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PLAN DE TESIS:
AUDITORIA INTERNA PARA UNA ADECUADA
EJECUCION PRESUPUESTARIA
AUTOR:
DR. CPCC. DOMINGO HERNANDEZ CELIS
COAUTORA:
PATRICIA, PADILLA VENTO
EQUIPO DE INVESTIGACION:
ANA APOLONIA VALLEJOS SOTO
JULIA PAOLA HERNANDEZ-CELIS VALLEJOS
LOURDES KHARINA VALLEJOS SOTO
ANDREA DEL ROCIO VALLEJOS SOTO
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1. TITULO
Auditoria Interna para una adecuada ejecucin presupuestaria
2. NOMBRES Y APELLIDOS DEL GRADUANDO
xxx
3. LUGAR DONDE SE VA HA DESARROLLAR LA TESIS
Empresa: Clnica Hospital Rosala de Lavalle de Morales Macedo
Hogar De La
Madre
Direccin: Jr. Gervasio Santillana N 260
Lugar: Miraflores
4. DESCRIPCION DEL PROYECTO.
4.1. Antecedentes bibliogrficos
Los antecedentes son los siguientes:
a) Bendez Iriarte Juan Hctor (2001)1 La auditoria de gestin en
la empresa moderna.
Tesis elaborada para optar el grado de Maestro en Administracin.
El autor en esta
tesis desarrolla el proceso de la auditora de gestin, tratando
en primer lugar la
evaluacin del sistema de control interno, lo que ser de suma
utilidad para este
trabajo de investigacin. Adems hace referencia a los programas,
procedimientos,
tcnicas y prcticas de auditora de gestin aplicables a farmacias
y boticas; lo que
facilitar la investigacin a realizar.
b) Hernndez Celis, Domingo (2004)2 Deficiencias de control
interno en el proceso de
ejecucin presupuestal. Trabajo de investigacin formulado con
fines profesionales. En este trabajo
se da cuenta de los problemas que tiene el control interno
previo, concurrente y posterior; lo no que
1 Investigacin realizada en la Universidad Nacional Federico
Villarreal
2 Trabajo obtenido en www.gestiopolis.com
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facilita el proceso de ejecucin presupuestal de los Hospitales
del Sector Salud. El autor indica una
serie de pautas de cmo mejorar el sistema de control interno, de
modo que facilite una ejecucin
presupuestaria en las mejores condiciones.
c) Hernndez Celis Domingo (2003)3 Control eficaz de la gestin de
una empresa
cooperativa de servicios mltiples. Tesis elaborada para optar el
Grado de Maestro
en Auditoria Contable y financiera. En este trabajo el autor
describe la forma como
implementar un sistema de control interno eficaz, el mismo que
es un verdadero
facilitador de la gestin ptima de las empresas cooperativas, lo
que ayudar al
desarrollo de la investigacin.
d) Hernndez Celis Domingo (2004)4 Control de las Organizaciones
No
Gubernamentales de Desarrollo para la eficacia de la Cooperacin
Tcnica
Internacional. Tesis elaborada para optar el Grado de Doctor en
Contabilidad. En
este trabajo el autor presenta propuestas para el control
efectivo de las
Organizaciones No Gubernamentales de Desarrollo. Dichas
propuestas pueden ser
aplicadas a todo tipo de entidades, tal es el caso de la Clnica
Hogar de la Madre.
e) Campos Guevara Cesar Enrique (2003)5 Los procesos de control
interno en el
departamento de ejecucin presupuestal de una institucin del
estado. Tesis Para
optar el Grado acadmico de Magster en Contabilidad con mencin
en: Auditoria
Superior. En este trabajo se describe el proceso,
procedimientos, tcnicas y prcticas
de control interno previo y concurrente que aplican los
directivos, funcionarios y
trabajadores de una institucin del Estado. Este trabajo facilita
la comprensin de la
ejecucin presupuestal y la forma como un buen control interno
puede facilitar la
eficiencia, economa y efectividad de las transacciones
institucionales.
f) Glvez Morn Mara (1972)6 La Evolucin del Presupuesto Pblico
del Per y las
Mejoras a introducirse. Tesis para optar el grado de Contador
Pblico. En este
trabajo el autor destaca los procedimientos de cada una de las
fases del presupuesto y
especialmente se destaca la propuesta de mejoras para que la
aprobacin,
programacin, ejecucin y evaluacin se lleve de la mejor
manera.
3 Universidad Nacional Federico Villarreal
4 Universidad Nacional Federico Villarreal
5 UNMSM http://sisbib.unmsm.edu.pe/
6 Universidad Nacional Mayor de San Marcos.
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g) Len flores Gilberto E. y Zevallos Cardich Jos Mara (2004)7 El
Proceso
administrativo de control interno en la gestin municipal. Tesis
elaborada por
para optar el Grado de Maestro en Administracin. En este trabajo
se describe las
etapas del control interno y la forma como incide en la gestin
de las
municipalidades de nuestro pas, por el enfoque que tiene ser de
utilidad para el
presente trabajo, por cuanto el proceso administrativo comprende
al proceso
presupuestario y dentro de este est la ejecucin
presupuestaria.
h) Trinidad Rivera Lorgio Heraclio y Esparza Silva Milciades
Roberto (2004)8 Control
de calidad en el desarrollo industrial. Tesis elaborada por para
optar el Grado de
Maestro en Ingeniera industrial. En esta tesis los autores
estudian todos los criterios
que deben cumplirse para producir bienes y servicios de calidad.
Estos criterios
podran adecuarse a entidades como la clnica Hogar de la Madre,
para prestar los
servicios de calidad que exige la comunidad.
i) Campos Guevara Cesar Enrique (2006) Los procesos de control
interno en el
departamento de ejecucin presupuestal de una institucin del
estado. Tesis para
optar el Grado de Maestro. El autor indica que las instituciones
del Estado padecen de
un mal crnico, siendo estas las limitaciones presupuestales para
la atencin de sus
requerimientos, por lo que la mayor parte de las veces esto
tiene que priorizarse,
originando con esto que no se cumple a plenitud con la misin
encomendada en la
Constitucin del Estado. El autor concluye que al superar los
problemas en las
ejecuciones presupuestarias, se facilitara el cumplimiento de
las metas y objetivos
con las metas y objetivos.
j) Len Tinoc Gaby Doraliza y Tvara Alvarado Yanina Beatriz
(2006) Propuesta de
un sistema de organizacin administrativa contable de obras por
ejecucin
presupuestaria directa aplicable al sector pblico. Las autoras
mencionan que las
entidades del Sector Pblico cumplen con ejercer sus atribuciones
de destinar recursos
a la inversin pblica de conformidad con la captacin de ingresos
por las diferentes
fuentes de financiamiento que le son programadas, por lo que el
objeto del presente
trabajo es hacer un diagnstico de la organizacin administrativa
y contable, para
luego proponer un sistema de organizacin administrativo y
contable de las obras por
7 Investigacin presentada en la Universidad Nacional Federico
Villarreal.
8 Ibdem.
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ejecucin presupuestaria directa aplicable al sector pblico, con
el objeto de ser
eficiente y eficaz.
k) Lian Salinas, Elcida Herlinda (2002)9 Las acciones de control
para el desarrollo
de una auditoria integral de una Universidad Pblica. Tesis
presentada para optar
el grado de maestra en auditoria contable y financiera. En este
trabajo se destaca las
acciones, programas, procedimientos y tcnicas de control para
determinar la
eficiencia, economa y efectividad en el uso de los recursos
humanos, materiales y
financieros de una la Universidad Nacional Federico Villarreal.
Es un trabajo que
facilitar el desarrollo de la investigacin.
l) Cuentas Figueroa Ana Mara (2003)10 Aplicacin de mecanismos de
control en la
venta de servicios hospitalarios. En este trabajo de destaca la
mencin de un
conjunto de mecanismos facilitadores para la venta de los
servicios que presta el
Seguro Social de Salud. Este trabajo facilitar la investigacin,
especialmente
tratndose de entidades que prestan servicios de salud.
4.2.Planteamiento de la oportunidad del problema
4.2.1 Descripcin de la Realidad del Problema
Debido a la coyuntura actual que afrontan las empresas de
nuestro pas, a los cambios
constantes para adaptarse en este mundo cada vez mas competitivo
y globalizado, se ha
encontrado en el Hogar de la Madre una empresa que en un primer
momento fue privada
(empresa sin fines de lucro), pero que fue donada a la Sociedad
de Beneficencia de Lima
Metropolitana y actualmente se rige por las normas
gubernamentales, aunque trabaja
exclusivamente con recursos propios.
El solo hecho de no recibir recursos financieros del Estado y
someterse a las normas del
mismo, ya es un problema para la institucin.
Aunque para fines de este trabajo, el problema principal se
encuentra en el hecho de tener
que aplicar las frondosas formalidades y procedimientos que
implica la Ley de Presupuesto
del Estado en la fase de ejecucin presupuestaria.
9 Universidad Nacional Federico Villarreal
10 Universidad Inca Garcilaso de la Vega.
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6
La entidad tiene un espritu privado pero tiene que cumplir las
burocrticas formalidades
pblicas; lo que hace que muchas veces no se cumpla debidamente
por diversos problemas
dentro de la institucin como tambin por los trmites con la
Sociedad de Beneficencia de
Lima de la cual depende orgnicamente; esto hace que lejos de
avanzar en la prestacin de
mejores servicios de salud en el marco de mejora continua y
competitividad cada vez la
entidad se vaya quedando rezagada y arrasada por la fuerte
competencia de las entidades
privadas, todo lo cual repercute en el desarrollo de la
institucin, que desde siempre ha
tenido un prestigio como Clnica en la especialidad materno
infantil.
La entidad no dispone de un Manual de Polticas, Manual de
Procedimientos
Presupuestarios, Manual de Procedimientos Contables, Manual de
Procedimientos
Administrativos y otros documentes que guen la ejecucin
presupuestaria en las mejores
condiciones y especialmente que sea cumplido por los directivos,
funcionarios y personal
en general.
En lo que se refiere a la ejecucin presupuestaria propiamente
dicha, se ha determinado,
que la demora en la aprobacin del PIA (aprobado con Acuerdo de
Directorio de la
SBLM), en el ejercicio 2006, se aprob en junio del 2006, los
trmites, modificaciones,
ampliacin por crditos suplementarios son posteriores a esta
fecha, asimismo de enero a
junio del 2006, se ejecutaron gastos para el normal
funcionamiento de la Clnica, sin
aprobacin del PIA. Existe gastos no programados que se efectan
sin considerar los
procedimientos establecidos, tal es el caso de juicios de AFP
(por pagos no efectuados en
los aos 1993 al 2003); pagos de beneficios sociales de los
trabajadores y personal de
Servicios no personales; pagos por negligencia medica que no es
comn pero en el 2006
hubo un caso que oblig al pago a INDECOPI, para evitar una la
multa que era de 10 UIT.
Otro problema es la falta de recepcin de la documentacin dentro
de los plazos
pertinentes, lo que configura falta de oportunidad y conlleva a
incumplimiento de
responsabilidades. Por ejemplo en el ejercicio 2007, se aprob el
presupuesto dentro de su
fecha, pero la documentacin fue recibida por el Hogar de la
Madre en Abril- 2007; por
tanto entre Enero y Abril se efectuaron ejecuciones
presupuestarias para la operatividad de
la empresa sin el cumplimiento de las formalidades y los
controles respectivos.
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La falta de aplicacin de principios elementales de control
interno, como la falta de
rotacin de personal de Tesorera, Caja, Logstica. Asimismo el
depsito de los ingresos
captados dentro de las veinticuatro horas, conlleva a problemas
de alto riesgo, como puede
ser el hecho de ser asaltados, se haga uso indebido o lleve a
cabo mecanismos de embargo
por parte de proveedores, trabajadores u otros agentes. Tal es
el caso suscitado el ao 2007
que la entidad tuvo un embargo por el monto de S/.700,000.00,
por parte de los Mdicos
de la Institucin, que venan reclamando un incremento que dio el
gobierno en el ao 2001.
En general se ha determinado que no se cumplen cabalmente los
siguientes procedimientos
presupuestarios:
Los requerimiento de pedido de de las reas no se realizan en
forma oportuna ni con
los documentos sustentatorios correspondientes.
El rea de Logstica, (encargado de efectuar que se cumpla con la
ley de
Contrataciones y adquisiciones) no verifica que los documentos
se encuentren con los
vistos bueno, firmas correspondientes y el documento que
sustenta la transaccin.
El rea de Presupuesto no cumple con el procedimiento de
comprometer en la forma
y los plazos establecidos.
La Unidad de Economa rea de Contabilidad no aplica el denominado
Control
Previo consistente en verificar la documentacin de las
transacciones. El rea de
Tesorera no efecta el giro de los cheques en forma oportuna y
algunas veces lo hace
sin cumplir las formalidades del caso, derivando la documentacin
a la Unidad de
Economa para los vistos buenos y firmas. Conllevando como
consecuencia de
mltiples errores, a asumir responsabilidades de los directivos y
funcionarios, que por
estos y otros motivos tienen una permanencia muy corta en la
entidad.
La Firma de cheques por la Gerencia y el Director de
Administracin y Finanzas, debido
a la falta del control previo y concurrente, conlleva a la
comisin de errores que luego
derivan en la comisin de faltas y hasta posibles delitos.
Sobre la base de errores sucesivos la Seccin Caja, paga
obligaciones que no cumplen
los elementales aspectos formales de las transacciones en el
marco de la normatividad
gubernamental.
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Otro aspecto relevante dentro de la problemtica es que la
entidad no dispone de las
dependencias competentes para el cumplimiento eficiente y
efectivo de los procesos y
procedimientos establecidos. Por ejemplo, la ejecucin
presupuestaria se lleva acabo en el
rea de Contabilidad. Asimismo no dispone de una Oficina de
Control Institucional - OCI
(dependiente de la Contralora General de la Repblica) ni una
Unidad de Auditora Interna
que supla la falta de una OCI, por tanto el control se realiza
desde la Beneficencia Pblica de
Lima.
Como consecuencia de la problemtica presupuestaria, se ha
determinado los siguientes
inconvenientes:
Demora de la aprobacin del presupuesto y remisin del mismo.
Documentacin sin el compromiso presupuestal
Pagos de documentos sin la afectacin presupuestal, tal es el
caso de la compra de
medicinas, alimentos y otros suministros.
No se cumple cabalmente con la fase de ejecucin presupuestal de
acuerdo a Ley, lo
que conlleva a responsabilidades administrativas, civiles y en
algunos casos penales.
4.2.2. Delimitacin de la Investigacin
4.2.2.1. Delimitacin espacial
Esta investigacin estar delimitada espacialmente a la Clnica
Hogar de la Madre, por ser la
entidad donde desarrollo mis actividades profesionales y deseo
realizar los aportes para la
mejora de la ejecucin presupuestaria a travs de la propuesta de
la auditoria interna.
4.2.2.2. Delimitacin temporal.
El problema de la ejecucin presupuestaria de la entidad viene
arrastrndose por varios aos;
sin embargo para efectos de este trabajo se tendr en cuenta los
aos 2006, 2007 y lo que va
del ao 2008.
4.2.2.3. Delimitacin social
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Para efectos de disponer de informacin para la investigacin la
delimitacin social
comprender al personal de la Clnica Hogar de la Madre y la
Sociedad de Beneficencia de
Lima Metropolitana
Limitaciones existentes:
Una de las limitaciones es la falta de tiempo para dedicarlo
exclusivamente a la investigacin,
por tener responsabilidades familiares, laborales y
sociales.
4.2.3. Problema principal
De qu manera la auditoria interna, puede facilitar una adecuada
ejecucin presupuestaria y
de ese modo contribuir a la mejora continua y competitividad de
la Clnica Hogar de la
Madre?
4.2.4. Problemas especficos
1. De que manera las normas de auditoria interna, pueden ayudar
que las normas
relacionadas con la ejecucin presupuestaria se cumplan en forma
adecuada y
contribuyan a que la organizacin institucional de la Clnica
Hogar de la Madre
cumpla sus objetivos?
2. Cmo engarzar el proceso de la auditoria interna y los
procedimientos de ejecucin
presupuestaria de modo que esta se lleve a cabo en forma
adecuada y contribuya a la
efectividad de la gestin institucional de la Clnica Hogar de la
Madre?
3. De qu modo el valor agregado que genera la auditoria interna,
puede contribuir a la
efectividad de la ejecucin presupuestaria y por tanto a la
mejora y competitividad de
la Clnica Hogar de la Madre?
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4.3. Marco terico
4.3.1. Principales bases tericas
4.3.1.1.Clnica Hogar de la Madre
Resea Histrica:
La Clnica Hospital Rosala De Lavalle De Morales Macedo mas
conocido como Clnica
Hogar de la Madre, fue fundada por la Sra. Rosala De Lavalle de
Morales Macedo, el 21
de Diciembre de 1926, teniendo por finalidad socorrer a la madre
y al nio iniciando sus
actividades en una habitacin de 20mt. Cuadrados. En 1955, ya en
su nuevo local, se inaugur
la Clnica Mater Admirabilis con la idea de que cada nio que all
naciera se atendiera en
forma gratuita, bajo el mismo techo y el mismo da. El 15 de
noviembre de 1976, fue donada
a la Sociedad de Beneficencia Pblica de Lima y desde entonces se
llama Rosala De Lavalle
De Morales Macedo en homenaje a su fundadora.
Este hospital realiza una destacada labor social y lo hace con
auto-financiamiento.
La Clnica Hospital Rosala de Lavalle de Morales Macedo, Hogar de
la Madre cuenta con 81
aos de existencia. Las instalaciones e infraestructura fueron
donadas por sus fundadores a la
Sociedad de Beneficencia de Lima Metropolitana, en 1967,
institucin de quien depende
jerrquicamente y funcionalmente como rgano desconcentrado.
El trabajo que se realiza en la Clnica - Hospital "Hogar de la
Madre est dirigido
principalmente a la conservacin de la salud y bienestar de la
madre y el nio, desde su
fecundacin.
La Clnica Hospital Hogar de la Madre no recibe ingresos ni se
financia a travs del Tesoro
Pblico, sus recursos dependen exclusivamente de la venta de su
servicio al sector privado.
Base Legal de la Clnica Hogar de la Madre:
La Base Legal de La Clnica " Hogar de la Madre, es el
siguiente:
a) Constitucin Poltica del Per.
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11
b) Decreto Legislativo N 356, que regula la organizacin,
funciones, labores y recursos
de las Sociedades de Beneficencia Pblica y Juntas de
Participacin Social.
c) Ley 27793 Ley de Organizacin y Funciones del Ministerio de la
Mujer y del
Desarrollo Social MIMDES. La Sociedad de Beneficencia de Lima
Metropolitana
(SBLM) est bajo el mbito del Instituto Nacional de Bienestar
Familiar (INABIF).
d) Ley No. 26918 Ley de Creacin Nacional del Sistema Nacional
para la Poblacin en
Riesgo promulgada el 09 de Enero de 1998 y publicada en el
Diario El Peruano
con fecha 23 de Enero de 1998; del cual la Sociedad de
Beneficencia de Lima
Metropolitana forma parte.
e) Ley No. 28927 Ley del Presupuesto del Sector Pblico para el
ao Fiscal 2007.
f) Directiva No. 013-2006-EF/76.01 para la Programacin y
Formulacin del Presupuesto
de los Pliegos del Gobierno Nacional para el ao Fiscal 2007,
Aprobada por
Resolucin Directoral No. 030-2006-EF/76.01.
g) Decreto Legislativo N 830 Ley del Instituto Nacional de
Bienestar Familiar y el
Decreto Legislativo N 866, Ley de Organizacin y funciones, del
Ministerio de
Promocin de la Mujer y Desarrollo Humano. Aprobado con Decreto
Supremo N 012-
98- PROMUDEH;
h) Normas Reglamentarias de Sociedades de Beneficencias Pblicas
y Juntas de
participacin Social que aprueba el Decreto Supremo N
008-98/PROMUDEH,
aprobndose con Resolucin Presidencial N 037-98-P/SBLM;
i) Reglamento General de Hospitales; Cdigo de tica y Deontologa
del Colegio Medico
del Per;
j) Cdigo sanitario Decreto Ley 17505;
k) Ley del Trabajo Mdico D.S. N 005-90.
Reglamento de organizacin y funciones de la Clnica Hogar de la
madre- Aprobado
al 08 de junio del ao 2000:
Es un instrumento normativo de gestin institucional en el que se
precisan el contenido,
competencia, misin, objetivos, funciones, estructura orgnica y
relaciones del Hogar de la
Madre Clnica. Este Patrimonio fue donado a la Sociedad de
Beneficencia de Pblica de Lima
Metropolitana por la Asociacin "Hogar de la Madre" segn consta
en el Testimonio de
Donacin registrado en el folio N 6146, Kardex 1357, Minuta 1109
del 15 nov.1976 en la
Oficina de Registros Pblicos
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12
Unidad de Economa rea de Contabilidad:
Son funciones de la oficina de economa:
a) Formular, proponer y ejecutar el presupuesto aprobado y
llevar la administracin de
fondos
b) Desarrollar un adecuado sistema contable que permita
proporcionar un exacto
conocimiento de los gastos y de la situacin econmico- financiero
y Patrimonial de la
Clnica- Hospital
c) Organizar, coordinar y dirigir la difusin de disposiciones,
reglamentos y directivas
sobre administracin financiera y presupuestaria para asignar la
aplicacin y
cumplimiento de los procedimientos contables.
Dependen jerrquicamente de la Direccin de Administracin.
Asimismo es responsable de las
reas de: Contabilidad, Tesorera, Facturacin y Control
Patrimonial.
4.3.1.2.Auditoria interna:
Interpretando a Santillana (2007)11
, la auditoria interna es la verificacin de informacin
presupuestaria, financiera, econmica y patrimonial, con la
finalidad de determinar la
confiabilidad.
Herrador (2005)12
, hace referencia que el Instituto de Auditores Internos de los
Estados
Unidos define la auditora interna como una actividad
independiente que tiene lugar dentro de
la empresa y que est encaminada a la revisin de operaciones
contables y de otra naturaleza,
con la finalidad de prestar un servicio a la direccin. Es un
control de la direccin que tiene
por objeto la medida y evaluacin de la eficacia de otros
controles.
Interpretando a Hevia (2008)13
, la auditora interna surge con posterioridad a la auditora
externa por la necesidad de mantener un control permanente y ms
eficaz dentro de la empresa
11
Santillana Gonzales, Juan Ramn (2007) auditora Interna Integral.
Buenos Aires. Editorial Megabyte. 12
Herrador alcaide, Teresa Carmen (2005) Introduccin a la
auditoria interna. Madrid. Editorial Tirant Lo Banch. 13
Hevia Vsquez, Eduardo (2008) Fundamentos de Auditoria Interna.
Madrid. www.iai.es/pulispub.asp.
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13
y de hacer ms rpida y eficaz la funcin del auditor externo.
Generalmente, la auditora
interna clsica se ha venido ocupando fundamentalmente del
sistema de control interno, es
decir, del conjunto de medidas, polticas y procedimientos
establecidos en las empresas para
proteger el activo, minimizar las posibilidades de fraude,
incrementar la eficiencia operativa y
optimizar la calidad de la informacin econmico-financiera. Se ha
centrado en el terreno
administrativo, contable y financiero.
Bacn (2007)14
y Editorial Ocano (2005)15
, coinciden que la necesidad de la auditora interna
se pone de manifiesto en una empresa a medida que sta aumenta en
volumen, extensin
geogrfica y complejidad y hace imposible el control directo de
las operaciones por parte de la
direccin. Con anterioridad, el control lo ejerca directamente la
direccin de la empresa por
medio de un permanente contacto con sus mandos intermedios, y
hasta con los empleados de
la empresa. En la gran empresa moderna esta peculiar forma de
ejercer el control ya no es
posible hoy da, y de ah la emergencia de la llamada auditora
interna.
Segn Elorreaga (2007)16
, la auditoria interna es fundamentalmente un control de
controles. A
continuacin el autor, haciendo referencia a Charles Bacn, indica
que la auditoria interna es
una actividad de evaluacin independiente dentro de una
organizacin, cuya finalidad es
examinar las operaciones contables, financieras y
administrativas, como base para la
prestacin de un servicio efectivo a los ms altos niveles de
direccin. Tambin dice que
expresado de otro modo, es un control administrativo que
funciona sobre la base de medicin
y evaluacin de otros controles.
Interpretando a Arens & Loebbecke (2005)17
, la auditoria interna, es aquella que se practica
por los propios empleados y funcionarios de una entidad, con la
finalidad de proporcionar al
gobierno corporativo un servicio de carcter proteccionista y
constructivo, de donde se deduce
que la principal diferencia con respecto a la auditoria externa
radica precisamente en la
dependencia econmica de direccin del Auditor interno. Es
conveniente hacer notar que por
la frecuencia y cantidad de revisiones que se efectan, muchas
empresas se ven precisadas a
utilizar empleados que no tiene la preparacin adecuada para la
prctica de la auditoria. Estas
14
Bacn, Charles (2007) Manual de auditoria interna. Buenos aires.
Editorial megabyte. 15
Editorial Ocano (2005) Enciclopedia de la Auditoria. Madrid.
Editorial Ocano. 16
Elorreaga Montenegro, Gorostiaga (2007) Auditoria interna.
Chiclayo-Per. Edicin actualizada a cargo del
autor. 17
Arens, Alvin A. & Loebbecke, James K. (2005) Auditoria- Un
enfoque integral. Mxico. Prentice Hall
Hispanoamericana SA.
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14
situaciones propias de la auditoria interna, resultan
incongruentes con las normas relativas a la
personalidad profesional del auditor referentes a la
independencia mental y al
adiestramiento y capacidad profesional
Segn Brink (2007)18
, no hay que olvidar que la auditoria interna es un servicio
realmente
gerencial, por lo que sus objetivos deben ir aparejados a los
objetivos de las autoridades de la
entidad donde se aplica, los mismos que se pueden resumir en. I)
Reduccin de costos y
gastos; ii) incremento de la eficiencia de las operaciones; iii)
Eliminacin del mal uso de los
bienes y derechos de las instituciones (activos); y, iv)
Obtencin de mejores rendimientos
(rentabilidad).
Interpretando al IAI de Espaa (1997)19
la nueva concepcin tiende a considerar a la auditoria
interna como un servicio de asistencia tcnica a las autoridades
y trabajadores, centro de la
institucin, an cuando sin descuido de su primordial
responsabilidad de revisar las
operaciones y evaluar el funcionamiento del control interno.
Fiscalizar a la par que asesorar
hade ser, pues, segn esta modalidad, el verdadero objetivo de la
auditoria interna en el nuevo
marco de la competitividad y la globalizacin, todo esto en base
a los componentes del
Informe COSO. En el nuevo marco, la finalidad de la auditoria
interna, es prestar un servicio
de asistencia constructiva a la administracin, con el propsito
de mejorar la conduccin de las
operaciones y de obtener un mayor beneficio econmico para la
entidad o un cumplimiento
ms eficaz de sus objetivos institucionales
Segn el Instituto de Auditores Internos del Per (2001)20
, la auditoria interna, es una
actividad independiente y objetiva de aseguramiento y consulta,
concebida para agregar valor
y mejorar las operaciones de una organizacin. Ayuda a una
organizacin a cumplir sus
objetivos aportando un enfoque sistemtico y disciplinado para
evaluar y mejorar los procesos
de gestin de riesgos, control y gobierno.
18
Brink, M. (2007) auditoria Interna Moderna. Buenos Aires.
Editorial Megabyte. 19
Instituto de Auditores Internos de Espaa- Coopers & Lybrand,
SA (1997) Los nuevos conceptos del control
interno- Informe COSOS. Madrid. Ediciones Das de Santos SA.
20
Instituto de Auditores Internos del Per (2001) El nuevo marco
para la prctica profesional de la auditoria
interna y cdigo de tica. Lima. Edicin a cargo The Institute of
Internal Auditors.
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15
Segn la CGR (1998)21
, las normas de auditoria, son los requisitos de calidad
relativos a la
personalidad, trabajo y a la informacin que rinde como resultado
de dicho trabajo. Al
respecto tenemos: Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas
(NAGAS), Normas
Internacionales de Auditoria (NIAS), Normas de Auditoria
Gubernamental (NAGUS),
Normas para el Ejercicio Profesional de la Auditoria Interna,
etc.
Segn Kell & Boynton (2005)22
, Existen varios puntos de vista para determinar el proceso
de
la auditoria interna. Un primer punto de vista indica que el
proceso est compuesto por la
planeacin, ejecucin y los informes de auditoria. Un segundo
punto de vista dice que el
proceso comprende la pre-auditoria, la auditoria propiamente
dicha y la post- auditoria. Un
tercer punto mas moderno, establece que el proceso abarca la
planeacin, evaluacin,
resultados, monitoreo, y la asesora en las actividades de
retroalimentacin. El asunto es que
en todos los casos la auditoria interna se convierte en una
actividad profesional del ms alto
nivel que influye en la adecuada ejecucin presupuestaria,
financiera y de otro tipo.
Analizando a Tuesta (2000)23
, el objetivo principal de la auditoria interna es ayudar a
la
direccin en el cumplimiento de sus funciones y
responsabilidades, proporcionando anlisis
objetivos, evaluaciones, recomendaciones y todo tipo de
comentarios pertinentes sobre las
operaciones examinadas.
Interpretando a la CGR (1998)24
, se puede construir el concepto de auditoria interna
gubernamental, como el examen objetivo, sistemtico y profesional
de las operaciones
presupuestarias, financieras y/o administrativas, efectuado en
las entidades sujetas al Sistema
Nacional de Control, elaborando el correspondiente informe.
Dicho examen se debe efectuar
de acuerdo a las Normas de Auditoria Gubernamental y
disposiciones especializadas emitidas
por la Contralora General y aplicando los procedimientos,
tcnicas y mtodos establecidos.
Tiene por objetivos:
Evaluar la correcta utilizacin de los recursos pblicos,
verificando el cumplimiento de
las disposiciones legales y reglamentarias.
21
Contralora General de la Repblica (1998) Manual de Auditoria
Gubernamental. Lima. Editora Per 22
Kell, Walter G. & Boynton William E. (2005) Auditoria
Moderna. Mxico. CEC-SA DE CV. 23
Tuesta Riquelme, Yolanda (2000) El ABC de la Auditoria
Gubernamental. Lima. Iberoamericana de Editores
SA. 24
Contralora General de la Repblica (1998) Manual de auditoria
gubernamental. Lima. Editora Per
-
16
Determinar la razonabilidad de la informacin presupuestaria,
financiera,
econmica y patrimonial.
Determinar el grado en que se han alcanzado los objetivos
previstos y los
resultados obtenidos en relacin a los recursos asignados y al
cumplimiento de
los planes y programas aprobados de la entidad examinada.
Recomendar medidas para promover mejoras en la gestin
pblica.
Fortalecer el sistema de control interno de la entidad
auditada.
4.3.1.3. Ejecucin presupuestaria
Analizando a Argandoa (2008)25
el presupuesto es un elemento de planificacin y control
expresado en trminos econmicos financieros dentro del marco de
un plan estratgico, capaz
de ser un instrumento o herramienta que promueve la integracin
en las diferentes reas que
tenga el sector pblico la participacin como aporte al conjunto
de iniciativas dentro de cada
centro de responsabilidad y la responsabilidad expresado en
trminos de programas
establecidos para su cumplimiento en trminos de una estructura
claramente definidos para
este proceso.
Interpretando a Johnson & Scholes (1999)26
, un presupuesto es la previsin de gastos e
ingresos para un determinado lapso, por lo general un ao.
Permite a las empresas, los
gobiernos, las organizaciones privadas y las familias establecer
prioridades y evaluar la
consecucin de sus objetivos. Para alcanzar estos fines puede ser
necesario incurrir en dficit
(que los gastos superen a los ingresos) o, por el contrario,
puede ser posible ahorrar, en cuyo
caso el presupuesto presentar un supervit (los ingresos superan
a los gastos). En el mbito
del comercio es tambin un documento o informe que detalla el
coste que tendr un servicio
en caso de realizarse. El que realiza el presupuesto se debe
atener a l y no puede cobrarlo si el
cliente acepta el servicio. El presupuesto se puede cobrar o no
en caso de no ser aceptado.
25
Argandoa Dueas, Marco Antonio (2008) Nuevo enfoque de la
auditoria financiera, presupuestal y de gestin
gubernamental. Lima. Marketing consultores SA. 26
Johnson Gerry & Scholes, Kevan (1999) Direccin Estratgica.
Madrid. Prentice Hall International Ltd.
-
17
Segn Koontz & O`Donnell (1990)27
, el proceso presupuestario tiende a reflejar de una forma
cuantitativa, a travs de los presupuestos, los objetivos fijados
por la empresa a corto plazo,
mediante el establecimiento de los oportunos programas, sin
perder la perspectiva del largo
plazo, puesto que sta condicionar los planes que permitirn la
consecucin del fin ltimo al
que va orientado la gestin de la empresa. Los presupuestos
sirven de medio de comunicacin
de los planes de toda la organizacin, proporcionando las bases
que permitirn evaluar la
actuacin de los distintos segmentos, o reas de actividad de la
empresa y de la gerencia. El
proceso culmina con el control presupuestario, mediante el cual
se evala el resultado de las
acciones emprendidas permitiendo, a su vez, establecer un
proceso de ajuste que posibilite la
fijacin de nuevos objetivos. Un proceso presupuestario eficaz
depende de muchos factores;
sin embargo, existen dos que pueden tener la consideracin de
"requisitos imprescindibles".
As, por un lado, es necesario que la empresa tenga configurada
una estructura organizativa
clara y coherente, a travs de la que se vertebrar todo el
proceso de asignacin y delimitacin
de responsabilidades. Un programa de presupuesto ser ms eficaz
en tanto en cuanto se
puedan asignar adecuadamente las responsabilidades, para lo
cual, necesariamente, tendr que
contar con una estructura organizativa perfectamente definida.
El otro requisito viene
determinado por la repercusin que, sobre el proceso de
presupuesto, tiene la conducta del
potencial humano que interviene en el mismo; esto es, el papel
que desempean dentro del
proceso de planificacin y de presupuesto los factores de
motivacin y de comportamiento. La
presupuesto, adems de representar un instrumento fundamental de
optimizacin de la gestin
a corto plazo, constituye una herramienta eficaz de participacin
del personal en la
determinacin de objetivos, y en la formalizacin de compromisos
con el fin de fijar
responsabilidades para su ejecucin. Esta participacin sirve de
motivacin a los individuos
que ejercen una influencia personal, confirindoles un poder
decisorio en sus respectivas reas
de responsabilidad.
PRINCIPIOS REGULATORIOS DEL SISTEMA NACIONAL DE PRESUPUESTO:
Equilibrio presupuestario: El Presupuesto del Sector Pblico est
constituido por los
crditos presupuestarios que representan el equilibrio entre la
previsible evolucin de los
27
Koontz & O`Donnell (1990) Curso de Administracin Moderna- Un
anlisis de sistemas y contingencias de las
funciones administrativas. Mxico. Litogrfica Ingramex SA.
-
18
ingresos y los recursos a asignar de conformidad con las
polticas pblicas de gasto, estando
prohibido incluir autorizaciones de gasto sin el financiamiento
correspondiente.
Equilibrio macrofiscal: La preparacin, aprobacin y ejecucin de
los presupuestos de las
Entidades preservan la estabilidad conforme al marco de
equilibrio macrofiscal, de acuerdo
con la Ley de Responsabilidad y Transparencia Fiscal - Ley N
27245, modificada por la Ley
N 27958 y la Ley de Descentralizacin Fiscal - Decreto
Legislativo N 955.
Especialidad cuantitativa: Toda disposicin o acto que implique
la realizacin de gastos
pblicos debe cuantificar su efecto sobre el Presupuesto, de modo
que se sujete en forma
estricta al crdito presupuestario autorizado a la Entidad.
Especialidad cualitativa: Los crditos presupuestarios aprobados
para las Entidades se
destinan, exclusivamente, a la finalidad para la que hayan sido
autorizados en los Presupuestos
del Sector Pblico, as como en sus modificaciones realizadas
conforme a la Ley General.
Universalidad y unidad: Todos los ingresos y gastos del Sector
Pblico, as como todos los
Presupuestos de las Entidades que lo comprenden, se sujetan a la
Ley de Presupuesto del
Sector Pblico.
De no afectacin predeterminada: Los fondos pblicos de cada una
de las Entidades se
destinan a financiar el conjunto de gastos pblicos previstos en
los Presupuestos del Sector
Pblico.
Integridad: Los ingresos y los gastos se registran en los
Presupuestos por su importe ntegro,
salvo las devoluciones de ingresos que se declaren indebidos por
la autoridad competente.
Informacin y especificidad: El presupuesto y sus modificaciones
deben contener
informacin suficiente y adecuada para efectuar la evaluacin y
seguimiento de los objetivos y
metas.
Anualidad: El Presupuesto del Sector Pblico tiene vigencia anual
y coincide con el ao
calendario. Durante dicho perodo se afectan los ingresos
percibidos dentro del ao fiscal,
cualquiera sea la fecha en los que se hayan generado, as como
los gastos devengados que se
hayan producido con cargo a los respectivos crditos
presupuestarios durante el ao fiscal.
Eficiencia en la ejecucin de los fondos pblicos: Las polticas de
gasto pblico vinculadas a
los fines del Estado deben establecerse teniendo en cuenta la
situacin econmica-financiera y
-
19
el cumplimiento de los objetivos de estabilidad macrofiscal,
siendo ejecutadas mediante una
gestin de los fondos pblicos, orientada a resultados con
eficiencia, eficacia, economa y
calidad.
Centralizacin normativa y descentralizacin operativa: El Sistema
Nacional del
Presupuesto se regula de manera centralizada en lo
tcnico-normativo, correspondiendo a las
Entidades el desarrollo del proceso presupuestario.
Transparencia presupuestal: El proceso de asignacin y ejecucin
de los fondos pblicos
sigue los criterios de transparencia en la gestin presupuestal,
brindando o difundiendo la
informacin pertinente, conforme la normatividad vigente.
Exclusividad presupuestal: La ley de Presupuesto del Sector
Pblico contiene
exclusivamente disposiciones de orden presupuestal.
Principio de Programacin Multianual: El proceso presupuestario
debe apoyarse en los
resultados de ejercicios anteriores y tomar en cuenta los
ejercicios futuros.
Principio de Programacin Multianual: El proceso presupuestario
debe orientarse por los
Objetivos del Plan Estratgico de Desarrollo Nacional y apoyarse
en los resultados de
ejercicios anteriores y tomar en cuenta las perspectivas de los
ejercicios futuros.
Principios complementarios: Constituyen principios
complementarios que enmarcan la
gestin presupuestaria del Estado el de legalidad y el de
presuncin de veracidad, de
conformidad con la Ley Marco de la Administracin Financiera del
Sector Pblico - Ley N
28112.
El Presupuesto:
Segn la Ley 2841128
, el Presupuesto constituye el instrumento de gestin del Estado
que
permite a las entidades lograr sus objetivos y metas contenidas
en su Plan Operativo
Institucional (POI). Asimismo, es la expresin cuantificada,
conjunta y sistemtica de los
gastos a atender durante el ao fiscal, por cada una de las
Entidades que forman parte del
Sector Pblico y refleja los ingresos que financian dichos
gastos. El Presupuesto comprende:
28
Ley No. 28411- Ley General del Sistema Nacional de
Presupuesto.
-
20
Los gastos que, como mximo, pueden contraer las Entidades
durante el ao fiscal, en
funcin a los crditos presupuestarios aprobados y los ingresos
que financian dichas
obligaciones.
Los objetivos y metas a alcanzar en el ao fiscal por cada una de
las Entidades con los
crditos presupuestarios que el respectivo presupuesto les
aprueba.
EL PROCESO PRESUPUESTARIO
El proceso presupuestario comprende las fases de Programacin,
Formulacin, Aprobacin,
Ejecucin y Evaluacin del Presupuesto, de conformidad con la Ley
Marco de la
Administracin Financiera del Sector Pblico - Ley N 2811229
. El proceso presupuestario se
sujeta al criterio de estabilidad, concordante con las reglas y
metas fiscales establecidas en el
Marco Macroeconmico Multianual a que se refiere la Ley de
Responsabilidad y
Transparencia Fiscal - Ley N 27245, modificada por la Ley N
27958.
La Fase de Programacin Presupuestaria, se sujeta a las
proyecciones macroeconmicas
contenidas en el artculo 4 de la Ley de Responsabilidad y
Transparencia Fiscal - Ley N
27245, modificada por la Ley N 27958.
Todas las Entidades que no se financien con fondos del Tesoro
Pblico coordinan anualmente
con el Ministerio de Economa y Finanzas los lmites de los
crditos presupuestarios que les
corresponder a cada una de ellas en el ao fiscal, en funcin de
los topes de gasto no
financiero del Sector Pblico, estando sujetas a la Ley General.
Los lmites de los crditos
presupuestarios estn constituidos por la estimacin de ingresos
que esperan percibir las
Entidades, as como los fondos pblicos que le han sido
determinados y comunicados por el
Ministerio de Economa y Finanzas, a ms tardar dentro de los
primeros cinco (5) das hbiles
del mes de junio de cada ao.
En la Fase de Formulacin Presupuestaria, se determina la
estructura funcional-programtica
del pliego, la cual debe reflejar los objetivos institucionales,
debiendo estar diseada a partir
de las categoras presupuestarias consideradas en el Clasificador
presupuestario respectivo.
Asimismo, se determinan las metas en funcin de la escala de
prioridades y se consignan las
cadenas de gasto y las respectivas Fuentes de Financiamiento. La
estructura de la cadena
29
Ley No. 28112 Ley Marco de la administracin Financiera del
Sector Pblico.
-
21
funcional-programtica es propuesta, considerando los criterios
de tipicidad y atipicidad, por
la Direccin Nacional del Presupuesto Pblico, a los pliegos para
su aprobacin.
Segn la Ley 28411, los Presupuestos Institucionales de Apertura
correspondientes a los
pliegos del Gobierno Nacional se aprueban a ms tardar el 31 de
diciembre de cada ao fiscal.
Para tal efecto, una vez aprobada y publicada la Ley de
Presupuesto del Sector Pblico, el
Ministerio de Economa y Finanzas a travs de la Direccin Nacional
del Presupuesto Pblico,
remite a los pliegos el reporte oficial que contiene el
desagregado del Presupuesto de Ingresos
al nivel de pliego y especfica del ingreso, y de Egresos por
Unidad Ejecutora, de ser el caso,
Funcin, Programa, Subprograma, Actividad, Proyecto, Categora de
Gasto, Grupo Genrico
de Gasto y Fuente de Financiamiento, para los fines de la
aprobacin del Presupuesto
Institucional de Apertura.
EJECUCIN PRESUPUESTARIA
Segn la Ley 28411, la Ejecucin Presupuestaria, est sujeta al
rgimen del presupuesto anual
y a sus modificaciones conforme a la Ley General, se inicia el 1
de enero y culmina el 31 de
diciembre de cada ao fiscal. Durante dicho perodo se perciben
los ingresos y se atienden las
obligaciones de gasto de conformidad con los crditos
presupuestarios autorizados en los
Presupuestos. El crdito presupuestario se destina,
exclusivamente, a la finalidad para la que
haya sido autorizada en los presupuestos, o la que resulte de
las modificaciones
presupuestarias aprobadas conforme a la Ley General. Entindase
por crdito presupuestario a
la dotacin consignada en el Presupuesto del Sector Pblico, as
como en sus modificaciones,
con el objeto de que las entidades puedan ejecutar gasto
pblico.
Las disposiciones legales y reglamentarias, los actos
administrativos y de administracin, los
contratos y/o convenios as como cualquier actuacin de las
Entidades, que afecten gasto
pblico deben supeditarse, de forma estricta, a los crditos
presupuestarios autorizados,
quedando prohibido que dichos actos condicionen su aplicacin a
crditos presupuestarios
mayores o adicionales a los establecidos en los Presupuestos,
bajo sancin de nulidad y
responsabilidad del Titular de la Entidad y de la persona que
autoriza el acto.
Los crditos presupuestarios tienen carcter limitativo. No se
pueden comprometer ni
devengar gastos, por cuanta superior al monto de los crditos
presupuestarios autorizados en
los presupuestos, siendo nulos de pleno derecho los actos
administrativos o de administracin
-
22
que incumplan esta limitacin, sin perjuicio de las
responsabilidades civil, penal y
administrativa que correspondan.
Con cargo a los crditos presupuestarios slo se pueden contraer
obligaciones derivadas de
adquisiciones, obras, servicios y dems prestaciones o gastos en
general que se realicen dentro
del ao fiscal correspondiente.
Los contratos para las adquisiciones, obras, servicios y dems
prestaciones se sujetan al
presupuesto institucional para el ao fiscal. En el caso de los
nuevos contratos de obra a
suscribirse, cuyos plazos de ejecucin superen el ao fiscal,
deben contener, obligatoriamente
y bajo sancin de nulidad, una clusula que establezca que la
ejecucin de los mismos est
sujeta a la disponibilidad presupuestaria y financiera de la
Entidad, en el marco de los crditos
presupuestarios contenidos en los Presupuestos
correspondientes.
Control presupuestal de los gastos:
La Direccin Nacional del Presupuesto Pblico realiza el control
presupuestal, que consiste,
exclusivamente, en el seguimiento de los niveles de ejecucin de
egresos respecto a los
crditos presupuestarios autorizados por la Ley de Presupuesto
del Sector Pblico y sus
modificaciones, en el marco de lo dispuesto en el artculo 13 de
la Ley Marco de la
Administracin Financiera del Sector Pblico - Ley N 28112.
Ejercicio Presupuestario:
El ejercicio presupuestario comprende el ao fiscal y el perodo
de regularizacin:
Ao Fiscal, en el cual se realizan las operaciones generadoras de
los ingresos y gastos
comprendidos en el Presupuesto aprobado, se inicia el 1 de enero
y culmina el 31 de
diciembre. Slo durante dicho plazo se aplican los ingresos
percibidos, cualquiera sea
el perodo del que se deriven, as como se ejecutan las
obligaciones de gasto que se
hayan devengado hasta el ltimo da del mes de diciembre, siempre
que corresponda a
los crditos presupuestarios aprobados en los Presupuestos.
Perodo de Regularizacin, en el que se complementa el registro de
la informacin de
ingresos y gastos de las Entidades sin excepcin; ser determinado
por la Direccin
Nacional del Presupuesto Pblico mediante Directiva,
conjuntamente con los rganos
rectores de los otras sistemas de administracin financiera; sin
exceder el 31 de marzo
de cada ao.
-
23
Calendario de Compromisos:
Segn la Ley 28411, el calendario de compromisos constituye la
autorizacin para la
ejecucin de los crditos presupuestarios, en funcin del cual se
establece el monto mximo
para comprometer gastos a ser devengados, con sujecin a la
percepcin efectiva de los
ingresos que constituyen su financiamiento. Los calendarios de
compromisos son modificados
durante el ejercicio presupuestario de acuerdo a la
disponibilidad de los fondos Pblicos. Los
calendarios de compromisos son aprobados conforme a lo
siguiente: En el Gobierno Nacional,
a nivel de Pliego, Unidad Ejecutora, Grupo Genrico de Gasto y
Fuente de Financiamiento es
autorizado por la Direccin Nacional del Presupuesto Pblico, con
cargo a los crditos
presupuestarios aprobados en el Presupuesto Institucional del
pliego y en el marco de las
proyecciones macroeconmicas contenidas en la Ley de
Responsabilidad y Transparencia
Fiscal - Ley N 27245, modificada por la Ley N 27958.
La aprobacin de los calendarios de compromisos no convalida los
actos o acciones que no se
cian a la normatividad vigente, correspondiendo al rgano de
Control Interno o el que haga
sus veces en el pliego verificar la legalidad y observancia de
las formalidades aplicables a
cada caso.
Control de la Legalidad:
La Contralora General de la Repblica y los rganos de Control
Interno de las Entidades
supervisan la legalidad de la ejecucin del presupuesto pblico
comprendiendo la correcta
gestin y utilizacin de los recursos y bienes del Estado, segn lo
estipulado en la Ley
Orgnica del Sistema Nacional de Control de la Contralora General
de la Repblica - Ley N
27785.
El Congreso de la Repblica fiscaliza la ejecucin
presupuestaria.
Gestin Presupuestaria de los Fondos y Gastos Pblicos:
La ley No. 28411, establece que la ejecucin de los fondos
pblicos se realiza en las etapas
siguientes:
Estimacin
Determinacin
Percepcin
La Estimacin es el clculo o proyeccin de los ingresos que por
todo concepto se espera
alcanzar durante el ao fiscal, considerando la normatividad
aplicable a cada concepto de
ingreso, as como los factores estacionales que incidan en su
percepcin.
-
24
La Determinacin es el acto por el que se establece o identifica
con precisin el concepto, el
monto, la oportunidad y la persona natural o jurdica, que debe
efectuar un pago o desembolso
de fondos a favor de una Entidad.
La Percepcin es el momento en el cual se produce la recaudacin,
captacin u obtencin
efectiva del ingreso.
Ejecucin del gasto pblico:
Analizando la Ley 28411, la ejecucin del gasto pblico comprende
las etapas siguientes:
Compromiso
Devengado
Pago
El compromiso es el acto mediante el cual se acuerda, luego del
cumplimiento de los trmites
legalmente establecidos, la realizacin de gastos previamente
aprobados, por un importe
determinado o determinable, afectando total o parcialmente los
crditos presupuestarios, en el
marco de los Presupuestos aprobados y las modificaciones
presupuestarias realizadas. El
compromiso se efecta con posterioridad a la generacin de la
obligacin nacida de acuerdo a
Ley, Contrato o Convenio. El compromiso debe afectarse
preventivamente a la
correspondiente cadena de gasto, reduciendo su importe del saldo
disponible del crdito
presupuestario, a travs del respectivo documento oficial. Los
funcionarios y servidores
pblicos realizan compromisos dentro del marco de los crditos
presupuestarios aprobados en
el presupuesto para el ao fiscal, sin exceder el monto aprobado
en los Calendarios de
Compromisos; las acciones que contravengan lo antes establecido,
generan las
responsabilidades correspondientes.
El devengado es el acto mediante el cual se reconoce una
obligacin de pago, derivada de un
gasto aprobado y comprometido, que se produce previa acreditacin
documental ante el
rgano competente de la realizacin de la prestacin o el derecho
del acreedor. El
reconocimiento de la obligacin debe afectarse al Presupuesto
Institucional, en forma
definitiva, con cargo a la correspondiente cadena de gasto. El
devengado es regulado en forma
especfica por las normas del Sistema Nacional de Tesorera.
El pago es el acto mediante el cual se extingue, en forma
parcial o total, el monto de la
obligacin reconocida, debiendo formalizarse a travs del
documento oficial correspondiente.
Se prohbe efectuar pago de obligaciones no devengadas. El pago
es regulado en forma
especfica por las normas del Sistema Nacional de Tesorera.
-
25
EVALUACIN PRESUPUESTARIA:
Interpretando la Ley No. 28411, en la fase de Evaluacin
Presupuestaria, se realiza la
medicin de los resultados obtenidos y el anlisis de las
variaciones fsicas y financieras
observadas, en relacin a lo aprobado en los presupuestos del
Sector Pblico, utilizando
instrumentos tales como indicadores de desempeo en la ejecucin
del gasto. Esta evaluacin
constituye fuente de informacin para fase de programacin
presupuestaria, concordante con
la mejora de la calidad del gasto pblico. Las Entidades deben
determinar los resultados de la
gestin presupuestaria, sobre la base del anlisis y medicin de la
ejecucin de ingresos,
gastos y metas as cromo de las variaciones observadas sealando
sus causas, en relacin con
los programas, proyectos y actividades aprobados en el
Presupuesto. La Evaluacin se realiza
en periodos semestrales, sobre los siguientes aspectos:
El logro de los Objetivos Institucionales a travs del
cumplimiento de las Metas
Presupuestarias previstas;
La ejecucin de los Ingresos, Gastos y Metas Presupuestarias;
y,
Avances financieros y de metas fsicas.
El Ministerio de Economa y Finanzas, a travs de la Direccin
Nacional del Presupuesto
Pblico, efecta la Evaluacin en trminos financieros y en perodos
trimestrales, la cual
consiste en la medicin de los resultados financieros obtenidos y
el anlisis agregado de las
variaciones observadas respecto de los crditos presupuestarios
aprobados en la Ley de
Presupuesto del Sector Pblico. Dicha Evaluacin se efecta dentro
de los treinta (30) das
calendario siguientes al vencimiento de cada trimestre, con
excepcin de la evaluacin del
cuarto trimestre que se realiza dentro de los treinta (30) das
siguientes de culminado el
perodo de regularizacin.
Cierre Presupuestario:
Las partidas del presupuesto de ingresos y egresos se cierran el
31 de diciembre de cada ao,
con posterioridad a dicha fecha no se podrn asumir compromisos
ni devengar gastos. Para
efecto de las acciones orientadas al cierre del Presupuesto del
Sector Pblico, mediante
Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas
y a propuesta de la
Direccin Nacional del Presupuesto Pblico, se autorizan las
modificaciones presupuestarias
necesarias, durante el mes de diciembre, con cargo a la fuente
de financiamiento de Recursos
Ordinarios y por un monto no mayor al equivalente al uno por
ciento (1%) de la citada fuente,
-
26
con el objeto de conciliar y completar los registros
presupuestarios de ingresos y gastos
efectuados durante el ao fiscal.
Incumplimiento de las disposiciones del Sistema Nacional de
Presupuesto:
El incumplimiento de las disposiciones establecidas en la Ley
General, las Leyes de
Presupuesto del Sector Pblico, as como las Directivas y
disposiciones complementarias
emitidas por la Direccin Nacional del Presupuesto Pblico, da
lugar a las sanciones
administrativas aplicables, sin perjuicio de la responsabilidad
civil o penal a que hubiere lugar.
ADMINISTRACION FINANCIERA DEL SECTOR PBLICO.
La Ley No. 28112 regula la Administracin Financiera del Sector
Pblico. Esta norma
establece que el Sistema Nacional de Presupuesto es el conjunto
de rganos, normas y
procedimientos que conducen el proceso presupuestario de todas
las entidades y organismos
del Sector Pblico en sus fases de programacin, formulacin,
aprobacin, ejecucin y
evaluacin. Se rige por los principios de equilibrio,
universalidad, unidad, especificidad,
exclusividad y anualidad.
El Sistema Nacional de Presupuesto est integrado por la Direccin
Nacional del Presupuesto
Pblico, dependiente del Viceministerio de Hacienda y por las
Unidades Ejecutoras a travs de
las oficinas o dependencias en las cuales se conducen los
procesos relacionados con el
Sistema, a nivel de todas las entidades y organismos del Sector
Pblico que administran
fondos pblicos, las mismas que son las responsables de velar por
el cumplimiento de las
normas y procedimientos que emita el rgano rector.
La Direccin Nacional del Presupuesto Pblico es el rgano rector
del Sistema Nacional de
Presupuesto y dicta las normas y establece los procedimientos
relacionados con su mbito, en
el marco de lo establecido en la presente Ley, Directivas
Presupuestarias y disposiciones
complementarias.
Las principales atribuciones de la Direccin Nacional del
Presupuesto Pblico son:
Programar, dirigir, coordinar, controlar y evaluar la gestin del
proceso presupuestario;
Elaborar el anteproyecto de la Ley Anual de Presupuesto;
Emitir las directivas y normas complementarias pertinentes;
Efectuar la programacin mensualizada del Presupuesto de Ingresos
y Gastos;
Promover el perfeccionamiento permanente de la tcnica
presupuestaria; y
-
27
Emitir opinin autorizada en materia presupuestal.
El Presupuesto del Sector Pblico es el instrumento de
programacin econmica y financiera,
de carcter anual y es aprobado por el Congreso de la Repblica.
Su ejecucin comienza el 1
de enero y termina el 31 de diciembre de cada ao.
Ingresos del Sector Pblico:
Son Fondos Pblicos, sin excepcin, los ingresos de naturaleza
tributaria, no tributaria o por
financiamiento que sirven para financiar todos los gastos del
Presupuesto del Sector Pblico.
Se desagregan conforme a los clasificadores de ingresos
correspondientes.
Gastos del Sector Pblico:
Los gastos del Estado estn agrupados en Gastos Corrientes,
Gastos de Capital y Servicio de la
Deuda, que se desagregan conforme a los clasificadores
correspondientes.
Gasto corriente, son los gastos destinados al mantenimiento u
operacin de los servicios que
presta el Estado.
Gasto de capital, son los gastos destinados al aumento de la
produccin o al incremento
inmediato o futuro del Patrimonio del Estado.
Servicio de la deuda, son los gastos destinados al cumplimiento
de las obligaciones originadas
por la deuda pblica, sea interna o externa.
La ejecucin del ingreso y gasto del Sector Pblico:
La Ejecucin del Ingreso comprende las etapas de la estimacin,
determinacin y percepcin.
La estimacin consiste en el clculo o proyeccin de los niveles de
ingresos que por
todo concepto se espera alcanzar;
La determinacin es la identificacin del concepto, oportunidad y
otros elementos
relativos a la realizacin del ingreso; y
La percepcin es la recaudacin, captacin u obtencin de los fondos
pblicos.
La Ejecucin del Gasto comprende las etapas del compromiso,
devengado y pago. El
compromiso es la afectacin preventiva del presupuesto de la
entidad por actos o
disposiciones administrativas; el devengado es la ejecucin
definitiva de la asignacin
-
28
presupuestaria por el reconocimiento de una obligacin de pago;
y, el pago es la extincin de
la obligacin mediante la cancelacin de la misma.
Presupuestos institucionales:
La totalidad de los ingresos y gastos pblicos deben estar
contemplados en los presupuestos
institucionales aprobados conforme a ley, quedando prohibida la
administracin o gerencia de
fondos pblicos, bajo cualquier otra forma o modalidad. Toda
disposicin en contrario es nula
de pleno derecho.
Los funcionarios de las entidades del Sector Pblico competentes
para comprometer gastos
deben observar, previo a la emisin del acto o disposicin
administrativa de gasto, que la
entidad cuente con la asignacin presupuestaria correspondiente.
Caso contrario devienen en
nulos de pleno derecho.
La ejecucin presupuestal y su correspondiente registro de
ingresos y gastos se cierra el 31 de
diciembre de cada Ao Fiscal. Con posterioridad al 31 de
diciembre, los ingresos que se
perciben se consideran parte del siguiente Ao Fiscal
independientemente de la fecha en que
se hubiesen originado y liquidado. As mismo, no pueden asumirse
compromisos ni
devengarse gastos con cargo al Presupuesto del Ao Fiscal que se
cierra en esa fecha. El pago
del gasto devengado al 31 de diciembre de cada Ao Fiscal puede
efectuarse hasta el 31 de
marzo del Ao Fiscal siguiente siempre y cuando est debidamente
formalizado y registrado.
Conciliacin presupuestal:
La conciliacin presupuestal comprende el conjunto de actos
conducentes a compatibilizar los
registros presupuestarios de ingresos y gastos efectuados al 31
de diciembre de cada Ao
Fiscal as como a la aprobacin de las disposiciones necesarias
para efecto de la formalizacin
correspondiente.
4.3.2. Base Conceptual
4.3.2.1.Conceptos relacionados con la auditoria interna
Auditoria interna:
El Instituto de Auditores Internos de los Estados Unidos define
la auditora interna como "una
actividad independiente que tiene lugar dentro de la empresa y
que est encaminada a la
-
29
revisin de operaciones contables y de otra naturaleza, con la
finalidad de prestar un servicio a
la direccin".
Es un control de direccin que tiene por objeto la medida y
evaluacin de la eficacia de otros
controles.
La auditora interna surge con posterioridad a la auditora
externa por la necesidad de
mantener un control permanente y ms eficaz dentro de la empresa
y de hacer ms rpida y
eficaz la funcin del auditor externo. Generalmente, la auditora
interna clsica se ha venido
ocupando fundamentalmente del sistema de control interno, es
decir, del conjunto de medidas,
polticas y procedimientos establecidos en las empresas para
proteger el activo, minimizar las
posibilidades de fraude, incrementar la eficiencia operativa y
optimizar la calidad de la
informacin econmico-financiera. Se ha centrado en el terreno
administrativo, contable y
financiero.
Necesidad de la auditoria interna:
La necesidad de la auditora interna se pone de manifiesto en una
empresa a medida que sta
aumenta en volumen, extensin geogrfica y complejidad y hace
imposible el control directo
de las operaciones por parte de la direccin. Con anterioridad,
el control lo ejerca
directamente la direccin de la empresa por medio de un
permanente contacto con sus mandos
intermedios, y hasta con los empleados de la empresa. En la gran
empresa moderna esta
peculiar forma de ejercer el control ya no es posible hoy da, y
de ah la emergencia de la
llamada auditora interna.
Objetivo de la auditoria interna:
El objetivo principal es ayudar a la direccin en el cumplimiento
de sus funciones y
responsabilidades, proporcionndole anlisis objetivos,
evaluaciones, recomendaciones y todo
tipo de comentarios pertinentes sobre las operaciones
examinadas.
Control Interno
El control interno es una funcin que tiene por objeto
salvaguardar y preservar los bienes de la
empresa, evitar desembolsos indebidos de fondos y ofrecer la
seguridad de que no se
contraern obligaciones sin autorizacin.
-
30
Una segunda definicin definira al control interno como "el
sistema conformado por un
conjunto de procedimientos (reglamentaciones y actividades) que
interrelacionadas entre s,
tienen por objetivo proteger los activos de la organizacin.
Entre los objetivos del control interno tenemos:
Proteger los activos de la organizacin evitando prdidas por
fraudes o negligencias.
Asegurar la exactitud y veracidad de los datos contables y
extracontables, los cuales
son utilizados por la direccin para la toma de decisiones.
Promover la eficiencia de la explotacin.
Estimular el seguimiento de las prcticas ordenadas por la
gerencia.
Promover y evaluar la seguridad, la calidad y la mejora
continua.
Elementos de un buen sistema de control:
Entre los elementos de un buen sistema de control interno se
tiene:
Un plan de organizacin que proporcione una apropiada distribucin
funcional de la
autoridad y la responsabilidad.
Un plan de autorizaciones, registros contables y procedimientos
adecuados para
proporcionar un buen control contables sobre el activo y el
pasivo, los ingresos y los
gastos.
Unos procedimientos eficaces con los que llevar a cabo el plan
proyectado.
Un personal debidamente instruido sobre sus derechos y
obligaciones, que han de estar
en proporcin con sus responsabilidades.
Auditoria interna y control interno:
La Auditora Interna forma parte del Control Interno, y tiene
como uno de sus objetivos
fundamentales el perfeccionamiento y proteccin de dicho control
interno.
Tcnicas de evaluacin del control interno:
Las principales tcnicas y ms comnmente utilizadas para la
evaluacin del control interno
son las de:
Memorndums de procedimientos
Fluxogramas
Cuestionarios de Control Interno
-
31
Tcnicas estadsticas. A stas deben agregarse las herramientas de
gestin, entre las
principales tenemos: diagrama de Ishikawa (denominada tambin
"Espina de
Pescado"), diagrama de Pareto, diagrama de dispersin, histograma
y fluxogramas (
ests ltimas tres contenidas ya en las antes mencionadas),
estratificacin, y la Matriz
de Control Interno entre otras.
Ventajas de la auditora interna:
Facilita una ayuda primordial a la direccin al evaluar de forma
relativamente
independiente los sistemas de organizacin y de
administracin.
Facilita una evaluacin global y objetiva de los problemas de la
empresa, que
generalmente suelen ser interpretados de una manera parcial por
los departamentos
afectados.
Pone a disposicin de la direccin un profundo conocimiento de las
operaciones de la
empresa, proporcionado por el trabajo de verificacin de los
datos contables y
financieros.
Contribuye eficazmente a evitar las actividades rutinarias y la
inercia burocrtica que
generalmente se desarrollan en las grandes empresas.
Favorece la proteccin de los intereses y bienes de la empresa
frente a terceros.
Requisitos del trabajo de auditora interna:
Las revisiones han de ser efectuadas por personas que posean
conocimientos tcnicos
adecuados y capacitacin como auditores.
El auditor debe mantener una actitud mental independiente.
Tanto en la realizacin del examen como en la preparacin del
informe debe
mantenerse el debido rigor profesional.
El trabajo debe planificarse adecuadamente ejercindose la debida
supervisin por
parte del auditor de mayor experiencia.
Debe obtenerse suficiente informacin (mediante inspeccin
observacin,
investigacin y confirmaciones) como fundamento del trabajo.
Alcances de la nueva auditora:
La nueva auditora ya no comprende slo los controles
tradicionales, sino que en la bsqueda
de proteger los activos de la organizacin audita el cumplimiento
de normativas (sean stas
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32
internas o externas), polticas y directrices, y principios
fundamentales de gestin moderna de
empresas, en todo lo atinente a la calidad de los productos y
servicios, niveles de satisfaccin
de los clientes, eficiencia de los procesos administrativos y
productivos. En el caso de la
calidad el auditor interno no proceder a efectuar mediciones o
controles de calidad, su
funcin en este caso es la de verificar la existencia de dichos
controles y los mismos son
correctamente llevados a cabo. En el caso de los procesos
administrativos y productivos
deber contarse con auditores capacitados debidamente en dichas
reas y su informe tendr un
enfoque netamente de asesoramiento. Adems deber tenerse
debidamente en cuenta los
efectos que en el control interno tienen las siguientes nuevas
maneras de operar: Teletrabajo;
tercerizacin, Utilizacin de internet; uso de redes informticas
(cajeros automticos,
transferencias electrnicas); Globalizacin de los mercados;
Cuadro de Mando Integral
(necesidad de confirmar la correccin de los datos y del buen
funcionamiento del sistema
informtico); Contribuir en la eliminacin de desperdicios y
despilfarros, contribuyendo con
su asesoramiento a la mejora de los procesos y actividades
La mejora continua en la auditora:
El sector de auditora no puede escapar a las consignas del
momento que son lograr cada da
mejores niveles tanto en calidad, como en costos, productividad
y plazos. Por ello el realizar
las auditoras con el mejor uso de los recursos (sobre todo
teniendo en cuenta que las
actividades de auditora interna no poseen valor agregado para el
cliente externo), el mayor
nivel de calidad y en plazos perentorios resulta fundamental.
Para ello deben concentrarse la
utilizacin de los recursos de la forma ms eficiente posible,
mejorando de manera continua
los niveles de performance. Los controles deben centrarse en
cuestiones o elementos
significativos y con un creciente impacto en la organizacin.
4.3.2.2.Conceptos relacionados con la ejecucin
presupuestaria
Lineamientos de la fase de la ejecucin presupuestal:
Durante esta etapa, se concreta el ingreso de los recursos
estimados en el Presupuesto
Institucional de Apertura aprobado, se ejecutan los gastos
previstos y se realizan las
modificaciones presupuestarias que sean necesarias.
Ejecucin de los Ingresos y Gastos:
-
33
La ejecucin de los ingresos aprobados en el Presupuesto
Institucional de Apertura se sujeta al
marco legal y al tratamiento presupuestario establecido para
cada uno de los recursos que
administran.
La ejecucin de los ingresos y gastos debe efectuarse teniendo en
cuenta la Estructura
Funcional Programtica, considerada en la aprobacin del
Presupuesto Institucional de
Apertura de la Beneficencia o Junta.
Normas de Austeridad:
La Clnica Hogar de la Madre es un rgano dependiente de las
Sociedades de Beneficencias
Publicas y Juntas de Participacin Social, son Organismos Pblicos
Descentralizados y dentro
de su autonoma son responsables de su ejecucin de ingresos y
gastos, conforme a los
siguientes aspectos:
Para celebrar contratos del personal con vinculo laboral se
sujeta a la Ley N 28425,
Ley de Racionalizacin de los Gastos Pblicos y al Decreto
Legislativo N 276 para el
cual se requiere de informe favorable de la Oficina de
Presupuesto y Planificacin o la
que haga sus veces, a fin de asegurar los compromisos de los
pagos de remuneraciones
y obligaciones previsionales y patronales de la Sociedad de
Beneficencia Publica y
Junta de Participacin Social. De igual forma, ser requisito
indispensable que la
contratacin de personal se debe realizar en funcin a los cargos
contemplados en el
Cuadro para Asignacin de Personal CAP que cuente con el
financiamiento
debidamente previsto en el Presupuesto Institucional del ao 2008
dentro del grupo
genrico de gasto 1 Personal y Obligaciones Sociales conforme al
Presupuesto
Analtico de Personal PAP del ao 2008 de la entidad.
Para celebrar contratos del personal sin vinculo laboral bajo la
modalidad de Locacin
de Servicios No Personales SNP, se requiere informe favorable de
la Oficina de
Planeamiento y Desarrollo o la que haga a sus veces, el locador
que se pretenda
contratar no debe realizar actividades o funciones equivalentes
a las que desempee el
personal establecido en el Cuadro para Asignacin de Personal CAP
de la entidad,
debiendo efectuar funciones de carcter temporal y eventual. El
citado contratado se
encuentra inmerso a la Ley de Contrataciones y Adquisiciones del
Estado y antes de
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34
proceder con la conformidad de servicios se debe requerir el
informe mensual de las
actividades realizadas.
Se encuentra prohibida la recategorizacin y/o modificacin de
plazas, que se orienten
al incremento de remuneraciones, por efecto de la modificacin
del Cuadro para
Asignacin de Personal - CAP y/o del Presupuesto Analtico de
Personal PAP.
La planilla nica de pago solo puede ser afectada por los
descuentos establecidos por
ley, por mandato judicial, y otros conceptos aceptados por el
servidor o cesante y con
visacin del Director General de Administracin o del que haga sus
veces.
El pago de remuneraciones slo corresponde como contraprestacin
por el trabajo
efectivamente realizado, quedando prohibido, salvo disposicin de
Ley expresa en
contrario o por aplicacin de licencia con goce de haber de
acuerdo a la normatividad
vigente, el pago de remuneraciones por das no laborados.
Asimismo, queda prohibido
autorizar o efectuar adelantos con cargo a remuneraciones,
bonificaciones, pensiones o
por compensacin por tiempo de servicios.
El pago del personal activo y cesante debe considerar nicamente
a sus funcionarios,
servidores as como a pensionistas registrados nominalmente en la
Planilla nica de
Pagos - PUP.
Las escalas remunerativas y beneficios de toda ndole, as como
los reajustes de las
remuneraciones y bonificaciones que fueran necesarios durante el
Ao Fiscal para los
Pliegos Presupuestarios comprendidos dentro de los alcances de
la Ley General, se
aprueban mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de
Economa y
Finanzas, a propuesta del Titular del Sector. Es nula toda
disposicin contraria, bajo
responsabilidad.
Las transferencias de fondos pblicos al CAFAE, en el marco de
los Decretos
Supremos nms. 067-92-EF y 025-93-PCM y del Decreto de Urgencia N
088-2001
Modificaciones Presupuestarias.
En el Nivel Institucional: Los Crditos Suplementarios son la
modificacin
presupuestaria que incrementa el presupuesto autorizado de
ingresos y gastos de la
Beneficencia o Junta el mismo que es aprobado por Acuerdo del
Directorio de la
entidad y formalizada mediante Resolucin de Presidencia del
Directorio. Los Crditos
Suplementarios se aprueban a nivel de Fuente de Financiamiento,
Grupo Genrico del
-
35
Gasto y Especfica del Gasto, Programa, Sub-programa, Actividad
y/o Proyecto y
Componente.
En el Nivel Funcional Programtico: Los Crditos y Anulaciones
Presupuestarias son
transferencias de recursos dentro del Presupuesto Institucional
que se viabilizan a
travs de las Notas de Modificacin Presupuestaria que se aprueban
trimestralmente a
travs de Resolucin de Presidencia del Directorio.
Los Crditos y Anulaciones Presupuestarias se autorizan a nivel
de Fuente de
Financiamiento, Grupo Genrico del Gasto, Especfica del Gasto,
Programa,
Subprograma, Actividad y/o Proyecto y Componente.
Se debe tener en cuenta que los Crditos Presupuestarios son el
incremento de las
asignaciones presupuestarias de una actividad y/o proyecto, con
cargo a anulaciones de
la misma actividad o proyecto o de otras actividades y/o
proyectos; en tanto que las
anulaciones presupuestarias consisten en la supresin total o
parcial de las
asignaciones presupuestarias de Actividades y/o Proyectos.
Eficiencia:
Est referida a la relacin existente entre los servicios
entregados por la entidad y los recursos
utilizados para ese fin (productividad), en comparacin con un
estndar de desempeo
establecido. La auditoria interna va ayudar a determinar si se
logran los estndares de
eficiencia con los recursos presupuestados y ejecutados por la
entidad.
Efectividad:
Se refiere al grado en el cual la entidad, logra sus objetivos y
metas u otros beneficios que
pretenda alcanzar, previstos en la legislacin o fijados por otra
autoridad. La auditoria interna
va a ayudar a una buena ejecucin presupuestal y por tanto al
logro de las metas y objetivos
institucionales.
Economa:
Est relacionada con los trminos y condiciones bajo los cuales la
entidad adquiere recursos,
sean stos financieros, humanos, fsicos o tecnolgicos (sistemas
de informacin
computarizada), obteniendo la cantidad requerida, al nivel
razonable de calidad, en la
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36
oportunidad y lugar apropiado y, al mejor costo posible. A todo
esto ayuda la auditoria interna,
a travs de la evaluacin de los controles.
Mejora continua:
Terry (1995)30
, indica que la mejora continua o el mejoramiento continuo ms
que un enfoque
o concepto es una estrategia, y como tal constituye una serie de
programas generales de accin
y despliegue de recursos para lograr objetivos completos, pues
el proceso debe ser progresivo.
No es posible pasar de la oscuridad a la luz de un solo brinco.
En la actualidad el Sistema
Empresarial se encuentra en un proceso de perfeccionamiento que
en s constituye un
programa de mejora, pero en la medida en que este se apoye en
enfoques utilizados en la
prctica mundial se obtendrn mejores resultados. Mejora continua
significa que este conjunto
de acciones incremente los resultados de rentabilidad de la
empresa, basndose en variables
que son apreciadas por el mercado (calidad, servicio, etc.) y
que den una ventaja diferencial a
la empresa en relacin a sus competidores; implica tambin que
dado el medio ambiente de
competencia en donde los competidores hacen movimientos para
ganar una posicin en el
mercado, la generacin de ventajas debe ser algo constante. Un
plan de mejora requiere que se
desarrolle en la empresa un sistema que permita: Contar con
empleados habilidosos,
entrenados para hacer el trabajo bien, para controlar los
defectos, errores y realizar diferentes
tareas u operaciones; contar con empleados motivados que pongan
empeo en su trabajo, que
busquen realizar las operaciones de manera optima y sugieran
mejoras; contar con empleados
con disposicin al cambio, capaces y dispuestos a adaptarse a
nuevas situaciones en la
organizacin. La aplicacin de la metodologa de mejora exige
determinadas inversiones. Es
posible y deseable justificar dichas inversiones en trminos
econmicos a travs de los ahorros
e incrementos de productividad que se producirn por la reduccin
del ciclo de fabricacin. El
verdadero progreso en la empresa solo ser logrado cuando el
ejecutivo de ms alta jerarqua
decide que l personalmente liderar el cambio. En este sentido
existen diferentes
procedimientos encaminados a centrar la atencin en las
exigencias que se imponen al proceso
o funcin y lograr convertir los requerimientos en
especificaciones tcnicas, y estas en un
proceso de trabajo definido.
30
Terry, George (1995) Principios de Administracin. Mxico. Ca.
Editorial Continental SA.
-
37
Competitividad:
Para Johnson & Scholes (199931
), el termino competitividad es muy utilizado actualmente
por
las empresas las cuales la miden mediante ndices la posicin
competitiva con en el fin de
establecer un ranking con el cual se marcan diferencias entre
economas de acuerdo a los
sectores y a los tamaos de las empresas. Miguel A. Sastre
Castillo, Eva M. Aguilar Pastor
(2000) afirman que: La competitividad se ha convertido en una
exigencia para la
supervivencia de las empresas. Las empresas compiten en los cada
vez ms amplios mercados
en los que participan. En este sentido se manifiesta Prez
Infante (1994) cuando define la
competitividad de una economa, con relacin al resto del mundo,
como la capacidad que tiene
dicha economa (y por lo tanto sus empresas) para el
abastecimiento y suministro de su
mercado interior y para la exportacin de bienes y servicios al
exterior. En consecuencia,
cuanto ms elevado sea el porcentaje de la demanda nacional que
se abastece con produccin
interna y, cuanta ms alta sea la participacin relativa de las
exportaciones del pas en el
comercio mundial, mayor ser el grado de competitividad de la
economa. (Miguel A. Sastre
Castillo, Eva M. Aguilar Pastor, 2000). Del mismo modo Klaus
Esser, Wolfgang
Hillebrand,Dirk Messner, Jrg Meyer-Stamer (1994) establecen que;
la competitividad no
surge espontneamente al modificarse el contexto macro ni se crea
recurriendo
exclusivamente al espritu de empresa a nivel micro. Es ms bien
el producto de un patrn de
interaccin compleja y dinmica entre el Estado, las empresas, las
instituciones intermediarias
y la capacidad organizativa de una sociedad.
4.3.3. Justificacin e importancia del trabajo
4.3.3.1. Justificacin terica
La ejecucin presupuestaria de la Clnica Hogar de la Madre es una
etapa muy importante del
presupuesto institucional, se inicia el 1 de enero y culmina el
31 de diciembre de cada ao
fiscal, durante dicho perodo la entidad percibe los ingresos y
atiende las obligaciones de
gastos de conformidad con los crditos presupuestarios
autorizados; por tanto es muy
importante que en esta etapa se apliquen las normas, principios,
proceso, procedimientos,
tcnicas y prcticas generalmente aceptadas para realizar una
adecuada ejecucin
presupuestaria. Al no realizarse de esta forma en la actualidad,
se requiere del concurso de la
31
Johnson Gerry & Scholes Kevan (1999) Direccin Estratgica.
Madrid. Prentice Hall International Ltd.
-
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auditoria interno para que facilite una ayuda primordial a los
directivos, funcionarios y
trabajadores al evaluar de forma relativamente independiente los
sistemas de organizacin y
administracin del presupuesto institucional. Asimismo la
auditoria interna facilita una
evaluacin global y objetiva de los problemas de la entidad, que
generalmente suelen ser
interpretados de manera parcial por los departamentos o reas
afectadas, especialmente si no
se dispone de todas las dependencias tcnicas para la actividad
presupuestaria. La auditoria
interna, pone a disposicin de la direccin de la entidad un
profundo conocimiento de las
operaciones de la entidad, en especial de las operaciones de la
ejecucin presupuestaria,
proporcionado por el trabajo de verificacin de los datos
legales, econmicos, financieros,
contables y de otro tipo. La auditoria interna contribuye
eficazmente a evitar las actividades
rutinarias y la inercia burocrtica que generalmente se
desarrollan en la entidad. La auditora
interna favorece la proteccin de los bienes, derechos e
intereses de la entidad frente a
terceros.
La auditora interna no slo comprende los controles
tradicionales, sino que es la bsqueda de
proteger los activos de la entidad auditada el cumplimiento de
normativas (sean stas internas
o externas), polticas y directrices, y principios fundamentales
de gestin moderna de
empresas, en todo lo atinente a la calidad de los servicios,
niveles de satisfaccin de los
clientes, eficiencia de los procesos administrativos y
productivos. En el caso de la calidad, el
auditor interno no proceder a efectuar mediciones o controles de
calidad, su funcin en este
caso es la de verificar la existencia de dichos controles y los
mismos son correctamente
llevados a cabo. En el caso de los procesos administrativos y
productivos la auditoria interna
est capacitada debidamente en dichas reas y sus informes tienen
un enfoque de
asesoramiento.
4.3.3.2. Justificacin metodolgica
En este trabajo, partimos de una problemtica que est sin
resolver, como es la inadecuada
aplicacin de principios, normas, procedimientos, tcnicas y
prcticas de ejecucin
presupuestaria; para luego aplicar la auditoria interna como la
solucin a dicha problemtica,
basados en los resultados obtenidos en el amplio marco terico;
as como en las entrevistas y
encuestas que se aplicar a la muestra establecida.
4.3.3.3. Justificacin prctica
-
39
Este estudio permitir demostrar que la clnica Hogar de la Madre,
puede ser tan eficiente,
efectiva, tener mejora continua y competitividad mediante la
aplicacin de la auditora
interna, la cual a travs de sus informes determina las
fortalezas y oportunidades, as como las
debilidades y amenazas en el manejo de la ejecucin
presupuestaria.
La auditoria interna es un servicio a la Clnica Hogar de la
Madre, consistente en una
valoracin independiente de la ejecucin presupuestaria. Es el
control que funciona por medio
del examen y valoracin de la ejecucin presupuestaria de la
entidad y es facilitadora de la
gestin.
La auditoria interna es un proceso con una serie de
procedimientos, tcnicas y prcticas de
control generalmente aceptados, a travs de los cuales se da una
seguridad de primera mano a
la direccin de la entidad respecto de los trabajadores, recursos
financieros y recursos
materiales que ges