CURS I.D. FINANELE PUBLICE:CONCEPT,CONINUT ECONOMIC, FUNCII I ROL N ECONOMIA DE PIA Conceptul de finane publice Finanele publice reprezint forma bneasc a relaiilor economice, n procesul repartiiei produsului intern brut n vederea ndeplinirii funciilor statului. Etimologic, noiunea de finane provine latinescul ,, fiare sau ,, finis prin care se desemneaz o aciune judiciar n legtur cu plata unei sume de bani. Noiunea de ,,finance a fost folosit pentru prima oar n Frana n secolele XV-XVI, ea avnd mai multe nelesuri i anume: sume de bani, resurse bneti, venit al statului, iar termenul ,, les finances echivala cu gospodaria public, patrimoniul statului. Noiunea de finane publice a evoluat de-a lungul timpului suportnd schimbri multiple i profunde. n literatura de specialitate termenul de finane publice cunoate mai multe accepiuni. Astfel, unii specialiti consider c finanele publice desemneaz ansamblul activitilor desfurate de sectorul public al economiei care presupune utilizarea resurselor financiare clasificate n mod tradiional n dou categorii, de cheltuieli i de venituri, n timp ce alii consider c acestea vizeaz banii publici i, prin extindere, achiziionarea, administrarea i utilizarea banilor publici. Finanele publice sunt asociate ntotdeauna cu statul, unitile administrativ-teritoriale, cheltuielile, mprumuturile i datoria acestora. n concluzie, finanele publice reprezint acel tip de relaii sociale, de natur economic, exprimate sub form bneasc, aprute cu ocazia repartiiei produsului intern brut n legtur cu satisfacerea nevoilor membrilor colectivitii. Definiiile enunate pun n eviden trsturile finanelor publice respectiv: sunt relaii cu caracter economic, ntruct ele apar n procesul formrii, repartizrii i utilizrii produsului social. apar n form bneasc, deoarece n cadrul produciei de mrfuri i al aciunii legii valorii, procesul de producie, reproducie i de circulaie a mrfurilor, repartiia produsului social, relaiile de schimb, retribuirea muncii, precum i relaiile dintre agenii economici sau dintre acetia i persoanele fizice, se exprim prin intermediul banilor, n cadrul unor relaii bneti. Noiunea de finane publice sau relaii financiare nu poate fi confundat cu cea de bani sau relaii bneti. Banii reprezint o marf, iar finanele sunt relaii de constituire, repartizare i utilizare a mijloacelor bneti. sunt relaii fr echivalent, adic nu presupun n mod necesar o contraprestaie direct din partea subiectului beneficiar al mijloacelor bneti. Obiectul de studiu al finanelor publice l constituie: - metodele de gestionare a fondurilor financiare publice; - relaiile economice ce apar n procesul formrii i repartizrii fondurilor bugetare i extrabugetare ale autoritii publice centrale, unitilor administrativ-teritoriale i ale altor instituii de drept public; - metode de planificare, proiectare i prognozare financiar; - determinarea eficienei utilizrii fondurilor publice;
Funciile finanelor publice n vederea realizrii sarcinilor i funciilor sale, statul utilizeaz prghiile economicofinanciare. Mijloacele prin care finanele publice, ca relaii financiare i ndeplinesc acest rol, sunt funciile acestora: funcia de mobilizare, constituire i distribuire a resurselor (funcia de repartiie); funcia de control; Exercitarea celor dou funcii constituie o necesitate obiectiv, fapt ce rezult din necesitatea constituirii unor fonduri la dispoziia acestuia n vederea satisfacerii nevoilor membrilor colectivitii. Mobilizarea acestor fonduri are loc n procesul repariei PIB pe seama prelevrilor obligatorii (impozite, taxe, contribuii ale angajailor i angajatorilor) ct i pe seama veniturilor provenite de la instituiile publice ori a celor procurate pe baz contractual (mprumuturi, redevene, chirii etc.) Resursele din care se constituie fondurile publice provin din toate ramurile economice i din toate sectoarele sociale: public, privat, cooperatist, mixt. Marea majoritate a fondurilor publice (80%-90%) sunt mobilizate cu titlu definitiv i fr contraprestaie (impozite, taxe, contribuii). A doua faz a funciei de repartiie o reprezint distribuirea fondurilor publice pe beneficiari persoane juridice i fizice. Distribuirea fondurilor publice presupune stabilirea cheltuielilor publice pe destinaii: nvmnt, sntate, cultur, asigurri sociale i protecie social, gospodrire comunal i locuine, aprare naional, ordine public, administraie public, aciuni economice, datorie public. n cadrul fiecrei destinaii, resursele se defalc pe beneficiari, obiective i aciuni. Aceasta se face n raport cu resursele financiare disponibile i cererea de resurse financiare urmrindu-se asigurarea echilibrului ntre nevoi i resurse. Funcia de control a finanelor publice urmrete asigurarea respectrii i implementrii reglementrilor normative cu caracter fiscal de ctre instituiile publice, precum i o cretere a eficienei economice printr-o just administrare a resurselor publice, deoarece fondurile publice aparin ntregii societi. n Romnia controlul financiar se exercit de puterea legislativ i cea judectoreasc, direct sau prin organe de specialitate, cum sunt: Curtea de Conturi, Ministerul Finanelor Publice, organele specializate ale ministerelor, unitilor administrativ-teritoriale i unitilor economice, etc. Funcia de control a finanelor publice este ndeplinit concomitent cu funcia de repartiie, ntre cele dou funcii existnd o legtur strns, interdependent, o interaciune continu n sensul c prima funcie creeaz un cmp larg de aciune celei de-a doua funcii i invers.
CHELTUIELILE PUBLICE CONINUTUL I CLASIFICAREA CHELTUIELILOR PUBLICE Prezena statului n economie este puternic legat de importana interveniei bugetare ce se realizeaz prin intermediul cheltuielilor publice. Cheltuielile publice materializeaz funcia de repartiie a finanelor publice, prin intermediul creia are loc redistribuirea resurselor bneti ctre diferite obiective sociale sau economice. Cheltuielile publice exprim relaii economico-sociale n form bneasc, care se manifest ntre stat, pe de o parte, i persoanele fizice i juridice, pe de alt parte, cu ocazia utilizrii i repartizrii resurselor financiare ale statului, n scopul ndeplinirii funciilor acestuia1. Mrimea cheltuielilor publice difer de la o ar la alta i de la o perioad la alta, structura acestora fiind puternic influenat de obiectivele stabilite de ctre puterea executiv. Prin intermediul acestora statul acoper necesitile publice de bunuri i servicii n vederea funcionrii instituiilor publice. Coninutul economic al cheltuielilor publice se afl n strns legtur cu destinaia lor, acestea putnd reprezenta fie un consum definitiv de produs intern brut (cheltuielile cu funcionarea aparatului de stat, dobnzile i comisioanele la mprumuturile de stat), fie un avans de produs intern brut (investiiile efectuate de stat pentru dezvoltarea i modernizarea patrimoniului public ). Cheltuielile publice nglobeaz: 1) cheltuielile publice efectuate de administratiile publice centrale de stat, din fondurile bugetare i extrabugetare, pot fi particularizate dup sursa de finanare n: a. cheltuieli finanate din bugetul de stat (bugetul central de stat, n cazul statelor federative), b. cheltuieli finanate din bugetul asigurrilor sociale de stat; c. cheltuieli finanate din fonduri speciale (bugetare sau extrabugetare); 2) cheltuielile finanate din fondurile constituite la nivelul colectivitilor locale (ale unitilor administrative-teritoriale); Cheltuielile publice pot fi structurate i n funcie de sursa de finanare: 1. cheltuieli bugetare, finanate din bugetul de stat, din bugetul asigurrilor sociale de stat, din bugetele locale/intermediare sau din bugetele instituiilor publice autonome; 2. cheltuieli finanate din fonduri cu destinaie special; 3. cheltuieli extrabugetare, finanate din resurse financiare neincluse n bugetele administraiilor/instituiilor publice; 4. cheltuieli efectuate din bugetul Trezoreriei publice. Din acest coninut rezult evident deosebirea ntre cheltuielile publice i cheltuielile bugetare: 1. sfera cheltuielilor publice o include pe cea a cheltuielilor bugetare, n sensul c, cheltuielile publice includ nu numai cheltuielile efectuate din bugetul de stat, bugetele locale i din bugetul asigurrilor sociale de stat dar i pe cele ce au ca surs de provenien fondurile extrabugetare (veniturile proprii obinute de instituiile publice).1
I. Vcrel, Finane publice,Ed. Didactic i Pedagogic, 2004, p. 147.
2. cheltuielile bugetare se efectueaz pe baza creditelor bugetare, n timp ce cheltuielile publice se efectueaz i pe baza altor surse financiare dect creditele bugetare. Aceasta nseamn c afectarea fondurilor se realizeaz n limita aprobat de ctre Parlament sau de ctre autoritatea intermediar/local investit de acesta pentru a aproba bugete.Volumul acestora se obine prin nsumarea cheltuielilor aferente bugetului general consolidat2. Marea diversitate a cheltuielilor publice a fcut necesar introducerea unor criterii pentru structurarea lor n vederea analizei evoluiei n timp a ponderilor acordate diverselor categorii de cheltuieli publice. Principalele criterii de clasificaie operaional sunt: Clasificaia administrativ, grupeaz cheltuielile publice n funcie de instituiile prin care se efectueaz acestea: minister, departament, jude etc.Utilizarea acestei clasificaii permite o repartizare a cheltuielilor pe o structur existent ceea ce permite identificarea responsabilitilor privind administrarea acestora. Clasificaia economic grupeaz cheltuielile publice dup natura i efectul lor economic. Astfel potrivit acestei clasificaii deosebim urmtoarele categorii de cheltuieli publice: Dup natura cheltuielii: a) cheltuieli curente sau de funcionare, respectiv cele efectuate pentru buna funcionare instituiilor publice, reprezentnd consumuri definitive i care anual trebuie rennoite (cheltuieli de personal, cheltuieli cu bunuri i servicii, dobnzi, transferuri); b) cheltuieli de capital, numite i de investiii, au n vedere dezvoltarea i modernizarea patrimoniului public (cheltuielile cu activele financiare i nefinanciare); Dup tipul de cheltuial: c) cheltuieli privind bunurile i serviciile publice, care presupun existena unei contraprestaii ; d) cheltuieli de transfer, care nu presupun contraprestaie; ele reprezint trecerea unor sume de bani de la buget la dispoziia unor persoane fizice i juridice. Clasificaia funcional presupune gruparea cheltuielilor dup destinaia lor pentru a evalua alocarea fondurilor publice unor activiti sau obiective care definesc necesitile publice. Servicii publice generale Autoriti publice i aciuni externe Cercetare fundamental i cercetare dezvoltare Alte servicii publice generale Tranzacii privind datoria public i mprumuturi Tranzacii cu caracter general ntre diferite nivele ale administraiei Aprare, ordine public i siguran naional. Aprare naional Ordine public i siguran naional Cheltuieli social-culturale nvmnt Sntate Cultur, recreere i religie Asigurri i asisten social Servicii i dezvoltare public, locuine, mediu i ape Locuine, servicii i dezvoltare durabil Protecia mediului2
consolidare - operaiunea de eliminare a transferurilor de sume dintre dou bugete componente ale bugetului general consolidat, n vederea evitrii dublei evidenieri a acestora
Aciuni economice Aciuni generale economice, comerciale i de munc Combustibili i energie Industria extractiv, prelucrtoare i construcii Agricultur, silvicultur, piscicultur i vntoare Transporturi Comunicaii Cercetare i dezvoltare n domeniul economic Alte aciuni economice Clasificaia financiar are n vedere momentul n care este efectuat cheltuiala i modul n care sunt afectate resursele financiare publice: a) cheltuieli definitive, care se finalizeaz prin pli avnd scadene certe ce vizeaz realizarea unui anumit obiectiv (cheltuieli de personal, cheltuieli cu bunuri i servicii, dobzi, transferuri, investiii); b) cheltuieli temporare, reprezentnd operaiuni de trezorerie, reflectate n conturi speciale, viznd rambursarea unor mprumuturi publice sau regularizarea unor avansuri; c) cheltuieli virtuale, reprezentnd acele cheltuieli efectuate numai n condiiile producerii unor evenimente neprevzute: garanii de stat (statul va suporta aceste cheltuieli numai n msura n care cel garantat nu ndeplinete obligaiile contractuale ). Clasificaia ONU grupeaz cheltuielile publice utiliznd clasificaia funcional i economic. Indicatorii privind nivelul cheltuielilor publice 1. Volumul cheltuielilor publice CPT = CPTi =1 n i
CPT reprezint cheltuielile publice totaleCT Pi
- cheltuieli publice totale din bugetul ,,i
Volumul cheltuielilor publice n expresie nominaln CPT n = n expresie nominal indicatorul exprim totalitatea cheltuielilor publice exprimate n preuri curente ale anului de calcul. Volumul cheltuielilor publice n expresie real desemneaz totalitatea fondurilor publice exprimate n preuri constante ale unei perioade de baz, obinnduse prin raportarea valorilor nominale la indicele preurilor de consum
CPT
Volumul cheltuielilor publice n expresie real CPT r = CPTn
/Ip
2. Ponderea cheltuielilor publice n PIB % CPT PIB = CPT/ PIB X 100 Acest indicator permite o analiz a mutaiilor care au intervenit n repartiia produsului intern brut ntr-o perioad de timp determinat. 3. Cheltuieli publice medii pe locuitorC Plo c
= CPT / P
P
este efectivul mediu al populaiei
Indicatorii privind structura cheltuielilor publice Gi = CPi / CPT x 100 Indicatorii privind dinamica cheltuielilor publice Indicele de dinamic a cheltuielilor publice n expresie nominal I CP n = CP n1 / CP n 0 x 100 n expresie real I CP r = CP r1 / CP r 0 x 100 Unde CPn1 iCP0 sunt cheltuieli publice nominale n perioada curent (1), respectiv perioada de baz (0) CP r1 i CP r 0 cheltuieli publice reale n perioada curent (1), respectiv perioada de baz (0) Modificarea absolut i relativ a cheltuielilor publice Modificarea absolut a cheltuielilor publice CT= CP1 CP0 n expresie nominal CPn = CP n 1 CPn 0 n expresie real CPr = CP r 1 - CP r 0 Modificarea relativ a cheltuielilor publice % CP = CP 1 CP 0 / CP0 n expresie nominal %CP = CP n 1 CPn 0 / CPn 0 n expresie real % CPr = CP r 1 - CP r 0 / CP r 0 Modificarea structurii cheltuielilor publice gi = (CPi1/CPT 1 - CPi 0/CPT 0) x100 Modificarea ponderii cheltuielilor publice n PIB %CP PIB = (CP1/PIB 1 CP0/PIB 0) x 100
RESURSELE FINANCIARE PUBLICEn vederea interveniei statului n viaa economic pentru nlturarea dezechilibrelor aprute la nivel macro i micro economic dar i pentru buna funcionare a instituiilor publice este necesar constituirea unor fonduri la dispoziia acestuia.Resursele financiare reprezint totalitatea mijloacelor bneti necesare realizrii obiectivelor economico-sociale ntr-o anumit perioad de timp. La nivelul economiei naionale acestea cuprind att resursele financiare publice precum i resursele financiare private. Veniturile publice sunt reprezentate de acele resurse bneti formate din impozite, taxe, contribuii i alte vrsminte. Mobilizarea i gestionarea resurselor financiare publice se face prin intermediul unui sistem de bugete ce cuprinde: bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat, bugetul trezoreriei statului, bugetul unor instituii publice avnd caracter autonom, bugetele fondurilor speciale, bugetele locale n condiiile asigurrii unui echilibru ntre veniturile i cheltuielile publice. Astfel, n categoria resursele financiare publice includem: resursele financiare constituite la nivelul administraiei publice centrale care provin din impozite i taxe prelevate de la persoanele fizice i juridice, din veniturile nefiscale precum i din mprumuturile contractate pe piaa financiar intern sau extern; resursele financiare ale administraiei locale constituite din impozite, taxe, i venituri nefiscale avnd caracter local; resursele financiare aparinnd instituiilor publice obinute din prestarea unor servicii n favoarea membrilor colectivitii; resursele asigurrilor sociale de stat care au ca surs contribuiile angajailor i angajatorilor;. Veniturile sistemului bugetar, cumulate la nivel naional, alctuiesc veniturile bugetare totale care, dup consolidare, prin eliminarea transferurilor dintre bugete, vor evidenia dimensiunile efortului financiar public pe anul respectiv, starea de echilibru sau dezechilibru. Dinamica i structura resurselor financiare publice este influenat de nivelul PIB-ului pe locuitor precum i de obiectivele de politic economic i social reflectate n nivelul cheltuielilor publice alocate pe fiecare ramur a economiei naionale, presiunea fiscal (determinat ca raport ntre veniturile fiscale i PIB) precum i de numrul contribuabililor persoane fizice sau juridice i a modului n care acetia i ndeplinesc obligaiile fiscale ctre administraia public local i de stat. nelegerea coninutului i rolului pe care l au resursele financiare presupune gruparea acestora conform clasificaiei bugetare ntr-o ordine obligatorie, folosind o serie de criterii unitare, dintre care cele mai importante sunt : coninutul economic n raport cu alimentarea bugetului public; locul de formare; regularitatea cu care se formeaz; nivelul bugetului public pe care l alimenteaz.
Astfel, n funcie de coninutul lor economic n raport cu alimentarea bugetului public resursele financiare publice cuprind: a. resursele obligatorii care sunt reprezentate de prelevrile obligatorii ce mbrac forma impozitelor, taxelor i a contribuiilor obligatorii suportate de ctre angajator i angajat ct i de cele nefiscale (venituri obinute de ctre stat ca urmare a deinerii unor proprieti ori cele realizate din vnzarea unor bunuri i servicii de ctre acesta).Veniturile avnd caracter fiscal dein peste 80% din totalul veniturilor nscrise n buget, n special cele provenite din impozite i taxe pe bunuri i servicii. b. resursele de trezorerie sunt constituite din mprumuturi pe termen scurt ce au ca principal destinaie acoperirea golurilor temporare de cas ale bugetului administraiei publice de stat, ele asigurnd echilibrul permanent (zilnic) dintre lichiditile bneti constituite n casieriile publice (la trezorerie) i plile exigibile (scadente) evideniate n conturile unitilor publice. Aceste fonduri nu sunt nscrise n bugetul public, ele fiind procurate prin punerea n circulaie a unor titluri de stat (bonuri de tezaur) care se valorific prin licitaie public prin intermediul Bncii Naionale a Romniei. Valoarea nominal precum i preul titlului respectiv se stabilesc prin ordinul Ministerului Finanelor Publice, emis pentru seria titlurilor puse n vnzare. Totodat Banca Naional a Romniei poate acorda mprumuturi pe termen scurt fr dobnd urmnd ca rambursarea acestora s se fac din ncasrile ulterioare ale veniturilor. Ele sunt limitate conform legii finanelor publice, legii bancare i legii bugetare. c. resursele mobilizate prin intermediul mprumuturilor de stat sunt reprezentate de acele sume procurate de pe piaa financiar intern sau extern n vederea finanrii deficitului bugetar. n prezent mprumuturile publice au devenit o modalitate facil de procurare a resurselor financiare necesare ndeplinirii unor obiective economico-sociale, dar n acelai timp ele supun unei presiuni suplimentare bugetele aferente urmtorilor ani, prin creterea cheltuielilor aferente rambursrilor de credite precum precum i a dobnzilor. d. resursele provenite din emisiune bneasc fr acoperire, n vederea finanrii deficitelor bugetare i balanei de pli externe, are ca efect creterea generalizat a preurilor i scderea puterii de cumprare a contribuabililor. Accentuarea fenomenului inflaionist determin creterea veniturilor din impozite i taxe, n special a celor provenite din TVA, precum i diminuarea obligaiilor statului n ceea ce privete datoria public n condiiile n care rata dobnzii la mprumuturile de stat este mai mic dect rata inflaiei. Veniturile nscrise n sistemul naional de bugete sunt structurate pe pri i capitole, ele fiind nscrise i aprobate pe surse de provenien n felul urmtor: EXECUIA BUGETULUI DE STAT A. VENITURI (I + II + III + IV) I. VENITURI CURENTE 1. Venituri fiscale din care: Impozit pe profit Alte impozite pe venit, profit i ctiguri din capital de la persoane juridice Impozit pe venit Cote i sume defalcate din impozitul pe venit Alte impozite pe venit, profit i ctiguri din capital Impozit pe salarii Impozite i taxe pe proprietate
Impozite i taxe pe bunuri i servicii din care: Taxa pe valoarea adugat Sume defalcate din taxa pe valoarea adugat Alte impozite i taxe generale pe bunuri i servicii Accize Taxe pe utilizarea bunurilor, autorizarea utilizrii bunurilor sau pe desfurarea de activiti Impozit pe comerul exterior i tranzaciile internaionale Alte impozite i taxe fiscale 2. Contribuii de asigurri Contribuiile angajatorilor Contribuiile angajailor 3. Venituri nefiscale Venituri din proprietate Vnzri de bunuri i servicii II. Venituri din capital III. Operaiuni financiare ncasri din rambursarea mprumuturilor acordate IV. Sume primite de la U.E. n contul plilor efectuate V. Sume n curs de distribuire EXECUIA BUGETELOR LOCALE A. VENITURI (I + II + III + IV) VENITURI PROPRII I. VENITURI CURENTE VENITURI FISCALE Impozit pe venit, profit i ctiguri din capital Impozit pe venit, profit i ctiguri din capital de la persoane juridice Impozit pe profit de la operatorii economici Impozit pe venit, profit i ctiguri din capital de la persoane fizice Impozit pe venit Alte impozite pe venit, profit i ctiguri din capital Impozite i taxe pe proprietate din care: Impozit pe cldiri Impozit pe terenuri Taxe judiciare de timbru, taxe de timbru pentru activitatea notarial i alte taxe de timbru Alte impozite i taxe pe proprietate Impozite i taxe pe bunuri i servicii Sume defalcate din TVA Alte impozite i taxe generale pe bunuri i servicii Taxe pe servicii specifice Taxe pe utilizarea bunurilor Alte impozite i taxe fiscale VENITURI NEFISCALE Venituri din proprietate
Vnzri de bunuri i servicii II. VENITURI DIN CAPITAL din care: Venituri din privatizare III. OPERAIUNI FINANCIARE ncasri din rambursarea mprumuturilor acordate IV. SUBVENII DE LA ALTE NIVELE ALE ADMINISTRAIEI PUBLICE Subvenii de la bugetul de stat Subvenii de la alte administraii V. SUME PRIMITE DE LA U.E. EXECUIA BUGETULUI ASIGURRILOR SOCIALE DE STAT A. VENITURI (I + II + III) I. Venituri curente Contribuii de asigurri CONTRIBUIILE ANGAJATORILOR Contribuii pentru asigurri sociale datorate de angajatori din care : Contribuii pentru asigurri sociale datorate de angajatori Contribuii pentru asigurri sociale datorate de persoanele aflate n omaj Contribuii pentru asigurri pentru accidente de munc i boli profesionale datorate de angajatori CONTRIBUIILE ASIGURAILOR Contribuii pentru asigurri sociale datorate de asigurai Contribuia altor persoane asigurate Contribuii facultative ale asigurailor Contribuii de asigurare pentru accidente de munc i boli profesionale datorate de persoane fizice care ncheie asigurare Contribuii pentru asigurri sociale la fondurile private Restituiri de contribuii de asigurri sociale de stat Venituri nefiscale VENITURI DIN PROPRIETATE VNZRI DIN PRESTRI SERVICII I ALTE ACTIVITI DIVERSE VENITURI II. Subvenii de la Bugetul de Stat III. Sume n curs de distribuire
Dup locul de formare resursele financiare se mpart n: a. interne : venituri fiscale (impozite, taxe), venituri nefiscale; b. externe: mprumuturi de stat pe piaa extern, ajutoare financiare nerambursabile; n funcie de regularitatea ncasrii lor la buget distingem: a. resurse ordinare;
b. resurse extraordinare: resursele la care se apeleaz n mod excepional pentru acoperirea golurilor bugetare anuale, pentru refinanarea datoriei publice.
Indicatorii care reflect nivelul, structura i dinamica resurselor financiare publiceIndicatori privind nivelul cheltuielilor publice 1. Volumul veniturilor publice VPT = VPT ii =1 n
VPT sunt veniturile publice totale; V T i - veniturile publice totale din bugetul ,,i ; P Volumul veniturilor publice n expresie nominalV VPT n = PT n n expresie nominal indicatorul evideniaz totalitatea veniturilor publice exprimate n preuri curente pentru anul la nivelul cruia se realizeaz analiza.
Volumul veniturilor publice n expresie real desemneaz totalitatea fondurilor publice exprimate n preurile constante ale unei perioade de referin. Acesta se obine prin raportarea valorilor nominale fie la indicele preurilor de consum, fie la deflatorul PIB. P VPT r = V T n / I p 2. Ponderea veniturilor publice n PIB % VPT PIB = VPT/ PIB X 100 3. Veniturile publice medii pe locuitorV loc P
= VPT / P
P
este efectivul mediu al populaiei;
Indicatori privind structura veniturilor publice Gi = VPi / VPT x 100 Acest indicator reflect proporia pe care o deine fiecare categorie de resurse financiare publice n total i n cadrul fiecrei categorii importante. Indicatori de dinamic: 1. Indicele de dinamic a veniturilor publice
n expresie nominal I VP n = VP n1 / VP n 0 x 100 n expresie real I VP r = VP r1 / VP r 0 x 100 Unde VPn1 i VP0 sunt veniturile publice n expresie nominal n perioada curent (1), respectiv perioada de baz (0) VP r1 i VP r 0 sunt veniturile publice n expresie real n perioada curent (1), respectiv perioada de baz (0) 2. Modificarea absolut i relativ a veniturilor publice Modificarea absolut a veniturilor publice VP= VP1 VP0 n expresie nominal VPn = VP n 1 VPn 0 n expresie real VPr = VP r 1 - VP r 0 Modificarea relativ a veniturilor publice % VP = VP 1 VP 0 / VP0 n expresie nominal %VP = VP n 1 VPn 0 / VPn 0 n expresie real % VPr = VP r 1 - VP r 0 / VP r 0 2. Modificarea structurii veniturilor publice gi = (VPi1/VPT 1 - VPi 0/VPT 0) x100 3. Modificarea ponderii veniturilor publice n PIB %VP PIB = (VP1/PIB 1 VP0/PIB 0) x 100
NOIUNI GENERALE PRIVIND IMPOZITELE I TAXELECONINUTUL I ROLUL IMPOZITELOR I TAXELOR Extinderea rolului economic i social al statului a necesitat creterea volumului veniturilor bugetare n vederea acoperirii cheltuielilor publice. n economiile de pia moderne statul particip la viaa economic asigurnd colectivitii bunuri i servicii publice i intervenind n funcionarea economiei pentru atenuarea fluctuaiilor conjuncturale n scopul realizrii unor obiective macroeconomice. Finanarea cheltuielilor statului necesare realizrii acestor aciuni, reclam existena surselor de finanare, surse ce au nregistrat o permanent diversificare, o expansiune n scopul ndeplinirii funciilor sale. Ponderea diverselor resurse atrase la sistemul naional de bugete difer de la o ar la alta, ea fiind influenat n principal de particularitile economiei i de politica promovat de stat. Impozitele constituie cele mai vechi i tradiionale mijloace de care statul dispune n vederea ndeplinirii funciilor sale. Etimologic noiunea de impozit provine din limba latin, de la cuvntul impositus i din limba francez de la cuvntul impt iar cea de tax din limba greac de la taxis ambele avnd sensul de obligaie public. n lucrarea sa Cours de finances publiques profesorul francez Gaston Jeze definete impozitul ca fiind o prestaie pecuniar, impus particularilor de autoriti, cu titlu definitiv i fr contraprestaie, n vederea acoperirii obligaiilor publice.3 Dicionarul Explicativ al Limbii Romne definete impozitul ca reprezentnd o plat obligatorie stabilit prin lege, pe care cetenii, instituiile etc. o vars din venitul lor n bugetul statului. n conformitate cu legea 500/2002 privind finanele publice impozitul reprezint o prelevare obligatorie, fr contraprestaie i nerambursabil, efectuat de ctre administraia public pentru satisfacerea necesitilor de interes general.4 Impozitul reprezint prelevarea unei pri din veniturile i/sau averea persoanelor fizice i juridice la dispoziia statului n vederea constituirii resurselor financiare necesare pentru acoperirea cheltuielilor publice n vederea atingerii obiectivelor propuse prin programul de guvernare. Impozitele constituie n prezent obligaii pecuniare, pretinse, n temeiul legii, de ctre autoritiile publice, de la contribuabili, n raport cu capacitatea contributiv a acestora, preluate la bugetul statului n mod silit i fr o contraprestaie direct i folosite de ctre acesta ca resurse pentru acoperirea cheltuielilor publice i ca instrumente de influenare a comportamentului pltitorilor n vederea armonizrii intereselor acestora cu cel public. Definiiile de mai sus pun n eviden cteva caracteristici fundamentale ale impozitului. Astfel acesta prezint urmtoarele trsturi: 1.mbrac forma bneasc, fiind o prelevare pecuniar, difereniindu-l n acest sens de rechiziie, care reprezint o prelevare n natur;3 4
Gaston Jeze, Cours de finances publiques, Edit M. Giard, Paris, 1929,p. 22Legea 500/2002 privind finanele publice, publicat n M.O. nr. 597 din 13 august 2002.
2. are caracter obligatoriu, ceea ce presupune ca toate persoanele fizice i/sau juridice care realizeaz venituri dintr-o anumit surs sau posed un anumit gen de avere s participe prin impozite la constituirea fondurilor generale ale statului.Impozitul devine astfel o prerogativ a autoritii publice, fiind impus tuturor subiecilor prin mijloacele de constrngere de care acesta dispune. Aceast caracteristic l deosebete de contribuiile benevole ale persoanelor, precum i de mprumuturi i donaii; 3. reprezint pli ctre stat cu titlu definitiv i nerambursabil, n sensul c odat fcute, ele sunt utilizate numai la finanarea unor aciuni i obiective necesare membrilor societii fapt ce difereniaz impozitul de mprumutul public, care reprezint o afectare temporar a resurselor subiecilor economici. n schimbul plii acestora statul nu se angajeaz la niciun contraserviciu direct i imediat ; 4. este o prelevare fr contraprestaie sau fr vreun echivalent direct i imediat din partea statului n favoarea contribuabilului, chiar dac acesta beneficiaz de avantajele furnizate de existena statului (aprare, ordine public i siguran naional, sntate, educaie, asisten social), deoarece nu exist nici o proporie, corelaie ntre suma impozitului achitat i serviciul furnizat contribuabilului de ctre stat. Absena contraprestaiei directe din partea autoritii publice difereniaz impozitul de cotizaii i taxe ce reprezint sume de bani pltite de ctre contribuabili, pentru un serviciu prestat pltitorului de ctre stat. De obicei costul serviciului prestat de ctre stat n favoarea persoanelor fizice i juridice depete suma ncasat cu titlu de tax. Impozitele ndeplinesc un rol care se manifest pe plan financiar, economic i social, diferit de la o etap de dezvoltare la alta. Component principal a sistemului resurselor financiare publice impozitele ndeplinesc n principal funcia de finanare a resurselor financiare publice. Mai mult de 80% din resursele financiare publice provin din ncasri fiscale, restul fiind acoperit din veniturile din capital, ncasrile din acordarea unor mprumuturi etc. Impozitul reprezint i un mijloc de aciune care permite statului s intervin n viaa economic, deoarece afectez diverse domenii i vizeaz ansamblul subiecilor unei ri. Modularea impozitului n scopul interveniei economice vizeaz creterea fiscalitii n scopul diminuarii cererii agregate, reducnd astfel inflaia i reducerea presiunii fiscale n vederea relansrii investiiilor i consumului, crend astfel cadrul favorabil reducerii somajului. Totodat, prin redistribuire , ncasrile fiscale sunt utilizate pentru a susine prestaiile n favoarea persoanelor defavorizate. Impozitul este utilizat i n cazul n care se dorete limitarea produciei ori consumului anumitor bunuri ce sunt considerate nocive pentru sntatea populaiei.
ELEMENTELE IMPOZITULUIAezarea i perceperea fiecrui impozit sau taxe presupune precizarea unei serii de elemente din care s rezulte contribuabilii obligai la plata acestuia, materia supus impunerii, cota de impunere, termenele de plat sanciunile aplicate n cazul sustragerii de la plata acestora. Stipularea acestor elemente este necesar att pentru contribuabil pentru a determina cuantumul obligaiei fiscale datorate, precum i pentru organele fiscale cu atribuii n domeniul stabilirii, perceperii i urmririi ncasrii impozitelor . Elementele impozitului prevzute n legislaia fiscal sunt urmtoarele: subiectul impozitului, suportatorul, obiectul impunerii, sursa impozitului, unitatea de impunere, cota sau cotele impozitului, asieta, termenul de plat.
Subiectul impozitului este reprezentat de persoanele fizice sau juridice care dein bunuri sau care realizeaz venituri i care, potrivit legii, au obligaia plii acestora ctre buget. n cazul impozitului pe veniturile obinute din cedarea folosinei, subiect al impozitului este orice persoan care realizeaz un venit ce mbrac forma chiriei, n cazul impozitului pe profit subiectul l reprezint agentul economic. Suportatorul este persoana care suport efectiv impozitul. n cele mai multe situaii persoana obligat la plata acestuia coincide cu aceea care l suport, dar exist i cazuri n care suportatorul impozitului este o alt persoan dect subiectul, deoarece unele impozite pot fi repercutate n sarcina altor persoane. Este cazul taxei pe valoare adugat. Persoana care suport efectiv TVA este reprezentat de cumprtorul respectivului bun sau serviciu, n timp ce persoana obligat la virarea acestuia ctre buget este agentul economic ce a produs bunul sau a prestat respectivul serviciu. Obiectul impunerii este elementul concret care st la baza aezrii impozitului fiind reprezentat de materia supus impunerii, respectiv ansamblul elementelor economice ce intr n baza de impozitare. El poate fi diferit n funcie de proveniena venitului, scopul urmrit i natura pltitorului. Pot constitui obiect al impozitelor i taxelor: venitul, profitul, bunul mobil sau imobil, actul sau fapta. Dintre categoriile de obiecte impozabile cel mai rspndit este venitul prin diversitatea de forme pe care le mbrac n cadrul persoanei care l realizeaz. Venitul reprezint suma pe care o persoan fizic o realizeaz de pe urma muncii, a unor acte colaterale ei sau din diferite prestri de servicii. Profitul intr n cadrul bazei de calcul prin diferena dintre venituri i cheltuieli corectat cu sumele nedeductibile. Preul sau tariful poate constitui baza de calcul acolo unde sumele datorate bugetului sunt incluse n structura acestuia (TVA, accizele, etc.). Actele i faptele sunt folosite ca obiect al impunerii mai ales n aezarea taxelor de timbru instituite pentru eliberarea i autentificarea unor acte, deschiderea i dezbaterea succesiunilor, soluionarea litigiilor de ctre instanele de judecat. Baza de calcul sau materia impozabil reprezint elementul pe care se fundamenteaz calculul impozitului. Uneori obiectul impozabil reprezint i baza de calcul. In cazul veniturilor (salarii, profit, TVA) baza de calcul are n vedere determinarea acestui obiect impozabil. n alte cazuri, baza de calcul difer de obiectul impozabil i apare sub forma unui element distinct (de exemplu n cazul impozitului pe cldiri, obiectul impozabil este imobilul iar baza de calcul este valoarea impozabil a cldirii). Unitatea de impunere este reprezentat de unitatea n care se msoar obiectul impozabil. De exemplu la impozitul pe avere unitatea de impunere este metrul ptrat sau capacitatea cilindric pentru automobile, la impozitul pe profit unitatea monetar etc. Cota de impunere reprezint impozitul ce revine pe unitatea de msur a materiei impozabile. Aceasta poate fi exprimat fie sub form procentual fie n uniti monetare pe unitatea de msur a materiei impozabile n sume fixe. Cotele de impozitare exprimate procentual pot fi: cote progresive, respectiv acele cote ce cresc pe msura creterii bazei impozabile pe nivele ale acesteia. Cota este cu att mai ridicat cu ct trana este mai mare; cote proporionale, situaie n care cota rmne nemodificat indiferent de mrimea venitului realizat de ctre persoana fizic sau juridic; cote degresive i cote regresive. Cotele regresive scad pe msura creterii bazei impozabile, n timp ce cele degresive cresc ntr-un anumit ritm pn la atingerea unei anumite valori a materiei impozabile, iar din momentul atingerii acestui prag ele scad constant n raport venitul ;
Asieta reprezint un ansamblu de operaiuni prin intermediul crora se stabilete materia impozabil precum i metoda de evaluare a acesteia. Termenul de plat este reprezentat de perioada la care este datorat impozitul ctre stat. Neplata la timp a obligaiilor fiscale atrage dup sine suportarea unor sanciuni de ctre contribuabil sub forma unor amenzi sau penaliti putnd merge pn la punerea sub sechestru a obiectului impozabil sau a popririi aplicate asupra veniturilor obinute de acesta.
PRINCIPIILE IMPUNERII
Procesul impunerii este unul complex ce presupune adoptarea unor msuri pentru stabilirea mrimii impozitului ce revine persoanelor fizice i juridice prin aplicarea concret, la un moment dat a unor principii general valabile. Prin intermediul politicii fiscale autoritatea public urmrete realizarea unui echilibru ntre eficien i echitate. Pe de o parte, statul trebuie s-i asigure prin intermediul impozitelor i taxelor necesarul de fonduri pentru realizarea programelor sociale i economice, iar pe de alt parte, impunerea trebuie organizat astfel nct s nu apese pe cei defavorizai. Impunerea fiscal se realizeaz n virtutea unor principii care, n timp, au fost formulate de ctre mai muli economiti. Adam Smith reprezentant de seam al economiei politice clasice din secolul al XVII a enunat pentru prima oar aceste principii. n opinia acestuia, la instituirea unui anumit impozit sau taxe, legiuitorul ar trebui s in cont de urmtoarele principii universal valabile, respectiv: principiul justeei impunerii stipuleaz ca impunerea s fie fcut n funcie de mrimea veniturilor realizate, capacitatea contributiv a acestuia ; principiul certitudinii impunerii presupune ca impozitul pe care fiecare persoan este obligat s l plteasc s fie bine precizat, n sensul c aceasta trebuie s cunoasc mrimea, termenul de plat, modalitatea i locul de plat ; principiul comoditii perceperii impozitelor, conform cruia impozitele trebuie s fie percepute n termenul i modalitatea cea mai convenabil pentru contribuabil ; principiul randamentului impozitului, care presupune ca ncasarea sumelor datorate de contribuabili s se fac cu minimum de cheltuieli publice ; Echitatea fiscal presupune ca impunerea s se realizeze difereniat, n funcie de mrimea averii i de venitul fiecrui contribuabil. Realitatea ns ne demonstreaz c exist o contradicie ntre echitatea fiscal i impozitarea averii ori veniturilor contribuabililor. Impozitele sunt instituite astfel nct s genereze venituri ct mai mari la buget cu cheltuieli minime fcute de ctre autoritatea public n vederea colectrii lor. Din punct de vedere al echitii fiscale repartizarea sarcinii publice ntre contribuabili ar trebui s in seama de situaia acestora (nivelul veniturilor realizate, numrul persoanelor aflate n ntreinere etc.), ns ce este este just din punct de vedere al impunerii are un randament fiscal mic din punct de vedere al veniturilor atrase la buget. Aezarea impozitelor pleac de la premisa impunerii egale la venituri egale dar, ea se corecteaz prin prisma situaiei personale a contribuabilului prin acordarea unor deduceri i scutiri de la plata acestora.
Maurice Allais, laureat al Premiului Nobel, a formulat n anii 70 urmtoarele principii ale impunerii: individualitatea impunerii, potrivit creia fiscalitatea trebuie s constituie un mijloc de asigurare deplin a dezvoltrii personalitii fiecrui cetean, conform propriilor aspiraii nediscriminarea potrivit creia impunerea veniturilor ori averii persoanelor fizice i juridice trebuie s se fac pe baza unor reguli universal valabile pentru toi contribuabilii; impersonalitatea. Potrivit acestui principiu contribuabilii prefer impozitele pe consum n defavoarea celor pe venit ori pe avere; neutralitatea. Impozitul nu trebuie s contravin unei bune administrri n economie precum i la nivelul contribuabilului ; legitimitatea prevede ca impunerea s fie difereniat n funcie de natura veniturilor ; lipsa arbitrariului conform cruia perceperea impozitelor trebuie s se fac pe baza unor principii precise, care s nu permit abuzurile din partea organelor fiscale ; n conformitate cu prevederile articolului 3 din Legea 571/2003-Codul fiscal principiile ce stau la baza instituirii impozitelor i taxelor sunt5: a) neutralitatea msurilor fiscale n raport cu diferitele categorii de investitori i capitaluri, cu forma de proprietate, asigurnd condiii egale investitorilor, capitalului romn i strin; b) certitudinea impunerii, prin elaborarea de norme juridice clare, care s nu conduc la interpretri arbitrare, iar termenele, modalitatea i sumele de plat s fie precis stabilite pentru fiecare pltitor, respectiv acetia s poat urmri i nelege sarcina fiscal ce le revine, precum i s poat determina influena deciziilor lor de management financiar asupra sarcinii lor fiscale; c) echitatea fiscal la nivelul persoanelor fizice, prin impunerea diferit a veniturilor, n funcie de mrimea acestora; d) eficiena impunerii prin asigurarea stabilitii pe termen lung a prevederilor Codului fiscal, astfel nct aceste prevederi s nu conduc la efecte retroactive defavorabile pentru persoane fizice i juridice, n raport cu impozitarea n vigoare la data adoptrii de ctre acestea a unor decizii investiionale majore.
METODE DE EVALUARE A MATERIEI IMPOZABILE Metodele de evaluare au evoluat de-a lungul timpului n paralel cu evoluia impozitelor i taxelor percepute de ctre stat pentru ndeplinirea sarcinilor sale. Datorit caracterului extrem de divers al materiei impozabile, se folosesc mai multe metode de evaluare printre care amintim:5
Legea 571/2003 privind Codul fiscal, publicat n M.Of. nr. 927/23 dec. 2003.
evaluarea prin intermediul declaraiilor fiscale depuse de pltitori sau tere persoane (evaluare direct); evaluarea forfetar; evaluarea pe baza semnelor exterioare sau prin prezumii; evaluri corective; Ultimele trei metode amintite sunt considerate a fi metode indirecte de evaluare a materiei impozabile. Evaluarea pe baza declaraiilor fiscale controlate. Concordana sau neconcordana dintre materia impozabil i capacitatea contributiv real a pltitorilor au condus la abandonarea metodei bazate pe semnele exterioare i la reducerea ponderii evalurii forfetare pe baza unor elemente prestabilite ce aparin materiei impozabile n favoarea metodei evalurii pe baza declaraiilor fiscale depuse de pltitori.Aceasta metod asigur posibilitatea aplicrii principiului personalizrii pentru impozitele directe prin intermediul deducerilor i reducerilor asigurndu-se astfel o corelaie ntre venitul impozabil i capacitatea contributiv real a contribuabilului.Aplicarea metodei i n cazul impozitelor indirecte a fost determinat de faptul c, informaiile privind materia impozabil se regsesc centralizate la nivelul agenilor economici care comercializeaz bunuri i servicii ale cror preuri i tarife cuprind i cuantumul monetar al obligaiei fiscale. Metoda de evaluare a bazei de calcul prin intermediul declaraiei de impunere a contribuabililor nu constituie o metod perfect, ns, are avantaje certe comparativ cu practicile folosite anterior. Metoda reflect procesul de descentralizare a activitii de evaluare, contribuind la reducerea costurilor administrrii impozitelor suportate de administraia fiscal. Metoda se bazeaz pe corectitudinea contribuabililor la depunerea declaraiilor, dar i pe dreptul de control al organelor fiscale, permind corectarea erorilor fcute cu sau fr intenie. Cu toate acestea, metoda are dezavantajul c ofer contribuabililor posibilitatea de a sustrage o parte din materia impozabil supus impozitrii prin diverse tehnici: documente false, omisiuni frauduloase, etc. Evaluarea pe baza declaraiilor fiscale ale unor tere persoane care cunosc cu exactitate situaia contribuabililor pltitori const n determinarea materiei impozabile pe baza declaraiei terei persoane ce are obligaia stipulat prin lege a depunerii acestora la administraia fiscal. Evaluarea forfetar. Aceasta metod se aplic n cazul n care contribuabilii pltitori nu au obligaia inerii unei evidene contabile, organele fiscale stabilind cuantumul obligaiei fiscale. Metoda prezint att avantaje ct i dezavantaje. Astfel pentru contribuabil metoda este facil deoarece elimin inerea contabilitii, reducnd cheltuielile suportate. Metoda are dezavantajul c, indiferent de elementele luate n calcul aparinnd materiei impozabile, se ajunge la o subevaluare a acesteia. Evaluarea pe baza semnelor exterioare (prin prezumie). Aceasta metod este simpl dar i imperfect deoarece nu ia n considerare situaia persoanei care deine obiectul impozabil, ceea ce conduce la o impunere inechitabil . Metoda este una comod deoarece limiteaz contactul cu contribuabilii, acesta limitndu-se la stabilirea valorii impozabile pe baza unor indici. Evalurile corective opereaz n momentul n care organele fiscale constat ca urmare a verificrilor efectuate omisiuni sau erori la stabilirea cuantumului corect al obligaiei fiscale. Clasificarea impozitelor
Cunoaterea caracteristicilor impozitelor, nelegerea modului n care acestea acioneaz asupra venitului i/sau averii persoanelor fizice i juridice reclam gruparea acestora n funcie de anumite criterii. Pentru clasificarea impozitelor se utilizeaz mai multe criterii deoarece acestea pot avea diferite implicaii n viaa economic fcnd astfel necesar gruparea lor innd seama de acestea . n funcie de trsturile de form i fond impozitele se mpart n: impozite directe acestea reprezint forma cea mai uzual de impunere fiind aezate asupra venitului ori averii persoanelor fizice i juridice permind personalizarea direct, deoarece cel care l suport definitiv este cunoscut ca urmare a existenei rolului nominativ (existena unui document prealabil n care se menioneaz identitatea contribuabilului). Acestea sunt percepute periodic, fiind suportate de ctre contribuabil, pe cnd impozitul indirect poate fi repercutat asupra altor persoane. Ele comport o bun elasticitate economic, ntruct acioneaz asupra avuiei contribuabilului. Din perspectiva contribuabilului acest impozit este transparent, acesta putnd msura sacrificiul pe care l suport. impozite indirecte- suportate de ctre contribuabili cu ocazia consumului de bunuri i servicii, ele regsindu-se n preul pltit cu ocazia achiziionrii lor, avnd o mare elasticitate, fiind direct dependente de volumul vnzrilor, creterea acestora repercutndu-se asupra randamentului fiscal. Afectnd consumul impozitele indirecte nu corespund principiului justiiei fiscale. Ele sunt acceptate mai uor dect impozitele directe deoarece suma sarcinii fiscale suportate nu este cunoscut contribuabililor. Randamentul fiscal al acestor impozite este ridicat n faza de cretere economic i sczut n caz de recesiune. n funcie de neutralitatea fa de contribuabil impozitele se pot grupa n reale i personale. Impozitele reale se caracterizeaz prin aceea c se stabilesc asupra obiectelor materiale fr s se in seama i de situaia personal a subiectului impozitului. Aceste impozite se mai numesc i obiective sau pe produs, deoarece se stabilesc asupra produsului/obiectului impozabil. Impozitele personale, dimpotriv, in seama, n primul rnd, de persoana (subiectul impozitului) n legtur cu averea i veniturile acestuia sau indiferent de ele. De aceea impozitele personale se mai numesc i subiective. n funcie de scopul urmrit la instituirea lor, impozitele se grupeaz n impozite financiare i impozite de ordine. Primele se instituie n vederea realizrii de venituri pentru stat cu un randament fiscal ridicat, iar cele din urm vizeaz limitarea unei aciuni, atingerea unui el avnd caracter nefiscal. Dup frecvena cu care se realizeaz, impozitele pot fi permanente, perceperea lor prezentnd o anumit regularitate i incidentale-adic se instituie i se ncaseaz o singur dat. Dup instituia care le administreaz, se ntlnesc impozite ale statului i impozite locale, n cazul statelor cu structur unitar, respectiv federale-ale statelor membre aparinnd federaiei i locale. Conform reglementrilor legale n vigoare resursele financiare atrase la bugetul de stat sunt grupate n funcie de proveniena acestora n: venituri curente; venituri din capital; venituri obinute din operaiuni financiare.
n categoria veniturilor curente o pondere nsemnat o dein veniturile fiscale respectiv cele provenite din impozitarea veniturilor persoanelor fizice i juridice precum i din impozitarea circulaiei bunurilor i serviciilor. Veniturile obinute de ctre persoanele fizice ce fac obiectul impunerii sunt urmtoarele: a) venituri din activiti independente; b) venituri din salarii; c) venituri din cedarea folosinei bunurilor; d) venituri din investiii; e) venituri din pensii; f) venituri din activiti agricole; g) venituri din premii i din jocuri de noroc; h) venituri din transferul proprietilor imobiliare; i) venituri din alte surse; Veniturile din activiti independente cuprind veniturile comerciale, veniturile din profesii libere i veniturile din drepturi de proprietate intelectual, realizate n mod individual i/sau ntr-o form de asociere, inclusiv din activiti adiacente.6 Sunt considerate venituri comerciale veniturile din fapte de comer ale contribuabililor, din prestri de servicii, precum i din practicarea unei meserii. Veniturile din profesii libere sunt considerate acele venituri obinute din exercitarea profesiilor medicale, de avocat, notar, auditor financiar, consultant fiscal, expert contabil, contabil autorizat, consultant de plasament n valori mobiliare, arhitect sau a altor profesii reglementate, desfurate n mod independent, n condiiile respectrii legislaiei n vigoare.Veniturile din valorificarea sub orice form a drepturilor de proprietate intelectual provin din brevete de invenie, desene i modele, mostre, mrci de fabric i de comer, procedee tehnice, know-how, din drepturi de autor i drepturi conexe dreptului de autor i altele asemenea. Impozitul datorat de ctre cei care realizeaz venituri din activiti independente se determin prin aplicarea cotei de 16% asupra venitului net care se determin ca diferen ntre venitul brut i cheltuielile efectuate n scopul realizrii de venituri, deductibile, pe baza datelor din contabilitatea n partid simpl. Venituri din salarii. Conform reglementrilor fiscale n vigoare sunt asimilate veniturilor din salarii toate veniturile n bani i/sau n natur obinute de o persoan fizic ce desfoar o activitate n baza unui contract individual de munc sau a unui statut special prevzut de legislaia n vigoare, indiferent de perioada la care se refer, de denumirea veniturilor ori de forma sub care ele se acord, inclusiv indemnizaiile pentru incapacitate temporar de munc. Nu sunt incluse n veniturile salariale i ca atare nu sunt supuse impunerii sumele primite de ctre salariat ca ajutoare de nmormntare ori pentru pierderi produse n gospodriile proprii ca urmare a calamitilor naturale, ajutoarele pentru bolile grave i incurabile, ajutoarele pentru natere, veniturile reprezentnd cadouri pentru copiii minori ai salariailor, cadourile oferite salariatelor , n msura n care valoarea cadoului oferit fiecrei persoane nu depete 150 lei, contravaloarea transportului la i de la locul de munc al salariatului, costul prestaiilor pentru tratament i odihn, inclusiv transportul pentru salariaii proprii i membrii de familie ai acestora, acordate de angajator, astfel cum este prevzut n contractul de munc, contravaloarea folosinei locuinei de serviciu sau a locuinei din incinta unitii, cazarea i contravaloarea chiriei pentru locuinele puse la dispoziia oficialitilor publice care lucreaz n afara rii, contravaloarea echipamentului individual de protecie i de lucru, a alimentaiei de protecie, a medicamentelor6
Legea 571/2003 privind Codul fiscal, publicat n M.O. nr. 927/23 dec. 2003 art. 46.
i materialelor igienico-sanitare, a altor drepturi de protecie a muncii, precum i a uniformelor obligatorii i a drepturilor de echipament, ce se acord potrivit legislaiei n vigoare, contravaloarea cheltuielilor de deplasare pentru transportul ntre localitatea n care angajaii i au domiciliul i localitatea unde se afl locul de munc al acestora, la nivelul unui abonament lunar, pentru situaiile n care nu se asigur locuin sau nu se suport contravaloarea chiriei, sumele primite de angajai pentru acoperirea cheltuielilor de transport i cazare, a indemnizaiei primite pe perioada delegrii i detarii n alt localitate, n ar i n strintate, n interesul serviciului sau cele primite pentru acoperirea cheltuielilor de mutare n interesul serviciului, indemnizaiile de instalare ce se acord o singur dat, la ncadrarea ntr-o unitate situat ntr-o alt localitate dect cea de domiciliu, n primul an de activitate dup absolvirea studiilor, n limita unui salariu de baz la angajare, veniturile din salarii realizate de ctre persoanele fizice cu handicap grav, veniturile din salarii, ca urmare a activitii de creare de programe pentru calculator, cheltuielile efectuate de angajator pentru pregtirea profesional i perfecionarea angajatului legat de activitatea desfurat de acesta pentru angajator,costul abonamentelor telefonice i al convorbirilor telefonice, inclusiv cartelele telefonice, efectuate n vederea ndeplinirii sarcinilor de serviciu, avantajele sub forma dreptului la stock options plan, la momentul acordrii i la momentul exercitrii acestora, diferena favorabil dintre dobnda preferenial stabilit prin negociere i dobnda practicat pe pia, pentru credite i depozite. Veniturile din cedarea folosinei bunurilor sunt acele venituri, n bani i/sau n natur, obinute din cedarea folosinei bunurilor mobile i imobile de ctre proprietar. Impozitul datorat statului se determin prin aplicarea cotei de 16% asupra venitului net calculat prin deducerea din venitul brut (stabilit pe baza chiriei sau a arendei prevzute n contractul ncheiat ntre pri pentru fiecare an fiscal) a cheltuielilor determinate prin aplicarea cotei de 25% asupra venitului brut. Cheltuiala deductibil aferent venitului, stabilit n cota forfetar de 25% aplicat la venitul brut, reprezint uzura bunurilor nchiriate i cheltuielile ocazionate de ntreinerea i repararea acestora, impozitele i taxele pe proprietate , comisionul reinut de intermediari etc. Veniturile din investiii cuprind: dividendele, veniturile impozabile din dobnzi, ctigurile obinute din transferul titlurilor de valoare, veniturile din operaiuni de vnzare-cumprare de valut la termen, pe baz de contract, precum i veniturile realizate ca urmare a lichidrii unei persoane juridice. Veniturile sub form de dividende, inclusiv sumele primite ca urmare a deinerii de titluri de participare la fondurile nchise de investiii, se impun cu o cot de 16% din suma acestora. Calcularea i reinerea impozitului aferent acestor venituri revine persoanelor juridice, odat cu plata dividendelor ctre acionari sau asociai. Termenul pn la care acetia au obligaia de a vira impozitul reinut este pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care se face plata. n cazul dividendelor distribuite, dar care nu au fost pltite acionarilor sau asociailor pn la sfritul anului n care s-au aprobat situaiile financiare anuale, impozitul pe dividende se pltete pn la data de 25 ianuarie inclusiv a anului urmtor. Veniturile sub form de dobnzi realizate ncepnd cu 1 iulie 2010 pentru depozitele la termen constituite, instrumentele de economisire dobndite, contractele civile ncheiate se impun cu o cot de 16% din suma acestora, impozitul fiind final, indiferent de data constituirii raportului juridic. Pentru veniturile sub form de dobnzi, impozitul se calculeaz i se reine de ctre pltitorii de astfel de venituri la momentul nregistrrii n contul curent sau n contul de depozit al titularului, respectiv la momentul rscumprrii, n cazul unor instrumente de economisire. n situaia sumelor primite sub form de dobnd pentru mprumuturile acordate pe baza contractelor civile, calculul impozitului datorat de ctre pltitorii de venit se efectueaz la
momentul plii dobnzii. Virarea impozitului pentru veniturile din dobnzi se face lunar, pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare nregistrrii/rscumprrii, n cazul unor instrumente de economisire, respectiv la momentul plii dobnzii, pentru venituri de aceast natur, pe baza contractelor civile. Impozitarea ctigurile obinute din transferul titlurilor n cazul societilor nchise i a prilor sociale se face prin aplicarea cotei de 16% asupra ctigului obinut, la fiecare tranzacie, impozitul fiind unul final. Impozitul pe ctigul realizat din transferul titlurilor de valoare, altele dect prile sociale i valorile mobiliare n cazul societilor nchise, se impune cu o cot de 16%. Obligaia calculrii i virrii impozitului reprezentnd plat anticipat trimestrial n contul impozitului pe ctigul net anual impozabil revine contribuabilului, pe baza declaraiei de impunere trimestrial depus pn la data 25 inclusiv a lunii urmtoare fiecrui trimestru, prin luarea n calcul a impozitului stabilit la sfritul trimestrului anterior.Termenul de declarare constituie i termen de plat a impozitului reprezentnd plat anticipat trimestrial, n contul impozitului pe ctigul net anual impozabil, ctre bugetul de stat. Impozitul de plat/de restituit se calculeaz ca diferen ntre impozitul pe ctigul net determinat la sfritul fiecrui trimestru i plata anticipat aferent trimestrului anterior. Veniturile obinute sub forma ctigurilor din operaiuni de vnzare-cumprare de valut la termen, pe baza de contract, sunt reprezentate de diferenele de curs favorabile rezultate din aceste operaiuni. Ctigul din operaiuni de vnzare-cumprare de valut la termen, pe baz de contract, precum i din orice alte operaiuni de acest gen, altele dect cele cu instrumente financiare tranzacionate pe piee autorizate i supravegheate de Comisia Naional a Valorilor Mobiliare, se impune cu o cot de 16% la fiecare tranzacie, impozitul reinut constituind plat anticipat n contul impozitului anual datorat. Obligaia calculrii, reinerii i virrii impozitului revine intermediarilor sau altor pltitori de venit, dup caz. Impozitul calculat i reinut, reprezentnd plat anticipat, se vireaz pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care a fost reinut n cazul lichidrii unei persoane juridice, venitul impozabil este reprezentat de excedentul distribuiilor n bani sau n natur peste aportul la capitalul social al persoanei fizice beneficiare7.Venitul impozabil obinut din lichidarea unei persoane juridice de ctre acionari/asociai persoane fizice se impune cu o cot de 16%, impozitul fiind final. Obligaia calculrii, reinerii i virrii impozitului revine persoanei juridice. Impozitul calculat i reinut la surs se vireaz pn la data depunerii situaiei financiare finale la oficiul registrului comerului, ntocmit de lichidator Veniturile din pensii. Sunt asimilate veniturilor din pensii sumele primite de la fondurile nfiinate din contribuiile sociale obligatorii fcute ctre un sistem de asigurri sociale, inclusiv cele din fondurile de pensii facultative i cele finanate de la bugetul de stat. Determinarea venitului impozabil lunar din pensii se realizeaz prin deducerea din venitul din pensie a unei sume neimpozabile lunare de 1.000 lei i a contribuiei la asigurrile de sntate. Impozitul datorat de ctre contribuabil se calculeaz prin aplicarea cotei de 16% asupra venitului impozabil lunar din pensii.Virarea acestui impozit ctre bugetul de stat are loc pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei pentru care se face plata pensiei. Veniturile din activiti agricole sunt cele obinute ca urmare a cultivrii i valorificrii florilor, legumelor, zarzavaturilor, arbutilor, plantelor decorative i ciupercilor precum i cele rezultate din exploatarea pepinierelor viticole i pomicole. Impozitul pe venitul net din activiti agricole se calculeaz prin aplicarea unei cote de 16% asupra venitului net, determinat pe baza de norme7
Legea 571/2003 privind Codul fiscal, publicat n M.O. nr. 927/23 dec. 2003, art. 66.
de venit (stabilite pe unitatea de suprafa), ct i n sistem real, impozitul fiind final. Normele de venit sunt stabilete de ctre direciile teritoriale de specialitate ale Ministerului Agriculturii, Pdurilor si Dezvoltrii Rurale i se aprob de ctre direciile generale ale finanelor publice teritoriale ale Ministerului Finanelor Publice pn cel trziu la data de 31 mai a anului pentru care se aplica acestea . ncepnd cu data de 1 ianuarie 2009 veniturile obinute din valorificarea produselor agricole dup recoltare, n stare natural, de pe terenurile agricole proprietate privat sau luate n arend, ctre unitile specializate n colectarea sau procesare industrial sunt asimilate veniturilor din activiti agricole,fiind impuse prin reinere la surs aplicnd cota de 2% asupra valorii produselor livrate, impozitul fiind final. Venituri din premii i din jocuri de noroc. Potrivit articolului 75 din Codul Fiscal al Romniei veniturile din premii cuprind ctigurile obinute ca urmare a participrii la concursuri precum i pe cele din promovarea produselor/serviciilor ca urmare a practicilor comerciale, n timp ce veniturile din jocuri de noroc sunt cele realizate din jocurile de tip jack-pot. Venitul net se stabilete ca diferen ntre venitul din premii sau din jocuri de noroc i suma de 600 lei ce reprezint venitul neimpozabil. Veniturile sub form de premii se impun, prin reinerea la surs, cu o cot de 16% aplicat asupra venitului net realizat din fiecare premiu. Impunerea veniturilor din jocuri de noroc se realizeaz prin aplicarea unei cote de 25% aplicat asupra venitului net. Sarcina calculrii i reinerii impozitului revine pltitorilor de venituri, acetia avnd obligaia ca pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care a fost reinut s-l vireze la bugetul de stat . Venituri din transferul proprietilor imobiliare din patrimoniul personal Contribuabilii ce transfer dreptul de proprietate asupra construciilor i terenurilor datoreaz un impozit care se calculeaz prin aplicarea unei cote la valoarea declarat de pri n actul prin care se transfer dreptul de proprietate astfel: a) pentru imobilele dobndite ntr-un termen de pn la 3 ani inclusiv: 3% pn la valoarea de 200.000 lei inclusiv; peste 200.000 lei, 6.000 lei + 2% calculate la valoarea ce depete 200.000 lei inclusiv; b) pentru cele dobndite la o data mai mare de 3 ani: 2% pn la valoarea de 200.000 lei inclusiv; peste 200.000 lei, 4.000 lei + 1% calculat la valoarea ce depete 200.000 lei inclusiv. n cazul n care valoarea declarat este inferioar valorii orientative stabilite prin expertiza ntocmit de camera notarilor publici, impozitul se va calcula la nivelul acestei valori, cu excepia tranzaciilor ncheiate ntre rude ori afini pn la gradul al II-lea inclusiv, precum i ntre soi, caz n care impozitul se calculeaz la valoarea declarat de pri n actul prin care se transfer dreptul de proprietate. Notarul public are obligaia de a calcula i ncasa impozitul datorat nainte de autentificarea actului, acetia avnd obligaia vrsrii acestuia la bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care a fost reinut. Venituri din alte surse. n aceasta categorie de venituri sunt incluse primele de asigurare suportate de o persoan fizic independent sau de orice alt entitate n favoarea unei persoane fizice cu care suportatorul nu are o relaie generatoare de venituri din salarii, ctigurile primite de la societile de asigurri ca urmare a contractului de asigurare ncheiat ntre pri precum onorariile obinute de persoanele fizice din activitatea de arbitraj comercial. Impozitul pe veniturile persoanelor juridice
n conformitate cu legislaia din Romnia contribuabilii obligai la plata impozitului pe profit sunt : a) persoanele juridice romne ; b) persoanele juridice strine care desfoar o activitate n Romnia prin intermediul unui sediu permanent; c) persoanele juridice i fizice strine care desfoar o activitate n Romnia ntr-o asociere fr personalitate juridic; d) persoanele juridice strine care realizeaz venituri din/sau n legtur cu proprieti imobiliare situate n ara noastr sau/din vnzarea concesionarea titlurilor deinute la o persoan juridic romn; e) persoanele fizice rezidente asociate cu persoane juridice romne pentru veniturile realizate att n Romnia ct i n strintate din asocieri fr personalitate juridic; f) persoanele juridice cu sediul social n Romnia, nfiinate potrivit legislaiei europene. Impozitul este stabilit pe baza unei cote procentuale de 16% aplicat asupra diferenei ntre veniturile realizate din orice surs i cheltuielile efectuate n scopul obinerii de venituri, din care se scad veniturile neimpozabile (dividendele primite de la o persoan juridic romn, diferenele favorabile de valoare a titlurilor de participare, nregistrate ca urmare a ncorporrii rezervelor, beneficiilor sau primelor de emisiune la persoanele juridice la care se dein titluri de participare) i la care se adaug cheltuielile nedeductibile (dobnzile/majorrile de ntrziere, amenzile, confiscrile i penalitile de ntrziere datorate ctre autoritile romne, bunurile de natura stocurilor constatate lips din gestiune ori degradate etc.). Taxele de consumaie
Principala form de manifestare a impozitelor indirecte o constituie taxele de consumaie. Acestea se stabilesc n dou moduri: fie ca tax general pe consum taxa pe valoarea adaugat, fie ca un impozit (tax) special aezat numai pe vnzarea anumitor bunuri accizele. Accizele Conform reglementrilor fiscale n vigoare, accizele reprezint taxe speciale de consum care se datoreaz bugetului de stat pentru urmtoarele produse provenite din producia intern sau din import: bere, vinuri, buturi fermentate, altele dect bere i vinuri, produse intermediare, alcool etilic, tutun prelucrat, produse energetice i energie electric Valoarea n lei a accizelor, datorat bugetului de stat, stabilit n euro pe unitatea de msur, se determin prin transformarea sumelor exprimate n echivalent euro, pe baza cursului valutar stabilit n prima zi lucrtoare a lunii octombrie din anul precedent, publicat n Journalul Oficial al Uniunii Europene. Accizele preced taxa pe valoarea adugat i se calculeaz o singur dat, fie n sum fix pe unitatea de msur (acciza specific), fie n baza unor cote procentuale aplicate asupra preului de vnzare (acciza ad valorem). De exemplu, pentru produsele energetice, acciza datorat se calculeaz cu ajutorul urmtoarei formule de calcul:
Acc=QxKxR Unde: Acc=cuantumul accizei Q=cantitatea exprimat tone, 1000 litri, GJ. K=acciza unitar R=cursul de schimb leu/euro n cazul igaretelor aceasta se calculeaz ca o sum ntre acciza specific i acciza ad valorem conform formulei de mai jos: Acct=A1+A2 A1= acciza specific A2= acciza ad valorem A1=K1xRxQ1 A2=K2xPAxQ2 Unde: K1= acciza specific (euro la 1000/igarete) K2= acciza ad valorem (%) R=cursul de schimb leu/euro Q1= cantitatea exprimat n uniti de 1000 de buc. igarete Q2=numrul de pachete aferent lui Q1 PA=preul maxim de vnzare cu amnuntul Accizele se constituie venituri la bugetul de stat. Termenul de plat a accizelor este pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care accizele devin exigibile. Taxa pe valoarea adugat n condiiile trecerii la economia de pia i ca urmare a armonizrii legislaiei fiscale cu cea a rilor UE, impozitul pe circulaia mrfurilor a fost nlocuit cu taxa pe valoarea adugat prin Ordonana de Guvern nr. 3/1992, aprobat prin legea nr. 130 din 19 decembrie 1992, cu data de aplicare 1 iulie 1993. Taxa pe valoarea adugat este un impozit indirect datorat la bugetul statului ce se aplic pe fiecare stadiu al circuitului economic al produsului final, asupra valorii adugate realizate de productori, inclusiv asupra distribuiei ctre consumatorul final. Adoptarea acestei taxe a urmrit evitarea impozitrii n cascad a circulaiei mrfurilor. Principalul neajuns al impozitului pe circulaia mrfurilor l reprezenta impunerea unei materii impozabile care coninea impozitul pe circulaia mrfurilor datorat anterior. Taxa pe valoarea adaugat se determin ca diferen ntre taxa pe valoarea adaugat colectat aferent bunurilor livrate (mai mare) i cea deductibil aferent bunurilor achiziionate i a serviciilor recepionate (mai mic), ntr-o perioad de timp. n situaia n care TVA deductibil este mai mare dect TVA colectat, diferena reprezint TVA de recuperat, care se poate compensa cu TVA datorat bugetului de stat n perioada urmtoare sau se poate ncasa pe baza cererii de rambursare (decontul de tax) depus de pltitor la organul fiscal competent n cazul n care suma de rambursat depete valoarea de 5000 lei. n Romnia se aplic trei niveluri ale cotei de impunere pentru taxa pe valoarea adugat:
cota standard de 24% care se aplic asupra bazei de impozitare pentru operaiunile impozabile; cota redus de 9% se aplic asupra bazei de impozitare pentru urmtoarele prestri de servicii i/sau livrri de bunuri: a) serviciile constnd n permiterea accesului la castele, muzee, case memoriale, monumente istorice, monumente de arhitectur i arheologice, grdini zoologice i botanice, trguri, expoziii i evenimente culturale, cinematografe; b) livrarea de manuale colare, cri, ziare i reviste, cu excepia celor destinate exclusiv sau n principal publicitii; c) livrarea de proteze i accesorii ale acestora, cu excepia protezelor dentare; d) livrarea de produse ortopedice; e) livrarea de medicamente de uz uman i veterinar; f) cazarea n cadrul sectorului hotelier sau al sectoarelor cu funcie similar, inclusiv nchirierea terenurilor amenajate pentru camping. cota redus de 5% se aplic asupra bazei de impozitare pentru livrarea locuinelor ca parte a politicii sociale, inclusiv a terenului pe care sunt construite; Cotele prevzute se aplic asupra bazei de impozitare n care nu este cuprins taxa pe valoarea adaugat. Pentru bunurile valorificate prin intermediul comerului cu amnuntul taxa pe valoarea adaugat se determin prin aplicarea unei cote recalculate asupra sumei obinute din vnzarea bunurilor i prestarea serviciilor respective astfel: (24:124)x100=19,354 % pentru operaiunile supuse cotei de 24% (9:109)x100=8,256 % pentru operaiunile supuse cotei de 9% Taxele vamale Taxele vamale sunt acele prelevri bneti, percepute de ctre stat n momentul n care bunurile trec graniele rii (import, export, tranzit) Baza de impozitare o reprezint valoarea n vam a mrfurilor. Cotele de impunere sunt prevzute n tariful vamal al Romniei. Taxele de timbru Taxele de timbru sunt percepute pentru serviciile prestate ori lucrrile efectuate de diverse organe sau instituii publice care primesc, ntocmesc sau elibereaz diferite acte ori presteaz diferite servicii. Taxele de timbru se percep asupra urmtoarelor categorii de acte i servicii: 1) deschiderea de aciuni i soluionarea litigiilor la instanele judectoreti; 2) cereri pentru eliberarea de copii dup anumite acte; 3) prestarea de servicii de ctre notarii publici (autentificarea anumitor acte); 4) eliberarea unor acte, a anumitor autorizaii etc.
SISTEMUL BUGETAR Bugetul este o categorie fundamental a tiinei finanelor, legat de existena statului i a mecanismului pieei. n condiiile finantelor clasice, bugetul public era considerat, ca act legislativ, doar o list a cheltuielilor i a veniturilor publice, fr specificarea vreunei legturi cu starea i perspectivele economiei naionale. Conform legii finanelor publice bugetul reprezint un document prin care sunt prevzute i aprobate n fiecare an veniturile i cheltuielile sau, dup caz, numai cheltuielile, n funcie de sistemul de finanare a instituiilor publice8. Astfel sub aspect formal, bugetul de stat este o list ce cuprinde veniturile i cheltuielile statului pe o perioad de un an. Analizat din punct de vedere juridic, bugetul reprezint o lege care prevede i autorizeaz veniturile i cheltuielile statului pe durata unui exerciiu bugetar. Caracterul de act normativ rezid din necesitatea aprobrii lui de ctre n parlament (ca de altfel al oricrei legi). Sub raport economic, bugetul exprim n form bneasc relaiile economice care apar n legtur cu formarea i repartiia, cu nivelul i evoluia produsului intern brut, dar i cu ndeplinirea funciilor statului. Bugetul reflect opiunile de politic economic, social i financiar ale statului referitoare la un interval de un an. Relaiile economice pe care le exprim se manifest dual, pe de o parte ca relaii de mobilizare a resurselor bneti anuale ale statului, iar pe de alt parte ca relaii de repartizare a acestor resurse. Conceperea i utilizarea lui i confer poziia de instrument financiar de predicie i planificare macroeconomic. Componenta de program pe termen scurt (prin intermediul acestuia sunt previzionate veniturile i cheltuielile anului bugetar urmtor) este adesea completat cu cea de program financiar pe termen mediu, ca urmare a includerii cheltuielilor publice de investiii, al cror orizont este de cel puin 2-3 ani. n domeniul financiar autoritatea public este obligat s ntocmeasc acest plan anual prin care s prevad suma veniturilor i cheltuielilor publice. Programul este supus apoi discuiei i aprobrii puterii legislative. Principala motivaie pentru ntocmirea bugetului este una de natur financiar i const n aceea c, prin structurarea i dimensionarea veniturilor ce urmeaz a se colecta i a cheltuielilor publice, se asigur o gestionare raional a fondurilor publice i se vizeaz o cheltuire eficient a acestora.8
Legea 500/2002 privind finanele publice, publicat n M.O. nr. 597 din 13 august 2002.
n condiiile tot mai complexe ale vieii economico-sociale de astzi, doctrina financiar a completat imaginea despre buget i a legat existena acestuia de mersul i starea ntregii economii naionale. Structura sistemului bugetar este adecvat organizarii administrative a statului. Astfel, ntr-un stat unitar (spre exemplu, Romnia) bugetul de stat este organizat pe dou paliere: bugetul administraiei centrale de stat i bugetele administraiei locale. In statele federale sistemul bugetar este structurat pe trei nivele mari: bugetul federaiei, bugetele statelor membre, ale provinciilor sau ale landurilor i bugetele locale. Legea privind finanele publice precizeaz c administrarea fondurilor publice se realizeaz prin intermediul unui sistem unitar de bugete (buget general consolidat) care are urmtoarele componente: a) bugetul de stat; b) bugetul asigurrilor sociale de stat; c) bugetul fondurilor speciale; d) bugetul trezoreriei statului; e) bugetele instituiilor publice autonome; f) bugetele instituiilor publice finanate integral sau parial din bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat i bugetele fondurilor speciale, dup caz; g) bugetele instituiilor publice finanate integral din venituri proprii; h) bugetul fondurilor provenite din credite externe contractate sau garantate de stat i ale cror rambursare, dobnzi i alte costuri se asigur din fonduri publice; i) bugetul fondurilor externe nerambursabile; j) bugetele locale. Procesul bugetar reprezint un ansamblu de operaiuni cu privire la elaborarea, aprobarea, execuia i controlul execuiei bugetului. Acesta se finalizeaz cu aprobarea contului general de execuie a bugetului. Baza legal a acestui ansamblu de atribuii, competene, responsabiliti, obligaii i drepturi o constituie Constituia i legile specifice (legea 500/2002 privind finanele publice, legea 273/2006 privind finanele publice locale). Toate aceste reglementri vizeaz veniturile i cheltuielile bugetare. Procesul bugetar are cteva caracteristici majore9: este decizional, deoarece are ca scop formularea, realizarea i controlul formrii resurselor bugetare i al alocrii lor (inclusiv decizia privind recunoaterea nevoilor i a cuantumului lor, a prioritii, oportunitii i stringenei acestora); este democratic, fiind rezultat al exercitrii atributelor statului de drept i al exerciiului puterii de stat pe seama opiunilor liber exprimate prin vot de ctre ceteni; este preponderent politic, deoarece coninutul su se refer la politica financiar a crei formulare reprezint decizia politic a forelor majoritare n parlament; este tehnic n ce privete formularea, execuia i controlul, deoarece, dincolo de opiunile politice, trebuie respectate cerinele funcionrii mecanismului economic i principiul raionalitii;9
Radu Stroe,Dan Armeanu-Finane. Editia a II-a
este ciclic, deoarece se reia anual; are larg impact public, deoarece sfera sa de cuprindere i efectele generate se regsesc n macro i microeconomie, precum i n toate domeniile vieii social-economice. Procesul bugetar cuprinde patru etape: elaborarea, aprobarea, execuia i controlul. Legea prevede coninutul acestor etape, graficul temporal al derulrii lor, instituiile abilitate, competente i rspunztoare. n procesul bugetar sunt angrenate mai multe instituii: Parlamentul, Guvernul, Ministerul Finanelor Publice, toate celelalte ministere, toate instituiile bugetare, Trezoreria Statului, organele autoritii locale, Curtea de Conturi. Elaborarea proiectului de buget n elaborarea proiectului de buget sunt implicate toate instituiile publice n vederea propunerii de resurse financiare i de obiective pentru care s se prevad cheltuieli din buget. Instituia specializat este reperezentat de Ministerul Finanelor Publice. Pe baza unei activiti prospective a acestuia i n colaborare cu alte organisme de specialitate (statistic, prognoz, cercetare economic etc.) sunt formulate, n principiu, nivelul i structura veniturilor. Elaborarea proiectelor legilor bugetare anuale i ale bugetelor se face de ctre Guvern, prin intermediul Ministerului Finanelor Publice, pe baza: a) prognozelor principalilor indicatori macroeconomici i sociali pentru anul bugetar pentru care se elaboreaz proiectul de buget, precum i pentru urmtorii 3 ani; b) politicilor fiscale i bugetare; c) prevederilor memorandumurilor de finanare ncheiate sau parafate cu organisme i instituii financiare internaionale; d) politicilor i strategiilor sectoriale, a prioritilor stabilite n formularea propunerilor de buget, prezentate de ordonatorii principali de credite; e) propunerilor de cheltuieli detaliate ale ordonatorilor principali de credite; f) proiectelor elaborate de ctre ordonatorii principali de credite n scopul finanrii unor aciuni, nsoite de estimarea anual a performanelor fiecrui proiect, precizndu-se: costurile asociate, obiectivele urmrite, rezultatele obinute i estimate pentru anii urmtori; g) propunerile de sume defalcate din veniturile bugetului de stat, precum i transferurile consolidate pentru autoritile administraiei publice locale; h) posibilitile de finanare i refinanare ale deficitului bugetar. Indicatorii macroeconomici i sociali ce stau la baza fundamentrii proiectului de buget sunt elaborai pn la data de 31 martie a anului n curs urmnd ca pe parcursul desfurrii anului bugetar s fie actualizai. Pn la data de 1 mai, Ministerul Finanelor Publice va prezenta Guvernului, obiectivele politicii fiscale i bugetare pentru anul bugetar pentru care se elaboreaz proiectul de buget i urmtorii 3 ani, mpreun cu limitele de cheltuieli stabilite pe ordonatorii principali de credite, urmnd ca acesta s le aprobe pn la data de 15 mai i s informeze comisiile pentru buget, finane i bnci ale Parlamentului asupra principalelor orientri ale politicii sale macroeconomice i ale finanelor publice. Ministrul finanelor publice va transmite ordonatorilor principali de credite, pn la data de 1 iunie a fiecarui an, o scrisoare-cadru care n care va prezenta contextul macroeconomic ce va sta la baza ntocmirii proiectului de buget, metodologia de elaborare a acestuia, precum i limitele de cheltuieli aprobate de Guvern. Modificarea limitelor de cheltuieli ca urmare a
schimbrii cadrului macroeconomic va fi comunicat de ctre Ministerul Finanelor Publice ordonatorilor principali de credite mpreun cu limitele de cheltuieli redimensionate, pn la data de 15 iunie, n vederea definitivrii proiectelor de buget. Ordonatorii principali de credite au obligaia, pn la data de 15 iulie a fiecarui an, s depun la Ministerul Finanelor Publice propunerile pentru proiectul de buget i anexele la acesta, pentru anul bugetar urmtor, cu ncadrarea n limitele de cheltuieli, i estimrile pentru urmtorii 3 ani, nsoite de documentaia aferent. Proiectele de buget i anexele la acesta, definitivate, se depun de ctre ordonatorii principali de credite la Ministerul Finanelor Publice, pn la data de 1 august a fiecrui an, n vederea examinrii de ctre acesta urmnd ca ulterior s poarte negocieri cu acetia. Ministerul Finanelor Publice, pe baza proiectelor de buget ale ordonatorilor principali de credite i a bugetului propriu, ntocmete proiectele legilor bugetare i proiectele bugetelor, pe care le depune la Guvern pn la data de 30 septembrie a fiecarui an. Guvernul aprob proiectele legilor bugetare i de buget dup care le transmite spre adoptare Parlamentului pn la data de 15 octombrie a fiecrui an. n cazul n care legile bugetare nu au fost adoptate cu cel puin 3 zile nainte de expirarea exerciiului bugetar, Guvernul ndeplinete sarcinile prevzute n bugetul anului precedent, limitele lunare de cheltuieli neputnd depi 1/12 din prevederile bugetelor anului precedent. Aprobarea bugetului Parlamentul aprob bugetele pe ansamblu, pe pri, capitole, subcapitole, titluri, articole, precum i alineate, dup caz, i pe ordonatorii principali de credite, pentru anul bugetar pentru care s-au ntocmit bugetele, precum i creditele de angajament pentru aciuni multianuale. Acest lucru este important pentru instituirea obligativitii contribuabililor de a vrsa veniturile pe care guvernul conteaz n realizarea politicii sale, dar i pentru stabilirea dimensiunii efortului (cheltuielilor) care se fac pentru un anumit domeniu, proiect, obiectiv. Aprobarea bugetului este de fapt actul final dintro procedur destul de complex, menit s asigure analiza atent a deciziei bugetare i alegerea celei mai adecvate opiuni privind constituirea i utilizarea resurselor bugetare. n cadrul acestei proceduri se ntlnesc, n principal, urmtoarele etape: prezentarea n plenul Parlamentului, de ctre primul ministru sau de ctre ministrul finanelor, a proiectului de buget nsuit de Guvern; examinarea acestui proiect n comisiile permanente ale Parlamentului (educaie, sntate, cultur, aprare etc.), comisii care pot formula amendamente; fiecare comisie trebuie s se pronune n legtur cu acordul privind respectivul proiect; examinarea proiectului de buget n comisia de buget, finane, bnci (comisia de specialitate a Parlamentului), care, n plus fa de alte comisii, este chemat s se pronune asupra amendamentelor formulate de acestea; recomandarea acestei comisii privind proiectul de buget i amendamentele sunt naintate plenului Parlamentului pentru dezbatere i aprobare; dezbaterea n plenul Parlamentului a proiectului de buget;
aprobarea prin vot a fiecrui articol din legea bugetului, inclusiv a amendamentelor aferente provenite de la comisii, precum i a legii bugetului n ansamblu; promulgarea legii bugetului de ctre Preedintele rii; publicarea n Monitorul Oficial a legii privind bugetul. Prin legile bugetare anuale se prevd i se aprob creditele bugetare pentru cheltuielile fiecrui exerciiu bugetar, precum i structura funcional i economic a acestora. Pe parcursul exerciiului bugetar legile bugetare anuale pot fi modificate prin legi de rectificare, elaborate cel trziu pn la data de 30 noiembrie. Legile de rectificare vor respecta aceleai proceduri ca i legile bugetare anuale iniiale, cu excepia termenelor din calendarul bugetar. O problem esenial n cadrul procesului bugetar o reprezint repartizarea veniturilor i cheltuielilor ntre diferitele nivele ale sistemului bugetar. Aceast repartizare se face n raport cu atribuiile ce revin la fiecare nivel n realizarea aciunilor publice. n ceea ce priveste veniturile ntreaga execuie bugetar se realizeaz de ctre Ministerul Finanelor i de ctre administraiile financiare. Pentru a asigura execuia prii de cheltuieli s-a organizat sistemul ordonatorilor de credite. Ordonatorul este o persoan care are dreptul de a repartiza creditele bugetare. La nivel central exist ordonatori principali, ordonatori secundari i ordonatori teriari. Ordonatorii principali sunt minitrii pentru toate cheltuielile care cad n sarcina ministerelor lor i n limita creditelor aprobate. Ordonatorii secundari sunt secretarii de stat sau directorii generali din ministere, sarcina acestora fiind repartizarea creditelor bugetare pe executanii directi. Ordonatorii teriari sunt spre exemplu rectorii, inspectorii generali la nvatamantul preuniversitar etc. Ordonatorii rspund de execuia bugetului de stat n domeniul lor. Execuia bugetului Execuia bugetului reprezint operaiunea de ncasare a veniturilor bugetare i de efectuare a cheltuielilor aprobate prin buget. La execuia bugetului particip Ministerul Finanelor Publice, Trezoreria Statului (ca instituie specializat a Ministerului Finanelor i subordonat acestuia), precum i alte instituii bugetare (n calitate de ordonatori de credite bugetare). ncasarea veniturilor bugetare presupune parcurgerea urmtoarelor etape: aezarea veniturilor bugetare-presupune stabilirea obiectului impozabil i evaluarea acestuia; lichidarea veniturilor bugetare-vizeaz stabilirea cuantumului obligaiei fiscale; emiterea titlului de percepere sau a dispoziiei n baza creia are loc ncasarea impozitului; perceperea propriu-zis a venitului bugetar respectiv sau ncasarea creanei fiscale n cuantumul i la termenul stabilit; n procesul execuiei bugetare cheltuielile publice parcurg urmtoarele etape: angajament, lichidare, ordonanare i plat. Angajarea reprezint actul prin care o autoritate public, aloc fonduri publice unei anumite destinaii, n limita creditelor bugetare aprobate;
Lichidarea cheltuielilor presupune verificarea existenei angajamentelor asumate ct i a sumelor datorate. Totodat se vor avea n vedere condiiile de exigibilitate ale angajamentului, pe baza documentelor justificative ce au stat la baza operaiunilor respective; Ordonanarea cheltuielilor este o etap n procesul execuiei bugetare n care se confirm c livrarea bunurilor i de serviciilor a fost realizat, plata putnd fi efectuat; Stingerea obligaiilor asumate reprezint actul final prin care instituia public achit obligaiile sale fa de teri. Efectuarea plilor, n limita creditelor bugetare aprobate, se face numai pe baz de acte justificative, ntocmite n conformitate cu dispoziiile legale n vigoare. ncheierea anului bugetar Execuia bugetar se finalizeaz la data de 31 decembrie a fiecrui an. Veniturile nencasate i cheltuielile angajate, lichidate, ordonanate i nepltite pn la aceast dat se vor ncasa sau se vor achita, dup caz, n contul bugetului pe anul viitor. Pe baza situaiilor financiare prezentate de ordonatorii principali de credite, a conturilor privind execuia de cas a bugetului Ministerul Finanelor Publice elaboreaz contul general anual de execuie a bugetului, ce ofer o imagine asupra modului n care au fost realizate veniturile, cheltuielile i soldul bugetului, aa cum au fost ele aprobate prin legea bugetului sau prin legea/legile de rectificare a acestuia, pe care l prezint spre analiz Guvernului. Dup analiza acestuia de ctre Guvern contul general anual de execuie a bugetului este transmis spre aprobare Parlamentului pn la data de 1 iulie a anului urmtor celui de execuie. Controlul execuiei bugetului Contul general anual de execuie a bugetului se aprob prin lege dup verificarea acestuia de ctre Curtea de Conturi, instituie suprem de control a finanelor publice subordonat direct Parlamentului ce exercit un control de tip ulterior. Controlul Curii de Conturi vizeaz: legalitatea i realitatea datelor cuprinse n drile de seam contabile i n conturile de execuie de cas a bugetului la oricare ordonator de credite, precum i n raportul i contul general de execuie ntocmite de Ministerul Finanelor Publice; eficiena, eficacitatea i economicitatea execuiei bugetare, respectiv calitatea gestionrii banilor publici la toate nivelurile; depistarea utilizrii nelegale a banilor publici, evaluarea eventualelor pagube i recuperarea lor prin organe jurisdicionale proprii sau prin instane din sfera puterii judectoreti; Excedentul sau deficitul bugetului de stat, al bugetului asigurrilor sociale de stat i al bugetelor fondurilor speciale se determin ca diferen ntre veniturile ncasate i plile efectuate pn la ncheierea exerciiului bugetar. Excedentul rezultat dup finalizarea exerciiului bugetar este utilizat pentru reducerea deficitelor din anii precedeni.
PRINCIPIILE BUGETARE Principiile bugetare reprezint ansamblul cerinelor i exigenelor ce stau la baza elaborrii i execuiei bugetelor.
Principiul universalitii presupune c veniturile i cheltuielile se includ n buget n totalitate, n sume brute. Veniturile bugetare nu pot fi alocate direct unei cheltuieli bugetare anume, cu excepia donaiilor i sponsorizrilor, care au stabilite destinaii distincte. Aplicarea acestui principiu permite: evidenierea cuantumului efectiv al veniturilor i cheltuielilor bugetare; orientarea exact privind povara fiscal de un anumit tip i msura suportabilitii ei de ctre contribuabili; destinaia efectiv a resurselor financiare bugetare; facilitarea controlului financiar. Principiul publicitii se aplic n timpul elaborrii bugetului, cu ocazia discutrii proiectului n comisiile de specialitate ale Parlamentului i n timpul dezbaterii acestui proiect de ctre organul legislativ, iar pe de alt parte, dup aprobarea legii bugetului prin publicarea acesteia n Monitorul oficial, n presa scris i audio-vizual. Motivaia acestui principiu rezid n nevoia de informare a contribuabilului (componenta intern), dar i a celor interesai din afara rii (componenta extern): organisme financiare internaionale, rile cu care se ntrein relaii economice, institute de cercetare, agenii de rating (evaluare) internaional, ageni economici interesai n afaceri sau n plasamente pe piaa de capital. Principiul unitii prevede ca veniturile i cheltuielile bugetare s fie nscrise ntr-un singur document, pentru a se asigura utilizarea eficient i monitorizarea fondurilor publice. Principiul anualitii stipuleaz c veniturile i cheltuielile bugetare sunt aprobate prin lege pe o perioad de un an, care corespunde exerciiului bugetar. Intervalul de un an prezint avantajul unei perioade pentru care prediciile priv
