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Auditora y Planeacin Tributaria
Universidad de Libre, Cali Facultad de Ciencias Econmicas
Programa de Contadura Pblica
- Jorge Lus Pea Corts
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Auditora Tributaria
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Es una disciplina que permite establecer el nivel de
cumplimiento de las obligaciones fiscales formales y/o sustantivas
en un ente y un periodo determinado.
La auditoria evala tambin los riesgos inherentes al desarrollo
de la actividad.
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http://docenciatributaria.wordpress.com Sujetos de la Auditora
La auditora tributaria puede ser ejercida por:
El sujeto activo de la obligacin tributaria a auditar
El sujeto pasivo de la obligacin tributaria a auditar
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http://docenciatributaria.wordpress.com Elementos
Profesionalismo: Exige del auditor formacin, preparacin,
conocimiento, experiencia y visin tributaria. No se precisa un
ttulo profesional especfico.
Nivel de cumplimiento: Correlacin entre el comportamiento del
sujeto y la normatividad aplicable.
Condicin del sujeto investigado: Define si el investigado es o
no sujeto pasivo de la obligacin.
Alcance: El resultado debe guardar relacin con la tarea
asignada. (Aspectos formales o sustanciales)
Objetividad: Se requiere de un anlisis crtico e independiente.
(caso ENRON)
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Qu son los tributos?
Desde el punto de vista econmico son ingresos pblicos, desde el
punto de vista jurdico son prestaciones de dar.
Qu es la obligacin tributaria?
Desde el punto de vista jurdico son obligaciones de dar y de
hacer.
Elementos
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Qu es la obligacin tributaria? Desde el punto de vista jurdico
son obligaciones de dar y
de hacer. Cul es el origen constitucional de las
obligaciones
tributarias? ARTICULO 95. La calidad de colombiano enaltece a
todos los miembros de
la comunidad nacional. Todos estn en el deber de engrandecerla y
dignificarla. El ejercicio de los derechos y libertades reconocidos
en esta Constitucin implica responsabilidades. El ejercicio de las
libertades y derechos reconocidos en esta Constitucin implica
responsabilidades.
Toda persona est obligada a cumplir la Constitucin y las leyes.
Son deberes de la persona y del ciudadano:
()
9. Contribuir al financiamiento de los gastos e inversiones del
Estado dentro de conceptos de justicia y equidad.
Elementos
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Cmo se clasifican las obligaciones tributarias?
Sustantiva: Pagar
Formales: Colaborar
Investigacin
Determinacin
Recaudacin
Elementos
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Realizada por Ente de Control (Sujeto activo de la
obligacin)
Principio de eficiencia: Recaudar con el menor costo, cumplir
con el menor desgaste.
Capacidad instalada: Reducida
Riesgo subjetivo: Probabilidad de ser seleccionado
Criterios: Metas de Plan de Accin
Medios magnticos Denuncia Consultas art. 25 C.C.A.
Operaciones suplantacin
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Realizada por Ente de Control
(Sujeto activo de la obligacin)
Busca establecer: Evasin
Pertinencia de saldos a favor
Nivel de cumplimiento
Lavado de activos
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Realizada por Ente Controlado (Sujeto pasivo de la
obligacin)
Auditoria Interna: Realizada por los mismo funcionarios de
la entidad. Busca establecer: Nivel de cumplimiento Mecanismos
de control adecuados Informacin adecuada
Auditoria Externa: Realizada por una persona o firma
especializada. Busca establecer: Oportunidades de racionalizacin
tributaria Pertinencia de saldos a favor Nivel de cumplimiento
Pertinencia de los procesos abiertos en su contra
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http://docenciatributaria.wordpress.com La Revisora Fiscal
Qu es?
Institucin de origen legal, de carcter profesional que por
virtud de la Ley bajo la responsabilidad de un contador vigila los
entes econmicos y da fe pblica de sus actuaciones.
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Sociedades por acciones, sucursales de compaas
extranjeras Todas las sociedades comerciales de cualquier
naturaleza Con activos brutos a 31 de diciembre del ao
inmediatamente anterior >= 5000 salarios mnimos Ingresos
brutos durante el ao inmediatamente anterior >=
3000 salarios mnimos Vigiladas superfinanciera Asociaciones,
fundaciones e instituciones de utilidad comn Precooperativas
Cooperativas Cajas de compensacin Asociaciones mutuales Fondos
mutuos de inversin
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Fondos de empleados Fondos ganaderos Asociaciones gremiales
agropecuarias Cmaras de comercio Empresas comunitarias Clubes
deportivos profesionales Entidades promotoras de salud
Instituciones promotoras de salud ISS Fondos de pensiones Conjuntos
residenciales
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Funciones
Definidas en los artculos 207 del Cdigo de Comercio, 80 de la
Ley 190 de 1995, 5 y 6 del decreto 1000 de 1997 y 96, 97, 125-3,
298-1, 325, 581, 596, 599, 601, 602, 606 y 777 del Estatuto
Tributario Nacional. - Cerciorarse de que las operaciones que se
celebren se ajusten a las
prescripciones de los estatutos y a las decisiones de la
asamblea general y de la junta directiva. (comunicacin)
- Informar oportunamente a la asamblea general y a la junta
directiva las
irregularidades que ocurran en el funcionamiento de la empresa.
(oportunidad)
- Colaborar con las entidades oficiales que inspeccionen o
vigilen rindiendo
los informes que se le soliciten. - Velar por que se lleve
regularmente la contabilidad, los libros y se
conserve la correspondencia. (instrucciones)
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Funciones
- Inspeccionar los bienes de la sociedad y procurar se tomen las
medidas de conservacin o seguridad.
- Impartir instrucciones, practicar inspecciones y solicitar
informes necesarios para el control de los valores comerciales.
- Autorizar balances, dictmenes e informes. - Convocar a la
asamblea o junta de socios de manera extraordinaria
cuando lo juzgue necesario. - Velar por que no se realicen
desembolsos o pagos a funcionarios pblicos
por favores recibidos en contratacin. - Velar por que los
estados financieros reflejen fidedignamente los ingresos
y costos del contrato estatal. - Colaborar con los funcionarios
interventores, de control o auditoria de los
contratos celebrados y entregar los informes pertinentes o
solicitados. - Firmar declaraciones tributarias. - Firmar la
relacin de retenciones en lo pertinentes a solicitud de
compensacin o devolucin. - Certificar el importe de los
siniestros avisados para determinar renta bruta
de compaas aseguradoras.
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Funciones
- Certificar las donaciones que realiza la organizacin para el
reconocimiento de la deduccin.
- Certificar los hechos del artculo 581 del ETN. - Expedir
certificado que acompae declaracin de cambios para giros al
exterior. - Emitir certificaciones que sirvan de prueba
contable. - Otras relacionadas con el procesamiento electrnico de
datos. - Ejercer la accin de indemnizacin por las decisiones
declaradas nulas. - Impugnar las decisiones de la asamblea o de la
junta de socios cuando no
se ajusten a las prescripciones legales o a los estatutos. -
Ejercer la accin social de responsabilidad contra los
administradores. - Denunciar el incumplimiento de las garantas para
el ejercicio del derecho
que tienen os socios de inspeccionar los libros y papeles de la
sociedad. - Informar a la Superintendencia cualquier irregularidad
que pueda generar
suspensin o revocacin del permiso de funcionamiento de
sociedades extranjeras.
- Otras correspondientes al sector salud. -
La Revisora Fiscal
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En desarrollo de las funciones inherentes a la auditora y a la
revisora fiscal es imperativo observar las normas de generalmente
aceptadas consagradas en el artculo 7 de la Ley 43 de 1990. Estas
normas hacen referencia a las cualidades del contador pblico y al
uso de buen juicio en la ejecucin de su examen y en el informe
correspondiente.
Revisora fiscal - Normas de Auditora
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ARTICULO 7. DE LAS NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS.
Las normas de auditoria generalmente aceptadas, se relacionan con
las cualidades profesionales del Contador Pblico, con el empleo de
su buen juicio en la ejecucin de su examen y en su informe
referente al mismo. Las normas de auditoria son las siguientes
:
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ARTICULO 7. DE LAS NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS.
Normas Personales El examen debe ser ejecutado por personas que
tengan
entrenamiento adecuado y estn habilitadas legalmente para
ejercer la Contadura Pblica en Colombia.
El Contador Pblico debe tener independencia mental en todo lo
relacionado con su trabajo, para garantizar la imparcialidad y
objetividad de sus juicios.
En la ejecucin de su examen y en la preparacin de sus informes,
debe proceder con diligencia profesional.
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ARTICULO 7. DE LAS NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS.
Normas relativas a la ejecucin del trabajo El trabajo deber ser
tcnicamente planeado y debe ejercerse una supervisin
apropiada sobre los asistentes, si los hubiere. Debe hacerse un
apropiado estudio y una evaluacin del sistema de control
interno existente, de manera que se pueda confiar en l como base
para la determinacin de la extensin y oportunidad de los
procedimientos de auditoria.
Debe obtenerse evidencia valida y suficiente por medio de
anlisis,
inspeccin, observacin, interrogacin, confirmacin y otros
procedimientos de auditora, con el propsito de allegar bases
razonables para el otorgamiento de un dictamen sobre los Estados
Financieros sujetos a revisin.
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ARTICULO 7. DE LAS NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS.
Normas relativas a la rendicin de informes Siempre que el nombre de
un Contador Pblico sea asociado con estados
financieros, deber expresar de manera clara e inequvoca la
naturaleza de su relacin con tales estados. Si la practic un examen
de ellos, el Contador Pblico deber expresar claramente el carcter
de su examen, su alcance y su dictamen profesional sobre lo
razonable de la informacin contenida en dichos Estados
Financieros.
El informe debe contener indicacin sobre si los Estados
Financieros estn presentados de acuerdo con principios de
contabilidad generalmente aceptados en Colombia.
El informe debe contener indicacin sobre si tales principios han
sido aplicados de manera uniforme en el periodo corriente en
relacin con el perodo anterior.
Cuando el Contador Pblico considere necesario expresar
salvedades sobre algunas de las afirmaciones genricas de su informe
y dictamen, deber expresarlas de manera clara e inequvoca
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Auditoria Externa Auditoria Interna Revisora fiscal
Origen contractual Origen contractual Origen legal
Funciones determinadas en contrato
Funciones determinadas en manual de funciones
Funciones determinadas en la ley y normas reglamentarias
Nombrado por la administracin
Nombrado por la administracin
Nombrado por mayora absoluta de la asamblea o junta de
socios.
Cargo puede ser ejercido por no contador (salvo financiera)
Cargo puede ser ejercido por no contador
Debe ser ejercido por contador
Subordinado del contratante Subordinado de la administracin
Depende del rgano que lo elige
Presenta informes a quien lo contrata
Presenta informes a la administracin
Presenta informes y dictmenes al rgano que lo elige
Nombramiento optativo Nombramiento optativo Obligatorio en los
casos que la Ley define
Actuar temporal u ocasional Actuar depende de provisin efectiva
del cargo
Actuar independiente. No coadministra
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Funciones de auditora del Revisor Fiscal: De acuerdo con
Circular Externa 14 del 24 de septiembre de 1997 de la
Supersociedades la auditora integral para dictaminar estados
financieros comprende:
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1. Auditora financiera para determinar si los estados
financieros se presentan conforme a las normas y principios de
contabilidad.
2. Auditora de cumplimiento, para determinar si el ente ha
cumplido con las disposiciones legales en el desarrollo de sus
operaciones.
3. Auditora de gestin para evaluar el grado de eficiencia y
eficacia en el logre de los objetivos y en los recursos
disponibles.
4. Auditora de control interno para revisar y evaluar
sistemticamente los elementos y componentes que lo integran.
Revisora fiscal - Normas de Auditora
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Se trata de puntos de referencia que muestran informacin
cualitativa o cuantitativa de determinado hecho o situacin.
Son tiles en el proceso de auditora porque sirven para realizar
pruebas de razonabilidad a la informacin.
En el ejercicio de auditoria pueden ser:
Indicadores tributarios Indicadores financieros tributarios
Construidos a partir de la verificacin de la informacin
obtenida de una o ms declaraciones. Construidos a partir de
cifras contables consolidadas
Indicadores
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1. Renta presuntiva estimada 2. Anticipo estimado 3. Comparacin
patrimonial 4. Anlisis horizontal tributario 5. Anlisis vertical
tributario comparado
Indicadores Tributarios
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1. Rotacin de cuentas por cobrar 2. Periodo promedio de cobro 3.
Rotacin de inventarios 4. Rotacin de patrimonio lquido 5. Roe
fiscal 6. Dupont fiscal 7. Eva fiscal 8. Activos reales productivos
adquiridos 9. Adquisicin de activos fijos estimada 10. Inversin
deducible estimada 11. Nmero de das de ingreso para el estado 12.
Razn Berry 13. Margen de costos y gastos
Indicadores Financieros Tributarios
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Construidos a partir de la verificacin de la informacin obtenida
de una o ms declaraciones
1. Conciliacin con Renta e ICA 2. Proporcin de ingresos
gravados, excluidos y
exentos 3. Tarifa de IVA promedio generado 4. Tarifa de IVA
promedio descontado 5. Valor agregado promedio relativo 6.
Proporcin de retenciones de IVA
Indicadores
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Construidos a partir de cifras contables consolidadas 1. Das de
trabajo a favor del Estado para cubrir
tributos 2. Tasa efectiva de impuesto sobre las ganancias 3.
Pagos laborales
Indicadores
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Renta presuntiva estimada Qu es la renta presuntiva?
ARTICULO 188. BASES Y PORCENTAJES DE RENTA PRESUNTIVA. Para
efectos del impuesto sobre la renta, se presume que la renta lquida
del contribuyente no es inferior al tres por ciento (3%) de su
patrimonio lquido, en el ltimo da del ejercicio gravable
inmediatamente anterior.
Indicadores Tributarios
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Renta presuntiva estimada
Indicadores Tributarios
Patrimonio bruto ao anterior A 1.000.000.000
Patrimonio Lquido ao anterior B 600.000.000
Relacin patrimonio lquido B/A 60,00%
Valor acciones en sociedades Nal. C 200.000.000
Valor patrimonial neto acciones D= C x B/A 120.000.000
Base renta presuntiva B-D 480.000.000
Tarifa aplicable T 3%
Renta presuntiva estimada RPE 14.400.000
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Anticipo estimado
ARTICULO 807. CLCULO Y APLICACIN DEL ANTICIPO. Los
contribuyentes del impuesto sobre la renta estn obligados a pagar
un setenta y cinco por ciento (75%) del impuesto de renta y del
complementario de patrimonio, determinado en su liquidacin privada,
a ttulo de anticipo del impuesto de renta del ao siguiente al
gravable.
Para determinar la base del anticipo, al impuesto neto de renta
y al complementario de patrimonio del ao gravable, o al promedio de
los dos (2) ltimos aos a opcin del contribuyente, se aplica el
porcentaje previsto en el inciso anterior. Del resultado as
obtenido se descuenta el valor de la retencin en la fuente
correspondiente al respectivo ejercicio fiscal, con lo cual se
obtiene el anticipo a pagar.
En el caso de contribuyentes que declaran por primera vez, el
porcentaje de anticipo de que trata este artculo ser del
veinticinco por ciento (25%) para el primer ao, cincuenta por
ciento (50%) para el segundo ao y setenta y cinco por ciento (75%)
para los aos siguientes.
En las respectivas liquidaciones privadas del impuesto sobre la
renta y complementarios los contribuyentes agregarn al total
liquidado el valor del anticipo. Del resultado anterior deducirn el
valor del anticipo consignado de acuerdo con la liquidacin del ao o
perodo gravable inmediatamente anterior, el valor retenido en la
fuente y el saldo a favor del perodo anterior, cuando fuere del
caso. La diferencia se cancelar en la proporcin y dentro de los
trminos sealados para el pago de la liquidacin privada.
Indicadores Tributarios
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Anticipo estimado
Indicadores Tributarios
Impuesto neto renta ao inmed. anterior A 250.000.000
Impuesto neto renta ao gravable B 380.000.000
Retenciones renta ao fiscal C 120.000.000
Nmero de veces declarando (1,2,3) 3
Porcentaje aplicable 75%
Anticipo base impuesto neto ao gravable A x 75% - C
165.000.000
Anticipo base promedio de impuestos netos (A+B)/2x75% - C
116.250.000
Valor del anticipo segn 807 116.250.000
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Comparacin patrimonial
ARTICULO 236. RENTA POR COMPARACIN PATRIMONIAL. Cuando la suma
de la renta gravable, las rentas exentas y la ganancia ocasional
neta, resultare inferior a la diferencia entre el patrimonio lquido
del ltimo perodo gravable y el patrimonio lquido del perodo
inmediatamente anterior, dicha diferencia se considera renta
gravable, a menos que el contribuyente demuestre que el aumento
patrimonial obedece a causas justificativas.
Indicadores Tributarios
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Comparacin patrimonial
Indicadores Tributarios
Renta lquida ord. Del ejercicio 1000 1000 0 0 1000
Perdida lquida del ejercicio 0 0 1000 0 0
Compensaciones 0 600 0 0 0
Renta lquida 1000 400 0 0 1000
Renta presuntiva 300 300 300 0 300
Renta exenta 0 0 600
Rentas gravables 800 800 800 800 800
Renta lquida gravable 1.800 1.200 1.100 800 1.200
Impuesto sobre la renta sin comparacin 330 132 99 0 132
Impuesto sobre la renta con comparacin 594 396 363 264 396
Mayor impuesto generado 264 264 264 264 264
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Comparacin patrimonial Justificaciones
Incremento persona extranjera originado por inclusin de bienes
posedos en el exterior que no fueron reportados en la declaracin
anterior.
Incremento persona natural nacional que en el ao anterior no era
residente y en el siguiente adquiere la calidad por lo que procede
a reportar los bienes posedos en el exterior.
Para el cnyuge o hijo de familia, la inclusin de los bienes en
la declaracin de renta del otro cnyuge o de los padres.
La inclusin de valores patrimoniales que se construyen con base
en ingresos no realizados .
Si los pasivos a cargo de una sociedad desaparecen total o
parcialmente y el patrimonio de la misma aumenta porque los socios
resuelven capitalizar la empresa con los crditos a su favor y a
cargo de la sociedad, la diferencia de patrimonios se justifica
porque tiene una causa diferente a la omisin de ingresos.
Indicadores Tributarios
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Anlisis horizontal tributario El anlisis horizontal tributario
permite establecer la variacin absoluta y/o relativa de cada
partida fiscal ocurrida en u periodo gravable con relacin al
inmediatamente anterior . Este anlisis permite visualizar los
cambios en el comportamiento tributario y sirve de referente para
direccionar la auditoria
Indicadores Tributarios
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Anlisis vertical tributario comparado Es un procedimiento
aplicado al patrimonio bruto y a las depuraciones de renta lquida y
ganancia ocasional, en el que se comparan los porcentajes de
participacin, medidos frente a una variable base en dos o mas
periodos. El uso ms generalizado del anlisis vertical es comparar
las cifras fiscales que un ente presenta en dos o ms periodos
fiscales; sin embargo, no se descarta para evaluar dos o mas
entes.
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Anlisis vertical tributario comparado En razn de la limitacin
impuesta por el principio de reserva en las declaraciones
tributarias el anlisis que compara a diversos entes slo es viable
para la autoridad tributaria.
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La Auditora Tributaria evala la conducta de los sujetos pasivos
para identificar, cuantificar y sealar los efectos de los riesgos
generados por el incumplimiento de la normatividad tributaria en
sus componentes sustantivo e instrumental o formal.
La realizacin de una auditora tributaria eficiente y eficaz
debe
considerar:
1. Fijacin de objetivos 2. Beneficios 3. Planeacin 4. Programas
de auditora 5. Realizacin del trabajo 6. Papeles de trabajo 7. In
formes
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Objetivos de la Auditora tributaria
Algunos objetivos que habitualmente se plantean en este tipo de
actividad son: a. Verificar la procedencia fiscal de las cifras
consignadas en la
declaracin del tributo X pendiente de presentacin. b. Verificar
la situacin tributaria de un sujeto que ser objeto
de fiscalizacin por la autoridad tributaria y realizar el
acompaamiento hasta finalizar la va gubernativa.
c. Cuantificar la obligacin tributaria para servir de apoyo al
Revisor Fiscal en su obligacin de emitir opinin y dictamen de los
estados financieros.
d. Racionalizar la carga tributaria de un ente en un ao
determinado con base en informacin suministrada.
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Beneficios de la Auditora tributaria
Estn relacionados con lo efectivamente lograd al desarrollar la
labor. Algunos logros concretos son: a. Identificar oportunidades
de ahorro fiscal como insumo para la
planeacin tributaria. b. Evaluar y cuantificar el riesgo
tributario identificando el pasivo
contingente, lo que resulta til para un inversionista que planea
adquirir una empresa.
c. Identificar y formular las mejores prcticas de gestin
tributaria.
d. Identificar necesidades concretas de formacin y capacitacin
tributaria.
e. Medir la gestin gerencial tributaria y formular indicadores
de seguimiento.
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Planeacin
Una vez determinado el objetivo de la auditora es necesario
identificar un conocimiento preliminar del cliente para fijar un
plan que detalle los recursos a utilizar, la segregacin de
actividades a desarrollar, la asignacin de responsabilidades que
corresponde y la valoracin de los servicios profesionales que se
proveern.
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Conocimiento del cliente:
- Est incurso en actividades ilcitas - Identificar actividades
econmicas que realiza - Determinar aspectos normativos que lo
rigen
(persona y actividad) - Tributos de los que es sujeto pasivo -
Identificar aspectos crticos y riesgos asociados - Procesos
tributarios en curso y pasivos contingentes
asociados a los mismos - Organizacin jurdica - Estructura
societaria - Estatus frente al marco tributario
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Asignacin de recursos: - Duracin del trabajo - Personal del
asesor - Personal del cliente - Equipos y recursos materiales a
utilizar
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Programas de auditora Los programas de auditora son formas
estndar que contienen una secuencia de tareas a realizar. Gua de
pruebas, verificaciones y documentos a reunir.
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Papeles de trabajo Son os documentos, los formularios y los
escritos en los que el auditor consigna los datos y la informacin
recaudada, consigna evidencias obtenidas y consigna los mtodos y
procedimientos empleados as como donde se reflejan los
resultados.
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Ejercicio Prctico
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PLANEACIN TRIBUTARIA
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Es una disciplina que pretende racionalizar las cargas
tributarias del sujeto pasivo mediante el uso de recursos y
argumentos legales.
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Mientras la gerencia busca optimizar la gestin econmica de la
organizacin, corresponde al planificador fiscal suministrar las
herramientas que faciliten el logro de este propsito.
La planeacin fiscal no est alineada con conductas que
posibilitan la disminucin de la carga tributaria valindose de
medios no legales.
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Planificador fiscal
Optimizar los impuestos
Mejorar el flujo de caja
Estrategias de negocios.
Elusin y evasin?
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Sentencia C-015 de 1993
El ahorro fiscal Forma legtima de minimizar la carga fiscal.
Cmo? El contribuyente asume un comportamiento Ej. Deja de consumir
un producto. (GMF transferencias, avisos y tableros desmonte,
parqueaderos de propiedades horizontales zona comn con uso perpetuo
exclusivo) La evasin Supone la violacin de la ley. El
contribuyente, no obstante estar sujeto a una especfica obligacin
fiscal, por abstencin (omisin de la declaracin de renta, falta de
entrega de los impuestos retenidos, ocultacin de informacin
tributaria relevante etc.) o comisin (transformaciones ilcitas en
la naturaleza de los ingresos, inclusin de costos y deducciones
ficticias, clasificacin inadecuada de partidas, subvaloracin de
activos, etc.) evita su pago. Fraude fiscal (delito fiscal) Exige
la intencin del contribuyente de evadir el pago de sus obligaciones
fiscales, la cual se infiere concretamente de sus propias acciones
o deliberadas abstenciones (comportamiento premeditado). Existe en
Colombia? La elusin fiscal Tcnicas y procedimientos de minimizacin
de la carga fiscal, que no suponen evasin en cuanto se dirigen a
evitar el nacimiento del hecho que la ley precisa como presupuesto
de la obligacin tributaria. Algunos consideran que la elusin, a
diferencia, de la evasin, representa una violacin indirecta -
admisible en algunos casos e inadmisible en otros (cuando se abusa
de las formas jurdicas para evitar o reducir la carga fiscal) - de
la ley tributaria. De otra parte, lo que distingue a la elusin
fiscal del ahorro fiscal, es la colocacin del contribuyente en reas
de comportamiento y de actividad no indiferentes para el
legislador, pero deficientemente reguladas por ste o no
comprendidas de manera efectiva por sus normas.
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Sentencia C-015 de 1993 Fraude fiscal (delito fiscal) Exige la
intencin del contribuyente de evadir el pago de sus obligaciones
fiscales, la cual se infiere concretamente de sus propias acciones
o deliberadas abstenciones (comportamiento premeditado). Existe en
Colombia? La elusin fiscal Tcnicas y procedimientos de minimizacin
de la carga fiscal, que no suponen evasin en cuanto se dirigen a
evitar el nacimiento del hecho que la ley precisa como presupuesto
de la obligacin tributaria. Algunos consideran que la elusin, a
diferencia, de la evasin, representa una violacin indirecta -
admisible en algunos casos e inadmisible en otros (cuando se abusa
de las formas jurdicas para evitar o reducir la carga fiscal) - de
la ley tributaria. De otra parte, lo que distingue a la elusin
fiscal del ahorro fiscal, es la colocacin del contribuyente en reas
de comportamiento y de actividad no indiferentes para el
legislador, pero deficientemente reguladas por ste o no
comprendidas de manera efectiva por sus normas.
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Planificador fiscal
Optimizar los impuestos
Mejorar el flujo de caja
Estrategias de negocios.
Elusin, ahorro fiscal y economa de
opcin
Evasin, fraude a la Ley
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La planeacin fiscal consiste en la utilizacin, como herramienta,
del conjunto de alternativas legales que tienen las personas en
general y las administraciones de las compaas, buscando optimizar
los impuestos en los que son sujetos pasivos, de tal manera que se
liquiden y paguen en estricto rigor, para lograr objetivos tales
como: Determinar en la evaluacin de proyectos de inversin, los
posibles efectos de los impuestos en forma anticipada.
Considerar alternativas de ahorro en impuestos en los proyectos
de inversin u operaciones que se vayan a realizar.
Aumentar la rentabilidad de la inversin de los accionistas.
Mejorar el flujo de caja de las compaas, programando con la
debida anticipacin el cumplimiento adecuado de las obligaciones
tributarias.
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La planeacin permite decidir anticipadamente el curso de accin
para lograr los objetivos de la organizacin.
Sirve tambin como examen crtico e independiente que realiza el
auditor o consultor de impuestos para establecer y cuantificar el
riesgo tributario antes de que ocurra el hecho generador de las
obligaciones tributarias.
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La planeacin persigue como objetivos generales:
a. Servir de herramienta y soporte de la gestin empresarial.
b. Brindar apoyo en la toma de decisiones
c. Optimizar la carga tributaria
d. Identificar y medir riesgo tributario (no subjetivo)
e. Adoptar estrategias en forma anticipada para que en la
ejecucin de actividades haya mayor aprovechamiento de la inversin y
menor costo tributario.
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La planeacin tiene como objetivos especficos: a). Cuantificar
anticipadamente el tributo
- Determinar el valor de impuestos - Elaborar un flujo de caja
fiscal - Saldos a favor compensables o retornables
b). Identificar y sealar anticipadamente los mecanismo que
permiten el cumplimiento de obligaciones fiscales formales y
sustantivas.
- Cronograma
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La planeacin tiene como objetivos especficos:
c). Determinar si el ente econmico o sus asociados pueden
utilizar tratamientos especiales:
- Exceptivos
- Diferir
d). Identificar operaciones que entraan contingencia fiscal para
la organizacin y sus asociados.
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Factores que hacen necesaria la planeacin
Los permanentes cambios en la legislacin tributaria, obligan a
las compaas a analizar su impacto y buscar estrategias inmediatas
para reducirlo.
Igualmente puede existir presin a la gerencia de las compaas en
el mejoramiento de los resultados.
Las organizaciones cada da buscan reducir costos y mejorar la
rentabilidad, El asesor es un aliado en esta estrategia.
Cada nuevo negocio que inicia la organizacin debe ser analizado
desde el punto de vista tributario, para evitar sorpresas
desagradables
Cada cierre de perodo fiscal implica un anlisis detallado de las
posibilidades tributarias para optimizar los impuestos
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Importancia y efectividad
La planeacin tributaria presenta opciones de racionalizacin
fiscal.
Sirve para sealar el momento adecuado de realizar determinada
operacin
Presentar alternativas para una operacin.
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Cmo sirve de herramienta y soporte a la gestin empresarial?
Ser asesor de los riesgos y soporte de la gerencia de la
compaa.
Hay que buscar alternativas de planeacin fiscal: Inversin en
activos fijos, Traslado de beneficios el inversionista, manejo de
depreciacin y anticipos, manejo de cartera, revisin del ciclo
operaciones, focalizacin en el cliente, ir a la vanguardia (ganar
ventaja o anticiparse, estabilidad jurdica).
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Cmo brinda apoyo en la toma de decisiones?
Garantizar el pago oportuno de la obligaciones tributarias y
financieras de la compaa.
Generando presupuestos fiscales para el cumplimiento oportuno de
las obligaciones tributarias y evitar el pago de sanciones o
multas.
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Cmo optimiza la carga tributaria?
Fundamentarse en normas de deducibilidad de costos y gastos.
No utilizar avisos exteriores si no es necesario, pues cuando no
se utilizan entonces no se debe liquidar el impuesto complementario
de avisos y tableros.
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Para que la planeacin fiscal sea efectiva
Es fundamental conocer:
Las obligaciones tributarias sustantivas que pueden afectar a un
ente econmico
Las obligaciones tributarias formales que pueden afectar a un
ente econmico
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Para que la planeacin fiscal sea efectiva
Cmo clasificar a las personas?
- Personas naturales y asimiladas
- Entes de naturaleza societaria
- Esquemas de agrupacin empresarial
- Entes estatales
- Entes sin nimo de lucro
- Formas de operacin sin personera (contratos de
colaboracin)
-
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Para que la planeacin fiscal sea efectiva
Cmo clasificar a las personas? - Personas naturales y asimiladas
- Entes de naturaleza societaria - Esquemas de agrupacin
empresarial - Entes estatales - Entes sin nimo de lucro - Formas de
operacin sin personera (contratos de colaboracin) Para qu? Ej. El
impacto fiscal es diferente: - entre una persona natural y una
jurdica. - entre una persona natura no comerciante y una
comerciante. - entre una sociedad comercial y una civil - entre una
sociedad y una fundacin - entre una sociedad y una unin
temporal
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Para que la planeacin fiscal sea efectiva
Dnde se ubica el sujeto econmico? - Cali - Palmira - Bogot -
Yumbo - Zona franca - Etc. Para qu? Ej. El impacto de las
exenciones, tasas impositivas y las retenciones en fuente. - Cali:
exencin de oficio de avisos y tableros por los primeros 3 meses -
Cali: exencin para empresas que vinculen personas discapacitadas -
Cali: exencin para empresas que se ubiquen en ciudad paraso
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Para que la planeacin fiscal sea efectiva
Dnde desarrolla la actividad el sujeto econmico?
- Varios municipios: deber pagar ICA en todos ellos
- Varios pases: deber cuidar la doble imposicin. - Hay CDI?
- Cules son las reglas de residencia?
- renta mundial?
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Para que la planeacin fiscal sea efectiva
Qu vende?
- Responsable de IVA
- IVA implcito
- Tarifa o tarifas de impuesto a facturar
- Tratamiento del IVA por costos y gastos (descontable o no)
- Agente retenedor de IVA
- Prorrateo del IVA
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Para que la planeacin fiscal sea efectiva
Tiene mercado y competencia?
- Segn acte en monopolio, oligopolio o competencia plena, los
precios y la distribucin tendrn incidencia en el crecimiento y la
expansin de la empresa.
Para qu?
El mercado puede tener efecto as:
- Si se vende a San Andrs o Leticia
- Si los bienes son exportados
- Si se produce en zona franca
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Para que la planeacin fiscal sea efectiva
Estrategias de desarrollo?
- Mercados de expansin de ventas internos o externos
- Mercados de suministros internos o externos
- Sistemas o formatos de expansin (franquicias, licencias,
colaboracin empresarial, etc.)
- Operaciones con partes relacionadas
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qu planear?
Obligaciones formales
- Calendarios segn NIT - Renta
- Facturacin
- IVA
- Rete-renta
- Rete-ICA
- Medios magnticos
-
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qu planear?
Impacto de obligaciones formales
- Rete-renta: mejores opciones para celebrar contratos de cara a
disminuir la retencin: Ej. Cuentas en participacin
- Rete-ICA: segn la normativa vigente en el municipio: - Hay
reteICA?
- Aplica la tarifa mayor
- Aplica cada tarifa
-
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qu planear?
Impacto de obligaciones formales - Rete-renta: mejores opciones
para celebrar
contratos de cara a disminuir la retencin: Ej. Cuentas en
participacin
- Rete-ICA: segn la normativa vigente en el municipio: - Hay
reteICA? - Aplica la tarifa mayor - Aplica cada tarifa - Reterenta:
ahorro en cuentas AFC
-
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qu planear?
Impacto de obligaciones formales - Rete-renta: mejores opciones
para celebrar
contratos de cara a disminuir la retencin: Ej. Cuentas en
participacin
- Rete-ICA: segn la normativa vigente en el municipio: - Hay
reteICA? - Aplica la tarifa mayor - Aplica cada tarifa - Reterenta:
ahorro en cuentas AFC - Aprovechar descuentos por pronto pago
-
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qu planear?
Inversiones
- Activos fijos reales productivos
Por qu?
Efecto en la deduccin
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qu planear?
Pagos
- Racionaliza el GMF
-
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qu planear?
Venta de activos fijos
- Lease back
-
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qu planear?
Impuesto de timbre
- Modificar contratos
- Aplicar a sentencia