIARE UTILEpunctele INTRODUCERE CARACTERISTICILE CALITATIVE
ALE INFORMAIILOR FINANCIARE UTILE Caracteristici calitative
fundamentale Relevant Prag de semnificaie Reprezentare exact
Aplicarea caracteristicilor calitative fundamentale Caracteristici
calitative amplificatoare Comparabilitate Verificabilitate
Oportunitate Inteligibilitate Aplicarea caracteristicilor
calitative amplificatoare CONSTRNGERI CE IN DE COST ASUPRA
RAPORTRII FINANCIARE UTILE QC1-QC3 QC4-QC34 QC5-QC18 QC6-QC11 QC11
QC12-QC16 QC17-QC18 QC19-QC34 QC20-QC25 QC26-QC28 QC29 QC30-QC32
QC33-QC34 QC35-QC39
A32
> Fundaia IFRS
Cadrul general conceptual
CAPITOLUL 3: financiare utile IntroducereQC1
Caracteristicile calitative ale informaiilor
Caracteristicile calitative ale informaiilor financiare utile
discutate n acest capitol ajut la identificarea tipurilor de
informaii care pot fi utile pentru investitorii existeni i
poteniali, mprumuttori i ali creditori n deciziile pe care acetia
le iau cu privire la entitatea raportoare pe baza rapoartelor
financiare ale acesteia (informaii financiare). Rapoartele
financiare ofer informaii privind resursele economice ale entitii
raportoare, preteniile fa de entitatea raportoare i efectele
tranzaciilor i ale altor evenimente i condiii care modific aceste
resurse i pretenii. (Aceste informaii sunt menionate n Cadrul
general conceptual drept informaii privind fenomenele economice.)
Unele rapoarte financiare includ, de asemenea, materiale
explicative privind ateptrile i strategiile conducerii pentru
entitatea raportoare, precum i alte tipuri de informaii cu caracter
previzional. Caracteristicile calitative ale informaiilor
financiare utile* se aplic informaiilor financiare oferite n
situaiile financiare, precum i informaiilor financiare oferite prin
alte modaliti. Costul, care este o constrngere general asupra
capacitii entitii raportoare de a oferi informaii financiare utile,
se aplic n mod similar. Totui, consideraiile avute n vedere n
aplicarea caracteristicilor calitative i a constrngerilor aferente
costului pot fi diferite pentru diverse tipuri de informaii. De
exemplu, aplicarea lor n cazul informaiilor cu caracter previzional
poate fi diferit de aplicarea lor informaiilor privind resursele
economice existente i preteniile fa de entitate i modificrilor
acestor resurse i pretenii.
QC2
QC3
Caracteristicile calitative ale informaiilor financiare utileQC4
Pentru ca informaiile financiare s fie utile, ele trebuie s fie
relevante i s reprezinte exact ceea ce i propun s reprezinte.
Utilitatea informaiilor financiare este amplificat dac acestea sunt
comparabile, verificabile, oportune i inteligibile.
Caracteristici calitative fundamentaleQC5 Caracteristicile
calitative fundamentale sunt relevana i reprezentarea exact.
RelevanQC6 Informaiile financiare relevante sunt cele care au
capacitatea de a genera o diferen n deciziile luate de ctre
utilizatori. Informaiile pot avea capacitatea de a genera o diferen
n luarea unei decizii chiar dac unii utilizatori aleg s nu profite
de aceste informaii sau dac le cunosc deja din alte surse. QC7
Informaiile financiare au capacitatea de a genera o diferen n
luarea unor decizii dac au valoare predictiv, valoare de confirmare
sau ambele.
* n acest Cadru general conceptual, termenii caracteristici
calitative i constrngeri se refer la caracteristicile calitative
ale informaiilor financiare utile i la constrngerile asupra
acestora.1
Fundaia IFRS
A33
Cadrul general conceptual QC8 Informaiile financiare au valoare
predictiv dac pot fi utilizate ca intrri n procesele aplicate de
utilizatori pentru a previziona rezultate viitoare. Pentru a avea
valoare predictiv, informaiile financiare nu trebuie s reprezinte o
previziune sau o prognoz. Informaiile financiare cu valoare
predictiv sunt folosite de utilizatori pentru realizarea propriilor
lor predicii. Informaiile financiare au valoare de confirmare dac
ofer feedback privind (confirm sau modific) evaluri anterioare.
Valoarea predictiv i valoarea de confirmare a informaiilor
financiare sunt n strns legtur. Informaiile care au valoare
predictiv au adesea i valoare de confirmare. De exemplu,
informaiile privind venitul pentru anul curent, care pot fi
utilizate ca baz pentru prognozarea veniturilor n anii viitori, pot
fi, de asemenea, comparate cu previziunile pentru anul curent
realizate n anii anteriori. Rezultatele acestor comparaii pot ajuta
utilizatorii s corecteze i s mbunteasc procesele utilizate pentru
realizarea previziunilor anterioare.
QC9
QC10
Prag de semnificaieQC 11 Informaiile sunt semnificative dac
omiterea sau prezentarea lor eronat ar putea influena deciziile pe
care utilizatorii le iau pe baza informaiilor financiare privind o
anumit entitate raportoare. Cu alte cuvinte, pragul de semnificaie
este un aspect al relevanei specific unei entiti bazat pe natura
sau magnitudinea, sau pe ambele, elementelor la care se refer
informaiile n contextul raportului financiar al unei entiti
individuale. n consecin, Consiliul nu poate specifica un prag
cantitativ pentru semnificaie i nu poate predetermina ce ar putea
fi semnificativ ntr-o anumit situaie.
Reprezentare exactQC12 Rapoartele financiare reprezint
fenomenele economice n cuvinte i cifre. Pentru a fi utile,
informaiile financiare nu trebuie numai s reprezinte fenomenele
relevante, ci trebuie i s reprezinte exact fenomenele pe care i
propune s le reprezinte. Pentru a fi o reprezentare exact perfect,
o descriere trebuie s aib trei caracteristici. Aceasta trebuie s
fie complet, neutr i fr erori. Bineneles, perfeciunea este atins
rareori sau chiar niciodat. Obiectivul Consiliului este maximizarea
calitilor de mai sus n msura n care acest lucru este posibil. O
descriere complet include toate informaiile necesare pentru ca un
utilizator s neleag fenomenul descris, inclusiv toate descrierile i
explicaiile necesare. De exemplu, o descriere complet a activelor
grupului include, cel puin, o descriere a naturii activelor
grupului, o descriere numeric a tuturor activelor grupului i o
descriere a ceea ce reprezint descrierea numeric (de exemplu,
costul iniial, costul ajustat sau valoarea just). Pentru unele
elemente, o descriere complet poate s impun explicaii privind
faptele semnificative referitoare la calitatea i natura
elementelor, factorilor i circumstanelor care ar putea s le
afecteze calitatea i natura, i procesul utilizat pentru a determina
descrierile numerice. O descriere neutr este una care nu suport
influene n selecia i prezentarea informaiilor financiare. O
descriere neutr nu este denaturat, ponderat, accentuat, neaccentuat
sau manipulat n alt fel pentru a crete probabilitatea ca
informaiile financiare s fie primite favorabil sau nefavorabil de
ctre utilizatori. Informaii neutre > Fundaia IFRS
QC13
QC14
A34
Cadrul general conceptual nu nseamn informaii fr scop sau fr
influen asupra comportamentului. Din contr, informaiile financiare
relevante sunt, prin definiie, cele care au capacitatea de a genera
o diferen n deciziile luate de ctre utilizatori. QC15 Reprezentarea
exact nu nseamn exactitudine sub toate aspectele. Fr erori nseamn c
nu exist erori sau omisiuni n descrierea fenomenelor, iar procesul
utilizat pentru a genera informaiile raportate a fost selectat i
aplicat fr erori n cadrul procesului. n acest context, fr erori nu
nseamn perfect exact sub toate aspectele. De exemplu, nu se poate
determina dac o estimare a unui pre sau a unei valori ce nu poate
fi observat() este exact sau inexact. Totui, o reprezentare a
respectivei estimri poate fi exact dac valoarea este descris clar i
precis ca fiind o estimare, dac sunt explicate natura i limitele
procesului de estimare i dac nu au fost fcute erori n selectarea i
aplicarea unui proces adecvat pentru elaborarea estimrii. QC16
Dintr-o reprezentare exact, n sine, nu rezult neaprat informaii
utile. De exemplu, o entitate raportoare poate primi imobilizri
corporale printr-o subvenie guvernamental, n mod evident, a raporta
c o entitate a dobndit un activ fr a suporta un cost ar reprezenta
exact costul pentru entitate, dar aceast informaie probabil c nu ar
fi foarte util. Un exemplu ceva mai subtil este cel al unei estimri
a sumei prin care ar trebui ajustat valoarea contabil a unui activ
pentru a reflecta deprecierea n valoarea activului. Respectiva
estimare poate fi o reprezentare exact dac entitatea raportoare a
aplicat corespunztor un proces adecvat, dac a descris corespunztor
estimarea i a explicat orice incertitudini care afecteaz
semnificativ estimarea. Totui, dac nivelul de incertitudine al unei
astfel de estimri este suficient de ridicat, respectiva estimare nu
va fi deosebit de util. Cu alte cuvinte, relevana reprezentrii
exacte a activului este ndoielnic. Dac nu exist o reprezentare
alternativ mai exact, este posibil ca respectiva estimare s ofere
cele mai bune informaii disponibile.
Aplicarea caracteristicilor calitative fundamentaleQC 17 Pentru
a fi utile, informaiile trebuie s fie att relevante, ct i
reprezentate exact. Nici o reprezentare exact a unui fenomen
irelevant, i nici o reprezentare inexact a unui fenomen relevant nu
ajut utilizatorii n luarea unor decizii bune. Cel mai eficient i
eficace proces de aplicare a caracteristicilor calitative
fundamentale este, de obicei, aa cum este prezentat mai jos (sub
rezerva efectelor caracteristicilor amplificatoare i a constrngerii
costului, care nu sunt luate n considerare n acest exemplu). n
primul rnd, se identific un fenomen economic care are potenialul de
a fi folositor utilizatorilor informaiilor financiare ale entitii
raportoare. n al doilea rnd, se identific tipul de informaii cu
privire la respectivul fenomen care ar fi cele mai relevante dac ar
fi disponibile i dac ar putea fi reprezentate exact. n al treilea
rnd, se determin dac informaiile sunt disponibile i pot fi
reprezentate exact. Dac aceste condiii sunt ndeplinite, procesul de
ntrunire a caracteristicilor calitative fundamentale se ncheie la
acest punct. Dac nu, procesul este repetat pentru urmtoarea
categorie de informaie relevant.
QC 18
Caracteristici calitative amplificatoareQC 19 Comparabilitatea,
verificabilitatea, oportunitatea i inteligibilitatea sunt
caracteristici calitative care amplific utilitatea informaiilor
relevante i reprezentate exact.1
Fundaia IFRS
A35
Cadrul general conceptual Caracteristicile calitative
amplificatoare pot ajuta n alegerea unei modaliti din dou
alternative care trebuie utilizat pentru a descrie un fenomen, dac
se consider c ambele sunt la fel de relevante i exact
reprezentate.
ComparabilitateQC20 Deciziile utilizatorilor presupun alegerea
ntre alternative, de exemplu, vnzarea sau pstrarea unei investiii
sau investirea ntr-o entitate raportoare sau n alta. In consecin,
informaiile privind o entitate raportoare sunt mult mai utile dac
pot fi comparate cu informaii similare despre alte entiti i cu
informaii similare despre aceeai entitate aferente unei alte
perioade sau date. QC21 Comparabilitatea este una din
caracteristicile calitative care permite utilizatorilor s
identifice i s neleag similitudinile i diferenele dintre elemente.
Spre deosebire de celelalte caracteristici calitative,
comparabilitatea nu se refer la un singur element. O comparaie
necesit cel puin dou elemente. QC22 Consecvena, dei ine de
comparabilitate, nu este identic cu aceasta. Consecvena se refer la
utilizarea acelorai metode pentru aceleai elemente, fie de la o
perioad la alta n cadrul unei entiti raportoare, fie ntr-o singur
perioad pentru entiti diferite. Comparabilitatea este scopul;
consecvena ajut la atingerea acestui scop. QC23 Comparabilitatea nu
este uniformitate. Pentru ca informaiile s fie comparabile,
aspectele similare trebuie s fie prezentate similar, iar aspectele
diferite trebuie s fie prezentate diferit. Comparabilitatea
informaiilor financiare nu este amplificat dac aspectele diferite
sunt fcute s par similare, i nici dac aspectele similare sunt fcute
s par diferite. QC24 Este posibil s se obin un anumit grad de
comparabilitate prin satisfacerea caracteristicilor calitative
fundamentale. O reprezentare exact a unui fenomen economic relevant
trebuie, n mod firesc, s aib un anumit grad de comparabilitate cu o
reprezentare exact a unui fenomen economic relevant similar al unei
alte entiti raportoare. QC25 Dei un fenomen economic unic poate fi
reprezentat exact n multiple moduri, permiterea unor metode
contabile alternative pentru acelai fenomen economic diminueaz
comparabilitatea.
VerificabilitateQC26 Verificabilitatea ajut n asigurarea
utilizatorilor c informaiile reprezint exact fenomenele economice
pe care i propun s le reprezinte. Prin verificabilitate se nelege c
diferii observatori independeni i n cunotin de cauz ar putea ajunge
la un consens, dar nu neaprat la un acord total, c o anumit
descriere este o reprezentare exact. Pentru a fi verificabile,
informaiile cuantificate nu trebuie s fie o singur estimare
punctual. Un interval de valori posibile i probabilitile aferente
acestora pot fi, de asemenea, verificate. QC27 Verificarea poate fi
direct sau indirect. Verificarea direct se refer la verificarea
unei valori sau a altor reprezentri prin observare direct, de
exemplu, prin numrarea banilor.
A36
>
Fundaia IFRS
Cadrul general conceptual Verificarea indirect se refer la
verificarea intrrilor pentru un model, o formul sau o alt tehnic i
la recalcularea rezultatelor prin utilizarea aceleiai metodologii.
Un exemplu l reprezint verificarea valorilor contabile ale
stocurilor prin verificarea intrrilor (cantiti i costuri) i prin
recalcularea stocurilor finale prin utilizarea acelorai ipoteze
privind fluxul costurilor (de exemplu, utilizarea metodei primul
intrat, primul ieit). QC28 Se poate s nu fie posibil s se verifice
unele explicaii i informaii cu caracter previzional pn ntr-o
perioad viitoare sau chiar deloc. Pentru a ajuta utilizatorii s
decid dac doresc s utilizeze respectivele informaii, ar fi, n mod
normal, necesar s se prezinte ipotezele fundamentale, metodele de
compilare a informaiilor i ali factori i circumstane care susin
informaiile.
OportunitateQC29 Oportunitatea nseamn c informaiile sunt
disponibile pentru factorii decizionali n timp util pentru a le
influena deciziile. n general, cu ct sunt mai vechi informaiile, cu
att sunt mai puin utile. Totui, unele informaii pot s rmn oportune
mult timp dup finalul perioadei de raportare deoarece, de exemplu,
unii utilizatori ar putea fi nevoii s identifice i s aprecieze
tendinele.
InteligibilitateQC30 Clasificarea, caracterizarea i prezentarea
n mod clar i concis a informaiilor le fac pe acestea inteligibile.
QC31 Unele fenomene sunt inerent complexe i nu pot fi transformate
n fenomene uor de neles. Excluderea informaiilor privind aceste
fenomene din rapoartele financiare ar putea face informaiile din
respectivele rapoarte financiare mai uor de neles. Totui,
respectivele rapoarte ar fi incomplete i, prin urmare, potenial
neltoare. QC32 Rapoartele financiare sunt ntocmite pentru
utilizatorii care dispun de cunotine suficiente privind activitile
de afaceri i economice i care studiaz i analizeaz informaiile cu
atenia cuvenit. Este posibil ca, uneori, chiar i utilizatorii bine
informai i ateni s fie nevoii s solicite ajutorul unui consilier
pentru a nelege informaiile privind fenomenele economice
complexe.
Aplicarea caracteristicilor calitative amplificatoareQC33
Caracteristicile calitative amplificatoare trebuie maximizate n
msura n care acest lucru este posibil. Totui, caracteristicile
calitative amplificatoare, fie individual, fie n grup, nu pot face
informaiile utile dac respectivele informaii sunt irelevante sau nu
sunt reprezentate exact. Aplicarea caracteristicilor calitative
amplificatoare este un proces interactiv care nu are o ordine
prestabilit. Uneori, este posibil s fie necesar ca una dintre
caracteristicile calitative amplificatoare s fie diminuat pentru a
maximiza una din celelalte caracteristici calitative. De exemplu,
este posibil s fie justificat o reducere temporar a comparabilitii
ca rezultat al aplicrii prospective a unui nou standard de
raportare financiar pentru a mbunti relevana sau reprezentarea
exact pe termen lung. Prezentrile adecvate pot compensa parial
lipsa comparabilitii.
QC34
Cadrul general conceptual
Constrngeri ce in de cost asupra raportrii financiare utileQC35
Costul este o constrngere general ce acioneaz asupra informaiilor
ce pot fi oferite de raportarea financiar. Raportarea informaiilor
financiare impune costuri, i este important ca aceste costuri s fie
justificate de beneficiile raportrii respectivelor informaii. Exist
cteva tipuri de costuri i beneficii care trebuie avute n vedere.
Furnizorii de informaii financiare i canalizeaz cea mai mare parte
a efortului nspre colectarea, procesarea, verificarea i diseminarea
informaiilor financiare, dar n ultim instan aceste costuri sunt
suportate de utilizatori sub forma rentabilitilor reduse.
Utilizatorii informaiilor financiare suport i costurile aferente
analizrii i interpretrii informaiilor oferite. Dac informaiile
necesare nu sunt oferite, utilizatorii suport costuri suplimentare
pentru a obine respectivele informaii din alt parte sau pentru a le
estima. Raportarea informaiilor financiare relevante i care
reprezint exact ceea ce i propun s reprezinte ajut utilizatorii s
ia decizii cu mai mult ncredere. Aceasta duce la o funcionare mai
eficient a pieelor de capital i la un cost mai redus al capitalului
pentru economie, ca ntreg. Un investitor individual, un mprumuttor
sau un alt creditor primete beneficii i din luarea unor decizii mai
informate. Cu toate acestea, nu este posibil ca rapoartele
financiare cu scop general s ofere toate informaiile pe care le
consider relevante fiecare utilizator. n aplicarea constrngerii ce
ine de cost, Consiliul apreciaz dac este posibil ca beneficiile
raportrii unui anumit tip de informaii s justifice costurile
suportate pentru oferirea i utilizarea respectivelor informaii.
Atunci cnd aplic constrngerea ce ine de cost n elaborarea unui
standard propus de raportare financiar, Consiliul ncearc s obin
informaii de la furnizorii de informaii financiare, de la
utilizatori, auditori, mediul academic i alte pri cu privire la
natura i cantitatea preconizat a beneficiilor i costurilor
implicate de respectivul standard. n cele mai multe cazuri,
evalurile se bazeaz pe o combinaie a informaiilor cantitative i
calitative. Din cauza subiectivitii inerente, evalurile diverselor
persoane privind costurile i beneficiile raportrii unor anumite
elemente de informaii financiare vor diferi. Prin urmare, Consiliul
ncearc s aib n vedere costurile i beneficiile n relaie cu
raportarea financiar n general, i nu numai n relaie cu entitile
raportoare individuale. Aceasta nu nseamn c evaluarea costurilor i
beneficiilor justific ntotdeauna existena acelorai dispoziii de
raportare pentru toate entitile. Este posibil ca diferenele s fie
adecvate din cauza dimensiunilor diferite ale entitilor, a
modalitilor diferite (publice sau private) de obinere a
capitalului, a nevoilor diferiilor utilizatori sau a altor
factori.
QC36
QC37
QC38
QC39
A38
> Fundaia IFRS
Cadrul general conceptual
CAPITOLUL 4: CADRUL GENERAL DIN 1989: TEXTUL PSTRATpunctele
IPOTEZE DE BAZ Continuitatea activitii ELEMENTELE SITUAIILOR
FINANCIARE Poziia financiar Active Datorii Capitaluri proprii
Performan Venit Cheltuieli Ajustri pentru meninerea capitalului
RECUNOATEREA ELEMENTELOR DIN SITUAIILE FINANCIARE Probabilitatea
realizrii unor beneficii economice viitoare Fiabilitatea evalurii
Recunoaterea activelor Recunoaterea datoriilor Recunoaterea
veniturilor Recunoaterea cheltuielilor EVALUAREA ELEMENTELOR DIN
SITUAIILE FINANCIARE CONCEPTE DE CAPITAL l DE MENINERE A
CAPITALULUI Concepte de capital Concepte de meninere a capitalului
i de determinare a profitului 4.1 4.1 4.2-4.36 4.4-4.7 4.8-4.14
4.15-4.19 4.20-4.23 4.24-4.28 4.29-4.32 4.33-4.35 4.36 4.37-4.53
4.40 4.41-4.43 4.44.4.45 4.46 4.47-4.48 4.49-4.53 4.54-4.56
4.57-4.65 4.57-4.58 4.59-4.65
1
Fundaia IFRS
A39
Cadrul general conceptual
Capitolul 4: Cadrul general (1989): textul pstratTextul pstrat
din Cadrul general pentru ntocmirea i prezentarea situaiilor
financiare (1989) nu a fost modificat pentru a reflecta modificrile
fcute prin IAS 1 Prezentarea situaiilor financiare (revizuit n
2007). Textul pstrat va fi, de asemenea, actualizat dup ce
Consiliul va analiza elementele situaiilor financiare i bazele lor
de evaluare.
Ipoteze de baz Continuitatea activitii4.1 Situaiile financiare
sunt ntocmite, de regul, pornind de la ipoteza c o entitate i va
continua activitatea i n viitorul previzibil. Astfel, se presupune
c entitatea nu are intenia i nici nevoia de a lichida sau de a-i
reduce n mod semnificativ activitatea; dac o astfel de intenie sau
nevoie exist, ar putea fi nevoie ca situaiile financiare s fie
ntocmite pe o baz diferit de evaluare i, n acest caz, trebuie
indicat baza utilizat.
Elementele situaiilor financiare4.2 Situaiile financiare descriu
rezultatele financiare ale tranzaciilor i ale altor evenimente,
grupndu-le n categorii cuprinztoare conform caracteristicilor
economice. Aceste categorii largi sunt numite elementele situaiilor
financiare. Elementele direct legate de evaluarea poziiei
financiare din bilan sunt activele, datoriile i capitalurile
proprii. Elementele direct legate de evaluarea performanei n
situaia veniturilor i cheltuielilor sunt veniturile i cheltuielile.
Situaia modificrilor poziiei financiare reflect, de obicei,
elementele din situaia veniturilor i cheltuielilor i modificrile
elementelor din bilan; n consecin, prezentul Cadru general
conceptual nu identific elementele specifice acestei situaii.
Prezentarea acestor elemente n bilan i n situaia veniturilor i
cheltuielilor implic un proces de subclasificare. De exemplu,
activele i datoriile pot fi clasificate dup natura sau funcia lor n
activitatea entitii, cu scopul de a prezenta informaii n cea mai
folositoare manier pentru utilizatori pentru a-i fundamenta
deciziile economice.
4.3
Poziia financiar4.4 Elementele direct legate de evaluarea
poziiei financiare sunt activele, datoriile i capitalurile proprii.
Acestea sunt definite dup cum urmeaz: (a) Un activ este o resurs
controlat de entitate ca rezultat al unor evenimente trecute i din
care se preconizeaz c vor decurge beneficii economice viitoare
pentru entitate. O datorie este o obligaie actual a entitii,
rezultat din evenimente trecute, a crei decontare se ateapt s
determine o ieire de resurse ncorpornd beneficii economice din
entitate. Capitalurile proprii reprezint interesul rezidual n
activele unei entiti dup deducerea tuturor datoriilor sale.
(b)
(c)
A40
> Fundaia IFRS
Cadrul general conceptual 4.5 Definiiile unui activ i a unei
datorii identific toate caracteristicile eseniale ale acestora, dar
nu ncearc s specifice criteriile ce trebuie ndeplinite nainte de a
fi recunoscute n bilan. Astfel, definiiile includ i elemente care
nu sunt recunoscute drept active sau datorii n bilan deoarece nu
satisfac criteriile de recunoatere prezentate la punctele
4.37-4.53. In special, fluxurile de beneficii economice viitoare,
dinspre sau ctre entitate, trebuie s fie suficient de sigur c
ndeplinesc criteriile de probabilitate de la punctul 4.38 nainte de
a recunoate un activ sau o datorie. 4.6 La stabilirea momentului n
care un element corespunde definiiei unui activ, unei datorii sau
capitalurilor proprii, trebuie acordat atenie fondului i realitii
economice ale acestuia, i nu numai formei sale juridice. Astfel, de
exemplu, n cazul contractelor de leasing financiar, fondul i
realitatea economic reprezint faptul c locatarul obine beneficiile
economice ale utilizrii bunului contractat pe cea mai mare parte a
duratei de utilizare a acestuia n schimbul obligaiei de a plti
pentru acest drept o sum aproximativ egal cu valoarea just a
activului i dobnda aferent. Din acest motiv, leasingul financiar d
natere unor elemente ce satisfac definiiile unui activ i a unei
datorii, i care sunt recunoscute, n consecin, n bilanul
locatarului. 4.7 Bilanurile elaborate conform IFRS-urilor actuale
pot include i elemente care nu satisfac definiia unui activ sau a
unei datorii i nici nu sunt prezentate ca parte a capitalurilor
proprii. Definiiile prezentate la punctul 4.4 vor sta totui la baza
revizuirilor viitoare ale IFRS-urilor, precum i la baza elaborrii
unor noi IFRS-uri.
Active4.8 Beneficiile economice viitoare ncorporate ntr-un activ
reprezint potenialul de a contribui, direct sau indirect, la fluxul
de numerar i de echivalente de numerar ctre entitate. Acest
potenial poate fi unul productiv, fcnd parte din activitile de
exploatare ale entitii. De asemenea, se poate transforma n numerar
sau echivalente de numerar sau poate avea capacitatea de a reduce
ieirile de numerar, cum ar fi un proces alternativ de producie care
micoreaz costurile. De obicei, o entitate i utilizeaz activele
pentru a produce bunuri sau pentru a presta servicii capabile s
satisfac dorinele sau necesitile clienilor; datorit faptului c
aceste bunuri sau servicii pot satisface aceste dorine sau
necesiti, clienii sunt dispui s plteasc pentru a le obine,
contribuind astfel la fluxul de trezorerie al entitii. Numerarul n
sine confer un avantaj entitii datorit faptului c permite controlul
celorlalte resurse. Beneficiile economice viitoare ncorporate
ntr-un activ pot intra n entitate n mai multe moduri. De exemplu,
un activ poate fi: (a) utilizat separat sau mpreun cu alte active
pentru prestarea de servicii sau producia de bunuri destinate
vnzrii de ctre entitate; schimbat pentru alte active; utilizat
pentru decontarea unei datorii; sau distribuit proprietarilor
entitii.
4.9
4.10
(b) (c) (d)
Cadrul general conceptual 4.11 Multe active, de exemplu,
imobilizrile corporale, au o form fizic. Cu toate acestea, forma
fizic nu este esenial pentru existena unui activ; de aceea,
brevetele i drepturile de autor, de exemplu, sunt active dac se
ateapt s genereze beneficii economice viitoare entitii i dac sunt
controlate de aceasta. 4.12 Multe active, de exemplu, creanele i
proprietile imobiliare, sunt asociate cu drepturi legale, inclusiv
dreptul la proprietate. Dreptul de proprietate nu este esenial
pentru determinarea existenei unui activ; astfel, de exemplu, o
proprietate imobiliar deinut n baza unui contract de leasing este
un activ n cazul n care entitatea controleaz beneficiile oferite de
proprietatea respectiv. Dei capacitatea unei entiti de a controla
beneficiile este de obicei rezultatul drepturilor legale, un
element poate satisface definiia unui activ chiar i fr a exista un
control legal. De exemplu, know-how-ul obinut dintr-o activitate de
dezvoltare poate corespunde definiiei unui activ atunci cnd
entitatea controleaz beneficiile acestui know-how inndu-1 secret.
4.13 Activele unei entiti rezult din tranzacii sau din alte
evenimente anterioare. n mod normal, entitile obin activele prin
cumprarea sau producerea acestora, dar i alte tranzacii sau
evenimente pot genera active; exemple pot fi proprietile primite de
entitate de la guvern ca parte a unui program de ncurajare a
creterii economice ntr-o regiune i de descoperire a rezervelor
minerale. Tranzaciile sau evenimentele ce sunt ateptate n viitor nu
genereaz prin ele nsele active; de aceea, de exemplu, intenia de a
cumpra un bun nu corespunde, prin ea nsi, definiiei unui activ.
4.14 Exist o legtur strns ntre cheltuielile suportate i generarea
de active, dar nu este neaprat necesar ca cele dou s coincid. De
aceea, n momentul n care o entitate suport o cheltuial, aceasta
poate nsemna c se urmrete obinerea de beneficii economice viitoare,
dar nu este o dovad concludent c a fost obinut un element care
corespunde definiiei unui activ. Similar, absena unei cheltuieli
aferente nu exclude posibilitatea ca un element s satisfac definiia
unui activ care poate fi recunoscut n bilan; de exemplu, elementele
care au fost donate unei entiti pot satisface definiia unui
activ.
Datorii4.15 O caracteristic esenial a unei datorii este faptul c
entitatea are o obligaie actual. O obligaie reprezint o datorie sau
o responsabilitate de a aciona ntr-un anumit fel. Legea poate
impune respectarea obligaiilor aprute drept consecin a unui
contract sau a unei dispoziii legale. Acesta este cazul n mod
normal, de exemplu, cu sumele ce trebuie pltite pentru bunuri i
servicii primite. De asemenea, obligaiile apar i din activitatea
normal, din cutume i din dorina de a menine bune relaii de afaceri
sau de a se comporta ntr-o manier echitabil. Dac, de exemplu, o
entitate decide, ca parte a politicii sale, s remedieze defeciunile
produselor sale chiar i dup ce perioada de garanie a expirat,
sumele ce se ateapt s fie cheltuite n legtur cu bunurile deja
vndute reprezint datorii. 4.16 Trebuie fcut distincia ntre o
obligaie actual i un angajament viitor. Decizia conducerii unei
entiti de a dobndi active n viitor nu reprezint, prin ea nsi, o
obligaie actual, n mod normal, obligaia apare numai n momentul
livrrii activului sau n momentul n care entitatea are un acord
irevocabil de a dobndi activul. n cazul din urm. natura irevocabil
a acordului nseamn c urmrile economice ale neonorrii obligaiei,
de
A42
> Fundaia IFRS
Cadrul general conceptual exemplu, din cauza existenei unei
penalizri substaniale, aduc entitatea aproape n imposibilitatea de
a mpiedica fluxul resurselor ctre o alt parte. 4.17 Decontarea unei
obligaii actuale implic, de obicei, renunarea entitii la anumite
resurse care ncorporeaz beneficii economice n scopul satisfacerii
preteniilor celeilalte pri. Decontarea unei obligaii actuale se
poate face n mai multe moduri, de exemplu, prin: (a) (b) (c) (d)
(e) plata n numerar; transferul altor active; prestarea de
servicii; nlocuirea respectivei obligaii cu alt obligaie; sau
conversia obligaiei n capitaluri proprii.
O obligaie poate fi stins i prin alte mijloace, cum ar fi
renunarea de ctre creditor la drepturile sale. 4.18 Datoriile
rezult din tranzacii sau alte evenimente anterioare. De exemplu,
achiziia de bunuri sau utilizarea serviciilor d natere unor datorii
comerciale (n afara cazului n care se face plata n avans sau se
pltete n momentul livrrii), iar primirea unui credit de la banc d
natere unei obligaii de rambursare a creditului. De asemenea, o
entitate poate recunoate drept datorii reducerile viitoare pe baza
cumprrilor anuale fcute de clieni; n acest caz, vnzarea bunurilor
din perioada anterioar este tranzacia care genereaz datoria
respectiv. 4.19 Unele datorii pot fi evaluate doar prin utilizarea
unui grad ridicat de estimare. Unele entiti descriu aceste datorii
drept provizioane. n anumite ri, asemenea provizioane nu sunt
privite ca datorii deoarece conceptul de datorie este definit mai
restrns, n aa fel nct s includ doar sumele ce pot fi stabilite fr a
fi necesar s se fac estimri. Definiia unei datorii de la punctul
4.4 este bazat pe o abordare mai cuprinztoare. Astfel, cnd un
provizion implic o obligaie actual i satisface restul definiiei,
acesta este o datorie chiar dac suma trebuie s fie estimat.
Exemplele din aceast categorie se refer la provizioanele pentru pli
ce trebuie fcute pentru garaniile existente i la provizioanele
pentru acoperirea obligaiilor privind pensiile.
Capitaluri proprii4.20 Dei capitalurile proprii sunt definite la
punctul 4.4 ca un interes rezidual al acionarilor, diversele lor
componente pot fi prezentate pe linii separate n bilan. De exemplu,
ntr-o entitate cu personalitate juridic, contribuiile acionarilor,
rezultatele reportate, rezervele care reprezint distribuirea
rezultatului reportat i rezervele care reprezint ajustri pentru
meninerea capitalului pot fi prezentate separat. Asemenea
clasificri pot fi relevante pentru utilizatorii situaiilor
financiare n procesul de luare a deciziilor atunci cnd exist
restricii legale sau de alt natur privind capacitatea entitii de a
distribui sau de a utiliza ntr-un alt mod capitalurile sale
proprii. De asemenea, poate fi reflectat faptul c prile care au
participaii n capitalurile proprii ale entitii au drepturi diferite
cu privire la primirea dividendelor sau la rambursarea
capitalurilor proprii.
1
Fundaia IFRS
A43
Cadrul general conceptual 4.21 Constituirea rezervelor este
prevzut uneori de statut sau de alte acte normative n scopul
asigurrii unei msuri suplimentare de protecie mpotriva efectelor
pierderilor pentru entitate i creditorii acesteia. Pot fi
constituite alte rezerve dac legislaia fiscal naional asigur
scutirea sau reducerea impozitului atunci cnd se fac transferuri
ctre astfel de rezerve. Existena i mrimea unor asemenea rezerve
legale, statutare i fiscale constituie o informaie care poate fi
relevant pentru utilizatori n luarea deciziilor. Transferurile ctre
asemenea rezerve sunt mai degrab alocri ale rezultatului reportat
dect cheltuieli. Valoarea la care capitalurile proprii sunt
nregistrate n bilan depinde de evaluarea activelor i datoriilor. In
mod normal, valoarea agregat a capitalurilor proprii nu poate
corespunde dect din ntmplare cu valoarea de pia agregat a aciunilor
entitii sau cu suma care ar putea fi obinut prin vnzarea pe buci a
activului net sau a entitii n ntregime, presupunnd continuitatea
activitii. Activitile comerciale, industriale i de afaceri sunt, de
multe ori, realizate sub forma entitilor cu asociat unic, a
parteneriatelor, a trusturilor, precum i a diferitelor tipuri de
entiti cu capital de stat. Cadrul legal i de reglementare pentru
astfel de entiti este adesea diferit de cel care se aplic n cazul
entitilor corporative. De exemplu, pot exista unele restricii n
ceea ce privete repartizarea sumelor incluse n capitalurile proprii
ctre proprietari sau ctre ali beneficiari. Totui, definiia
capitalurilor proprii, precum i alte aspecte ale prezentului Cadru
general conceptual referitoare la capitalurile proprii sunt
valabile i pentru astfel de entiti.
4.22
4.23
Performan4.24 Profitul este frecvent utilizat ca o msur a
performanei sau ca baz de referin pentru ali indicatori, cum ar fi
rentabilitatea investiiei sau rezultatul pe aciune. Veniturile i
cheltuielile constituie elemente direct legate de evaluarea
profitului. Recunoaterea i evaluarea veniturilor i cheltuielilor i
deci ale profitului depind parial de conceptele de capital i de
meninere a capitalului, concepte utilizate de entiti n elaborarea
situaiilor financiare. Aceste concepte sunt prezentate n cadrul
punctelor 4.57-4.65. Elementele de venituri i cheltuieli sunt
definite dup cum urmeaz: (a) Veniturile sunt majorri ale
beneficiilor economice n cursul perioadei contabile sub forma
intrrilor de active sau a mririi valorii activelor sau a diminurii
datoriilor, care au drept rezultat creteri ale capitalurilor
proprii, altele dect cele legate de contribuii ale participanilor
la capitalurile proprii. Cheltuielile sunt scderi ale beneficiilor
economice n cursul perioadei contabile sub forma unor ieiri sau
epuizri ale activelor sau a suportrii unor datorii, care au drept
rezultat reduceri ale capitalului propriu, altele dect cele legate
de distribuirea ctre participanii la capitalul propriu.
4.25
(b)
4.26
Definiiile veniturilor i cheltuielilor identific toate
caracteristicile eseniale ale acestora, dar nu ncearc s specifice
criteriile care trebuie ndeplinite nainte de a fi recunoscute n
situaia veniturilor i cheltuielilor. Criteriile de recunoatere a
veniturilor i cheltuielilor sunt prezentate la punctele 4.37-4.53.
Veniturile i cheltuielile se pot regsi n situaia veniturilor i
cheltuielilor n diferite moduri, astfel nct s furnizeze informaiile
relevante pentru procesul economic decizional. > Fundaia
IFRS
4.27
A44
Cadrul general conceptual De exemplu, se folosete adesea
distincia ntre acele elemente de venituri i cheltuieli care sunt
rezultatul activitilor curente ale entitii i cele care nu sunt
rezultatul acestor activiti. Aceast distincie se realizeaz plecnd
de la prezumia c sursa unui element este relevant n procesul de
evaluare a capacitii entitii de a genera n viitor numerar i
echivalente de numerar; de exemplu, activiti ntmpltoare, cum ar fi
cedarea unei investiii pe termen lung, nu pot aprea n mod curent.
Atunci cnd se face distincia dintre elemente n acest mod, este
necesar analiza naturii i activitii entitii. Elementele care pentru
unele entiti sunt rezultatul unor activiti curente pot reprezenta,
n cazul altor entiti, activiti neobinuite. 4.28 De asemenea,
distincia dintre elementele de venituri i cheltuieli i combinarea
acestora n diferite moduri permit entitii s i prezinte n mod variat
performanele. Aceste clasificri prezint diferite grade de
cuprindere. De exemplu, situaia veniturilor i cheltuielilor poate
include marja brut, profitul sau pierderea din activitile curente
nainte de impozitare, profitul sau pierderea din activitile curente
dup impozitare i profitul sau pierderea.
Venit4.29 Definiia venitului include att veniturile, ct i
ctigurile. Termenul de venituri se refer la acele venituri care
apar n cursul desfurrii de ctre o entitate a activitii sale
curente, termenul fiind regsit i sub alte denumiri, precum vnzri,
onorarii, dobnzi, dividende, redevene i chirii. Ctigurile reprezint
alte elemente care corespund definiiei veniturilor i pot aprea sau
nu ca rezultat al activitii curente a entitii. Ctigurile reprezint
creteri ale beneficiilor economice i din acest punct de vedere nu
difer ca natur de venituri. Prin urmare, n prezentul Cadru general
conceptual, ctigurile nu sunt privite ca elemente separate.
Ctigurile includ, de exemplu, sumele rezultate n urma cedrii
activelor imobilizate. Definiia veniturilor include totodat i
ctigurile nerealizate; de exemplu, cele rezultate din reevaluarea
titlurilor de plasament i cele rezultate din creterea valorii
contabile a activelor imobilizate. Atunci cnd sunt recunoscute n
situaia veniturilor i cheltuielilor, ctigurile sunt prezentate, de
obicei, separat, deoarece cunoaterea existenei acestora este
important pentru luarea deciziilor economice. Ctigurile sunt
prezentate, de regul, la valoarea net, exclusiv cheltuielile
aferente. Veniturile pot fi utilizate pentru achiziionarea de
active sau pentru creterea valorii diferitelor tipuri de active;
exemple de astfel de active includ numerarul, creanele, bunurile i
serviciile primite n schimbul bunurilor i serviciilor furnizate.
Veniturile pot rezulta, de asemenea, din decontarea datoriilor. De
exemplu, o entitate i poate furniza bunuri i servicii unui creditor
n scopul decontrii unei datorii legate de un credit n derulare.
4.30
4.31
4.32
Cheltuieli4.33 Definiia cheltuielilor include pierderile, precum
i acele cheltuieli care apar n procesul desfurrii activitilor
curente ale entitii. De exemplu, cheltuielile care apar n cursul
activitilor curente ale entitii includ costul vnzrilor, salariile i
amortizarea. Ele se regsesc, de obicei, sub forma ieirilor sau
scderii valorii activelor, cum ar fi numerarul sau echivalentele de
numerar, stocurile i imobilizrile corporale.
Cadrul general conceptual 4.34 Pierderile reprezint alte
elemente care corespund definiiei cheltuielilor i pot aprea sau nu
ca rezultat al activitii curente a entitii. Pierderile reprezint
diminuri ale beneficiilor economice i din acest punct de vedere nu
difer ca natur de alte cheltuieli. Prin urmare, n prezentul Cadru
general conceptual ele nu sunt privite ca elemente separate. n
categoria pierderilor sunt incluse, de exemplu, cele rezultate din
dezastre, cum ar fi inundaiile sau incendiile, precum i cele
rezultate din cedarea activelor imobilizate. De asemenea, definiia
cheltuielilor include i pierderile nerealizate, cum ar fi cele
rezultate din creterea cursului de schimb valutar n cazul unor
mprumuturi pe care entitatea le-a contractat n valut. Atunci cnd
sunt recunoscute n situaia veniturilor i cheltuielilor, pierderile
sunt prezentate, de obicei, separat deoarece cunoaterea existenei
acestora este important pentru luarea deciziilor economice.
Pierderile sunt prezentate, de regul, la valoarea net, exclusiv
veniturile aferente.
4.35
Ajustri pentru meninerea capitalului4.36 Reevaluarea sau
retratarea valorii activelor i datoriilor determin creteri sau
diminuri ale capitalurilor proprii. Dei aceste creteri sau diminuri
corespund definiiei veniturilor i cheltuielilor, ele nu sunt
incluse n situaia veniturilor i cheltuielilor pe baza anumitor
concepte legate de meninerea capitalului. n schimb, ele sunt
incluse n capitalurile proprii, ca ajustri pentru meninerea
capitalului sau ca rezerve din reevaluare. Conceptele de meninere a
capitalului sunt discutate la punctele 4.57-4.65 din prezentul
Cadru general conceptual.
Recunoaterea elementelor din situaiile financiare4.37
Recunoaterea este procesul ncorporrii n bilan sau n situaia
veniturilor i cheltuielilor a unui element care corespunde
definiiei unui element care ndeplinete criteriile de recunoatere
stabilite la punctul 4.38. Acest proces implic descrierea n cuvinte
a respectivului element i asocierea unei anumite sume, precum i
includerea respectivei sume n bilan sau n situaia veniturilor i
cheltuielilor. Elementele care ndeplinesc criteriile de recunoatere
trebuie s fie recunoscute n bilan sau n situaia veniturilor i
cheltuielilor. Nerecunoaterea acestor elemente nu este rectificat
prin prezentarea politicilor de contabilitate folosite, i nici prin
note sau materiale explicative. Un element care corespunde
definiiei unui element trebuie recunoscut n cazul n care: (a) este
probabil ca orice beneficiu economic viitor asociat elementului s
intre sau s ias n sau din entitate; i elementul are un cost sau o
valoare care se poate evalua cu suficient fiabilitate.*
4.38
(b) 4.39
n procesul de evaluare a ndeplinirii sau nendeplinirii
criteriilor de recunoatere n situaiile financiare trebuie acordat
atenie consideraiilor legate de pragul de semnificaie discutate n
Capitolul 3 Caracteristicile calitative ale informaiilor financiare
utile. Interdependena elementelor const n aceea c, n cazul n care
un element corespunde definiiei i ndeplinete criteriile de
recunoatere pentru un anumit element, de exemplu, un activ, se
impune automat recunoaterea unui alt element, de exemplu, venituri
sau datorii.
* Informaiile sunt fiabile atunci cnd sunt complete, neutre i fr
erori.
A46
> Fundaia IFRS
Cadrul general conceptual
Probabilitatea realizrii unor beneficii economice
viitoareConceptul de probabilitate este utilizat n cadrul
criteriilor de recunoatere pentru a face referire la gradul de
incertitudine cu care beneficiile economice viitoare asociate unui
activ sau unei datorii vor fi generate ctre i de ctre entitate.
Acest concept este impus de incertitudinea care caracterizeaz
mediul n care i desfoar activitatea orice entitate. Evaluarea
gradului de incertitudine legat de beneficiile economice viitoare
se face pe baza probelor disponibile n momentul ntocmirii
situaiilor financiare. De exemplu, cnd ncasarea unei creane a
entitii este probabil, n absena oricrei probe care s demonstreze
contrariul, se justific recunoaterea creanei ca un activ. n cazul
unei diversiti mari a creanelor, totui, va fi considerat normal
probabilitatea apariiei unor creane nencasate; prin urmare,
reducerea preconizat a beneficiului economic va fi nregistrat drept
cheltuial.
Fiabilitatea evaluriiA doua condiie pe care un element trebuie s
o ndeplineasc pentru a fi recunoscut este ca acesta s aib un cost
sau o valoare ce poate fi evaluat() n mod fiabil. n multe cazuri,
trebuie s se estimeze costul sau valoarea; utilizarea estimrilor
rezonabile este o parte esenial a ntocmirii situaiilor financiare i
nu le submineaz fiabilitatea. n cazul n care totui nu poate fi
realizat o estimare rezonabil, elementul nu va fi recunoscut n
bilan sau n situaia veniturilor i cheltuielilor. De exemplu,
ncasrile preconizate n urma unui proces n instan pot corespunde
definiiei activelor i veniturilor, precum i criteriului de
recunoatere a probabilitii; totui, dac nu este posibil evaluarea
fiabil a preteniei, aceasta nu trebuie s fie nregistrat ca active
sau ca venituri; totui, existena unei pretenii va fi prezentat n
note, n materialul explicativ sau n tabelele suplimentare. Un
element care, la un anumit moment, nu mai corespunde criteriilor de
recunoatere stabilite la punctul 4.38 poate fi recunoscut mai trziu
ca urmare a unor circumstane sau evenimente ulterioare. Un element
care are caracteristicile eseniale ale unui element al situaiilor
financiare, dar care nu ndeplinete criteriile de recunoatere poate
fi totui prezentat n note, n materiale explicative sau n tabele
suplimentare. Acest procedeu este adecvat n cazul n care cunoaterea
existenei acestui element este considerat drept relevant pentru
evaluarea poziiei financiare a entitii, a performanei sale
financiare sau a modificrii poziiei sale financiare de ctre
utilizatorii situaiilor financiare.
Recunoaterea activelorUn activ este recunoscut n bilan n
momentul n care este probabil realizarea unui beneficiu economic
viitor de ctre entitate i activul are un cost sau o valoare care
poate fi evaluat() fiabil. Un activ nu este recunoscut n bilan
atunci cnd cheltuiala suportat este improbabil s genereze beneficii
economice pentru entitate n afara perioadei contabile actuale. n
schimb, o astfel de tranzacie va avea ca efect recunoaterea unei
cheltuieli n situaia veniturilor i cheltuielilor. Acest tratament
nu nseamn nici c intenia conducerii cu privire la scopul pentru
care s-au suportat cheltuielile a fost alta dect obinerea unui
beneficiu economic1
Fundaia IFRS
A47
Cadrul general conceptual pentru entitate, nici c managementul a
fost deficitar. Singura implicaie este aceea c posibilitatea
obinerii de avantaje economice ntr-o perioad contabil ulterioar
este insuficient pentru a justifica recunoaterea unui activ.
Recunoaterea datoriilor4.46 O datorie este recunoscut n bilan
atunci cnd este probabil c o ieire de resurse ncorpornd beneficii
economice va rezulta din decontarea unei obligaii actuale i c
valoarea la care se va realiza aceast decontare poate fi evaluat n
mod fiabil. n practic, obligaiile din contractele care nu sunt
respectate n mod proporional de fiecare parte (de exemplu,
datoriile pentru stocurile comandate, dar care nu s-au primit nc)
nu sunt, n general, recunoscute ca datorii n situaiile financiare.
Totui, astfel de obligaii pot corespunde definiiei datoriilor i, n
cazul n care criteriile de recunoatere sunt ndeplinite n
respectivele circumstane, acestea pot fi recunoscute. n astfel de
circumstane, recunoaterea datoriilor implic i recunoaterea
activelor sau cheltuielilor aferente.
Recunoaterea veniturilor4.47 Venitul este recunoscut la nivelul
situaiei veniturilor i cheltuielilor atunci cnd se poate evalua n
mod fiabil o cretere a beneficiilor economice viitoare legate de o
cretere a unui activ sau de o scdere a unei datorii. De fapt,
aceasta nseamn c recunoaterea veniturilor se realizeaz simultan cu
recunoaterea creterii de active sau reducerii datoriilor (de
exemplu, creterea net a activelor, rezultat din vnzarea produselor
sau serviciilor, sau descreterea datoriilor ca rezultat al anulrii
unei datorii). 4.48 Procedurile adoptate n practic n mod normal
pentru recunoaterea veniturilor, de exemplu, dispoziia ca
veniturile s fie realizate, constituie aplicaii ale criteriilor de
recunoatere prezentate n acest Cadru general conceptual. Astfel de
proceduri au ca obiectiv, n general, limitarea recunoaterii ca
venituri la acele elemente care pot fi evaluate fiabil i care
prezint un grad suficient de certitudine.
Recunoaterea cheltuielilor4.49 Cheltuielile sunt recunoscute la
nivelul situaiei veniturilor i cheltuielilor atunci cnd se poate
evalua n mod fiabil o diminuare a beneficiilor economice viitoare
legate de o diminuare a unui activ sau de o cretere a unei datorii.
De fapt, aceasta nseamn c recunoaterea cheltuielilor are loc
simultan cu recunoaterea creterii datoriilor sau reducerii
activelor (de exemplu, drepturile salariale angajate sau
amortizarea echipamentelor). 4.50 Cheltuielile sunt recunoscute n
situaia veniturilor i cheltuielilor pe baza unei asocieri directe
ntre costurile suportate i obinerea elementelor specifice de venit.
Acest proces, cunoscut sub numele de corelare a costurilor cu
veniturile, implic recunoaterea simultan sau combinat a veniturilor
i a cheltuielilor care rezult direct i concomitent din aceleai
tranzacii sau alte evenimente; de exemplu, diversele componente ale
cheltuielilor care contribuie la determinarea costului bunurilor
vndute sunt recunoscute n acelai timp cu venitul generat din
vnzarea bunurilor. Totui, aplicarea conceptului de corelare conform
prezentului Cadru general conceptual nu permite recunoaterea
elementelor dintr-un bilan care nu corespund definiiei activelor
sau a datoriilor.
A48
> Fundaia IFRS
Cadrul general conceptual 4.51 Atunci cnd se ateapt s se obin
beneficii economice n decursul mai multor perioade contabile i cnd
asocierea acestora cu veniturile poate fi determinat doar vag sau
indirect, cheltuielile sunt recunoscute n situaia veniturilor i
cheltuielilor pe baza unei proceduri de repartizare sistematic i
raional. Aceast modalitate este deseori necesar n procesul
recunoaterii cheltuielilor asociate cu utilizarea unor active cum
ar fi imobilizrile corporale, fondul comercial, licenele i mrcile
comerciale; n astfel de cazuri, cheltuiala este denumit depreciere
sau amortizare. Aceste proceduri de repartizare au drept scop
recunoaterea cheltuielilor n cadrul perioadelor contabile n care se
consum sau dispar beneficiile economice asociate acestor elemente.
4.52 O cheltuial este recunoscut imediat n situaia veniturilor i
cheltuielilor atunci cnd un cost nu genereaz niciun beneficiu
economic viitor sau atunci cnd, i n msura n care, viitoarele
beneficii economice nu corespund sau nceteaz s mai corespund
criteriilor de recunoatere n bilan ca un activ. 4.53 O cheltuial
este, de asemenea, recunoscut n situaia veniturilor i cheltuielilor
n acele cazuri n care este suportat o datorie fr recunoaterea unui
activ, cum ar fi cazul n care datoria apare ca urmare a garaniei
unui produs.
Evaluarea elementelor din situaiile financiare4.54 Evaluarea
este procesul prin care se determin valorile monetare la care
elementele situaiilor financiare vor fi recunoscute i nregistrate n
bilan i n situaia veniturilor i cheltuielilor. Aceasta presupune
alegerea unei anumite baze de evaluare. 4.55 Diverse baze de
evaluare sunt utilizate n situaiile financiare n diverse combinaii
i grade de utilizare. Ele cuprind urmtoarele elemente: (a) Costul
istoric. Activele sunt nregistrate la suma n numerar sau
echivalente de numerar pltit sau la valoarea just a contraprestaiei
oferite pentru a le dobndi, n momentul achiziionrii. Datoriile sunt
nregistrate la valoarea ncasrilor obinute n schimbul obligaiei sau,
n anumite mprejurri (de exemplu, n cazul impozitului pe profit), la
valoarea ce se ateapt s fie pltit n numerar sau echivalente de
numerar pentru a stinge datoriile n cursul normal al activitii. (b)
Costul curent. Activele sunt contabilizate la suma n numerar sau
echivalente de numerar care ar trebui pltit dac acelai activ sau
unul asemntor ar fi dobndit n prezent. Datoriile sunt contabilizate
la suma neactualizat n numerar sau echivalente de numerar necesar
pentru a deconta n prezent obligaia. (c) Valoarea realizabil (de
decontare). Activele sunt nregistrate la suma n numerar sau
echivalente de numerar care poate fi obinut n prezent prin vnzarea
normal a activelor. Datoriile sunt nregistrate la valoarea lor de
decontare; aceasta reprezint sumele neactualizate n numerar sau
echivalente de numerar care se ateapt s fie pltite pentru a deconta
datoriile n cursul normal al activitii. (d) Valoarea actualizat.
Activele sunt nregistrate la valoarea actualizat a viitoarelor
intrri nete de numerar care urmeaz a fi generate n cursul normal al
activitii. Datoriile sunt nregistrate la valoarea actualizat a
viitoarelor ieiri nete de numerar care urmeaz a fi necesare pentru
decontarea datoriilor n cursul normal al activitii.
1
Fundaia IFRS
A49
Cadrul general conceptual 4.56 Baza de evaluare cel mai frecvent
adoptat de entiti n elaborarea situaiilor financiare este costul
istoric. Acesta este de obicei combinat cu alte baze de evaluare.
De exemplu, stocurile sunt de obicei nregistrate la cea mai mic
valoare dintre cost i valoarea realizabil net, titlurile
tranzacionabile pot fi nregistrate la valoarea de pia, iar
datoriile privind pensiile, la valoarea lor actualizat. Mai mult,
unele entiti utilizeaz costul curent ca rspuns la incapacitatea
modelului contabil bazat pe costul istoric de a rezolva problemele
legate de efectul modificrii preurilor activelor nemonetare.
Concepte de capital i de meninere a capitalului Concepte de
capital4.57 In elaborarea situaiilor financiare, conceptul
financiar al capitalului este adoptat de majoritatea entitilor.
Conform conceptului financiar al capitalului, cum ar fi cel al
banilor investii sau al puterii de cumprare investite, capitalul
este sinonim cu activele nete sau cu capitalurile proprii ale
entitii. Conform unui concept fizic al capitalului, cum ar fi
capacitatea de exploatare, capitalul reprezint capacitatea de
producie a entitii, exprimat, de exemplu, n uniti de producie pe
zi. Selectarea de ctre o entitate a celui mai potrivit concept
privind capitalul trebuie s se fac n funcie de necesitile
utilizatorilor situaiilor sale financiare. Astfel, trebuie adoptat
conceptul financiar al capitalului n cazul n care utilizatorii
situaiilor financiare sunt preocupai n primul rnd de meninerea
capitalului nominal investit sau a puterii de cumprare a
capitalului investit. Dac ns principala preocupare a utilizatorilor
o reprezint capacitatea de exploatare a entitii, trebuie utilizat
conceptul fizic al capitalului. Conceptul ales indic obiectivul
urmrit n determinarea profitului, dei pot aprea anumite dificulti
de evaluare la punerea n practic a conceptului.
4.58
Concepte de meninere a capitalului i de determinare a
profitului4.59 Conceptele de capital prezentate la punctul 4.57
genereaz urmtoarele concepte de meninere a capitalului: (a)
Meninerea capitalului financiar. Conform acestui concept, profitul
se obine doar dac valoarea financiar (sau monetar) a activelor nete
la sfritul perioadei este mai mare dect valoarea financiar (sau
monetar) a activelor nete la nceputul perioadei, dup excluderea
oricror distribuiri ctre proprietari i a oricror contribuii din
partea proprietarilor n timpul perioadei analizate. Meninerea
capitalului financiar poate fi evaluat att n uniti monetare
nominale, ct i n uniti de putere de cumprare constant. Meninerea
capitalului fizic. Conform acestui concept, profitul se obine doar
atunci cnd capacitatea fizic productiv (sau capacitatea de
exploatare) a entitii (sau resursele, respectiv fondurile necesare
atingerii acestei capaciti) la sfritul perioadei este mai mare dect
capacitatea fizic productiv la nceputul perioadei, dup excluderea
oricror distribuiri ctre proprietari i a oricror contribuii din
partea proprietarilor n timpul perioadei analizate.
(b)
4.60
Conceptul de meninere a capitalului ia n considerare modul n
care o entitate definete capitalul pe care dorete s-1 menin. Acesta
asigur legtura ntre conceptele de capital i
A50
> Fundaia IFRS
Cadrul general conceptual de profit, deoarece ofer punctul de
referin fr de care profitul nu poate fi evaluat; este o condiie
esenial pentru distincia ntre rentabilitatea entitii i rambursarea
capitalului su; doar intrrile de active suplimentare celor necesare
pentru meninerea capitalului pot fi considerate profit i deci
rentabilitate a capitalului. Astfel, profitul este valoarea
rezidual care rmne dup ce cheltuielile (inclusiv ajustrile pentru
meninerea capitalului, acolo unde este cazul) au fost deduse din
venituri. Dac cheltuielile depesc veniturile, valoarea rezidual
este o pierdere. Conceptul de meninere a capitalului fizic impune
adoptarea costului curent ca baz de evaluare. Conceptul de meninere
a capitalului financiar nu impune totui folosirea unei anumite baze
de evaluare. Selectarea bazei n cazul acestui concept depinde de
tipul capitalului financiar pe care entitatea dorete s-1 menin.
Principala diferen ntre cele dou concepte referitoare la meninerea
capitalului este dat de tratamentul efectelor variaiei preurilor
activelor i datoriilor entitii. n termeni generali, o entitate i-a
meninut capitalul dac la sfritul perioadei are un capital egal cu
cel de la nceputul perioadei. Orice valoare n plus fa de cea
necesar pentru a menine capitalul la nivelul de la nceputul
perioadei este considerat profit. Conform conceptului de meninere a
capitalului financiar, unde capitalul este definit n termenii
unitilor monetare nominale, profitul reprezint creterea capitalului
monetar nominal de-a lungul perioadei. Astfel, creterile de preuri
ale activelor, de-a lungul perioadei, cunoscute sub numele de
ctiguri din deinerea de active, reprezint profit din punct de
vedere conceptual. Ele pot s nu fie recunoscute n acest fel pn n
momentul n care activele sunt cedate printr-o tranzacie de schimb.
Atunci cnd conceptul de meninere a capitalului financiar este
definit n termenii unitilor de putere constant de cumprare,
profitul reprezint creterea puterii de cumprare determinat n cursul
perioadei. Astfel, doar acea parte a creterii preurilor activelor
care depete creterea nivelului general al preurilor este considerat
profit. Restul creterii reprezint o ajustare pentru meninerea
capitalului i, ca atare, reprezint o parte a capitalurilor proprii.
Conform conceptului de meninere a capitalului fizic, unde capitalul
este definit n termenii capacitii productive fizice, profitul
reprezint creterea acelui capital de-a lungul perioadei. Toate
modificrile de preuri care afecteaz activele i datoriile entitii
sunt privite ca modificri ale evalurii capacitii productive fizice
a acesteia; astfel, ele sunt tratate ca ajustri de meninere a
capitalului care fac parte din capitalurile proprii, i nu ca
profit. Alegerea bazelor de evaluare i a conceptului de meninere a
capitalului determin modelul contabil utilizat pentru elaborarea
situaiilor financiare. Diversele modele contabile prezint grade
diferite de relevan i de fiabilitate i, ca i n alte domenii,
conducerea trebuie s caute un echilibru ntre relevan i fiabilitate.
Prezentul Cadru general conceptual se aplic unei game de modele
contabile i ofer recomandri pentru ntocmirea i prezentarea
situaiilor financiare elaborate conform modelului ales. n prezent,
Consiliul nu are intenia de a prescrie un anumit model, n afar de
cazuri excepionale ca, de exemplu, pentru acele entiti care
raporteaz n moneda unei economii hiperinflaioniste. Totui, n
perspectiva evoluiilor pe plan mondial, aceast intenie va fi
revizuit.
1
Fundaia IFRS
A51