Audit Financiar - UI 1: Scopul Si Principiile Auditului Financiar

qwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwerty

uiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasd

fghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzx

cvbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmq

wertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyui

opasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopasdfg

hjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxc

vbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmq



hjklzxcvbnmqwertyuiopasdfghjklzxc

vbnmqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmq



hjklzxcvbnmrtyuiopasdfghjklzxcvbn

mqwertyuiopasdfghjklzxcvbnmqwert

yuiopasdfghjklzxcvbnmqwertyuiopas

ciarmanualauditfinanciarscopulsiprin

CUPRINS

1.1. Obiective..........................................................................................2

1.2. Definirea, scopul si necesitatea serviciilor de audit financiar.........2

1.3. Profesia de auditor financiar - cadru de referinta national si

international.....................................................................................6

1.4. Codul de etica.................................................................................10

1.5. Raspunderea managementul si raspunderea auditorului in cadrul

misiunilor de audit..........................................................................16

Teste de autoevaluare.............................................................. 19

Lucrare de evaluare.................................................................. 20

BIBLIOGRAFIE

1. Arens A si colectivul, Audit. O abordare integrată, Ed. ARC, Ediţia a 8-a,

Bucureşti, 2001

* * *

2. Mihailescu I, Audit financiar, Ed. Independenţa Economică, Piteşti,

2007

* * *

3. Morariu A, Suport curs stagiari CAFR 2009

* * *

4. Camera Auditorilor Financiari din Romania, Audit financiar 2009.

Standarde. Codul etic, Ed. Irecson, Bucureşti, 2009

Unitatea de invatare I

SCOPUL SI PRINCIPIILE AUDITULUI FINANCIAR

I [SCOPUL SI PRINCIPIILE AUDITULUI FINANCIAR]

2

1.1. OBIECTIVE:

Dupa studiul acestei unitati de invatare vei avea cunostinte despre:

- notiunea de audit financiar, obiectivele sale in cadrul unei entitati economice

si motivele care au condus la dezvoltarea profesiei;

- continutul, linia de formare si cadrul de reglementare caruia i se subscrie

profesia de auditor financiar pe plan national si international, precum si

principiile pe care auditorii isi bazeaza activitatea;

- conceptul si relevanta Codului de Etica al auditorilor din perspectiva istorica

si economica

- rolul auditorului financiar din prisma managementului companiilor client,

responsabilitatile partilor in cadrul misiunii de audit si obiectivele acesteia.

1.2. DEFINIREA, SCOPUL SI NECESITATEA SERVICIILOR DE AUDIT FINANCIAR

Auditul financiar reprezinta un serviciu de certificare

financiar contabila privind conformitatea situatiilor

financiare cu principiile si referintele contabile

general acceptate, sub toate aspectele sale

semnificative.

Scopul auditului financiar este acela de a exprima o opinie rezonabila,

obiectiva si independenta privind respectarea principiile contabile general

acceptate, asigurandu-se totodata de regularitatea activitatii contabile,

conforme referentialului contabil.

Asigurarea rezonabilă este un concept legat de cumularea probelor

de audit necesare pentru ca auditorul să concluzioneze faptul că nu

există denaturări semnificative în situaţiile financiare ale unei entităţi.

Un auditor nu poate obţine o asigurare absolută deoarece există limitări

inerente ale unui audit, care afectează capacitatea auditorului de a detecta

denaturările semnificative. Aceste limitări sunt cauzate de factori precum:

• Utilizarea testelor;

• Limitările inerente ale controlului intern (de exemplu, posibilitatea

eludării acestuia de către conducere şi a existenţei unor înţelegeri

secrete);

• Faptul că majoritatea probelor de audit sunt persuasive, mai

degrabă decât conclusive.


3

De asemenea, activitatea desfăşurată de auditor în scopul formării unei opinii

se bazează şi pe rationament profesional.

1. Principiile contabile

Principiul prudentei care nu admite "supraevaluarea elementelor de

activ si a veniturilor, respectiv subevaluarea elementelor de pasiv si a

cheltuielilor, tinand cont de deprecierile, riscurile si pierderile posibile

generate de desfasurarea activitatii exercitiului financiar curent sau

anterior"

Continuitatea activitatii presupune că entitatea îşi continuă în mod

normal funcţionarea într-un viitor previzibil, fără a intra în

imposibilitatea continuării activităţii sau fără reducerea semnificativă

a acesteia. Dacă administratorii entităţii au luat cunoştinţă de unele

elemente de nesiguranţă legate de anumite evenimente care pot duce

la incapacitatea instituţiei (întreprinderii) de a-şi continua activitatea,

aceste elemente trebuie prezentate în notele explicative;

Contabilitatea de angajamente conform căruia tranzacţiile şi

evenimentele sunt înregistrate în conturi atunci când apar şi nu când

sumele sunt plătite sau încasate

Principiul independentei exercitiului prevede Se vor lua în

considerare toate veniturile şi cheltuielile corespunzătoare exerciţiului

financiar pentru care se face raportarea, fără a se ţine seama de data

încasării sumelor sau a efectuării plăţilor (vezi "contabilitatea de

angajamente")

Permanenta metodelor conform căruia este obligatorie continuitatea

aplicării aceloraşi reguli şi norme privind evaluarea, înregistrarea în

contabilitate şi prezentarea elementelor patrimoniale şi a rezultatelor,

asigurând comparabilitatea în timp a informaţiilor contabile.

Evaluarea distincta a elementelor de activ şi de pasiv. În vederea

stabilirii valorii totale corespunzătoare unei poziţii din bilanţ se va

determina separat valoarea aferentă fiecărui element individual de

activ sau de pasiv, indiferent de conţinutul său economic, de evoluţia

previzibilă a pieţei, de consecinţele pe care le are această evaluare.

Odată stabilită corect valoarea, mai departe, prelucrarea şi

sistematizarea informaţiilor o face contabilitatea după toate regulile

sale specifice.

Intangibilitatea bilantului de deschidere conform caruia bilanţul de

deschidere al unui exerciţiu trebuie să corespundă cu bilanţul de

închidere a exerciţiului precedent, cu excepţia corecţiilor impuse de

aplicarea l.A.S. 8.


4

Necompensarea - Valorile elementelor ce reprezintă active nu pot fi

compensate cu valorile elementelor ce reprezintă pasive, respectiv

veniturile cu cheltuielile, cu excepţia compensărilor între active şi

pasive admise de Standardele Internaţionale de Contabilitate

Prevalenta economicului asupra juridicului - Informaţiile prezentate

în situaţiile financiare trebuie să reflecte realitatea economică a

evenimentelor şi tranzacţiilor, nu numai forma lor juridică.

Pragul de semnificatie - prevede ca orice element care are o valoare

semnificativă să fie prezentat distinct în situaţiile financiare.

Elementele cu valori nesemnificative, cele care au aceeaşi natură sau

funcţii similare vor fi însumate.

2. Referentialul contabil

Referentialul contabil poate fi:

Norme contabile internationale ( IAS/IFRS)

Normele contabile nationale

Alte referinte contabile bine precizate, recunoscute si reglementate.

La modul general, auditul inseamna examinarea unor informatii in mod

profesionist si exprimarea unei opinii independente, obiective si rezonabile,

facandu-se referinta la anumite criterii de calitate. In functie de domeniul

unde este aplicat acest principiu general, exista multe tipuri de audit, de la cel

financiar-contabil si pana la auditul performantei, al sistemelor informatice

sau al politicii de securitate a datelor.

Ce entitati sunt obligate sa efectueze un audit financiar conform

legislatiei romanesti?

A. Societatile care, la inchiderea unui exercitiu financiar, indeplinesc cel putin

doua din urmatoarele trei criterii:

- Au active totale peste 3.650.000 euro

- Au cifra de afaceri neta peste 7300000 euro

- Au un numar mediu de salariati in cursul exercitiului financiar mai

mare sau egal cu 50.

B. Societatile de interes public: institutiile de credit, societatile de asigurare/

reasigurare, entitatile reglementate si supravegheate de CNVM (Comisia

Nationala a Valorilor Mobiliare), societatile comerciale ale caror valori

mobiliare sunt admise la tranzactionare pe o piata reglementata, companiile si

societatile nationale, persoanele juridice care apartin unui grup de societati si

intra in perimetrul de consolidare de catre o societate-mama care aplica

Standardele Internationale de Raportare Financiara, societatile de leasing, si


5

persoanele juridice, altele decat cele de mai sus, care beneficiaza de

imprumuturi nerambursabile sau cu garantia statului.

Necesitatea serviciilor de audit

Pe parcursul firesc al dezvoltarii economice si sociale globale,

necesitatea informarii concise, relevante si corecte a investitorilor si-a pus

amprenta asupra serviciilor de consultanta si certificare financiara, acestea

devenind o prioritate conturata tot mai clar in statisticile microeconomice.

Dintre acestea, serviciile de audit sunt cele mai sigure si de incredere

surse de informare pentru utilizatorii situatiilor financiare datorita

caracterului independent al certificarii.

Auditorii independenti reprezinta persoane certificate sa

indeplineasca sarcinile unui audit financiar si a caror independenta fata de

societatea auditata le permite exprimarea unei opinii obiective si

responsabile in privinta sistemului financiar contabil al acesteia, raportandu-

se la un anumit criteriu de calitate

Atunci cand managementul unei entitati realizeaza situatiile financiare

anuale, se bazeaza pe o serie de cunostinte, notiuni si tehnici prestabilite,

prezentand investitorilor si utilizatorilor rezultatul activitatilor desfasurate pe

parcursul unei perioade si starea financiara a entitatii. Utilizatorii acestor

situatii care iau decizii financiare in baza acestora le coreleaza cu raportul

auditorului independent, folosindu-se de acesta ca reper si indicator de

credibilitate si relevanta.

Studiati bibliografia Unitatii de invatare 1 si

documentati-va in privinta categoriilor de utilizatori de situatii

financiare, dupa care enumerati-le mai jos:

......................................................................................................

......................................................................................................

......................................................................................................

......................................................................................................

......................................................................................................

......................................................................................................

......................................................................................................

......................................................................................................

......................................................................................................

.................................................................................................


6

1.3. PROFESIA DE AUDITOR FINANCIAR - CADRU DE REFERINTA NATIONAL SI

INTERNATIONAL

Initial, obiectivul auditului era acela de a detecta fraudele si erorile,

proces ce implica verificarea detaliata a tuturor operatiunilor efectuate de

catre entitate si a modului de inregistrare a acestora din punct de vedere

contabil.Acest obiectiv a evoluat de-a lungul timpului, ajungand in momentul

de fata sa fie reprezentat de exprimarea unei opinii de specialitate asupra

fidelitatii prezentarii imaginii patrimoniului entitatii, a situatiei financiare si

rezultatelor obtinute.Se urmareste, in acest sens, masura in care informatiile

inregistrate in contabilitate reflecta evenimentele economice ce-au avut loc

intr-o anumita perioada , eforturile auditorului fiind astfel intensificate in

vederea identificarii eventualelor manipulari ale informatiilor furnizate de

sistemul financiar, pentru a preveni cazurile de contabilitatea creativa sau

frauda.

În prezent există mai multe tipuri de audit financiar:

auditul situaţiilor financiare este efectuat pentru a se determina dacă

situaţiile financiare în ansamblu (informaţiile verificate) sunt

prezentate în acord cu anumite criterii care se referă în special la

principiile contabile general acceptate;

auditul operaţional reprezintă analiza oricărei porţiuni a procedurilor şi

metodelor operaţionale ale unei organizaţii, în scopul evaluării

eficienţei şi eficacităţii lor;

auditul conformităţii trebuie să determine dacă entitatea examinată

respectă anumite proceduri,reguli sau reglementări definite de o

autoritate supraordonată

Profesia de auditor financiar pe plan international

Profesia de auditor financiar pe plan international este reglementata

de Federatia Internationala a Contabililor (IFAC) cu sediul central in Statele

Unite ale Americii. IFAC este organizaţia care reglementează profesia

contabilă si de audit la nivel global. Împreună cu cele 159 de organizaţii

membre din 124 de ţări, IFAC acţionează în scopul protejării interesului public

prin încurajarea de practici de înaltă calitate pentru contabilii din întreaga

lume. Membrii IFAC reprezintă 2.5 milioane de contabili angajaţi în sectorul

public, industrie şi comerţ, instituţii guvernamentale şi mediul academic.

Misiunea IFAC-ului este de a servi interesul public. IFAC va continua să

întărească profesia contabilă la nivel global şi să contribuie la dezvoltarea

unor economii internaţionale puternice prin stabilirea şi promovarea aderării

la standarde profesionale de o înaltă calitate, asigurând convergenţa

internaţională la astfel de standarde şi vorbind pe probleme de interes public

acolo unde expertiza profesiei este cea mai relevantă.

http://www.ifac.org/About/MemberBodies.tmpl




7

Accesati pagina de web a IFAC la www.ifac.org si enumerati

mai jos numele a trei alte institutii profesionale europene

membre IFAC:

.....................................................................

.....................................................................

.....................................................................

IFAC protejează interesul public prin dezvoltarea, promovarea şi

aplicarea de standarde recunoscute la nivel internaţional, urmărind să asigure

astfel, credibilitatea informaţiilor de care depind investitorii şi alte părţi

interesate. Standardele stabilite de IFAC sunt următoarele:

Standardele Internaţionale de audit, angajamente de asigurare

şi servicii conexe

Standarde Internaţionale privind controlul calităţii

Codul internaţional privind conduita etică şi profesională

Standarde Internaţionale privind educaţia profesională

Standarde Internaţionale de Contabilitate pentru sectorul

public

Dintre standardele de mai sus, cele dedicate exclusiv profesiei de audit

financiar sunt Standardele Internaţionale de audit, angajamente de

asigurare şi servicii conexe si Codul internaţional privind conduita etică şi

profesională

Organismele de conducere ale IFAC, personalul angajat, cât şi

voluntarii s-au angajat să opereze cu eficienţă şi eficacitate şi să dezvolte

soluţii internaţionale care să simplifice munca în domeniul contabil. Aceştia, în

calitate de executori ai sarcinilor impuse de IFAC, aderă la valori precum:

Integritate

Transparenţă

Expertiză

IFAC, prin Codul său de conduită etică şi profesională, îi încurajează pe

contabilii din lumea întreagă să adere la aceste valori.

Profesia de auditor financiar pe plan national

Serviciile de audit financiar pot fi indeplinite in tara noastra de catre

auditori financiari certificati de catre Camera Auditorilor Financiari din

Romania, acestia fiind persoane fizice autorizate sau persoane juridice care

pot realiza misiuni de audit financiar prin intermediul auditorilor sai, la randul

lor, persoane fizice autorizate sa desfasoare activitati de audit financiar.


8

"Misiunea Camerei Auditorilor Financiari din Romania ("CAFR") este de a

construi pe o baza solida, identitatea si recunoasterea publica a profesiei de

auditor financiar din Romania, avand ca obiectiv principal dezvoltarea

sustinuta a profesiei si intarirea acesteia cu Standardele de Audit si Codul

privind conduita etica si profesionala in domeniul auditului financiar, prin

asimilarea integrala a Standardelor Internationale si a Codului de etica al IFAC,

care sa permita auditorilor financiari, membri ai CAFR sa ofere servicii de audit

financiar de o inalta calitate, in interesul publicului, in general, si al

comunitatii de afaceri, in special."

(Declaratia de misiune a CAFR)

Camera Auditorilor Financiari din România (CAFR) este corpul

profesional de interes public, non-profit, care, conform legii, organizează,

coordonează şi autorizează în numele statului, activitatea de audit financiar

din România şi prin urmare, transpune prevederile Directivei a VIII a C.E.,

privind auditului statutar al situaţiilor financiare al entităţilor economice şi

non-profit.

Misiunea CAFR ca organism profesional al auditorilor financiari din

România este aceea de a furniza un cadru general de audit de înalta calitate,

în conformitate atât cu Standardele Internaţionale de Audit, emise de IFAC,

adoptate integral de CAFR, cat şi cu alte standarde profesionale şi

reglementari emise de CAFR.

Accesul la profesia de auditor financiar

In Romania, calitatea de auditor financiar si deptul de exercitare a

profesiei se acorda de catre Camera Auditorilor Financiari din Romania

(CAFR). CAFR acorda aceasta calitate in baza art. 11 sau in baza art.12 din OUG

75 pe 1999, cu modificarile si completarile ulterioare.

Acordarea calitatii de auditor

financiar cf. art. 11

Pentru atribuirea acestei

calitati conform articolului 11

candidatii trebuie sa indeplineasca

anumite conditii. Acestea sunt

diferite pentru persoanele fizice si

cele juridice si trebuie indeplinite

cumulativ.

Conditii aplicabile persoanelor

fizice:

• acestea trebuie sa fie licentiate

ale unei facultati cu profil economic

si/sau sa aiba minimum patru ani

vechime in activitatea financiar-

contabila sau sa aiba calitatea de

expert contabil, respectiv de

contabil autorizat cu studii


9

superioare economice, si

• sa treaca testul de verificare a

cunostintelor financiar-contabile,

pentru accesul la stagiu, si;

• sa efectueze un stagiu de trei ani

de practica in activitatea de audit

financiar sub indrumarea unui

auditor financiar activ, stagiul

putand incepe numai dupa

indeplinirea cumulativa a celor

doua conditii de mai sus, si

• pe parcursul stagiului, persoanele

fizice trebuie sa indeplineasca

cerintele Codului privind conduita

etica si profesionala in domeniul

auditului financiar, si sa promoveze

examenul de aptitudini

profesionale specifice, in conditiile

legii.

Regulile privind organizarea si

desfasurarea testului de verificare

a cunostintelor financiar-contabile

pentru accesul la stagiu, precum si

cele privind organizarea si

desfasurarea examenului de

aptitudini profesionale sunt emise

si publicate de CAFR.


juridice:

• persoanele fizice care efectueaza

auditul financiar al situatiilor

financiare in numele societatilor de

audit financiar trebuie sa

indeplineasca conditiile de mai sus

prevazute pentru persoanele fizice,

sau conditiile prevazute de articolul

12 din OUG 75/1999, cu

modificarile si completarile

ulterioare;

• majoritatea drepturilor de vot in

societatile de audit financiar

trebuie sa fie detinute, direct sau

indirect, de auditori financiari activi

persoane fizice care intrunesc

conditiile pentru persoane fizice ori

de societati de audit financiar care

satisfac conditiile in acest sens;

• majoritatea membrilor din

consiliul de administratie al

societatii de audit financiar trebuie

sa fie auditori activi persoane fizice

sau societati de audit financiar care

indeplinesc conditiile in acest sens.

Acordarea calitatii de auditor

financiar cf. art. 12

La cerere, CAFR poate atribui

calitatea si dreptul de exercitare a

profesiei de auditor financiar si

persoanelor care indeplinesc,

cumulativ, urmatoarele conditii:


fizice:

• persoanele fizice trebuie sa aiba

calificare profesionala in audit

financiar sau in profesii asimilate

acestuia, atribuita de alt stat, in

conformitate cu reglementarile

specifice din acel stat;

• trebuie sa fi fost, pe o perioada

de cel putin 3 ani, auditor financiar

independent sau angajat, asociat,

ori actionar al unei societati care

are auditul financiar in obiectul de

activitate;

• trebuie sa intruneasca cerintele

impuse de Codul de etica

profesionala al IFAC; in acest sens,

solicitantii sunt obligati sa prezinte

documentele prevazute mai jos.

• trebuie sa dovedeasca faptul ca

detine cunostintele necesare


10

pentru desfasurarea activitatii de

audit financiar in Romania, asa

cum sunt cerute de statul roman.

Aceasta conditie este satisfacuta

prin promovarea interviului-test

organizat de catre CAFR, conform

programei stabilite de aceasta si

comunicata solicitantilor

Auditorii financiari, membri ai CAFR, pot desfasura urmatoarele activitati

economico-financiare, in exercitarea independenta a profesiei:

• audit financiar;

• audit intern;

• consultanta financiar-contabila si fiscala;

• asigurarea managementului financiar-contabil;

• pregatire profesionala de specialitate in domeniu;

• expertiza contabila;

• evaluare (cu conditia obtinerii calitatii de evaluator)

• reorganizare judiciara si lichidare.

Auditorii financiari pot desfasura activitatile economico-financiare de

mai sus numai cu respectarea reglementarilor specifice fiecareia dintre

activitatile respective, dupa caz, si a principiului independentei.

1.4. CODUL DE ETICA

Scopul activităţii auditorilor este acela de a restabili o

încredere rezonabilă între producători şi utilizatori ai

informaţiei contabile. Astfel, auditorii contribuie la

protejarea intereselor diferitelor categorii de beneficiari ai

informaţiei contabile, atunci când aceştia iau decizii

economice.

Pentru a-si indeplini astfel sarcinile profesionale, pe langa o pregatire tehnica

solida, auditorul financiar se supune Codului internaţional privind conduita

etică şi profesională emis si revizuit de IFAC.

Codul privind conduita etică şi profesională precizează că obiectivele

profesiei de auditor financiar le reprezintă activităţile desfăşurate la cele mai

înalte standarde de profesionalism „cu scopul de“ a îndeplini cerinţele

interesului public „prin cel mai înalt nivel de performanţă“. Pentru a realiza

aceste obiective, trebuie duse la îndeplinire patru cerinţe:

- credibilitatea informaţiilor pentru a lua decizii;

- profesionalismul;

- calitatea serviciilor;

- încrederea utilizatorilor în serviciile furnizate de auditorii financiari

profesionişti.


11

Calitatea serviciilor obţinute de la un auditor financiar trebuie să fie realizate

„la cel mai înalt standard de performanţă“, dupa cum se prezinta si in graficul

de mai jos:

Misiunea pe care auditorul o are impune o categorie de

responsabilităţi profesionale ce trebuie să fie conform cu „codul privind

conduita etică şi profesională în domeniul auditului financiar“ iar asimilarea

lor vine odata cu capacitate intelectuală dobândită printr-o temeinică şi

continuă pregătire cu cele mai noi tehnici, norme şi reguli, dublată de

educaţie, aderarea la un mod de conduită comun, la un cod de valori elaborat

de organismul administrativ specific care să includă şi obiective şi principii

fundamentale ale codului de etică, precum si acceptarea unei responsabilităţi

faţă de profesie şi societate.

Raspunderile sau altfel spus, principiile auditorului financiar sunt:

independenţă si obiectivitate

interes public si asumarea raspunderilor

integritate si conduita profesionala

competenţă profesională şi atenţia cuvenită

confidenţialitate

standardele tehnice

Mai jos este prezentata o structura grafica reprezentand modul in care

auditorul financiar ajunge sa-si insuseasca aceste principii:

Obiectivele auditorului financiar

CredibilitateInformatia prezentata in situatiile financiare este

credibila si obiectiva

Calitatea serviciilorServiciile de audit trebuie sa beneficieze de un grad inalt de profesionalism si calitate

Incredere

Beneficiarii misiunilor de audit isi manifesta increderea in

profesionalismul serviciilor de audit datorita cadrului de

conduita etica

ProfesionalismClientii isi pot identifica si

selecta auditorii cu cele mai inalte performante


12

1. INDEPENDENTA SI OBIECTIVITATE

2.INTERES PUBLIC SI ASUMAREA RASPUNDERILOR

4. INTEGRITATE SI CONDUITA PROFESIONALA

5. COMPETENŢĂ PROFESIONALĂ ŞI ATENŢIA CUVENITĂ

6. CONFIDENŢIALITATE

7. STANDARDE TEHNICE

asumarea raspunderii fata

de profesie si societate

rationament profesional

dobandit printr-o pregatire continua

aderarea la un mod de conduita unitar si la un cod de valori elaborat

si standardizat

Pentru a asigura cel mai înalt nivel de performanţă, dar şi încrederea

publicului în profesia de auditori financiari, organismele administrative sunt

datoare pentru a elabora norme etice pentru membrii săi, aplicabile în

executarea serviciilor profesionale de audit.

Acceptarea responsabilităţii faţă de public constituie o caracteristică

esenţială a profesiei de auditor financiar, fiind responsabil de serviciile

profesionale desfăşurate în domeniul auditului financiar nu înseamnă numai

satisfacerea cerinţelor unui client.

Rolul auditorilor financiari este foarte important în societate. Plaja

largă de utilizatori ai informaţiei contabile prin public (investitori, salariaţi,

creditori, debitori, instituţii financiare, guvern) se bazează pe validarea

conturilor anuale realizate de auditorii financiari profesionişti în tot ceea ce

înseamnă instrumentare tehnică contabilă şi o raportare financiară corectă,

un management financiar eficient şi consultanţă competentă pentru un

spectru larg al afacerii.

Pentru a răspunde acestor mari responsabilităţi ce le revin auditorilor

financiari, atitudinea şi comportamentul lor în procesul de furnizare a


13

serviciilor profesionale au impact asupra bunăstării economice prin actul de

decizie care se ia pe credibilitatea raportului lor.

Poziţia avantajoasă pe care o oferă această profesie se menţine cu

condiţia de a da publicului servicii de înalt profesionalism şi în concordanţă

“cu cerinţele etice prin care se demonstrează că încrederea publicului este

solid fundamentată”.

Obiectivele şi principiile fundamentale sunt generale şi ele nu pot fi

utilizate pentru rezolvarea problematicii de etică într-un anume caz. Există

situaţii specifice ale profesiunii de auditor financiar, în care etica impune

prioritar anumite obiective şi principii.

INDEPENDENTA AUDITORULUI - FUNDAMENT PROFESIONAL

În audit independenţa înseamnă a adopta un punct de

vedere nepărtinitor în cursul executării testelor de audit,

al evaluării rezultatelor acestor teste şi al întocmirii

raportului de audit.

Independenţa auditorului reprezinta o atitudine de spirit

caracterizată de integritate şi de o abordare obiectivă a

procesului de audit iar conceptul cere auditorului să îşi desfăşoare activitatea

în mod liber şi în mod obiectiv

Scopul raportului de audit, de a spori credibilitatea situaţiilor

financiare prin oferirea unei asigurări rezonabile în scris de la o sursă

independentă, ar fi compromis dacă utilizatorii lui ar crede că auditorul poate

fi influenţat de directorii de companii sau de conflicte de interese (de

exemplu, în cazul în care auditorul deţine acţiuni la societatea auditată).

Opinia auditorului asupra situaţiilor financiare ale organizatiilor poate fi

invocată de o gamă largă de părţi interesate, incluzând atât acţionari existenţi

si potenţiali, consilieri de investiţii, investitori, creditori, angajaţi şi institutii de

stat, în luarea deciziilor. Dacă auditorul protejează un client, un partener sau

orice altă persoană interesată, atunci el nu mai poate fii considerat

independent. Prin urmare independenta trebuie privită ca ceea mai

importantă trăsătură a unui auditor, la fel de importanta fiind şi încrederea pe

care utilizatorii situaţiilor financiare trebuie să o aibă în această independenţă.

Aceste două obiective sunt numite, conform lui Arens&Loebbecke în lucrarea

“Audit - o abordare integrată”, independenţa faptica şi independenţa

aparentă:


14

" Independenţa faptică există atunci când auditorul este realmente în măsură

să menţină o atitudine nepărtinitoare pe tot parcursul auditului, pe când

independenta aparentă este rezultatul interpretărilor făcute de alte persoane

privind această independenţă. Însă auditorul nu trebuie numai să se considere

şi să fie independent ci şi să emane această independenţă către publicul larg

astfel încât să nu poată să fie pusă la îndoială.

Nu poate fi independent cel ce nu respectă cerinţele celor 3 R: respect pentru

sine, respect pentru alţii, responsabilitatea faptelor proprii. Astfel auditorul

trebuie sa fie credibil - în întreaga societate se manifestă nevoia de

credibilitate în informaţii şi sistemele de informaţii, profesionist - există o

necesitate pentru clienţii, angajatorii şi alte părţi interesate de a fi clar

identificate persoanele profesioniste în cadrul domeniului de audit financiar,

calitatea serviciilor sa fie efectuate la standardul cel mai înalt de performanţa,

trebuie sa inspire incredere - utilizatorii serviciilor furnizate de auditorii

financiari trebuie să poată avea încredere că exista un cadru general al

conduitei eticii şi profesionale care guvernează desfăşurarea acestora. Toate

acestea deoarece nevoia de etică într-o societate este extrem de importantă

pentru ca numeroase valori morale să-şi găsească locul în legile şi

reglementările diferitelor aspecte sociale"

Elemente de risc ce pot conduce la afectarea independentei

auditorului:

interesul personal al auditorului

autorevizuire,

reprezentare şi propagandă în favoarea clientului,

familiaritatea,

intimidarea.

Efectul intereselor personale apare atunci când firma de audit sau un

membru al acesteia obţine beneficii financiare sau alte beneficii personale.

Exemple de circumstanţe care pot conduce la beneficii personale:

- Un interes financiar direct sau material indirect în auditul clientului

- Împrumuturi garantate pentru sau din partea clientului auditat sau din

partea conducerii clientului

- Dependenţa nejustificată faţă de comisioanele plătite de client

auditorului

- Grija faţă de posibilitatea pierderii angajamentului

- Relaţia de afaceri relativ strânsă cu clientul auditat

- Posibile comisioane suplimentare obţinute în urma misiunii de audit.

Onorariile conditionate - Pentru a-i ajuta pe auditori sa-şi menţină

obiectivitatea în cursul auditelor sau altor servicii de certificare, a fost

interzisă stabilirea onorariilor de audit in funcţie de rezultatele


15

angajamentului. Un membru implicat în practica publică nu va presta nici un

tip de serviciu profesional contra unui onorariu condiţionat.

* * *

Autorevizuirea intră în scenă atunci când firma de audit sau un

membru al acesteia este pus în situaţia de a revizui opinia sa şi concluziile

trase despre situaţiile financiare care constituie subiectul auditului. Exemple

de astfel de situaţii:

- Un membru al echipei de audit a fost sau este fie director, funcţionar

sau un alt tip de angajat al firmei, aflat în postura de a exercita în mod

direct şi semnificativ influenţa asupra subiectului misiunii de audit

- Efectuarea pentru client a unor servicii care afectează în mod direct

sau punctual angajamentul de audit

- Eficacitatea colectării cu responsabilitate a probelor de audit

* * *

Reprezentarea şi propaganda în favoarea clientului apărea atunci

când echipa de audit sau un membru al acesteia promovează sau poate este

perceput a promova poziţia unui client până în punctul în care obiectivitatea

auditorului poate fi compromisă (de exemplu situaţia în care auditorul

acţionează ca şi avocat al firmei client în litigiile sau disputele acesteia cu terţe

părţi).

* * *

Familiaritatea intevine sub forma apropieri faţă de clientul auditat, fie

atunci când un membru al echipei de audit are un membru apropriat al

familiei care prin poziţia sa de angajat al clientului, este în postura de a

influenţa direct şi semnificativ desfăşurarea lucrărilor de audit, fie sub forma

unei simpatii faţă de client datorită parteneriatului îndelungat, sau cel mai

simplu prin acceptarea de cadouri şi atenţii, numai dacă valoarea este

semnificativă.

* * *

Intimidarea auditorului în desfăşurarea în condiţii normale a misiunii

de audit poate apărea sub forma ameninţărilor cu înlocuirea din echipă în

urma unui dezacord privind aplicarea principiilor contabile sau ca urmare a

presiunii exercitate de a reduce complexitatea misiunii cu scopul reducerii

taxelor plătite, dar şi în unele cazuri datorită personalităţii dominante a şefului

de misiune care doreşte să aplice un anume trend misiunii de audit.

* * *

1. Fratele unui auditor financiar face parte din managementul unui dintre clientii de audit al firmei de consultanta financiara a acestuia. Auditorul in cauza nu este proprietarul firmei de consultanta. Chiar daca el nu participa la misiunea de audit, se poate considera ca independenta firmei este afectata?


16

Nu, independenta firmei de consultanta nu este afectata, cu conditia ca auditorul respectiv sa nu participe la misiunea de audit in cauza

2. O firma de consultanta ce presteaza servicii de audit financiar cu un singur sediu in care opereaza intreaga activitate angajeaza pentru o misiune, cu contract temporar, un specialist independent pentru intocmirea declaratiilor fiscale. Colaboratorul in cauza este directorul economic al unuia dintre clientii de audit ai firmei dar nu presteaza niciun fel de serviciu fiscal pentru compania in care lucreaza permanent. Este afectata independenta auditorilor?

Da, independenta va fi afectata deoarece colaboratorii externi nu trebuie sa aiba legaturi si obligatii fata de clientii de audit la care el participa.

1.5. RASPUNDEREA MANAGEMENTUL SI RASPUNDEREA AUDITORULUI IN

CADRUL MISIUNILOR DE AUDIT

Datorita importantei misiunilor de audit si a informatiilor ce decurg din

acestea, este foarte important ca managementul sa inteleaga rolul auditorului

financiar in cadrul entitatii, scopul auditului si responsabilitatile pe care acesta

le imparte alaturi de conducerea companiei. Un flux optim de informare intre

management si auditor este cu atat mai mult de dorit cu cat exprimarea

opiniei de audit poate fi influentata negativ in cazul in care cel dintai nu isi

intelege rolul in aceasta colaborare sau opune rezistenta in a dispune

informarea completa si sincera a auditorului asupra aspectelor financiar

contabile semnificative din cadrul entitatii. De asemenea, este importanta

separatia responsabilitatilor dintre auditor si management pentru a nu se

periclita in mod involuntar independenta auditorului prin implicarea acestuia

in sarcinile curente de natura financiar contabila ale entitatii.

RASPUNDEREA MANAGEMENTULUI IN CADRUL MISIUNILOR DE AUDIT

,,Conducerea este responsabilă pentru identificarea cadrului de raportare

financiară ce este folosit în întocmirea şi prezentarea situaţiilor financiare. Conducerea este de asemenea responsabilă pentru întocmirea şi

prezentarea situaţiilor financiare conform cadrului de raportare financiară. Această responsabilitate presupune:

crearea, implementarea şi întreţinerea controlului intern relevant pentru întocmirea şi prezentarea situaţiilor financiare care să nu

includă denaturări semnificative, fie ca urmare a fraudei, fie a erorilor;

selectarea şi aplicarea politicilor adecvate de contabilitate, şielaborarea estimărilor contabile rezonabile pentru situaţia dată”

Standardul International de Audit 200, parag.36


17

Din cele prezentate rezultă că managementului îi revine întreaga

responsabilitate în ceea ce priveşte adoptarea unor politici contabile

corespunzătoare, a menţinerii unui control intern adecvat, a organizării

funcţiei de audit intern în vederea obţinerii unor prezentări corecte în

situaţiile financiare. Având misiunea gestionării întregii activităţi a entităţii,

managerii au cunoştinţe multiple şi imediate despre operaţiunile entităţii,

poziţia financiară, performanţa, dar şi datoriile şi capitalurile proprii afectate

de aceste operaţiuni. În contrast cu aceasta, auditorii deţin un nivel de

cunoştinţe mult mai restrâns iar activitatea controlului intern este evaluată în

baza informaţiilor uneori limitate, colectate în cursul realizării misiunii de

audit. Răspunderea managementului în ceea ce priveşte corectitudinea

reprezentărilor din situaţiile financiare este în directă legătură cu privilegiul de

a decide asupra dezvăluirilor de informaţii considerate necesare.

Conducerea este responsabilă pentru identificarea cadrului de

raportare financiară utilizat în întocmirea şi prezentarea situaţiilor financiare.

Conducerea este, de asemenea, responsabilă pentru întocmirea şi

prezentarea situaţiilor financiare conform cadrului de raportare financiară.

Această responsabilitate presupune:

– crearea, implementarea şi întreţinerea controlului intern relevant

pentru întocmirea şi prezentarea situaţiilor financiare care să nu

includă denaturări semnificative, ca urmare a fraudelor sau erorilor;

– selectarea şi aplicarea politicilor adecvate de contabilitate;

elaborarea estimărilor contabile rezonabile pentru situaţia dată

RASPUNDEREA AUDITORULUI IN CADRUL MISIUNILOR DE AUDIT

Auditorul este responsabil pentru formarea şi exprimarea unei opinii

asupra situaţiilor financiare.

Astfel, auditorul este orientat atât spre verificarea respectării cadrului

conceptual al contabilităţii (postulate, principii, norme şi reguli de evaluare

general acceptate), a procedurilor interne stabilite de conducerea entităţii cât şi

spre verificarea şi certificarea reflectării în contabilitate a situaţiilor financiare,

imaginea lor fidelă, clară şi completă pe întregul exerciţiu financiar.

Gradul de asigurare al auditorului într-o misiune de audit trebuie să fie

foarte ridicat dar nu absolut, acesta bazându-se pe evaluarea probelor de

audit colectate ca rezultat al procedurilor aplicate.

Nivelul înalt de asigurare ne pune în evidenţă informaţia necesară cu

privire la existenţa erorilor semnificative, ceea ce permite auditorului o

exprimare pozitivă şi o asigurare rezonabilă în raportul de audit.


18

Auditorul trebuie să-şi formuleze o opinie motivată, urmare a

îndeplinirii misiunii de audit cel puţin asupra a două aspecte:

• Validitatea şi corecta aplicare a procedurilor interne aprobate de

conducerea entităţii cu privire la modul de realizare a controlului

intern şi auditul intern unde este cazul;

• Imaginii fidele, sincere, clare şi complete a tranzacţiilor şi altor

evenimente care se concretizează în active, datorii şi capitaluri

proprii ale entităţii la data raportării, cu îndeplinirea criteriilor de

recunoaştere.

Obiectul auditului financiar are multiple valenţe, dar cea mai

importantă o reprezintă noţiunea de finalitate, ca rezultat al evaluării,

organizării şi funcţionării managementului unui sistem şi a modului în care

acesta îşi duce la îndeplinire obiectivele din misiunea asumată, respectiv

eficientizarea sistemului.

Auditorul pune faţă în faţă constatările sale pe baza concluziilor

obţinute din analiza elementelor probante a obiectivelor de auditare cu

prevederile sistemului de referinţă legale şi în baza raţionamentului

profesional îşi exprimă propriul punct de vedere prin raportul de audit.


19

Aplicatia I. Sotia unui auditor face parte din consiliul de administratie al

unuia dintre clientii de audit al firmei de audit a sotului ei. Auditorul in cauza

este unul dintre proprietarii firmei de consultanta care presteaza serviciile

de audit. Chiar daca el nu participa la misiunea de audit, va fi afectata

independenta firmei?

Da, se considera ca independenta firmei de consultanta este afectata daca proprietarul firmei chiar daca nu participa la misiunea de audit deoarece prin prezenta lui in sediul operativ al firmei si prin functia pe care o detine poate influenta opinia auditorilor implicati in misiune.

Aplicatia II. Acordarea de consultatii fiscale de catre auditorul financiar catre clientul sau la care efectueaza concomitent si misiunea de audit poate afecta independenta acestuia? In situatia in care auditorul financiar profesionist acorda servici fiscale unui client trebuie sa aiba in vedere riscul fiscal si eficacitatea in favoarea clientului dar cu competenta profesionala si mare atentie pentru a nu afecta integritatea si obiectivitatea sa. Orice ambiguitate sau interpretare a textului de lege poate fi rezolvata in favoarea firmei cu conditia sa domine rezonabilul in orice actiune. Auditorul nu trebuie sa asigure clientul ca declaratiile fiscale oferite inclusiv condultanta fiscala sunt neatacabila, deoarece responsabilitatea pentru continutul declaratiei revine in primul rand clientului.Auditorul financiar are obligatia sa ia toate masurile necesare pentru a se asigura pe baza datelor primite ca declaratia fiscala este intocmita corespunzator, este reala si corecta. Daca erorile nu sunt corectate de catre client, auditorul financiar are obligatia sa se disocieze de acele declaratii sau situatii prezentate autoritatilor si sa ia in considerare daca responsabilitatile profesionale ii permit continuitatea serviciilor cu acel client.

Aplicatia III In ce fel pot afecta onorariile independenta auditorului?

In situatia in care onorariile succesive de la un client sau un grup de clienti au o pondere mare a onorariilor brute totale, auditorul independent poate deveni dependent de acel client si poate genera suspiciuni in privinta independentei. Onorariile incasate in cote procentuale sunt tratate ca onorarii conditionate; daca ele sunt fixate de autoritatea publica, atunci nu sunt onorarii conditionate.Serviciile profesionale nu se acorda unui client conform unui acord prin care nu se percepe nici un onorariu decat daca acesta este conditionat de rezultatele serviciilor respective.


20

Aplicatia I. Pornind de la studiul individual al bibliografiei Unitatii de invatare

1 si de la graficul de mai jos, realizati un studiu eseu privind tipurile misiunilor

de asigurare si de audit.

Aplicatia II. Sunteti auditor in cadrul unei echipe de audit ce opereaza un

audit financiar asupra unui lant hotelier. Responasabilitatea dumneavoastra o

reprezinta auditarea fluxurilor de trezorerie.

In cadrul vizitei preliminare observati neregularitati in modalitatile de

esalonare ale datoriilor restante la bugetul de stat suma totala a datoriilor are

valoarea de 10 miliarde de lei, cifra de afaceri totala a intreprinderii este de 15

miliarde de lei. Contabilul intreprinderii a observat suspiciunile

dumneavoastra dar afiseaza reticenta in a va prezenta detalii pe motiv ca

activitatea dumneavoastra nu are in vedere decat aspectul fluxurilor de

trezorerie. Pe de alta parte, ati observat ca seful de misiune in audit, in fata

caruia raspundeti, da dovada de un interes foarte mare in a multumi

managementul intreprinderii auditate.

Detaliati in maxim 10 randuri cum tratati problema.

Audit Financiar - UI 1: Scopul Si Principiile Auditului Financiar

Documents