DE ALUMNO: CIRILO TORRES HUAROCC
DECLARACION SOBRE LAS NORMAS DE AUDITORIA (SAS) Y NORMAS
INTENACIONALES DE AUDITORIAConceptoLa SAS son normas
internacionales (Statement on Auditing Estndar SAS) emitidos por el
Comit de Auditora del Instituto Americano de Contadores Pblicos de
los Estados Unidos de Norteamerica en el ao 1948, por el Instituto
Interamericano de Auditoria y Contabilidad en Enero de 1997.
Las Normas Internacionales de Auditora (NIAs)
Las NIAs Normas Internacionales de Auditoria y las Declaraciones
Internacionales de Practicas de auditoria emitidos por la Federacin
de Contadores Pblicos del Per en Mayo 2000.Son para ser aplicadas
en la auditora de estados financieros. Las NIAs son tambin para
aplicarse, adaptadas segn sea necesario, a la auditoria de otra
informacin y servicios relacionados.
Las NIAs contienen los principios bsicos y los procedimientos
esenciales (identificados en letra negra) juntos con los
lineamientos relacionados en forma de material explicativo y de
otro tipo. Los principios bsicos y procedimientos esenciales se
debern interpretar en el contexto del material explicativo y de
otro tipo que proporciona los lineamientos para su aplicacin.
Para entender y aplicar los principios, bsicos y procedimientos
esenciales juntocon los lineamientos relacionados, es necesario
considerar todo el Texto de la NAincluyendo la materia explicativa
y de otro tipo contenido en la NA, no slo eltexto resaltado en
negro.
En circunstancias excepcionales, un Auditor puede juzgar
necesario apartarse deuna NA para lograr en forma ms efectiva. El
objetivo de una Auditoria es cuandosurge una situacin as, el
auditor deber estar preparado para justificar la desviacin. Las
NIAs necesarias es para ser aplicadas slo a asuntos de importancia
significativa.
Definicin de las NormasEstas normas por su carcter general se
aplican a todo el proceso del examen y se relacionan bsicamente con
la conducta funcional del auditor como persona humana y regula los
requisitos y aptitudes que debe reunir para actuar como Auditor.La
mayora de este grupo de normas es contemplado tambin en los Cdigos
de tica de otras profesiones. Las Normas detalladas anteriormente,
se definen de la forma siguiente:1 Entrenamiento y capacidad
Profesional"La Auditoria debe ser efectuada por personal que tiene
el entrenamiento tcnico y pericia como Auditor".Como se aprecia de
esta norma, no slo basta ser Contador Pblico para ejercer la funcin
de Auditor, sino que adems se requiere tener entrenamiento tcnico
adecuado y pericia como auditor. Es decir, adems de los
conocimientos tcnicos obtenidos en los estudios universitarios, se
requiere la aplicacin prctica en el campo con una buena direccin y
supervisin. Este adiestramiento, capacitacin y prctica constante
forma la madurez del juicio del auditor, a base de la experiencia
acumulada en sus diferentes intervenciones, encontrndose recin en
condiciones de ejercer la auditora como especialidad. Lo contrario,
sera negar su propia existencia por cuanto no garantizar calidad
profesional a los usuarios, esto a pesar de que se multiplique las
normas para regular su actuacin.
2Independencia"En todos los asuntos relacionados con la
Auditora, el auditor debe mantener independencia de criterio".La
independencia puede concebirse como la libertad profesional que le
asiste al auditor para expresar su opinin libre de presiones
(polticas, religiosas, familiares, etc.) y subjetividades
(sentimientos personales e intereses de grupo).Se requiere entonces
objetividad imparcial en su actuacin profesional. Si bien es
cierto, la independencia de criterio es una actitud mental, el
auditor no solamente debe "serlo", sino tambin "parecerlo", es
decir, cuidar, su imagen ante los usuarios de su informe, que no
solamente es el cliente que lo contrat sino tambin los dems
interesados (bancos, proveedores, trabajadores, estado, pueblo,
etc.).En nuestro pas, se encuentran en vigencia una diversidad de
normas que tratan de garantizar la independencia del auditor, as
tenemos: Reglamento para la informacin financiera auditada (Artculo
5), aprobada por la Resolucin CONASEV (N 014-82-EFC/94.10). Ley de
profesionalizacin del Contador Pblico (Decreto Ley N 13253). Cdigo
de tica Profesional del Contador Pblico Ley del Sistema Nacional de
Control (Decreto Ley 26162).
Reglamento de Designacin de Sociedades de Auditora, aprobado por
Resolucin de Contralora N 162-93-CG.Normas de Auditora
Gubernamental NAGU, aprobadas por Resolucin de Contralora N
162-95-CG.Lineamientos generales para cautelar el adecuado
fortalecimiento e independencia de los rganos de Auditora Interna,
aprobado por Resolucin de Contralora N 189-93-CG, etc.Las cuatro
ltimas normas regula especficamente la actuacin del auditor
gubernamental y de las Sociedades de Auditora cuando realizan
auditora a las entidades estatales.Referenciar las Declaraciones
Sobre Normas de Auditoria SAS (Normas de Auditoria de los Estados
Unidos), Normas Internacionales de Auditoria NIAs (Normas de
Auditoria del Per), Manual Internacional de Pronunciamientos de
Auditoria y Aseguramiento MIPAA, todos con relacin a:
Planeamiento, Control Interno, Evidencia y Dictamen de
Auditoria.
Caso prctico: Presenta un cuadro de explicacin de los cambios
ocurridos en las Normas y Declaraciones del Manual edicin 2004 y
Manual edicin 2006.
Las Normas de Auditora son los lineamientos bsicos que el
auditor debe seguir en el cumplimiento de la labor de auditora. El
organismo encargado de elaborar las NIAs para la ejecucin de tareas
de auditora es el Comit Internacional de Prcticas de Auditora cuya
sigla en ingls es IAPC (International Auditing Practices Comittee)
y es aprobado por la IFAC, luego se dan a conocer a las diferentes
organizaciones profesionales y reparticiones de cada pas a fin de
su estudio y sugerencias y de que adopten su aplicacin en sus
jurisdicciones.
A nivel internacional se vienen armonizando los principios
bsicos, normas y los procedimientos esenciales a los que debe
sujetarse el ejercicio de la auditora independiente; Que, el
Consejo de Normas Internacionales de Auditora y Aseguramiento -
IAASB (por sus siglas en ingls), y la Federacin Internacional de
Contadores (IFAC), de la cual forma parte la Junta de Decanos de
los Colegios de Contadores Pblicos del Per, han desarrollado y
emitido las Normas Internacionales de Auditora y Aseguramiento.
Que, los Congresos Nacionales de Contadores Pblicos del Per han
autorizado a la Junta de Decanos de los Colegios de Contadores
Pblicos del Per, a poner en vigencia el Manual Internacional de
Procedimientos de Auditora y Aseguramiento; as como las
actualizaciones que se emitan en el futuro.
Que, la Junta de Decanos aprob con fecha 31 de diciembre de 2004
la aplicacin en el Per del Manual Internacional de Procedimientos
de Auditora y Aseguramiento en su versin traducida al castellano
revisada y actualizada al 31 de diciembre del 2003, del Manual
Internacional de Pronunciamiento de Auditora y Aseguramiento del
IFAC edicin 2004, a partir del 1 de enero del 2005.
Este manual es una produccin tcnica, para el ejercicio
doctrinario y actualizado para la profesin contable.
Se encuentra paralizada y se comprometen a travs de la nueva
comisin de nomas internacionales de auditora 2008 y 2009, en su
presentacin pblica, publicacin y difusin.
Se ha emitido El Suplemento Gua de Contadores 2007-2008 del
Manual Internacional de Pronunciamientos de Auditoria y
Aseguramiento MIPAA, por la junta de decanos del colegio de
contadores pblicos del Per en octubre del 2008, las cuales algunas
NIAs han sido redactadas nuevamente de acuerdo a las convenciones
de claridad, aquellas NIAs entraran en vigencia para los auditores
de estados financieros de periodos que empiezan en, o despus del
15-12-2009.
Primera edicin octubre del 2008
Presentacin 11-09-2008.
Referencias entre las Declaraciones Sobre Normas de Auditoria
SAS, Normas Internacionales de Auditoria NIAs, Manual Internacional
de Pronunciamientos de Auditoria y Aseguramiento MIPAA, todos con
relacin a Planeamiento.
DECLARACIONES SOBRE NORMAS DE AUDITORIA.
SASNORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA.
NIAsMANUAL INTERNACIONAL DE PRONUNCIAMIENTOS DE AUDITORIA Y
ASEGURAMIENTO.
MIPAA
* PLANEAMINETO
SAS 22 Planeacin y Supervisin. (1)
(1) STATEMENT ON AUDITING STANDARDS SAS Institucin que viene
divulgando Normas de Auditoria, a nivel mundial. NIA 4
Planeamiento, con fecha de publicacin en febrero de 1981. (2)
CODIFICACION DE NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA Y
DECLARACIONES INTERNACIONALES DE PRACTICAS DE AUDITORIA. (3)
300 399 Planeamiento
300 Planeamiento
310 Conocimiento del Negocio
320 Materialidad
(2) Editado por el Colegio de Contadores Pblicos de Lima, en
noviembre de 1993.
(3) Editado por la Federacin de Contadores Pblicos del Per, en
mayo del 2000. 300 Planeamiento en una Auditoria de Estados
Financieros. (4)
(4) Editado por la Junta de Decanos de Colegios de Contadores
Pblicos del Per y la Federacin Internacional de Contadores, en el
ao 2006.
Referencias entre las Declaraciones Sobre Normas de Auditoria
SAS, Normas Internacionales de Auditoria NIAs, Manual Internacional
de Pronunciamientos de Auditoria y Aseguramiento MIPAA, todos con
relacin a Control Interno.
DECLARACIONES SOBRE NORMAS DE AUDITORIA.
SASNORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA.
NIAsMANUAL INTERNACIONAL DE PRONUNCIAMIENTOS DE AUDITORIA Y
ASEGURAMIENTO.
MIPAA
** CONTROL INTERNO
SAS 64 Consideraciones del auditor acerca de la habilidad de una
utilidad para entidad como negocio en marcha. (1)
(1) STATEMENT ON AUDITING STANDARDS SAS Institucin que viene
divulgando Normas de Auditoria, a nivel mundial. NIA 6 Estudio y
evaluacin del sistema de contabilidad y de los correspondientes
controles internos en relacin con la auditoria, con fecha de
publicacin en octubre de 1990. (2)
CODIFICACION DE NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA Y
DECLARACIONES INTERNACIONALES DE PRACTICAS DE AUDITORIA. (3)
400 499 Control Interno
400 Evaluacin de Riesgo y Control Interno.
401 Auditoria en un Ambiente de Sistemas de Informacin
Computarizado.
402 Consideraciones de Auditoria Relacionadas con Compaas que
usan los Servicios de Otras Organizaciones
(2) Editado por el Colegio de Contadores Pblicos de Lima, en
noviembre de 1993.
(3) Editado por la Federacin de Contadores Pblicos del Per, en
mayo del 2000. 400 Evaluacin de Riesgos y Control Interno. (4)
(4) Editado por la Junta de Decanos de Colegios de Contadores
Pblicos del Per y la Federacin Internacional de Contadores, en el
ao 2006.
Referencias entre las Declaraciones Sobre Normas de Auditoria
SAS, Normas Internacionales de Auditoria NIAs, Manual Internacional
de Pronunciamientos de Auditoria y Aseguramiento MIPAA, todos con
relacin a Evidencia.
DECLARACIONES SOBRE NORMAS DE AUDITORIA.
SASNORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA.
NIAsMANUAL INTERNACIONAL DE PRONUNCIAMIENTOS DE AUDITORIA Y
ASEGURAMIENTO.
MIPAA
*** EVIDENCIA
SAS 31
Evidencia Comprobatoria. (1)
(1) STATEMENT ON AUDITING STANDARDS SAS Institucin que viene
divulgando Normas de Auditoria, a nivel mundial. NIA 8 Evidencia de
Auditoria, con fecha de publicacin en enero de 1982. (2)
CODIFICACION DE NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA Y
DECLARACIONES INTERNACIONALES DE PRACTICAS DE AUDITORIA. (3)
500 599 Evidencia de Auditoria.
500 Evidencia de Auditoria
501 Evidencia de Auditoria Consideraciones Adicionales para
Partidas Especificas.
510 Trabajos Inciales Balance de Apertura
520 Procedimientos Analticos.
530 Muestreo de Auditoria y Otros Procedimientos Selectivos.
540 Auditoria de Estimaciones Contables.
550 Partes Vinculadas.
560 Hechos Subsecuentes.
570 Empresa en Marcha.
580 Representaciones o Manifestaciones de la Administracin.
(2) Editado por el Colegio de Contadores Pblicos de Lima, en
noviembre de 1993.
(3) Editado por la Federacin de Contadores Pblicos del Per, en
mayo del 2000. 500 Evidencia de Auditoria. (4)
(4) Editado por la Junta de Decanos de Colegios de Contadores
Pblicos del Per y la Federacin Internacional de Contadores, en el
ao 2006.
Referencias entre las Declaraciones Sobre Normas de Auditoria
SAS, Normas Internacionales de Auditoria NIAs, Manual Internacional
de Pronunciamientos de Auditoria y Aseguramiento MIPAA, todos con
relacin a Dictamen.
DECLARACIONES SOBRE NORMAS DE AUDITORIA.
SASNORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA.
NIAsMANUAL INTERNACIONAL DE PRONUNCIAMIENTOS DE AUDITORIA Y
ASEGURAMIENTO.
MIPAA
**** DICTAMEN
SAS 58 Informes sobre estados financieros auditados. (1)
(1) STATEMENT ON AUDITING STANDARDS SAS Institucin que viene
divulgando Normas de Auditoria, a nivel mundial. NIA 13 Dictamen
del Auditor sobre los estados financieros, con fecha de publicacin
en octubre de 1983. (2)
CODIFICACION DE NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA Y
DECLARACIONES INTERNACIONALES DE PRACTICAS DE AUDITORIA. (3)
700 799 Dictamen y Conclusiones de Auditoria.
700 El Dictamen del Auditor Independiente sobre Estados
Financieros.
710 Comparativos
720 Informacin Adicional de Documentos que contienen Estados
Financieros Auditados.
(2) Editado por el Colegio de Contadores Pblicos de Lima, en
noviembre de 1993.
(3) Editado por la Federacin de Contadores Pblicos del Per, en
mayo del 2000. 700 El Dictamen del Auditor sobre los Estados
Financieros. (4)
(4) Editado por la Junta de Decanos de Colegios de Contadores
Pblicos del Per y la Federacin Internacional de Contadores, en el
ao 2006.
Normas Internacionales de Auditora
(De acuerdo a lo Editado por la Federacin de Contadores Pblicos
del Per, en mayo del 2000)300. PLANEACININTRODUCCINEl propsito de
esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer normas y
proporcionar lineamientos sobre la planeacin de una auditora de
estados financieros. Esta NIA tiene como marco de referencia el
contexto de las auditoras recurrentes. En una primera auditora, el
auditor puede necesitar extender el proceso de planeacin ms all de
los asuntos que aqu se discuten.El auditor deber planear el trabajo
de auditora de modo que la auditora sea desarrollada de una manera
efectiva. Planeacin significa desarrollar una estrategia general y
un enfoque detallado para la naturaleza, oportunidad y alcance
esperados de la auditora.
El auditor planea desarrollar la auditora de manera eficiente y
oportuna.PLANEACIN DEL TRABAJOLa planeacin adecuada del trabajo de
auditora ayuda a asegurar que se presta atencin adecuada a reas
importantes de la auditora, que los problemas potenciales son
identificados y que el trabajo es llevado a cabo en forma expedita.
La planeacin tambin ayuda para la apropiada asignacin de trabajo a
los auxiliares y para la coordinacin del trabajo hecho por otros
auditores y expertos.El grado de planeacin variar de acuerdo con el
tamao de la entidad, la complejidad de la auditora, la experiencia
del auditor con la entidad y su conocimiento del negocio.Adquirir
conocimiento del negocio es una parte importante de la planeacin
del trabajo. El conocimiento del negocio por el auditor ayuda en la
identificacin de eventos, transacciones y prcticas que puedan tener
un efecto importante sobre los estados financieros.El auditor puede
desear discutir elementos del plan global de auditora y ciertos
procedimientos de auditora con el comit de auditora, la
administracin y personal de la entidad, para mejorar la efectividad
y eficiencia de la auditora y para coordinar los procedimientos de
auditora con el trabajo de los empleados de la entidad. El plan
global de auditora y el programa de auditora, sin embargo,
permanecen como responsabilidad del auditor. EL PLAN GLOBAL DE
AUDITORAEl auditor deber desarrollar y documentar un plan global de
auditora describiendo el alcance y conduccin esperados de la
auditora. Mientras que el registro del plan global de auditora
necesitar estar suficientemente detallado para guiar el desarrollo
del programa de auditora, su forma y contenido variarn de acuerdo
al tamao de la entidad, a la complejidad de la auditora y a la
metodologa y tecnologas especficas usadas por el auditor.Los
asuntos que tendr que considerar el auditor al desarrollar el plan
global de auditora incluyen: Conocimiento del negocio Factores
econmicos generales y condiciones de la industria que afectan al
negocio de la entidad. Caractersticas importantes de la entidad, su
negocio, su desempeo financiero y sus requerimientos para informar,
incluyendo cambios desde la fecha de la auditora anterior. El nivel
general de competencia de la administracin.Comprensin de los
sistemas de contabilidad y de control interno Las polticas
contables adoptadas por la entidad y los cambios en esas polticas.
El efecto de pronunciamientos nuevos de contabilidad y auditora. El
conocimiento adquirido del auditor sobre los sistemas de
contabilidad y de control interno y el relativo nfasis que se
espera aplicar en las pruebas de procedimientos de control y otros
procedimientos sustantivos.Riesgos e importancia relativa Las
evaluaciones esperadas de los riesgos inherentes y de control y la
identificacin de reas de auditora importantes. El establecimiento
de niveles de importancia relativa para propsitos de auditora. La
posibilidad de representaciones errneas, incluyendo la experiencia
de perodos pasados, o de fraude. La identificacin de reas de
contabilidad complejas incluyendo las que implican estimaciones
contables.Naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos
Posible cambio de nfasis sobre reas especficas de auditora. El
efecto de la tecnologa de informacin sobre la auditora. El trabajo
de auditora interna y su efecto esperado sobre los procedimientos
de auditora externa.Coordinacin, direccin, supervisin y revisin La
participacin de otros auditores en la auditora de otros
componentes, por ejemplo, subsidiarias, sucursales y divisiones. La
participacin de especialistas de otras disciplinas. El nmero de
localidades. Requerimientos de personal.Otros asuntos La
posibilidad de que el supuesto de negocio en marcha pueda ser
cuestionado. Condiciones que requieran atencin especial, como la
existencia de partes relacionadas. Los trminos del trabajo y
cualesquiera responsabilidades estatutarias. La naturaleza y
oportunidad de los informes u otras comunicaciones con la entidad
que se esperan de acuerdo con los trminos del trabajo.EL PROGRAMA
DE AUDITORAEl auditor deber desarrollar y documentar un programa de
auditora que exponga la naturaleza, oportunidad y alcance de los
procedimientos de auditora planeados que se requieren para
implementar el plan de auditora global. El programa de auditora
sirve como un conjunto de instrucciones a los auxiliares
involucrados en la auditora y como un medio para el control y
registro de la ejecucin apropiada del trabajo. El programa de
auditora puede tambin contener los objetivos de la auditora para
cada rea y un presupuesto de tiempo con las horas estimadas para
las diversas reas o procedimientos de auditora.Al preparar el
programa de auditora, el auditor deber considerar las evaluaciones
especficas de los riesgos inherentes y de control y el nivel
requerido de certeza que tendrn que proporcionar los procedimientos
sustantivos. El auditor deber tambin considerar la oportunidad para
las pruebas de controles y procedimientos sustantivos, la
coordinacin de cualquier ayuda esperada de la entidad, la
disponibilidad de los auxiliares y la participacin de otros
auditores o especialistas. Los otros asuntos, anotados antes,
pueden ser considerados en ms detalle durante el desarrollo del
programa de auditora.Cambios al plan global de auditora y al
programa de auditoraEl plan global de auditora y el programa de
auditora debern revisarse segn sea necesario durante el curso de la
auditora. La planeacin es continua a lo largo del trabajo a causa
de cambios en las condiciones o resultados inesperados de los
procedimientos de auditora. Debern registrarse las razones para
cambios importantes.Normas Internacionales de Auditora
(De acuerdo a lo Editado por la Federacin de Contadores Pblicos
del Per, en mayo del 2000)CONTROL INTERNO
400. EVALUACIN DE RIESGO Y CONTROL INTERNOIntroduccinEl propsito
de esta Norma Internacional de Auditora es establecer normas y
proporcionar lineamientos para obtener una comprensin de los
sistemas de contabilidad y de control interno sobre el riesgo de
auditora y sus componentes: riesgo inherente, riesgo de control y
riesgo de deteccin.El auditor deber obtener una comprensin de los
sistemas de contabilidad y de control interno suficiente para
planear la auditora y desarrollar un enfoque de auditora efectivo.
El auditor deber usar juicio profesional para evaluar el riesgo de
auditora y disear los procedimientos de auditora para asegurar que
el riesgo se reduce a un nivel aceptablemente bajo.
Riesgo inherenteAl desarrollar el plan global de auditora, el
auditor debera evaluar el riesgo inherente a nivel de estado
financiero. Al desarrollar el programa de auditora, el auditor
debera relacionar dicha evaluacin a nivel de aseveracin de saldos
de cuenta y clases de transacciones de importancia relativa, o
asumir que el riesgo inherente es alto para la aseveracin.Sistemas
de contabilidad y de control internoLos controles internos
relacionados con el sistema de contabilidad estn dirigidos a lograr
objetivos como: Las transacciones son ejecutadas de acuerdo con la
autorizacin general o especfica de la administracin. Todas las
transacciones y otros eventos son prontamente registrados en el
monto correcto, en las cuentas apropiadas y en el perodo contable
apropiado. El acceso a activos y registros es permitido slo de
acuerdo con la autorizacin de la administracin. Los activos
registrados son comparados con los activos existentes a intervalos
razonables y se toma la accin apropiada respecto de cualquier
diferencia.Comprensin de los sistemas de contabilidad y control
internoAl obtener una comprensin de los sistemas de contabilidad y
de control interno para planear la auditora, el auditor obtiene un
conocimiento del diseo de los sistemas de contabilidad y de control
interno, y de su operacin.Sistema de contabilidadEl auditor debera
obtener una comprensin del sistema de contabilidad suficiente para
identificar y entender:(a) Las principales clases de transacciones
en las operaciones de la entidad;(b) Cmo se inician dichas
transacciones;(c) Registros contables importantes, documentos de
soporte y cuentas en los estados financieros; y (d) El proceso
contable y de informes financieros, desde el inicio de
transacciones importantes y otros eventos hasta su inclusin en los
estados financieros.Ambiente de controlEl auditor debera obtener
una comprensin del ambiente de control suficiente para evaluar las
actitudes, conciencia y acciones de directores y administracin,
respecto de los controles internos y su importancia en la
entidad.
Procedimientos de controlEl auditor debera obtener una
comprensin de los procedimientos de control suficiente para
desarrollar el plan de auditora. Al obtener esta comprensin el
auditor considerara el conocimiento sobre la presencia o ausencia
de procedimientos de control obtenido de la comprensin del ambiente
de control y del sistema de contabilidad para determinar si es
necesaria alguna comprensin adicional sobre los procedimientos de
control. Riesgo de Control
Evaluacin preliminar del riesgo de controlLa evaluacin
preliminar del riesgo de control es el proceso de evaluar la
efectividad de los sistemas de contabilidad y de control interno de
una entidad para prevenir o detectar y corregir representaciones
errneas de importancia relativa. Siempre habr algn riesgo de
control a causa de las limitaciones inherentes de cualquier sistema
de contabilidad y de control interno.Despus de obtener una
comprensin de los sistemas de contabilidad y de control interno, el
auditor debera hacer una evaluacin preliminar del riesgo de
control, al nivel de aseveracin, para cada saldo de cuenta o clase
de transacciones, de importancia relativa.La evaluacin preliminar
del riesgo de control para una aseveracin del estado financiero
debera ser alta a menos que el auditor:(a) pueda identificar
controles internos relevantes a la aseveracin que sea probable que
prevengan o detecten y corrijan una representacin errnea de
importancia relativa; y (b) planee desempear pruebas de control
para soportar la evaluacin.
Documentacin de la comprensin y de la evaluacin del riesgo de
control El auditor debera documentar en los papeles de trabajo de
la auditora: (a) La comprensin obtenida de los sistemas de
contabilidad y de control interno de la entidad; y (b)La evaluacin
del riesgo de control. Cuando el riesgo de control es evaluado como
menos que alto, el auditor debera documentar tambin la base para
las conclusiones.PRUEBAS DE CONTROLEl auditor debera obtener
evidencia de auditora por medio de pruebas de control para soportar
cualquier evaluacin del riesgo de control que sea menos que alto.
Mientras mas baja la evaluacin del riesgo de control, ms soporte
debera obtener el auditor de que los sistemas de contabilidad y de
control interno estn adecuadamente diseados y operando en forma
efectiva.Basado en los resultados de las pruebas de control, el
auditor debera evaluar si los controles internos estn diseados y
operando segn se contempl en la evaluacin preliminar de riesgo de
control. La evaluacin de desviaciones puede dar como resultado que
el auditor concluya que el nivel evaluado de riesgo de control
necesita ser revisado. En tales casos el auditor modificara la
naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos sustantivos
planeados.CALIDAD Y OPORTUNIDAD DE LA EVIDENCIA DE AUDITORA
Al determinar la evidencia de auditora apropiada para soportar
una conclusin sobre riesgo de control, el auditor puede considerar
la evidencia de auditora obtenida en auditoras previas. En un
trabajo continuo, el auditor estar consciente de los sistemas de
contabilidad y de control interno a travs del trabajo llevado a
cabo previamente pero necesitar actualizar el conocimiento
adquirido y considerar la necesidad de obtener evidencia de
auditora adicional de cualesquier cambios en control. Antes de
apoyarse en procedimientos aplicados en auditoras previas, el
auditor debera obtener evidencia de auditora que soporte esta
confiabilidad. El auditor debera obtener evidencia sobre la
naturaleza, oportunidad y alcance de cualesquier cambios en los
sistemas de contabilidad y de control interno de la entidad, ya que
dichos procedimientos fueron aplicados y debera evaluar su impacto
sobre la confianza que intenta depositar en ellos. Mientras ms
tiempo haya transcurrido desde que se aplicaron dichos
procedimientos, disminuye el nivel de seguridad.El auditor debera
considerar si los controles internos estuvieron vigentes a lo largo
del periodo. Si se modificaron sustancialmente los controles en
varias ocasiones durante el periodo, el auditor debera considerar
cada uno separadamente. Una falla en los controles internos por una
porcin especfica del periodo requiere consideracin por separado de
la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de
auditora a ser aplicados a las transacciones y otros eventos de ese
periodo.
El auditor puede decidir desarrollar algunas pruebas de control
durante una visita interina antes del final del periodo. Sin
embargo, el auditor no puede confiar en los resultados de dichas
pruebas sin considerar la necesidad de obtener evidencia de
auditora adicional relacionada con el resto del periodo.
EVALUACIN FINAL DEL RIESGO DE CONTROLAntes de la conclusin de la
auditora, basado en los resultados de los procedimientos
sustantivos y de otra evidencia de auditora obtenida por el
auditor, el auditor debera considerar si la evaluacin del riesgo de
control fue adecuada.RELACIN ENTRE LAS EVALUACIONES DE RIESGOS
INHERENTE Y DE CONTROLLa administracin a menudo reacciona a
situaciones de riesgo inherente diseando sistemas de contabilidad y
de control interno para prevenir o detectar y corregir
representaciones errneas y por lo tanto, en muchos casos, el riesgo
inherente y el riesgo de control estn altamente interrelacionados.
En estas situaciones, si el auditor se decide a evaluar los riesgos
inherente y de control por separado, habra la posibilidad de una
evaluacin inapropiada del riesgo. Como resultado, el riesgo de
auditora puede ser ms apropiadamente determinado en dichas
situaciones haciendo una evaluacin combinada.
Riesgo de deteccinEl nivel de riesgo de deteccin se relaciona
directamente con los procedimientos sustantivos del auditor. La
evaluacin del auditor del riesgo de control, junto con la evaluacin
del riesgo inherente, influye en la naturaleza, oportunidad y
alcance de los procedimientos sustantivos que deben desarrollarse
para reducir el riesgo de deteccin, y por tanto el riesgo de
auditora, a un nivel aceptablemente bajo. Algn riesgo de deteccin
estara siempre presente an si un auditor examinara 100 por ciento
del saldo de una cuenta o clase de transacciones porque, por
ejemplo, la mayor parte de la evidencia de auditora es persuasiva y
no concluyente.El auditor debera considerar los niveles evaluados
de riesgos inherentes y de control al determinar la naturaleza,
oportunidad y alcance de los procedimientos sustantivos requeridos
para reducir el riesgo de auditora a un nivel aceptable. Al
respecto, el auditor debe considerar:(a) la naturaleza de los
procedimientos sustantivos, por ejemplo, usar pruebas dirigidas
hacia partes independientes fuera de la entidad y no pruebas
dirigidas hacia partes o documentacin dentro de la entidad, o usar
pruebas de detalles para un objetivo particular de auditora adems
de procedimientos analticos;(b) la oportunidad de procedimientos
sustantivos, por ejemplo, desarrollndolos al final del periodo y no
en una fecha anterior; y(c) el alcance de los procedimientos
sustantivos, por ejemplo, usar un tamao mayor de muestra.Los
niveles evaluados de riesgos inherentes y de control no pueden ser
suficientemente bajos para eliminar la necesidad para el auditor de
desarrollar algn procedimiento sustantivo. Sin importar los niveles
evaluados de riesgos inherentes y de control, el auditor debera
desarrollar algunos procedimientos sustantivos para los saldos de
las cuentas y clases de transacciones importantes. Mientras ms alta
sea la evaluacin del riesgo inherente y de control, ms evidencia de
auditora debera obtener el auditor del desarrollo de procedimientos
sustantivos. Cuando tanto el riesgo inherente como el de control
son evaluados como altos, el auditor necesita considerar si los
procedimientos sustantivos pueden brindar suficiente evidencia
apropiada de auditora para reducir el riesgo de deteccin, y por
tanto el riesgo de auditora, a un nivel aceptablemente bajo. Cuando
el auditor determina que el riesgo de deteccin respecto de una
aseveracin de los estados financieros para el saldo de una cuenta o
clase de transacciones de importancia relativa, no puede ser
reducido a un nivel aceptablemente bajo, el auditor debera expresar
una opinin calificada o una abstencin de opinin.
COMUNICACIN DE DEBILIDADESComo resultado de obtener una
comprensin de los sistemas de contabilidad y de control interno y
de las pruebas de control, el auditor puede detectar debilidades en
los sistemas. El auditor debera informar a la administracin, tan
pronto sea factible y a un apropiado nivel de responsabilidad,
sobre las debilidades de importancia en el diseo u operacin de los
sistemas de contabilidad y de control interno, que hayan llegado a
la atencin del auditor. La comunicacin a la administracin de las
debilidades de importancia ordinariamente seria por escrito. Sin
embargo, si el auditor juzga que la comunicacin oral es apropiada,
dicha comunicacin seria documentada en los papeles de trabajo de la
auditora. Es importante indicar en la comunicacin que slo han sido
reportadas debilidades que han llegado a la atencin del auditor
como un resultado de la auditora y que el examen no ha sido diseado
para determinar lo adecuado del control interno para fines de la
administracin.ILUSTRACIN DE LA INTERRELACIN DE LOS COMPONENTES DEL
RIESGO DE AUDITORALa siguiente tabla muestra como puede variar el
nivel aceptable de riesgo de deteccin, basado en evaluaciones de
los riesgos inherentes y de control.
Evaluacin del auditor del riesgo de control
AltoMedioBajo
Evaluacin del auditor del riesgo inherente.AltoEl ms bajoMs
bajoMedio
MedioMs bajoMedioMs alto
BajoMedioMs altoEl ms alto
Las reas en negrilla en esta tabla se refieren al riesgo de
deteccin.Hay una relacin inversa entre el riesgo de deteccin y el
nivel combinado de los riesgos inherentes y de control. Por
ejemplo, cuando los riesgos inherentes y de control son altos, los
niveles aceptables del riesgo de deteccin necesitan ser bajos para
reducir el riesgo de auditora a un nivel aceptablemente bajo. Por
otra parte, cuando los riesgos inherente y de control son bajos, un
auditor puede aceptar un riesgo de deteccin ms alto y an as reducir
el riesgo de auditora a un nivel aceptablemente bajo.Normas
Internacionales de Auditora
(De acuerdo a lo Editado por la Federacin de Contadores Pblicos
del Per, en mayo del 2000)500. EVIDENCIA DE AUDITORAINTRODUCCINEl
propsito de esta Norma Internacional de auditora (NIA) es
establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la cantidad y
calidad de evidencia de auditora que se tiene que obtener cuando se
auditan estados financieros, y los procedimientos para obtener
dicha evidencia de auditora.El auditor deber obtener evidencia
suficiente apropiada de auditora para poder extraer conclusiones
razonables sobre las cuales basar la opinin de auditora.La
evidencia de auditora se obtiene de una mezcla apropiada de pruebas
de control y de procedimientos sustantivos. En algunas
circunstancias, la evidencia puede ser obtenida completamente de
los procedimientos sustantivos.Pruebas de Control significan
pruebas realizadas para obtener evidencia de auditora sobre la
adecuacin del diseo y operacin efectiva de los sistemas de
contabilidad y de control interno.Procedimientos sustantivos
significa pruebas realizadas para obtener evidencia de auditora
para detectar representaciones errneas de importancia en los
estados financieros, y son de dos tipos:(a)Pruebas de detalles de
transacciones y balances; y(b)Procedimientos analticos.
EVIDENCIA SUFICIENTE APROPIADA DE AUDITORALa suficiencia y la
propiedad estn interrelacionadas y aplican a la evidencia de
auditora obtenida tanto de las pruebas de control como de los
procedimientos sustantivos. La suficiencia es la medida de la
cantidad de evidencia de auditora; la propiedad es la medida de la
calidad de evidencia de auditora y su relevancia para una
particular aseveracin y su confiabilidad. Ordinariamente, el
auditor encuentra necesario confiar en evidencia de auditora que es
persuasiva y no concluyente y a menudo buscar evidencia de auditora
de diferentes fuentes o de una naturaleza diferente para soportar
la misma aseveracin.Para formar la opinin de auditora, el auditor
ordinariamente no examina toda la informacin disponible porque se
puede llegar a conclusiones sobre un saldo de una cuenta, clase de
transacciones o control por medio del ejercicio de su juicio o de
muestreo estadstico.Al obtener la evidencia de auditora de las
pruebas de control, el auditor debera considerar la suficiencia y
propiedad de la evidencia de auditora para soportar el nivel
evaluado de riesgo de control.Los aspectos de los sistemas de
contabilidad y de control interno sobre los que el auditor debera
obtener evidencia son:(a)Diseo: los sistemas de contabilidad y de
control interno estn diseados adecuadamente para prevenir y/o
detectar y corregir representaciones errneas de importancia;
y(b)Operacin: los sistemas existen y han operado en forma efectiva
a lo largo del perodo respectivo.Al obtener evidencia de auditora
de los procedimientos sustantivos, el auditor debera considerar la
suficiencia y propiedad de la evidencia de auditora de dichos
procedimientos junto con cualquiera evidencia de pruebas de control
para soportar las aseveraciones de los estados financieros.Las
aseveraciones de los estados financieros son aseveraciones de la
administracin, explcitas o de otro tipo, que estn incorporadas en
los estados financieros. Pueden categorizarse como
sigue:(a)Existencia: un activo o pasivo existe en una fecha
dada;(b)Derechos y obligaciones: un activo o pasivo pertenece a la
entidad en una fecha dada; (c)Ocurrencia: una transaccin o evento
tuvo lugar, la cual pertenece a la entidad durante el
perodo.,(d)Integridad: no hay activos, pasivos, transacciones o
eventos sin registrar, ni partidas sin revelar; (e)Valuacin: un
activo o pasivo es registrado a un valor apropiado en libros;
(f)Medicin: una transaccin o evento es registrado por su monto
apropiado y el ingreso o gasto se asigna al periodo apropiado; y
(g)Presentacin y revelacin: una partida se revela, se clasifica y
describe de acuerdo con el marco de referencia aplicable para
informes financieros.La evidencia de auditora es ms persuasiva
cuando las partidas de evidencia de diferentes fuentes o de una
diferente naturaleza son consistentes. En estas circunstancias, el
auditor puede obtener un grado acumulativo de confianza ms alto del
que se obtendra de partidas de evidencia de auditora cuando se
consideran individualmente. Por el contrario, cuando la evidencia
de auditora obtenida de una fuente es inconsistente con la obtenida
de otra, el auditor determina que procedimientos adicionales son
necesarios para resolver la inconsistencia.
PROCEDIMIENTOS PARA OBTENER EVIDENCIA DE AUDITORAEl auditor
obtiene evidencia de auditora por uno o ms de los siguientes
procedimientos: inspeccin, observacin, investigacin y confirmacin,
procedimientos de cmputo y analticos. La oportunidad de dichos
procedimientos depender, en parte, de los perodos de tiempo durante
los que la evidencia de auditora buscada est disponible.InspeccinLa
inspeccin consiste en examinar registros, documentos, o activos
tangibles. La inspeccin de registros y documentos proporciona
evidencia de auditora de grados variables de confiabilidad
dependiendo de su naturaleza y fuente y de la efectividad de los
controles internos sobre su procesamiento. Tres categoras
importantes de evidencia de auditora documentaria, que proporcionan
diferentes grados de confiabilidad, son:(a)Evidencia de auditora
documentaria creada y retenida por terceros;(b)Evidencia de
auditora documentaria creada por terceros y retenida por la
entidad; y(c)Evidencia de auditora documentaria creada y retenida
por la entidad.La inspeccin de activos tangibles proporciona
evidencia de auditora contable con respecto a su existencia pero no
necesariamente a su propiedad o valor.ObservacinLa observacin
consiste en mirar un proceso o procedimiento desempeado por otros,
por ejemplo, la observacin por el auditor del conteo de inventarios
por personal de la entidad o el desarrollo de procedimientos de
control que no dejan rastro de auditora. Investigacin y confirmacin
La investigacin consiste en buscar informacin de personas enteradas
dentro o fuera de la entidad. Las investigaciones pueden tener un
rango desde investigaciones formales por escrito dirigidas a
terceros hasta investigaciones orales informales dirigidas a
personas dentro de la entidad. Las respuestas a investigaciones
pueden dar al auditor informacin adicional o evidencia de auditora
corroborativa. La confirmacin consiste en la respuesta a una
investigacin para corroborar informacin contenida en los registros
contables. Por ejemplo, el auditor ordinariamente busca confirmacin
directa de cuentas por cobrar por medio de comunicacin con los
deudores. CmputoEl cmputo consiste en verificar la exactitud
aritmtica de documentos fuente y registros contables o en
desarrollar clculos independientes. Procedimientos analticosLos
procedimientos analticos consisten en el anlisis de ndices y
tendencias significativos incluyendo la investigacin resultante de
fluctuaciones y relaciones que son inconsistentes con otra
informacin relevante o que se desvan de los montos
pronosticados
Normas Internacionales de Auditora
(De acuerdo a lo Editado por la Federacin de Contadores Pblicos
del Per, en mayo del 2000)700. EL DICTAMEN DEL AUDITOR
SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS
INTRODUCCIN
El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es
establecer guas y proporcionar lineamientos sobre la forma y
contenido del dictamen del auditor, emitido como resultado de una
auditora practicada por un auditor independiente de los estados
financieros de una entidad. Muchos de los lineamientos
proporcionados pueden adaptarse a dictmenes del auditor sobre
informacin financiera distinta de los estados financieros.
El auditor deber analizar y evaluar las conclusiones extradas de
la evidencia de auditora obtenida como base para la expresin de una
opinin sobre los estados financieros.
Este anlisis y evaluacin incluye considerar si los estados
financieros han sido preparados de acuerdo a un marco de referencia
aceptable para informes financieros, ya sean las Normas
Internacionales de Contabilidad (NICs) o normas o prcticas
nacionales relevantes. Puede tambin ser necesario considerar si los
estados financieros cumplen con los requerimientos legales y
estatutarios.
El dictamen del auditor deber contener una clara expresin de
opinin por escrito sobre los estados financieros tomados en
conjunto como un todo.
ELEMENTOS BSICOS DEL DICTAMEN DEL AUDITOR
El dictamen del auditor incluye los siguientes elementos bsicos,
comnmente en el siguiente orden:
Ttulo
Destinatario
Prrafo introductorio
Identificacin de los Estados Financieros Auditados.
Una declaracin de la responsabilidad de la gerencia de la
entidad y de la responsabilidad del auditor.
Prrafo de alcance (describiendo la naturaleza de una
auditoria)
Una referencia a las NIAs o normas, o prcticas nacionales
relevantes.
Una descripcin del trabajo realizado por el auditor.
Prrafo de opinin conteniendo una expresin de opinin sobre los
estados financieros.
Fecha del dictamen.
Direccin del auditor, y
Firma del auditor.
Es deseable una medida de uniformidad en la forma y contenido
del dictamen del auditor porque ayuda a proporcionar la comprensin
del lector y a identificar las circunstancias inusuales cuando stas
ocurren.
Ttulo
El dictamen del auditor deber tener un ttulo apropiado. Puede
ser apropiado usar el trmino Auditor Independiente en el ttulo para
distinguir el dictamen del auditor de informes que podran ser
emitidos por otros, como por funcionarios de la entidad, el consejo
de directores, o de informes de otros auditores que quiz no tengan
que acogerse a los mismos requerimientos ticos que el auditor
independiente.
Destinatario
El dictamen del auditor deber estar dirigido en forma apropiada
segn requieran las circunstancias del trabajo y las regulaciones
locales. El dictamen por lo regular se dirige a los accionistas o
al consejo de directores de la entidad, cuyos estados financieros
estn siendo auditados.
Prrafo introductorio
El dictamen del auditor deber identificar los estados
financieros de la entidad que han sido auditados, incluyendo la
fecha y el perodo cubierto por los estados financieros.
El dictamen deber incluir una declaracin de que los estados
financieros son responsabilidad de la administracin de la entidad y
una declaracin de que la responsabilidad del auditor es expresar
una opinin sobre los estados financieros con base en la
auditora.
Los estados financieros son las representaciones de la gerencia,
La preparacin de tales estados requiere que la gerencia realice
estimaciones y juicios contables significativos, determine los
principios y mtodos apropiados de contabilidad usados en la
preparacin de los estados financieros. En contraste la
responsabilidad del auditor es auditar estos estados financieros
con el propsito de expresar una opinin sobre los mismos.
Una ilustracin de estos asuntos en un prrafo introductorio
es:
Hemos auditado el balance general que se acompaa de la Compaa
ABC al 31 de diciembre de 20x1, junto con los correspondientes
estados de resultados y de flujos de efectivo para el ao terminado
en esa fecha. Estos estados financieros son responsabilidad de la
administracin de la Compaa. Nuestra responsabilidad es expresar una
opinin sobre esos estados financieros con base en nuestra
auditora.
Prrafo de alcance
El dictamen del auditor deber describir el alcance de la
auditora declarando que fue conducida de acuerdo con normas de
auditora generalmente aceptadas o de acuerdo con normas o prcticas
nacionales relevantes segn sea apropiado.
El dictamen deber incluir una declaracin de que la auditora fue
planeada y realizada para obtener seguridad razonable de que los
estados financieros estn libres de errores importantes.
El dictamen del auditor deber describir la auditora en cuanto
incluye:
(a)Examinar, sobre una base de pruebas selectivas, la evidencia
para soportar los montos y revelaciones de los estados
financieros;
(b)Evaluar los principios de contabilidad usados en la
preparacin de los estados financieros;
(c)Evaluar las estimaciones importantes hechas por la
administracin en la preparacin de los estados financieros; y,
(d)Evaluar la presentacin general de los estados
financieros.
El dictamen deber incluir una declaracin del auditor de que la
auditora proporciona una base razonable para su opinin.
Una ilustracin de estos asuntos en un prrafo de alcance es:
Efectuamos nuestra auditora de acuerdo con normas
internacionales de auditoria generalmente aceptadas (o referirse a
las normas o prcticas nacionales relevantes). Dichas normas
requieren que planeemos y practiquemos la auditora para obtener
seguridad razonable de que los estados financieros estn libres de
errores importantes. Una auditora incluye examinar, sobre una base
de pruebas selectivas, la evidencia que respalda las cifras y las
revelaciones de los estados financieros. Una auditora tambin
incluye evaluar los principios de contabilidad utilizados y las
estimaciones importantes hechas por la administracin, as como la
presentacin general de los estados financieros. Creemos que nuestra
auditora proporciona una base razonable para nuestra opinin.
Prrafo de Opinin
El prrafo de opinin en el dictamen del auditor deber indicar
claramente el marco de referencia para informes financieros usado
para la preparacin de los estados financieros (incluyendo la
identificacin del pas de origen del marco de referencia para
informes financieros cuando el marco de referencia usado no sean
las Normas Internacionales de Contabilidad) y declarar la opinin
del auditor sobre si los estados financieros estn presentados
razonablemente respecto de todo lo importante de acuerdo con dicho
marco de referencia para informes financieros y, donde sea
apropiado, si los estados financieros cumplen con los requisitos de
ley y estatutarios.
Una ilustracin de estos asuntos en un prrafo de opinin sera:
En nuestra opinin, los estados financieros presentan
razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situacin
financiera de la Compaa al 31 de diciembre de 20x1, los resultados
de sus operaciones y sus flujos de efectivo por el ao terminado en
esa fecha, de acuerdo con Normas Internacionales de Contabilidad (o
ttulo del marco de referencia para informes financieros con
referencia al pas de origen) (y cumplen con....)
Fecha del Dictamen
El auditor deber fechar su dictamen el da de terminacin de la
auditora, esto informa al lector que el auditor, ha considerado el
efecto sobre los estados financieros y sobre el dictamen, de los
acontecimientos y transacciones de los que el auditor se enter y
que ocurrieron hasta esa fecha.
Ya que la responsabilidad del auditor es dictaminar sobre los
estados financieros, segn fueron preparados y presentados por la
administracin, el auditor no deber fechar el dictamen antes de la
fecha en que los estados financieros sean firmados o aprobados por
la administracin.
Direccin del auditor
El dictamen deber nombrar una ubicacin especfica, que
ordinariamente es la ciudad donde el auditor mantiene la oficina
que tiene responsabilidad por la auditora.
Firma del auditor
El dictamen deber ser firmado a nombre de la firma de auditora,
a nombre personal del auditor o de ambos, segn sea apropiado.
El dictamen del auditor
Deber expresarse una opinin limpia cuando el auditor concluye
que los estados financieros estn presentados razonablemente
respecto de todo lo importante, de acuerdo con el marco de
referencia para informes financieros identificado. Una opinin
limpia tambin indica implcitamente que han sido determinados y
revelados, en forma apropiada en los estados financiero, cualquier
cambio en principios de contabilidad o en el mtodo de su aplicacin,
y los efectos consecuentes.
La siguiente es una ilustracin de todo el dictamen del auditor
incorporando los elementos bsicos expuestos antes, cuando se trata
de una opinin limpia.
DICTAMEN DEL AUDITOR
(DESTINATARIO APROPIADO)
Hemos auditado el balance general que se acompaa de la Compaa
ABC al 31 de diciembre de 20x1 y los correspondientes estados de
resultados y de flujos de efectivo por el ao terminado en esa
fecha. Estos estados financieros son responsabilidad de la
administracin de la Compaa. Nuestra responsabilidad es expresar una
opinin sobre estos estados financieros con base en nuestra
auditora.
Efectuamos nuestra auditora de acuerdo con Normas
Internacionales de Auditora (o referirse a normas o prcticas
nacionales relevantes). Dichas Normas requieren que planeemos y
practiquemos la auditora para obtener seguridad razonable de que
los estados financieros estn libres de errores importantes. Una
auditora incluye examinar, sobre una base de pruebas selectivas, la
evidencia que soporta las cifras y las revelaciones en los estados
financieros. Una auditora tambin incluye evaluar los principios de
contabilidad utilizados y las estimaciones importantes hechas por
la administracin, as como la presentacin general de los estados
financieros. Creemos que nuestra auditora proporciona una base
razonable para nuestra opinin.
En nuestra opinin, los estados financieros presentan
razonablemente, respecto de todo lo importante la situacin
financiera de la Compaa al 31 de diciembre de 20x1, y los
resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo para el ao
terminado en esa fecha de acuerdo con Normas Internacionales de
Contabilidad (o ttulo del marco de referencia para informes
financieros con referencia al pas de origen) (y cumplen
con....).
AUDITOR
Fecha
Direccin
Asuntos que no afectan la opinin del auditor
En ciertas circunstancias, el dictamen de un auditor puede
calificarse aadiendo un prrafo de nfasis para hacer resaltar un
asunto que afecta a los estados financieros, el cual se incluye en
una nota a los mismos que analiza ms extensamente la situacin.
Aumentar dicho prrafo de nfasis no afecta a la opinin del auditor.
El prrafo debera, preferiblemente, incluirse despus del prrafo de
opinin y ordinariamente se referira al hecho de que la opinin del
auditor no contiene salvedad a este respecto.
El auditor deber calificar su dictamen aadiendo un prrafo para
resaltar un asunto importante respecto de un problema de negocio en
marcha.
El auditor deber considerar calificar su dictamen aadiendo un
prrafo si hay una incertidumbre importante (distinta de un problema
de negocio en marcha), y cuya resolucin depende de eventos futuros,
los cuales pueden afectar a los estados financieros. Una
incertidumbre es un asunto cuyo resultado depende de acciones o
eventos futuros, fuera del control directo de la entidad, pero que
pueden afectar los estados financieros.
En seguida se presenta una ilustracin de un prrafo de nfasis por
una incertidumbre importante en el dictamen de un auditor:
En nuestra opinin.... (las palabras siguientes son las mismas
que se ilustran en el modelo anterior de opinin limpia).
Sin que represente una salvedad a nuestra opinin, llamamos la
atencin a la Nota X sobre los estados financieros. La Compaa es
parte demandada en un juicio que alega infraccin de ciertos
derechos de patentes y que reclama regalas y daos punitivos. La
Compaa ha presentado una contra demanda y estn en desarrollo las
audiencias preliminares y procedimientos de resultados de ambas
acciones. El resultado final del asunto no puede ser determinado
actualmente y los estados financieros no incluyen provisin alguna
para cualquiera obligacin que pueda resultar.
Adems del uso de un prrafo de nfasis para asuntos que afecten a
los estados financieros, el auditor puede tambin calificar su
dictamen usando un prrafo de nfasis, preferiblemente despus del
prrafo de opinin para informar sobre asuntos distintos de los que
afectan a los estados financieros. Por ejemplo, si es necesaria una
correccin a otra informacin en un documento que contenga estados
financieros auditados y la entidad se niega a hacer la correccin,
el auditor debera considerar incluir en su dictamen un prrafo de
nfasis describiendo la inconsistencia. Puede tambin usarse un
prrafo de nfasis cuando existen responsabilidades adicionales,
legales estatutarias para dictaminar.
Asuntos que s afectan la opinin del auditor
Un auditor quiz no pueda expresar una opinin limpia cuando
exista alguna de las dos siguientes circunstancias y, a juicio de
ste, el efecto del asunto sea o pueda ser importante para los
estados financieros:
a).Hay una limitacin al alcance del trabajo del auditor; o
b).Hay un desacuerdo con la administracin respecto a la
aceptabilidad de las polticas contables seleccionadas, el mtodo de
su aplicacin o lo adecuado de las revelaciones de los estados
financieros.
Las circunstancias descritas en (a) podran llevar a una opinin
con salvedad o a una abstencin de opinin. Las circunstancias
descritas en (b) podran llevar a una opinin con salvedad o a una
opinin adversa.
Deber emitirse una opinin con salvedad cuando el auditor
concluye que no puede expresar una opinin limpia pero que el efecto
de cualquier desacuerdo con la administracin o limitacin en el
alcance no es tan importante y omnipresente como para requerir una
opinin adversa o una abstencin de opinin. Una opinin con salvedad
deber expresarse como excepto por los efectos del asunto al que se
refiere la salvedad.
Deber expresarse una abstencin de opinin cuando el posible
efecto de una limitacin en el alcance sea tan importante y
omnipresente que el auditor no haya podido obtener suficiente
evidencia apropiada de auditora y consecuentemente no pueda
expresar una opinin sobre los estados financieros.
Deber expresarse una opinin adversa cuando el efecto de un
desacuerdo sea tan importante y omnipresente para los estados
financieros que el auditor concluya que una salvedad al dictamen no
sea adecuada para revelar la naturaleza engaosa o incompleta de los
estados financieros.
Siempre que el auditor exprese una opinin que no sea limpia,
deber incluir en su dictamen una clara descripcin de todas las
razones sustantivas y, a menos que no sea factible, una
cuantificacin de los posibles efectos sobre los estados
financieros. Por lo comn, esta informacin se expondra en un prrafo
por separado precediendo al prrafo de la opinin o abstencin de
opinin, y puede incluir una referencia a una explicacin ms extensa,
si la hay, en una nota sobre los estados financieros.
Circunstancias que pueden dar como resultado una opinin distinta
a una opinin limpia
Limitacin en el alcance
A veces puede ser impuesta por la entidad una limitacin en el
alcance del trabajo del auditor (por ejemplo, cuando los trminos
del trabajo especifican que el auditor no llevar a cabo un
procedimiento de auditora que el auditor cree que es necesario).
Sin embargo, cuando la limitacin en los trminos de un trabajo
propuesto es tal que el auditor cree que existe la necesidad de
expresar una abstencin de opinin, el auditor normalmente no debera
aceptar dicho trabajo limitado como un trabajo de auditora, a menos
que lo requieran los estatutos.
Tambin, un auditor por estatutos no debera aceptar este trabajo
de auditora cuando la limitacin infringe los deberes legales o
estatutarios del auditor.
Una limitacin en el alcance puede imponerse por las
circunstancias (por ejemplo, cuando el momento del nombramiento es
tal que el auditor no pueda observar el conteo de inventarios
fsicos). Puede tambin surgir cuando, en opinin del auditor, los
registros contables de la entidad son inadecuados o cuando el
auditor no puede llevar a cabo un procedimiento de auditora que se
cree que es necesario o deseable. En estas circunstancias, el
auditor debera intentar llevar a cabo procedimientos supletorios
para obtener suficiente evidencia apropiada de auditora para
sustentar una opinin limpia.
Cuando hay una limitacin en el alcance del trabajo del auditor
que requiera la expresin de una opinin con salvedad o una abstencin
de opinin, el dictamen del auditor deber describir la limitacin e
indicar los posibles ajustes a los estados financieros que podran
haber sido determinados como necesarios si no hubiera existido la
limitacin.
A continuacin se exponen ilustraciones de estos asuntos.
Limitacin en el alcance Opinin con salvedad
Hemos auditado.....
Excepto por lo descrito en el siguiente prrafo, efectuamos
nuestra auditora de acuerdo con....
No observamos el conteo de los inventarios fsicos al 31 de
diciembre de 20x1, ya que la fecha fue anterior al momento en que
fuimos inicialmente contratados como auditores para la Compaa.
Debido a la naturaleza de los registros de la Compaa no pudimos
satisfacernos respecto de las cantidades del inventario por otros
procedimientos de auditora.
En nuestra opinin, excepto por los efectos de dichos ajustes, si
los hubiera, que podran haberse determinado necesarios si hubiramos
podido satisfacernos respecto de las cantidades del inventario
fsico, los estados financieros presentan razonablemente......
Limitacin en el alcance Abstencin de opinin
Fuimos contratados para auditar el balance general que se
acompaa de la Compaa ABC al 31 de diciembre de 20x1, y los
correspondientes estados de resultados y de flujos de efectivo por
el ao terminado en esa fecha. Estos estados financieros son
responsabilidad de la administracin de la Compaa (omitir la frase
que declara la responsabilidad del auditor).
El prrafo que describe el alcance de la auditora debera omitirse
o corregirse de acuerdo con las circunstancias.
Aadir un prrafo describiendo la limitacin en el alcance como
sigue:
No pudimos observar todos los inventarios fsicos ni confirmar
las cuentas por cobrar debido a limitaciones impuestas al alcance
de nuestro trabajo por la Compaa.
Debido a la importancia de los asuntos discutidos en el prrafo
precedente, no expresamos una opinin sobre los estados
financieros.
Desacuerdo con la administracin (gerencia)
El auditor puede estar en desacuerdo con la administracin sobre
asuntos tales como la aceptabilidad de las polticas contables
seleccionadas, el mtodo de su aplicacin o lo adecuado de las
revelaciones en los estados financieros. Si tales desacuerdos son
importantes para los estados financieros, el auditor deber expresar
una opinin con salvedad o una opinin adversa.
A continuacin se exponen ilustraciones de estos asuntos.
Desacuerdo sobre polticas contables Mtodo de contabilidad
inapropiado Opinin con salvedad
Hemos auditado.....
Efectuamos nuestra auditora de acuerdo con.. ..
Segn se describe en la Nota X a los estados financieros, no se
ha provisto cantidad alguna por depreciacin en los estados
financieros, prctica que, en nuestra opinin, no est de acuerdo con
Normas Internacionales de Contabilidad. La provisin para el ao que
termin el 31 de diciembre de 20x1, debera ser xxx con base en el
mtodo de depreciacin de lnea directa usando tasas anuales de 5%
para el edificio y 20% para el equipo. Consecuentemente, los
activos fijos deberan reducirse por la depreciacin acumulada de xxx
y la prdida del ao, y el dficit acumulado debera incrementarse en
xxx y xxx, respectivamente.
En nuestra opinin, excepto por el efecto en los estados
financieros del asunto a que nos referimos en el prrafo precedente,
los estados financieros presentan razonablemente...
Desacuerdo sobre polticas contables Revelacin inadecuada Opinin
con salvedad
Hemos auditado.....
Efectuamos nuestra auditora de acuerdo con....
El 15 de enero del 20x2 la Compaa emiti ttulos sin garanta por
el monto de xxx, con el fin de financiar la expansin de la planta.
El convenio de los ttulos restringe el pago de dividendos futuros
en efectivo sobre las utilidades posteriores al 31 de diciembre de
20x1. En nuestra opinin, se requiere revelacin de esta informacin
de acuerdo con
En nuestra opinin, excepto por la omisin de la informacin
incluida en el prrafo precedente, los estados financieros presentan
razonablemente....
Desacuerdo sobre polticas contables Revelacin inadecuada
Opinin adversa
Hemos auditado...
Efectuamos nuestra auditora de acuerdo con ...
(Prrafo (s) que explica (n) el desacuerdo)
En nuestra opinin, debido a los efectos de los asuntos descritos
en el (los) prrafo (s) precedente (s), los estados financieros no
presentan razonablemente la situacin financiera de la Compaa al 31
de diciembre de 20x1, y de los resultados de sus operaciones y sus
flujos de efectivo por el ao terminado en esa fecha de acuerdo con
Normas Internacionales de Contabilidad (o ttulo del marco de
referencia para informes financieros con referencia al pas de
origen) (y no cumplen con ...)CASO PRCTICOENTIDAD AUDITADA:
MUNICIPALIDAD PROVINCIAL DE SAN MARTIN
HUAMAN, GUARDAMINO & ASOCIADOS S.C.
AUDITORIA A LOS ESTADOS FINANCIEROS A LA MUNICIPALIDAD
PROVINCIAL DE SAN MARTN DE PANGOAARCHIVO DE PLANIFICACION
DE LA AUDITORIA A LOS ESTADOS FINANCIEROS POR EL EJERCICIO
TERMINADO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2007.
ENTIDAD AUDITADA: MUNICIPALIDAD PROVINCIAL DE SAN MARTIN DE
PANGOA
HUAMAN, GUARDAMINO & ASOCIADOS S.C.
PLAN DE ARCHIVO DE PLANIFICACION:CODIGO
C O N T E N I D OPLANEACIN ESPECFICAL1
MEMORANDUM DE PLANIFICACION.
L2
PROGRAMA DE AUDITORIA
PAPELES DE TRABAJO DEL PLANEAMIENTO
L3 COMPRENSION DE LAS OPERACIONES DE LA
ENTIDAD
L4 PROCEDIMIENTOS DE REVISION ANALITICA
L5 COMPRENSION DEL AMBIENTE DE CONTROL
L6 COMPRENSION Y EVALUACION DEL SISTEMA DE
CONTABILIDAD Y SUS PROCEDIMIENTOS.
L7 DESCRIPCION DE LA INSTALACION DEL AMBIENTE
SIC.
L8 COMPRENSION DE LAS FUNCIONES DE AUDITORIA
INTERNA.
L9 EVALUACION DE LOS RIESGOS DE AUDITORIA.
L10 CUESTIONARIOS DE CONTROL INTERNO PARA EVALUACIN DE SU
ESTRUCTURA.
L11 DETERMINACION DE LOS CRITERIOS DE MATERIALIDAD.
L12 IDENTIFICACION DE LAS AREAS CRTICAS Y PUNTOS
DE ATENCIN.
MUNICIPALIDAD PROVINCIAL DE SAN MARTIN DE PANGOAHUAMAN,
GUARDAMINO & ASOCIADOS S.C.MEMORNDUM DE PLANEAMIENTO
DE LA AUDITORIA A LOS ESTADOS FINANCIEROS POR EL EJERCICIO
TERMINADO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2007.
L1MEMORNDUM DEL PLANEAMIENTO
DE LA AUDITORIA A LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LA MUNICIPALIDAD
PROVINCIAL DE SAN MARTIN DE PANGOAPOR EL EJERCICIO TERMINADO AL 31
DE DICIEMBRE DE 2007.
1. OBJETIVOS DEL EXAMENA. Genricos
A.1 Expresar opinin a travs del Dictamen de Auditoria, sobre los
estados financieros e informacin complementaria de la Municipalidad
Provincial de San Martn, por el ejercicio terminado al 31 de
Diciembre de 2007.
A.2 Evaluar la implementacin, funcionamiento y efectividad de la
estructura del sistema de control interno de la Entidad en
concordancia con los principios y normas de control interno y
disposiciones legales vigentes.
A.3 Establecer y revelar las debilidades, deficiencias y
desviaciones ms relevantes acerca del sistema de control interno
financiero implementado, as como alcanzar las recomendaciones para
superarlas.
B. Especficos
B.1 Determinar si los rubros Caja y Bancos, Cuentas por Cobrar,
Existencias, Cargas Diferidas, Inmuebles, Maquinarias y Equipo,
Intangibles, Infraestructura Pblica, Cuentas por Pagar, Provisiones
para Beneficios Sociales, Patrimonio, Ingresos y Gastos del
ejercicio 2007, se cien razonablemente en su contabilizacin y
exposicin a los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados,
las Normas Internacionales de Contabilidad, Instructivos Contables
vigentes y dems normas contables y legales inherentes a dichas
partidas.
B.2 Establecer si los sistemas administrativos de contabilidad,
tesorera, abastecimientos y planificacin apoyan con eficiencia la
ejecucin de las operaciones financieras de la Municipalidad, y si
realizan sus actividades de acuerdo con la normatividad
vigente.
B.3 Efectuar una evaluacin bsica de los procedimientos de
Control Interno dispuestos por la Administracin, incidiendo en el
cumplimiento de las Normas de Control Interno para la Administracin
Pblica, en las principales reas relacionadas a la preparacin de
estados financieros.
B.4 Detectar adicionalmente probables actos irregulares e
ilegales, incidentes en la presentacin y exposicin de los estados
financieros objeto de examen.
B.5 Emitir en su oportunidad los respectivos Informes con los
Resultados de nuestro examen, expresados en el Informe Corto con el
Dictamen a los Estados Financieros, Informe Largo y Memorndum de
Control Interno.
2. ALCANCE DEL EXAMEN.
La auditoria se realizar en concordancia con las Normas de
Auditoria Generalmente Aceptadas (NAGAs), las Normas de Auditoria
Gubernamental (NAGUs), las Normas Internacionales de Auditoria
(NIAs.) y orientndose por el Manual de Auditoria Gubernamental
(MAGU) de la Contralora General de la Repblica.
Comprender la revisin selectiva de las operaciones concernientes
a las reas de apoyo siguientes: tesorera, contabilidad, inversiones
(control patrimonial) y personal durante el periodo comprendido
entre 1 de Enero al 31 de Diciembre del 2007, con proyeccin a la
fecha del trmino del trabajo de campo, de revisar conforme a las
circunstancias, operaciones de ejercicios anteriores y de ser
necesario se incluir la evaluacin de los hechos subsecuentes que
incidan en el examen respecto a las reas criticas objeto del
examen.
3. ACTIVIDADES DE LA ENTIDADA. Creacin.
San Martn primeramente fue creado como Distrito de la Provincia
de Jauja el 18 de Setiembre de 1948, mediante la Ley 8272, estando
en funciones el ex Presidente de la Repblica Manuel Prado. Luego
posteriormente ascendi a la categora de Provincia, a travs de la
Ley 16481 del 26 de Julio de 1962, hallndose como Presidente de la
Repblica el Arq. Fernando Belaunde Terry.
B. Actividades Principales
La Municipalidad Provincial de San Martn, es una entidad bsica
de organizacin territorial del Estado y a la vez es un rgano de
participacin vecinal en asuntos pblicos, encargndose de
institucionalizar y gestionar con autonoma los intereses de sus
correspondientes colectividades, teniendo a su cargo los siguientes
elementos esenciales: territorio, poblacin y organizacin.
Conforme a la Ley Orgnica de Municipalidades en vigencia, la
finalidad de la citada Municipalidad es representar al vecindario,
promover la adecuada prestacin de los servicios pblicos locales y
el desarrollo integral, sostenible y armnico de su
circunscripcin.
Asimismo la mismo Ley Orgnica en mencin establece que dentro del
marco de las competencias y funciones especficas, compete
especficamente a la Municipalidad:
a) Planificar integralmente el desarrollo local y el
ordenamiento territorial, en el nivel provincial. Las
Municipalidades Provinciales son responsables de promover e
impulsar el proceso de planeamiento para el desarrollo integral
correspondiente a su mbito, recogiendo las prioridades propuestas
en los procesos de planeacin de desarrollo de carcter
distrital.
b) Promover permanentemente la coordinacin estratgica de los
planes integrales de desarrollo distrital. Los planes referidos a
la organizacin del espacio fsico y uso del suelo que emitan las
municipalidades distritales debern sujetarse a los planes y las
normas municipales provinciales generales sobre la materia.
c) Promover, apoyar y ejecutar proyectos de inversin y servicios
pblicos municipales que presenten objetivamente economas de escala
de mbito provincial.
d) Emitir normas tcnicas generales, en materia de organizacin
del espacio fsico y uso del suelo as como sobre proteccin y
conservacin de medio ambiente.
Lo expresado anteriormente se puede resumir en las siguientes
actividades principales:
1.1.1 Aprobar su organizacin interna y su presupuesto.
1.1.2 Administrar sus bienes y rentas
1.1.3 Crear, modificar y suprimir contribuciones, tasas,
arbitrios, licencias y derechos municipales.
1.1.4 Organizar, reglamentar y administrar los servicios pblicos
locales de su responsabilidad.
1.1.5 Planificar el desarrollo urbano y rural de sus
circunscripciones y ejecutar los planes y polticas
correspondientes.
1.1.6 Participar en la gestin de las actividades y servicios
inherentes al estado, conforme a ley y,
1.1.7 Lo dems que determine la Ley.C. Ubicacin:
Las Oficinas administrativas y operativas de la Municipalidad
Provincial de San Martn estn ubicadas, en el Jirn Los Fundadores N
812 del Distrito y Provincia de San Martn (Plaza Principal), del
Departamento de Junn
D. Capital Social Patrimonio.
El patrimonio principal de la Municipalidad Provincial de San
Martn lo constituye contablemente el registrado en la Cuenta
Hacienda Nacional, que al 31.12.07 asciende a S/. 42899,917. Al
margen de lo anterior, tambin posee un Capital complementario
representado en la Cuenta Hacienda Nacional Adicional que a la
misma fecha suma un total de S/. 7484,005. Sin embargo, al
registrar en hasta el ao 2006 prdidas contables consecutivas y
acumuladas hasta S/. 7973,592, stas fueron deducidas al cierre del
ejercicio auditado por el Supervit del 2007 en S/. 861,380 de donde
deviene un resultado acumulado neto negativo de S/. 7112,212,
finalmente establecindose un Patrimonio Neto de S/. 43271,710.
E. Alcalde y Regidores que presidieron el Concejo Municipal en
el ao 2007:
A partir del 01 de Enero de 2007, el Alcalde y Regidores que
encabezaron la gestin municipal fueron las siguientes personas:
- ALCALDE PROVINCIAL l: Sr. Manuel Alberto Ramrez Poma
REGIDORES:
Mario Ramos Regalado
Carlos Poma Quispe
Gilmer Velarde Gonzalo
Daniela Rodrguez Rez
Juan Manuel Evangelista Romero
Gustavo Llacza Huaroc
Santiago Orozco Barriga
Humberto Ortiz Vela
Sal Ramos Pajari
Martiza Mamerta Chvez Onofre
Jos Luya Luya
F. De la Estructura Orgnica:
La estructura orgnica vigente en el ejercicio 2007, concordada
con el Reglamento de Organizacin y Funciones, comprende las
unidades orgnicas siguientes:
1. rganos de Gobierno Municipal
1.1 Concejo Municipal
1.2 Alcalda
2. rganos de Coordinacin
2.1 Comisiones de Regidores
2.2 Consejo de Coordinacin Local Provincial
2.3 Consejo de Coordinacin Local Distrital
2.4 Comit de Seguridad Ciudadana
2.5 Comit Provincial de Defensa Civil
2.6 Comit de Administracin del Vaso de Leche
2.7 Comit Materno y Defensora del Nio y el Adolescente
2.8 Asamblea de Alcaldes Distritales y CC.PP.
2.9 Comit de Gestin de Programa de Complementacin
Alimentaria
3. rgano de Alta Direccin
3.1 Gerencia Municipal
4. rgano de Control
4.1 rgano de Control Institucional.
5. rgano de Defensa Legal
5.1 Procuradura Pblica Municipal
6. rganos de Asesora
6.1 Gerencia de Planeamiento, Presupuesto y Cooperacin
Tcnica
6.1.1 Sub Gerencia de Programacin e Inversiones
6.1.2 Sub Gerencia de Presupuesto y Racionalizacin
6.1.3 Sub Gerencia de Planeamiento y Estudios
6.2 Gerencia de Asesora Jurdica.
7. rganos de Apoyo
7.1 Oficina de Secretara General
7.1.1 Unidad de Trmite Documentario
7.1.2 Unidad de Archivo General
7.2 Oficina de Imagen Institucional
7.3 Oficina de Defensa Civil
7.4 Gerencia de Administracin y Finanzas
7.4.1 Sub Gerencia de Contabilidad y Finanzas
7.4.2 Sub Gerencia de Tesorera.
7.2.3 Sub Gerencia de Logstica
7.2.4 Sub Gerencia de Recursos Humanos
7.5 Gerencia de Rentas
7.5.1 Sub Gerencia de Fiscalizacin Tributaria
7.5.2 Sub Gerencia de Recaudacin y Control
7.5.3 Sub Gerencia de Administracin Tributaria
8. rganos de Lnea
8.1 Gerencia de Seguridad Ciudadana y Servicios a la
Comunidad
8.1.1 Sub Gerencia de Participacin Vecinal
8.1.2 Sub Gerencia de Serenazgo y Servicios a la Comunidad
8.1.3 Sub Gerencia de Promocin, Proteccin y Programas
Sociales
8.2 Gerencia de Promocin Agropecuaria y Desarrollo
Sostenible
8.1.2 Sub Gerencia de Promocin Agropecuaria y Medio Ambiente
8.1.3 Sub Gerencia de Turismo y Desarrollo Local
8.3 Gerencia de Desarrollo Urbano y Rural
8.3.1 Sub Gerencia de Estudios y Obras
8.3.2 Sub Gerencia de Desarrollo Urbano
9. rganos Descentralizados
9.1 Instituto Vial Provincial
9.2 Empresa Municipal de Maquinarias S.A.
G. Situacin Financiera y Resultados al 31 de Diciembre de
2007.
El Balance General y Estado de Gestin de la Municipalidad se
acompaa para estos efectos en los Anexos nmeros 01 y 02
respectivamente.
Los anlisis bsicos de tales documentos se realizan en el acpite
de Revisin Analtica, que forma parte de la planeacin de la presente
auditoria financiera.
4. NORMATIVA APLICABLE A LA ENTIDAD Como base legal de la
entidad, reconocemos principalmente a los siguientes
dispositivos:
Constitucin Poltica del Per.
Ley N 27783 Ley de Bases de la Descentralizacin publicada el
22-JUL-2002.
Ley N 27680 Ley de la Reforma Constitucional Sobre
Descentralizacin del 06-MAR-2002.
Ley 27972 Ley Orgnica de Municipalidades del 26-MAY-2003.
Ley N 24059 Creacin del Programa de Vaso de Leche de
04.ENE.85
Decreto Legislativo N 276 Ley de Bases de la Carrera
Administrativa y su Reglamento, aprobado por D.S N 005-90-PCM de
06.MAR.84.
Ley 27785 Ley del Sistema Nacional de Control y de la Contralora
General de la Repblica, del 23-JUL-2002.
Ley 28716 Ley del Sistema de Control Interno de las Entidades
del Estado, publicada el 28-ABR-2006.
Decreto Supremo N 156-2004-EF T.U.O. de la Ley de Tributacin
Municipal del 15-NOV-2004.
Ley N 28927 Ley de Presupuesto de la Repblica 2007.
Decreto Supremo N 083-2004-PCM, TUO de la Ley de Contrataciones
y Adquisiciones del Estado, del 29-NOV-2004.
Decreto Supremo N 084-2004-PCM, del 29-NOV-2004, Reglamento de
la Ley de Contrataciones y Adquisiciones del Estado.
Resolucin de Contralora N 320-2006-CG del 03-NOV-2006 de las
Normas de Control Interno para el Sector Pblico.
Normas de Control Interno para el Sector Pblico.
Normas de los Sistemas Administrativos pertinentes.
Resoluciones e Instructivos de la Contadura Pblica de la
Nacin.
Disposiciones, Directivas e Instructivos aprobados y promulgados
por la propia entidad.
5. INFORME A EMITIR Y FECHA DE ENTREGA.
Como resultado del examen, se emitirn los respectivos Informes
de Auditoria sealados a continuacin:
T I P O S D E I N F O R M E S Fechas de Entregaa. Informe Corto
con el Dictamen y Opinin de Auditoria. 09.10.2008
b. Informe Largo de la Auditoria a los Estados Financieros.
15.10.2008
c. Memorando de Control Interno 05.10.2008
Estos informes se presentarn en concordancia con la NAGU 4.40,
en los plazos en referencia.
6. IDENTIFICACIN DE AREAS CRTICAS Y SIGNIFICATIVAS.
Del estudio general de la normativa de la entidad, el anlisis de
la situacin financiera, y de la orientacin de la aplicacin de los
recursos presupuestarios de la entidad se identificaron los
siguientes aspectos materiales:
AREAS CRTICAS: AREA DE CONTROL PATRIMONIAL (ACTIVOS
FIJOS-INFRAESTRUCTURA PBLICA) RIESGO: ALTO.
AREA DE RENTAS Y COBRANZAS, RIESGO: MODERADO A ALTO
CARGAS DIFERIDAS: ALTO
AREA DE PERSONAL EN LA ESTIMACION DE C.T.S-CALCULO ACTUARIAL DE
LAS OBLIGACIONES PREVISIONALES.- RIESGO ALTO
AREA DE CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS: MODERADO
AREA DE ALMACENES: RIESGO MODERADO
En trminos generales entonces las reas crticas muestran riesgos
de moderado a alto, por tanto precisan de mayor intensidad en los
procedimientos que se programen.
Para fines de deteccin de actos irregulares, las reas de mayores
puntos de atencin, estn vinculadas con los desembolsos propiamente,
y ms especficamente las relativas a:
Adquisiciones de Bienes y Servicios
Transferencias de fondos para encargos
En la ejecucin por administracin directa y contratacin de obras
civiles.
7. PUNTOS DE ATENCION.
Los puntos de atencin prioritaria en la presente auditoria
financiera son los siguientes:
Arqueos de dinero y calores por cobrar.
Movimientos de las principales cuentas corrientes bancarias y
sus conciliaciones.
Reclasificacin y Provisiones para cuentas en cobranza dudosa y
castigos de las mismas.
Inventarios fsicos de existencias, activos fijos e
infraestructura.
Control analtico contable y patrimonial de las existencias,
activos fijos e infraestructura.
Control analtico de las cargas diferidas.
Conformidad de las Depreciaciones y Amortizaciones.
Confirmacin de las deudas por pagar a corto y largo plazo.
Razonabilidad de las provisiones para beneficios sociales y los
clculos actuariales de las obligaciones pensionarias.
Racionabilidad de los saldos del patrimonio.
Conformidad de las Ingresos y Gastos.
8. FUNCIONARIOS DE LA ENTIDAD A EXAMINAR.
Los principales funcionarios que laboraron en el ejercicio 2007
en la Municipalidad Provincial de Satipo fueron los siguientes:
CARGOS DESEMPEADOS NOMBRES Y APELLIDOS
PERIODOGerente Municipal Jos Samuel Fabin Cano 03.01.07 -
contina
Gerente de Administracin Carlos Manuel Pizarro Lizama 03.01.07 -
contina
Sub Gerente de ContabilidadCPC. Esteban Saenz Mariano 08.01.07 a
31.12.07
Sub Gerente de Tesorera Maria Elena Arteaga Luza 02.01.03 -
contina
Sub Gerente de Logstica Csar Prez Paredes
09.01.07 a 31.07-07
Sub Gerente de Logstica Mesas Lizarbe Reginaldo 03.08.07 a
09.10.07
Sub Gerente de Logstica Germn Landa Paoln 10.10.07 a
26.10.07
Sub Gerente de Logstica Mesas Lizarbe Reginaldo
27.10.07 a 31.12.07
Sub Gerente de Rec. Humanos Alejandro Delgado Potos 01.12.04 a
18.03.07
Sub Gerente de Rec. Humanos Eduardo Yaurivilca Rosales
09.03.07 - contina
Unidad de Control PatrimonialCPC. Ciro Ramrez Prado
02.02.07 a 31.12.07
Gerente de Planeamiento y Presup.Eco. Mario Almagro Sinchi
09.01.07 contina
Gerente de Rentas
Walter Pedro Ambrosio Abada
08.01.07 contina
9.- PRESUPUESTO DE TIEMPO.
Para el cumplimiento de los objetivos propuestos en la presente
Auditoria se estima la utilizacin de treinta y siete (37) das
hbiles, cuya distribucin es la siguiente:
ACTIVIDADES
N Das Hbil.PersonasTotal H.H.
Programacin 030220
Trabajo de Campo2802336
Preparacin de Informes Corto y Largo.050250
Elevacin del Informe1108
TOTAL37414
10. EQUIPO DE AUDITORIA.
La Comisin de Auditoria encargada de las labores est conformada
por las siguientes personas:
Iniciales
a) Supervisor : CPC. Tito Edgar Huaman Cuela THC b) Jefe de
Comisin: CPC. Rodolfo David Guardamano Rojas DGR
c) Integrante I
: CPC. Walter Bustamante Pariona WBP
d) Integrante II : Sr. ngel Castro Daz
e) Integrante III: Abg. Ricardo Molina Ambrosio RMA
El auditor Supervisor y el Jefe de Comisin coordinarn y
determinarn la necesidad de mayor personal para cumplir con su
Cronograma y la presentacin de los Informes, y de ser necesaria la
participacin de otros profesionales especialistas que consideren
pertinente incluir para el cumplimiento del las metas.
11. PROGRAMA DE AUDITORIAPara llevar acabo el trabajo de campo y
coadyuvar al logro de los objetivos establecidos, se formularn los
procedimientos de auditoria que se detallan en Anexo N 03
adjunto.
San Martn de Pangoa, 01 de Setiembre de 2008
SUPERVISOR
JEFE DE COMISIN
ALGUNAS MODIFICACIONES SOBRE LAS NORMAS
EXPLICACION DE LOS CAMBIOS OCURRIDOS EN LAS NORMAS Y
DECLARACIONES DEL MANUAL EDICION 2004 AL MANUAL EDICION 2006Numero
y Titulo del Documento del Manual Edicin 2004
Explicacin de los Cambios ocurridos en el Manual Edicin 2006
Estructura de los Pronunciamientos Emitidos por la Junta de
Normas Internacionales de Auditoria y AseguramientoSin Cambios.
Consejo de Normas Internacionales de Auditoria y
Aseguramiento.Retirada en Diciembre del 2005
Trminos de Referencia Interno
Prefacio a las Normas Internacionales sobre Control de
Calidad.Con Modificaciones
Auditoria, Revisin y otros Compromisos de Aseguramiento y de
Servicios Afines.
Glosario de TrminosCon Modificaciones
NORMAS INTERNACIONALES SOBRE CONTROL DE
CALIDAD (NICCs)
Control de Calidad para Firmas que Realizan Auditoria y
Revisiones de Informacin Financiera Histrica y otros Compromisos de
Aseguramiento y de Servicios Afines. Nueva
MARCO DE REFERENCIA
Marco de Referencia Internacional sobre Compromisos de
Aseguramiento.Sin Cambios
AUDITORIA Y REVISION DE INFORMACION FINANCIERA HISTORICA
100-999Normas Internacionales de Auditoria - (NIAs)
100-199ASUNTOS INTRODUCTORIOS
120Marco de Referencia sobre Normas Internacionales de
AuditoriaRetirada en Diciembre del 2004
200-299
PRINCIPIOS GENERALES Y RESPONSABILIDADES
200
Objetivo y Principios Generales que Rigen la Auditoria de
Estados Financieros Con Modificaciones
210Trminos de Compromisos de Auditoria Con Modificaciones
220Control de Calidad para las Auditorias de Informacin
Financiera HistricaCon Modificaciones
230DocumentacinSin Cambios
230RDocumentacin de Auditoria Nueva
240
Responsabilidad del Auditor de Considerar el Fraude en una
Auditoria de Estados Financieros Con Modificaciones
250Consideraciones de Leyes y Regulaciones en la Auditoria de
Estados Financieros Sin Cambios
260
Comunicacin de Asuntos de Auditoria a Aquellos con Jerarqua
Plena de la Entidad Sin Cambios
300-399
EVALUACION DE RIESGOS Y RESPUESTA A LOS RIESGOS EVALUADOS
300
Planeamiento en una Auditoria de Estados Financieros Con
Modificaciones
310Conocimiento del Negocio Retirada en Diciembre del 2004
315
Entendiendo a la Entidad y su Ambiente y Evaluando los Riesgos
de imprecisiones o Errores Significativos.
Sin Cambios
320Materialidad en la Auditoria Con Modificaciones
330Los Procedimientos del Auditor Frente a los Riesgos Evaluados
Con Modificaciones
400Evaluacin de Riesgos y Control InternoRetirada en Diciembre
del 2004
401Auditoria en un Ambiente de Sistemas de Retirada en Diciembre
del 2004
Informacin por Computadora
402
Consideraciones de Auditoria Relativa a Entidades que Utilizan
Organizaciones de Servicios Con Modificaciones
500-599EVIDENCIA DE AUDITORIA
500Evidencia de Auditoria Retirada en Diciembre del 2004
500Evidencia de Auditoria (Revisada)Sin Cambios
501Evidencia de Auditoria-Consideraciones Con Modificaciones
Adicionales para Partidas Especificas
505Confirmaciones ExternasCon Modificaciones
510Compromisos Inciales-Balances de AperturaSin Cambios
520Procedimientos AnalticosCon Modificaciones
530Muestreo en la Auditoria y Otros ProcedimientosCon
Modificaciones
de Pruebas Selectivas
540Auditoria de Estimaciones ContablesCon Modificaciones
545Auditando Mediciones y Revelaciones del ValorCon
Modificaciones
Razonable
550Partes VinculadasSin Cambios
560Hechos PosterioresCon Modificaciones
570Empresa en MarchaSin Cambios
580Representaciones de la AdministracinSin Cambios
600-699USO DEL TRABAJO DE OTROS
600Utilizacin del Trabajo de Otro AuditorSin Cambios
610Consideracin del Trabajo de Auditora InternaSin Cambios
620Utilizacin del Trabajo de un Experto Sin Cambios
700-799DICTAMENES Y CONCLUCIONES DE AUDITORIA
700El Dictamen del Auditor sobre los Estados FinancierosCon
Modificaciones
700R
El Dictamen del Auditor Independiente sobre un Juego Completo de
Estados Financieros para Propsitos Generales Nueva
701Modificaciones al Dictamen del Auditor Nueva
Independiente
710
Comparativos
Sin Cambios
720Otra Informacin en Documento que Contienen Estados
Financieros AuditadosSin Cambios
800-899AREAS ESPECIALIZADAS
800Dictamen del Auditor sobre Compromisos de Auditoria con Fines
Especiales Con Modificaciones
1000-1100
Declaraciones Internacionales sobre Practicas de Auditoria
(DIPSAs)
1000Procedimientos de Confirmacin entre Bancos Sin Cambios
1001Ambientes en TI-Computadoras Personales Retirada en
Diciembre del 2004
Independientes
1002Ambientes en TI- Sistema de Computadoras en LneaRetirada en
Diciembre del 2004
1003Ambientes de TI-Sistemas de Base de Datos Retirada en
Diciembre del 2004
1004La Relacin entre Supervisores Bancarios y los Auditores
Externos de Bancos Sin Cambios
1005Consideraciones Especiales en la Auditoria de Entidades
Pequeas Con Modificaciones
1006Auditoria de Estados Financieros de BancosCon
Modificaciones
1007Comunicaciones en la AdministracinRetirada en Diciembre del
2004
1008Evaluacin de Riesgos y Control Interno-Retirada en Diciembre
del 2004
Caractersticas y Consideraciones del CTS
1009Tcnicas de Auditoria con Ayuda de ComputadoraRetirada en
Diciembre del 2004
1010Consideracin de Asuntos Ambientales en la Auditoria de
Estados Financieros Sin Cambios
1011Implicaciones para la Administracin y de los Auditores del
Problema del Ao 2000 (Retirada en junio del 2001)Retirada en
Diciembre del 2004
1012Auditoria de Instrumentos Financieros Derivados Auditoria de
los Estados FinancierosCon Modificaciones
1013El Comercio Electrnico-S u Efecto sobre la Auditoria de los
Estados Financieros.Sin Cambios
1014Reporte de los Auditores Sobre Cumplimiento con Sin
Cambios
Normas Internacionales de Informacin Financiera
2000-2699
Normas Internacionales sobre Compromisos de Revisin (NICRs)
2400Compromisos para la Revisin de EstadosCon Modificaciones
Financieros (Anteriormente NIA 910)
2410Revisin de la Informacin Financiera Interina de laNueva
Entidad Realizada por el Auditor Independiente
OTROS COMPROMISOS DE ASEGURAMIENTOS QUE NO SON AUDITORIAS O
REVISIONES DE INFORMACION FINANCIERA HISTORICA
3000-3699Normas Internacionales Sobre Compromisos de
Aseguramiento (NIC