9 BAB II LANDASAN TEORI A. Pengertian Akuntansi Biaya Akuntansi Biaya diperlukan untuk memperoleh informasi biaya secara terperinci mengenai biaya yang berhubungan dengan produksi dan penjualan barang jadi. Akuntansi merupakan alat bagi manajemen dalam merencanakan, mengorganisir, mengawasi perusahaan agar tercapai tujuan yang diinginkan secara efektif dan efisien. Akuntansi biaya sebagai bidang khusus akuntansi merupakan sistem informasi akuntansi yang bertujuan untuk menyediakan informasi biaya kepada manajemen yang dapat digunakan untuk berbagai tujuan yang berbeda. Berikut ini pengertian Akuntansi Biaya menurut Mulyadi (2007:7) adalah sebagai berikut: “Akuntansi Biaya adalah proses pencatatan, penggolongan, peringkasan dana penyajian biaya pembuatan dan penjualan produk atau produk dengan cara-cara tertentu, serta penafsiran terhadapnya”. Berdasarkan pengertian diatas dapat disimpulkan bahwa akuntansi biaya merupakan suatu pengumpulan dana pelaporan biaya produksi yang
37
Embed
BABII LANDASANTEORI A.PengertianAkuntansiBiaya Akuntansi ...eprints.mercubuana-yogya.ac.id/2429/3/BAB II.pdf · Akuntansi Biaya diperlukan untuk memperoleh informasi ... untuk mengendalikan
This document is posted to help you gain knowledge. Please leave a comment to let me know what you think about it! Share it to your friends and learn new things together.
Transcript
9
BAB II
LANDASAN TEORI
A. Pengertian Akuntansi Biaya
Akuntansi Biaya diperlukan untuk memperoleh informasi biaya
secara terperinci mengenai biaya yang berhubungan dengan produksi dan
penjualan barang jadi. Akuntansi merupakan alat bagi manajemen dalam
merencanakan, mengorganisir, mengawasi perusahaan agar tercapai
tujuan yang diinginkan secara efektif dan efisien. Akuntansi biaya sebagai
bidang khusus akuntansi merupakan sistem informasi akuntansi yang
bertujuan untuk menyediakan informasi biaya kepada manajemen yang
dapat digunakan untuk berbagai tujuan yang berbeda.
Berikut ini pengertian Akuntansi Biaya menurutMulyadi (2007:7)
adalah sebagai berikut:
“Akuntansi Biaya adalah proses pencatatan, penggolongan,
peringkasan dana penyajian biaya pembuatan dan penjualan produk
atau produk dengan cara-cara tertentu, serta penafsiran
terhadapnya”.
Berdasarkan pengertian diatas dapat disimpulkan bahwa akuntansi
biaya merupakan suatu pengumpulan dana pelaporan biaya produksi yang
10
terdiri dari biaya bahan baku, biaya tenaga kerja dan biaya produksi tidak
langsung yang dilakukan oleh setiap bahan yang bertanggung jawab.
Pengertian akuntansi biaya tidak hanya sekedar mencatat,
menghitung, dan menganalisis tetapi juga merupakan alat manajemen
untuk mengendalikan biaya dalam suatu proses produksi sehingga
manajemen dapat mengambil keputusan dengan cepat dan tepat.
B. Tujuan Akuntansi Biaya
Menurut Mursyidi (2008:11) tujuan akuntansi biaya adalah
sebagai berikut:
“Akuntansi biaya merupakan suatu system dalam rangka mencapai
tujuan utama yaitu menentukan harga pokok produksi,
mengendalikan biaya, memberikan informasi sebagai dasar
pengambilan keputusan tertentu.”
Sedangkan menurut Firdaus Ahmad Dunia dan Wasilah Abdullah
(2009) akuntansi biaya memiliki tujuan sebagai berikut:
1. Penentuan harga pokok
2. Perencanaan biaya
3. Pengendalian biaya
4. Dasar untuk pengambilan keputusan
C. Pengertian Biaya
Biaya merupakan salah satu faktor yang sangat penting dalam
proses penentuan harga pokok produksi dan harga jual produk.
11
Dalam bahasa Indonesia istilah cost dan expenses seringkali
diterjemahkan sama, yaitu biaya. Padahal dalam pengertian yang
sebenarnya terdapat perbedaan antar cost dan expenses. Dalam akuntansi
biaya, istilah cost dapat diartikan sebagai harga pokok atau biaya produksi
yang dikeluarkan untuk memperoleh barang atau jasa sedangkan expenses
adalah biaya yang telah digunakan untuk menghasilkan pendapatan.
Untuk itu harus dibedakan pengertian antara cost dan expenses.
Menurut Mulyadi istilah cost atau biaya dapat dinyatakan sebagai
kas atau nilai setara kas yang dikorbankan untuk memperoleh barang dan
jasa yang diharapkan akan membawa manfaat sekarang atau masa yang
akan datang. Sedangkan expenses adalah biaya sumber daya yang telah
atau akan dikorbankan untukk mewujudkan tujuan tertentu.
Berdasarkan kedua pendapat di atas, dapat disimpulkan bahwa
cost adalah pengorbanan sumber-sumber ekonomi yang diukur dalam
satuan uang dan moneter, baik yang sudah atau akan terjadi untuk
mencapai tujuan tertentu. Cost merupakan pengorbanan unsur-unsur
ekonomis, ini memberi petunjuk bahwa setiap biaya merupakan
pengorbanan tetapi tidak semua pengorbanan merupakan biaya.
D. Klasifikasi Biaya
Akuntansi biaya mempunyai tujuan yaitu menyediakan informasi
biaya yang tepat dan akurat untuk keperluan manajemen sebagai alat yang
membantu manajemen dalam mengelola perusahaan yang bertujuan untuk
mencapai tujuan perusahaan. Untuk menentukan harga pokok secara baik
12
biaya perlu digolongkan atau diklasifikasikan sehingga dapat dibedakan
antara biaya produksi dan biaya non produksi.
Menurut Bastian Bustami dan Nurlela (2007) biaya dapat
diklasifikasikan sebagai berikut:
1. Biaya Dalam Hubungan Dengan Produk
Biaya dalam hubungan dengan produk dapat dibagi menjadi dua yaitu
biaya langsung dan biaya tidak langsung.
a. Biaya Produksi
Biaya produksi adalah biaya yang digunakan dalam proses
produksi yang terdiri dari biaya bahan baku langsung, biaya tenaga
kerja langsung, dan biaya overhead. Biaya produksi ini dapat
disebut juga dengan biaya produk yaitu biaya-biaya yang dapat
dihubungkan dengan suatu produk dimana biaya ini merupakan
bagian dari persediaan, yang terdiri dari:
1) Bahan Baku Langsung
Bahan baku langsung adalah bahan baku yang
merupakan bagian yang tidak dapat dipisahkan dari
produk selesai dan dapat ditelusuri langsung kepada
produk selesai.
2) Tenaga Kerja Langsung
Tenaga kerja langsung adalah tenaga kerja yang
digunakan dalam merubah atau mengkonversi bahan baku
13
menjadi produk selesai dan dapat ditelusuri langsung
kepada produk selesai.
3) Biaya Overhead Pabrik
Biaya overhead adalah biaya selain biaya bahan baku
langsung dan biaya tenaga kerja langsung tetapi
membantu mengubah bahan menjadi produk selesai.
Biaya ini tidak dapat ditelusuri secara langsung kepada
produk selesai. Biaya overhead dapat dibagi
menjadielemen :
a) Bahan Tidak Langsung (Bahan Penolong atau
Pembantu)
Bahan tidak langsung adalah bahan yang digunakan
dalam penyelesaian produk tetapi pemakaiannya
relatif lebih kecil dan biaya ini tidak dapat
ditelusuri secara langsung kepada produk selesai.
Contoh: Oli atau minya pelumas untuk mesin
produksi.
b) Tenaga Kerja Tidak Langsung
Tenaga kerja tidak langsung adalah tenaga kerja
yang membantu dalam pengolahan produk selesai
tetapi tidak dapat ditelusuri langsung pada produk
selesai. Contoh: Gaji pengawas pabrik.
14
c) Biaya Tidak Langsung Lainnya
Biaya tidak langsung lainnya adalah biaya selain
bahan tidak langsung dan tenaga kerja tidak
langsung yang membantu dalam pengolahan
produk selesai tetapi tidak dapat ditelusuri kepada
produk selesai. Contoh: Pajak bumi dan bangunan
pabrik.
4) Biaya Non Produksi
Biaya non produksi adalah biaya yang
tidakberhubungan dengan proses produksi, biaya non
produksi ini disebut dengan biaya komersial atau biaya
operasi. Biaya ini dikelompokan menjadi:
i) Beban Pemasaran
Beban pemasaran atau biaya penjualan adalah
biaya yang dikeluarkan apabila produk selesai
dan siap dipasarkan ke tangan konsumen.
Contoh: Beban iklan dan komisi penjualan.
ii) Beban Administrasi
Beban administrasi adalah biaya yang
dikeluarkan dalam hubungan dengan kegiatan
penentu kebijakan, pengarahan, pengawasan
15
kegiatan perusahaan secara keseluruhan agar
dapat berjalan dengan efektif dan efisien. Contoh:
Gaji administrasi kantor.
iii) Beban keuangan
Beban keuangan adalah biaya yang muncul
dalam melaksanakan fungsi-fungsi keuangan.
Contoh: Beban bunga.
2. Biaya Dalam Hubungan dengan Volume Produksi
Biaya dalam hubungan volume biaya atau perilaku biaya dapat
dikelompokan menjadi sebagai berikut:
a. Biaya Variabel
Biaya variable adalah biaya yang berubah sebanding dengan
perubahan volume produksi dalam rentan relevan tetapi secara per
unit tetap. Contoh: Penyediaan bahan baku untuk produksi.
b. Biaya Tetap
Biaya tetap adalah biaya yang secara totalitas bersifat tetap dalam
rentan relevan tertentu tetapi secara per unit berubah. Contoh:
Pembelian mesin untuk produksi.
c. Biaya Semi
Biaya semi adalah biaya yang didalamnya mengandung unsur
tetap dan mengandung unsur variabel. Biaya seni ini dapat
dikelompokan menjadi dua elemen biaya, yaitu:
16
1) Biaya Semi Variabel
Biaya semi variabel adalah biaya yang didalamnya
mengandung unsur tetap dan memperlihatkan karakter
tetap dan variabel. Contoh: Biaya listrik.
2) Biaya Semi Tetap
Biaya semi tetap adalah biaya yang berubah dan secara
volume bertahap. Contoh: Gaji personalia.
3. Biaya Dalam Hubungan Dengan Departemen Produksi
Dalam hubungan dengan departemen produksi dapat dikelompokan
menjadi sebagai berikut:
a. Biaya Langsung Departemen
Biaya langsung departemen adalah biaya yang dapat ditelusuri
secara langsung ke departemen bersangkutan. Contoh: Gaji
mandor yang digunakan oleh departemen bersangkutan.
b. Biaya Tidak Langsung Departemen
Biaya tidak langsung departemen adalah biaya yang tidak dapat
ditelusuri secara langsung ke departemen bersangkutan. Contoh:
Biaya penyusutan dan biaya asuransi merupakan biaya yang
manfaatnya digunakan secara bersama oleh masing-masing
departemen.
17
4. Biaya Dalam Hubungan Periode Waktu
Biaya dalam hubungan bersama periode waktu biaya dapat
dikelompokan menjadi biaya pengeluaran modal dan biaya
pengeluaran pendapatan.
a. Biaya Pengeluaran Modal
Biaya pengeluaran modal adalah biaya yang dikeluarkan untuk
memberikan manfaat di masa depan dalam jangka waktu yang
panjang dapat dilaporkan sebagai aktiva. Contoh: Pembelian
aktiva tetap.
b. Biaya Pengeluaran Pendapatan
Biaya pengeluaran pendapatan adalah biaya yang memberikan
manfaat untuk periode sekarang dan dilaporkan sebagai beban.
Contoh: Beban pemeliharaan dan perbaikan.
5. Biaya Dalam Hubungan Dengan Pengambilan Keputusan
Biaya dalam hubungan pengambilan keputusan dapat dikelompokan
menjadi dua yaitu, biaya relevan dan biaya tidak relevan.
a. Biaya Relevan
Biaya relevan adalah biaya masa yang akan datang yang berbeda
diantara alternatif yang berbeda. Biaya relevan terdiri dari sebagai
berikut:
1) Biaya Differensial
Biaya differesial adalah selisih biaya atau biaya yang
berbeda dalam beberapa alternatif pilihan. Contoh:
18
Pemilihan bahan di antara alternatif dan menghasilkan
selisih.
2) Biaya Kesempatan
Biaya kesempatan adalah pendapatan atau
penghematan biaya yang dikorbankan sebagai akibat
dipilihnya alternatif tertentu. Contoh: Pemilihan
keputusan diantara alternatif dan muncul kesempatan
yang hilang.
3) Biaya Tersamar
Biaya tersamar adalah biaya yang tidak dapat terlihat
dalam catatan akuntansi tetapi mempengaruhi dalam
pengambilan keputusan. Contoh: Biaya bunga.
4) Biaya Nyata
Biaya nyata adalah biaya yang benar-benar dikeluarkan
akibat memilih suatu alternatif. Contoh: Biaya bahan
langsung dan tenaga kerja langsung.
5) Biaya yang dapat dilacak
Biaya yang dapat dilacak adalah biaya yang dapat
ditelusuri kepada produk selesai. Contoh: biaya bahan
langsung dan tenaga kerja langsung.
19
6) Biaya Tidak Relevan
Biaya tidak relevan adalah biaya yang dikeluarkan
tetapi tidak mempengaruhi keputusan apapun. Biaya
tidak relevan terbagi menjadi sebagai berikut:
i) Biaya Masa Lalu
Biaya masa lalu adalah biaya yang dikeluarkan
tetapi sama sekali tidak mempengaruhi keputusan
apapun. Contoh: Pembelian mesin.
ii) Biaya Terbenam
Biaya terbenam adalah biaya yang tidak dapat
kembali lagi. Contoh: Penyusutan bangunan.
E. Pengertian Activity Based Costing System dan Konsep Dasar Activity
Based Costing System
Activity Based Costing merupakan sistem yang menerapkan
konsep-konsep akuntansi aktivitas untuk menghasilkan perhitungan harga
pokok yang lebih akurat. Namun, dari prespektif manajerial, sistem ABC
tidak hanya menawarkan lebih dari sekedar informasi biaya produk yang
akurat akan tetapi juga menyediakan informasi tentang biaya dan kinerja
dari aktivitas dan sumber daya serta dapat menelusuri biaya-biaya secara
akurat ke objek biaya selain produk, misalnya pelanggan dan saluran
distribusi. Perhitungan biaya berdasarkan aktivitas merupakan pendekatan
perhitungan biaya yang membebankan biaya sumber daya ke objek biaya
20
seperti produk, jasa, atau pelanggan berdasarkan aktivitas yang dilakukan
untuk objek biaya tersebut.
Garrison dan Norren (2000: 148) mendefenisikan “activity based
costing adalah sistem perhitungan harga pokok produksi yang dirancang
untuk menyediakan informasi biaya bagi manajer untuk pembuatan
keputusan strategi dan keputusan lain yang mempengaruhi kapasitas dan
biaya tetap.” Dasar pemikiran pendekatan perhitungan harga pokok
produksi berdasarkan aktivitas ini adalah bahwa produk atau jasa
perusahaan merupakan hasil dari aktivitas dan aktivitas tersebut
menggunakan sumber daya yang menyebabkan timbulnya biaya. Biaya
dari sumber daya dibebankan ke aktivitas berdasarkan aktivitas yang
menggunakan atau mengkonsumsi sumber daya (penggerak konsumsi
sumber daya) dan biaya dari aktivitas dibebankan ke objek biaya
berdasarkan aktivitas yang dilakukan untuk objek biaya berdasarkan
aktivitas yang dilakukan untuk objek biaya (penggerak konsumsi
akitivitas). Activity based costing mengakui hubungan sebab akibat atau
hubungan langsung antara biaya sumber daya, penggerak biaya, aktivitas,
dan objek biaya dalam membebankan biaya pada aktivitas dan kemudian
pada objek biaya.
Activity Based Costing menurut Rudianto (2013) menyatakan bahwa :
“Activity Based Costing adalah pendekatan penentuan biaya
produk yang membebankan biaya ke produk atau jasa berdasarkan
konsumsi sumber daya oleh aktivitas. Dasar pemikiran pendekatan
21
penentuan biaya ini adalah bahwa produk atau jasa perusahaan dilakukan
oleh aktivitas, dan aktivitas yang dibutuhkan tersebut menggunakan
sumber daya yang menyebabkan timbulnya biaya.”
Berdasarkan definisi di atas Activity Based Costing System adalah
system akuntansi biaya yang membebankan biaya kepada produk atau
pelanggan berdasarkan sumber daya yang dikonsumsi dengan
mengidentifikasikan biaya setiap aktivitas yang dibutuhkan untuk
menghasilkan produk tersebut. Biaya produk yang terjadi mencerminkan
biaya semua aktivitas yang dikonsumsinya maka manajemen dapat
mengendalikan aktivitas yang terjadi sekaligus juga mengendalikan biaya.
Activity Based Costing System (ABC) adalah suatu sistem biaya
yang mengumpulkan biaya-biaya ke dalam aktivitas-aktivitas yang terjadi
dalam perusahaan lalu membebankan biaya atau aktivitas tersebut kepada
produk atau jasa, dan melaporkan biaya aktivitas dan produk atau jasa
tersebut pada manajemen agar selanjutnya dapat digunakan untuk
perencanaan, pengendalian biaya, dan pengambilan keputusan.
Activity Based Costing (ABC) pendekatan penentuan biaya produk
yang membebankan biaya ke produk atau jasa berdasarkan konsumsi
sumber daya yang disebabkan karena aktivitas. Dengan Activity Based
Costing biaya overhead pabrik dibebankan ke obyek biaya seperti produk
atau jasa, dengan mengidentifikasi sumber daya, aktivitas, biayanya serta
kuantitas aktivitas dan sumber daya yang dibutuhkan untuk memproduksi
output.
22
Henry Simamora (1999:11) menyatakan bahwa perbedaan
komputasional prinsipil antara metode konvensional dengan metode
Activity Based Costing berkenaan dengan sifat dan jumlah pemicu biaya
(cost driver) yang digunakan. Sistem Activity Based Costing memakai
pemicu biaya dasar unit maupun non unit dan biasanya jumlah pemicunya
lebih besar ketimbang jumlah pemicu biaya dasar unit yang lazim dipakai
dalam system konvensional. Akibatnya Activity Based Costing
meningkatkan akurasi penentuan biaya pokok produk.
Menurut Robin Cooper dan Robert S. Kaplan (1998:269)
menyebutkan ada dua asumsi penting yang mendasari Activity Based
Costing System, yaitu:
1. Aktivitas menyebabkan timbulnya biaya (activities cause cost),
Activity Based Costing System berangkat dari asumsi bahwa sumber
daya pendukung atau sumber daya tidak langsung menyediakan
kemampuan untuk melaksanakan aktivitas, bukan sekedar
menyebabkan timbulnya biaya yang harus dialokasikan. Tahap
pertama dari Activity Based Costing system adalah membebankan
biaya-biaya dari sumber daya pendukung ke aktivitas-aktivitas yang
menggunakan sumber daya tersebut. Karena itu, Activity Based Costing
System berangkat dari asumsi bahwa aktivitas menyebabkan
timbulnya biaya.
2. Produk dan pelanggan menyebabkan timbulnya permintaan atas
aktivitas (product and customers create the demand for activities),
23
untuk membuat produk diperlukan berbagai aktivitas dan setiap
aktivitas memerlukan sumber daya untuk pelaksanaan aktivitas
tersebut. Karena itu, pada tahap kedua dari Activity Based Costing
System biaya-biaya aktivitas dibebankan ke produk berdasar konsumsi
atau permintaan masing-masing produk terhadap aktivitas tersebut.
Gambar 2.1Model Activiting Based Costing
Sumber : Ray H. Garrison and Eric W. Norren, 2000
F. Tujuan dan Peranan Activity Based Costing System
Tujuan Activity Based Costing digunakan untuk mengalokasikan
biaya ke transaksi dari aktivitas yang dilaksanakan dalam suatu organisasi
dan kemudian mengalokasikan biaya tersebut secara tepat ke produk
sesuai dengan peranan aktivitas setiap produk.
Peranan Activity Based Costing system yaitu:
1. Pembebanan biaya tidak langsung dan biaya pendukung, dan
2. Pembebanan biaya dan alokasi biaya yaitu biaya langsung dan biaya
tidak langsung.
Objek Biaya(missal, Produk, dan Konsumen)
Aktivitas
Konsumsi Sumber Daya
Biaya
24
G. Manfaat dan Keterbatasan Activity Based Costing System
Activity Based Costing (ABC) diimplementasikan dalam sejumlah
perusahaan, dan manajer yang familiar dengan metode ABC dapat
mengelola biaya-biaya dengan lebih baik. ABC menyediakan tidak hanya
data biaya yang relatif akurat, tapi juga informasi mengenai asal biaya.
Biaya-biaya dipertahankan melalui penghapusan aktivitas tidak bernilai
tambah, pengembangan proses dan outsourcing. Dengan demikian,
manajemen dapat mempertahankan bahkan meningkatkan mutu produk
atau jasa dengan tetap berfokus pada pengurangan biaya. Menurut Hansen
dan Mowen (2004: 232) manfaat dari activity based costing adalah
sebagai berikut:
1. “menyajikan biaya produk lebih akurat dan informatif, yang
mengarahkan pengukuran profitabilitas produk lebih akurat terhadap
keputusan stratejik, tentang harga jual, lini produk, pasar, dan
pengeluaran modal.
2. Pengukuran yang lebih akurat tentang biaya yang dipicu oleh aktivitas,
sehingga membantu manajemen meningkatkan nilai produk (product
value) dan nilai proses (process value).
3. Memudahkan memberikan informasi tentang biaya relevan untuk
pengambilan keputusan.”
Kelemahan dari activity based costing system ini adalah sebagai
berikut:
25
1. Alokasi, beberapa biaya dialokasikan secara sembarangan, karena
sulitnya menemukan aktivitas biaya tersebut. Contoh:
pembersihan pabrik dan pengelolaan proses produksi.
2. Mengabaikan biaya-biaya tertentu yang diabaikan dari analisis.
Contoh: iklan, riset, pengembangan, dan sebagainya.
3. Pengeluaran dan waktu yang dikonsumsi. Selain memerlukan
biaya yang mahal juga memerlukan waktu yang cukup lama.
H. Syarat Penerapan Activity Based Costing System
Menurut Supriyono (2001: 246), dalam penerapannya penentuan
harga pokok dengan menggunakan sistem Activity Based Costing (ABC)
menyaratkan tiga hal:
1. Perusahaan mempunyai tingkat diversifikasi yang tinggi. System ABC
menyaratkan bahwa perusahaan memproduksi beberapa macam
produk atau lini produk yang diproses dengan menggunakan fasilitas
yang sama. Kondisi yang demikian tentunya akan menimbulkan
masalah dalam membebankan biaya ke masing-masing produk.
2. Tingkat persaingan industri yang tinggi, yaitu terdapat beberapa
perusahaan yang menghasilkan produk yang sama atau sejenis, maka
perusahaan akan semakin meningkatkan persaingan untuk
memperbesar pasarnya. Semakin besar tingkat persaingan maka
semakin penting peran informasi tentang harga pokok dalam
mendukung pengambilan keputusan manajemen.
26
3. Biaya overhead lebih dominan dibandingkan biaya tenaga kerja
langsung. System ABC akan kehilangan relevansinya bila tenaga kerja
langsung lebih dominan dibandingkan dengan biaya overhead, karena
penggunaan akuntansi biaya tradisional pun akan lebih akurat.
Menurut Supriyono (2001 : 247), ada dua hal mendasar yang harus
dipenuhi sebelum kemungkinan penerapan metode ABC, yaitu:
1. Biaya berdasarkan non unit harus merupakan persentase yang
signifikan dari biaya overhead. Jika hanya terdapat biaya overhead
yang dipengaruhi hanya volume produksi dari keseluruhan overhead
pabrik, maka jika digunakan akuntansi biaya tradisional pun informasi
biaya yang dihasilkan masih akurat sehingga penggunaan system ABC
kehilangan relevansinya. Artinya ABC akan lebih baik diterapkan
pada perusahaan yang biaya overheadnya tidak hanya dipengaruhi
oleh volume produksi saja.
2. Rasio konsumsi antara aktivitas berdasarkan unit dan berdasarkan non
unit harus berbeda. Jika rasio konsumsi antar aktivitas sama, itu
artinya semua biaya overhead yang terjadi bisa diterangkan dengan
satu pemicu biaya. Pada kondisi ini penggunaan sistem ABC justru
tidak tepat karena sistem ABC hanya dibebankan ke produk dengan
menggunakan pemicu biaya baik unit maupun non unit (memakai
banyak cost driver). Apabila berbagai produk rasio konsumsinya sama,
maka sistem akuntansi biaya tradisional atau sistem ABC
membebankan biaya overhead dalam jumlah yang sama. Jadi
27
perusahaan yang produksinya homogen (diversifikasi paling rendah)
mungkin masih dapat menggunakan sistem tradisional tanpa ada
masalah.
I. Perbandingan Biaya Produk Tradisional dan Activity Based Costing
Sistem penentuan harga pokok produk dengan metode
konvensional yang berdasarkan pada volume sangat bermanfaat jika
tenaga kerja langsung dan bahan baku merupakan faktor yang dominan
dalam produksi. Sistem penentuan harga pokok produk dengan metode
konvensional mengasumsikan bahwa semua biaya diklasifikasikan
sebagai biaya tetap atau biaya variabel berkaitan dengan perubahan unit
atau volume produk yang diproduksi, maka unit produk atau pendorong
lainnya sangat berhubungan dengan unit yang diproduksi seperti jam
tenaga kerja langsung atau jam mesin. Hal ini merupakan satu-satunya
pendorong yang dianggap penting karena pendorong kegiatan berdasarkan
unit bukan satu-satunya pendorong yang menjelaskan hubungan penyebab.
Oleh karena itu banyak pembebanan biaya produk harus diklasifikasikan
sebagai alokasi.
Berdasarkan penjelasan di atas biaya bahan baku dan biaya tenaga
kerja langsung disebut juga dengan biaya utama (prime cost), sedangkan
biaya tenaga kerja langsung dan biaya overhead pabrik sering pula disebut
sebagai biaya konversi (convertion cost), yang merupakan biaya untuk
mengkonversi atau mengubah bahan baku menjadi produk jadi. Overhead
pabrik (factory overhead) adalah biaya bahan tidak langsung, pekerja
28
tidak langsung dan semua biaya pabrikasi lainnya yang tidak dapat
dibebankan langsung ke produk tertentu. Secara sederhana dapat
dinyatakan bahwa overhead pabrik mencakup semua biaya pabrikasi
kecuali semua yang dicatat sebagai biaya langsung, yaitu bahan langsung
dan pekerja langsung.
Akuntansi biaya konvensional (tradisional) memiliki kelebihan
dan kekurangan. Adapun kelebihan dari akuntansi biaya konvensional ini
adalah sebagai berikut:
1. Mudah diterapkan, system akuntansi biaya konvensional tidak banyak
menggunakan cost driver, dalam mengalokasikan biaya produksi tidak
langsung sehingga memudahkan manajemen dalam melakukan
perhitungan.
2. Mudah diaudit, biaya produksi tidak langsung dialokasikan
berdasarkan volume based measured, sehingga memudahkan auditor
dalam melakukan proses audit.
Kekurangan dari system akuntansi biaya tradisional adalah sebagai
berikut :
1. Dapat mendistorsi biaya produk
Beberapa penyebab distorsi biaya adalah sebagai berikut:
a. Biaya overhead tidak ditelusuri ke produk secara individual.
b. Total komponen biaya overhead dalam suatu biaya produksi
senantiasa terus meningkat. Pada saat persentase biaya overhead
semakin membesar, maka distorsi biaya produk pun menjadi besar.
29
c. Banyak kegiatan yang termasuk dalam biaya administrasi dan
penjualan yang sebenarnya dapat ditelusuri ke produk.
2. Berorientasi fungsional
Biaya diakumulasikan berdasarkan item lini, kemungkinan
berdasarkan fungsi seperti perekayasaan dalam setiap item lini.
Orientasi fungsi ini tidak cocok dengan realitas fungsional silang yang
sering digunakan pada perusahaan manufaktur. Beberapa faktor yang
mengakibatkan suatu sistem biaya menjadi usang adalah adanya
otomatisasi, yaitu perkembangan teknologi pemanufakturan,
kompetisi yang intensif, penyederhanaan proses manufaktur (product
just in time).
Activity based costing system adalah system yang terdiri atas dua
tahap, yaitu tahap pertama melacak biaya pada berbagai aktivitas, dan
tahap kedua membebankannya ke berbagai produk. Penentuan harga
pokok produk secara konvensional juga melibatkan dua tahap, namun
pada tahap pertama biaya-biaya tidak dilacak ke aktivitas melainkan
ke suatu unit organisasi misalnya pabrik, atau departemen-departemen.
Baik pada sistem konvensional maupun activity based costing, tahap
kedua meliputi pelacakan biaya ke berbagai produk. Perbedaan prinsip
perhitungan dari kedua metode tersebut adalah jumlah cost driver
yang digunakan. Sistem penentuan harga pokok dengan ABC
menggunakan cost driver yang jauh lebih banyak dibandingkan
30
dengan sistem konvensional yang hanya menggunakan satu atau dua
cost driver berdasarkan unit.
Perbedaan antara penentuan harga pokok produk tradisional dan
system ABC dapat dilihat pada Tabel 2.1.
Tabel 2.1
Perbedaan Penetapan Harga Pokok Produk
Metode Tradisional dan Activity Based Costing
Metode Tradisional Metode ABC
Tujuan Inventory level Product costing
Lingkup Tahap Produksi Tahap desain, produksi,
pengembangan
Fokus Biaya bahan baku, tenaga
kerja langsung
Biaya overhead
Periode Periode akuntansi Daur hidup produk
Teknologi yangdigunakan
Metode manual Komputer telekomunikasi
Sumber: Mulyadi, 2007
J. Pengertian Biaya Overhead Pabrik
Menurut Armanto (2006:47) definisi biaya overhead pabrik adalah
semua biaya pabrikasi selain dari bahan baku dan buruh langsung (biaya
pemeliharaan, biaya penyusutan gedung, dsb).
Biaya overhead pabrik memiliki dua ciri khas yang harus
dipertimbangkan dalam pembebanannya pada hasil produk secara layak.
31
Cirri-ciri ini menyangkut hubungan khusus antara overhead pabrik dengan (1)
produk itu sendiri dan (2) jumlah volume produksi. Berbeda dengan bahan
langsung dan upah (buruh) langsung, biaya overhead pabrik merupakan
bagian yang tidak berwujud dari barang jadi. Ciri kedua menyangkut
perubahan sebagian unsur biaya overhead karena adanya perubahan volume
produksi, yaitu overhead bisa bersifat tetap, variabel atau semivariabel.
Biaya overhead pabrik diklasifikasikan menjadi tiga kelompok
berdasarkan karakteristiknya dalam hubungannya dengan produksi. Tiga
kelompok tersebut adalah:
1. Biaya Overhead Variabel (Variabel Factory Overhead Cost)
Total biaya overhead variabel berubah-ubah sebanding dengan unit yang
diproduksi, yaitu semakin besar unit yang diproduksi, semakin tinggi total
biaya variabelnya. Biaya variabel per unit konstan walaupun produksi
berubah.
2. Biaya Overhead Tetap (Fix Factory Overhead Cost)
Total biaya overhead pabrik tetap adalah konstan dalam tingkat hasil
tertentu, tanpa dipengaruhi oleh adanya perubahan tingkat produksi
sampai suatu tingkat hasil tertentu (relevan range). Contoh biaya
overhead pabrik tetap adalah sewa gedung pabrik.
3. Biaya Overhead Semivariabel
Biaya overhead semivariabel adalah biaya yang sifatnya tidak semuanya
tetap dan juga tidak semuanya variabel, tetapi mempunyai karakteristik
keduanya. Biaya overhead pabrik semivariabel akhirnya harus dipisahkan
32
ke komponen biaya tetap atau biaya variabel untuk keperluan perencanaan
dan pengendalian.
K. Pembebanan Biaya Overhead Pada Activity Based Costing
ABC sistem mengalokasikan biaya overhead melalui prosedur dua
tahap, yaitu:
1. Prosedur Tahap Pertama
Pada tahap pertama penentuan harga pokok berdasarkan aktivitas
meliputi empat langkah sebagai berikut.
a. Penggolongan berbagai aktivitas
b. Pengasosiasian berbagai biaya dengan berbagai aktivitas
c. Penentuan kelompok-kelompok biaya (cost pools) yang homogen
d. Penentuan tarif kelompok (pool rate)
Langkah pertama dalam prosedur tahap pertama ABC adalah
penggolongan berbagai aktivitas. Berbagai aktivitas diklasifikasikan
ke dalam beberapa kelompok yang mempunyai suatu interpretasi fisik
yang mudah dan jelas serta cocok dengan segmen-segmen proses
produksi yang dapat dikelola. Setelah menggolongkan berbagai
aktivitas, maka langkah kedua adalah menghubungkan beberapa biaya
dengan setiap kelompok aktivitas.
Setelah itu, langkah ketiga adalah penentuan kelompok-kelompok
biaya yang homogen. Kelompok biaya homogen adalah sekumpulan
33
biaya overhead yang terhubungkan secara logis dengan tugas-tugas
yang dilaksanakan dan berbagai macam biaya tersebut dapat
diterangkan oleh cost driver tunggal. Kemudian langkah keempat
adalah penentuan tarif kelompuk, yaitu tarif biaya overhead per unit
cost driver yang dihitung suatu kelompok aktivitas. Tarif kelompok
dihitung untuk suatu kelompok aktivitas tertentu dibagi dasar
pengukur aktivitas kelompok tersebut.
2. Prosedur Tahap Kedua
Dalam tahap kedua, biaya untuk setiap kelompok biaya overhead
dilacak ke berbagai jenis produk. Hal ini dilaksanakan dengan
menggunakan tarif kelompok yang dikonsumsi oleh setiap produk.
Ukuran ini merupakan penyederhanaan kuantitas cost driver yang
digunakan oleh setiap produk. Overhead ditentukan dari setiap
kelompok biaya ke setiap produk dengan perhitungan sebagai berikut.
L. Cost Driver
Landasan penting untuk menghitung biaya berdasarkan aktivitas
adalah dengan mengidentifikasi pemicu biaya atau cost driver untuk
setiap aktivitas. Pemahaman yang tidak tepat mengenai pemicu akan
mengakibatkan ketidaktepatan pada pengklasifikasian biaya, sehingga
menimbulkan dampak bagi manajemen dalam mengambil keputusan.
Overhead yang dibebankan = Tarif kelompok x Unit-unit Cost Driver yang Digunakan
34
Jika perusahaan memiliki beberapa jenis produk maka biaya
overhead yang terjadi ditimbulkan secara bersamaan oleh seluruh produk.
Hal ini menyebabkan jumlah overhead yang ditimbulkan oleh masing-
masing jenis produk harus diidentifikasi melalui cost driver.
Cost driver adalah kejadian atau aktivitas yang menyebabkan atau
berakibat keluarnya biaya. Dalam ABC sistem, hal terpenting adalah
mengidentifikasikan cost driver. Terdapat tiga faktor penting dalam
memilih cost driver yang tepat, yaitu:
1. Degree of correlation (tingkat korelasi). Konsep dasar ABC adalah
membebankan biaya-biaya dari setiap aktivitas ke lini produk,
berdasarkan pada bagaimana setiap lini produk mengkonsumsi cost
driver. Oleh karena itu, keakuratan pengalokasian setiap biaya
tergantung pada tingkat korelasi antara konsumsi aktivitas dan
konsumsi cost driver.
2. Cost measurement (pengukuran biaya). Perancangan sistem informasi
memerlukan cost benefit trade offs. Jumlah activity cost pool yang
terdapat dalam suatu system ABC yang lebih banyak memerlukan cost
driver, menyebabkan biaya implementasi menjadi lebih besar. Namun
demikian, korelasi yan tinggi antara cost driver dan konsumsi
sesungguhnya dari setiap aktvitas menyebabkan perhitungan harga
pokok semakin akurat.
35
3. Behavioural effects (perilaku biaya). Sistem informasi berpotensi tidak
hanya untuk memfasilitasi keputusan, tetapi juga mempengaruhi
perilaku pengambilan keputusan. Baik atau buruk pengaruhnya,
tergantung pada efek keperilakuan. Dalam mengidentifikasi cost
driver, analisis ABC perlu mempertimbangkan kemungkinan
konsekuensi keperilakuan. Seperti contoh dalam lingkungan produksi
yang menggunakan Just In Time (JIT) tujuan utamanya adalah
menurunkan persediaan dari aktivitas penanganan material sampai
pada tingkat absolut yang mungkin. Di samping itu pula, memiliki
efek keperilakuan yang menyebabkan manajer menurunkan jumlah
waktu pemindahan material, sehingga menurunkan biaya penanganan
material.
Cost driver merupakan faktor yang dapat menerangkan
konsumsi biaya-biaya overhead. Faktor ini menunjukkan suatu
penyebab utama tingkat aktivitas yang akan menyebabkan biaya
dalam aktivitas. Ada dua jenis biaya cost driver, yaitu:
1. Cost driver berdasarkan unit
Cost driver berdasarkan unit membebankan biaya overhead
pada produk melalui penggunaan tarif overhead tunggal oleh
seluruh departemen.
2. Cost driver berdasarkan non-unit
Cost driver berdasarkan non unit merupakan faktor-faktor
penyebab selain unit yang menjelaskan konsumsi overhead.
36
Contoh cost driver berdasarkan unit pada perusahaan jasa adalah
luas lantai, jumlah pasien, jumlah kamar yang tersedia. Aktivitas yang ada
dalam perusahaan sangat komplek dan banyak jumlahnya. Oleh karena itu
perlu pertimbangan yang matang dalam menentukan pemicu biayanya
atau cost driver.
1. Penentuan cost driver yang dibutuhkan.
Penentuan banyaknya cost driver yang dibutuhkan berdasarkan pada
keakuratan laporan product cost yang diinginkan dan kompleksitas
output perusahaan. Semakin banyak cost driver yang digunakan,
laporan biaya produksi semakin akurat. Dengan kata lain semakin
tinggi keakuratan yang diinginkan, semakin banyak cost driver yang
dibutuhkan.
2. Pemilihan cost driver yang tepat
Dalam pemilihan cost driver yang tepat ada tiga faktor yang harus
dipertimbangkan:
a. Kemudahan untuk mendapatkan data yang dibutuhkan dalam
pemilihan cost driver (cost measurement). Cost driver yang
membutuhkan biaya pengukuran lebih rendah akan dipilih.
b. Korelasi antara konsumsi aktivitas yang diterangkan oleh cost
driver terpilih dengan konsumsi aktivitas sesungguhnya (degree of
correlation), cost driver yang memiliki korelasi yang tinggi akan
dipilih.
37
c. Perilaku yang disebabkan oleh cost driver terpilih (behavior effect).
Cost driver yang menyebabkan perilaku yang diinginkan akan
dipilih.
M. Activity Based Costing untuk Perusahaan Jasa
Jasa adalah setiap kegiatan atau manfaat yang ditawarkan oleh
suatu pihak pada pihak lain yang pada dasarnya tidak terwujud dan tidak
menghasilkan kepemilikan sesuatu. Proses produksinya mungkin juga
tidak dikaitkan dengan suatu produk fisik.
Departemen jasa menurut Garrison (2000 : 206) adalah “Semua
yang meliputi departemen-departemen yang tidak langsung berkaitan
dengan aktivitas operasi suatu organisasi.” Departemen jasa berfungsi
sebagai penyedia jasa atau membantu penyediaan aktivitas-aktivitas yang
diperlukan dalam operasi organisasi. Prinsip utama penerapan activity
based costing system baik untuk departemen jasa maupun untuk
perusahaan jasa tidak berbeda. Kedua organisasi tersebut (departemen
jasa dan perusahaan jasa) sama-sama menghasilkan produk yang sulit
untuk diidentifikasikan.
Penerapan activity based costing system pada perusahaan jasa,
permasalahan yang timbul disebabkan karena perusahaan jasa
menghasilkan produk yang tidak berwujud dan bervariasi sehingga
menimbulkan kesulitan dalam menentukan biaya aktivitas dalam
menghasilkan jasa tersebut. Menggunakan activity based costing system
dalam organisasi jasa pada dasarnya merupakan tindakan untuk menata
38
aktivitas yang berhubungan dengan jasa. Manajemen aktivitas ini
berdasarkan prinsip bahwa proses aktivitas atau usaha akan menkonsumsi
sumber daya, sedangkan service costing ditentukan dengan cara
menelusuri secara lebih spesifik terhadap support cost (biaya pendukung)
yang secara tradisional tertimbun dalam overhead dan dialokasikan ke
aktivitas pembantu (support activities) secara tradisional dialokasikan ke
semua produk jasa melalui direct berbasis, misalkan tenaga kerja langsung,
pemakaian equipment, atau supplies. Sedangkan dalam activity based
costing, diperlukan penelusuran-penelusuran aktivitas pembantu ke
masing-masing produk jasa.
N. Peneliti Terdahulu
NO. PENELITIAN KETERANGANPENELITIAN
HASIL PENELITIAN
Jurnal AdministrasiBisnis (JAB) |Vol. 10No. 1 Mei 2014|administrasibisnis.studentjournal.ub.ac.id
PENERAPAN ACTIVITYBASED COSTING (ABC)SYSTEM UNTUKMENENTUKAN HARGAPOKOK PRODUKSI(Studi pada PT. Indonesia PetBottle Pandaan Pasuruan) olehAgustina NurulPawiyataningrumNengah SudjanaZahroh Z.A
ISSN 2303-1174 PENERAPAN METODEACTIVITY BASED COSTINGDALAM MENENTUKANBESARNYA TARIF JASARAWAT INAP PADA BLURSUP PROF. DR. R.D.KANDOU MANADOOleh: Grifyth P. C. Sangeroki1Jantje J. Tinangon2
- RSUP Prof. Dr. R. D.
Kandou Manado tidak
perlu menggunakan
sistem Activity Based
Costing untuk
menentukan harga jasa
rawat inap. Perhitungan
menggunakan metode
Activity Based Costing
tidak tepat di terapkan
di rumah sakit
pemerintah karena
harga jual yang
ditetapkan pemerintah
diputuskan berdasarkan
pertimbangan kepada
masyarakat yang kurang
mampu.
- Pihak rumah sakit
sebaiknya tetap
menggunakan harga
jasa rawat inap sesuai
dengan yang telah
ditentukan pemerintah,
dan dapat menggunakan
metode Activity Based
Costing hanya untuk
mengetahui
perbandingan harga jasa
42
rawat inap yang
ditentukan pemerintah.
MARETANDRAINRI PUTRIUNIVERSITASDIANNUSWANTORO
ANALISIS PERHITUNGANTARIF RAWAT INAPRUMAH SAKIT DENGANMETODE ACTIVITY BASEDCOSTING DI RSUD SUNANKALIJAGA DEMAK