AUDITORÍA FORENSE
AUDITORÍA FORENSE
INDICE
o Aspectos generales de la Auditoría Forense - Características de la Auditoría Forense
- Objetivos
- Alcance
- Campos
- Perfil del Auditor Forense
- Normas de Auditoría relativas a la Auditoría Forense
o Propuesta Metodológica para la Auditoría
Forense - Planeación
- Ejecución del trabajo
- Comunicación de resultados
- Entrega de resultados
- Entrega de Informes o dictamen contable
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o Riesgos y controles para mitigar el riesgo de fraude - Establecimiento de áreas de riesgo
- Indicadores de fraude
- Procedimiento de Auditoría Forense
- Controles de Auditoría Forense
- Caso práctico en la auditoría de controles para la prevención y detección de
fraudes
o Metodología de la Auditoría Forense - Auditoría forense en el sector público
- Estándares internacionales de la Auditoría Forense
- Programas de trabajo de auditoría forense
- Redacción de informes
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ASPECTOS GENERALES DE LA
AUDITORÍA FORENSE (A.F)
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Introducción a la A.F
• La palabra forense comúnmente, es asociada a la medicina legal o también a la denominada necropsia forense.
• La Real Academia Española se refiere a lo forense, como lo público y manifiesto.
• Se define a la Auditoría Forense como una técnica que tiene por objeto participar en la investigación de fraudes, en actos conscientes y voluntarios en los cuales se eluden las normas legales, o se usurpa lo que por derecho corresponde a otros sujetos, mediante mecanismos dolosos para obtener ventajas económicas o un beneficio ilícito.
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Características de la A. F
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Término vinculado a la medicina legal, es utilizado en el área de Auditoría para relacionar las pruebas obtenidas en el descubrimiento de un fraude
a un proceso judicial
Desde el punto de vista de Auditoría se refiere a las técnicas para la Identificación de un fraude financiero, así como la aportación de pruebas
que serán valoradas por la instancia Judicial
A diferencia de la Auditoría Financiera que busca la detección de errores, Su investigación se centra en excepciones, irregularidades contables,
rarezas y Patrones de conducta inusuales
Objetivos de la A.F
La Auditoría Forense tiene como objetivo,
la prevención e identificación de los fraudes
y como un experto, emitir ante la autoridad
Judicial, conceptos y opiniones de valor
técnico que le permiten a la justicia actuar
con mayor certeza.
• LGRASP art 3 autoridades investigadora, sustanciadora y resolutora
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A. Recopilar información que permita detectar conductas ilícitas que permita conocer los antecedentes, causas, efectos, y consecuencias de un hecho o conducta específicos.
B. Investigar los hechos mediante la aplicación de ciencias, técnicas y herramientas forenses.
C. Recabar y aportar los elementos y evidencias legales que permitan soportar los hallazgos
D. Integrar las conclusiones válidas y soportadas que permitan conformar integralmente el informe final.
E. Prevenir, disuadir e investigar prácticas deshonestas, sofisticadas y creativas para delinquir
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Identificar y demostrar el fraude o el ilícito perpetrado.
Prevenir y reducir el fraude a través de la implementación de recomendaciones para el fortalecimiento de acciones de control interno propuestas por el auditor.
Participar en el desarrollo de programas de prevención de pérdidas y fraudes.
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Participar en la evaluación de sistemas y estructuras de control interno.
Recopilar evidencias aplicando técnicas de investigación.
Brindar soporte técnico (evidencias sustentables) a los órganos del Ministerio Público y de la Función Judicial, para la investigación de delitos
Definición ACFE
• Es un enfoque técnico que tiene como finalidad el examen y la revisión de los indicios, procesos, hechos y evidencias para la detección y/o investigación de posibles actos que puedan implicar alguna irregularidad o conducta delictiva, con el propósito de documentar mediante pruebas legales y suficientes las conclusiones derivadas de los hallazgos.
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Alcance de la A.F
• “El auditor no se basa en muestras representativas; sino que evalúa e investiga al 100% cien por ciento, está obligado a examinar todas y cada una de las partidas o transacciones relacionadas con la investigación que se está” realizando”(Cataño y Martínez, s/f, UNAM).
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Campos de aplicación
No se limita a los propios de la corrupción administrativa, sino que también ha diversificado su portafolio de servicios para participar en investigaciones relacionadas a crimines fiscales, corporativos, el lavado de dinero, terrorismo, entre otros. Se da en el sector público y privado, y su labor no solamente se destaca en las investigaciones en curso, sino en las etapas previas a la comisión de un delito patrimonial.
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Perfil del auditor forense
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Auditor Forense
Independiente al proceso
Competencia y Calidad
Profesional
Conocimientos sobre Tecnología de la Información
Llevar una investigación en
los tipos de fraudes y delitos
posibles
Imparcial y Escéptico
Aplicación de Técnicas de
Auditoría innovadoras sobre
prevención de hechos delictivos
Conocimiento de la entidad
Profesional con experiencia
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• Contabilidad
• Finanzas Licenciatura
• Certified Fraud Examiner (ACFE)
• Certificación en Auditoría Gubernamental
Certificaciones
• Criminalística
• Leyes Estudios
Complementarios
• Tipos de fraude
• Análisis e interpretación de información
• Inglés Conocimientos
• Integridad
• Credibilidad
• Facilidad de comunicación Habilidades
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• Con énfasis en delitos económicos y financieros, con un conocimiento amplio de la parte operativa en los diferentes proceso de investigación.
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Normas de Auditoría relativas a la A.F
• El Boletín 7010 de la Comisión de Normas y Procedimientos de Auditoría hace referencia a este tipo de auditorías especiales. Las clasifican en:
a) Normas personales y generales
b) Normas de ejecución
c) Normas de información
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Normas Personales y Generales
• Título profesional, entrenamiento técnico y capacidad profesional.
• Conocimiento adecuado de los asuntos que se involucren en el ejercicio de su trabajo
• Condiciones para poder llevar a cabo el trabajo de atestiguar.
• Cuidado y diligencia profesional
• Independencia
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La auditoría forense permite: • Investigar de manera escrupulosa y
dirigida • Recopilar las evidencias legales
necesarias • Documentar las posibles conductas
ilícitas • Conocer modo, tiempo, lugar y
circunstancias de los hechos ocurridos.
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El Instituto Internacional de Auditores Internos ( IIA) emite las siguientes Normas de auditoría: 1.- 1200 Pro eficiencia y debido cuidado profesional, conocimientos para evaluar el riesgo de fraude. 2.- 1220 Debido cuidado profesional y 2210 Objetivos de trabajo; considerar la probabilidad de errores, fraude o incumplimiento significativo. 3.- 2060, informar a la alta dirección y al consejo directivo. Debe incluir exposición al riesgo y debilidades de control significativas, incluyendo riesgos de fraude. 4.- Administración de riesgos, debe evaluar la probabilidad de fraudes y como administra la organización el riesgo de fraudes.
¿Como se descubre un ilícito? Hasta el día de hoy
principalmente por medio de:
Hallazgos internos y externos
Quejas y denuncias (soplón)
Áreas de Opacidad y riesgo
¿ qué hacer?
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¿ Como hacer?
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Legislación Aplicable
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TECNICAS DE AUDITORIA FORENSE
1.Contabilidad Forense 2.Entrevista e Interrogatorio 3.Grafoscopía 4.Criminología 5.Criminalística 6.Balística 7.Psiquiatría Forense 8.Psicología Forense 9.Lingüística Forense 10.Documentoscopía 11. Cómputo Forense D
isci
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Fo
ren
ses
TECNICAS DE INVESTIGACIÓN
Verificación ocular Verificación Documental Observación Comprobación Revisión Selectiva Documentación Comparación Verificación Física Rastreo Inspección Verificación verbal Técnicas de Auditoría Asistidas por Computadora Entrevistas Equipos, Programas Indagaciones Internet Ley de Benford Verificación escrita Análisis Confirmación Tabulación Conciliación
ENTREVISTAS
• Las Entrevistas, pueden ser efectuadas al personal de la entidad auditada o personas beneficiarias de los programas o actividades a su cargo. Para obtener mejores resultados debe prepararse apropiadamente, especificar quienes serán entrevistados, definir las preguntas a formular, alertar al entrevistado acerca del propósito y puntos a ser abordados. Asimismo, los aspectos considerados relevantes deben ser documentados y/o confirmados por otras fuentes y su utilización aceptada por la persona entrevistada
TIPOS DE PREGUNTA (ENTREVISTA)
Abierta: “Por favor descríbame el procedimiento de pago” • Cerrada; ¿En qué día de la semana ocurrió esta situación?” • Direccionada (busca confirmar hechos ya conocidos) • ¿Usted no obtiene su ingreso de diversas fuentes? • Doble : Acaso no sospechaba que algo no estaba funcionando bien? • Compleja ¿Cuáles son tus deberes aquí, cuanto tiempo tienes trabajando, estás contento?
TECNICA DE VERFICACION ESCRITA
• Analizar : consiste en la separación y evaluación crítica, objetiva y minuciosa de los elementos o partes que conforman una operación, actividad, transacción o proceso, con el fin de establecer su naturaleza, su relación y conformidad con los criterios normativos y técnicos existentes. Los procedimientos de análisis están referidos a la comparación de cantidades, porcentajes y otros. De acuerdo a las circunstancias, se obtienen mejores resultados si son obtenidos por expertos que tengan habilidad para hacer inferencias lógicas y juicios de valor al evaluar la información recolectada.
TECNICA DE VERFICACION ESCRITA • Confirmación, es la técnica que permite comprobar
la autenticidad de los registros y documentos analizados, a través de información directa y por escrito, otorgada por funcionarios que participan o realizan las operaciones sujetas a examen (confirmación interna), por lo que están en disposición de opinar e informar en forma válida y veraz sobre ellas. Otra forma de confirmación, es la denominada confirmación externa, la cual se presenta cuando se solicita a una persona independiente de la organización auditada (terceros), información de interés que sólo ella puede suministrar
TECNICA DE VERFICACION ESCRITA
• Tabulación, es la técnica de auditoría que consiste en agrupar los resultados obtenidos en áreas, segmentos o elementos examinados, de manera que se facilite la elaboración de conclusiones. Un ejemplo de aplicación de esta técnica lo constituye la tabulación de los resultados obtenidos en el inventario físico de bienes practicado en el almacén de la entidad en una fecha determinada
TECNICA DE VERFICACION ESCRITA
• Conciliación: implica hacer que concuerden dos conjuntos de datos relacionados, separados e independientes. Esta técnica consiste en analizar la información producida por diferentes unidades operativas o entidades, respecto de una misma operación o actividad, con el objeto de establecer su concordancia entre si y, a la vez, determinar la validez y veracidad de los informes, registros y resultados que están siendo examinados.
TECNICA DE VERIFICACION DOCUMENTAL
• El auditor forense frecuentemente debe obtener muchas evidencias documentales. Es importante que el auditor forense comprenda la relevancia de estas pruebas, y cómo deben ser conservadas y presentadas. Guardar estos documentos puede favorecer o inculpar a una persona, dependiendo cómo y cuándo sean presentados. El objetivo es asegurar que todos los documentos relevantes sean incluidos, y todos los documentos irrelevantes sean eliminados
TECNICA DE VERIFICACION DOCUMENTAL
Algunas reglas generales respecto a la recopilación de documentos:
Se deben obtener documentos originales hasta donde
sea posible. Hacer copias esenciales para la evaluación, y guardar
los originales por separado. No tocar los originales más de lo necesario, estos
podrían tener que pasar por un análisis forense después
Mantener un buen sistema de clasificación para los documentos. Esto es especialmente crítico cuando se obtienen grandes cantidades de documentos.
TECNICA DE VERIFICACION DOCUMENTAL
• Perder un documento importante es un error crucial, y puede dañar el caso de forma importante.
• Bajo ninguna circunstancia el auditor forense debe intentar obtener los documentos por otros medios, esto puede llevar a cargos de robo, entrada ilegal y otras sanciones.
• Esta es la técnica de utilización más común en la investigación financiera de tipo forense, ya que la esencia de esta investigación está en la posibilidad de obtener material de tipo documental sobre los hechos investigados.
• Los documentos (evidencia) que se emplean para llevar a cabo los fraudes financieros y ocultar su omisión, al mismo tiempo proporcionar material probatorio para establecer la existencia de estos ilícitos.
Normas de ejecución del trabajo
Planeación y supervisión
Obtención de evidencia suficiente
y competente
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Normas de información
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Bases de opinión sobre trabajos de atestiguar
El informe debe describir con claridad la
aseveración o aseveraciones sobre las
que informa
Informe con objetividad de conformidad con los
criterios establecidos con los que se midió o
una afirmación
Aclaración de la relación con estados o información financiera y expresión de opinión
Se debe expresar de manera clara e inequívoca la naturaleza
de su relación con dicha relación, su opinión sobre la
misma, y limitaciones.
Plasmar las excepciones que se deriven de ellas o todas las
razones de importancia por las cuales expresa una opinión
profesional, a pesar de haber hecho un examen o revisión de
acuerdo con normas para atestiguar.
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El informe debe contener todas las excepciones significativas que se
obtengan con el trabajo realizado
Una declaración, limitando el uso del
informe únicamente a las partes que acordaron esos criterios o procedimientos
Concepto de fraude.
• Del latín fraus, fraudis:
– 1. Acción contraria a la verdad y a la rectitud que perjudica a la persona contra quien se comete.
– 2. Acto tendente a eludir una disposición legal en perjuicio del Estado o de terceros.
– 3. Der. Delito que comete el encargado de vigilar la ejecución de contratos públicos, o de algunos privados, confabulándose con la representación de los intereses opuestos.
Detonadores.
Corrupción
Apropiación ilegal de activos
Fraude en estados financieros
Detonadores.
Cat
ego
rías
Corrupción
Conflicto de interés
Sobornos
Pagos ilegales
Extorsión
Apropiación indebida de activos
Efectivo
Especie
Declaraciones fraudulentas
Financieras
No financieras
Detonadores.
Corrupción
Conflicto de interés
Esquemas de compras
Esquema de ventas
Sobornos
Comisiones sobre facturas
Propuestas negociadas
Agradecimientos ilegales
Extorsión Económica
Detonadores.
Efectivo
Hurto
Efectivo
Depósitos
Hurto antes de registro
Ventas
No registradas
No declaradas
Cobranza
Cancelación antes de cobrar
Acreditar pago a cuenta con
dinero de otros
Reembolsos
Especie
Mal uso o abuso Hurto
Pedidos de activos y
transferencias
Ventas y embarques
falsos
Compras y entradas
Robo evidente
Detonadores. Gastos fraudulentos
Facturación
Empresa pantalla
Proveedores falsos
Compras personales
Nómina
Empleados fantasma
Esquemas de comisión
Compensación a trabajadores
Sueldos falsificados
Reembolso de gastos
Gastos injustificados
Gastos sub declarados
Gastos ficticios
Reembolsos múltiples
Cheques alterados
Falsificación de firmas
Falsificación de endoso
Beneficios alterados
Cheques ocultos
Firma autorizada
Transacciones ficticias
Anulaciones falsas
Falsas devoluciones
Efectivo
Detonadores.
Declaraciones Fraudulentas
Financieras
Activos/ingresos sobreevaluados
Diferencia en tiempo Ingresos ficticios
Gastos o deudas ocultas
Revelaciones falsas
No financieras
Antecedentes laborales
Documentos internos
Documentos externos
REPORTE A LAS NACIONES
85.4%
36.8%
9.0%
86.7%
33.4%
7.6%
86.3%
32.8%
4.8%
0% 20% 40% 60% 80% 100%
Apropiación Indebidade Activos
Corrupción
Fraude en EstadosFinancieros
Porcentaje de Casos
Tip
os
de
Fra
ud
e
Frecuencia por categorías
REPORTE A LAS NACIONES
$130,000
$200,000
$1,000,000
$120,000
$250,000
$1,000,000
$135,000
$250,000
$4,100,000
ApropiaciónIndebida de Activos
Corrupción
Fraude enEstados Financieros
Pérdida Promedio
Tip
os
de
Fra
ud
e
Frecuencia por categorías
$127,000
$108,000
$90,000
$200,000
$160,000
$75,000
$100,000
$81,000
$127,000
$200,000
$90,000
$100,000
$200,000
$231,000
$0 $50,000 $100,000 $150,000 $200,000 $250,000
Otras*
Sin fines de lucro
Gobierno
Empresas públicas
Empresas privadas
Pérdida Promedio en Dólares
Tip
o d
e O
rgan
izac
ión
* No se incluyó en el reporte del 2010
Pérdida Promedio por Tipo de Organización
Esquema de Fraude en Sector Público
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Procedimiento de Auditoría Forense
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Juicio Profesional
Indicios Descubiertos
Investigar
Recopilar Evidencia
Elementos Legales
Conocer, Modo,
Tiempo, Lugar
De los Hechos o Sucesos
Ocurridos
Controles de Auditoría Forense
• El Ambiente de Control establece el tono de una organización, influyendo en su conciencia de control y suministrando las bases para todos los otros componentes del control.
• La evaluación de riesgos es la identificación y evaluación de riesgos de una entidad, pertinentes para alcanzar los objetivos de control.
• Las actividades de control se encuentran en las políticas y procedimientos de control de una entidad.
• La información y comunicación es el intercambio de información de una forma que permita a los empleados llevar adelante sus responsabilidades.
• El monitoreo es el proceso que evalúa el ambiente de control a lo largo del tiempo.
• Estos componentes combinados integran un sistema integrado de controles.
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Auditoría de controles para la prevención y detección de fraudes
• Introducción a Auditoría Forense
• https://www.youtube.com/watch?v=7GkL0HFEDco
• Video sobre Caso Parmalat
• https://www.youtube.com/watch?v=te0-ai8TWCQ
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• Parece que en un universo de números, la probabilidad que los números empiezan con el digito 1 son iguales que la probabilidad que los números empiezan con el dígito 9.
• Pero no es así. En 1938, Frank Benford demostró que la probabilidad de que una cifra inicie con 1 es seis veces más grande que la probabilidad que empiezan con el digito 9.
Ley de Benford.
• Quien primero se dio cuenta de este fenómeno fue en 1881 el matemático y astrónomo Simon Newcomb. Un día, Newcomb estaba usando un libro de logaritmos y se dio cuenta de que las páginas del libro estaban más viejas y usadas cuanto más cercanas estaban del principio. Ten en cuenta que por aquella época, las tablas de logaritmos eran el libro de cabecera de cualquier manipulador de cifras, se empleaban, entre otras cosas para multiplicaciones entre grandes números. Actualmente equivaldría a examinar el desgaste de la tecla "1" en cajas registradoras o calculadoras ¿A qué se debía? Sólo podía tener una explicación: a lo largo de los años había consultado mucho más el logaritmo de los números que comenzaban por 1 que de los que comenzaban por números más altos.
Ley de Benford.
• Nuestro astrónomo dedujo que los dígitos iniciales de los números (al menos los utilizados en su trabajo que provenían de la observación de los astros principalmente) no son equiprobables sino que el 1 aparece como dígito inicial más frecuente seguido del 2 etc. hasta el 9 que es el menos frecuente . Mediante un breve e ingenioso razonamiento, aunque sin presentar realmente un argumento formal ni fórmula matemática, Newcomb enunció verbalmente una relación o ley logarítmica: “la ley de probabilidad de ocurrencia de números es tal que las mantisas de sus logaritmos son equiprobables”.
Ley de Benford.
• El asunto fue rápidamente olvidado hasta 1938, cuando Frank Benford, un físico de la compañía General Electric, se dio cuenta del mismo patrón. Entusiasmado por el descubrimiento, estudió 20.229 números provenientes de 20 muestras de todo tipo: constantes y magnitudes físicas, longitudes de ríos, estadísticas de béisbol, direcciones de personas... incluso cifras sacadas de portadas de revistas. A partir de los datos extraídos del mundo real, comprobó que la probabilidad de que un número en una serie de datos comience por el dígito d es de P[d] = log(1 + 1/d) y postuló la llamada "ley de los números anómalos de Benford". Según dicha ley la probabilidad de que en una serie de muchos datos el primer digito de un número sea 1 es del 30%, 17,6% para un 2, 12'5% para el 3 y así va decreciendo.
Ley de Benford.
• El Poder de la Matemática https://www.youtube.com/watch?v=IZNiFCvlbP8
Ley de Benford.
EL FRAUDE.
Caso OCEANOGRAFÍA y su afectación a la Administración Pública.
¿QUÉ ES EL FRAUDE?
General (RAE).
• Acción contraria a la verdad y a la rectitud, que perjudica a la persona contra quien se comete.
Legal (RAE).
• Delito que comete el encargado de vigilar la ejecución de contratos públicos, o de algunos privados, confabulándose con la representación de los intereses opuestos.
Legal (CPF).
• Comete el delito de fraude el que engañando a uno o aprovechándose del error en que éste se halla se hace ilícitamente de alguna cosa o alcanza un lucro indebido.
Legal (CPEY).
• Comete el delito de fraude quien, engañando a otro o aprovechándose del error en que éste se halla, obtenga ilícitamente alguna cosa o alcance un lucro indebido, para sí o para otro.
DEFINICIONES:
ANTECEDENTES HISTÓRICOS EN MÉXICO.
FRAUDE. Código Penal 1871.
•“Hay fraude, siempre que engañando a uno, o aprovechándose del error en el que este se halla, se hace ilícitamente de alguna cosa, o alcanza un lucro indebido, con perjuicio de aquél”.
•FRAUDE GENÉRICO.
Código Penal 1929.
•Misma definición que en el Código de 1871; sólo se elimina “con perjuicio de aquél”. Se le cambia el nombre por el de “Estafa”.
•FRAUDE GENÉRICO.
Código Penal 1931.
•La definición genérica del fraude se convierte en una de las trece hipótesis en las que se daba el fraude de manera específica.
•RETROCESO LEGISLATIVO.
Código Penal 1946.
•Se le regresa al Fraude Genérico el papel principal como vértice para poder catalogar los casos en los que una acción u omisión puede ser considerada como tal delito.
•FRAUDES GENÉRICO Y ESPECÍFICOS.
EL FRAUDE EN LA LEGISLACIÓN MEXICANA:
OCEANOGRAFÍA.
Caso de FRAUDE a Banamex en el que se involucró a PEMEX.
CASO OCEANOGRAFÍA. • OCEANOGRAFÍA:
• RELACIÓN OCEANOGRAFÍA-PEMEX:
• RELACIÓN OCEANOGRAFÍA-BANAMEX:
• FRAUDE:
• DETECCIÓN:
PARA ENTENDER EL CASO:
Empresa proveedora de servicios de ingeniería
marina a Pemex Exploración y Producción.
Existían pagos pendientes por cobrar hacia Pemex PEP por la prestación de los servicios de
Oceanografía.
Oceanografía pidió a Citigroup-Banamex, préstamos superiores a 585 millones de dólares a corto plazo, con
respaldo en cuentas por cobrar a la paraestatal, además de 33 millones en
financiamiento directo a dicha empresa.
Como garantía de pago del préstamo, se ofrecieron presuntas cuentas por
cobrar hacia Pemex, las cuales fueron adulteradas
para acceder al crédito.
Banamex descubrió que la empresa proveedora de servicios de ingeniería marina parecía haber falsificado cuentas por cobrar a
Pemex, dijo el presidente ejecutivo de Citigroup, Michael Corbat en un memorando
a sus empleados.
Pemex determinó que una parte importante de las cuentas
relacionadas con la petrolera, eran de carácter fraudulento, dado que sólo podría validar cuentas por 185 millones de
dólares.
Quedó un monto de 400 millones de dólares sin
respaldo de las cuentas por cobrar a Pemex, cantidad
defraudada a Banamex por Oceanografía.
CASO OCEANOGRAFÍA.
OCEANOGRAFÍA: EL FRAUDE ANUNCIADO.
2003: Oceanografía obtiene licitación por
1,600 mdd con PEMEX PEP.
2005: ASF emite P.O. a Pemex por daño
patrimonial derivado de irregularidades en contratos de O.P.
ASF recomienda a PEMEX revisar
anualmente sus contratos con Oceanografía.
PEMEX ignora recomendaciones.
2013: diciembre 31, Banamex otorga crédito
por 585 mdd a Oceanografía.
2014: enero 15, Oceanografía incumple
pago de 19 mdd a Banamex por concepto
de intereses.
2014: febrero 11, SFP multa y sanciona a Oceanografía por irregularidades en contratos públicos.
2014: febrero 20, Oceanografía es
investigada por fraude al registrar Banamex
pérdidas por 400 mdd.
2014: febrero 28, SAE y CNBV intervienen a
Oceanografía; marzo 23, juez federal ordena
arraigo a Amado Yañez.
CASO OCEANOGRAFÍA.
CRONOLOGÍA DEL CASO:
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1
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Evidencias encontradas.
Indicio de Fraude.
Indicios. Evidencias.
• Pliego de Observaciones emitido por la ASF hacia Oceanografía por daño patrimonial.
• Crédito a corto plazo con Banamex por $585 mdd.
• Garantía de pago del crédito con facturas por cobrar a PEMEX.
• Vicios en los contratos con Pemex.
• Contrato “a modo” con Banamex.
• Facturas apócrifas.
• Cuentas por cobrar inexistentes.
CASO OCEANOGRAFÍA.
INDICIOS Y EVIDENCIAS:
• IMPACTO DEL FRAUDE: – El SAE toma el control de la
empresa para no suspender labores que causen daño a Pemex.
– Oceanografía entra a un proceso de concurso mercantil para ser rescatada por empresarios particulares.
– Citigroup registra pérdidas en 0.1% en la Bolsa de Nueva York.
– Directivos de Pemex son cuestionados por los contratos celebrados con la empresa y la ASF hace mención de los resultados de auditorías anteriores a Pemex por contratos con Oceanografía.
CASO OCEANOGRAFÍA.
IMPACTO DEL FRAUDE Y ACCIONES TOMADAS:
• ACCIONES TOMADAS: – Denuncia ante la PGR por parte de Banamex
y la SFP. – Banamex notificó a la Comisión de valores de
E.E. U.U. y a la CNBV sobre el caso. Esta inició investigación.
– Aseguramiento de la empresa y sus cuentas bancarias por el SAE de la PGR, la cual presenta demanda de concurso mercantil y ejecuta orden de aprehensión contra Amado Yáñez (dueño de Oceanografía)
– Destitución de 14 funcionarios de Banamex, incluidos dos de alto nivel (uno de ellos el Director General de Banamex) y el ejecutivo que autorizó la operación.
– Solicitud de información del Senado a la CNBV de los resultados de la investigación.
– Julián Olivas, subsecretario de la SFP solicitó que en las reformas que originan el SNA se le brinde a la Secretaría facultades para solicitar información bursátil para llevar a cabo sus investigaciones.
CASO OCEANOGRAFÍA.
IMPACTO DEL FRAUDE Y ACCIONES TOMADAS:
• Presuntos Responsables de los Fraudes cometidos por Oceanografía contra Banamex:
CASO OCEANOGRAFÍA.
CONCLUSIONES:
Hermanos Bribiesca Sahagún, por medio de quienes se dio la entrada de Oceanografía al círculo de contratistas de
Pemex.
11 funcionarios de diversas jerarquías entre los que figuran los nombres de: Alfonso Ortega Brehm (Director de Productos de Crédito), Emilio Granja Gout
(Director Gerente de la Unidad de Energía y Químicos), y Erick Cervantes Murillo (Analista de Negocios y Ejecutivo de cuentas).
• VIDEO: • https://www.youtube.com/watch?v=Jw3RXH4gjAY
• NOTA: ZÓCALO DE SALTILLO. • http://www.zocalo.com.mx/seccion/articulo/caso-oceanografia-fraude-
millonario-y-ningun-encarcelado-1413989515
• NOTA: EXCÉLSIOR. • http://www.excelsior.com.mx/nacional/2014/03/01/946253
• NOTA: EXCÉLSIOR. • http://www.excelsior.com.mx/topico/oceanografia
• NOTA: EL FINANCIERO. • http://www.elfinanciero.com.mx/opinion/oceanografia-fraude-global.html
• NOTA: LA JORNADA. • http://www.jornada.unam.mx/ultimas/2014/10/21/desde-2011-se-
descubrieron-maniobras-de-yanez-osuna-para-defraudar-a-banamex-5192.html
CASO OCEANOGRAFÍA.
• NOTA: EXPANSIÓN. • http://expansion.mx/negocios/2015/09/10/banamex-gana-segundo-round-a-banamex-
sobre-presunto-fraude
• NOTA: LA JORNADA. • http://www.jornada.unam.mx/2014/10/20/politica/010n1pol
• CASO OCEANOGRAFÍA: LA JORNADA. • http://www.jornada.unam.mx/ultimas/2014/03/03/oceanografia-en-medio-de-
acusaciones-por-fraude
• NOTA: ALTERNANCIA. • http://www.alternancia.com.mx/cronoligia-de-un-fraude-anunciado-oceanografia-
senado/
• NOTA: UNIÓN PUEBLA. • http://www.unionpuebla.mx/articulo/2014/03/04/gobierno/oceanografia-como-
entender-el-caso
• NOTA MILENIO. • http://www.milenio.com/firmas/marco_antonio_mares/Oceanografia-Banamex-fraude-
increible_18_299550078.html
Metodología de la Auditoría Forense
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A.F en el Sector Público
• Esta herramienta es un mecanismo imprescindible en la investigación de ilícitos y en el sector es útil para enfrentar hechos de corrupción.
• Se dirige a investigar y disuadir conductas que afectan bienes públicos, y localiza los factores de riesgo con motivo de esos hallazgos
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Se investigan las hipótesis plasmadas en el sistema jurídico sobre conductas contrarias a lo establecido
Ayuda a construir acciones para disuadir la conducta irregular de los servidores públicos
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Estándares internacionales en la A.F
• A título personal de cada uno de los auditores forenses, deben tener los siguientes valores: – Independencia, Integridad, Objetividad, confidencialidad y
Conducta Profesional.
• Párrafo 23 de la compilación de normas del AICPA: – “El auditor debe mantener la honestidad intelectual y la
neutralidad necesarias para alcanzar una conclusión imparcial acerca de la confiabilidad de una afirmación. Esta es la piedra angular de la función de atestación. En consecuencia, los Auditores que realicen servicios de atestación no solo deben ser independientes en la realidad, sino que deben evitar situaciones que puedan debilitar su imagen de independientes”.
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Programas de trabajo de A.F
• todos aquellos procedimientos utilizados por auditores y contadores en el curso de su examen de una entidad de negocios o de una investigación financiera. Quien examina tiene que recoger diversos tipos de evidencia relacionada con el registro apropiado de los eventos y transacciones económicos, y con la existencia de posibles irregularidades, fraudes o crímenes económicos
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• Datos de la industria: cómo opera el sector económico, obteniendo información tanto financiera como no-financiera
• Análisis financiero: diversas comparaciones y análisis para identificar posibles áreas de fraude. Este análisis se fortalece mediante la evaluación de riesgos y en análisis de los flujos de efectivo.
• Controles internos: revisión de los controles internos en orden a identificar las áreas problemáticas
• Obtención de evidencia: que sea admisible no solo como hallazgos de auditoría sino como pruebas en las cortes (tribunales)
• Reporte: para informar a las partes apropiadas sobre los hallazgos encontrados y las pruebas obtenidas.
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Redacción de informes • Deben poseer claridad, precisión y ser detallado, ya que
en ellos se explicarán los exámenes, experimentos e investigaciones efectuados. Deben contener (Mejía y Montilla, 2007):
Un título apropiado
Destinatario
Introducción
Responsabilidad del auditor
Opinión del auditor
Firma del auditor
Fecha del dictamen
Dirección del auditor 94
Informe Final
Este informe y trabajo final debe ir en concordancia con la normatividad de auditoría:
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Antecedentes
• Se describen los orígenes de la investigación, el periodo analizado y cualquier otra información adicional sobre aspectos relevantes que se consideran útiles
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Descripción de los procedimientos y pruebas practicadas
• Relación de las personas y entidades a quienes se solicitó información documental y testimonial, documentos recibidos y lo que no fue posible obtener, alcance de la investigación y limitaciones, con el fin de que si se considera pertinente se decreten nuevas pruebas o ampliaciones de las ya efectuadas.
Análisis y evaluación de pruebas
• Se presenta la opinión sobre las diversas pruebas practicadas, ordenándolas conforme su importancia y relación con los hechos
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Conclusiones y recomendaciones
•Se emite opinión sobre los hechos de manera clara y concreta y recomendará las acciones a seguir