BEYAN VE ÖRNEKLER

BEYAN BEYAN VEVE

ÖRNEKLERÖRNEKLER

GVK.84.maddesinde belirtildiği üzere; mükellef veya vergi GVK.84.maddesinde belirtildiği üzere; mükellef veya vergi sorumlularınca verilmesi gereken beyannameler nevileri itibariyle 3 sorumlularınca verilmesi gereken beyannameler nevileri itibariyle 3 tiptir.tiptir.

1.1. Yıllık Beyanname: Yıllık Beyanname: Muhtelif kaynaklardan bir takvim yılı içinde elde Muhtelif kaynaklardan bir takvim yılı içinde elde edilen kazanç ve iratların bir araya getirilip toplanmasına ve bu edilen kazanç ve iratların bir araya getirilip toplanmasına ve bu suretle hesaplana gelirin vergi dairesine bildirilmesine mahsustur.suretle hesaplana gelirin vergi dairesine bildirilmesine mahsustur.

2.2. Muhtasar Beyanname:Muhtasar Beyanname: İşverenler veya vergi tevkifatı yapan diğer İşverenler veya vergi tevkifatı yapan diğer kimseler tarafından kesilen vergilerin matrahları ile birlikte, toplu kimseler tarafından kesilen vergilerin matrahları ile birlikte, toplu olarak vergi dairesine bildirilmesine mahsustur.olarak vergi dairesine bildirilmesine mahsustur.

3.3. Münferit Beyanname:Münferit Beyanname: Dar mükellefiyete tabi olanların Dar mükellefiyete tabi olanların yıllık yıllık beyanname ile bildirmeye mecbur olmadıkları kazanç ve iratlardanbeyanname ile bildirmeye mecbur olmadıkları kazanç ve iratlardan, , vergisi tevkif suretiyle alınmamış olanların bildirilmesine mahsustur.vergisi tevkif suretiyle alınmamış olanların bildirilmesine mahsustur.

(Dar mükellefiyete tabi gerçek kişilerce elde edilen arızi kazançların (Dar mükellefiyete tabi gerçek kişilerce elde edilen arızi kazançların beyanı içindir.)beyanı içindir.)

Mükellef ve vergi sorumlularınca verilmesi Mükellef ve vergi sorumlularınca verilmesi gereken BEYANNAMELER nelerdir?gereken BEYANNAMELER nelerdir?

Gelir vergisi mükellefleri , bir takvim yılı içinde Gelir Vergisi Kanunu’nun Gelir vergisi mükellefleri , bir takvim yılı içinde Gelir Vergisi Kanunu’nun ikinci maddesinde belirtilen gelir unsurlarından elde ettikleri kazançları ikinci maddesinde belirtilen gelir unsurlarından elde ettikleri kazançları esas itibariyle beyannameye dahil edip bağlı bulundukları vergi esas itibariyle beyannameye dahil edip bağlı bulundukları vergi dairesine beyan etmeleri gerekmektedir.dairesine beyan etmeleri gerekmektedir.

Esas prensip bu olmakla birlikte, gerek mükelleflerin gerekse idarenin Esas prensip bu olmakla birlikte, gerek mükelleflerin gerekse idarenin yoğunluğunu bertaraf etmek ve ekonomik, sosyal, kültürel ve yoğunluğunu bertaraf etmek ve ekonomik, sosyal, kültürel ve uluslararası ilişkiler nedeniyle bazı mükelleflerin ve bazı gelir uluslararası ilişkiler nedeniyle bazı mükelleflerin ve bazı gelir unsurlarının beyan edilmemesi ve diğer gelirler nedeniyle beyanname unsurlarının beyan edilmemesi ve diğer gelirler nedeniyle beyanname verilse dahi, söz konusu gelirlerin beyannameye dahil edilmemesi verilse dahi, söz konusu gelirlerin beyannameye dahil edilmemesi istenmiştir.istenmiştir.

GVK’nın 85 ve 86. maddeleri, beyanname verilecek ve verilmeyecek GVK’nın 85 ve 86. maddeleri, beyanname verilecek ve verilmeyecek halleri mükellefler itibariyle belirtmiştir.halleri mükellefler itibariyle belirtmiştir.

Buna göre; Buna göre;

Mükelleflerce Hesaplanan Kazanç ve İratlar Mükelleflerce Hesaplanan Kazanç ve İratlar Beyannameye Nasıl İntikal Ettirilecektir?Beyannameye Nasıl İntikal Ettirilecektir?

Tacirler, Çiftçiler ve Serbest Meslek erbapları Ticari, Zirai ve Mesleki Tacirler, Çiftçiler ve Serbest Meslek erbapları Ticari, Zirai ve Mesleki faaliyetlerinden kazanç temin etmemiş olsalar bile, yıllık beyanname faaliyetlerinden kazanç temin etmemiş olsalar bile, yıllık beyanname vereceklerdir. Bu hüküm Kollektif şirket ortakları ve komanditeler için vereceklerdir. Bu hüküm Kollektif şirket ortakları ve komanditeler için de geçerlidir.de geçerlidir.

GVK’nın 86.maddesine göre aşağıda belirtilen gelirler için yıllık GVK’nın 86.maddesine göre aşağıda belirtilen gelirler için yıllık beyanname verilmez ve diğer gelirler için beyanname verilmesi beyanname verilmez ve diğer gelirler için beyanname verilmesi durumunda bu gelirler beyannameye dahil edilmez.durumunda bu gelirler beyannameye dahil edilmez.

A- TAM MÜKELLEFİYETTE:A- TAM MÜKELLEFİYETTE:• a- a- Gerçek usulde vergilendirilmeyen zirai kazançlar,Gerçek usulde vergilendirilmeyen zirai kazançlar,

• a- a- VK’nın 75.maddesinin ikinci fıkrasının 15 numaralı bendindeki VK’nın 75.maddesinin ikinci fıkrasının 15 numaralı bendindeki menkul sermaye iratları,menkul sermaye iratları,

• a-a- Kazanç ve iratların istisna hadleri içinde kalan kısmı, Kazanç ve iratların istisna hadleri içinde kalan kısmı,

• b-b- Tek işverenden alınmış ve tevkif suretiyle vergilendirilmiş ücretler, Tek işverenden alınmış ve tevkif suretiyle vergilendirilmiş ücretler,


• b-b- Birden fazla işverenden alınan ücretlerde ise, birden sonraki Birden fazla işverenden alınan ücretlerde ise, birden sonraki işverenlerden alınan ücretleri toplamının 103.md. 2.gelir dilimine ait olan işverenlerden alınan ücretleri toplamının 103.md. 2.gelir dilimine ait olan tutarı (2005=15.000ytl) aşmayan ve tevkif suretiyle vergilendirilmiş tutarı (2005=15.000ytl) aşmayan ve tevkif suretiyle vergilendirilmiş bulunan ücretler, bulunan ücretler,

(Bu tutarın aşılması durumunda , birinci işverenden alınanlar dahil ücret (Bu tutarın aşılması durumunda , birinci işverenden alınanlar dahil ücret gelirlerinin tamamı beyan edilecektir.)gelirlerinin tamamı beyan edilecektir.)

(Haddin aşılıp aşılmadığının tespitinde, birinci işverenin hangisi (Haddin aşılıp aşılmadığının tespitinde, birinci işverenin hangisi olacağına ücretli kendisi karar verecektir.)olacağına ücretli kendisi karar verecektir.)

• c-c- Vergiye tabi gelir toplamının Vergiye tabi gelir toplamının ( a ve b bentleri hariç)( a ve b bentleri hariç) 103.maddenin 103.maddenin ikinci gelir diliminde yer alan tutarı aşmamak koşuluyla,ikinci gelir diliminde yer alan tutarı aşmamak koşuluyla, Türkiye’de Türkiye’de tevkifata tabi tutulmuş olan, tevkifata tabi tutulmuş olan, birden fazla işverenden elde edilen ücretler, birden fazla işverenden elde edilen ücretler, menkul sermaye iratları ve gayrimenkul sermaye iratları.menkul sermaye iratları ve gayrimenkul sermaye iratları.

• d- d- Bir takvim yılı içinde elde edilen ve toplamı belli tutarı (2005=800.ytl) Bir takvim yılı içinde elde edilen ve toplamı belli tutarı (2005=800.ytl) aşmayan, tevkifata ve istisna uygulamasına konu olmayan menkul ve aşmayan, tevkifata ve istisna uygulamasına konu olmayan menkul ve gayrimenkul sermaye iratları.gayrimenkul sermaye iratları.


B- DAR MÜKELLEFİYETTE:B- DAR MÜKELLEFİYETTE:• GVK-86/2: Tamamı tevkif suretiyle vergilendirilmiş olan; GVK-86/2: Tamamı tevkif suretiyle vergilendirilmiş olan; ÜCRETLERÜCRETLER, ,

SERBEST MESLEK KAZANÇLARISERBEST MESLEK KAZANÇLARI, , MENKUL MENKUL VE VE GAYRİMENKULGAYRİMENKUL SERMAYE İRATLARI İLE SERMAYE İRATLARI İLE DİĞER KAZANÇ VE İRATLAR.DİĞER KAZANÇ VE İRATLAR.

Dar mükellef gerçek kişilerin menkul kıymet alım satım kazançları ve Dar mükellef gerçek kişilerin menkul kıymet alım satım kazançları ve stopaja tabi tutulmamış olan menkul sermaye iratları, daimi temsilcileri stopaja tabi tutulmamış olan menkul sermaye iratları, daimi temsilcileri ya da yabancı kişiye kazanç sağlayanlar tarafından (15) gün içinde ya da yabancı kişiye kazanç sağlayanlar tarafından (15) gün içinde münferit beyanname ile beyan edilmesi gerekir.münferit beyanname ile beyan edilmesi gerekir.


1.1. Gerçek usulde vergilendirilmeyen zirai kazançlar.Gerçek usulde vergilendirilmeyen zirai kazançlar.2.2. Vergi kesintisine tabi tutulmuş olan mevduat faizleri.Vergi kesintisine tabi tutulmuş olan mevduat faizleri.3.3. Vergi kesintisine tabi tutulmuş olan özel finans kurumlarınca kar ve zarara katılma hesabı Vergi kesintisine tabi tutulmuş olan özel finans kurumlarınca kar ve zarara katılma hesabı

karşılığında ödenen kar payları.karşılığında ödenen kar payları.4.4. Vergi kesintisine tabi tutulmuş olan repo gelirleri.Vergi kesintisine tabi tutulmuş olan repo gelirleri.5.5. Menkul kıymetler yatırım fonlarının katılma belgelerine ödenen kar payları.Menkul kıymetler yatırım fonlarının katılma belgelerine ödenen kar payları.6.6. 07/10/2001 tarihinden itibaren düzenlenen şahıs sigorta poliçeleri dolayısıyla elde edilen 07/10/2001 tarihinden itibaren düzenlenen şahıs sigorta poliçeleri dolayısıyla elde edilen

menkul sermaye iratları.menkul sermaye iratları.7.7. Kurumların 31/12/1998 ve daha önceki tarihlerde sona eren hesap dönemlerinde elde Kurumların 31/12/1998 ve daha önceki tarihlerde sona eren hesap dönemlerinde elde

ettikleri kazançların dağıtımı dolayısıyla elde edilen kar payları.ettikleri kazançların dağıtımı dolayısıyla elde edilen kar payları.8.8. Kurumların karlarını sermayeye eklemek suretiyle gerçekleştirdikleri kar dağıtım işlemleri Kurumların karlarını sermayeye eklemek suretiyle gerçekleştirdikleri kar dağıtım işlemleri

sonucunda elde edilen kar payları.sonucunda elde edilen kar payları.9.9. Kazanç ve iratların istisna hadleri içinde kalan kısmı.Kazanç ve iratların istisna hadleri içinde kalan kısmı.10.10. Toplamı 750 milyon lirayı aşmayan, tevkifata ve istisna uygulamasına konu olmayan Toplamı 750 milyon lirayı aşmayan, tevkifata ve istisna uygulamasına konu olmayan

menkul ve gayrimenkul sermaye iratları.menkul ve gayrimenkul sermaye iratları.11.11. Tek işverenden alınmış ve tevkif suretiyle vergilendirilmiş ücretler.Tek işverenden alınmış ve tevkif suretiyle vergilendirilmiş ücretler.12.12. Birden fazla işverenden alınan ve birden sonraki işverenden alınanların toplamı 14 milyar Birden fazla işverenden alınan ve birden sonraki işverenden alınanların toplamı 14 milyar

TL’nı aşmayan tevkif suretiyle vergilendirilmiş ücretlerTL’nı aşmayan tevkif suretiyle vergilendirilmiş ücretler13.13. Tevkif suretiyle vergilendirilmiş ve toplamı 14 milyar TL’nı aşmayan gayrimenkul ve Tevkif suretiyle vergilendirilmiş ve toplamı 14 milyar TL’nı aşmayan gayrimenkul ve

menkul sermaye iratları menkul sermaye iratları

Beyan Edilmeyecek Kazanç ve İratlar (TOPLUCA)Beyan Edilmeyecek Kazanç ve İratlar (TOPLUCA)

MSİ toplamının 14 milyar lirayı aşıp aşmadığının tespitinde; indirim MSİ toplamının 14 milyar lirayı aşıp aşmadığının tespitinde; indirim oranı ve istisna uygulanabilecek menkul sermaye iratlarının, indirim oranı ve istisna uygulanabilecek menkul sermaye iratlarının, indirim oranı ve istisna uygulandıktan sonra kalan kısımlarının dikkate oranı ve istisna uygulandıktan sonra kalan kısımlarının dikkate alınması, bu iratların beyan edilmesinin gerektiği durumlarda ise indirim alınması, bu iratların beyan edilmesinin gerektiği durumlarda ise indirim oranı ve istisna uygulandıktan sonra kalan kısımlarının beyan edilmesi oranı ve istisna uygulandıktan sonra kalan kısımlarının beyan edilmesi gerekmektedir.gerekmektedir.

Vergi tevkifatına tabi tutulmuş MSİ ile tevkifata tabi tutulmamış MSİ Vergi tevkifatına tabi tutulmuş MSİ ile tevkifata tabi tutulmamış MSİ elde edilmesi halinde, 14 milyar liralık haddin hesabında toplam tutar elde edilmesi halinde, 14 milyar liralık haddin hesabında toplam tutar dikkate alınacaktır.dikkate alınacaktır.

Konut kira geliri ile vergi tevkifatına tabi tutulmuş GMSİ’nin birlikte elde Konut kira geliri ile vergi tevkifatına tabi tutulmuş GMSİ’nin birlikte elde edilmesi halinde, 14 milyar liralık haddin hesabında; konut kira geliri edilmesi halinde, 14 milyar liralık haddin hesabında; konut kira geliri için istisna tutarı düşüldükten sonra kalan tutar ile tevkifata tabi için istisna tutarı düşüldükten sonra kalan tutar ile tevkifata tabi tutulmuş GMSİ’nin brüt tutarının toplamı dikkate alınacaktır.tutulmuş GMSİ’nin brüt tutarının toplamı dikkate alınacaktır.

GVK. Geç.55, Geç.59 ve Geç.67.maddeleri dikkate alınmalıdır.GVK. Geç.55, Geç.59 ve Geç.67.maddeleri dikkate alınmalıdır.



VERGİYE TABİ GELİR OLARAK; VERGİYE TABİ GELİR OLARAK;

1.1. Ticari kazançlarTicari kazançlar

2.2. Zirai kazançlarZirai kazançlar

3.3. Serbest meslek kazancıSerbest meslek kazancı

4.4. İstisna tutarını aşan kazanç ve iratlarİstisna tutarını aşan kazanç ve iratlar

5.5. Birden fazla işverenden alınmakla beraber, birden Birden fazla işverenden alınmakla beraber, birden sonraki işverenden alınan ve toplamı, 14 milyar lirayı sonraki işverenden alınan ve toplamı, 14 milyar lirayı aşan ve tamamı tevkif suretiyle vergilendirilmiş aşan ve tamamı tevkif suretiyle vergilendirilmiş ücretlerücretler

6.6. Tevkif suretiyle vergilendirilmemiş ücretlerTevkif suretiyle vergilendirilmemiş ücretler

7.7. Toplamı 800 milyonu aşan ve istisnaya ve tevkifata Toplamı 800 milyonu aşan ve istisnaya ve tevkifata konu olmayan gayri menkul ve menkul sermaye konu olmayan gayri menkul ve menkul sermaye iratlarıiratları

Beyannamede İndirimlerBeyannamede İndirimler Zararların Mahsubu (GVK 88)Zararların Mahsubu (GVK 88)

Gelir kaynaklarından birinden meydana gelen zarar diğer gelir unsurlarından Gelir kaynaklarından birinden meydana gelen zarar diğer gelir unsurlarından indirilebilir. (Diğer.Kaz.hariç)indirilebilir. (Diğer.Kaz.hariç)

Beş yıllık zarar mahsup süresi vardır.Beş yıllık zarar mahsup süresi vardır. Yurtdışı zararların mahsubunda izlenecek yöntem 88/4 de ayrıntılı olarak Yurtdışı zararların mahsubunda izlenecek yöntem 88/4 de ayrıntılı olarak

düzenlenmiştir.düzenlenmiştir. Diğer İndirimler (5228 s.K. İle Değişik GVK m.89)Diğer İndirimler (5228 s.K. İle Değişik GVK m.89)

Şahıs ve Bireysel Emeklilik Sigorta Primleri (89/1)Şahıs ve Bireysel Emeklilik Sigorta Primleri (89/1) Beyan edilen gelirin %10 unu (%5) ini ve yıllık asgari ücreti aşmamak kaydıyla.Beyan edilen gelirin %10 unu (%5) ini ve yıllık asgari ücreti aşmamak kaydıyla. Eğitim ve Sağlık Harcamaları (89/2)Eğitim ve Sağlık Harcamaları (89/2) Beyan edilen gelirin %10 unu aşmamak kaydıyla.Beyan edilen gelirin %10 unu aşmamak kaydıyla. Sakatlık İndirimi (89/3)Sakatlık İndirimi (89/3) Genel anlamda makbuz karşılığı yapılan bağışlar (89/4)Genel anlamda makbuz karşılığı yapılan bağışlar (89/4) Beyan edilen gelirin %5 ini aşmamak kaydıyla.Beyan edilen gelirin %5 ini aşmamak kaydıyla. Eğitim ve Sağlık Tesislerine ilişkin Bağış ve Yardımlar (89/5) Eğitim ve Sağlık Tesislerine ilişkin Bağış ve Yardımlar (89/5) TamamıTamamı Gıda Bankacılığı faaliyetinde bulunanlara yapılan bağışlar(89/6) Gıda Bankacılığı faaliyetinde bulunanlara yapılan bağışlar(89/6) TamamıTamamı Kültür ve Tabiat Varlıklarının Korunması ile Kültürel ve Sanatsal Faaliyetlerin Kültür ve Tabiat Varlıklarının Korunması ile Kültürel ve Sanatsal Faaliyetlerin

Desteklenmesi Amacıyla Yapılan Bağış ve Yardımlar(89/7) Desteklenmesi Amacıyla Yapılan Bağış ve Yardımlar(89/7) TamamıTamamı Sponsorluk Harcamaları (89/8) Sponsorluk Harcamaları (89/8) (%100 veya %50 si)(%100 veya %50 si) Ar-Ge İndirimi (89/9) Ar-Ge İndirimi (89/9) (Ar-ge harcamalarının % 40’ı)(Ar-ge harcamalarının % 40’ı) BKK ileyardım kararı alınan doğal afetler dolayısıyla Başbakanlık aracılığıyla BKK ileyardım kararı alınan doğal afetler dolayısıyla Başbakanlık aracılığıyla

makbuz mukabili yapılan ayni veya nakdi bağışların tamamımakbuz mukabili yapılan ayni veya nakdi bağışların tamamı

Eğitim ve Sağlık HarcamalarıEğitim ve Sağlık Harcamaları

Gelir Vergisi Kanununun 89/2 numaralı bent hükmü ile beyan Gelir Vergisi Kanununun 89/2 numaralı bent hükmü ile beyan edilen gelirin %5’ini aşmaması, Türkiye’de yapılması ve gelir edilen gelirin %5’ini aşmaması, Türkiye’de yapılması ve gelir veya kurumlar vergisi mükellefiyeti bulunan gerçek veya tüzel veya kurumlar vergisi mükellefiyeti bulunan gerçek veya tüzel kişilerden alınacak belgelerle tevsik edilmesi şartıyla, kişilerden alınacak belgelerle tevsik edilmesi şartıyla, mükellefin kendisi, eşi ve küçük çocuklarına ilişkin olarak mükellefin kendisi, eşi ve küçük çocuklarına ilişkin olarak yapılan eğitim ve sağlık harcamalarının yıllık beyanname ile yapılan eğitim ve sağlık harcamalarının yıllık beyanname ile bildirilecek gelirden indirilebilmesine imkan sağlanmıştır. bildirilecek gelirden indirilebilmesine imkan sağlanmıştır.

24.04.2003 tarihinden itibaren yapılan söz konusu eğitim ve 24.04.2003 tarihinden itibaren yapılan söz konusu eğitim ve sağlık harcamaları, harcamanın yapıldığı yıla ilişkin gelir sağlık harcamaları, harcamanın yapıldığı yıla ilişkin gelir vergisi matrahının tespitinde indirim olarak dikkate vergisi matrahının tespitinde indirim olarak dikkate alınacaktır. alınacaktır.

Sponsorluk HarcamalarıSponsorluk Harcamaları 3289 Sayılı Kanunun 4644 sayılı kanun ile değişik Ek 3’üncü 3289 Sayılı Kanunun 4644 sayılı kanun ile değişik Ek 3’üncü

maddesinin üçüncü fıkrası şu şekildedir: “Genel Müdürlüğün gençlik maddesinin üçüncü fıkrası şu şekildedir: “Genel Müdürlüğün gençlik spor hizmet ve faaliyetlerini desteklemek amacıyla özel ve tüzel spor hizmet ve faaliyetlerini desteklemek amacıyla özel ve tüzel kişiler sponsorluk yapabilirler. Sponsorların uluslararası resmi spor kişiler sponsorluk yapabilirler. Sponsorların uluslararası resmi spor organizasyonları ile Genel Müdürlükçe uygun görülen spor tesisleri organizasyonları ile Genel Müdürlükçe uygun görülen spor tesisleri için yapacakları ayni ve/veya nakdi harcamalar 193 sayılı Gelir için yapacakları ayni ve/veya nakdi harcamalar 193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu ile 5422 sayılı Kurumlar Vergisi Kanuna göre gider Vergisi Kanunu ile 5422 sayılı Kurumlar Vergisi Kanuna göre gider sayılır. sayılır.

3289 sayılı Gençlik ve Spor Genel Müdürlüğünün Teşkilat ve 3289 sayılı Gençlik ve Spor Genel Müdürlüğünün Teşkilat ve Görevleri Hakkında Kanun ile 17.6.1992 tarihli ve 3813 sayılı Görevleri Hakkında Kanun ile 17.6.1992 tarihli ve 3813 sayılı Türkiye Futbol Federasyonu Kuruluş ve Görevleri Hakkında Kanun Türkiye Futbol Federasyonu Kuruluş ve Görevleri Hakkında Kanun kapsamında yapılan sponsorluk harcamalarının; amatör spor dalları kapsamında yapılan sponsorluk harcamalarının; amatör spor dalları için tamamı, profesyonel spor dalları için % 50'si.(GVK 89/8)için tamamı, profesyonel spor dalları için % 50'si.(GVK 89/8)

AR-GE İNDİRİMİAR-GE İNDİRİMİ Mükelleflerin, işletmeleri bünyesinde gerçekleştirdikleri münhasıran yeni teknoloji ve Mükelleflerin, işletmeleri bünyesinde gerçekleştirdikleri münhasıran yeni teknoloji ve

bilgi arayışına yönelik araştırma ve geliştirme harcamaları tutarının % 40'ı oranında bilgi arayışına yönelik araştırma ve geliştirme harcamaları tutarının % 40'ı oranında hesaplanacak "Ar-Ge indirimi". hesaplanacak "Ar-Ge indirimi".

Araştırma ve geliştirme faaliyetleri ile doğrudan ilişkili olmayan giderlerden ve Araştırma ve geliştirme faaliyetleri ile doğrudan ilişkili olmayan giderlerden ve tamamen araştırma ve geliştirme faaliyetlerinde kullanılmayan amortismana tabi tamamen araştırma ve geliştirme faaliyetlerinde kullanılmayan amortismana tabi iktisadi kıymetler için hesaplanan amortisman tutarlarından verilen paylar üzerinden iktisadi kıymetler için hesaplanan amortisman tutarlarından verilen paylar üzerinden Ar-Ge indirimi hesaplanmaz.Ar-Ge indirimi hesaplanmaz.

Ar-Ge indirimine yönelik düzenlemeler 31/07/2004 tarihinden itibaren yürürlüğe girmiş Ar-Ge indirimine yönelik düzenlemeler 31/07/2004 tarihinden itibaren yürürlüğe girmiş bulunduğundan, bu tarihten sonra yapılan Ar-Ge harcamaları için bu indirimden bulunduğundan, bu tarihten sonra yapılan Ar-Ge harcamaları için bu indirimden yararlanılabilecektir. Bu tarihe kadar yapılan Ar-Ge harcamaları ile ilgili olarak Gelir yararlanılabilecektir. Bu tarihe kadar yapılan Ar-Ge harcamaları ile ilgili olarak Gelir Vergisi Kanununun 5228 sayılı Kanunla değişmeden önceki vergi ertelemesine ilişkin Vergisi Kanununun 5228 sayılı Kanunla değişmeden önceki vergi ertelemesine ilişkin hükümleri uygulanacaktır. hükümleri uygulanacaktır.

AR-GE teşviğiyle hem AR-GE harcamalarının tamamı gider kaydedilmekte, hem de AR-GE teşviğiyle hem AR-GE harcamalarının tamamı gider kaydedilmekte, hem de bu harcamaların %40’ı ilgili dönem beyannamesinde indirim olarak dikkate bu harcamaların %40’ı ilgili dönem beyannamesinde indirim olarak dikkate alınabilmektedir. Burada dikkat edilmesi gereken husus, AR-GE faaliyetleri ile alınabilmektedir. Burada dikkat edilmesi gereken husus, AR-GE faaliyetleri ile doğrudan ilişkili olmayan giderlerden ve tamamen araştırma ve geliştirme doğrudan ilişkili olmayan giderlerden ve tamamen araştırma ve geliştirme faaliyetlerinde kullanılmayan amortismana tabi iktisadi kıymetler için hesaplanan faaliyetlerinde kullanılmayan amortismana tabi iktisadi kıymetler için hesaplanan amortisman tutarından verilen paylar üzerinden fazladan %40 oranında AR-GE amortisman tutarından verilen paylar üzerinden fazladan %40 oranında AR-GE indirimi hesaplanmayacaktır.indirimi hesaplanmayacaktır.

Bu indirimin konusuna sadece mükelleflerin işletme içi araştırma ve geliştirme Bu indirimin konusuna sadece mükelleflerin işletme içi araştırma ve geliştirme faaliyetlerine yönelik harcamaları girmektedir. Bu yönüyle AR-GE faaliyetlerine faaliyetlerine yönelik harcamaları girmektedir. Bu yönüyle AR-GE faaliyetlerine yönelik olarak 4691 sayılı Teknoloji Bölgeleri Kanununda yer alan teşvik edici yönelik olarak 4691 sayılı Teknoloji Bölgeleri Kanununda yer alan teşvik edici düzenlemenin bir tamamlayıcısı niteliğindedir düzenlemenin bir tamamlayıcısı niteliğindedir

Beyanname Verme SüresiBeyanname Verme Süresi Gelir vergisi beyannamesi; Gelir vergisi beyannamesi;

Geliri sadece basit usulde tespit edilen ticari kazançlardan ibaret olan Geliri sadece basit usulde tespit edilen ticari kazançlardan ibaret olan mükelleflerce takip eden yılın 1-15 Şubat, mükelleflerce takip eden yılın 1-15 Şubat,

Diğer gelir vergisi mükelleflerince 1-15 Mart tarihleri içinde verilmesi Diğer gelir vergisi mükelleflerince 1-15 Mart tarihleri içinde verilmesi gerekmektedir. gerekmektedir.

Ölüm halinde, kıst döneme ilişkin beyanname ölüm tarihinden itibaren 4 Ölüm halinde, kıst döneme ilişkin beyanname ölüm tarihinden itibaren 4 ay içinde,ay içinde,

Memleketi terk halinde, terke takaddüm eden 15 gün içinde,Memleketi terk halinde, terke takaddüm eden 15 gün içinde, TARHA YETKİLİ VERGİ DAİRESİNE VERİLİR.TARHA YETKİLİ VERGİ DAİRESİNE VERİLİR.

Münferit beyanname verilmesi gereken durumlarda, 15 gün içinde Münferit beyanname verilmesi gereken durumlarda, 15 gün içinde beyanname verilir.beyanname verilir.

ÖRNEKLERÖRNEKLER

ÖRNEK 1ÖRNEK 1 Semra Hanım, bağımsız olarak faaliyet gösteren Avukat olup, 2005 yılı Semra Hanım, bağımsız olarak faaliyet gösteren Avukat olup, 2005 yılı

gelirleri aşağıdaki gibidir.gelirleri aşağıdaki gibidir.

1.1. Mesleki kazancı 75.000.ytlMesleki kazancı 75.000.ytl2.2. Mesleki faaliyetinden elde edilen kazançla ilgili olmayan;Mesleki faaliyetinden elde edilen kazançla ilgili olmayan; Hazine Bonosu faiz geliri 100.000.ytl (26.07.2001 sonrası Hazine Bonosu faiz geliri 100.000.ytl (26.07.2001 sonrası

ihraç)ihraç) X A.Ş.’nin 2003 yılı karından brüt 30.000 (net 27 milyar) kar payı X A.Ş.’nin 2003 yılı karından brüt 30.000 (net 27 milyar) kar payı Off-Shore faiz geliri 40.000.ytl (USD olarak)Off-Shore faiz geliri 40.000.ytl (USD olarak)3- Mesken kira geliri 6.000 ytl3- Mesken kira geliri 6.000 ytl

Semra Hanımın giderleri aşağıdaki gibidir.Semra Hanımın giderleri aşağıdaki gibidir. Yurtdışında eğitim gören kızı için 4.500 USD okul parası ödemiştir.Yurtdışında eğitim gören kızı için 4.500 USD okul parası ödemiştir. Türkiye’de eğitim gören oğlu için 5.000.ytl okul parası ödemiştir.Türkiye’de eğitim gören oğlu için 5.000.ytl okul parası ödemiştir. Güneydoğu Asya depremi için Kızılay’a 4.000.ytl bağış yapmıştır.Güneydoğu Asya depremi için Kızılay’a 4.000.ytl bağış yapmıştır. Bireysel Emeklilik için 3.600.ytl ödemiştir.Bireysel Emeklilik için 3.600.ytl ödemiştir. Yıl içinde mesleki kazancı dolayısıyla 15.000.ytl geçici vergi ödemiştir.Yıl içinde mesleki kazancı dolayısıyla 15.000.ytl geçici vergi ödemiştir.

Mesleki Kazancın tamamı.Mesleki Kazancın tamamı. Kar payının %50’siKar payının %50’si Off-Shore faiz gelirinin tamamı, Off-Shore faiz gelirinin tamamı,

(ind.oranı yok)(ind.oranı yok) Kira gelirinin %75’i (istisna Kira gelirinin %75’i (istisna

yok)yok) HB geliri istisnadır.HB geliri istisnadır. Kar payı ödemesindeki Kar payı ödemesindeki

tevkifatın tamamı mahsup tevkifatın tamamı mahsup edilir.edilir.

Beyan edilen gelirin %5 ve Beyan edilen gelirin %5 ve %10 luk tutarı bağış ve BES %10 luk tutarı bağış ve BES ödemesinden fazladır. Tamamı ödemesinden fazladır. Tamamı düşülür.düşülür.

Yurtdışı eğitim gideri Yurtdışı eğitim gideri indirilemez.indirilemez.

Mesleki Kazanç 75.000,00

Kar payı 15.000,00

Off-Shore 40.000,00

Kira Geliri 4.500,00

TOPLAM 134.500,00

BES 3.600,00

Bağış 4.000,00

Eğitim 5.000,00TOPLAM % 10 un altında 12.600,00

Matrah 121.900,00

Hesaplanan GV 42.280,00Mahsup (Tevk.) 3.000,00Geçici Vergi 15.000,00

Ödenecek GV 24.280,00

ÖRNEK 2ÖRNEK 2 Erdal Bey Cep Shop sahibi olup, gelirleri aşağıdaki gibidir. (2005)Erdal Bey Cep Shop sahibi olup, gelirleri aşağıdaki gibidir. (2005)

Ticari kazancı 30.000.ytlTicari kazancı 30.000.ytl (X) A.Ş. 2001 yılı istisnadan kaynaklanan karından net 36.000.ytl kar payı(X) A.Ş. 2001 yılı istisnadan kaynaklanan karından net 36.000.ytl kar payı Off-Shore faiz geliri 50.000.ytl (ticari faaliyeti ile ilgili değil)Off-Shore faiz geliri 50.000.ytl (ticari faaliyeti ile ilgili değil) İşyeri kira geliri 6.000.ytlİşyeri kira geliri 6.000.ytl (C) A.Ş. Yön.Kur.Üyeliği için 9.000.-ytl(C) A.Ş. Yön.Kur.Üyeliği için 9.000.-ytl (A) A.Ş. Yön. Kur. Üyeliği için 7.000.-ytl(A) A.Ş. Yön. Kur. Üyeliği için 7.000.-ytl (K) A.Ş. Yön. Kur. Üyeliği için 10.000.-ytl(K) A.Ş. Yön. Kur. Üyeliği için 10.000.-ytl 08.05.2005 tarihinde 50 milyar bedelle satın aldığı halka açık C&K A.Ş. 08.05.2005 tarihinde 50 milyar bedelle satın aldığı halka açık C&K A.Ş.

hisse senedini 20.08.2005 tarihinde 65.000.ytl bedelle satmıştır.hisse senedini 20.08.2005 tarihinde 65.000.ytl bedelle satmıştır.

Erdal Bey’in giderleri ve tevkif suretiyle ödediği vergileri aşağıdaki Erdal Bey’in giderleri ve tevkif suretiyle ödediği vergileri aşağıdaki gibidir.gibidir.

Kira geliri için 1.200.ytl tevkif suretiyle vergi ödemiştir.Kira geliri için 1.200.ytl tevkif suretiyle vergi ödemiştir. 8.000.-ytl geçici vergi ödemiştir.8.000.-ytl geçici vergi ödemiştir. Bireysel Emeklilik için 4.800.-ytl ödemiş, primler ücret matrahından Bireysel Emeklilik için 4.800.-ytl ödemiş, primler ücret matrahından

düşülmemiştir.düşülmemiştir. Ücret ödemesinde 5.000.ytl tevkif suretiyle vergi ödenmiştir.Ücret ödemesinde 5.000.ytl tevkif suretiyle vergi ödenmiştir. Mükellef götürü gider yöntemini tercih etmiştir.Mükellef götürü gider yöntemini tercih etmiştir. İndirim Oranı=53,7İndirim Oranı=53,7 Nisan 2005 endeksi=8.675,43 Temmuz 2005 Endeksi…8.655,15Nisan 2005 endeksi=8.675,43 Temmuz 2005 Endeksi…8.655,15

Ticari kazancın tamamı,Ticari kazancın tamamı, Kar payının 10/9’unun yarısı,Kar payının 10/9’unun yarısı, Off-Shore faiz gelirinin indirim oranı Off-Shore faiz gelirinin indirim oranı

uygulandıktan sonra kalan kısmı uygulandıktan sonra kalan kısmı (23.150)(23.150)

Kira gelirinin %75’i (ist.yok)Kira gelirinin %75’i (ist.yok) Ücret gelirlerinin tamamıÜcret gelirlerinin tamamı (birden sonrakinin toplamı 15.000 ytl (birden sonrakinin toplamı 15.000 ytl

den fazla)den fazla)

Değer artış kazancının 13.000ytlsi Değer artış kazancının 13.000ytlsi istisnadır. 50.000 x istisnadır. 50.000 x 8.655,158.655,15 / / 8.675,438.675,43 = 49.883,12ytl Ancak iktisap bedeli = 49.883,12ytl Ancak iktisap bedeli olarak 50.000 YTL kabul edilmelidir.olarak 50.000 YTL kabul edilmelidir.

(65 – 50 )- 13= 2.000 ytl(65 – 50 )- 13= 2.000 ytl Beyan edilen gelirin %10 luk tutarı BES Beyan edilen gelirin %10 luk tutarı BES

ödemesinden fazladır.ödemesinden fazladır. Beyan edilen kar payının 1/5’i mahsup Beyan edilen kar payının 1/5’i mahsup

edilir.edilir. Toplam mahsup Toplam mahsup

(1.200+8.000+5.000+(1.200+8.000+5.000+4.0004.000=)18.200 =)18.200

Ticari Kazanç 30.000,00

Kar payı 20.000,00

Off-Shore 23.150,00

Kira Geliri 4.500,00

Ücret Geliri 26.000,00

Diğ. K.İ. 2.000,00

TOPLAM 105.650,00

BES 4.800,00

Matrah 100.850,00

Hes. GV 33.860,00

Mahsup Top. 18.200,00

Ödenecek GV 15.660,00

ÖRNEK 3ÖRNEK 3 Fatih Bey Fatih Bey 2005 yılında2005 yılında; elde ettiği gelirleri aşağıdaki gibidir.; elde ettiği gelirleri aşağıdaki gibidir. 1- 1- ihraç tarihi 15.08.2000 olan hazine bonosundan ihraç tarihi 15.08.2000 olan hazine bonosundan

550.000.ytl faiz geliri elde etmiştir.550.000.ytl faiz geliri elde etmiştir. 2-2- İhraç tarihi 15.08.2001 tarihli hazine bonosundan ise İhraç tarihi 15.08.2001 tarihli hazine bonosundan ise

250.000.-YTL faiz geliri elde etmiştir.250.000.-YTL faiz geliri elde etmiştir. 3-3- (Ç.D.) şirketi hisse senetlerinden brüt 90.000.ytl kar payı (Ç.D.) şirketi hisse senetlerinden brüt 90.000.ytl kar payı

elde etmiştir.elde etmiştir. 4- 4- 05.06.2005 tarihinde 50.000.ytl ye satın aldığı (Z) A.Ş. 05.06.2005 tarihinde 50.000.ytl ye satın aldığı (Z) A.Ş.

tahvillerini 78.000.ytl ye 19.10.2005 tarihinde satmıştır.tahvillerini 78.000.ytl ye 19.10.2005 tarihinde satmıştır. 5- 5- Mesken kira geliri, 12.000.ytl dir.Mesken kira geliri, 12.000.ytl dir. Kar payından, 9.000.ytl tevkifat yapılmıştır.Kar payından, 9.000.ytl tevkifat yapılmıştır. 2005 yılı indirim oranı…% 53,7 2005 yılı indirim oranı…% 53,7 2005 yılı Geç.59.madde istisna tutarı: 174.033,88 ytl 2005 yılı Geç.59.madde istisna tutarı: 174.033,88 ytl GMSİ’da Götürü gider yöntemi seçilmiştir.GMSİ’da Götürü gider yöntemi seçilmiştir. Mayıs 2005 endeksi: …8.647,64…, Haziran 2005 Endeksi...8.677,15 Mayıs 2005 endeksi: …8.647,64…, Haziran 2005 Endeksi...8.677,15 Eylül 2005 Endeksi……9.009,11…, Ekim 2005 Endeksi…8.505,20Eylül 2005 Endeksi……9.009,11…, Ekim 2005 Endeksi…8.505,20

15.08.2000 ihraç tarihli hazine bonosu 15.08.2000 ihraç tarihli hazine bonosu faiz geliri için istisna yok, indirim oranı faiz geliri için istisna yok, indirim oranı var:var:

550.000 * 46,3 / 100 = 254.650.-ytl550.000 * 46,3 / 100 = 254.650.-ytl 15.08.2001 ihraç tarihli hazine bonosu 15.08.2001 ihraç tarihli hazine bonosu

faiz geliri için indirim oranı ve istisna faiz geliri için indirim oranı ve istisna uygulaması var:uygulaması var:

250.000 * 46,3 / 100 = 115.750.-ytl250.000 * 46,3 / 100 = 115.750.-ytl 115.750 – 174.033,88 = Negatif115.750 – 174.033,88 = Negatif Hisse senetleri kar payının yarısı gelir Hisse senetleri kar payının yarısı gelir

vergisinden istisna, stopajın tamamı vergisinden istisna, stopajın tamamı mahsup edilecektir.mahsup edilecektir.

Tahvil Satışı: Tahvil Satışı: Mayıs 2005 endeksi: …8.647,64 , Eylül Mayıs 2005 endeksi: …8.647,64 , Eylül

2005 Endeksi……9.009,11 ;2005 Endeksi……9.009,11 ; 9.009,11 / 8.647,64 =1,04179.009,11 / 8.647,64 =1,0417 1,0417 * 50.000.-ytl = 52.090.ytl 1,0417 * 50.000.-ytl = 52.090.ytl

(endekslenmiş maliyet) (endekslenmiş maliyet) 78.000 – 52.090 =25.910.ytl (kalan)78.000 – 52.090 =25.910.ytl (kalan) 25.910 – İstisna (13.000) = 12.910.ytl25.910 – İstisna (13.000) = 12.910.ytl Mesken kira gelirinde; istisna var.Mesken kira gelirinde; istisna var.[ 12.000 – İst.(2.000) ] * 75/100 =7.500.ytl[ 12.000 – İst.(2.000) ] * 75/100 =7.500.ytl

Menkul Sermaye İradı(Haz.Bon. (1) )

254.650,00

Menkul Sermaye İradı(Haz.Bon. (2) )

0

Menkul Sermaye İradı(Kar Payı)

45.000,00

Diğer Kaz.İrat. (Tahvil Satış Geliri)

12.910,00

GMSİ (Mesken geliri) 7.500,00

TOPLAM 320.060,00

Beyannamede İndirim 0

MATRAH 320.060,00

Hesaplanan GV 121.544,00

Mahsup (Kar payı üzerinden yapılan Tevkifat)

9.000,00

Ödenecek Gelir Vergisi 112.544,00

BEYAN VE ÖRNEKLER

Documents