Auditoria forense
OBJETIVO GENERALEstablecer la participacin y el valor agregado
del Contador Pblico en la aplicacin de Justicia.
OBJETIVOS ESPECFICOS- Determinar los aspectos tericos legales
que enmarcan la contadura forense.- Describir la importancia que
tiene la contadura forense en cuanto a la aplicacin de
justicia.
- Sealar el desempeo que el contador publico tiene en el campo
de la contadura forense.- Determinar las cualidades y calidades
profesionales que debe reunir el contador publico para contribuir
en la aplicacin de justicia.Por lo anterior presentamos a usted
parte del trabajo realizado para dar cumplimiento a los objetivos
planteados, y para poder culminar,necesitamos de las observaciones
y aportes que nos pueda brindar.HistoriaEl trmino forense
inicialmente se asocia con la medicina legal y con quienes la
practican, inclusive la mayora de las personas identifican este
vocablo con necropsia (necro que significa muerto o muerte)
patologa (ciencia mdica que estudia las causas, sntomas y evolucin
de las enfermedades) y autopsia (examen y diseccin de un cadver,
para determinar las causas de su muerte).Observando su taxonoma, el
trmino forense corresponde al latnforensis, que significa pblico y
su origen del latnforumque significa foro, plaza pblica donde se
trataban las asambleas pblicas y los juicios; por extensin, sitio
en que los tribunales oyen y determinan las causas; por lo tanto,
lo forense se vincula con lo relativo al derecho y la aplicacin de
la ley, en la medida en que se busca que un profesional idneo
asista al juez en asuntos legales que le competan y para ello
aportepruebasde carcter pblico para presentar en el foro, en la
actualidad, la corte.LaContabilidadexiste desde hace mucho tiempo,
hoy su protagonismo es indudable y la comunidad entera reconoce la
importancia del papel que juega en la sociedad y del largo camino
que an hay por recorrer, uno de estos caminos es la Contadura
Forense ( Auditoria Forense; llamada as por algunos autores) de la
cual su origen no es claro an, pero se habla de que est puede ser
tan antigua que nace cuando se vincula lo legal con los registros y
pruebas contables. El Cdigo de Hammurabi de Babilonia primer
documento legal conocido por el hombre en algunos de sus fragmentos
da a entender el concepto bsico de contadura forense: demostrar con
documentacin contable un fraude o una mentira.Est no tuvo
trascendencia hasta el hecho histrico de los aos 30 de apresar a Al
Capone, personaje dedicado a prcticas criminales y al lavado de
dinero, cundo un contador del departamento de impuesto se dedic a
buscar pruebas, encontrando una gran cantidad de evidencia, como
ejemplo el libro de pagos, con el cual se pudo comprobar que el
volumen de ventas superaba la capacidad terica del negocio de los
lavadores, de hecho, el volumen de ventas real y el volumen de
ventas declarado iban lejanos. Con lo cual la fiscala pudo
demostrar fraude en el pago de impuestos en Al Capone y en sus
lavadores y desmantelar la organizacinPero en esta poca tampoco se
dio el impulso suficiente a esta rama de las ciencias contables el
cual fue diferido hasta los aos 70 y 80; cuando con el caso
Watergate en 1972 se dio inicio al anlisis del fraude en los
Estados Financieros, tan pronto como est escndalo sali a la luz,
fueron reveladas una serie de actividades ilegales paralelas que
dieron como resultado la dimisin del presidente Richard Nixon y la
formulacin de una acusacin contra el presidente o algn alto
funcionario del gobierno de Estados Unidos. LaComisinTreadway de
los Estados Unidos (Comisin Nacional sobre Reportes Financieros
Fraudulentos) dio un impulso y direccionamiento importante frente
al fraude administrativo y revelaciones financieras engaosas y
algunas de las Normas Internacionales de Auditora (NIAs) emitidas
por la Federacin Internacional de Contadores IFAC, se refieren al
Fraude y error, a la evidencia de auditoria, las consideraciones
adicionales sobre partidas especificas, con respecto a las
revelaciones de los Estados Financieros, a la observacin de
inventarios fsicos, confirmacin de cuentas por cobrar,indagacin
sobre litigios y reclamos.La Declaracin Estndar de Auditoria No. 53
(SAS 53/1988) Responsabilidad del auditor por detectar y reportar
errores e irregularidades, es el primer estndar profesional de
auditora que identifica factores especficos de riesgo que deben ser
considerados por el auditor cuando valora el potencial del fraude
administrativo, y tambin es, la primera respuesta de la profesin
contable americana frente a las exigencias de la Comision Treadway,
el cual fue reemplazado por el SAS No. 82 de 1.997 -Consideracin
del Fraude en una Auditoria de Estados Financieros-, que considera
veinticinco factores de riesgo divididos en tres categoras:
caracterstica de la administracin e influencia sobre el ambiente de
control, condiciones de la industria y caractersticas de operacin y
estabilidad financieraEn los ltimos aos a raz de las quiebras
fraudulentas y escndalos contables en Estados Unidos, como ejemplos
el caso Enron, Worldcom y Tyco, dieron como resultado que la
Comisin de Valores de los Estados Unidos SEC investigar a cientos
de empresas, y que dentro de est se creara un organismo para
supervisar los aspectos contables y de conflictos de inters; la
promulgacin de la LEY USA PATRIOT en octubre 26 de 2001 para unir y
fortalecer a Norteamrica mediante mediante la provisin de
herramientas apropiadas para interceptar y destruir el terrorismo,
esta ley aumento el tipo de delitos que se consideran actos
terroristas incluyendo los delitos tipificados en los cdigos
penales y endurecen las penas por su comisin e incluye un
incremento de la capacidad para investigar los movimientos de
dinero de organizaciones terroristas enfocndose en la importancia
que tiene tanto el origen de los recursos como su destino; la
aprobacin de la LEY SARBANES OXLEY en julio 30 de 2002, la cual
establece parmetros de auditoria como control de calidad e
independencia, servicios fuera del alcance de las prcticas del
auditor (actividades prohibidas), normas de contabilidad,
responsabilidad corporativa, informes, lineamientos para tratar el
fraude corporativo y criminal, castiga con rigor los crmenes de
cuello blanco, la desconfianza del mercado burstil a nivel mundial;
hechos han dado como efecto la especializacin en cuestiones legales
e investigativas de la profesin contable en cuanto a Auditoria y el
incremento de la Contadura Forense en Estados Unidos.El reciente
caso de fraude de Parmalat, ha llevado a la Comisin Europea a
establecer una directiva sobre auditorias la cual incluir un
endurecimiento de la supervisin a nivel nacional de los auditores e
impulsar una estrecha colaboracin entre las autoridades nacionales,
as como con terceros pases. Esencial para prevenir operaciones
fraudulentas en varios pases como ha sido el caso Parmalat,
irregularidades empresariales que pueden afectar a la economa
europea y as mismo a la recuperacin de la eurozona.La contadura
forense entonces surge con los intentos de detectar y corregir los
fraudes en los estados financieros, su funcin inicial es
estrictamente econmico-financiera, y los casos inmediatos se
encuentran en las peritaciones judiciales y las contrataciones de
contables expertos por parte de Bancos Oficiales; actualmente ha
ampliado su campo de accin en la medida que ha desarrollado tcnicas
especficas para combatir el delitoy trabajar estrechamente con la
aplicacin de justicia, en la cual el funcionario de la Rama
Jurisdiccional fundamenta sus decisiones en pruebas aportadas por
peritos pero estosdeben pasar a ser contadores forenses en el cual
el producto de la contadura forense es laprueba pericialcontable
especializada.Durante los ltimos diez aos la contadura forense se
ha desarrollado significativamente, siendo su base el sector pblico
en el cual se han desarrollado las mejores prcticas de este campo y
un ejemplo de estas son las Auditorias Gubernamentales que
articulan procesos de investigacin con el de auditoria.La contadura
forense es una de las reas menos mencionada . Sin embargo en el
ambiente empresarial actual se est convirtiendo rpidamente en uno
de los campos ms fascinantes y perentorios>DefinicionesLa
contadura forense es una ciencia que permite reunir y presentar
informacin contable, financiera, legal, administrativa e
impositiva, que provee de un anlisis contable que ser aceptado por
la corte, ya que formar parte de las bases de la discusin, el
debate y finalmente el dictamen de la sentencia contra los
perpetradores de un crimen econmico.La contadura forense es una
disciplina especializada que requiere un conocimiento experto en
teoras contables, auditoria, tcnicas de investigacin criminal. Es
una rama importante de contabilidad investigativa, utilizada en la
reconstruccin de hechos financieros, investigaciones de fraudes,
clculos de daos econmicos y rendimientos de proyecciones
financieras.La relacin entre los trminos contables y de auditoria
con lo forense se hace estrecha cuando se habla de pruebas y
evidencias de tipo penal, por lo tanto, se define inicialmente a la
auditoria forense como una auditoria especializada en descubrir,
divulgar yatestarsobre fraudes y delitos en el desarrollo de las
funciones pblicas y privadas. Tambin estudia los efectos de hechos
que pueden ser delictivos o no, para aportar al juzgador las
pruebas en donde se involucran registros de contabilidad, pruebas
eminentemente tcnico cientficas, de suma importancia en la poca
actual de pleno desarrollo cientfico de la investigacin
judicialEsta disciplina es de carcter penal debido a su gnesis de
orden procesal y penal, porque esta considerada en el marco de las
disciplinas auxiliares penales y porque su aplicacincientfica
contribuye para conocer los hechos y llegar a la penalidades
determinadas por los jueces. A la vez es auxiliar de la
criminalistca, no determinaresponsabilidadesni seala directamente
penalidades, sino que realiza investigaciones para conocer los
hechos y presentar pruebas respecto a su ejecucin, desarrollo y
consumacin.Objetivos o Campos de AccinLa contadura forense se
consideraba exclusiva como campo de accin en el sector pblico, pero
en el sector privado, la sofisticacin y velocidad que la
globalizacin impone a los negocios y obliga a las compaas a
prepararse con nuevos procedimientos y con la informacin adecuada
para administrar los riesgos, utilizando para esto la contadura
forense que se ha convertido en muy poco tiempo en la gran
esperanza para descubrir y para prevenir los ms variados delitosEl
rol principal de la contadura forense hace relacin a la aplicacin
del anlisis de hechos financieros a problemas legales, asistiendo a
las compaas en la identificacin de las reas claves de
vulnerabilidad e implicarse en las investigaciones y en los
procedimientos legales.El contador forense va ms all de la
evidencia de auditora, de la seguridad razonable, evala e investiga
al ciento por ciento, centrndose en el hecho ilcito y en la mala fe
de las personas, involucra por lo menos: anlisis, cuantificacin de
perdidas, investigaciones, recoleccin de evidencia, mediacin,
arbitramento y testimonio como un testigo experto. A diferencia de
la auditoria tradicional que se sustenta en la buena fe, en el
negocio en marcha y en la evidencia para obtener seguridad
razonable. Por esto los campos de accin del auditor forense son
especializados y con objetivos muy precisos.La contadura forense
esta orientada a las cortes (tribunales de justicia) y para servir
como fuente de evidencia para stas, por lo cual lo forense es
entendido como la colectividad social en general; es de tipo
reactivo y esta estrechamente vinculado con las acciones penales,
por lo cual el contador forense debe basarse en los procesos
judiciales determinados en la ley.Para descubrir las
irregularidades, el contador forense hace las deducciones y
relaciona las pistas descubiertas a los posibles motivos de las
personas comprometidas en el fraude, esta interesado en lo oculto o
en revelar los aspectos de la evidencia examinada, busca descubrir
peculiaridades y modelos de actuacin, no siempre sabe lo que est
buscando o por qu sendero particular debe seguir, pero debe confiar
en su intuicin o sospecha.Se trata el tema deAuditoria del Fraudeya
que la auditoria forense inicialmente se define como una auditoria
especializada en descubrir, divulgar y atestar sobre
fraudes.FraudePara empezar a hablar sobre este tema hay que aclarar
que forma parte de las clases de crmenes, los cuales son1.
Deslealtad o traicin2. Felona (despojar al propietario de lo que
por derecho le pertenece, sin su consentimiento o conocimiento)3.
Mala conductaEl Fraude es un fenmeno econmico, social y
organizacional, aplicado a la contabilidad el fraude consiste en
cualquier acto u omisin de un acto de naturaleza dolosa y por tanto
de mala fe, o de negligencia grave. Entonces el fraude puede
clasificarse como felona o mala conducta criminal.El fraude
contable es llamado por algunos autores fraude administrativo y se
clasifica en dos grupos1. Revelaciones Financieras Engaosas; en
este sentido el Fraude Administrativo es definido como la
presentacin equivocada e intencional de cantidades o revelaciones
en los estados financieros, con el propsito de engaar a los
usuarios de los mismos.2. Malversacin de Activos; conjunto de
practicas no ticas realizadas al interior de las organizaciones por
parte de los directivos o empleados, ya sea por presiones
financieras externas, inequidades en el lugar de trabajo laxitud
moral general.El fraude tambin se considera como las acciones
impropias resultantes de una declaracin incorrecta o falsa de los
estados financieros y que hace dao a los accionistas o a los
acreedores, las acciones impropias resultantes en la defraudacin
del pblico consumidor, las malversaciones y desfalcos cometidos por
los empleados contra los empleadores y otras acciones impropias.Las
razones para cometer el fraude segn el triangulo del fraude
(denominado as por los siclogos) son:- Oportunidad, surge cuando
los controles son dbiles y/o cuando los individuos se encuentran en
una posicin de confianza.- Presin de tipo financiero, para cumplir
con los objetivos- Racionalizacin, como todos los dems lo hacen,
por que yo no lo hagoLa Norma Internacional de Auditoria (NIA) 240
tiene como propsito establecer normas y proporcionar lineamientos
sobre la responsabilidad del auditor de considerar el fraude y
error en una auditoria de estados financieros.El auditor deber
documentar los factores de riesgo de fraude identificados como
presentes durante el proceso de evaluacin as como documentar la
respuesta a cualquiera de dichos factores. Una auditoria esta
sujeta al inevitable riesgo de que algunas manifestaciones errneas
que afectan significativamente los estados financieros no sean
detectados, aun cuando la auditoria este planeada y desarrollada
adecuadamente de acuerdo a las normas internacionales de
auditoria.Varios autores afirman que el mejor mtodo para evitar el
fraude es detenerlo antes de que ocurra, para lo cual es necesario
crear controles no solo de alerta sino en todos los niveles de la
organizacin, el propsito del control es preservar la existencia de
cualquier organizacin, apoyar su desarrollo y contribuir con los
resultados esperados. Sin embargo hay que tener presente que las
actividades de prevencin tienen que ser proporcionales al riesgo
que conlleva.En los ltimos aos se han ido introduciendo importantes
cambios al concepto de Control Interno amplindose primero a
controles clave, luego a paquetes de control y recientemente a
sistemas de control y ahora es toda una estructura y no un conjunto
de reglasLa influencia de la sistematizacin en todos los mbitos de
la vida humana, se ha constituido en una tcnica necesaria de
control de extrema utilidad puesto que permite manejar una gran
cantidad de variables y sus relaciones, as como tecnificar y
aprovechar los flujos de informacin. El uso de tecnologa de
informacin tiene que estar integrado con las estrategias
organizacionales para identificar, entender y evaluar los riesgos,
supervisar y controlar el uso de esa tecnologa dentro de la
organizacin. El ambiente electrnico presenta un conjunto diverso de
sistemas complejos, discrepancias en tiempo real y aplicaciones de
alcance mundial por la Internet que es un fenmeno irreversible que
a la larga afectara en mayor o menor medida a todas las personas
como lo hiz la Revolucin Industrial.Pero a la vez la sistematizacin
ofrece un rango de oportunidades para el uso de software de
auditoria interactivos y de tcnicas de auditoria asistidas por
computador (TAAC) permitiendo ampliar la cobertura del examen,
reducir tiempo y costo de las pruebas, entonces, el problema radica
en como utilizar exitosamente estas tcnicas, una base fundamental
para su solucin es la aplicacin de NIA No. 15 que trata la
auditoria en un ambiente de Procesamiento Electrnico de Datos (PED)
y la NIA No. 16 Uso de las TAAC; as como tener presente las
recomendaciones internacionales para optimizar el tiempo y el
esfuerzo de revisin, disminuir el nivel de trabajo y garantizar
razonablemente la minimizacin del riesgo y as monitorear controles,
transacciones y analizar programas aplicativos en un sistema de
informacin.El riesgo es inherente a la naturaleza de los negocios,
son los factores, eventos o exposiciones, internas y externas, que
amenazan el logro de los objetivos. La administracin debe
determinar el nivel del riesgo que es tolerable y esforzarse para
mantener el riesgo dentro de esos niveles a travs de una genuina
reestructuracin del sistema de control interno y tener presente que
en todas las actividades se deben incluir la mayora de los riesgos
probables como riesgos pas, riesgos generales, riesgo de negocio,
riesgo de operacin, riesgo de informacin, riesgo tecnolgicos entre
otros, pero lo ms importante es tipificar y medir el riesgo para
que no se presenten problemas con el control interno, ya que los
controles se establecen para reducir o eliminar las causas del
riesgo.El riesgo se agrega en una cadena de valor en trminos
negativos, directamente relacionada con los ndices de corrupcin y
adems de los errores, de las fallas. El Fraude parece ganar terreno
en una ciberntica, facilita y permite universos insospechados y
desconocidos, pero tambin nuevos riesgos que se pueden calificar
como tecnolgicos y con mayores daos.El riesgo est expresado como la
variabilidad que experimentan los beneficios generados por la
empresa como consecuencia de la incertidumbre asociada a la
actividad desarrollada por la misma.El SAS 99 -Consideracin del
Fraude en un Resumen de la Intervencin del Estado Financiero-,
reemplaza al estndar anterior del fraude SAS 82, el cual es eficaz
para los estados financieros que se presenten a partir de diciembre
15 de 2002 y trata en su contenido la descripcin y caractersticas
del fraude, la importancia de ejercitar escepticismo
profesional,obtencin de la informacin necesaria para identificar
los riesgos de la declaracin errnea debido al fraude, evidencia y
documentacin de la intervencin, comunicacin sobre el fraude a la
gerencia y uno de los cambios ms grandes est en el rea de
desarrollar respuestas apropiados a los riesgos identificados.Pero
la auditoria del fraude no es el nico enfoque, porque la contadura
forense ofrece una amplia gama de oportunidades dentro de la cual
se pueden identificar tres reas que requieren profesionales
especializados como son la Contadura investigativa, los peritajes y
los procesos tributarios.Enfoques de la Contadura
Forense1.Contadura InvestigativaLa investigacin es un proceso
creativo compuesto por distintas etapas dinmicamente
interrelacionadas, las cuales van desde la deteccin de una situacin
problemtica, hasta la modificacin socialmente til de dicha situacin
en la prctica El punto de partida es la informacin que puede
proceder de cualquier lugar, los medios y los mtodos para
identificarla y obtenerla son tan diversos como los aspectos que se
investigan.Dadas las caractersticas de los delitos econmicos, la
participacin del contador es definitiva en la etapa previa, para
realizar las investigaciones y los clculos que permitan determinar
la existencia del delito y en lo posible su cuanta para definir si
se justifica el inicio de un proceso, de igual manera, est,
vinculada con los procesos penales. El caso ms comn es quiz el que
tiene que ver con los fraudes basados en los registros y soportes
contables. Aqu la intervencin del Contador Forense puede variar,
desde la cuantificacin del fraude y el acopio de las pruebas, hasta
la participacin como testigo, pasando por actividades tan diversas
como el desarrollo de aplicaciones sistematizadas para presentar la
evidencia ante las cortes.Dentro de est rea el profesional forense
es llamado a participar en actividades relacionada
con:]Investigaciones de crimen corporativoEstas investigaciones se
relacionan con fraude contable y corporativo ante la presentacin de
informacin financiera inexacta por manipulacin intencional.-
Fraudes empresariales- Falsificacin- Lavado de Activos- Perdidas
econmicas en los negocios-]Disputas comercialesEn este campo, el
contador forense se puede desempear como investigador, para
recaudar evidencia destinada a probar o aclarar algunos hechos
tales como:- Reclamos por rompimiento o incumplimiento de
contratos- Disputas por compra y venta de compaas- Reclamos por
determinacin de utilidades- Reclamos por rompimiento de garantas-
Disputas por propiedad intelectual- Disputas por costos de
proyectos- Discrepancias entre socios y accionistas- Medicin y
Arbitraje]Reclamaciones de segurosCuando la responsabilidad
corresponde a la administracin de las compaas.- Reclamos por
devolucin de productos defectuosos- Reclamos por destruccin de
propiedades- Reclamos por organizaciones y procesos complejos-
Verificacin de supuestos reclamos]Negligencia Profesional
relacionada con:- Auditoria- Contabilidad- tica- Cuantificacin de
prdidas causadas por negligencia- Cubre todas las profesiones
incluyendo: Contadura, Medicina, Derecho Ingeniera- Evidencia de
expertos en Normas de Auditoria y de Contabilidad- Asesora a
demandantes y acusados]Valoracin de:- Marcas- Propiedad
intelectual- Valoraciones de acciones y negocios en general,
incluyendo las compaas de Internet.Investigaciones de Fraudes y de
entidades de control.Dentro de estos podemos destacar los
siguientes:- Investigaciones de las entidades de control para
verificar conductas no ticas e imponer las sanciones pertinentes.-
Acusaciones civiles y criminales para demostrar la ocurrencia de
hechos criminales.- Investigaciones de Lavado de dinero o
Legitimacin de Capitales.- Seguimiento y recuperacin de activos
desaparecidos por actividades criminales.- Investigaciones de casos
de corrupcin y posterior comprobacin de los hechos.- Entrevista de
testigos para determinar la veracidad de las pruebas o de los
testimonios.- Verificacin del uso de la tecnologa de la
informacin.- Comprobacin de la evidencia de los expertos.2.
PeritajesLa actuacin como perito dado su especial conocimiento y
experiencia en trminos contables, cubre no slo los procesos ante la
justicia ordinaria, en todas las ramas, sino los que se adelantan
ante la justicia alternativa y los de naturaleza especial, como los
procesos ante las autoridades tributarias.El peritaje contable es
un examen crtico y sistemtico de hechos controvertidos de ndole
econmico-financiero, a indagarse a travs de la contabilidad y de la
auditoria, circunscrito a las normas establecidas en el Cdigo de
Procedimiento Penal y Civil. Para que la participacin del perito
contador sea pertinente y se constituya en una ayuda, no basta con
la preparacin acadmica, tambin se requiere que haya alcanzado un
desarrollo profesional y experiencia en las materias sobre las que
deber opinar,PERITO CONTABLE:Es la persona que posee conocimientos
tcnicos, cientficos, prcticos y a la cual se acude en busca de
dictamen, para que como asesor, facilite al juzgador los
conocimientos que sean necesarios o convenientes para una mejor
apreciacin de los hechos controvertidos.Los elementos de juicio y
evidencias contables, constituyen la base fundamental de un
peritaje contable, pues a travs de su examen crtico y sistemtico,
el perito contador llegar a conclusiones que sern de ayuda, a quien
lo solicite, en la compatibilizacin y evaluacin de evidencias en
torno a lo que investiga. Luego, en la medida que disponga de todos
los elementos de juicio relacionados con el peritaje, su opinin
tendr la validez que el caso requiera.Entonces la contabilidad
forense produce la prueba pericial contable especializada, la cual
se considera como un medio de aportar cierto tipo de datos y
pruebas de carcter pblico. El problema de la prueba (en general),
as como el de la evidencia (de auditoria) adquieren una dimensin
completamente nueva dado que son tiles en la medida que puedan ser
aceptadas en los estrados judiciales.Los Contadores Pblicos, como
auxiliares de la justicia, desarrollan peritazgos sobre hechos o
eventos financieros de incidencia econmica que afectan los fondos
pblicos o privados, determinan las actuaciones dolosas u omisiones
de los funcionarios pblicos o ejecutivos en el ejercicio de sus
responsabilidades, que determinan una responsabilidad del actor
culposo, aunque en esencia no est dando fe pblica, su
responsabilidad sigue siendo muy grande porque sus criterios y
estimaciones deben estar respaldados por la contabilidad y los
hechos objetivos.El Contador Pblico es auxiliar de la justicia en
los casos en que seala la ley, como perito expresamente designado
para ello. Tambin en esta condicin el Contador Pblico cumplir con
su deber teniendo las ms altas miras de su profesin, la importancia
de la tarea que la sociedad le encomienda como experto y la bsqueda
de la verdad en forma totalmente objetiva.En este caso hay que
tener en cuenta una de las disciplinas que tiene competitividad
tcnico cientfica en la investigacin de los delitos, el estudio
cientfico de los indicios o evidencias materiales como lo es la
Criminalistica, que proporciona informacin de vital importancia
para encausar de manera tcnica cualquier investigacin de algn hecho
presuntamente delictuoso, a efectos de probar o desaprobar
cualquier aspecto cuestionado sobre el autor, la victima, el
escenario del suceso, los agentes vulnerables utilizados, el propio
desenvolvimiento de los hechos y respecto a otros
involucrados.Procesos JudicialesLa participacin del Contador
Forense en los procesos no se limita a la calidad de Perito. Tambin
puede ser llamado por una de las partes (para que la asesore en la
preparacin y presentacin de las pruebas o en los clculos destinados
a cuantificar los hechos demandados) o incluso a los jueces, en
temas especializados, hasta la participacin directa en la
recaudacin de evidencia destinada a probar delitos. En este caso el
contador es requerido con base en su experiencia, sus conocimientos
en las materias especializadas que son objeto de discusin en los
procesos, y su imagen y trayectoria dentro de la
comunidad.ConsultoraRecaudacin de pruebasLa prueba pericial emerge
con su perfil cientfico para satisfacer y mostrar tcnicamente la
verdad histrica de la causa penal que se sigue, cuando resulta
necesaria la intervencin de los expertos en diversas ciencias,
disciplinas, artes u oficios. La prueba pericial es de fundamental
importancia, ya que es til a los rganos investigador y
jurisdiccional; mostrndole elementos tiles para tomar nuevas
decisiones de accin al inicio y durante el desarrollo de las
investigaciones.Testigo expertoEl contador puede ser requerido para
testificar sobre hechos que son de su conocimiento o en los cuales
ha tenido participacin, as como para colaborar en la interpretacin
de evidencia escrita o para tratar de obtener esa evidencia de
otros testigos.3. Procesos TributariosUno de los principales
objetivos de la actividad financiera es obtener los recursos para
aplicarlos en la satisfaccin de las demandas de los servicios
pblicos hechas por la sociedad. La Administracin Tributaria no
puede trabajar sola demostrando eficiencia si no cuenta con la
participacin de los profesionales quienes manejan da a da las
fuentes generadoras de ingresos como son los contadores.Los
contadores pblicos participan activamente en los procesos
tributarios, desde el mismo momento en que se genera la informacin
destinada a las entidades impositivas en los registros contables.
Pero su participacin como Contador Forense se da cuando existen
diferencias entre el fisco y los contribuyentes sobre el valor de
las sumas a pagar por impuestos o sanciones.Pero estas no sern las
nicas reas, ya que cada da se descubren nuevos campos de trabajo
donde el contador forense podr desempearse.Auditoria Gubernamental
con Enfoque Integrals un proceso sistemtico, constructivo y
profesional, que mide y evala, acorde con las normas de auditoria
gubernamental la gestin o actividades de una organizacin, mediante
la aplicacin articulada y simultanea de sistemas de control, con el
fin de determinar con conocimiento y certeza, el nivel de
eficiencia en la administracin de los recursos pblicos, la eficacia
con que logra los resultados y su correspondencia entre las
estrategias, operaciones y propsitos de los sujetos de control, de
manera que le permitan fundamentar sus conceptos y opiniones,
observando la entidad como un todo y en relacin con su propsito en
el entorno e identidad en los sistemas a la que pertenece; tiene en
cuenta dos aspectos fundamentales sobre lo que debe ser la funcin
administrativa del gestor pblico; el primero hace relacin a la
mejor utilizacin de recursos pblicos por quienes tienen a cargo
actividades propias de su gestin y el segundo se fundamenta en que
los funcionarios responsables del gasto deben asegurar que sus
decisiones involucren recursos en forma econmica, generen servicios
eficientes y logren con eficacia y efectividad sus objetivos.Trata
el Control Fiscal desde un punto tridimensional, primero de
prevenir o advertir, a travs del desarrollo de las auditorias a las
entidades vigiladas sobre las fallas detectadas, segundo obligar a
corregir durante el desarrollo de la auditoria o a travs de los
planes de mejoramiento que resulten, y finalmente, cuando no hay
nada que hacer, acudir a un control resarcitorio o indemnizatorio a
travs del proceso de responsabilidad fiscal.La Auditoria Integral
se basa en un proceso de comunicacin entre el auditor, la entidad y
los que interactan con la entidad en el entorno con el propsito
de:- Evaluar la Gestin de las Organizaciones, lo que implica
analizar las actuaciones de la administracin y su impacto, mediante
una visin de conjunto, teniendo en cuenta los propsitos de la
organizacin auditada.- Promover el mejoramiento continuo de las
organizaciones, donde, los resultados de la auditoria deben
permitir una continua retroalimentacin para que la administracin
pueda emprender acciones correctivas, en procura de lograr mayores
niveles de eficiencia y eficacia.- Promover la transparencia y
adecuado uso de los recursos, en procura de satisfacer las
necesidades de la comunidad.- Apoyar al Congreso, brindndole la
informacin que le permita ejercer el control poltico que le
corresponde.- Informar a la comunidad y vincularla al Control
Fiscal, ya que est es su principal cliente.El auditor integral se
constituye en el actor principal del proceso auditor, sus
caractersticas ticas y profesionales deben ser garanta para la
Contralora, para el Estado y para la comunidad, en el momento de
emitir sus conceptos, opiniones y dictmenes frente a la gestin de
los administradores pblicos.El auditor de la CG es el representante
ms directo de la comunidad en la vigilancia de sus recursos, por lo
que debe conocer y comprender integralmente la funcin del Estado.
Para ello necesita ser un observador riguroso y un explorador
permanente de la excelencia, lo que le exige una continua
capacitacin en su disciplina y en su rol de auditor, adicionalmente
debe poseer las cualidades y habilidades mencionadas anteriormente
en cuanto al contador forense.Para llevar a cabo el ejercicio del
control fiscal por parte de la Auditoria Gubernamental con Enfoque
Integral se aplican sistemas de control como el financiero, de
legalidad, de gestin, de resultados, la revisin de cuentas y la
evaluacin del control interno, la Contralora puede implementar
otros sistemas de control siempre y cuando impliquen mayor
tecnologa, eficacia y seguridad y sean adoptados mediante
reglamento especial.El concepto de Responsabilidad de Dar Cuenta,
actualmente va ms all de la tradicional Rendicin de Cuentas y
supera el examen numrico legal, efectuado anteriormente por la
Contralora. La Responsabilidad de Dar Cuenta es el deber legal y
tico que tiene todo funcionario o persona de responder e informar
por la administracin, manejo y rendimientos de fondos, bienes y/o
recursos pblicos asignados y los resultados en el cumplimiento
delmandatoque le ha sido conferido. La responsabilidad de rendir
cuentas incluye desde los representantes legales que rinden cuenta
al pblico, hasta los funcionarios que rinden cuenta a sus
superiores. Es responder por la gestin, mediante la ejecucin, en
tiempo real, del proceso de auditoria.La Revisin, Anlisis y
Fenecimiento de la Cuenta se hace mediante la aplicacin de la
Auditoria Gubernamental con Enfoque Integral, cuyo resultado se
presenta en el dictamen del respectivo Informe.El fenecimiento es
el acto por el cual se pone fin a la revisin de la cuenta rendida a
la CG por los sujetos de control. Si la CG encuentra que los
resultados obtenidos en el proceso de revisin sobre la gestin
fiscal efectuada por el responsable, lo conduce a expresar una
opinin razonable y conceptos satisfactorios, el pronunciamiento
tendr la connotacin de fenecimiento.En caso contrario, si como
resultado de la auditoria la opinin sobre la razonabilidad de la
informacin financiera o los conceptos de la administracin, manejo y
rendimiento de los fondos, bienes y recursos pblicos asignados y
cumplimiento de metas e impacto de sus resultados, no son
satisfactorios se tendr por no fenecida. El fenecimiento puede ser
con o sin responsabilidad fiscal. En este ltimo evento se abre paso
un juicio fiscal.El Sistema de Auditoria1. Planeacin,2. Ejecucin,3.
Informe y4. Seguimiento1. El Memorando de Encargo es el documento
que informa, activa y focaliza el proceso auditor, sirve para
establecer parmetros de medicin frente al desarrollo de la
auditoria.2. La fase de Planeacin tiene como objetivo asumir un
conocimiento integral del sujeto de control, entender su negocio,
entender los riesgos que enfrenta sus actividades principales y
establecer las estrategias de trabajo.Durante esta fase se
determinan las tcnicas de auditoria definidas como los mtodos
prcticos de investigacin y prueba que utiliza el auditor para
obtener la evidencia necesaria que fundamente sus opiniones y
conclusiones. Se clasifican generalmente con base en la accin que
se va a efectuar. Estas acciones verificadoras pueden ser oculares,
verbales, por escrito, por revisin del contenido de documentos y
por inspeccin fsica.Tcnica OcularConsiste en verificar en forma
directa y paralela la manera como los responsables de la
administracin desarrollan y documentan los procesos o
procedimientos que la organizacin utiliza, para ejecutar las
actividades objeto de control. Permite visualizar permanentemente
la organizacin desde el punto de vista del auditor, como por
ejemplo la estructura de la organizacin, sus directivos, sus
instalaciones fsicas, sus movimientos diarios o sus relaciones con
el entorno.Tcnica VerbalLa tcnica verbal se establece en obtener
informacin mediante el dialogo con los integrantes de la
organizacin o los de su entorno relevante, con el propsito de
averiguar o indagar posibles debilidades de los procedimientos,
prcticas de control interno y otras situaciones que el auditor
considere importante en el desarrollo de su trabajo. Las evidencias
que se obtengan a travs de sta tcnica deben documentarse mediante
papeles de trabajo preparados por el auditor debidamente
soportados.Tcnica EscritaAl utilizar la tcnica escrita se debe
registrar o plasmar informacin que a juicio del auditor sea
importante dentro de su trabajo. Puede realizarse poniendo en
practica el anlisis de aspectos que considere significativos o que
afecten la gestin de la organizacin auditada; la conciliacin para
hacer una confrontacin de la informacin obtenida de diferentes
fuentes sobre un mismo tema; la circularizacin o confirmacin la
cual permite obtener un grado razonable de certeza sobre la
existencia, cumplimiento, veracidad y autenticidad de planes y
programas ejecutados, cobertura de usuarios, operaciones, cifras y
datos, mediante el uso de diferentes medios.Tcnica
DocumentalConsiste en obtener informacin escrita que permita
soportar las afirmaciones, anlisis o estudios realizados por los
auditores. Puede llevarse a cabo mediante la comprobacin, es decir
la verificacin de la evidencia que apoya o sustenta una operacin o
transaccin con el fin de corroborar su autoridad, legalidad,
propiedad y veracidad; la computacin es decir el anlisis de
documentos, datos o hechos asistidos por el computador y/o software
especializados cuando hay gran cantidad de transacciones; la
revisin analtica que comprende el anlisis de ndices, indicadores,
tendencias y la investigacin de las fluctuaciones, variaciones y
relaciones que resulten inconsistentes o se desven de las
operaciones proyectadas; o mediante la evaluacin general de la
entidad.Tcnica de Inspeccin FsicaEs el reconocimiento real sobre
hechos o situaciones dadas en tiempo y espacio determinados. La
confiabilidad proporcionada depende de su naturaleza, fuente y
eficacia de los controles internos y del procesamiento de la
informacin.3. La fase de ejecucin constituye la parte central de la
Auditoria Gubernamental con Enfoque Integral. Es aqu donde los
auditores deben concentrar su esfuerzo en la validacin y anlisis de
datos, informacin,hallazgos, hechos relevantes, obtencin
deevidencias, aplicacin depruebas, generacin de debates y logro de
consenso, para llegar a conclusiones vlidas y soportadas que
finalmente permitirn trasladar hallazgos a otras instancias y
conformar integralmente el informe de auditoria.El Hallazgo es un
hecho suficientemente importante que se debe resaltar y comunicar
dentro del proceso auditor. Un hallazgo de auditoria es algo que el
auditor ha observado o encontrado durante el examen a la
informacin, casos, situaciones, hechos o relaciones especficos en
ejecucin de la vigilancia fiscal, este puede ser positivo o
negativo. La informacin que sustenta el hallazgo debe estar
disponible y desarrollada en una forma lgica, clara y objetiva, en
la que se pueda observar una narracin coherente de los
hechos.Loshallazgos positivosconsisten en realizaciones o aciertos
convenientes o destacables para organizacin. Por el contrario, los
hallazgosnegativos, son hechos irregulares, inconvenientes,
perjudiciales, nocivos o dainos para el funcionamiento de la
organizacin, contrarios a los principios que deben regir la
actuacin del Estado y la gestin fiscal.Loshallazgos negativosse
clasifican en Administrativos, Fiscales, Disciplinarios y Penales.
Los administrativos y fiscales son competencia de la Contralora,
los disciplinarios de la Procuradura y los penales de la Fiscala.La
determinacin, anlisis, evaluacin y validacin del hallazgo debe ser
un proceso cuidadoso, para que ste cumpla con las caractersticas
que lo identifican, las cuales exigen que el hallazgo deba ser:1.
OBJETIVO 1. Con fundamento en la comparacin entre el criterio y la
condicin. 2. FACTUAL Basado en hechos y evidencias precisas que
figuren en los papeles de trabajo. Presentados como son,
independientemente del valor emocional o subjetivo. 3. RELEVANTE
Que la materialidad y frecuencia merezca su comunicacin e
interprete el sentimiento de la percepcin colectiva del equipo de
trabajo. 4. CLARO Y PRECISO Afirmaciones inequvocas, afirmaciones
libres de ambigedades, contener posibilidades de confirmacin o
refutacin, convincente para las personas que no han participado en
la auditoria. 5. VERIFICABLE Que se pueda confrontar con hechos,
evidencias o pruebas. 6. TIL Contribuir a la eficiencia y eficacia
en la utilizacin del recurso pblico, favorecer la racionalidad de
la administracin pblica, tomar decisiones, que sirva al
mejoramiento continuo de la organizacin. La Evaluacin del Hallazgo
se lleva a cabo mediante el anlisis de Causa Efecto, la
materialidad, la responsabilidad y la obtencin de evidencia.Un
aspecto a considerar por parte del auditor dentro del proceso de
auditoria, es la relacin que existe entre las causas y los efectos,
es decir, que factores determinaron que se sucediera una situacin o
resultado especfico.La atencin que se preste a un hallazgo depende
de la demostracin que se haga de su importancia y est se juzga
generalmente por el efecto (actual o potencial) que puede exponerse
frecuentemente en trminos cuantitativos. El anlisis del auditor no
solo debe incluir el resultado inmediato, sino los efectos
colaterales, intangibles, de largo alcance u otros.La mayor parte
de la labor de auditoria se dedica a la obtencin de la evidencia,
porque sta provee una base racional para la formulacin de juicios.
La evidencia de auditoria es el conjunto de hechos comprobados,
suficientes, competentes y pertinentes que sustenta las
conclusiones del auditor.Evidencia de Auditoria y Evidencia LegalEs
fundamental diferenciar entre laevidencia de auditoria y la
evidencia legal. En el caso de que ciertos resultados de la
auditoria ameriten el inicio de procesos de responsabilidad fiscal,
penal o disciplinaria, la evidencia que se presenta en tal
circunstancia estar sujeta a las disposiciones referentes al
material probatorio para determinar responsabilidades, que en
algunos casos, es muy diferente de la evidencia de auditoria.La
Contralora maneja algunos tems para validar los hallazgos como
son:- Determinar y evaluar la situacin o asunto deficiente-
Identificar y valores responsables y lneas de autoridad- Verificar
y analizar las causas de la deficiencia- Valorar el impacto y
ocurrencia de la deficiencia- Evaluar la pertinencia y suficiencia
de la evidencia- Comunicar el hallazgo a la entidad- Validar el
hallazgo- Emitir conclusiones sobre el hallazgo- Trasladar el
hallazgo a las autoridades competentesEn la validacin del hallazgo
se valoran las pruebas realizadas por el auditor, la evidencia que
sustenta el hallazgo y las opiniones de la entidad auditada, una
vez validado y definido el tipo de hallazgo se dar traslado a la
administracin y a la autoridad competente segn corresponda,
independientemente del tipo de hallazgo.El auditor debe diferenciar
y separar los hallazgos que solamente se refieran a recomendaciones
a fin de que la administracin optimice su gestin, de aquellos que
son generadores de un presunto dao econmico, con el fin de evaluar
la clase de responsabilidad de la administracin de la entidad.La
evaluacin de hallazgo puede conllevar a que est tenga alcance
fiscal por existir presuntamente un detrimento patrimonial, pero
igualmente puede ser considerado como hallazgo disciplinario si se
comprueba la violacin a las normas que regulan las operaciones de
la entidad auditada y finalmente, el hallazgo puede ser de tipo
penal cuando se presuma la existencia de conductas que violan las
normas que tipifican los delitos de esta naturaleza.Al tipificar el
hallazgo como fiscal, por no ser desvirtuados los hechos, se dar en
consecuencia traslado a la Contralora Delegada de Investigaciones y
Juicios Fiscales, con la totalidad de las pruebas allegadas,
incluida la respuesta de los afectados. Este traslado lo har el
Director de Vigilancia Fiscal en el nivel central o el Coordinador
de Gestin.Cuando ya se ha proferido auto de apertura del proceso de
responsabilidad fiscal se podrn realizar las siguientes
actuaciones:- Ordenar y practicar pruebas tcnicas como
peritaciones, inspecciones, reconocimiento de documentos y objetos,
yrealizar actividades de inteligenciacomo recoleccin, registro e
interpretacin, anlisis y difusin de la informacin.Cuando se
determine, en consenso, que el hallazgo por su importancia y
materialidad requiera mayor anlisis probatorio acompaado de
peritazgos especiales e incluso de la participacin de la Polica
Judicial, se solicitar el inicio de la indagacin preliminar dentro
del proceso auditor.La indagacin preliminar es el conjunto de
actuaciones pre-procsales que tienen por objeto determinar si hay
lugar o no al ejercicio de la accin fiscal para practicar y
recaudar pruebas e informacin con relacin a la identidad de los
presuntos responsables fiscales y sus bienes.Si no existe certeza
sobre la ocurrencia del hecho, la causacin del dao patrimonial con
ocasin de su acaecimiento, la entidad afectada y la determinacin de
los presuntos responsables, podr ordenarse Indagacin Preliminar, la
cual culminar con el archivo de las diligencias o la apertura del
Proceso de Responsabilidad Fiscal.Contralora Delegada para
Investigaciones, Juicios Fiscales y Jurisdiccin Coactiva.Direccin
de Investigaciones FiscalesGrupo Especial de Indagaciones
Preliminares Especiales adscrito al despacho del Contralor
General.Contraloras Delegadas SectorialesEn la Indagacin Preliminar
son admisibles todas las pruebas y diligencias consagradas en el
Cdigo de Procedimiento Civil y Cdigo de Procedimiento
Penal.Estipula que las actuaciones adelantadas durante la indagacin
preliminar y el proceso de responsabilidad fiscal son reservadas
hasta su culminacin. En consecuencia, hasta no terminarse el
proceso de responsabilidad fiscal, ningn funcionario podr
suministrar informacin, ni expedir copias de piezas procesales,
salvo que las solicite autoridad competente para conocer asuntos
judiciales, disciplinarios o administrativos.Se tipifica el
hallazgo como disciplinariocuando los servidores pblicos y los
particulares que transitoriamente ejerzan funciones pblicas han
incurrido en alguna conducta que la legislacin tipifica como falta
disciplinaria. Frente a est se deber dar traslado a la Procuradura
General de la Nacin por el Contralor Delegado en el Nivel Central y
por el Gerente Departamental en el Nivel Departamental, que se
encarga, de determinar si existe responsabilidad disciplinaria por
parte de las personas que incurrieron en las conductas tipificadas
como conductas disciplinarias.Frente al hallazgo penal, el auditor
deber dar traslado a la Fiscala General quien se encargar de
determinar si existe responsabilidad penal por parte de quienes
realizaron los hechos punibles y se har por parte del Contralor
Delegado o Gerente Departamental respectivo.. Es la encargada de
investigar los delitos, calificar los procesos y acusar(no juzgar)
ante los jueces y tribunales competentes a los presuntos
infractores de la ley penal, ya sea de oficio o por denuncia.La
Fiscala desempea un papel trascendental dentro de la estrategia
integral del Estado para combatir el poder econmico de la
delincuencia organizada, con especial nfasis en la lucha contra
aquellas conductas destinadas al lavado de activos, relacionadas
con actividades propias de la delincuencia organizada.Esto
significa que la labor de la Fiscala, adems de investigar los
delitos originales, en especial aquellos ms rentables para las
organizaciones criminales, tambin est dirigida a erradicar la
acumulacin de capital mal habido, con el propsito de desestimular
su ejecucin y prevenir as su comisin.Investigaciones
PreliminaresPrimero que todo se lleva a cabo una Investigacin
Preliminar, la cul realiza antes de iniciar formalmente un proceso
y tiene como objetivo fundamental establecer si se cometi o no el
delito y quines son los presuntos autores o partcipes (tienen valor
probatorio ante la Fiscala y el juez competente, los resultados de
las indagaciones preliminares adelantadas por la Contralora).Una
vez verificada esta situacin, se abre formalmente la investigacin
penal, luego, se sigue con la etapa en la que se investiga cmo se
llev a cabo el delito (recoleccin de pruebas), las circunstancia de
su comisin y se determina la probable responsabilidad de quienes
aparecen como sus autores o partcipes; una vez recopiladas todas
las pruebas, se cierra el proceso y se procede a calificarlo.La
calificacin consiste en una evaluacin de las pruebas que hace la
Fiscala y con base en la cual se determina si existen pruebas que
den cuenta del delito cometido y que comprometan la responsabilidad
del procesado. En caso positivo, la Fiscala profiere resolucin de
acusacin, decisin con la cual acusa a los procesados ante los
jueces y tribunales competentes.1. La fase del informe es el
producto del proceso auditor. De su adecuada redaccin y clara
presentacin depende que el esfuerzo realizado produzca el efecto
deseado de contribuir a mejorar la gestin fiscal.El Informe debe
caracterizarse por un lenguaje sencillo y claro de tal forma que
pueda ser entendido por terceras personas que no sean auditores,
adicionalmente debe ser preciso, oportuno, objetivo, conciso y
soportado.2. La fase de seguimiento, es la ltima fase del proceso
de Auditoria Gubernamental con Enfoque Integral, permite verificar
si la entidad auditada ha corregido las deficiencias detectadas por
el Organismo Superior de Control y le ha dado cumplimiento al Plan
de Mejoramiento suscrito por el Representante del Sujeto o Punto de
Control.El Seguimiento debe efectuarse sobre los hallazgos
presentados en el informe de la ltima auditoria practicada y sobre
los cuales la entidad elabor y present el respectivo Plan de
Mejoramiento, de manera cuantitativa y cualitativa.La Contralora a
travs de la respectiva Contralora Delegada, iniciar el
correspondiente Proceso Administrativo Sancionatorio, si los
compromisos adquiridos por parte de la entidad auditada no se han
cumplido con la realizacin de actividades tendientes a implementar
el respectivo plan de mejoramiento con el fin de establecer
responsables y sanciones por el incumplimiento.