POLITICAS Y ORIENTACIONES PARA EL EJERCICIO DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL Introducción: Las po líticas y orientaciones para el ej ercicio de la Auditoria Gubernamental en nuestro país están defnidas por normas hechas para constituirse en documentos de orientación y unifcación de métod os y pr ocedimientos de fscalización para propender un uncionamiento sistemático, organizado y uniorme de políticas y orientaciones en las entidades sujetas a control por el sistema!stas normas, "ue son emitidas por la contraloría General de la #epublica y guardan compatibilidad con los postulados clásicos básicos de la auditoria gubernamental, constituyen un guía para los auditores, puesto "ue les permite establecer el marco de su actuación, dentro de procedimientos "ue deben aplicar$%uáles son esas normas&'on las siguientesNorma Conc!to E" Manua" dAuditoria Gu#rnamnta" $MAGU% !s un te(to de consulta para auditores y personal relacionado con la auditoria gubernamental para ser utilizado en cada programa de entrenamiento, curso de actualización o taller de trabajo "ue se eectu éLa &u'a d!"anaminto dAuditoria Gu#rnamnta" $NAGU%( "a#oración d" in)ormdAu ditoria Gu#rnamnta"( &u'a d!a!"* dtra#a+o, !stas gu ías son documentos comp lementarios al )AG*, contienen la práctica y los ejemplos "u e ayudan al auditor a ortalecer su criterio proesional conjuntamente con el manual las normas de auditoria GubernamentalGu'a d" Auditado !s el documento en el "ue se describe los derechos y obligaciones de los uncionarios y ser+idores de las entidades del sector pblico "ue se encuentr en dentro del ámbito de competencia del 'istema -acional de %ontrolLA AUDITOR-A GUBERNAMENTAL, La audi toría gubernamental, es el e(amen pro esional, obje ti+o , independiente, sistemático, constructi+o y selecti+o de e+idencias, eectuando con posterioridad a la gestión de los recursos pblicosCaractr'*tica* d" !roc*o d"a auditoria &u#rnamnta", a% E* o#+ ti.aen la medida en "ue considera "ue el auditor debe mantener una acti+idad mental independiente, respecto de las acti+idades a e(aminar en la entidad#% E* *i*t m/ticapr oesional, por cua nt o responde a un pr oce so "ue es debidamente planeado. y c% /or"ue es desarrollada por contadores pblicos y otros proesionales idóneos y e(pertos, sujetos a normas proesionales y al código de ética proesionalE" Auditor Gu#rnamnta", !s el proesional "ue rene los re"uisitos necesarios para el ejercicio del trabajo de auditoria en las entidades sujetas al sistema -acional de %ontrol!ste proesional ejerce su tiempo aplicando las normas de Aud itoria General Gubernamental
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POLITICAS Y ORIENTACIONES PARA EL EJERCICIO DE LA AUDITORIAGUBERNAMENTAL
Introducción: Las políticas y orientaciones para el ejercicio de la AuditoriaGubernamental en nuestro país están defnidas por normas hechas para constituirseen documentos de orientación y unifcación de métodos y procedimientos defscalización para propender un uncionamiento sistemático, organizado y uniormede políticas y orientaciones en las entidades sujetas a control por el sistema !stasnormas, "ue son emitidas por la contraloría General de la #epublica y guardancompatibilidad con los postulados clásicos básicos de la auditoria gubernamental,constituyen un guía para los auditores, puesto "ue les permite establecer el marcode su actuación, dentro de procedimientos "ue deben aplicar $%uáles son esasnormas& 'on las siguientes
Norma Conc!toE" Manua" d AuditoriaGu#rnamnta" $MAGU%
!s un te(to de consulta para auditores y personalrelacionado con la auditoria gubernamental para ser
utilizado en cada programa de entrenamiento, cursode actualización o taller de trabajo "ue se eectué
La &u'a d!"anaminto dAuditoriaGu#rnamnta"$NAGU%( "a#oración d"in)orm d AuditoriaGu#rnamnta"( &u'ad !a!"* d tra#a+o,
!stas guías son documentos complementarios al)AG*, contienen la práctica y los ejemplos "ueayudan al auditor a ortalecer su criterio proesionalconjuntamente con el manual las normas de auditoriaGubernamental
Gu'a d" Auditado !s el documento en el "ue se describe los derechos y
obligaciones de los uncionarios y ser+idores de lasentidades del sector pblico "ue se encuentren dentrodel ámbito de competencia del 'istema -acional de%ontrol
LA AUDITOR-A GUBERNAMENTAL,La auditoría gubernamental, es el e(amen proesional, objeti+o, independiente,sistemático, constructi+o y selecti+o de e+idencias, eectuando con posterioridad ala gestión de los recursos pblicos
Caractr'*tica* d" !roc*o d "a auditoria &u#rnamnta",
a% E* o#+ti.a en la medida en "ue considera "ue el auditor debe manteneruna acti+idad mental independiente, respecto de las acti+idades a e(aminaren la entidad
#% E* *i*tm/tica proesional, por cuanto responde a un proceso "ue esdebidamente planeado. y
c% /or"ue es desarrollada por contadores pblicos y otros proesionales idóneosy e(pertos, sujetos a normas proesionales y al código de ética proesional
E" Auditor Gu#rnamnta",!s el proesional "ue rene los re"uisitos necesarios para el ejercicio del trabajo deauditoria en las entidades sujetas al sistema -acional de %ontrol !ste proesional
ejerce su tiempo aplicando las normas de Auditoria General Gubernamental
Aceptada 0-AGA1. las -omas 2nternacionales de Auditoria 0-2A1 y las presentesnormas de Auditoria Gubernamental 0-AG*1
O#+ti.o* d "a Auditoria Gu#rnamnta",!sta Auditoria tiene objeti+os generales y objeti+os específcos
O#+ti.o* Gnra"*,a% 3uscar el má(imo rendimiento de los recursos humanos, fnancieros,
materiales y tecnológicos#% %onstituye en un elemento retroalimentados de inormación para su proceso
administrati+o con impacto positi+o en las entidades del 'ector /ublicoc% 4undamentarse en el )arco Legal "ue regula el accionar del sistema
nacional de control, en donde se establecen las atribuciones y competenciade la contraloría general de la #epublica
d% #e+isar la eecti+idad, efciencia y economía en las acti+idades y operaciones"ue ejecutan las entidades del estado
O#+ti.o* E*!c'0co*,a% 5pinar, sobre si los estados fnancieros de las entidades pbicas presentanrazonablemente la situación fnanciera
#% 6eterminar el cumplimiento de las disposiciones legales y reglamentariasreeridas a la gestión y el uso de los recursos pbicos
c% !stablecer si los objeti+os y metas o benefcios pre+istos se están lograndod% /recisar si el sector publico ad"uiere y protege sus recursos en orma
económica y efciente% !stablecer si la inormación fnanciera y gerencial elaborada por la entidad
es correcta y confable oportuna)% 2dentifcar las causas de inefciencias en la gestión o prácticas
antieconómicas
&% 6eterminar si los controles gerenciales utilizados son eecti+os y efcientes1% !stablecer si la entidad ha establecido un sistema adecuado de e+aluaciónpara medir el rendimiento, elaborar inormes y monitorear su ejecución
Am#ito d Com!tncia d "a Auditoria Gu#rnamnta",'e encuentran dentro del ámbito de competencia del 'istema -acional de %ontrollas 'iguientes !ntidades
a1 !l gobierno %entral, entidades y órganos "ue ormen parte del poderejecuti+o, incluyendo las 4uerzas armadas y la /olicía nacional y susrespecti+as instituciones
b1 Los Gobiernos regionales y locales e instituciones y empresas pertenecientes
a los mismosc1 Las unidades administrati+as del poder legislati+o, del poder judicial y delministerio pblico
d1 Los 5rganismos autónomos creados por la constitución política del estado ypor ley, e instituciones y personas de derecho pblico
e1 Los organismos reguladores de los ser+icios pblicos1 Las empresas del estado, así como a"uellas empresas en las "ue este
participe en el accionariadog1 Las !ntidades pri+adas, las entidades no gubernamentales y las entidades
internacionales, e(clusi+amente por los recursos y bienes del estado "ueperciban o administren
Ti!o* d Auditoria Gu#rnamnta",a% 'egn el sujeto "ue la realiza y#% !l "ue se defne por los objeti+os
Caractr'*tica* d "a Auditoria Gu#rnamnta",2 E* O#+ti.a3 el auditor debe mantener una actitud mental independiente
respecto de las acti+idades a e(aminar en la entidad2 E* *i*tm/tica 4 !ro)*iona"3 por cuanto responde a un proceso "ue es
debidamente planeado y por"ue y por"ue es desarrollada por contadorespblicos y otros proesionales idóneos y e(pertos
2 %oncluye con la emisión de un inorme escrito, en cuyo contenido sepresentan los resultados del e(amen realizado, incluyendo obser+aciones,conclusiones y recomendaciones
E+cución d "a Auditoria &u#rnamnta",
/ara la realización de la auditoria se debe seleccionar procedimientos apropiados ala circunstancias, segn criterio del auditor, para cumplir los objeti+os. se debeconsiderar los siguientes aspectos7
8 !+aluación de la estructura del control interno8 !+aluación del cumplimiento de disposiciones legales y reglamentarias
8 'uper+isión del trabajo de auditoría8 !+idencia sufciente, competente y rele+ante8 /apeles de 9rabajo8 %omunicación de obser+aciones y %arta de presentación
NORMAS DE AUDITOR-A GUBERNAMENTAL,
E*tructura d "a Auditor'a Gu#rnamnta",
Sc,
Critrio Ca!'tu"o*
I
CRITERIOS B5SICOS DE LAAUDITORIA GUBERNAMENTAL,!stos criterios se aplican en unción apostulados "ue son hipótesis básicas,premisas coherentes, principios lógicos yre"uisitos "ue contribuyen al desarrollode las normas de auditoría
Ca!'tu"o I: Aspectosconceptuales de la auditoríagubernamentalCa!'tu"o II: %riterios básicossobre auditoría gubernamentalCa!'tu"o III: :isión General delproceso de auditoríagubernamental Glosario detérminos
II
AUDITORIA 6INANCIERA,!n una auditoría fnanciera el auditor
proporciona un ni+el alto de certidumbre0satisacción obtenida sobre laconfabilidad de las ase+eracioneseectuadas por la administración "ue +ana ser utilizadas por terceros1, en cuanto ala ausencia de errores importantes en lainormación e(aminada
Ca!'tu"o I7: :isión GeneralCa!'tu"o 7: 4ase de
/laneamientoCa!'tu"o 7I: 4ase de !jecuciónCa!'tu"o 7II: 4ase de 2normeGlosario de términos
III AUDITOR-A DE GESTI8N,!n este tipo de e(amen de alcance amplioel auditor identifca situaciones ocircunstancias signifcati+as "ue incidenen la gestión de la entidad o programabajo e(amen y pueden moti+aroportunidades de mejoras en términos de
Ca!'tu"o 7III: :isión GeneralCa!'tu"o I9: 4ase de/laneamiento,Ca!'tu"o 9: 4ase de !jecuciónCa!'tu"o 9I: 4ase de 2norme
eecti+idad, efciencia y economía, así como el control gerencial de la entidad
I7
E9AMEN ESPECIAL,!ste e(amen puede incluir unacombinación de objeti+os fnancieros yoperati+os o, restringirse a sólo uno deellos, dentro de un área limitada o asuntoespecífco de las operaciones
C"a*i0cación d "a* norma* d Auditoria Gu#rnamnta",
Gru!o Conc!toNorma*Gnra"*
!ntrenamiento técnico y capacidad proesional,independencia, cuidado y esmero proesional,confdencialidad, participación de proesionales y;oespecialistas y control de calidad
Norma* r"ati.a*a "a !"ani0caciónd "a Auditor'aGu#rnamnta"
/lanifcación general, planifcación especifca, programas deauditoría y archi+o permanente
Norma* r"ati.a*a "a E+cución d"a Auditor'a&u#rnamnta",
!studio y e+aluació del control interno, e+aluación delcumplimiento de disposiciones legales y reglamentarias,super+isión del trabajo de auditoria, e+idencia sufciente,competente y rele+ante
Norma* r"ati.a*a" In)orm dAuditor'aGu#rnamnta"
4orma escrita, oportunidad del inorme, presentación delinorme, contenido del inorme e inorme especial
La* Norma* Gnra"* d "a Auditor'a Gu#rnamnta",
Las normas "ue conorman este grupo se relacionan con las cualidades ycalifcaciones del auditor y la calidad de su trabajo !stas normas "ue se aplicantambién para la ejecución del trabajo y la preparación del inorme, se referen alentrenamiento técnico y capacidad proesional, independencia, cuidado y esmeroproesional, confdencialidad, participación de proesionales y;o especialistas, ycontrol de calidad
!-9#!-A)2!-95
9!%-2%5 < %A/A%26A6/#54!'25-AL
!l auditor gubernamental debe poseer un adecuado
entrenamiento técnico, la e(periencia y competenciaproesional necesarios para la ejecución de su trabajo!l entrenamiento técnico constituye la preparación enlas técnicas de auditoría y la constante actualizaciónproesional, así como el desarrollo de habilidadesnecesarias para asegurar la calidad del trabajo deauditoría
2-6!/!-6!-%2A !l auditor debe adoptar una actitud de independenciade criterio respecto de la entidad e(aminada y semantendrá libre de cual"uier situación "ue pudierase=alarse como incompatible con su integridad y
objeti+idad La independencia de criterio es la cualidad"ue permite apreciar "ue los juicios ormulados por el
auditor estén undados en elementos objeti+os de losaspectos e(aminados
%*26A65 < !')!#5/#54!'25-AL
!l auditor debe actuar con el debido cuidado proesionala eecto de cumplir con las normas de auditoríadurante la ejecución de su trabajo y en la elaboracióndel inorme !l debido cuidado y esmero proesionalsignifca emplear correctamente el criterio paradeterminar el alcance de la auditoría y para seleccionarlos métodos, técnicas y procedimientos de auditoría "uehabrán de aplicarse en ella 2mplica también "uebasándose en su buen juicio, apli"ue correctamente laspruebas y demás procedimientos de auditoría y e+alelos resultados para la reparación del inormecorrespondiente
%5-426!-%2AL26A6 !l auditor gubernamental debe mantener absolutareser+a respecto a la inormación "ue conozca en eltranscurso de su trabajo La confdencialidad conlle+a
mantener estricta reser+a respecto al proceso y losresultados de la auditoría, no re+elando los hechos,datos y situaciones "ue sean de conocimiento delauditor por el ejercicio de su acti+idad proesional
/A#92%2/A%2>- 6!/#54!'25-AL!' <;5!'/!%2AL2'9A'
2ntegrarán el e"uipo de auditoría, en calidad de apoyo,los proesionales y;o especialistas "ue ejercen susacti+idades en campos dierentes a la auditoríagubernamental, cuando sus ser+icios se considerennecesarios para el desarrollo del e(amen 6e serpertinente, los resultados de sus labores se incluirán enel 2norme o como ane(os al mismo Los proesionales
y;o especialistas, son personas naturales o jurídicas,"ue poseen idoneidad, conocimiento y e(periencia endeterminado campo técnico distinto al ejercicio de laAuditoría gubernamental, cuyos ser+icios podrán serutilizados de acuerdo a los objeti+os y alcance dele(amen
%5-9#5L 6! %AL26A6 Los 5rganos de Auditoría 2nterna conormantes del'istema -acional de %ontrol y las 'ociedades deAuditoría designadas, deben establecer y mantener unadecuado sistema interno de control de calidad "uepermita orecer seguridad razonable de "ue la auditoría
se ejecuta en concordancia con los objeti+os, políticas,normas y procedimientos de auditoría gubernamental!l control de calidad es el conjunto de políticas yprocedimientos, así como los recursos técnicosespecializados para cerciorarse "ue las auditorías serealizan de acuerdo con las normas de auditoríagubernamental
Po*tu"ado* #/*ico* d "a Auditor'a Gu#rnamnta",
Los postulados son hipótesis básicas, premisas coherentes, principios lógicos y
re"uisitos "ue contribuyen al desarrollo de las normas de auditoría y, sir+en de
soporte a las opiniones de los auditores en sus inormes, especialmente, en casosen "ue no e(istan normas específcas aplicables
!ntre los postulados básicos utilizados en la Auditoría gubernamental tenemos doce0?@1 "ue los e(ponemos en el siguiente cuadro7
POSTULADOS CONCEPTOPostulado 1:
Autoridad
legal para
ejercer las
actividades de
auditoría
gubernamenta
l
!ste postulado plantea "ue la 2nstitución 'uperior de Auditoría,en el caso del /er, la %ontraloría General de la #epblica, escreada por ley, la cual debe determinar las condiciones deactuación, ámbito de competencia, unciones yresponsabilidades generales, para el ejercicio de la auditoríagubernamental %ual"uiera sea la normati+a, la unción esencialde la 2nstitución 'uperior de Auditoría es sostener y omentar laobligación de rendir cuentas 0responsabilidad1 de losuncionarios y ser+idores del sector pblico, lo cual incluye elpromo+er buenas prácticas de gestión económico8 fnancieraLa auditoría gubernamental debe lle+arse a cabo de acuerdo condisposiciones legales establecidas para regular suuncionamiento, las mismas "ue deben pre+alecer sobre lasnormas de auditoría gubernamental en caso de conicto
Postulado 2:
Aplicabilidad
de las normas
de auditoría
gubernamenta
l
Las normas de auditoría gubernamental8-AG* son criterios"ue determinan los re"uisitos de orden personal y proesionaldel auditor, y se orientan a uniormar el trabajo de la auditoríagubernamental y obtener resultados de calidadLas -AG* deben ser cumplidas obligatoriamente por el personalintegrante de la %ontraloría General de la #epblica y >rganosde Auditoría 2nterna de las entidades sujetas al 'istema -acionalde %ontrol
/ara garantizar la eecti+idad del trabajo de auditoría, debepromo+erse el establecimiento de un programa de control decalidad, conel objeto de +erifcar el cabal cumplimiento de lasnormas de auditoría gubernamental y las disposicionescontempladas en el )AG*
Postulado 3:
Importancia
relativa
? 'e considera importancia relativa a la magnitud onaturaleza de un monto erróneo, incluyendo una omisiónen la inormación fnanciera "ue, ya sea indi+idualmenteo en total, a la luz de las circunstancias, hace probable"ue se +ea inuido el juicio de una persona razonable "ueconía en la inormación, o "ue su decisión sea aectada
como resultado de tales errores u omisiones*n asunto es de importancia relati+a si su conocimiento puedetener consecuencias para el destinatario del inorme de auditoríagubernamental@ Además de su +alor o su naturaleza, un asunto puede
tener importancia relati+a por el conte(to en "ueaparezca /or ejemplo, la relación "ue guarda unatransacción con7
• La impresión general originada por la inormaciónfnanciera.
• !l total, del "ue orma parte.• Los elementos relacionados con ella. y,
• !l +alor de esa misma operación o transacción ena=os anteriores
Postulado 4:
La auditoría
gubernamenta
l se dirige a lamejora de las
operaciones
de las
entidades.
La auditoría gubernamental tiene como propósito principalproporcionar la base inormati+a "ue justifca la implementaciónde recomendaciones "ue posibiliten mejoras administrati+as y
fnancieras por parte de la dirección de la entidad auditada,"uién además se encuentra obligada a aplicar, cuando seanecesario, las sanciones pertinentesLa auditoría gubernamental es una uerza positi+a "ue buscamejorar la administración pblica, dirigiéndose a encontrarmedidas más eecti+as, efcientes y económicas "ue ele+en eldesempe=o 0rendimiento1 y la calidad de los ser+icios delgobierno y las unciones pblicas, e+itando la reiteración decircunstancias ad+ersas re+eladas por la auditoríaLos auditores gubernamentales desarrollan un ser+icio til parael pblico, %ongreso de la #epblica, gobierno como un conjuntoy alta dirección de la entidad sujeta a e(amen, a tra+és de lae+aluación y +erifcación de las operaciones, acti+idades ycontratos gubernamentales, dando e de su grado deconormidad con criterios establecidos y ormulandorecomendaciones para mejoras uturas
Postulado 5:
uicio
imparcial de
los auditores
!ste postulado se refere a la objeti+idad con "ue deben actuarlos auditores gubernamentales en el ejercicio de sus unciones!llo implica "ue la auditoría debe eectuarse sobre la base deuna e+aluación objeti+a de los hechos rodeada de imparcialidady libre de inuencias "ue pudieran deteriorar las conclusionesderi+adas de las e+idencias obtenidas?B Los auditores gubernamentales no deben ejercer ninguna
unción, con e(cepción de la auditoría!n algunas circunstancias, por mandato de la ley u otras normasreglamentarias, los auditores pueden ser obligados a realizarunciones "ue no son pertinentes con sus deberes principales.acciones "ue al ejercitarse comprometen su independencia y ala propia entidad%uando el auditor gubernamental es llamado a participar encomités o comisiones de asesoramiento para fnes específcos,debe mantener una actitud mental de independencia, para "ueposteriormente eecte la auditoría?C !ste postulado igualmente es aplicable para los auditores
de los>rganos de Auditoría 2nterna conormantes del'istema -acional de %ontrol, "uienes deben mantener elmá(imo grado de independencia posible, comoempleados de la entidad a "uien deben auditar, a pesarde circunstancias de amistad y relaciones personales conotros uncionarios o trabajadores
Postulado !:
"l ejercicio
de la
auditoría
gubernamenta
l imponeobligaciones
?D !ste postulado indica "ue la %ontraloría General de la#epblica cumple su unción auditando a las entidadespblicas e inormando los resultados de sus auditorías/ara cumplir esta unción los auditores deben conser+arsu independencia y objeti+idad
La posición del auditor gubernamental impone obligacionesproesionales proporcionales, en la medida "ue ad"uiere
responsabilidad ante el pblico, el %ongreso de la #epblica, elgobierno, la entidad auditada y, su propia institución auditora!l código de ética proesional constituye un grupo de reglasheterónomas, es decir, son obligatorias en unción del +ínculo jurídico "ue las une. sin embargo, este conjunto de normas sólo
son guías mínimas de orientaciónLas áreas de obligación proesional son cubiertas por la Ley del'istema -acional de %ontrol, las normas de auditoríagubernamental y directi+as emitidas por la %ontraloría Generalde la #epblica8%G#
Postulado $:
Acceso a todo
tipo de
in#ormaci%n
p&blica
/ara cumplir eecti+amente con sus unciones, los auditoresdeben tener acceso, tanto a las uentes de inormación, como ala documentación "ue elaboran los uncionarios y empleados dela entidad auditada. aspecto "ue se encuadra dentro delprecepto de universalidadLa administración pblica determina "ue se lle+en registros yarchi+os de todas las operaciones, acti+idades y contratos'egn la ley del 'istema -acional de %ontrol, la %ontraloríaGeneral de la #epblica tiene la acultad de acceder en cual"uiermomento y sin limitación a los registros, documentos einormación de las entidades del sector pblico, aun cuandosean secretos
Postulado ':
Aplicaci%n de
la
materialidad
en la auditoría
gubernamenta
l
@E !ste postulado precisa "ue la %ontraloría General dela #epblica debe establecer políticas generales paradirigir sus recursos disponibles hacia áreas, operacionesy transacciones de mayor signifcación, en las cualespueden ser utilizados sus esuerzos para promo+ermejoras en el desempe=o 0rendimiento1 de las entidades
pblicas@? !n la auditoría gubernamental el auditor debe tener
cuidado en utilizar el tiempo disponible para el e(amende una entidad específca, a fn de e+aluar y ayudarla asolucionar sus problemas más importantes, aun cuandoesto in+olucre descuidar la atención de los problemasmenores "ue se encuentren
Las operaciones, acti+idades y contratos por montos sinimportancia no merecen la in+ersión del tiempo del auditor Ladeterminación de "ue es material y "ue no lo es, constituye unasunto de juicio proesional para el auditor gubernamental
Postulado (:Per#eccionami
ento de los
m)todos *
t)cnicas de
auditoría
@@ La %ontraloría General de la #epblica, debe contribuir alpereccionamiento de los métodos y técnicas "ue seaplican para controlar la +alidez de los criterios utilizados,en la e+aluación del desempe=o 0rendimiento1 de laentidad auditada
La importancia del rol "ue +ienen ad"uiriendo los auditores e(igede ellos el pereccionamiento y la elaboración de nue+asmetodologías
Postulado 1+:
",istencia de
controles
internosapropiados
La gerencia de cada entidad pblica es responsable deimplementar y mantener un sistema de control interno sólido,con el propósito de proteger los recursos, determinar la
+eracidad y confabilidad de la inormación fnanciera ygerencial, promo+er efciencia en las operaciones, alentar la
adhesión a las políticas prescritas y lograr las metas y objeti+osprogramadosLa e(actitud y la corrección de los inormes y estados fnancierosson la e(presión de la situación fnanciera y del resultado de lasoperaciones de una entidad La dirección es responsable de "ue
los inormes fnancieros o de cual"uier otro tipo, en su orma ycontenido, sean correctos y adecuados!s obligación de la entidad auditada y no de la 2nstitución'uperior de Auditoría establecer sistemas adecuados de controlinterno para proteger sus recursos
Postulado 11:
Las
operaciones *
contratos
gubernamenta
les est-n
libres de
irregularidade
s * actos de
colusi%n
!l !stado asume como premisa "ue sus ser+idores son honestosen ausencia de e+idencia en contrario 'i los ser+idores pblicosueran deshonestos o de ácil colusión entre ellos con fnes deincurrir en irregularidades, el gobierno podría nicamentemantenerse mediante la aplicación del temor o la uerza !l!stado tiene "ue inculcar +alores éticos y honestidad a susser+idoresLa aplicación de este postulado depende de la cultura,objeti+idad e integridad y +alores éticos de los ser+idorespblicos
Postulado 12:
esponsabilid
ad * Auditoría
/ubernamenta
l
Las normas de auditoría aprobadas en el F2 2-95'A2 en ?DD@,establecen "ue7 La obligación de rendir cuenta, por parte de las
personas o entidades que manejan recursos públicos, está cada
vez más en la conciencia de todos, por lo que hay una mayor
necesidad de que dicha obligación se cumpla en forma correcta y
ecaz.
@B Las -ormas de %ontrol 2nterno para el 'ector /blico,defnen el concepto #esponsabilidad 0traducción delinglés ccountability 1 de la siguiente orma7 es el deber
de los funcionarios o empleados de rendir cuenta ante
una autoridad superior y ante el público por los fondos o
bienes del !stado a su cargo y"o por una misión u
objetivo encargado y aceptado. #onstituye un concepto
que tiene una relación directa con la moral del individuo
que gu$a su propia conciencia y se re%eja en las
creencias y compromisos sociales, culturales, religiosos,
fraternales, c$vicos e ideológicos, adquiridos durante su
e&istencia. 9oda persona u ofcina pblica "ue maneja recursos del !stadoes responsableLos sistemas modernos gerenciales en las áreas deprocesamiento de inormación, personal, logística,presupuesto, contabilidad, gerencia de caja, recaudaciónde impuestos y otras modalidades de recaudación de ingreso s,promue+en aumentos en la efciencia, eecti+idad y economía delas operaciones
!n términos Generales, 'e denomina e+idencia al conjunto de hechos comprobados,sufcientes, competentes y pertinentes "ue sustentan las conclusiones del auditor
!s la inormación específca obtenida durante la labor de auditoría a tra+és deobser+ación, inspección, entre+istas y e(amen de los registros La acti+idad deauditoría se dedica a la obtención de la e+idencia, dado "ue ésta pro+ee una baseracional para la ormulación de juicios u opiniones !l término e+idencia incluyedocumentos, otograías, análisis de hechos eectuados por el auditor y en general,todo material usado para determinar si los criterios de auditoría son alcanzados
Caractr'*tica* 4 R&"a* d "a* E.idncia* d Auditor'a,
Las e+idencias tienen algunas características como por ejemplo las "ue e(ponemosen el siguiente cuadro
Caractr'*tic
a*
Conc!to,
Su0cincia !s sufciente la e+idencia objeti+a y con+incente "ue basta parasustentar los hallazgos, conclusiones y recomendaciones delauditor La e+idencia será sufciente cuando por los resultados dela aplicación de una o +arias pruebas, el auditor podrá ad"uirircerteza razonable "ue los hechos re+elados se encuentransatisactoriamente comprobados /ara determinar si la e+idenciaes sufciente se re"uiere aplicar el criterio proesional %uando seacon+eniente, se podrá emplear métodos estadísticos con esepropósito
Com!tnci
a
/ara "ue sea competente, la e+idencia debe ser +álida y confable
A fn de e+aluar la competencia de la e+idencia, el auditor deberáconsiderar cuidadosamente si e(isten razones para dudar de su+alidez o de su integridad 6e ser así, deberá obtener e+idenciaadicional o re+elar esa situación en su inorme Los siguientessupuestos constituyen criterios tiles para juzgar si la e+idencia escompetente, si bien no deberán considerarse sufcientes paradeterminar la competencia La e+idencia "ue se obtiene deuentes independientes es más confable "ue la obtenida delpropio organismo auditado
R".ancia 'e refere a la relación "ue e(iste entre la e+idencia y su uso Lainormación "ue se utilice para demostrar o reutar un hecho será
rele+ante si guarda una relación lógica y patente con ese hecho 'ino lo hace, será irrele+ante y, por consiguiente, no deberáincluirse como e+idencia %uando lo estimen con+eniente, elauditor deberá obtener de los uncionarios de la entidad auditadadeclaraciones por escrito respecto a la rele+ancia y competenciade la e+idencia "ue haya obtenido
C"a*i0cación d "a E.idncia,
E.idncia )'*ica,
'e obtiene mediante inspección u obser+ación directa de acti+idades, bienes
o sucesos La e+idencia de esta naturaleza puede presentarse en orma de
memorándum 0donde se resumen los resultados de la inspección o de laobser+ación1, otograías, gráfcos, mapas o muestras materiales,
E.idncia t*timonia",
'e obtiene de otras personas en orma de declaraciones hechas en el curso
de in+estigaciones o entre+istas Las declaraciones "ue sean importantes parala auditoría deberán corroborarse, siempre "ue sea posible, mediante e+idenciaadicional 9ambién será necesario e+aluar la e+idencia testimonial paracerciorarse "ue los inormantes no hayan estado inuidos por prejuicios otu+ieran sólo un conocimiento parcial del área auditada
E.idncia documnta",
!s a"uella plasmada en escritos y registros, como documentos, contratos yotros La orma más comn de e+idencia en la auditoría consiste de documentosclasifcados como7
8 !(ternos7 a"uellos "ue se originan uera de la entidad 0por ejemplo, acturasde +endedores y correspondencia "ue se recibe1
8 2nternos7 a"uellos "ue se originan dentro de la entidad 0por ejemplo,registros contables, correspondencia "ue se en+ía, guías de recepción ycomunicación interna1
!l auditor debe e+aluar la confabilidad de la e+idencia documental utilizadaen respaldo de sus hallazgos de auditoría /or ejemplo, un documento e(terno"ue se obtenga directamente de su lugar de origen es más confable "ue elmismo documento obtenido en la entidad 'iempre debe considerarse laposibilidad de "ue los documentos obtenidos en la entidad podrían estar
alterados %ual"uier alteración importante debe in+estigarse 'i el auditor noestá seguro de "ue las alteraciones son apropiadas, sería con+eniente eectuaruna +erifcación de la uente de origen
8 Los actores "ue aseguran la confabilidad de la e+idencia interna son78 'i los documentos han circulado uera de la entidad8 'i los procedimientos de control interno de la entidad son satisactorios para
asumir "ue la e+idencia es precisa y confable
'i la e+idencia está sola o si sir+e para corroborar otros tipos de e+idencia
8 La e+idencia interna "ue circula uera de la entidad puede tener la misma
confabilidad "ue la e+idencia e(terna #elati+amente pocos tipos dedocumentos están sujetos a re+isión y aprobación e(terna Algunos ejemplosson órdenes de compra de+ueltas con el +isto bueno del pro+eedor y guíasde remisión debidamente aceptadas
8 Los procedimientos internos tienen un eecto importante en la confabilidadde la e+idencia documental "ue se origina en la entidad y "ue circula sólo enella /or ejemplo, una tarjeta de control de asistencia sería e+idenciaconfable de la labor eectuada si7
8 !l empleado registra su hora de ingreso a la ofcina en el reloj de control.8 !l área de personal +erifca la tarjeta de control, comparándola con la
inormación del área de trabajo. y,8 Los auditores internos o la administración eectan re+isiones sorpresi+as de
'e obtiene al analizar o +erifcar la inormación !l juicio proesional delauditor acumulado a tra+és de la e(periencia orienta y acilita el análisis Lae+idencia analítica puede originarse de7
8 %omputaciones8 %omparaciones con7
o -ormas establecidas.o 5peraciones anteriores.o 5tras operaciones, transacciones o rendimiento.o Leyes o reglamentos.
8 #aciocinio8 Análisis de la inormación di+idida en sus componentes
!+idencia sufciente es a"uella tan +eraz, adecuada y con+incente"ue al ser inormada a una persona prudente, "ue no es un auditor yno tiene conocimiento específco del asunto, arribe a la mismaconclusión del auditor suciencia se refere al +olumen o cantidad dela e+idencia, tanto como a sus cualidades de pertinencia ycompetencia La norma general básica de e+idencia en respaldo delos hallazgos de auditoría manifesta "ue debe ser sufciente ycompetente Los re"uisitos de buenos papeles de trabajo re"uieren"ue sean claros y comprensibles, sin e(plicaciones +erbalesinnecesariasLa complejidad de la acti+idad de auditoría y el tipo de hallazgosidentifcados es tan grande, "ue no es actible percibir en términosespecífcos la naturaleza de toda la inormación de respaldo "ue debeincluirse en los papeles de trabajo /ara "ue un hallazgo tenga unsoporte apropiado en los papeles de trabajo, es necesario "ue seeecten todos los pasos de su desarrollo Además, los papeles detrabajo deben contener, para cada paso re"uerido en el proceso,resmenes claros o e(tractos de documentos necesarios parademostrar el trabajo eectuado y los resultados obtenidos
*n paso importante es identifcar los eectos de una defciencia !leecto puede +isualizarse por ejemplo, al incurrirse en un mayorcosto. no lograr los objeti+os y metas pre+istos o, pro+ocarreacciones ad+ersas en las operaciones de la entidad Los papeles detrabajo de respaldo deben demostrar los eectos en la orma másespecífca posible, basándose en computaciones, comparaciones,declaraciones, documentación de la entidad, inormes de auditoríainterna u otras uentes
Com!tncia
/ara "ue la e+idencia sea competente, debe ser +álida y confable Afn de e+aluar la competencia de la e+idencia, el auditor debe
considerar con cuidado si e(isten razones para dudar de su +alidez osu integridad 6e ser así, debe obtener e+idencia adicional o re+elar
esa situación en su inorme Los siguientes supuestos constituyencriterios tiles para juzgar si la e+idencia es competente7La e+idencia obtenida de uentes independientes es más confable"ue la obtenida del propio ente auditadoLa e+idencia "ue se obtiene cuando se ha establecido un sistema de
control interno apropiado, es más confable "ue a"uella obtenidacuando el sistema de control interno es defciente, no es satisactorioo no se ha establecidoLa e+idencia "ue se obtiene ísicamente mediante un e(amen,obser+ación, cálculo o inspección es más confable "ue la "ue seobtiene en orma indirectaLos documentos originales son más confables "ue sus copiasLa e+idencia testimonial "ue obtenida en circunstancias "ue permitea los inormantes e(presarse libremente merece más crédito "uea"uella "ue se obtiene en circunstancias comprometedoras 0porejemplo, cuando los inormantes pueden sentirse intimidados1
Prtinncia$R".ancia%
La e+idencia pertinente es a"uella "ue es +álida y se relaciona con elhallazgo específco Los papeles de trabajo e inormación acumuladaal desarrollar un hallazgo específco deben tener una relación directacon el mismo y las recomendaciones !ste re"uerimiento no e(cluyeel tomar notas apropiadas o hacer obser+aciones "ue seránconsideradas para otras áreas problema a e(aminar 6ebe e+itarse laacumulación indiscriminada de papeles y documentos reeridos altema "ue no tienen relación directa con el hallazgo de auditoría
Con0a#"idad d .idncia Pro.nint* d Si*tma* com!utari;ado*,
%uando la inormación procesada por medios electrónicos constituya una parteimportante o integral de la auditoría, y su confabilidad sea esencial para cumplir losobjeti+os del e(amén, se deberá tener certeza de la importancia y de laconfabilidad de esa inormación, como en el '2A4
%uando el auditor utilice los datos procesados por medios electrónicos o los incluyaen su inorme a manera de antecedentes o con fnes inormati+os, por no sersignifcati+os para los resultados de auditoria
Conc!to d Dato*
6atos son los hechos "ue describen sucesos y entidades 6atosH es una palabra enplural "ue se refere a más de un hecho A un hecho simple se le denomina data8
ítemH o elemento de dato Los datos son comunicados por +arios tipos de símbolostales como las letras del alabeto, nmeros, mo+imientos de labios, puntos y rayas,se=ales con la mano, dibujos, etc !stos símbolos se pueden ordenar y reordenar deorma utilizable y se les denomina inormación
D0nición d In)ormación,
La inormación no es un dato !s más bien una colección de hechos signifcati+os ypertinentes, para el organismo u organización "ue los percibe
La inormación se defne como a"uel conjunto de datos signifcati+os y pertinentes"ue describan sucesos o entidades /ara ser signifcati+os, los datos deben constar
de símbolos reconocibles, estar completos, y e(presar una idea no ambigua Los
símbolos de los datos son reconocibles cuando pueden ser correctamenteinterpretados
Di)rncia ntr Dato In)ormación,
Los 6atos a dierencia de la 2normación son utilizados como di+ersos métodos para
comprimir la inormación a fn de permitir una transmisión o almacenamiento másefcaces
Aun"ue para el procesador de la computadora hace una distinción +ital entre lainormación entre los programas y los datos, la memoria y muchas otras partes dela computadora no lo hace Ambos son registradas temporalmente segn lainstrucción "ue se le dé !s como un pedazo de papel no sabe ni le importa lo "uese le escriba
!n su concepto más elemental, la inormación es un mensaje con un contenidodeterminado emitido por una persona hacia otra y, como tal, representa un papelprimordial en el proceso de la comunicación, a la +ez "ue posee una e+idente
unción social A dierencia de los datos, la inormación tiene signifcado para "uienla recibe, por eso, los seres humanos siempre han tenido la necesidad de cambiarentre sí inormación "ue luego transorman en acciones La inormación es,entonces, conocimientos basados en los datos a los cuales, mediante unprocesamiento, se les ha dado signifcado, propósito y utilidad
Rco!i"ación d In)ormación
'e deberá identifcar, clasifcar y seleccionar la inormación interna "ue estéregulando o contenga inormación relacionada con los controles establecidos en laentidad. así como sobre sus procesos Algunos de los documentos más comunes aconsultar son7
8 5rganigrama8 )anuales 0de organización y unciones, de procedimientos, entre otros18 /olíticas institucionales8 Acuerdos, ofcios, circulares y lineamientos internos8 /rincipales metas y objeti+os8 #eportes estadísticos e indicadores8 2normación fnanciera y presupuestal8 !+aluación, diagnósticos, inormes situacionales, entre otros8 5bser+aciones, y recomendaciones de auditoria interna y e(terna
Entr.i*ta*/or ser de relati+a importancia, para el trabajo de auditoria, la inormación obtenida+ía entre+istas ahondaremos sobre ello /re+iamente debemos considerar "ue lainormación obtenida por medio de entre+istas, aun"ue este confrmada por escrito,por la persona entre+istada, representa solamente el entendimiento, opinión opalabra de la persona entre+istada y no una inormación "ue se ha +erifcado comocorrecta
Las !ntre+istas, pueden ser eectuadas al personal de la entidad auditada opersonas benefciarias de los programas o proyectos /ara obtener mejoresresultados debe prepararse apropiadamente, especifcar "uienes serán
entre+istados, defnir las preguntas a ormular, alertar al entre+istado acerca delpropósito y puntos a ser abordados Asimismo, los aspectos considerados
rele+antes deben ser documentados y;o confrmados por otras uentes y suutilización aceptada por la persona entre+istada
'i la persona se encuentra en un cargo de alta dirección, ello no asegura la +alidezde la inormación proporcionada /uede ser nue+o en el cargo o no tener elconocimiento detallado "ue tiene un subordinado -o se debe perder tiempo en
entre+istar a una persona "ue no tiene la inormación deseada, aun"ue se crea "uedebe tenerla debido a su cargo Al inormar con anticipación a un posibleentre+istado de los asuntos "ue serán discutidos, a menudo se indica a la personamás entendida con la cual se deben entre+istar
6ebe discutirse los aspectos administrati+os y las mejoras necesarias con losuncionarios en un ni+el apropiado "ue puedan comprender estos asuntos, pararelacionarlos con los objeti+os y políticas de la entidad 9ambién puedeentre+istarse a un inormante, como por ejemplo la persona "ue hizo notar unasunto 'e le considera un inormante si proporciona inormación sabiendo "ue suidentidad no será dada a conocer o si debido a la naturaleza del caso o de la
inormación proporcionada, es con+eniente o necesario proteger su identidad
P"anaminto 4 !r!aración d Entr.i*ta* Im!ortant*,
6eben planearse las entre+istas en orma apropiada !l auditor debe conocer elpropósito de la entre+ista y la inormación "ue busca, así como estar amiliarizadocon los hechos pre+iamente re+elados sobre el problema para conducirla en ormaapropiada !sto es especialmente +alioso ya "ue permite al auditor reconocer yseguir dierencias entre la inormación obtenida durante la entre+ista ypre+iamente de otras uentes
Al planearse las entre+istas, debe considerarse cuidadosamente la selección del
auditor "ue la conducirá, segn "uien sea el entre+istado y la e(periencia anterioral entre+istarlos Algunos uncionarios de alto ni+el de la entidad pueden reaccionaren orma desa+orable al ser entre+istados por personas "ue no ocupan cargos ensu mismo ni+el en la %ontraloría General de la #epblica o el órgano de auditoríainterna /ara utilizar un ejemplo e(tremo, no debe en+iarse a un asistente deauditoría, "ue recién está entrenándose, a entre+istar al 6irector de Administracióny;o Gerente de una entidad 6ebe aplicarse un buen criterio para e+itardesigualdades entre el auditor y el entre+istado, especialmente, cuando se trata delle+ar a cabo una entre+ista importante
<E* nc*ario uti"i;ar &ra#adora durant "a ntr.i*ta=
*sualmente no es necesario utilizar grabadoras durante las entre+istas con losuncionarios de la entidad e(aminada 'i se considera "ue es necesario, en casosmuy e(cepcionales, debe consultarse con el entre+istado Las transcripcionesobtenidas por medio de este método contiene gran cantidad de inormación "ue noes importante y su utilización no eliminaría la necesidad de una confrmación dedeclaraciones obtenidas durante una entre+ista Asimismo, este procedimiento nopermite al entre+istado corregir errores "ue pudo haber pasado por alto durante'in embargo, si se +a a entregar al entre+istado una transcripción de la entre+istapara "ue pueda corregirla, éste método puede ser adecuado para obtener unregistro completo de la discusión de un asunto muy delicado o crítico
%uando se utilice una grabadora, las cintas de grabación se con+ierten en parte delos papeles de trabajo del auditor y deben ser debidamente protegidas y
controladas A solicitud del entre+istado, debe orecerse la oportunidad de copiar lacinta %ómo y cuando tomar notas, dependerá recuentemente de las circunstanciasdel caso, la complejidad de los temas discutidos y la personalidad del entre+istado!n algunos casos, el tomar notas al igual "ue la grabación podrá ocasionar "ue elentre+istado no se sienta dispuesto a hablar libremente 'i e(iste una aparente
reacción ad+ersa al hecho de "ue se tome notas, debe dejarse de hacerlo 'eespera, sin embargo, "ue el tomar notas no será objetado ya "ue demuestra elinterés del auditor en registrar con precisión lo "ue se dice
-o debe utilizarse un ormato especial para un memorándum sobre la entre+ista/uede escribirse a má"uina, a mano o a tra+és de un procesador de te(toelectrónico pero debe ser un elemento independiente en los papeles de trabajo ycontener los detalles apropiados de la discusión, incluyendo la hora y el lugar, elcargo y nombre de todas las personas in+olucradas, así como las frmas de losauditores presentes !l registro de una entre+ista no debe consistir en la anotaciónsin e(plicaciones, ni declaraciones o notas al pie de la página, sin respaldo alguno
en los papeles de trabajoLa Con0rmación *crita d" ntr.i*tado
Generalmente, se solicita a los entre+istados "ue confrmen por escrito lainormación +erbal aportada, a no ser "ue dicha inormación esté respaldada y seconsidere innecesario confrmarla !n algunos casos, la solicitud de confrmaciónescrita sobre inormación +erbal brindada puede ocasionar la alta de cooperacióndel entre+istado
a1 Con0rmación *crita
*na confrmación escrita es importante, especialmente, si no hay e+idencia "ue
corrobore la inormación obtenida +erbalmente Los propósitos principales de laconfrmación son7
8 Asegurar "ue el registro de la inormación +erbal sea completo y preciso8 Iacer saber al entre+istado la importancia "ue se da a sus declaraciones. y,8 /roteger al auditor en el caso de una contro+ersia utura sobre la
inormación obtenida
A +eces puede ser recomendable solicitar confrmación de la inormación +erbal,aun"ue ésta no sea esencial para un posible hallazgo en el inorme /or ejemplo, lainormación obtenida durante las discusiones sobre un asunto altamente técnico o"ue incluye muchas echas, ciras estadísticas o asuntos técnicos, normalmente
debe ser confrmada por el entre+istado, aun"ue la inormación sea utilizada solocomo datos acerca de los antecedentes en el inorme !n tales casos, debido alriesgo de error al tomar nota de la inormación, puede ser necesario unaconfrmación
b1 Por in)ormación .r#a"
La inormación +erbal puede utilizarse en el inorme de auditoria en los siguientescasos
8 'i la inormación pro+iene de una uente "ue el auditor conía es entendida yresponsable. y,
8 'i se identifca adecuadamente su naturaleza +erbal, por ejemplo indicando"ué es lo "ue se dijo al auditor
*na orma de soporte adecuadamente las obser+aciones, conclusiones yrecomendaciones del inorme es utilizar otograías a color, mapas y ayudas+isuales y con las cuales el mensaje "ue se presenta resulta más claro y potente"ue las propias palabras !l jee de e"uipo de auditoría es responsable deidentifcar, obtener y seleccionar las muestras otográfcas o medios +isuales "ueserán utilizados en el inorme /ara ello, debe identifcar a los miembros del e"uipode auditoría "ue renan las habilidades y conocimientos necesarios para lle+ar acabo el indicado trabajo
d% O#tnción D In)ormación Mdiant Encu*ta*
Las encuestas pueden ser tiles para recopilar inormación pertinente en todas lasauditorías /ueden ser en+iadas por correo u otro método a las personas "ue sesupone conocen del programa o área a e(aminar o pueden ser aplicadas a tra+ésde +isitas indi+iduales por asistentes de auditoría Las personas "ue contestan las
encuestas pueden estar asociadas con el programa o área de la auditoría directa oindirectamente, como benefciarios o simplemente como posibles uentes deinormación
ENCUENTAS7nta+a* D*.nta+a*'u con+eniencia y economía entérminos de costo y tiempo,comparándolas con entre+istas ormalesde los auditores con muchas personas
es ine(ible, no se obtiene más de lo"ue se pide, sin mayores indagaciones y+erifcaciones, lo cual en casos deciertos tipos de datos puede ser muycostoso y re"uerir mucho tiempo
La inormación obtenida puede ser
tabulada más ácilmente a suespecialidad y uniormidad total
La inormación obtenida por medio de
encuestas es poco confable, bastantemenos "ue la inormación +erbalrecolectada a base de entre+istaseectuadas por los auditores
'on más +entajosas cuando el grupo aser cubierto es más numeroso
6ebe ser utilizada con cuidado, a no ser"ue se cuente con e+idencia "ue lacorrobore. dicha e+idencia no sería unrespaldo adecuado para lasconclusiones y recomendaciones sobreasuntos importantes
e1 An/"i*i* d in)ormación
!ste análisis es propiamente labor del %omité de control 2nterno. se trata de unanálisis a la inormación obtenida como resultado de la aplicación del programa detrabajo La fnalidad de este análisis es identifcar las debilidades de control delpresente el '%2 de la entidad, en relación con las -ormas de %ontrol 2nterno 0-%21
!s la auditoria por la cual un %ontador /blico debidamente autorizado para tal fnemite un dictamen u opinión proesional re relación con los estados fnancieros de
una entidad a una echa determinada y sobre el resultado de las operaciones y loscambios en la posición fnanciera cubiertos por el e(amen
La auditoría fnanciera e(amina a los estados fnancieros y a tra+és de ellos lasoperaciones fnancieras realizadas por el ente contable, con la fnalidad de emitiruna opinión técnica y proesional Las disposiciones legales +igentes "ue regulan lasacti+idades de la %ontraloría General del !stado, defnen a la Auditoría 4inancieraasí7 J%onsiste en el e(amen de los registros, comprobantes, documentos y otrase+idencias "ue sustentan los estados fnancieros de una entidad u organismo,eectuado por el auditor para ormular el dictamen respecto de la razonabilidad con"ue se presentan los resultados de las operaciones, la situación fnanciera, los
cambios operados en ella y en el patrimonio. para determinar el cumplimiento delas disposiciones legales y para ormular comentarios, conclusiones yrecomendaciones tendientes a mejorar los procedimientos relati+os a la gestiónfnanciera y al control internoJ /ara "ue el auditor esté en condiciones de emitir suopinión en orma objeti+a y proesional, tiene la responsabilidad de reunir loselementos de juicio sufcientes "ue le permitan obtener una certeza razonablesobre7
? La autenticidad de los hechos y enómenos "ue reejan los estados fnancieros
@ Kue son adecuados los criterios, sistemas y métodos utilizados para captar yreejar en la contabilidad y en los estados fnancieros dichos hechos y enómenos
B Kue los estados fnancieros estén preparados y re+elados de acuerdo con los/rincipios de %ontabilidad Generalmente Aceptados, las -ormas !cuatorianas de%ontabilidad y la normati+a de contabilidad gubernamental +igente
O#+ti.o*,
La auditoría fnanciera tiene como objeti+o principal, dictaminar sobre larazonabilidad de los estados fnancieros preparados por la administración de lasentidades pblicas
!(aminar el manejo de los recursos fnancieros de un ente, de una unidad y;o de un
programa para establecer el grado en "ue sus ser+idores administran y utilizan losrecursos y si la inormación fnanciera es oportuna, til, adecuada y confable
!+aluar el cumplimiento de las metas y objeti+os establecidos para la prestación deser+icios o la producción de bienes, por los entes y organismos de la administraciónpblica
:erifcar "ue las entidades ejerzan efcientes controles sobre los ingresos pblicos
:erifcar el cumplimiento de las disposiciones legales, reglamentarias y normati+asaplicables en la ejecución de las acti+idades desarrolladas por los entes pblicos
/ropiciar el desarrollo de los sistemas de inormación de los entes pblicos, comouna herramienta para la toma de decisiones y la ejecución de la auditoría
4ormular recomendaciones dirigidas a mejorar el control interno y contribuir alortalecimiento de la gestión pblica y promo+er su efciencia operati+a
Uti"idad d "a Auditoria 6inancira
!n una auditoría fnanciera el auditor proporciona un ni+el alto de certidumbre, en
cuanto a la ausencia de errores importantes en la inormación e(aminada !sto semanifesta de modo positi+o en el dictamen bajo la e(presión de una razonablecertidumbre
Pro!ó*ito d "a Auditor'a 6inancira,
9iene como propósito determinar7
a1 'i la 2normación fnanciera se presenta de acuerdo con criterios establecidose(presamente.
b1 'i la entidad auditada ha cumplido con re"uisitos fnancieros específcos y,c1 'i la estructura de control interno de la entidad con respecto a la
presentación de los estados fnancieros y protección de acti+os, ha sidodise=ada e implementada para lograr los objeti+os de control
La Carta d R!r*ntación
La necesidad de obtener la carta de presentación puede depender de la naturalezadel tipo de trabajo
Iay "ue tener en cuenta "ue la denegación de la administración a proporcionar lacarta de representación solicitada por el auditor, constituye una limitación a laejecución del trabajo !n tales circunstancias debe re+elar en su inorme laimposibilidad de obtener la carta de representación de la parte responsable
Procdiminto* a E+cutar n Auditoria 6inancira,
Los procedimientos "ue el auditor puede aplicar puede ser tan limitados o tane(tensos como sea necesario Así tenemos "ue los procedimientos más apropiadosa ejecutarse incluyen7
8 !jecución de muestreo después de con+ertir sobre los criterios apropiados autilizar
8 2nspección de documentos "ue e+idencie ciertos tipos de transacciones o
atributos detallados de estos8 %onfrmación de inormación específca con terceras partes8 %omparación de documentos, listas o análisis con ciertos atributos
específcos8 #ealización de procedimientos específcos sobre el trabajo ejecutado por
otros
Procdiminto* a E+cutar !or " Auditor 6inanciro
/ara el mejor entendimiento de la práctica de la auditoría fnanciera se haconsiderado di+idir esta en tres ases7
8 P"anaminto,!l planeamiento de la auditoria de estados fnancieros comprende eldesarrollo de una estrategia global para su conducción, al igual "ue el
establecimiento de un eno"ue apropiado sobre la naturaleza, oportunidad yalcance de los procedimientos "ue deben aplicarse 9ales !lementos son los siguientes7a1 Ambiente de control internob1 'istema de %ontabilidadc1 /rocedimientos de control
d1 4unción de auditoria internae1 Ambiente '2% 0'istema de inormación computarizada1
8 E+cución'i al preparar el memorándum de planeamiento, el auditor decide confar enlos controles, generalmente eectuamos pruebas de controles y segn loscasos realiza pruebas, consistentes en pruebas sustanti+as, procedimientosanalíticos o una combinación de ambos
2 In)orm!l inorme de auditoría es el documento "ue e(presa la opinión del auditor,un proesional contable, sobre el contenido razonable y confable de los
estados fnancieros de una entidad !l 2norme ordinario en orma cortaH,"ue se dirige bajo el título inorme del auditorH, contiene en lo undamentallos párraos o secciones en "ue se e(presan el alcanceH y la opiniónH. laorma larga es un inorme detallado contenido en una carta "ue prepara unauditor!ste 2norme, generalmente se refere a7a1 La cuenta de caja8bancos, a partir de cierta echa, incluida en el mayor
general de la entidad, mantenida para propósitos de elaborar los estadosfnancieros, de acuerdo con principios de contabilidad generalmenteaceptados
b1 *na lista a partir de cierta echa, "ue reeje las cuentas por cobrarpresentadas por la entidad, de conormidad con principios decontabilidad generalmente aceptados
c1 Los importes incluidos en la cuenta 2nmuebles, )a"uinaria y !"uipo del3alance General, a partir de una echa determinada
d1 !l ingreso bruto componente de un estado de gestión por un periodo,presentado de acuerdo con las disposiciones fjadas por la %ontaduríapblica de la nación
E"mnto* d" in)orm d auditor'a 6inancira
!l inorme debe contener los siguientes elementos7
a1 *n título "ue incluye la palabra inormeH de los auditores independientes
b1 #eerencia a los elementos, cuentas o partidas específcas de un estadofnanciero de una entidad y la naturaleza del encargo
c1 2dentifcación de los usuarios específcosd1 La base de contabilidad de los elementos, cuentas o partidas específcas de
un estado fnancieroe1 *na declaración en el sentido "ue los procedimientos realizados son de
aceptación por los usuarios del inorme1 #eerencia a las normas de auditoria generalmente aceptadas y -AG*
aprobadas por la contraloría general de la #epublicag1 *na declaración "ue la sufciencia de los procedimientos es responsabilidad
de la entidad y una abstención de responsabilidad por la sufciencia dea"uellos procedimientos
h1 *na lista de los procedimientos realizados 0o reerencia a ello1 y losresultados relacionados
i1 6onde sea aplicable, una descripción de los límites de materialidad j1 6eclaración de "ue el auditor no ue designado para realizar y no realizo una
auditoria de los elementos, cuentas, o partidas específcas. una abstenciónde opinión sobre los elementos, cuentas, o rubros específcos. y unadeclaración "ue si hubiera realizado procedimientos adicionales
1 *na abstención de opinión sobre la eecti+idad de la estructura de control
interno sobre el inorme fnanciero o parte de éll1 *na declaración de las restricciones sobre el uso del inorme "ue se destina
!'9#*%9*#A 6! !M!%*%2>- 6! LA A*6295#2A 6! G!'92>-
'egn la )AG*, para la ejecución de esta auditoria hay "ue seguir la siguienteestructura
'!%%25-
N?E Aspectos GeneralesN?N /rograma de auditoriaN@E /rocedimientos y técnicas de auditoriaN@N !+idencia de auditoria y métodos de obtención de 2nNBE !+aluación de eecti+idad de la programación
!M!%*%25- NBN !+aluación de la efciencia y economía de los /rogNOE !+aluación del control interno gerencialNNE /apeles de trabajoNPE 6esarrollos de hallazgos de auditoria
NQE %omunicación de hallazgos de auditoriaNCE 9erminación de la ase de ejecución
!L 9#A3AM5 !- LA !M!%*%2>- 6! LA A*6295#2A 6! G!'92>-
Las ases de ejecución de la auditoria de gestión esta básicamente ocalizada en7
? La obtención de e+idencia sufciente, competentes y pertinentes sobre losasuntos mas importantes aprobados en el plan
@ 9oda labor en la auditoria debe ser controlada a tra+és de programas detrabajo por"ue estas defnen, por anticipado las tareas "ue deben eectuarse
durante el curso de la auditoriaB !l hallazgo tiene un sentido de recopilación y síntesis de inormaciónespecifca sobre una acti+idad u operación "ue ha sido analizada y e+aluada
O 2n+olucrar elementos propios de hallazgos de auditoria y en la identifcaciónde las causas y eectos actuales o posibles de las defciencias detectadasdurante la ase de ejecución
N La e+idencia reunida y a tra+és dela e+aluación de las opiniones +ertidas porlos uncionarios de la entidad. ellas serán tiles por"ue permiten al auditorarribar a conclusiones concretas sobre las defciencias identifcadas en laase de ejecución
P 'obre papeles de trabajos es "ue estos documentos son elaborados uobtenidos pr el auditor durante la ase de planea miento y ejecución
LA A%929*6 6! A*6295#
!l auditor brinda a los uncionarios y ser+idores de la entidad e(aminada "ue estáno podrían estar aectados por el inorme, la oportunidad de eectuar comentarios yaclaraciones en orma escrita y oral sobre los hallazgos
LA A*6295#2A %5- !-45K*! 6! !4!%92:26A67 '* !:AL*A%2>-
La fnalidad de inormar a los órganos conormantes de los /oderes del !stado y las
autoridades de la Administración publica responsables de la conducción,
autorización, fnanciamiento y ejecución de los programas o acti+idades en torno asu desempe=o obtenido por los programas en comparación con lo planeado
9!#)2-5' 6!42-2%25-!'!4!%92:26A6 'e refere en el cual un programa logra
sus objeti+os y metas pre+istas u otros
benefcios "ue pretendían alcanzarse/#5G#A)A %omprende un grupo de acti+idades
dise=adas a fn de lograr objeti+os ymetas comunes, bajo la administraciónde un centro de responsabilidadautorizado por ley
#!'*L9A65' 6!L /#5G#A)A %onjunto de e+entos "ue ocurren comoconsecuencias de la ejecución de unprograma y corresponden a logrosobtenidos debido a los ser+iciosproporcionados
53M!92:5' !s establecido con un propósitoespecífco. e(presa lo "ue desealograrse en un programa
)!9A %orresponde al ni+el "ue debe lograrseen un tiempo determinado en una áreade responsabilidad
53M!92:5' 6! LA A*6295#2A 6! G!'92>- %5- !-45K*!' 6! !4!%92:26A6
'on los siguientes7
6eterminar el grado en "ue se están logrando los resultados o benefciospre+istos por la normati+idad legal aplicable
La eecti+idad de las entidades y programas 'i la entidad ha cumplido con las leyes y reglamentos aplicables al programa
o acti+idad
A%92:26A6!' A #!AL2RA# !- *-A A*6295#2A 6! G!'925-
Los aspectos a e(aminar en la auditoria de Gestión son acti+idades "ue deberealizar para orientarse, estas son7
53M!92:5' < )!9A' 6!L /#5G#A)A 5 A%92:26A6
Las principales preocupaciones para el auditor debe ser comprenderadecuadamente los objeti+os y metas del programa y como guardan relación conlos resultados "ue se espera obtener
%#29!#25' 6! !:AL*A%2>-
!s posible "ue en el curso de la auditoria se encuentre casos en "ue tanto lanormati+idad legal como el propio programa no hayan establecido objeti+os ymetas con claridad !n tal caso el Auditor debe obtener la opinión autorizada de losuncionarios responsables y llegar a puntos de +istas coincidentes como paso pre+ioa defnir los criterios a utilizar para la medición y e+aluación del grado de a+anceobtenido
La e+aluación del desempe=o es una responsabilidad inherente al programa oacti+idad, dado "ue constituye la primera uente de inormación para conocer losprogresos alcanzados en el logro de objeti+os y metas !stas e+aluaciones sonpracticadas por personal de la propia entidad o terceros
G!'925- 6!L '2'9!)A 6! !:AL*A%25- 6! LA !4!%92:26A6
6urante la auditoria deben e(aminarse los procedimientos para organizar yadministrar las acti+idades de e+aluación e inormación sobre la eecti+idad delprograma o acti+idad !n tal tarea se incluyen los controles gerenciales tanto parael planeamiento y recopilación como respecto a la presentación de la inormaciónsobre la eecti+idad del programa o acti+idad
A*6295#2A 6! G!'925- %5- !-45K*! !- LA !42%2!-%2A < !%5-5)2A
Lo "ue se busca con esta auditoría, es determinar si la entidad auditada utiliza sus
recursos fnancieros, humanos y materiales de manera efciente y económica
a1 !42%2!-%2A La efciencia está reerida a la relaciónentre los bienes o ser+icios producidos oentregados y los recursos utilizadospara ese fn!fciencia por su naturaleza es unconcepto relati+o !lla es posiblemedirla si comparamos la producti+idadobtenida con un estándar o normaestablecidaLa efciencia es un componente
importante dentro de la auditoria degestión por ello el auditor debe incluirlaen la e+aluaciones relacionadas con laeecti+idad y economía "ue lle+a acabo
b1 !%5-5)2A La economía está relacionada contérminos y condiciones bajo los cualesse ad"uiere recursos sean estosfnancieros, materiales humanostecnológicos obteniendo la cantidadre"uerida, a ni+el razonable e calidad
53M!92:5 6! *-A A*6295#2A K*! %5)/#!-6A LA !42%2!-%2A < !%5-5)2A
*na auditoria "ue comprenda la efciencia de los programas o acti+idades tiene lossiguientes objeti+os7
6eterminar si la entidad, programa o acti+idad ad"uiere, protege y utiliza losrecursos de manera efciente y económica
!stablecer las causas de inefciencia o prácticas antieconómicas
6eterminar si la entidad ha cumplido con las leyes y reglamentos aplicablesen materia de efciencia y economía
!stablecer la razonabilidad de los controles gerenciales para mantener laefciencia y calidad del ser+icio a un ni+el satisactorio
2dentifcar los esuerzos para mejorar la efciencia en el programa o acti+idadauditado y los estados alcanzados
)!9565' 6! )!62%25- 6! LA !42%2!-%2A
a1 !fciencia, como operación e(presada en porcentaje
La efciencia de una operación puede e(presarse como un porcentaje del estándarde desempe=o con relación a la inormación actual. es un índice "ue representa larelación salida;entrada . puede ser e(presado de dierentes ormas para determinarel ni+el de efciencia
b1 )edición de 2nsumos y /roductos
Los insumos pueden ser medidos en términos de trabajo realizado, material orecursos fnancieros utilizados Los recursos relati+os a mano de obra puedenmedirse en términos de tiempo y dinero Los recursos fnancieros o materialesgeneralmente se miden en dinero
c1 %alidad y -i+el del 'er+icio
La efciencia de una operación se encuentra inuenciado por la cantidad y calidadde los bienes y ser+icios producidos y la calidad y el ni+el de los ser+icios "ue seorecen
d1 !stándares de efciencia
!l índice de salidas;entradas. es decir, la producti+idad, no precisa si los resultadosreejados son adecuados. para ello es necesario tener un punto de reerencia,mediante el cual se mida la ejecución y los cambios en la efciencia
!M!%*%2>- 6! LA A*6295#2A 6! G!'925- 5#2!-9A6A A LA !42%2!-%2A <!%5-5)2A
/uede e(aminarse si7
9iene implementadas políticas razonables para eectuar la ad"uisición de
bienes
/rotege y conser+a apropiadamente sus recursos
!+ita la duplicidad de esuerzos de su personal
*tiliza procedimientos operati+os efcientes
%#29!#25' A !)/L!A# !- LA A*6295#2A 6! G!'925- 5#2!-9A6A A LA !42%2!-%2A <!%5-5)2A
%riterios de auditoria aplicables son los siguientes7
Las medidas del desempe=o deben ser apropiadas y e(actas
!l desempe=o debe ser apropiado en comparación con el estándarestablecido
)edidas e inormes sobre producti+idad deben mantener actualizados
!L 2-45#)! 6! *-A A*6295#2A 6! G!'925- 5#2!-9A6A A LA !42%2!-%2A <
!%5-5)2A
!stos inormes deben adaptarse a las necesidades de la gerencia7 los reportes "uecontengan inormación sobre indicadores de rendimiento o resultados debenpresentarse en orma oportuna a la administración, identifcando los aspectossignifcati+os
LA #!'/5-'A32L26A6 G!#!-%2AL !- LA !:AL*A%25- 6! #!'*L9A65'
La e+aluación de resultados de los programas o acti+idades es una responsabilidadgerencial del titular de cada entidad, "uien debe obtener en orma periódica dichainormación a tra+és de su personal o mediante la contratación de terceros
/A/!L!' 6! 9#A3AM5
!l auditor gubernamental debe organizar un registro completo y detallado de lalabor eectuada y las conclusiones alcanzadas, en orma de papeles de trabajo Lospapeles de trabajo son los documentos elaborados por el auditor en los "ue seregistra la inormación obtenida, como resultado de las pruebas realizadas durantela auditoria y sir+e de soportar al inorme
!L 53M!95 6! L5' /A/!L!' 6! 9#A3AM5
Los papeles de trabajo son elaborados por el auditor con el objeto de7
#egistrar las labores. proporcionar un registro sistemático y detallado de lalabor eectuada
#egistrar los resultados
#espaldar el inorme del auditor
2ndicar el grado de confanza del sistema de control interno
)ejorar la calidad del e(amen
4acilitar la re+isión y super+isión
#!K*2'295' 6! L5' /A/!L!' 6! 9#A3AM5
Los papeles de trabajo reerentes a una auditoria de gestión deben cumplir losmismos re"uisitos e(igidos7
'on preparados partiendo del punto de +ista de inclusión de todos los datosnecesarios y pertinentes
2ncluyen los datos "ue sustenten alguna afrmación o conceptos e(presados
/resentan todos los datos necesarios "ue respaldan la razonabilidad de losregistros e(actos
Los papeles de trabajo deben elaborarse con limpieza y sermatemáticamente e(actos
%ontienen un enunciado conciso del trabajo en cone(ión con preparación
!LA35#A%25- 6! L5' /A/!L!' 6! 9#A3AM5
!l mismo "ue re"uiere de un planeamiento cuidadoso antes , durante el curso de laauditoria 6urante el desarrollo de las labores, el auditor debe pre+er el tipo y ormade papel de trabajo "ue puede presentar la e+idencia de una manera concisa yeecti+a
Iay "ue tener presente "ue los papeles de trabajo y signos "ue se utiliza en ellosdurante el curso de una auditoria de gestión están constituidos undamentalmentepor7
9odos los papeles de trabajo deben ser reerenciados, de tal manera "ue la relacióne(istente entre ellos sea cruzada !l propósito de la reerenciacion cruzada esmostrar en orma objeti+a, a tra+és de los papeles de trabajo, las relacionese(istentes entre las e+idencias "ue se encentran en los papeles de trabajo y elcontenido del inorme de auditoría
A#%I2:5' 6! /A/!L!' 6! 9#A3AM5
Los archi+os de papeles de trabajo para cada labor deben di+idirse en dos gruposbásicos7
!stá conormado por un conjunto de orgánico de documentos "ue contienen copiasy;o e(tractos de inormación de interés, de utilización continua o necesaria parauturos e(ámenes, básicamente relacionadas con7
Ley orgánica de la entidad
5rganigrama +igente
#eglamento de organización y unciones
)anual de organizaciones y unciones
/lan operati+o institucional
/resupuesto institucional
!stados fnancieros
2normes de auditoria
6enuncias
)emoria anual o inorme de gestión
A#%I2:5' %5##2!-9!' 6! A*6295#2A 6! G!'925-
!n este archi+o hay "ue incluir los papeles de trabajo u e+idencias "ue sustenten elresultado de la auditoria, así como también los criterios utilizados por losresponsables de la ase de ejecución
A#%I2:5' %5##!LA92:5'
#!4!#!-%2A' %5-9!-265
2 3orrador del 2norme
22 #esumen de auditoria
#esumen de recomendación yconclusión y obser+ación
'e refere hallazgos de auditoria al resultado de la comparación "ue se reliza entreun criterio y la situación actual encontrada durante el e(amen a un área, acti+idadu operación
Iay "ue agregar "ue el hallazgos tiene sus propios elementos como son7 condición,criterio, causa y eecto, y tiene re"uisitos como7
a1 'u importancia relati+a "ue amerite ser comunicado
b1 !star basado en hechos y e+idencias precisas "ue fguran en los papeles detrabajo
c1 'u origen es el objeti+o de auditoria
d1 'er con+incente para una persona "ue no ha participado en la auditoria
!L!)!-95' 6!L IALLARG5
!L!)!-95' 6!L IALLARG5 6!A*6295#2A
L5 K*! %5)/#!-6!
%5-62%25- %omprende la situación actual por elauditor al e(aminar un área, acti+idad utransacción La condición entendidacomo lo "ue es, reeja la manera en"ue el criterio esta siendo logrado
%#29!#25 %omprende la norma con la cual elauditor mide la condición !s también lameta "ue la entidad está tratando dealcanzar o representa la unidad demedida "ue permite la e+aluación de lacondición actual
potencial de la condición encontrada,generalmente representa la perdida entérminos monetarios originadas por elincumplimiento en el logro de la meta
%A*'A #epresenta la razón básica por la cual
ocurrió la condición, o también el montodel incumplimiento del criterio o norma
#!K*2'295' 6! L5' IALLARG5' 6! A*6295#2A
a1 6eben estar reeridos a asuntos signifcati+os e incluyen inormaciónsufciente y competente relacionada con la e+aluación eectuada a la gestiónde la entidad e(aminada
b1 6ebe incluir la inormación necesaria respecto a los antecedentes, a fn de
acilitar su comprensión.
c1 6eben estar reeridos a cual"uier situación defciente y rele+ante "ue sedetermine de la aplicación de procedimientos de auditoria
!-45K*!' /A#A /#!'!-9A%25- 6! IALLARG5'
*n adecuado desarrollo de los hallazgos, no solo debe incluir cada uno de losatributos tratados con anterioridad, sino "ue también deben redactarse para "uecada uno sea distinguido de los demás !l eno"ue de su presentación en el inormepuede +ariar, dependiendo ello de los actores siguientes
a1 5bjeto especifco del inorme
b1 %omplejidad de los asuntos e+aluados
c1 %omentarios iniciales y reacciones de los uncionarios in+olucrados en lasobser+aciones
d1 )agnitud de las des+iaciones detectadas,
e1 *suarios a "uien +a dirigido el inorme
9!#)2-A%525- 6! LA 4A'! 6! !M!%*%25-
La comunicación de los hallazgos y la e+aluación de las respuestas de la entidadsignifcan "ue el auditor ha concluido la ase ejecución y "ue ha culminado en suspapeles de trabajo toda e+idencia necesaria para sustentar el trabajo eectuado y elproducto fnal a elaborar, el inorme de auditoría /ero hay "ue cuidar "ue el casodel >rgano de Auditoria 2nterna, debe asegurarse "ue ha cumplido todos losaspectos procedimientos prescritos por la normati+idad +igente
LA %A#9A 6! #!/#!'!-9A%25-
La carta de representación es el documento mediante el cual el ni+el competentede la entidad e(aminada reconoce haber puesto a disposición del auditor toda la
!s el producto fnal del trabajo de campo "ue guarda relación con las característicasy la estructura se=aladas en las -ormas de Auditoria Gubernamental !n estedocumento la %omisión de Auditoria e(pone el resultado fnal de su trabajo, a tra+ésde juicios undamentados en las e+idencia obtenidas durante la ase de ejecución,con la fnalidad de brindar sufciente inormación a los uncionarios de la entidad
auditada y estamentos pertinentes, sobre las defciencia o des+iaciones mássignifcati+os, e incluir recomendaciones
%5-9!-265 6!L 2-45#)!
!l contenido del inorme e(pondrá ordenada y apropiadamente los resultados de laacción de control, se=alando "ue se realizó de acuerdo a las normas de AuditoriaGubernamental
!l contenido del 2norme es el siguiente7
a1 6enominación
!l inorme será denominado teniendo en consideración la naturaleza o tipo de laacción de control practicada, con la indicación de los datos correspondientes a sunumeración e incluyendo adicionalmente un título, el cual deberá ser bre+e,especifco y redactado en tono constructi+o
b1 !structura del inorme !scrito
9odo inorme de auditoría debe presentar la estructura "ue e(ponemos 7
!l e(amen especial comprende la re+isión y análisis de una parte de las
operaciones o transacciones, eectuadas con posterioridad a su ejecución para+erifcar
a, Aspectos presupuestales o de gestión#, !l cumplimiento de los dispositi+os legales y reglamentarios aplicables. yc, !laborar un inorme "ue incluya obser+aciones, conclusiones y
recomendaciones
9iene como particularidad "ue puede ser aplicado7
a, 2ncluyendo una combinación de objeti+os fnancieros y operati+os, o
restringirse a solo uno de ellos#, /ara in+estigar denuncias de di+ersa índole.c, !jercer control sobre7
6onaciones recibidas /rocesos licitarios !l endeudamiento pblico. y %umplimiento de contratos de gestión gubernamental
!n el e(amen especial "ue se sustenta en métodos, procedimientos y técnicas
de auditoría y se adecuan a las políticas y normas de auditoría gubernamentalsigue las mismas ases "ue la práctica de una auditoría de gestión, e(cepto en
la ase de planeamiento, dado "ue sus procedimientos son mas simplifcados
B, PLANEAMIENTO
!sta ase, en un e(amen especial, se inicia con la programación de la entidad a
ser e(aminada, el área o asuntos específcos objeto del e(amen. objeto "ue
puede originarse por7
a, /edido eectuado por los poderes del estado#, 'olicitudes de entidades gubernamentalesc, 6enuncias ormuladas en los medios de comunicación
$Kué A%92:26A6!' %5)/#!-6! !'9A 4A'!&
a, %omprensión del área o acti+idad a ser e(aminada#, !(amen preliminar,c, 6efnición de criterios de auditoríad, !laboración del memorándum de programación, !laboración del plan de e(amen especial
6efnir procedimientos para obtener y probar la e+idencia Ajustar los re"uerimientos de personal y otros recursos para el e(amen
Asimismo, basado en los resultados obtenidos en la prueba preliminar, el
auditor lle+ara a cabo los procedimientos de detalle específcos en el programa
de procedimientos
$K*! /#5%!62)2!-95' 6!3! !)/L!A# !L A*6295#&
6eclaraciones de uncionarios o empleados %onfrmaciones 2nspecciones ísicas #e+isión documentaria
A, Dc"aracion* d )uncionario* o m!"ado*
Las declaraciones de los uncionarios y de los empleados de la entidad, en el
curso de la in+estigación o entre+istas, debe ser siempre escrito y frmadas por elautor de las mismas
B, Con0rmacion*
C, I
n
*
!
cc
ion* )'*ica*La inspección ísica es empleada por el auditor para cerciorarse mediante
percepción sensorial y;o pruebas especiales, de la e(istencia de un acti+o o bien
en poder de una entidad 6ebe tenerse en cuenta "ue la percepción sensorial
está reerida a los cinco sentidos con "ue están dotado el ser humano
D, R.i*ión documntaria!sta re+isión constituye un complemento e(celente de la inspección ísica, pues
esta ultima aporta e+idencia en torno a la e(istencia ísica de los bienes, lo cual
no puede ser proporcionado a tra+és del primer procedimiento
!l auditor debe e+aluar la e+idencia contra el criterio acordado para el objeti+o,
teniendo en cuenta7
La necesidad de confrmar o modifcar las premisas establecidas durante la
ase de planeamiento !l desarrollo de conclusiones relati+as a los objeti+os de auditoría !l sustento apropiado del trabajo lle+ado a cabo y de las obser+aciones y
conclusiones ormuladas
D, ELABORACI8N DEL IN6ORME
Ru#ro Con0rmar d:%uentas por cobrar %lientes%uentas por pagar /ro+eedores3ancos !ntidad bancaria3ienes y +alores en custodia !ntidad e(aminada6onaciones recibidas 6onante6onaciones concedidas 6onatario
'aldos presupuestarios 6irección general presupuesto/ropiedad inmueble #egistros pblicos
!l inorme de auditoría, "ue debe ser escrito, es el producto fnal de trabajo decampo "ue guarda relación con las características y la estructura se=aladas en las
-ormas de Auditoría Gubernamental !n este documento la comisión de Auditoría
e(pone el resultado fnal de su trabajo
!l inorme debe ser conciso, no debe ser más e(tenso de lo necesario para
transmitir su mensaje, por lo "ue re"uiere7
*n adecuado uso de la palabra, en especial de los adjeti+os, e+itando las
innecesarias La inclusión de detalles específcos cuando uese necesario a juicio del auditor
B, OBJETI7OS
• 3rindar sufciente inormación sobre las defciencias más signifcati+as• #ecomendar mejoras en la conducción de las acti+idades y ejecución de las
operaciones
!l inorme cumple dos unciones básicas7
•
%omunica los resultados de la auditoría de gestión. y,• /ersuadir a la gerencia para "ue adopte determinadas acciones, y cuando sea
necesario llamar su atención, respecto de algunos problemas "ue podrían
aectar sus acti+idades y operaciones
% CARACTERISTICAS DEL IN6ORME DE AUDITOR-A DE GESTI8N
, SIGNI6ICACION O IMPORTANCIA: debe considerarse7
• !l interés de los poderes pblicos en los programas o acti+idades sensibles
"ue ueron e(aminadas.
• 2mportancia de los programas o acti+idades gubernamentales por el
+olumen de recursos fnancieros, ísicos o materiales autorizados para su
ejecución.
• 5portunidad para proporcionar inormación til y oportuna a los ni+eles de
decisión del estado.
• La inacción de los uncionarios responsables de la entidad auditada, a fn de
adoptar acciones para ortalecer áreas con controles internos débiles o
? #esponsabilidad y razonabilidad de las posiciones adoptadas por los
auditores @ %laridad en la presentación de los contenidos del inorme y
signifcación de las obser+acionesB /osibles reacciones desa+orables al inorme y el tratamiento "ue
sería apropiado adoptar en tal casoO 6es+iaciones a las políticas dictadas por la contraloría general de la
republica
G, E7ALUACI8N DE LOS COMENTARIOS DE LA ENTIDAD
!n el proceso de e+aluación de los comentarios de la entidad deben
considerarse los aspectos siguientes7
•
La documentación adicional, no conocida anteriormente por el auditor• Los juicios de +alor aportados por los uncionarios de la entidad publica• La recepti+idad concedida a la documentación de los hallazgos y la
prontitud en el inicio de acciones correcti+as
Al término de cada obser+ación el auditor indicara en el inorme, de modo
sucinto, los comentarios y aclaraciones "ue presenten las personas
comprendidas en la misma, así como la opinión del auditor, después de e+aluar
los hechos obser+ados
>, EN7I8 DEL IN6ORME
%oncluido el procesamiento del inorme, este es ele+ado sucesi+amente al ni+el
gerencial correspondiente y al despacho del contralor general para su aprobación
fnal y remisión a los uncionarios de la entidad auditada responsables de
adoptar acciones correcti+as, respecto a sus obser+aciones, conclusiones y
recomendaciones, y a las demás personas autorizadas para recibir los inormes
6e acuerdo a las políticas la contraloría general de la republica sobre distribución
de inormes, se podrá remitir copia de ellos a otros uncionarios de la entidad
auditada "ue estén en capacidad de adoptar acciones correcti+asasi como
también ponerlos a disposición del pblico
6ebe "uedar claro "ue los auditores deben comunicar por escrito los resultados
del e(amen realizado a los uncionarios responsables de la entidad
I, EL SEGUIMIENTO DE MEDIDAS CORRECTI7AS
!s una acti+idad "ue desarrollan los órganos conormantes del sistema -acional
de control, con el objeto de establecer el grado de superación de las
obser+aciones eectuadas por los auditores, asi como e+aluar las acciones
adoptadas por la administración de la entidad para implementar lasrecomendaciones incluidas en el inorme de auditoría
Los resultados de la e+aluación de medidas correcti+as deben presentarse a
tra+és de un cuadro resumen "ue incluya7
• 6etalle de las obser+aciones y recomendaciones comprendidas en el
inorme anterior• Acciones adoptadas por la entidad• !+aluación del auditor sobre acciones adoptadas por la entidad• %onsideración si la recomendación ue implementada y la obser+ación
superada
%riterios y comentarios a emplear para seguimiento las e(ponemos en el
siguiente cuadro7
-T %#29!#25 %5)!-9A#25
E?
Los errores, defciencias o
des+iaciones en la gestión
"ue sean identifcadas
deben ser comunicados
oportunamente a "uien
corresponda
La eecti+idad del sistema de control interno
depende, en buena parte, de "ue los errores,
defciencias o des+iaciones en la gestión
sean identifcados y comunicados
oportunamente a "uien corresponda para
"ue determine la solución correspondiente
E@
2ncluir políticas y
procedimientos "ue
aseguren "ue las
oportunidades de mejorasean resultado de las
acti+idades de
super+isión
!l seguimiento de control interno debe incluir
políticas y procedimientos "ue bus"uen
asegurar "ue las oportunidades de mejora
sean resultado de las acti+idades de
super+isión, así como los hallazgos u
obser+aciones producto de las acciones de
control u otras re+isiones, sean adecuada y
oportunamente resueltas,
EB
La implantación de
medidas correcti+as
deben asegurar la mejora
de control interno
La implantación de medidas correcti+as debe
asegurar la mejora del control interno como
resultado del monitoreo, así como la
adecuada y oportuna implementaciónEO Los titulares y
uncionarios deben hacer
re+isiones o acciones de
control
• 2dentifcar y e+aluar oportunamente las
causas de los errores• 6eterminar las acciones correcti+as "ue
conduzcan a solucionar la problemática
detectada eh implementar las
recomendaciones de las re+isiones y
acciones de control realizadas• %ompletar, dentro de su ámbito de
cargo, será n responsable de la correspondiente autorización eh
implementación para su ejecución
:22 Ane(os
%ontienen las pruebas "ue sustentan los hechos "ue son materia del inorme
especial, deben ser procedidos de una relación "ue indi"ue su numeración en
asunto a "ue se refere cada ane(o, guardando un debido ordenamiento
concadenado a la e(posición de los hechos contenido en el inorme
C, Rmi*ión d "o* in)orm* *!cia"* a "a contra"or'a &nra" d "a
r!u#"ica $CRG%
Los órganos de auditoría interna remitirán a la contraloría general de la
republica los inormes especiales "ue se imitan en ejercicio de sus unciones ,
para su re+isión por el comité de calidad, el cual podrá decepcionar por nica+ez inormación adicional de las personas comprendidas en el inorme especial.
haciendo las coordinaciones pertinentes con el ministerio publico
D, Ni."* d a!ro#ación d" in)orm *!cia" $EE,EE%
Los ni+eles de aprobación serán el siguiente.
? !l inorme especial ormulado por la comisión auditora de la %G# será
suscrito por el auditor y;o abogado inter+iniente, el jee de comisión, el
super+isor y los ni+eles gerenciales competentes
@ !l inorme especial ormulado por el órgano de auditoría interna del '-%
será suscrito por el auditor y;o abogado, jee de comisión y super+isor
inter+iniente, segn sea el caso, así como el titular del respecti+o órgano
B 9ratándose de sociedades de auditoría designadas o autorizadas
E, Situacion* *!cia"*
!stas situaciones se presentan cuando7
'e determine la e(istencia del perjuicio económico "ue a juicio de la comisiónauditora sea susceptible de ser recuperado en la +ía administrati+a, los hechos
relati+os a dicho perjuicio económico seguirán siendo tratados por la comisión
auditora y re+elados en el correspondiente inorme de la acción de control,
recomendándose en el mismo las medidas inmediatas para materializar dicho
recupero
6, En.ió d" #orrador d" in)orm d "a ntidad auditada
Los inormes por escrito constituyen la orma establecida por el '-% y su órgano
rector, la %G#, para comunicar los resultados de la auditoría practicada a los
uncionarios responsables de la entidad e(aminada !sto permite7
gubernamental durante el proceso de la auditoría cuidará la integridad de
los papeles de trabajo, debiendo asegurar bajo cual"uier circunstancia, el
carácter confdencial de la inormación contenida en los mismos
BQ /ropiedad y Archi+o de /apeles de 9rabajo7Los papeles de trabajo son propiedad de la %ontraloría General de %uentas,
de las unidades de auditoría interna de las entidades del sector pblico y de
las frmas pri+adas de auditoría, deberán permanecer en el archi+o de
papeles de trabajo de la institución "ue corresponda por el tiempo "ue
establece la ley
!l encargado de cada auditoría gubernamental, es responsable de integrar y
consolidar los legajos de papeles de trabajo, para ser entregados en la
sección de archi+o de papeles de trabajo de las entidades propietarias de
los mismos Las entidades propietarias de los papeles de trabajo deberán
utilizar la tecnología disponible y dise=arán un sistema de archi+o "ue
garantice el resguardo y seguridad adecuados de los mismos, para acilitar
la consulta y uso en orma ágil
!n el caso de las Auditorías 2nternas de las 2nstituciones del !stado y la
contratación de 4irmas/ri+adas de Auditoría, éstas serán propietarias de los
papeles de trabajo, y estarán a disposición de la %ontraloría General de
%uentas, para consulta y reerencia para uturas auditorías
BC %orroboración de /osibles Iallazgos y #ecomendaciones7
Los posibles hallazgos identifcados deben ser discutidos con losresponsables del área e+aluada, así como con el personal técnico para
corroborar los mismos, ratifcar las e+idencias y establecer la +iabilidad y
aplicabilidad de las recomendaciones
La aplicación de esta norma le permite al auditor del sector gubernamental
confrmar los hallazgos "ue incluirá en el borrador del inorme para la
discusión posterior
BD Acciones Legales y Administrati+as ante la 2dentifcación de Iallazgos7
6urante el proceso de la auditoría, el auditor del sector gubernamental debeestablecer las posibles acciones legales y administrati+as "ue se deri+en de
los hallazgos identifcados en la entidad e(aminada
!n el caso de "ue el Auditor del sector Gubernamental tenga indicios de
actos ilícitos u otro tipo de defciencias procederá de la siguiente orma7
a1 !l auditor gubernamental de la %ontraloría General de %uentas procederá
a iniciar los procesos conorme a la ley, ante la autoridad competente segn
corresponda
b1 Los auditores internos de las entidades del sector pblico procederán a
inormar de tales actos a la autoridad superior, para "ue ésta inicie las