CAPTULO 1
CAPTULO 1
CONCEPTOS BSICOS DE AUDITORIA1. AUDITORIA. CONCEPTUALIZACION
1.1. NECESIDADES DE INFORMACIN
La informacin es imprescindible para otorgar a la sociedad la
posibilidad de aprovechar los logros cientficos.
La informacin es un elemento clave del funcionamiento efectivo y
eficiente del mundo de las formas econmicas. La informacin que se
necesita adquiere diferentes caractersticas y est referida a
distintos momentos. As es que puede ser: informacin del pasado;
informacin actual, inmediata, instantnea; o informacin del futuro,
proyectada. La informacin necesaria para el efectivo funcionamiento
del segmento econmico de una sociedad, puede reducirse en trminos
de un comn denominador: expresiones monetarias o dinerarias.
La sociedad necesita contar con informacin econmico-financiera
homognea y comparable. El sistema financiero de medicin puede
cumplir con este objetivo. Esta situacin hace que la informacin
contable posea un gran significado para el funcionamiento de una
economa.
La existencia de un adecuado sistema de comunicacin de datos
econmico-financieros es condicin esencial para la acumulacin de
capital de fuentes muy diversas en una sola empresa.
Otra funcin principal de la informacin econmico-financiera
dentro de la economa es proporcionar un medio para valorizar el
xito en el uso de los recursos. Es una manera de medir la gestin de
los administradores.
El contador pblico provee con su labor informacin
econmico-financiera y dentro de tal campo desempea dos papeles
fundamentales:
Verifica la razonabilidad de la informacin, dando a conocer los
resultados de su trabajo;
Se constituye en un consultor que sirve de apoyo a la gerencia
que conduce los negocios empresarios.
1.2. NECESIDAD DE REVISIN DE LA INFORMACIN CONTABLE
Es el examen de informacin por parte de una tercera persona,
distinta de la que la prepar y del usuario, con la intencin de
establecer su razonabilidad dando a conocer los resultados de su
examen, a fin de aumentar la utilidad que tal informacin posee.
Esta auditora de estados contables tiene por fin emitir un
informe sobre la razonabilidad de tales estados. Dentro de esta
funcin, el contador pblico evala uno de los productos del sistema
de informacin financiera de la empresa: los estados contables. Una
vez concluida su revisin el profesional emite un informe respecto
de si estos estados presentan o no una descripcin justa y razonable
de los negocios de la compaa, en el lenguaje que convencionalmente
se utiliza a tal efecto. Posteriormente, esta opinin se hace pblica
en forma de dictamen o informe del auditor, transmitiendo la
autoridad del contador, como experto ajeno a los estados contables
de la compaa, e incrementando as la confianza que se puede
depositar en esos documentos.
Para evaluar esa informacin financiera el contador debe combinar
tres aspectos fundamentales:
Adecuado conocimiento del ente a auditar y de sus
operaciones;
Total familiaridad con su sistema de informacin; y
Clara concepcin de los principios de medicin y de comunicacin
convencionalmente usados para describir formas econmicas.
1.3. FUNCION DE ATESTIFICACION
En la sociedad moderna el auditor ejerce una funcin que podra
llamarse de atestificador: expresa una opinin, como experto
independiente, sobre si el informe de datos econmico-financieros
que un ente presenta est adecuadamente preparado.
El desempeo de esta funcin brinda crdito a la manifestacin o
declaracin de la administracin de la empresa y aumenta la confianza
en tal manifestacin.
Los informes derivados de la mencionada funcin de atestificacin
adquieren las siguientes principales exteriorizaciones:
Informe a los accionistas;
Informe a los acreedores;
Informe a las autoridades de fiscalizacin societaria;
Informe a las autoridades impositivas;
Informes para la gerencia, y otros sectores de la empresa.
Informes a otros terceros interesados: posibles inversores,
prestamistas, proveedores, clientes, etc.
1.4. CONDICIONES PARA HACER EFECTIVA LA AUDITORIA
Un desempeo adecuado de la funcin de auditora requiere analizar
las condiciones principales que deben satisfacerse para que la
misma sea efectiva. En tal sentido deben presentarse:
Necesidad de comunicacin de los datos econmicos medibles en
trminos cuantitativos.
Normas para la medicin y recapitulacin de los datos econmicos
que sean aceptables para el usuario y de aplicacin prctica para el
ente que elabora tales datos.
El auditor debe estar de acuerdo con que tales normas son
adecuadas, en relacin con la informacin que se pretende transmitir
y que sta sea de utilidad al usuario, en particular si este ltimo
no ha participado directamente o a travs de sus representantes en
su formulacin de estas normas, el auditor debe cerciorarse de que
el emisor de la informacin y el usuario estn de acuerdo en cuanto a
las caractersticas de esos datos econmicos y sus significados.
Evidencia suficiente que respalde los datos econmicos.
Mediante el examen de tal evidencia el profesional debe estar en
condiciones de satisfacerse a s mismo de que las formas elegidas
para la comunicacin de datos se aplicaron correctamente.
La responsabilidad de la auditora incluye asegurarse de que no
existen distorsiones importantes en los datos como consecuencia de
ciertas inclinaciones naturales, ignorancia o error humano.
Conformidad por parte del emisor para exponer todos los datos
necesarios de modo que el usuario cuente con informacin completa a
los efectos de tomar sus decisiones.
Anuencia a aceptar determinado formato en la presentacin de la
informacin para que la comunicacin sea comprensible por los
usuarios.
Adecuada oportunidad en la comunicacin para satisfacer el
propsito del usuario.
Independencia, objetividad y responsabilidad por parte del
auditor.
Conocimiento y destreza requeridos en el auditor de todas las
fuerzas importantes para la medicin y sustanciacin de los procesos
de comunicacin. Esto incluye ejercer un minucioso y cuidadoso
proceso de anlisis.
Familiaridad por parte del auditor con los propsitos de la
comunicacin, incluyendo la apreciacin de las necesidades del
usuario.
Poco a poco se han ido satisfaciendo todas estas condiciones y
se est desempeando la funcin de auditora en una escala de creciente
utilidad y con sustancial valor agregado.
En sntesis la auditora en su sentido ms amplio podra ser
definida como una investigacin crtica para llegar a conclusiones
ciertas sobre la contabilizacin de los aspectos econmicos y
financieros de las operaciones de un ente. Una investigacin crtica
implica la acumulacin de evidencias. Las conclusiones de esa
investigacin deben ser ciertas y representan la interpretacin de la
evidencia acumulada por un auditor competente y deben ser
presentadas, para su mejor uso, a travs de un informe escrito.
1.5. SERVICIOS DE LA AUDITORIA
La auditora es uno de los muchos servicios proporcionados por la
profesin contable y puede ser hecha con varios propsitos
diferentes. Los ms frecuentes son:
La expresin de una opinin independiente sobre los estados
contables o financieros de un ente, y
El control del uso de los recursos dentro de una
organizacin.
Un servicio de auditora no debe circunscribirse slo a la revisin
de la informacin contable sino permitir que tal trabajo contenga un
valor agregado para la empresa.
1.6. DETECCIN DE ERRORES E IRREGULARIDADES
A esta altura caben realizar algunas consideraciones adicionales
que enfaticen el hecho de que la funcin del auditor no es de corte
policiaco o detectivesco, en cuanto a que no est dirigida a
detectar errores e irregularidades.
Errores son aquellas imprecisiones no intencionales u omisiones
de importes o exposiciones en los estados contables. Los errores
pueden involucrar, por ejemplo:
Errores en el procesamiento o compilacin de informacin bsica a
partir de la cual se preparan los informes financieros;
Incorrectas estimaciones contables derivadas de una mala
interpretacin de los hechos;
Errores en la aplicacin de normas contables.
En cambio, el trmino irregularidades se refiere a acciones
intencionales (excluyendo las poco habituales, debidas a
negligencias) que conducen a exposiciones o valuaciones incorrectas
u omisiones de importes en los estados financieros. Las
irregularidades incluyen el suministro de informacin fraudulenta a
travs de la presentacin de estados financieros que conducen a
incorrectas interpretaciones.
El factor primario que distingue a los errores de las
irregularidades es la intencionalidad o no de la expresin
incorrecta de su resultado. A veces es difcil determinar la
existencia o no de dicha intencin.
El auditor debe precisar su tarea para proveer una razonable
seguridad de deteccin de errores o irregularidades que puedan ser
importantes o significativos para los estados contables.
La opinin del auditor sobre los estados contables est basada en
el concepto de razonable seguridad el auditor no es un asegurador y
su informe profesional no intenta constituir una garanta.
2. TIPOS DE AUDITORIA
2.1. AUDITORIA INTERNA
Sus funciones incluyen:
Revisin de las operaciones para verificar la autenticidad,
exactitud y concordancia con las polticas y procedimientos
establecidos por la organizacin.
Control de los activos a travs de los registros contables y
comprobaciones fsicas.
Revisin de las polticas y procedimientos para evaluar su
efectividad.
Debera reportar a los mximos niveles de la organizacin y
depender de ellos. Es un control que se describe como independiente
pues mide y evala la eficacia de otros controles.
La auditora interna es un mecanismo de control selectivo e
independiente de los engranajes de control interno habituales que
hacen a la operatoria de la empresa.
2.2. AUDITORIA EXTERNA El auditor externo est capacitado para
brindar cualquier servicio que implique el examen de informacin,
operaciones, procedimientos, actividades, proyecciones, etc., que
necesiten de un juicio profesional dentro del marco de competencia
del contador pblico.
2.3. CLASIFICACION FUNCIONAL
La clasificacin anteriormente expuesta trata de diferenciar al
sujeto que presta un servicio de auditora. Tanto o ms importante es
tambin diferenciar al servicio que ese sujeto presta.
Del anlisis de las distintas funciones del auditor interno y del
auditor externo, el lector podra inferir que el campo objeto de
accin de ambos puede dividirse en:
El examen de las operaciones o actividades;
El examen de la informacin contable emitida.
Ambos tipos de auditora interna o externa, renen la capacidad
profesional necesaria para prestarlos.
3. AUDITORIA DE OPERACIONES, OPERACIONAL U OPERATIVA
3.1. ESBOZO DE DEFINICIN
La denominada auditora operacional u operativa consiste en la
realizacin de exmenes estructurados de programas de accin,
organizaciones, actividades o segmentos operativos de una entidad
pblica o privada, con el propsito de evaluar e informar sobre la
utilizacin, de manera econmica y eficiente, de sus recursos y el
logro de sus objetivos. En pocas palabras la auditora operativa es
el proceso que tiende a medir el rendimiento esperado. Tender a
formular recomendaciones para mejorar el rendimiento real y
alcanzar el xito deseado.
Los trminos auditora operativa u operacional, auditora
administrativa, auditora de rendimiento, auditora de valor por
dinero (value for money auditing), auditora de economa y
eficiencia, auditora de los resultados de programas, son los
utilizados para describir tareas similares con objetivos casi
idnticos.
De ahora en ms en esta obra se utiliza la expresin auditora
operacional porque su aceptacin es general y se aplica tanto en el
sector privado como en el pblico y porque adems, el trmino en s
explica el significado de la labor.
3.2. LOS BENEFICIOS DE LA AUDITORIA OPERACIONAL
A pesar de la dificultad de enumerar todas las ventajas que
puedan derivarse de una auditora operacional, la siguiente lista
presenta una descripcin bastante completa de lo que puede
lograrse:
Identificacin de objetivos, polticas y procedimientos
organizacionales an no definidos;
Identificacin de criterios para la medicin del logro de
objetivos organizacionales;
Evaluacin independiente y objetiva de operaciones
especficas;
Evaluacin del cumplimiento de los objetivos, polticas y
procedimientos organizacionales;
Evaluacin de la efectividad de los sistemas de control
gerencial;
Evaluacin de la confiabilidad y utilizacin de la informacin
gerencial;
Identificacin de reas crticas problemticas y de las causas que
las originan;
Identificacin de reas que contribuyen a un posible aumento de
ganancias o ingresos y/o reducciones de costos;
Identificacin de cursos alternativos de accin.
3.5. EL ROL DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES
En respuesta a la creciente demanda para la ejecucin de las
auditoras operacionales y las necesidades del mercado, algunos
auditores independientes han desarrollado capacidad y destrezas
para ejecutarlas. Su labor complementa la capacidad vigente de la
auditora interna o, en algunos casos, los auditores independientes
efectan un programa amplio y exclusivo de auditora operativa. La
participacin de los auditores externos es un acontecimiento lgico
dada su experiencia en el desarrollo de la tecnologa de la auditora
y la disponibilidad en sus firmas de una amplia gama de pericias
tcnicas en sectores especializados.
3.6. CARACTERSTICAS DISTINTIVAS DE LA AUDITORIA OPERACIONAL
3.6.1. Objetivos
El objetivo de la auditora operacional es probar el sistema de
medicin y evaluacin de la gerencia en cuanto a su efectividad y
eficiencia.
3.6.2. Alcance
El alcance de la auditora operacional es variable y puede
aplicarse a toda la organizacin o solamente a algunas de sus
reparticiones, actividades o sectores. La auditora operacional de
una organizacin en su totalidad no es frecuente.
Respecto al perodo de tiempo a ser auditado, la auditora
operacional podra fijar su alcance en un perodo que se extienda en
varios aos o tan corto que comprenda slo algunas semanas. Esta
caracterstica de la auditora operacional ha hecho que algunos
profesionales describan la disciplina como una auditora de alcance
variable.3.6.3. Requisitos de personal
La auditora operacional exige un equipo compuesto de
profesionales con una amplia gama de habilidades gerenciales
formando un equipo de trabajo interdisciplinario.
3.6.4. Elaboracin de normas
En la auditora operacional frecuentemente no hay normas de
auditora generalmente aceptadas con las cuales se pueda comparar
una condicin o circunstancia real. Consecuentemente, es frecuente
desarrollar criterios de auditora o unidades de medida para cada
examen. En estas circunstancias la opinin del auditor y el sentido
profesional y empresarial se tornan tambin en factores importantes
de la medicin y evaluacin de los resultados.
3.7. CLASES DE AUDITORIA OPERACIONAL
La auditora de eficiencia y economa y la otra la auditora de
efectividad. Como sus nombres lo indican, auditoras de economa y
eficiencia intentan mejorar el empleo de los recursos a travs de la
reduccin de los costos y/o el aumento de la produccin. La auditora
de efectividad est diseada para medir la marcha de una actividad en
relacin con sus objetivos planteados o presuntos y otras medidas
apropiadas de rendimiento.
Auditora relativamente completa que cubre una variedad de
intereses.
3.7.1. Auditoras de economa y eficiencia
Sustitucin de personal, material y equipo de menores costos.
Muchas de las auditoras de economa y eficiencia examinan el
aspecto de si se podra sustituir personal, material y equipo de
costo menor, a la vez de mantener normas aceptables de calidad.
Las auditoras operativas en reas de materiales y equipos
frecuentemente exigen el empleo de especialistas que ayuden a la
adopcin de determinaciones respecto a los requisitos de calidad,
utilidad y duracin, tanto como el cumplimiento de las
especificaciones. Este aspecto difcilmente se encuentre entre el
personal de formacin contable por lo que es comn contratar
especialistas cuando sea necesario.
Consolidacin de las actividades de administracin y apoyo.
Introduccin de nueva tecnologa para mejorar la produccin.
Adhesin a modificacin de polticas, procedimientos, reglamentos,
etc.
Contratacin externa o ejecucin interna (de servicios productivos
y otros).
Compra versus alquiler
4. CONCLUSIN SOBRE TIPOS DE AUDITORIA
Auditores externos pueden, a pedido de su cliente, llevar
adelante un programa de revisiones de auditora interna (a la
inversa, no es posible que la auditora interna dictamine sobre
estados contables de presentacin a terceros, pues carece de la
independencia requerida por las normas profesionales); auditores
internos apoyando y complementando la tarea de auditores externos;
auditores externos e internos de formacin administrativo-contable
liderando proyectos de auditora operacional.
5. EL AUDITOR COMPLEMENTANDO SU FUNCION DE ATESTIFICACION CON
TAREAS DE CONSULTOR
El contador pblico en esta tarea debe formar su propia opinin
sobre la situacin en que le toca actuar, no puede ni debe dejar que
los funcionarios de la empresa influyan sobre l y tampoco debe
actuar presionando en el momento de emitir su recomendacin.
No se trata solamente de identificar problemas sino expresar
soluciones, ayudando a implantar el cambio.
Se encaran problemas muy variados: de correccin, de
perfeccionamiento y de creacin.
A continuacin se hace una breve descripcin de cada uno de
ellos.
Problemas de correccin
En este caso se encuentra que en la empresa existen actividades
que se han deteriorado y se debe ayudar a corregirlas. Antes con
los mismos recursos se lograba ms; es un caso tpico de localizacin
y eliminacin de defectos restablecidos por lo menos la situacin
original o incorporando una mejor.
Problemas de perfeccionamiento
Se parte de una situacin que podra llamarse normal y se trata de
mejorarla; es el caso en que se trata hacer ms y mejor con los
mismos recursos. La tarea consiste en estos casos en identificar e
instrumentar vas de mejoramiento en la aplicacin de los recursos
disponibles que se traduzcan en ventajas de eficiencia o
rentabilidad o ventajas competitivas de tipo intangible.
Problemas de creacin
En estos casos se parte prcticamente de cero, porque no existen
cosas que deban corregirse o mejorarse. Slo se trata de ver si hay
algo favorable para la empresa que pueda producirse en una
innovacin que mejore su productividad.
CAPITULO 2
LA PROFESIN CONTABLE. NORMAS CONTABLES Y DE AUDITORIA
1. LA PROFESIN CONTABLE
La organizacin profesional existe para poder fomentar el
desarrollo de los conocimientos en el campo pertinente, acreditar
miembros y crear normas de conducta y desempeo que protejan
adecuadamente al pblico que deposita su confianza en los miembros
de esa profesin.
1.1. EL CASO ARGENTINO
1.1.1. Los consejos profesionales
Es recin a partir de 1945 que se organiza el funcionamiento de
la profesin con la creacin de los Consejos Profesionales.
En la Ley N 20488, bsicamente se definen los campos de actuacin
de los distintos profesionales en Ciencias Econmicas, es decir, los
contadores pblicos, los licenciados en economa, los licenciados en
administracin y los actuarios. Adems se regula, en general, sobre
el funcionamiento de los Consejos Profesionales y sus
potestades.
En el caso de la Capital Federal el cuerpo normativo que rige el
funcionamiento del Consejo Profesional de Ciencias Econmicas de la
Capital Federal, Territorio Nacional de Tierra del Fuego, Antrtida
e Islas del Atlntico Sur es la Ley N 20476, tambin del ao 1973.
1.1.2. La Federacin de Consejos
Los Consejos Profesionales de cada jurisdiccin provincial y de
la Capital Federal estn adheridos y participan en el funcionamiento
de la Federacin Argentina de consejos Profesionales de Ciencias
Econmicas. Esta es una asociacin civil que tiene por objeto:
Propender a coordinar la accin de las actividades integrantes
del rgano, tanto a nivel nacional como internacional;
Representar gremialmente a los consejos adheridos, tanto en el
orden nacional como internacional;
Integrar confederaciones de organismos profesionales, dentro del
mbito nacional como internacional;
Dictar normas tcnicas y profesionales de aplicacin general para
el ejercicio de la profesin (esto ltimo es importante para evitar
la existencia de normas dispares en funcin de la jurisdiccin).
Los Consejos Profesionales que integran la Federacin conservan
la autonoma dentro de sus respectivas jurisdicciones, conforme a
las leyes que lo hayan creado y sus reglamentaciones. De manera tal
que una norma profesional emitida por la Federacin de Consejos
necesita ratificacin a nivel de cada jurisdiccin por el Consejo
Profesional respectivo.
Existe un puente de relacionamiento que torna obligatoria la
aplicacin de estas normas contables para las empresas, en su tarea
de preparar los estados contables. Este puente funciona a travs de
las disposiciones de los organismos de control societario, por
ejemplo Inspecciones de Personas Jurdicas o Direcciones de
Justicia, los que en resoluciones que dictan, y que son de
aplicacin obligatoria para las empresas, formalizan la utilizacin
de las normas contables elaboradas por la profesin de ciencias
econmicas.
2. LAS NORMAS CONTABLES Las normas contables constituyen la
piedra angular en que se basa la elaboracin de cualquier juego de
estados contables, como elemento primario que luego es sometido a
anlisis de auditora desde el punto de vista de la temtica que
interesa en esta obra.
2.1.1. Normas de valuacin
La Resolucin Tcnica N 4 se refiere a la consolidacin de estados
contables. A travs de ella se da respuesta a la requisitoria legal
establecida en la ley de Sociedades Comerciales en el sentido de
que los grupos econmicos presenten a las asambleas de accionistas
como informacin complementaria a los estados contables bsicos un
juego de estados consolidados.
La Resolucin Tcnica N 5 se refiere a la valuacin en los estados
bsicos de inversiones en sociedades vinculadas y controladas
mediante el mtodo del valor patrimonial proporcional. Este
pronunciamiento deriva de que los estados consolidados son slo
informacin complementaria, y tratndose de inversiones en sociedades
controladas, donde desde un punto de vista tcnico-doctrinario
correspondera la consolidacin, como sta slo lo es a nivel de
informacin complementaria en los estados bsicos, se utiliza como
sucedneo de la misma el mtodo del valor patrimonial proporcional
(consolidacin en una sola lnea). Esto conduce a que en los estados
oficiales de publicacin que son sometidos a la consideracin de los
accionistas y en los cuales se basan las distintas decisiones
societarias, el patrimonio neto es similar al patrimonio neto
consolidado y el resultado de participaciones no slo en sociedades
vinculadas sino tambin en controladas) es el mismo resultado que
surge del estado consolidado.
La Resolucin Tcnica N 6 que es la que podra denominarse como de
nivel macro, incorpora el concepto de moneda constante ofreciendo
una serie de criterios de valuacin que combinan valores corrientes
con costos histricos ajustados por inflacin.
2.1.2. Normas de exposicin
En lo que a exposicin de informacin contable respecta, existen
las Resoluciones Tcnicas Nos. 8 y 9 del citado organismo.
La Resolucin Tcnica N 8 se refiere a normas generales de
exposicin contable mientras que la Resolucin Tcnica N 9 se refiere
a normas particulares de exposicin aplicables concretamente a entes
industriales y comerciales.
2.1.3. Proceso de revisin en curso
En la actualidad est bajo consideracin el denominado Informe 13.
El mismo contiene un anteproyecto de normas profesionales de
valuacin en proceso de discusin, siendo previsible para el corto
plazo su transformacin en Resolucin Tcnica.
Este Informe 13 bsicamente torna mandatario el empleo de valores
corrientes, con muy pocas excepciones en las cuales resulta
alternativo el uso de valores corrientes o costos histricos
ajustados por inflacin.
Otras novedades de importancia contenidas en dicho informe se
refieren a:
Tratar todos los resultados por tenencia como atribuibles al
estado de resultados. En este sentido es significativa novedad el
cmputo directamente en resultados del resultado por tenencia
originado en una valuacin tcnica de bienes de uso.
Computar un inters sobre el capital propio y, aunque no tan
novedosa, la activacin de costos financieros en los costos de
produccin de activos. A este ltimo respecto corresponde considerar
desde un ngulo probablemente distinto ese cargo por intereses en el
costo de fabricacin de activos. Especficamente, si se trata de
activos cuya construccin se prolonga en el tiempo. En estos casos
el informe interpreta que su valor corriente puede estar referido a
un valor del mercado, obtenido puntualmente, en cuyo caso no
corresponde ningn cmputo de carga financiera; mientras que, por el
contrario, cuando el valor corriente surge de la elaboracin de un
costo de reposicin, en el clculo de este ltimo, adems de los costos
de reemplazo de los activos componentes que se ensamblan en el
activo final hasta el estado en que se encuentra el bien,
corresponder considerar dado el escalonamiento en el tiempo de las
inversiones- una carga financiera por la inmovilizacin necesaria, a
consecuencia de que el factor tiempo es un factor ms en el proceso
de produccin del bien en cuestin.
3.2.1. Condicin bsica para el ejercicio de la auditora
Aqu vuelve a aplicarse la necesidad de que el Contador Pblico o
Auditor sea independiente con relacin al ente a que se refiere la
informacin contable. Este requisito de independencia es
fundamental, teniendo en cuenta la fe pblica que merecen los
estados contables acompaados de una opinin o informe del auditor
sobre los mismos.
Las categoras generales de relaciones o situaciones que pueden
constituir una amenaza a la integridad y objetividad del auditor,
de hecho o en apariencia, son las siguientes:
Intereses financieros o econmicos.
Circunstancias en las cuales el elenco de auditores es
virtualmente parte del management o acta en carcter de empleado
bajo el control de la administracin de la compaa auditada.
Ciertas relaciones comerciales, en particular transacciones
prohibidas con brokers, inversiones conjuntas con clientes o
funcionarios clave de los mismos.
Relaciones de familia.
Relaciones personales.
Prestacin de otros servicios profesionales.
Realizacin de otras actividades que impliquen conflicto de
intereses.
Honorarios contingentes.
Confidencialidad de la informacin.
Prstamos de personal a clientes.
Otras situaciones como existencia de montos adecuados vencidos
por honorarios; litigios que involucran a clientes y al auditor o
su firma profesional.
3.2.2. Normas para el desarrollo de la auditora
En cuanto a las normas para el desarrollo de la tarea de
auditora, en general se presentan con relacin al tipo de labor a
practicar. Estos diversos tipos de labor pueden ser:
El que podra ser llamado auditora completa, es decir, la
auditora realizada para determinar la razonabilidad de la
informacin presentada en los estados contables bsicos.
La revisin limitada de estados contables correspondientes a
perodos intermedios, de alcance inferior al necesario para
determinar la razonabilidad de la informacin presentada por los
estados contables bsicos.
Las certificaciones de hechos o comprobaciones que no requieren
la emisin de un juicio tcnico.
Las investigaciones especiales.
El tercer punto, es decir el de situaciones de hechos que son
materia de certificacin, no excluye la posibilidad de efectuar la
llamada certificacin literal de los estados contables, en virtud de
la cual el Contador se limita a expresar que los saldos volcados a
un juego de estados contables surgen de anotaciones en libros de
contabilidad. Por supuesto que el mercado usuario de informacin
contable es el que define las condiciones de aceptabilidad de esta
certificacin literal. Desde ya que como trabajo profesional es de
una naturaleza prcticamente nula, puesto que la labor que hay de
por medio es de una mera verificacin de la transcripcin de saldos
en los registros contables.
CAPITULO 3
ENFOQUES DE AUDITORIA
1. ENFOQUE TRADICIONAL
El concepto de auditora de estados contables fue cambiando y
transformndose con el transcurso del tiempo.
Con el transcurso del tiempo se inici un proceso de ordenamiento
de la profesin en el cual las asociaciones profesionales
adquirieron importancia, incorporndose tambin el concepto de
eficiencia. Asimismo las exigencias legales sobre el profesional
independiente dictaminando sobre estados contables de empresas se
extendieron, cubriendo la mayor parte de la actividad econmica de
un pas. Esta actividad se multiplic a travs de entes de diversa
envergadura, escapando a la tendencia generalizada referida a las
grandes corporaciones.
Es este grupo de empresas el que empieza a requerir un cambio en
las tareas del auditor, tanto para hacerlas ms eficientes como para
obtener mayor valor agregado, esto es un servicio de asesoramiento.
Se podra ubicar esta etapa en la segunda parte del presente
siglo.
De esta forma se comienzan a desarrollar y profundizar los
conceptos de:
Planificacin: se estableci como una etapa del proceso de
auditora, en la cual se intenta prever los procedimientos que se
aplicarn para obtener los elementos de juicio vlidos para sustentar
la opinin, como asimismo los recursos necesarios para llevar a cabo
dichos procedimientos.
Anlisis de los sistemas de control interno: se explicit
claramente que el objetivo del auditor no era obtener con certeza
una conclusin sobre la correccin de los estados contables, sino
opinar sobre la razonabilidad de los mismos. En consecuencia no era
necesario verificar la totalidad de la documentacin, y era posible
empezar a descansar en parte en la informacin suministrada por los
diferentes sistemas de informacin. A dicho efecto deban estudiarse
y evaluarse los controles internos vigentes.
La finalidad principal de la revisin de los controles internos
vigentes en los sistemas administrativos y contables era determinar
los procedimientos de auditora para los componentes que integran
los estados contables, teniendo en cuenta muy especialmente los
efectos de la efectividad de dichos controles en la naturaleza, el
alcance y la oportunidad de estos procedimientos. Se entiende por
naturaleza a la clase de procedimientos, por alcance a la
profundidad de los mismos y por oportunidad al momento en que deban
desarrollarse.
Tcnicas de muestreo: siguiendo con la idea de que la auditora no
persigue como objetivo principal visualizar o corroborar el 100% de
las operaciones del ente auditado sino emitir conclusiones mediante
la visualizacin o el anlisis de ciertas operaciones y la aplicacin
de otras pruebas que tiendan a determinar la razonabilidad de los
estados contables en su conjunto, se comenzaron a estructurar con
mayor precisin todos los procedimientos de muestreo. El objetivo
era evaluar los sistemas de control interno, con tcnicas de
seleccin a criterio del auditor o mediante procedimientos ms
objetivos (muestreo estadstico).
Muestreo estadstico: se incorpor al herramental de auditora el
concepto de muestreo estadstico con el objeto de darle mayor
rigurosidad cientfica a las tcnicas de muestreo y a sus resultados.
Si bien en la prctica no fue de aplicacin en la totalidad de las
empresas debido al universo de operaciones que se requera para que
la metodologa implicara eficiencia, su desarrollo signific un
importante avance en la actividad de auditora.
Pruebas de auditora: se hizo una descripcin muy acabada de las
que actualmente se denominan pruebas sustantivas, es decir aquellas
cuyo principal objetivo era brindarle validez a los saldos que
componen los estados contables. Es as como se explicitaron
claramente todos los pasos a seguir para realizar un arqueo de
fondos, una circularizacin o confirmacin de saldos, visualizar un
recuento fsico de existencias, etc.
2. NUEVO ENFOQUE El nuevo enfoque de auditora, al cual se est
teniendo en forma creciente, ha surgido de la necesidad de llevar a
cabo procedimientos ms eficientes para adaptarse a los cambios de
la poca en que se vive. Dichos cambios pueden sintetizarse en el
requerimiento de menores costos para maximizar las condiciones de
competitividad. Por otra parte, el avance de la profesin y de las
normas legales acerca de la presentacin y certificacin de estados
contables aceler el proceso.
El nuevo enfoque evidencia y explicita mucho ms el proceso de
anlisis que lleva a cabo el profesional responsable de la auditora,
que si bien seguramente se vena haciendo desde hace mucho tiempo,
recin en estos momentos se expone en forma ms detallada. Este nuevo
enfoque determina como esencia del proceso de auditora al
conocimiento integral del negocio del ente auditado. Cuando se
habla del negocio del ente, se est haciendo referencia a su
actividad principal, sea cual fuere. En este sentido, por ejemplo,
interesar sobremanera saber qu es lo que la empresa produce, si es
que se est hablando de una empresa productora, cul es el proceso y
modalidad de venta y cmo se ve afectado el margen de utilidad por
la situacin de la economa del pas y su mercado particular.
La finalidad ser establecer los mejores procedimientos de
auditora para verificar que lo que se expone en los estados
contables refleja los diferentes aspectos relevados del negocio y
los hechos econmicos involucrados. Se empieza con el anlisis de los
aspectos ms importantes de la empresa (situacin patrimonial,
productos que fabrica y comercializa, estructura de financiamiento,
polticas de compras y de ventas, etc.) para luego examinar
operaciones o transacciones individuales. Es lo que se denomina
enfoque de arriba hacia abajo. El principio que se describe implica
evaluar el negocio, las operaciones y componentes ms importantes y
analizar los estados contables en su conjunto para luego, si se
cree necesario, comprobar transacciones individuales.
Este nuevo concepto, el de riesgo de auditora, es quizs uno de
los mayores aportes del nuevo enfoque e influye significativamente
en los procedimientos que se planificarn para efectuar la
auditora.
Dicho riesgo se relacionar con las afirmaciones que contienen
los estados contables, las cuales, a su vez, sern la base para
determinar los objetivos de auditora.
Existe una nueva corriente en materia de enfoque de auditora que
persigue como objetivo principal acercarse e interpretar la
actividad principal del ente auditado, de tal forma que ese
conocimiento facilite la determinacin de los procedimientos de
auditora. La planificacin ha sido considerada indispensable en esta
corriente, profundizndola y dndole todas las herramientas que hoy
en da la ciencia de la administracin y la informtica tienen a su
alcance.
3. ENFOQUE EMPRESARIAL
3.1. Introduccin
El nuevo enfoque de auditora que se propone, se tomar como
sinnimo de enfoque empresarial. Este enfoque reviste la calidad de
verstil y dinmico, ya que puede ser aplicado a empresas o entes que
desarrollan todo tipo de actividad, cualquiera sea su tamao o
magnitud, localizadas en cualquier lugar, sean organizaciones
privadas o pblicas, con o sin fines de lucro, mantengan sus
registros contables mediante sistemas avanzados de computacin o con
mtodos manuales simples.
3.2. Enfoque de arriba hacia abajo
El principal inters del auditor no se refiere a las
transacciones y saldos individuales sino a los estados contables en
su conjunto. Consecuentemente todo el proceso de auditora ser de
arriba hacia abajo. En forma eficiente, se dividir al examen en
partes que puedan administrarse homogneamente, denominadas unidades
operativas, que reflejan la forma en que el cliente o la empresa
est organizada. Ser tambin habitual que para cada unidad operativa
se determinen los componentes asociados que conforman los estados
contables y consecuentemente sus afirmaciones, riesgos vinculados y
procedimientos de auditora.
3.3. nfasis en el conocimiento del negocio
El examen de auditora est basado en la comprensin del negocio
del ente o empresa auditado. nicamente se estar en condiciones de
verificar si los estados contables reflejan la situacin patrimonial
y financiera y los resultados de las operaciones, s se comprende en
primer trmino el negocio.
3.4. nfasis en el criterio profesional
El criterio profesional afecta todos los aspectos del trabajo de
auditora. El criterio profesional debe ser constantemente aplicado
en la evaluacin de la razonabilidad de numerosas valuaciones y
estimaciones incluidas en los estados contables y en la evaluacin
de la evidencia de auditora sobre las mismas, que es ms persuasiva
que concluyente.
3.5. Enfoque de auditora a medida
La auditora de estados contables se debe adaptar a dichos entes
con un sentido eminentemente eficientista, siendo un servicio
individualizado, valioso tanto para la direccin de la empresa
auditada como para los usuarios de dichos estados.
Los procedimientos especficos se determinarn individualmente
para cada organizacin, concretndose en programas de trabajo
diseados a medida. Queda consecuentemente desterrada la utilizacin
de procedimientos o programas de trabajo estndar, confeccionados
considerando una organizacin ideal con una adecuada envergadura y
razonables sistemas de informacin.
3.6. nfasis en la planificacin estratgica
Los miembros ms experimentados del equipo de trabajo definirn la
estrategia que consideran ms adecuada para desarrollar la auditora
sin haber efectuado an procedimiento alguno. Se basarn tanto en el
conocimiento acumulado que posean (si existiera) sobre el ente
auditado como en su experiencia y conocimientos para determinar a
priori cules sern los principales componentes de cada una de las
unidades operativas en que se dividir la auditora; cul es el riesgo
global de auditora para el ente en su conjunto; cules son los
riesgos individuales para los componentes y qu tipo de enfoque es
el ms adecuado.
Se entiende por enfoque de auditora la definicin de la clase de
pruebas de auditora que se aplicarn: analticas, de cumplimiento o
sustantivas. Estos riesgos y enfoque, determinados previamente a la
realizacin de las pruebas, debern ser confirmados con
posterioridad, y podrn modificarse de acuerdo con los resultados
que se vayan obteniendo.
La planificacin estratgica es fundamental para orientar
coordinadamente todos los esfuerzos de auditora, evitar
dispersiones, transmitir a todo el equipo de trabajo las ideas del
personal ms experimentado, prever situaciones que hagan a la
eficiencia del examen y anticipar dificultades que finalmente
puedan afectar la conclusin y consecuentemente el informe del
auditor.
3.7. Afirmaciones que componen los estados contables
Los estados contables son manifestaciones de la direccin y de la
gerencia de los entes auditados acerca de la situacin patrimonial,
los resultados de las operaciones y los cambios en la situacin
financiera y patrimonial. Incluyen una serie de afirmaciones
explcitas e implcitas referidas al activo, pasivo, transacciones y
hechos econmicos. Estas afirmaciones estarn relacionadas con:
la veracidad de las transacciones individuales y de los
saldos;
la integridad de las transacciones individuales y la consecuente
razonabilidad de los saldos;
la adecuada valuacin y exposicin apropiada en los estados
contables de las transacciones individuales y de los saldos.
3.8. Objetivos de auditora
De acuerdo con lo ya expuesto, los objetivos de auditora estn
expresados en trminos de obtener suficiente satisfaccin con
respecto a la validez de las afirmaciones.
3.9. Evaluacin del riesgo de auditora
La auditora de los estados contables implica, entre otras cosas,
considerar que en los mismos pueden existir errores o
irregularidades significativos que no fueron detectados por los
sistemas de control del ente auditado.
La evaluacin del riesgo tambin se efecta de arriba hacia abajo.
Se analizan los riesgos que surgen de la naturaleza del negocio o
actividad del ente auditado, del contexto que lo rodea, de los
bienes o servicios producidos y vendidos y/o prestados, de la
situacin de sus clientes, etc. Se determinan las fuentes de
informacin, las transacciones y otra reas de inters de auditora que
tengan mayor o menor potencial de contener errores o
irregularidades significativas. Para cada componente se
identificarn y evaluarn los riesgos especficos asociados,
detenindose cuando un anlisis ms detallado no resultara en una
auditora ms efectiva (esto es cuando lo que finalmente se obtuvo
como evidencia de auditora no afectara la opinin sobre los estados
contables).
Asimismo se diferenciarn los riesgos inherentes de los de
control, dependiendo los primeros fundamentalmente del contexto que
rodea y en el cual se desenvuelve la empresa o ente auditado,
mientras que los de control se originarn en debilidades de los
propios sistemas de la organizacin. Todo este anlisis se har, en
definitiva, para reducir el tercer tipo de riesgo: el de deteccin,
esto es que los procedimientos de auditora no sean lo
suficientemente eficaces para detectar errores o irregularidades
significativas que previamente no hubiesen sido filtrados por los
sistemas de control de la empresa.
3.10. Determinacin de controles clave
Esta informacin que los autores denominan informacin contable,
podr ser verificada dndole validez a los sistemas que la originan,
ya que si evaluados los mismos se determina que la informacin es
adecuada y confiable, simplemente verificando que dichos sistemas
funcionan de acuerdo con lo previsto, se supondr lgicamente que la
informacin se emite en forma satisfactoria.
Dichos sistemas incluyen entre sus rutinas controles con
diferentes jerarquas. Se seleccionarn, para probar los sistemas,
aquellos controles que ofrecen mayor satisfaccin de auditora
(controles de mayor jerarqua desde el punto de vista de auditora) y
que se denominan controles clave.
Confiar en los controles clave conduce a una mayor efectividad y
eficiencia debido a que se descartan procedimientos de prueba de
controles que si bien aseguran veracidad en la informacin emitida,
lo hacen parcialmente sin tener quizs trascendencia en el objetivo
principal de dicha informacin. De esta forma, por ejemplo, el
control que se efecta antes del pago de una factura de un
proveedor, comparando la orden de compra, el remito, el aviso de
ingreso a planta, el informe de control de calidad, la factura y la
orden de pago, seguramente es de mayor relevancia que el control
que puede efectuar un empleado sobre la sumatoria de dicha factura,
constituyendo la rutina as descripta un control clave.
Alcanzar el objetivo global de auditora en forma eficiente,
significar identificar los puntos fuertes de los sistemas de
informacin y analizar si resulta eficiente confiar en dichos
controles para obtener satisfaccin de auditora.
3.11. Determinacin de procedimientos de auditora
Con el mismo sentido de un enfoque de auditora a medida, los
procedimientos para efectuar el examen son nicos para cada ente en
particular y se traducen en programas detallados de trabajo tambin
a medida. En la actualidad y teniendo en cuenta que muchos
procedimientos consisten en pruebas de cumplimiento de controles
clave especficos de cada uno de los sistemas y, pruebas analticas
que relacionan diversos elementos particulares de la informacin que
suministran dichos sistemas y de los estados contables individuales
de la organizacin, difcilmente se puedan prever programas de
trabajo desarrollados en forma estndar. Esta caracterstica asegura
considerar con mayor nfasis las particularidades del negocio y sus
efectos en los procedimientos de auditora.
Capitulo nro 4:
PROCESO DE AUDITORIA:
1-Introduccion:
la secuencia de pasos para llevar a cabo una auditoria varia
segn las circunstancias , pero se verifican 3 etapas:
-Planificacion
-Ejecucion
-Conclusin
Las cuales implican un proceso secuencial con punto de partida y
terminacin, en las auditorias recurrentes se verifica una relacion
entre finalizacion de una y el inicio de la otra de periodo
siguiente.
La terminacion de un ao conduce y proporciona el ingreso a la
etaspa de planificacion de la auditoria del ao proximo, ya que el
conocimiento de la auditoria de cada ao se acumula y es aprovechado
por las siguientes.
Tambien los limites de cada etapa no son tajantes ni
excluyentes.
Si bien la etapa de planificacion pretende establecer los
procedimientos de auditoria , los resultados de las pruebas de
cumplimiento pueden hacer necesaria la modificacion de la
planificacion cambiando el alcance o la naturaleza de las pruebas a
efectuar en etapas sucesivas , asi durante la planificacion se
deberia efectuar pruebas de transacciones desde el principio hasta
el final.
A efectos de verificar la validez de la informacion sobre el
conocimiento del sistema y probar la efectividad del funcionamiento
de los controles que pueden resultarle de utilidad al definir la
naturaleza , el alcance y la oportunidad de los procedimientos a
aplicar.
2-Etapas del proceso de Auditoria:
objetivos Resultado
Planificacion Predeterminar Procedimientos Memorando de
planificacion y programas de trabajo
Ejecucion: Obtener elementos de Juicio Evidencias en papeles de
trabajo
Conclusion: Emitir juicio Informe del Auditor
Objetivos :
a)Planificacion:
Determinacion del enfoque y su consecuencia que se vera
reflejado en un memorandum de planificacion que documenta las
consideraciones analizadas durante toda la etapa , como los
programas de trabajo que indican de que forma , en que momento y
con que alcance se ejecutaran los procedimientos seleccionados.
b)Ejecucion:
Cumplimiento de los procedimientos planificados para obtener los
elementos de juicio validos y suficientes para sustentar una
opinion, se traduciran en papeles de trabajo que constituyen la
documentacion y evidencia y el examen realizado.
Se realizaran pruebas alternativas que deban efectuarse
reemplazando o complementando a las originalmente planificadas ,
por dificultades propias de la empresa, del resultado , o por
eficiencia en el examen.
c)Conclusion:
Se evaluan las evidencias obtenidas durante la etapa de
ejecucion que deben permitir un juicio o una opinion sobre la
razonabilidad de los estados contables, emitiendo el informe.
Caracteristicas de la Etapa del Proceso de Auditoria:
3-Planificacion:Antes de ejecutarla el hombre piensa como
efectuarla y hay dos objetivos :
-La Actividad resulte efectiva para llegar al cumplimiento de
objetivos.
-La Actividad resulte eficiente o sea que se alcance con los
recursos necesarios-
Dar una opinion planificara con anticipacion los procedimientos
a seguir para obtener la evidencia que resulte vlida y suficiente
como para respaldar esa opinin.
Las organizaciones seran objeto de examen de auditoria podran
operar en diferentes actividades y negocios , estaran expuestas a
diferentes riesgos y contactos con entidades de distinta indole, lo
cual conformara el ambiente en que la empresa desarrolla sus
actividades.
Desarrolla los sistemas de informacion que mejor se adapten a
sus necesidades.Es necesario predeterminar el enfoque de auditoria
, para recoger las particularidades de esas organizaciones.
La planificacion incluye los procedimientos mas relacionados con
una logica conceptual que con una tecnica de auditoria.
Pretende dar una opinion sobre los estados contables y a su vez
reflejan la actividad o el negocio es necesario el conocimiento
profundo de su actividad principal, las caracteristicas salientes
de la actividad.
Comprencion de aspectos como :
-Principal fuente de ingresos y recursos.
-como se dobtuvieron
-aspectos estrategicos y clave para conseguirlos.
-Que riesgos.
-Costo para obtener los ingresos.
-Actividades conexas
-Sistemas de informacion.
Ahora estamos en condiciones de definir las Unidades Operativas
en lo cual es util dividir a una entidad a efectos de revision de
sus estados contables.
Todas las actividades del negocio que por tener caracteristicas
distintivas son consideradas con criterios y procedimientos de
auditoria propios.
Ejenplo:
Actividades de fabricacion de productos dismiles se los
consideraria unidades operativas diferentes, tambien diferentes
plantas de produccion con diferentes ubicacin ser unidades
operativas separadas.
Al definir las unidades operativas se deben definir los
componentes que se vinculan con los estados contables a examinar y
con el ciclo de las transacciones.
Pueden ser los rubros de los estados financieros como los
sistemas y circuitos administrativos cuyas operaciones afectan a
estos rubros.
Si se hubiera definido diferentes plantas de produccion como
unidades operativas distintas , las existencias y los costos de
produccion de cada una de ellas podrian ser los componentes a
analizar.
El paso siguiente son las afirmaciones cuya validez debe
probarse en el transcurso de la auditoria.
La validez de las afirmaciones debe ser confirmada mediante la
ejecucion de los procedimientos de auditoria.
Los procedimientos surgen de determinar el enfoque de
auditoria., esta es la combinacion entre pruebas analiticas de
cumplimiento y sustantivas.
Esa Combinacion se obtiene del analisis de los riesgos de
auditoria vinculados con los componentes , las afirmaciones a ser
verificadas , el sistema de control vigente y la eficiencia en el
proceso de auditoria.
Todo este proceso seria matematico si no existiera situaciones o
hechos que lo condicionan :los factores de Riesgo de Auditoria.
El riesgo es la suceptibilidad a la existencia de errores o
irregularidades en los estados contables. Es de gran importancia
que el auditor tenga una adecuada comprencion de cmo los riesgos se
vinculan con cada componente ya que esto es la clave ya que esto es
la clave de la determinacion del enfoque de auditoria a
aplicar.
Definido el enfoque se determinan los procedimientos de
auditoria que se aplicaran a los efectos de verificar la validez de
las afirmaciones.
Los procedimientos planificados deben detallarse en programas de
trabajo que expliciten en forma pormenorizada los pasos a seguir
.
La secuencia de planificacion es suceptible de ser aplicada a la
mayoria de los trabajos de auditoria .
No es posible que una metodologia tecnica de auditoria pueda
abarcar todas las situaciones posibles como situaciones
particulares de alguna empresa o concideraciones sobre algunas
industrias que requieran especializacion.
El plan de auditoria no procura ser todo los aos nuevo. Muchas
de las consideraciones de planificacion surgen de la experiencia y
conocimientos acumulados del ente auditado, resultante de los
examenes de estados contables de aos anteriores.
ETAPA DE EJECUCION:
Se desarrolla el plan de auditoria , el proposito es obtener
suficiente satisfaccion de la auditoria, sobre la cual se puede
sustantar el informe del auditor.
La satisfaccion se obtiene mediante la ejecucion de los
procedimientos definidos y documentados.
El plan puede ser modificado a medida que progresa el
trabajo.
Fue necesario un cambio significativo y este debe documentarse
.
La ejecucion esta dividida en una o mas vsitas interinas antes
del cierre del ejercicio y una vista despues del cierre .
Objetivo es maximizar la eficiencia de la auditoria, revisando
periodos intermedios y poder anticipar trabajos para la vista
final.
Uno de los aspectos fundamentales de la etapa de ejecucion es la
supervision y seguimiento de los planes aprobados.
Existen fechas para que se emita el informe y cualquier
impedimento debe ser substentado obteniendo pruebas y evidencia
para emitir opinion.en caso contrario sera necesario calificar el
alcance del trabajo de auditoria en el informe.
La supervision es necesaria para los hallazgos que puedan
afectar la opinion sean analizados con niveles superiores.
En este caso se superponen las etapas del proceso de auditoria ,
en la etapa de ejecucion, anlizar con la direccion y o gerencia los
efectos que los hallazgos tienen en el informe del auditor implica
tareas netamente de la etapa siguiente de conclusion.
ETAPA DE CONCLUSION:
Une los resultados , el objetivo es analizar los hallazgos de
auditoria y obtener una conclusion general sobre los estados
contables.
El objetivo del plan de auditoria haya sido efectivamente
aplicado y determinar si los hallazgos de auditoria han sido
evaluados y si los objetivos fueron alcanzados.
Tambien es necesario una revision global en combinacion con las
conclusiones.
Deben proporcionar una base para emitir el informe final.Debe
concentrarse la atencion en las areas de mayor importancia o riesgo
a fin de confirmar que han sido tratadas adecuadamente en el
trabajo de auditoria y reflejadas correctamente en los estados
contables.
La evaluacion de la evidencia de auditoria debe considerar la
informacion y los parametros , continuan siendo apropiados y si se
ha obtenido suficiente satisfaccion de auditoria..
Se debe considerar:
-La evidencia es tan importante y confiable.
-La naturaleza y nivel de las excepciones estan de acuerdo con
lo que se esperaba en el momento en que la auditoria fue
planificada.
La evidencia debe ser evaluada en terminos de su suficiencia ,
importancia y confiabilidad.
Debe considerarse si dicha evidencia contradice alguna de las
decisiones tomadas durante la planificacion.
Podria suceder que las evidencias que contradigan las
afirmaciones de los estados contables que creen dudas respecto de
la efectividad en el cual se confia para respaldar la
afirmacion.
Las excepciones deben ser consideradas en forma individual y en
conjunto para determinar si los estados contables estan
distorcionados.
Si se ha obtenido suficiente satisfaccion de la auditoria , si
las excepciones tienen otras implicancias para el ente
auditado.
La evaluacion de las excepciones implica obtener comprencion de
su naturaleza, causa e implicancias y resolver la accin que deba
tomarse.
CAPITULO 5
ETAPA DE PLANIFICACIN
1. OBJETIVO DE LA PLANIFICACIN
El objetivo de la etapa de planificacin consiste en determinar
qu procedimientos de auditora corresponder realizar y cmo y cundo
se ejecutarn.
La planificacin, es el fin de determinar cules sern los
procedimientos que permitan obtener la satisfaccin necesaria para
emitir una opinin.
La planificacin de una auditora comienza con la obtencin de
informacin necesaria para definir la estrategia a emplear y culmina
con la definicin detallada de las tareas a realizar en la etapa de
ejecucin, cuyo resultado ser evaluado en la etapa de conclusin.
La planificacin es importante en todo tipo de trabajo cualquiera
sea el tamao del ente a auditar. La planificacin debe ser cuidadosa
y creativa, positiva e imaginativa, debe tener en cuenta
alternativas para realizar las tareas y debe seleccionar los mtodos
ms apropiados.
2. ETAPAS DEL PROCESO DE PLANIFICACIN
La planificacin puede dividirse en dos etapas o momentos
distintos. En el primero de ellos se define cul ser la estrategia a
seguir en base al conocimiento e informacin mantenida del ente a
auditar: se la denomina planificacin estratgica. En el segundo
momento, luego de definir la estrategia global, se discriminan para
cada uno de los distintos componentes cules son los procedimientos
a realizar para completar esa estrategia y se detalla cmo se
llevarn a cabo: se la denomina planificacin detallada.
La planificacin estratgica brinda una visin desde arriba,
englobando toda la auditora en su conjunto. La planificacin
detallada, desde abajo, trabaja con cada estrategia definida y
determina cmo ejecutarla.
Esta clasificacin entre planificacin estratgica y detallada
dentro del enfoque empresarial de auditra est de acuerdo con otro
de los pilares del enfoque empresarial que es la realizacin de
auditoras a medida.
3. PLANIFICACION ESTRATEGICALa planificacin estratgica como
primera etapa del proceso de planificacin, rene el conocimiento
acumulado del ente, y resume este conocimiento en la definicin de
decisiones preliminares para cada componente.
Para simplificar la planificacin de auditora, cada ente se
divide en partes manejables denominadas componentes. Un componente
puede ser una partida de un estado financiero, o una parte del
mismo, un grupo de transacciones.
Planificacin
estratgica
Reunir el
Conocimiento
acumulado
Obtener informacin
adicional
Tomar decisiones
Preliminares para los componentes
3.1.CONOCIMIENTO ACUMULADO
La comprensin del negocio del ente es fundamental para realizar
una planificacin efectiva y una auditora eficiente.
Aunque el informe de auditora se refiere a estados financieros
preparados a una fecha determinada, cubriendo un perodo dado en la
vida del ente, el negocio y su forma de operar tienden a permanecer
constantes durante un perodo largo de tiempo.
En una auditora recurrente, se acumulan conocimientos sobre el
negocio, su medio de control, su gerencia y sus sistemas de
informacin, contabilidad y control.
3.2.OBTENCIN DE INFORMACIN ADICIONAL Luego de reunir el
conocimiento de auditora acumulado, corresponde revisar qu sucedi
desde la ltima visita para poder definir la estrategia a
emplear.
En primer lugar se definen los trminos de referencia, que
consiste en determinar cules son las responsabilidades que el
auditor asume en el trabajo, cules sern las responsabilidades en
materia de informes, cules sern las expectativas, informes
especiales e instrucciones que debern ser completadas,
restricciones al alcance del trabajo, si las hubiera, etc..
Luego se analiza qu sucedi en el negocio del ente y cules son
sus riesgos inherentes. Es esencial contar con suficiente
informacin acerca del negocio a fin de evaluar el medio en el cual
opera, los individuos que conducen la empresa y los factores que
influyen sobre su xito o fracaso.
Adems, debe analizarse el desenvolvimiento del negocio dentro de
las circunstancias econmicas que la 3economa del lugar presenta.
Debe analizarse el efecto que las condiciones econmicas y polticas
generales puedan tener sobre las operaciones, financiamiento y
polticas de inversin, factores especficos que afecten a la
industria, fluctuaciones que afecten al negocio, fuentes de
competencia, viabilidad de productos, restricciones a la actividad
econmica, etc..
Luego de definir los trminos de referencia y actualizar la
comprensin sobre el negocio y riesgos inherentes del ente a
auditar, corresponde analizar qu sucede en el ambiente del sistema
de informacin.
En este momento de la planificacin estratgica corresponde
determinar cul es la naturaleza y alcance de los sistemas del ente,
si posee procesamiento computarizado o manual, cul es el software
de sistemas con que opera, cules fueron los cambios ocurridos desde
la ltima visita, cul es la naturaleza en cuanto a la configuracin y
estructura de las operaciones computarizadas.
Luego deber analizarse qu cambios ocurrieron en el ambiente de
control. Este refleja la actitud y compromiso que tiene la gerencia
para establecer un clima positivo a la implementacin y ejecucin de
operaciones controladas de los negocios. Un ambiente de control
fuerte permite depositar confianza en los controles, mientras que
un ambiente de control dbil no lo permite.
Por ltimo corresponder analizar qu cambios ocurrieron en las
polticas contables del ente. Si hubo algn cambio de las normas
contables aplicables, problemas que en la aplicacin de polticas
contables se hayan detectado en ejercicios anteriores y el anlisis
de la existencia de algunas polticas agresivas o conservadoras que
requerirn tareas especiales en la ejecucin de la auditora.
3.3.DECISIONES PRELIMINARES PARA LOS COPONENTES Una vez obtenida
la informacin adicional ocurrida desde el examen anterior
corresponde tomar decisiones que sern parte de la estrategia a
aplicar en cada trabajo en particular.
En este momento es cuando se divide al conjunto de la labor de
auditora en partes manejables denominadas componentes.
Normalmente un componente va a ser equivalente a un ciclo de
transacciones y tiene relacin directa con partidas presentadas en
los estados financieros. En el enfoque empresarial de auditora , la
definicin de componente est vinculada con el ciclo de
transacciones. Un componente para el ciclo Ventas/ Cuentas a
cobrar/ Cobranzas, otro para Compras/ Cuentas a pagar/ Pagos, otro
para Existencias/ Costos de produccin, etc..
Divididos los estados contables en componentes, corresponde
definir para cada uno cul ser la estrategia o enfoque de auditora a
aplicar. En la definicin de este enfoque concurren el anlisis de
dos elementos presentes en cada componente, ellos son: el ambiente
de control y los riesgos inherentes.
En una primera aproximacin podemos decir que del ambiente de
control va a depender la calidad de las pruebas de auditora a
realizar, mientras que de la evaluacin del riesgo inherente va a
depender la cantidad de satisfaccin de auditora a obtener.
3.4. CONSIDERACIONES PRACTICAS Cul es la importancia de la
definicin de la estrategia de auditora? Luego de obtener una
informacin detallada de los cambios ocurridos en el negocio del
ente, ms la evaluacin de los riesgos inherentes y de control se
define cul va a ser el enfoque a emplear en la auditora en
particular.
Esta definicin adquiere una importancia relevante, puesto que a
partir de aqu se define para cada componente qu procedimientos
especficos debern realizarse. Esto requiere entonces que nicamente
los miembros ms expertos del equipo de trabajo de una auditora
participen en esta estrategia, que ser un esfuerzo concentrado de
aquellos que ms experiencia y capacidad posean sobre el tema de
auditora.
El resultado de la definicin de la estrategia de auditora puede
documentarse en un memorando que resuma la obtencin de informacin
adicional y la definicin del enfoque de auditora para cada
componente. Esta documentacin va a ser el input necesario para la
segunda etapa del proceso de planificacin (planificacin detallada)
donde, a partir de ese enfoque determinado, se decidirn los
procedimientos especficos a realizar.
4. PLANIFICACIN DETALLADA
En la planificacin estratgica se trabaja con la auditora en su
conjunto, como un todo. En cambio en la planificacin detallada se
trabaja cada componente en particular, en forma separada del resto
de los componentes. Uno de los factores clava que hacen al enfoque
empresarial de auditora, adems de los mencionados cuando se coment
la planificacin estratgica, consiste en concentrar los esfuerzos de
auditora en las reas de mayor riesgo y, en particular, en lo que se
denominan afirmaciones.
Las afirmaciones son el eje central de la labor de auditora a
realizar. Las afirmaciones son manifestaciones que realiza la
gerencia cuando presenta los estados financieros y se dividen en
tres grupos:
veracidad;
integridad;
valuacin y exposicin.
El grupo de veracidad, trata de determinar si el ente es
propietario o posee derecho respecto de los activos registrados y
ha contrado los pasivos contabilizados; si los activos existen, si
las transacciones han ocurrido y si estn debidamente
autorizadas.
El grupo de integridad analiza si todas las transacciones estn
contabilizadas, incluidas en los estados financieros, registradas
en las cuentas correctas, adecuadamente acumuladas y registradas en
el, o atribuidas, al perodo contable correspondiente.
Afirmaciones, valuacin y exposicin, analiza si cada transaccin
est correctamente calculada y reflejada por su monto apropiado; si
los activos y pasivos estn correctamente valuados, cada uno de
acuerdo con su naturaleza y normas contables aplicables y si
reflejan los hechos y circunstancias que afectan su valuacin. Si
est incluida toda la informacin necesaria para obtener una adecuada
comprensin de los activos, pasivos y transacciones que estn
expuestos en los estados financieros.
La definicin de estas afirmaciones sirve para determinar, en
base a la evaluacin preliminar de riesgos inherente y de control,
qu grupo se ve ms afectado por la presencia de determinado nivel de
riesgo.
Las afirmaciones ms afectadas sern las que concentrarn el mayor
esfuerzo de auditora y, cada uno de los procedimientos de auditora
que se defina ejecutar para cada componente, en base al enfoque
adoptado, se relacionar con las afirmaciones que satisfaga.
En base a la definicin de esas afirmaciones y a la relacin que
los riesgos inherente y de control tienen respecto a ellas,
corresponder seleccionar los procedimientos de auditora que se
concentrarn en las afirmaciones ms afectadas.
Los procedimientos posibles responden a dos grandes grupos: los
procedimientos sustantivos y las pruebas de controles. Dentro de
los procedimientos sustantivos estn incluidos los procedimientos
analticos y las pruebas detalladas de transacciones y saldos.
Los procedimientos de auditora seleccionados constituyen la base
para la preparacin del programa de trabajo. El programa de trabajo
es el detalle, para cada procedimiento, de los pasos necesarios a
seguir en el momento de su ejecucin, con indicacin del alcance a
aplicar y la oportunidad de su aplicacin.
El resultado de la etapa de planificacin detallada se documentar
a travs de lo que se llama Programa de Trabajo que incluye cada uno
de los procedimientos a aplicar para cada componente y en cada
visita de auditora con indicacin del alcance y pasos a seguir.
5. CONFIANZA EN AUDITORA INTERNA. COORDINACIN DE ESFUERZOS
Aunque el trabajo de los auditores internos no puede sustituir el
trabajo de una auditora de estados financieros, debe considerarse a
la actividad de auditora interna como un control de alto nivel
potencialmente importante, en el cual se podr confiar despus de una
adecuada evaluacin y prueba por parte del auditor externo.
El grado de confianza a depositar depender de la evaluacin que
se realice de la competencia y objetividad de los auditores
internos. Por ejemplo, deber analizarse el grado de independencia
de auditora interna dentro de la organizacin, su competencia y
experiencia, la importancia de su trabajo para la auditora externa,
lo adecuado de sus papeles de trabajo, la forma en que realizan sus
tareas y cmo se ejecutan las tareas de seguimiento de las
recomendaciones sugeridas.
Cuando se tenga la intencin de trabajar en conjunto con el
personal de auditora interna de un ente y confiar en su trabajo, se
deber coordinar el plan de auditora con el plan de auditora interna
en una etapa preliminar.
Esta confianza no exime el hecho de supervisar y controlar que
las tareas asignadas al Departamento de Auditora Interna hayan sido
ejecutadas en forma correcta y oportuna, y los papeles de trabajo
debern contener un resumen de las tareas realizadas para obtener
evidencia de la confianza depositada en Auditora Interna.
6. ADMINISTRACIN DEL TRABAJO Significa definir cules sern las
visitas de auditora a realizar y en qu momento se llevarn a cabo
tales visitas.
En una auditora comn, las visitas que se presentan son:
Visita de planificacin Se define la planificacin de la auditora
obteniendo la informacin adicional y completando la ya obtenida por
el conocimiento acumulado y las decisiones que hacen a la
estrategia de la auditora; se seleccionan los procedimientos y se
confecciona el programa de trabajo.
Esta visita, debe realizarse con anticipacin a la fecha de
cierre del ejercicio a auditar.
Visita preliminar o interina Muchos de los procedimientos
definidos en la etapa de planificacin no necesariamente deben
realizarse sobre los saldos finales de los estados financieros a
examinar. Por lo tanto, mucha de la labor de auditora a realizar
puede anticiparse a la fecha de cierre del ejercicio.
Normalmente, estas tareas de anticipacin a los procedimientos de
cumplimiento o procedimientos sobre saldos acumulativos.
Un aspecto importante de estos procedimientos es que el
resultado de ellos puede modificar la evaluacin preliminar de los
riesgos y por consiguiente modificar la estrategia de auditora a
aplicar. Por ejemplo, se determina confiar en el sistema de control
que determina las unidades en existencias, sin necesidad de
realizar un inventario fsico extensivo al cierre del perodo, la
prueba correspondiente a la revisin de ese sistema de inventario
corresponder realizarla antes del cierre del perodo.
Visitas de inventarios, circularizacin y arqueos Estos
procedimientos normalmente pueden realizarse en fechas cercanas al
cierre del perodo, en el momento en que se efecte el corte de
operaciones.
Visita final Es la ltima visita de un trabajo de auditora comn,
donde se completa la ejecucin de los distintos procedimientos no
realizados en las visitas anteriores. Adems, se concluye analizando
los resultados de cada procedimiento y emitiendo el informe final
de auditora. Para la realizacin de esta visita final corresponder
revisar cundo es el vencimiento que el auditor deber cumplir para
la entrega de su informe de auditora.
CAPTULO 6
EVIDENCIA Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA
1. EVIDENCIA DE AUDITORA El objetivo de auditora es obtener
suficiente evidencia para respaldar la validez de las afirmaciones
contenidas en los estados financieros. La obtencin de evidencia es
un proceso de singular importancia en la labor de auditora.
La evidencia de auditora es el elemento de juicio que obtiene el
auditor como resultado de las pruebas que realiza. Puede ser
obtenida de los sistemas del ente; de la documentacin respaldatoria
de transacciones y saldos; de la gerencia y empleados, deudores,
proveedores y otros terceros relacionados con el ente. La evidencia
puede ser de control o sustantiva.
La evidencia de control es aquella que proporciona al auditor
satisfaccin de que los controles de loa cuales planea confiar,
existen y operan efectivamente durante el perodo.
La evidencia sustantiva es la que brinda al auditor satisfaccin
referida a los estados financieros y se obtiene al examinar las
transacciones y la informacin producida por los sistemas del
ente.
La evidencia de auditora debe estar relacionada con las
afirmaciones para las cuales se obtiene y puede satisfacer a ms de
una afirmacin o componente.
El auditor debe procurar mantener un equilibrio entre los
beneficios de obtener evidencia y el costo de obtenerla.
1.1. FUENTES DE EVIDENCIA DE AUDITORA Para que la evidencia de
auditora sea aceptable, debe ser creble y confiable. Distintas
fuentes de evidencia y su grado de confiabilidad:
MAYOR CONFIABILIDADMENOR CONFIABILIDAD
FObtenida a partir de personas o hechosObtenida dentro de la
empresa
Uindependientes de la organizacinProducida por un sistema de
control dbil
EProducida por un sistema de control efectivoPor conocimiento
indirecto: confianza en el
NPor conocimiento directo: observacin,trabajo de terceras
personas (por ejemplo,
Tinspeccin o reconstruccinauditores internos
EDocumentadaOral
SDe la gerencia superiorDel personal de menor nivel
El enfoque de auditora debe permitir reunir la evidencia de
auditora ms confiable ( eficacia) y con el menor costo posible (
eficiencia).
2. EVIDENCIA Y SELECCIN DE PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA La
seleccin de los procedimientos de auditora se debe efectuar
considerando a las afirmaciones para las que debe obtenerse validez
y a los riesgos que la afectan.
2.1. AFIRMACIONES La aplicacin de los procedimientos de auditora
tiene como finalidad reunir la evidencia necesaria que permita
concluir sobre la razonabilidad de la validez de las afirmaciones
definidas para cada componente de los estados financieros. Por lo
tanto, todos los procedimientos de auditora deben estar orientados
a satisfacer una o ms afirmaciones.
En la seleccin de procedimientos debe asegurarse que todas las
afirmaciones sern verificadas mediante la aplicacin de uno o ms
procedimientos.
2.2. RIESGO DE AUDITORIA
La naturaleza y nivel de riesgo de auditora influye sobre la
naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora
planificados. En la planificacin se seleccionan fuentes de
satisfaccin de auditora en relacin con la naturaleza o nivel de los
riesgos.
En la planificacin detallada se determinan los factores de
riesgo presentes en cada componente. Los procedimientos de auditora
deben estar relacionados con esos factores puesto que deben
orientarse a detectar los errores o irregularidades que ellos
representan.
3. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA Pueden dividirse, en
procedimientos de cumplimiento y sustantivos.
3.1. PROCEDIMIENTOS DE CUMPLIMIENTO Los procedimientos de
cumplimiento proporcionan evidencia de que los controles clave estn
y de que son aplicados efectiva y uniformemente.
Entre los procedimientos que pueden utilizarse para obtener
evidencia de control se encuentran:
Inspeccin de la documentacin del sistema
Pruebas de reconstruccin
Observaciones de determinados controles.
Tcnicas de datos de prueba.
3.2. PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS
Los procedimientos sustantivos proporcionan evidencia directa
sobre la validez de las transacciones y saldos incluidos en los
riesgos contables o estados financieros y, por consiguiente, sobre
la validez de las afirmaciones.
Entre los procedimientos que pueden utilizarse para obtener
evidencia sustantiva se encuentran:
Indagaciones al personal de la empresa.
Procedimientos analticos.
Inspeccin de los documentos respaldatorios y otros registros
contables.
Observacin fsica.
Confirmaciones externas.
4. TIPOS DE PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA4.1. INSPECCIN DE LA
DOCUMENTACIN DEL SISTEMA Documentacin de los sistemas del ente
incluye el examen de manuales de operacin, cursogramas y
descripciones de tareas. Generalmente estos elementos describen los
sistemas establecidos por la gerencia pero no proporcionan
evidencia de que los controles son realmente aplicados en forma
uniforme. Debe complementarse con las pruebas de reconstruccin y de
observacin de determinados controles.
Usos ms frecuentes.
En la etapa de planificacin para documentar la comprensin de los
sistemas de informacin.
4.2. PRUEBAS DE RECONSTRUCCIN Una prueba de reconstruccin
implica la observacin y seguimiento de unas pocas transacciones,
confirmando con los empleados del ente las funciones de
procesamiento realizadas y controles aplicados.
Las pruebas de reconstruccin proporcionan moderada satisfaccin
de auditora con respecto a la existencia de los controles y las
funciones de procesamiento vigentes.
Usos ms frecuentes En la etapa de planificacin confirmando la
comprensin del auditor de la forma en que operan los sistemas del
ente y como fluyen las transacciones y los documentos.
Proporciona la evidencia sobre la existencia y efectividad de
los controles y funciones de procesamiento clave.
En perodos en que aplica rotacin de nfasis
4.3. OBSERVACIONES DE DETERMINADOS CONTROLES Proporciona
evidencia de que los controlres existen, estn en vigencia y operan
de la forma esperada.
Cuando se obtiene evidencia de control por observacin, se
requiere obtener la satisfaccin adicional de que los controles han
operado en forma continua durante el perodo.
Usos ms frecuentes
Permite verificar el cumplimiento de los controles clave a travs
de distintas pruebas.
Debe complementarse con el anlisis de los cambios en los
sistemas probados.
4.4. TCNICAS DE DATOS DE PRUEBA Las tcnicas de datos de prueba
implican el ingreso de transacciones de prueba ficticias en los
sistemas computarizados del ente y la comparacin de los resultados
con los resultados predeterminados.
Cuando los controles del departamento de sistemas de informacin
computarizado son efectivos, una transaccin de prueba bien diseada
proporciona tanta satisfaccin de auditora para comprobar que un
control de procesamiento clave especfico o una funcin de
procesamiento operan eficazmente, como lo hara una muestra
representativa de transacciones completadas. Usos ms frecuentes
Para evaluar la lgica general de los procesos
computarizados.
Para evaluar la existencia y efectividad de controles clave.
Cuando los sistemas son altamente confiables.
4.5. INDAGACIONES AL PERSONAL DE LA EMPRESA Consiste en obtener
informacin importante por parte del personal del cliente, oralmente
o por escrito. Se pueden realizar indagaciones para obtener o
actualizar conocimientos o recibir explicaciones de los
funcionarios sobre temas contables y de auditora.
La confiabilidad de la evidencia obtenida a travs de las
indagaciones depende de varios factores como por ejemplo:
Evidencia proporcionada oralmente o por escrito;
Competencia, posicin jerrquica, experiencia, independencia e
integridad del informante;
Alcance de la corroboracin de la evidencia obtenida
Usos ms frecuentes Permite obtener o actualizar los
conocimientos sobre el negocio en la etapa de la planificacin
Como complemento de los procedimientos analticos
4.6. PROCEDIMIENTOS ANALTICOS Los procedimientos analticos se
basan en la premisa de que existen relaciones en los datos y que
continuarn existiendo en ausencia de informacin que evidencie lo
contrario.
Los procedimientos analticos se utilizan comnmente para examinar
y comparar informacin financiera y no financiera relevante del ao,
incluyendo presupuestos y datos reales. Tambin se realizan
comparaciones similares que analizan la relacin de la informacin
seleccionada con ejercicios anteriores y con la correspondiente a
empresas del mismo ramo de actividad.
Usos ms frecuentes
Ayudan a desarrollar el enfoque de auditora en la planificacin,
comparando los estados financieros a la fecha en que se planifica
con los de aos anteriores y el presupuesto identificando los
cambios en el negocio que deberan ser considerados en esa
etapa.
Evaluaciones dela razonabilidad de los montos de los estados
financieros, especialmente en cuentas acumulativas.
Consideracin de los estados financieros en su conjunto en una
verificacin final para determinar si los mismos son coherentes y si
no lo son, para identificar la informacin adicional necesaria.
4.7. INSPECCIN DE LOS DOCUMENTOS RESPALDATORIOS Y OTROS
REGISTROS CONTABLES Consiste en obtener y examinar la concordancia
entre los registros contables y la documentacin respaldatoria.
Generalmente se hacen sobre las partidas que componen un
determinado saldo en los estados financieros.
La inspeccin de documentos es una fuente de evidencia de
auditora altamente confiable. La confiabilidad es afectada por los
siguientes factores:
Los documentos producidos en mbitos externos generalmente son ms
confiables que los producidos por el ente.
Los documentos recibidos directamente de una fuente externa son
ms confiables que los obtenidos del ente.
El documento original es ms confiable que sus copias.
Usos ms frecuentes
Anlisis de cuentas acumulativas de pocas transacciones
significativas.
Cuando los sistemas son dbiles.
4.8. OBSERVACIN FSICA Consiste en la inspeccin o recuento de
activos tangibles y la comparacin de los resultados con los
registros contables del ente. Proporciona, la evidencia ms directa
sobre la existencia ( veracidad ) calidad y condicin ( valuacin )
de dichos activos.
La observacin generalmente, proporciona evidencia altamente
confiable referida al momento en que se lleva a cabo.
Usos ms frecuentes
Verificacin de la existencia de activos tangibles como: dinero
en efectivo, inversiones en metales preciosos, y bienes de cambio y
uso.
4.9. CONFIRMACIONES EXTERNAS Consiste en obtener una
manifestacin de un hecho o una opinin de parte de un tercero
independiente al ente pero involucrado con las operaciones del
mismo. La obtencin de este tipo de confirmacin, que es escrita, es
por lo general, una forma muy satisfactoria y eficiente de obtener
evidencia de auditora.
Estas manifestaciones se podrn obtener de especialistas,
incluyendo abogados, actuarios, ingenieros.
Las confirmaciones pueden ser:
Positivas: es aquella manifestacin solicitada que proporciona
evidencia de auditora slo en el caso de ser recibida la
respuesta.
Negativas: es aquella manifestacin de conformidad sobre un saldo
o transaccin que se solicita y proporciona evidencia de auditora a
pesar de no ser recibida la respuesta. En las solicitudes de este
tipo se incorpora una leyenda en la cual se aclara que en el caso
de no ser respondida se la considerar conforme sin
observaciones.
Directas: Corresponde a las solicitudes en las cuales se
incluyen los saldos o transacciones que se quieren confirmar. Este
tipo de confirmaciones se utiliza generalmente para la validacin de
activos.
Ciegas: corresponde a las confirmaciones en las cuales se
solicita que se informen los saldos pendientes a una fecha o las
transacciones realizadas en un perodo. Este tipo de confirmacin se
utiliza generalmente para la validacin de pasivos y saldos con
entidades financieras.
Usos ms frecuentes
Circularizaciones de saldos: clientes, proveedores, bancos,
etc.
Opiniones de especialistas.
Opiniones de la gerencia.
5. PAUTAS PARA LA SELECCIN DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA
Para seleccionar los procedimientos de auditora de manera eficaz y
eficiente se deben tener en cuenta las siguientes pautas:
Los procedimientos a seleccionar deben estar de acuerdo con las
definiciones obtenidas en la planificacin sobre:
Significatividad de los estados financieros en su conjunto.
Naturaleza y grado del riesgo inherente y de control del
componente y su impacto en las afirmaciones individuales.
Controles clave potenciales identificados.
Enfoque de auditora esperado.
Al seleccionar procedimientos de cumplimiento de los controles
clave debe seguirse el siguiente orden:
Controles gerenciales e independientes.
Controles de procesamiento y funciones de procesamiento.
Controles para salvaguardar activos.
Para cada uno de los procedimientos seleccionados se debe
indicar su alcance y oportunidad.
6. UTILIZACIN DEL TRABAJO DE UN ESPECIALISTA Las situaciones en
las que puede ser necesario confiar en la opinin de un
especialista, pueden ser:
Valuaciones de cierto tipo de activos, por ejemplo, propiedades,
obras de arte y piedras preciosas.
Evaluaciones de cantidades o de la condicin fsica de los
activos, por ejemplo, existencias acopiadas y reservas de mineral y
de petrleo. Valuaciones o clculos.
Interpretaciones de requerimientos.
Cuando se requiere la colaboracin de un especialista, se debe
obtener razonable seguridad de que el especialista es competente en
su materia. Es preciso considerar sus calificaciones y licencia
profesional u otros reconocimientos de su capacidad.
Normalmente, es preferible requerir la colaboracin de un
especialista que no est relacionado con el ente y que, por lo
tanto, sea ms objetivo. No obstante, cuando las circunstancias lo
imponen, puede aceptarse la utilizacin del trabajo de un
especialista que forma parte del personal del ente, siempre que el
individuo posea los conocimientos y la aptitud necesarios.
7. EL MUESTREO EN EL PROCESO DE AUDITORA El muestreo es el
proceso de determinar una muestra representativa que permita
concluir sobre los hallazgos obtenidos en el universo de
transacciones y saldos. Por muestra representativa se entiende una
cantidad dada de partidas que, considerando los valores otorgados a
elementos tales como el riesgo , permita inferir que el
comportamiento de esa muestra es equivalente al comportamiento del
universo.
Frecuentemente se prueban detalles de una muestra representativa
de partidas con el objeto de confirmar el cumplimiento de los
procedimientos de controles clave durante un perodo. Los resultados
obtenidos de las pruebas de la muestra representativa sern
proyectados al universo del cual la muestra fue seleccionada para
llegar a una conclusin sobre el grado de cumplimiento.
CAPITULO 7
RIESGO DE AUDITORIA
1. CONCEPTO
Excepto en contadas ocasiones el auditor puede estar en
condiciones de emitir un juicio tcnico con absoluta certeza sobre
la validez de las afirmaciones contenidas en loa estados
financieros. Esa falta de certeza genera el concepto de riesgo de
auditora. La labor del auditor se concentrar entonces en ejecutar
tareas y procedimientos tendientes a reducir ese riesgo a un nivel
aceptable.
El riesgo de auditora puede definirse como la posibilidad de
emitir un informe de auditora incorrecto por no haber detectado
errores o irregularidades significativas que modificaran el sentido
de la opinin vertida en el informe.
La susceptibilidad a la existencia de errores o irregularidades
puede presentarse a distintos niveles.
El riesgo global de auditora es el resultado de la conjuncin
de:
Aspectos aplicables exclusivamente al negocio o actividad del
ente, independientemente de los sistemas de control desarrollados,
lo que se denomina riesgo inherente.
Aspectos atribuibles a los sistemas de control, incluyendo
auditora interna, lo que se denomina riesgo de control.
Aspectos originados en la naturaleza, alcance y oportunidad de
los procedimientos de auditora de un trabajo en particular, lo que
se denomina riesgo de deteccin
Las dos primeras categoras de riesgo se encuentran fuera de
control por parte del auditor y son propias de los sistemas y
negocios del ente.
Debe quedar claro que si bien existen formas en las que se puede
categorizar e identificar al riesgo de auditora, lo ms importante
dentro de la etapa de planificacin de una auditora de estados
financieros es detectar los factores que produzcan el riesgo.
Los factores de riesgo son las diversas situaciones individuales
que actan en la determinacin de su nivel. Si bien existen factores
tpicos para situaciones comunes, la identificacin de ellos es una
tarea individual que debe realizar el auditor al planificar su
examen de auditora.
Una vez realizada la identificacin de los factores de riesgo
corresponde efectuar su evaluacin. Esta tarea de evaluacin se
efecta en dos niveles:
En primer lugar, referida a la auditora en su conjunto. En este
nivel se identifica el riesgo global de que existan errores o
irregularidades no detectados por los procedimientos de auditora y
que en definitiva lleven a emi