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9/3/2015 AUDIT FINANCIER et COMPTABLE OHADA | Mohammed Essadik Academia.edu

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AUDIT FINANCIER et COMPTABLE OHADA

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SOMMAIRE

CHAPITRE I - GENERALITES SUR L’AUDIT .......................................................... .................................... 5

1.1. QUELQUES REPÈRES HISTORIQUES ..................................................... ..................................... 5

1.1.1. LES ORIGINES DE L’AUDIT .............................................................................................................. 5 1.1.2. LE POINTAGE DETAILLE .................................................................................................................. 5

1.2. CE QUE L’AUDIT N’EST PAS ................................................... ........................................................ 6

1.2.1. LE CONTROLE DE GESTION .................................................... ........................................................ 6 1.2.2. L’INSPECTION ................................................................................................................................... 6 1.2.3. LA CONSULTATION .......................................................................................................................... 7

1.3. ESSAI DE CLASSIFICATION DES AUDITS ................................................................................ 7

1.3.1. SUIVANT L’APPARTENANCE PROFESSIONNELLE DES AUDITEURS .......................................... 7 1.3.2. SUIVANT L’ORIGINE DU CONTRAT ............................................................ .................................... 7 1.3.3. SUIVANT LA NATURE DE LA MISSION .......................................................................................... 7

CHAPITRE II - L’AUDIT FINANCIER : DEFINITION ET NORMES ..................................................... 8

2.1. DÉFINITION DE L’AUDIT FINANCIER ....................................................................................... 8

2.2. NORMES D’AUDIT GÉNÉRALEMENT ADMISES ....................................................................... 8

2.2.1. RECOMMANDATIONS ET NORMES INTERNATIONALES ...................................................... ....... 8 2.2.2. RECOMMANDATIONS ET NORMES NATIONALES ........................................................................ 9

2.3. PRINCIPES COMPTABLES GÉNÉRALEMENT ADMIS ............................................................. 9

CHAPITRE III – METHODOLOGIE GENERALE DE L’AUDIT FINANCIER ...................................... 10

3.1. PLANIFICATION DE LA MISSION.............................................................................................. 10

3.1.1. IDENTIFICATION DES ZONES DE RISQUES ...................................................... ......................... 10

3.1.1.1. COMPRÉHENSION DE LA MISSION .................................................... .................................. 10 3.1.1.1.1 Objectifs ................................................................................................................................................ 10 3.1.1.1.2 Collecter des informations .................................................................................................................. 11 3.1.1.1.3 Compréhension des facteurs internes qui ont une incidence sur l’entreprise ............................. 11 3.1.1.1.4 Compréhension des facteurs externes qui ont une incidence sur l’entreprise ............................ 11

3.1.1.2 COMPRÉHENSION DES PROCÉDURES COMPTABLES ................................................... ..... 11

3.1.1.2.1 Objectifs ................................................................................................................................................ 11 3.1.1.2.2. Description synthétique des procédures comptables ...................................................................... 11

3.1.1.3. EXAMEN ANALYTIQUE PRÉLIMINAIRE ................................................................................ 13 3.1.1.3.1 Objectifs ................................................................................................................................................ 13 3.1.1.3.2 Identifications des soldes de comptes ou des corrélations inhabituelles ou imprévues ............ 14 3.1.1.3.3 Prise en compte des principes et méthodes comptables et du seuil de signification ................. 15 3.1.1.3.4 Continuité de l’exploitation ................................................................................................................. 15

3.1.1.4. DÉTERMINATION DU SEUIL DE SIGNIFICATION PRÉALABLE ......................................... 15 3.1.1.4.1 Définition du seuil de signification ..................................................................................................... 15 3.1.1.4.2 Objectif .................................................................................................................................................. 15 3.1.1.4.3 Évaluation du seuil de signification préalable .................................................................................. 16 3.1.1.4.4 Remise en cause du seuil de signification préalable et de la précision monétaire au cours de

l’audit ..................................................................................................................................................... 17

3.1.1.5. COMPREHENSION DE L’ENVIRONNEMENT DU CONTROLE INTERNE ............................ 18



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3.1.1.5.1 Objectif .................................................................................................................................................. 18 3.1.1.5.2 Composantes de l’environnement du contrôle interne ................................................................... 18 3.1.1.5.3 Compréhension des Caractéristiques de la Direction, de sa Philosophie, de son style de

Gestion et de son Engagement à Fournir des Informations Financières Exactes .................. ..... 18 3.1.1.5.4 Compréhension de l’Environnement et de la Culture du Secteur d’Activité ..................... ............ 19 3.1.1.5.5 Compréhension de l’Engagement des Dirigeants en Matières de Conception et de Maintien de

Systèmes Comptables Fiables ............................................................................................................ 19 3.1.1.5.6 Compréhension de la Capacité des Dirigeants à Contrôler l’Activité de l’Entreprise .................. 19 3.1.1.5.7 Prise en compte des activités du Conseil d’Administration ............................................................ 20

3.1.1.6. ÉVALUATION DES RISQUES LIES AUX COMPTES ET AUX ERREURS POTENTIELLES .. 20 3.1.1.6.1 Principes ................................................................................................................................................ 20 3.1.1.6.2. Objectif .................................................................................................................................................. 21

3.1.2. LE LANCEMENT DES TRAVAUX ......................................................... ............................................ 21

3.2. ANALYSE ET ÉVALUATION DU CONTRÔLE INTERNE ......................................................... 22

3.2.1. DEFINITIONS DU CONTROLE INTERNE ................................................... ................................... 22

3.2.2. EVALUATION DU CONTROLE INTERNE ..................................................... .................................. 23 3.2.2.1. COMPRÉHENSION DES PROCÉDURES ........................................................ ......................... 23 3.2.2.2. ÉVALUATION PRÉLIMINAIRE DU CONTRÔLE INTERNE ................................................... 23 3.2.2.3. ÉVALUATION DE FONCTIONNEMENT DES PROCÉDURES ................................................ 24 3.2.2.4. ÉVALUATION DÉFINITIVE DU CONTRÔLE INTERNE .................................................... ..... 25 3.2.2.5. RECOMMANDATIONS PRATIQUE SUR LE CONTRÔLE INTERNE ..................................... 26

3.3. STRATÉGIE DE RÉVISION ET AUDIT DES ETATS FINANCIERS ...................................... 26

3.3.1. DETERMINATION DE LA STRATEGIE DE REVISION ................................................................. 26

3.3.2. PRINCIPALES OPTIONS ................................................................................................................. 31 3.3.2.1 OPTION CONTRÔLE INTERNE .............................................................................................. 31 3.3.2.2 OPTION CONTRÔLE DES COMPTES ................................................... .................................. 32

3.4. PARTICULARITÉS LIÉES A L’ENVIRONNEMENT INFORMATIQUE ................................. 32

CHAPITRE IV - OBLIGATION DE L’AUDITEUR ..................................................................................... 33

4.1. L’EXPRESSION D’UNE OPINION MOTIVEE ................................................... ......................... 33 4.2. L’ORGANISATION DU DOSSIER DE TRAVAIL ........................................................ ............... 34

4.3. LA GESTION DE LA CORRESPONDANCE DU CLIENT ..................................................... ..... 34

4.4. GESTION DES MOYENS HUMAINS ......................................................... ................................... 35

4.4.1. MOYENS HUMAINS ......................................................................................................................... 35 4.1.1.1. LE DIRECTEUR D'AUDIT SIGNATAIRE DU RAPPORT ................................................... ..... 36 4.4.1.2. LE CHEF DE MISSION ....................................................... ...................................................... 37 4.4.1.3. LES RÉVISEURS PRINCIPAUX ............................................................................................... 37 4.4.1.4. LES RÉVISEURS ASSISTANTS ............................................................................................... 37

4.4.2. MOYENS MATERIELS ...................................................... ........................................................... ..... 38



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4.4.2.1. LES MICRO-ORDINATEURS ................................................................................................... 38 4.4.2.2. LES LOGICIELS BUREAUTIQUES COURANTS ..................................................................... 38 4.4.2.3. AUTRES LOGICIELS ................................................................................................................ 39

4.5. RESPONSABILITÉ DE L’AUDITEUR ......................................................... .................................. 40

4.5.1. RESPONSABILITE CIVILE .............................................................................................................. 40 4.5.2. RESPONSABILITE PENALE ....................................................... ...................................................... 40 4.5.3. RESPONSABILITE DISCIPLINAIRE ............................................................................................... 40

ANNEXES

Schéma de la méthodologie

Exemple de flow-cart de procédure

Exemple de feuille des points de contrôle

Exemple de papier de travail standard

Feuille de constatation d’audit

Exemple de programme de travail

Exemple de chronogramme

Exemple de cadre d’organisation d’un dossier d’audit

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CHAPITRE I - GENERALITES SUR L’AUDIT

1.1. QUELQUES REPÈRES HISTORIQUES

1.1.1. LES ORIGINES DE L’AUDIT

Il est de bon aloi de penser que personne n’aime se voir contrôler par un tiers, car ceci peutindiquer un manque de confiance dans l’honnêteté ou la compétence de l’individu. De ce fait,l’auditeur actuel tente de rassurer ses interlocuteurs en spécifiant qu’il n’a aucun a priori qui

lui permette d’étudier avec un œil soupçonneux leur travail. Qu’il le fasse d’un œil critique esttout à fait légitime, car selon un dicton notoire prononcé par un juge en 1895 « l’auditeur estun chien de garde, il n’est pas un chien de police ». Pourtant lors de ses débuts lointains, etpendant longtemps, l’audit effectuait un rôle important pour déjouer les fraudes, démasquerles fraudeurs, repérer les vols des clercs et du clergé et mettre à jour les libertins desconseillers des rois.

Dès le 13ème siècle, l’Europe a commencé à se faire auditer :

en Italie, l’auditeur d’une municipalité reçoit une prime proportionnelle à chaque fautequ’il découvre ;

en France la Cour des Comptes commence à examiner le bien-fondé des dépensespubliques

en Angleterre, le parlement refuse de voter le budget du roi tant que le compte renduprécédent n’a pas été audité.

La période du 15ème au 18ème siècle, décrit par F. Braudel comme celle de la naissance du

capitalisme, a vu aussi naître un nouveau genre de problème contre lequel devait lutter lelégislateur en s’appuyant en partie sur l’auditeur : la fraude financière. Ainsi, lors de la vaguedes grands scandales au début du 18 ème siècle, on employa des auditeurs pour faire desinvestigations approfondies afin de démêler les nœuds financiers, dans le but de découvrirles auteurs des faillites frauduleuses.

Personne ne voulant voir son capital nouvellement investi dans une entreprise disparaîtresans trace, il y avait peu de gens pour contester l’imposition de la peine capitale auxcoupables. Dès lors, l’auditeur accepte avec calme que son travail puisse avoir desconséquences graves pour les dirigeants indélicats. L’affaire notoire de la South Sea de laCompagnie britannique des Mers du Sud ayant exposé la faiblesse des contrôles purement juridiques, a entraîné la création de la profession d’Expert Comptable pour l’Audit Financier.Dans cette période de préhistoire, l’Audit des entreprises ne se faisait qu’à la demande despouvoirs publics.

1.1.2. LE POINTAGE DETAILLE

La réglementation moderne des entreprises commerciales a commencé avec le codecommercial de Colbert en 1673, bien que leur obligation de se faire auditer annuellement nesoit inscrite dans la législation française que depuis 1867 (loi sur les sociétés commerciales)quand fut créé le titre de Commissaire aux comptes.

Jusqu’en 1936, l’étendue de l’Audit Financier resta très limitée en France. D’une part, lesentreprises refusèrent d’accorder aux commissaires aux comptes le droit d’examiner enprofondeur leurs livres comptables ; d’autres part, il n’y avait pas de doctrine professionnellegénéralement admise. Le brevet d’Etat d’expert comptable ne fut créé qu’en 1927, et lescommissaires aux comptes ne se sont organisés en groupement national qu’en 1936.

Cependant, lorsque l’auditeur avait la possibilité de s’attarder sur un examen des comptes, il



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Cependant, lorsque l’auditeur avait la possibilité de s’attarder sur un examen des comptes, ilentreprenait un FULL AUDIT. Par ce procédé, toutes les écritures dans les livres de comptesétaient comparées avec les documents de source. Ainsi, entre autres, l’auditeur-type vérifiaittoutes les écritures du journal d’achat avec les factures, puis s’assurait que les inscriptionsdans les comptes de tiers étaient le juste reflet de ces enregistrements. L’auditeur effectuaitun « pointage » des écritures en y ajoutant des sigles (une croix par exemple) devantchaque chiffre pour indiquer qu’il l’avait contrôlé.

Le pointage détaillé avait comme objet de vérifier « l’exactitude » des comptes. Cette notionque les comptes sociaux d’une entreprise puissent être « exacts » a persisté jusqu’auxdébats entourant la loi sur les sociétés commerciales du 24 juillet 1966 (loi française), quand

ont été adoptés les principes de « sincérité et régularité »Il faut noter que la technique de pointage détaillé ne prouvait que le bon équilibre algébriqued’une comptabilité en partie double. L’auditeur qui s’en servait n’était que rarement enclin às’assurer du bien–fondé des écritures (par exemple, qu’une facture pour l’achat demarchandises avait été précédée par une livraison effective des biens concernés). AuSénégal, le développement de l’audit s’est fait sous l’égide de la Banque Mondiale dans lecadre du premier projet d’assistance technique du secteur parapublique vers l’année 1970.

1.2. CE QUE L’AUDIT N’EST PAS

1.2.1. LE CONTROLE DE GESTION

Le Contrôle de Gestion et l’Audit sont deux métiers proches par leurs finalités et leursdomaines d’intervention et qui doivent s’appuyer l’un sur l’autre. L’intérêt d’un Contrôle deGestion bien en place est de servir de pilote à l’audit (identification des zones à risques ou àperformances insuffisantes) puis d’utiliser les recommandations de l’Audit comme levier :prise en compte dans le budget et suivi des performances des potentiels identifiés parl’Audit. Mais les deux fonctions diffèrent :

le CONTROLE DE GESTION raisonne sur les résultats, l’audit sur les processus. Le Contrôlede Gestion utilise les informations produites par les opérationnels, l’Audit va à larecherche des faits et informe. Partant des faits et des pièces, l’approche Audit estdétaillée et analytique alors que le Contrôle de Gestion va du global vers le plus fin en selimitant aux principaux points. Dans un rapport d’Audit, le diagnostic des faiblesses etprécis et détaillé ;

l’activité du contrôle de gestion est d’une part rythmée par le reporting mensuel et sonanalyse, et bousculée par les priorités de la Direction Générale ; celle-ci compte sur luipour repérer l’important et réagir en temps réel. Pour la plupart de ses missions,l’approche de l’audit est systématique, structurée et progressive, ses investigations fontl’objet d’un programme de travail, ses travaux sont documentés, régulièrementsupervisés et validés avec les audités.

1.2.2. L’INSPECTION

L’inspection ou contrôle, n’est qu’une des fonctions et techniques de l’Audit, comme laprogrammation pour l’informatique. Le rôle de l’inspection est de comparer les pratiques auxrègles et aux directives, exprimées ou implicites de la direction, sans interpréter ni remettreen cause leurs règlements

Plus large, le rôle de l’Audit est de mettre en évidence les problèmes pour les faire résoudre,afin d’améliorer constamment les techniques de gestion . C’est au responsable de décider desa solution et de la justifier, à l’Audit d’en proposer une puis d’assurer à la direction généraleque la solution retenue réglera le problème.

1.2.3. LA CONSULTATION

Les consultants sont appelés pour leur connaissance spécialisée des solutions au problèmedéjà bien identifié : l’auditeur interne est un généraliste formé à l’investigation : son rôle



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déjà bien identifié : l’auditeur interne est un généraliste formé à l’investigation : son rôlepremier est de mettre en évidence les problèmes (dysfonctionnements et risques) et de lesétayer à partir des faits, puis ensuite de leur trouver une solution. Le consultant travaille pourson commanditaire qui reste propriétaire du rapport produit ; l’Audit Interne privilégie l’intérêtdu groupe et exige que les problèmes démontrés soient résolus.

1.3. ESSAI DE CLASSIFICATION DES AUDITS

1.3.1. SUIVANT L’APPARTENANCE PROFESSIONNELLE DES AUDITEURSNous distinguons par rapport à ce critère deux types d’audit :

L’AUDIT INTERNE : c’est une fonction de l’entreprise remplie par un professionnel (ouplusieurs) salariés de l’entreprise.

L’AUDIT EXTERNE : il consiste en des missions d’audit menées par des professionnelsindépendants (le plus souvent des cabinets), liés à l’entreprise par un contrat.

1.3.2. SUIVANT L’ORIGINE DU CONTRAT

On distingue deux types d’audit : l’audit légal et l’audit contractuel.

L’AUDIT LEGAL : Ce sont les missions d'audit qui découlent des dispositions de la loi.

Les articles 694, 695 et suivants de AUO sur les sociétés commerciales, précisent que lessociétés anonymes doivent avoir un ou plusieurs commissaires aux comptes.

L’AUDIT CONTRACTUEL : Toute autre mission d’audit entre un professionnel et son clientautre que le Commissariat et l’Expertise Judiciaire, autrement dit tout contrat d’audit,conclu de gré à gré, débouche sur une mission dite d’audit contractuel.

1.3.3. SUIVANT LA NATURE DE LA MISSION

Suivant la nature de la mission, on distingue généralement l’audit financier de l’auditopérationnel.

L’AUDIT FINANCIER : Il s’intéresse aux comptes et vise à permettre aux professionnelsl’expression d’une opinion motivée sur la sincérité et la régularité des états financiersd’une entreprise.

L’AUDIT OPERATIONNEL : Encore appelé audit de gestion, il s’intéresse à un aspectparticulier de l’entreprise (fiscalité, informatique, personnel, qualité globale, etc.) et vise àdéceler des dysfonctionnements et émettre des recommandations pour une plus grandeefficacité dans la gestion.







































































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