INDICE
INTRODUCCION1. AUDITORIA DE GESTION2. CAMPO DE ACCIN DE LA
AUDITORA DE GESTIN3. OBJETIVOS DE LA AUDITORA DE GESTIN4.
DIFERENCIAS ENTRE LA AUDITORIA FINANCIERA Y LA AUDITORIA DE
GESTION5. CONTROL DE GESTION: CONTROL DE LA EFICACIA, EFICIENCIA Y
ECONOMIA6. TECNICAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA DE
GESTIONBsicasCualitativas Cuantitativas De control7. DETERMINACION
DE LOS CRITERIOS DE VERIFICACION8. METODOLOGIA DE LA AUDITORIA DE
GESTION9. RIESGO DE LA AUDITORIA DE GESTIN10. NORMATIVIDAD DE LA
AUDITORA DE GESTIN
INTRODUCCIONLa auditora de gestin es una herramienta que se
aplica en cualquier tipo de entidad, que ayuda a la administracin a
evaluar un sistema, un proceso o subproceso obteniendo resultados
que promuevan la reduccin de costos y la simplificacin de tareas
innecesarias u obsoletas.Los costos de no calidad o costos
improductivos son aquellos que se generan por el mal uso del tiempo
laboral, los cuales repercuten en los resultados de indicadores y
que se traducen a prdidas econmicas.Como parte del proceso de
control interno de toda entidad se debe realizar planificaciones y
programas de auditora de gestin que permitan evaluar los
procedimientos de cada departamento, reas y unidades, con la
finalidad de establecer estrategias y mejoras en la calidad.
AUDITORIA DE GESTIONLa auditora de gestin es una tcnica
relativamente nueva de asesoramiento que ayuda a analizar,
diagnosticar y establecer recomendaciones a las empresas, con el
fin de conseguir con xito una estrategia. Uno de los motivos
principales por el cual una empresa puede decidir emprender una
auditora de gestin es el cambio que se hace indispensable para
reajustar la gestin o la organizacin de la misma.CAMPO DE ACCIN DE
LA AUDITORA DE GESTINSiempre bajo la visin de las funciones o
actividades de las empresas o instituciones, podemos indicar que es
aplicable la Auditora de Gestin a la evaluacin de la GESTIN, la que
tradicionalmente se conoca como ADMINISTRACIN. Hoy en da la
administracin por su concepcin limitante, rgida, no acorde con los
tiempos cambiantes de flexibilizacin, integracin, cooperacin ha
evolucionado hacia la nueva concepcin de GESTIN MODERNA de las
organizaciones; es decir, aplicando la planificacin estratgica,
fijacin de objetivos y metas, coordinacin y acuerdos, estableciendo
los crculos de calidad, o sea, mediante la organizacin
horizontal.OBJETIVOS DE LA AUDITORA DE GESTINLos principales
objetivos que se tienen cuando se realiza una Auditora de Gestin
pueden ser los que se indican a continuacin:a. Evaluar los recursos
escasos.b. Auditar el plan de organizacin y gestin.c. Evaluar el
sistema de organizacin y gestin en relacin al plan.d. Examinar las
funciones y responsabilidades de los principales funcionarios.e.
Evaluar las polticas establecidas y su cumplimiento.f. Verificar el
cumplimiento de las actividades de supervisin y control,
etcteraDIFERENCIAS ENTRE LA AUDITORIA FINANCIERA Y LA AUDITORIA DE
GESTIONLa auditora financiera est concebida para dar una opinin
objetiva e independiente de que determinados estados representan
fielmente una situacin econmico-financiera; el informe est basado
en los principios contables y presupuestarios generalmente
aceptados, en base a estos principios, las opiniones del auditor
son fcilmente previsibles y muy breves.La auditora de gestin
examina las prcticas de gestin; no existen principios de gestin
generalmente aceptados, que estn codificados, sino que se basan en
la prctica normal de gestin; los criterios de evaluacin de la
gestin han de disearse para cada caso especfico, pudindose extender
a casos similares; las recomendaciones sobre la gestin han de ser
extensas y adaptadas al hecho fiscalizado, analizando las causas de
las ineficiencias y sus consecuencias. Por ltimo, las auditoras de
gestin son aperidicas.MOTIVACIONES PARA REALIZAR UNA AUDITORIA DE
GESTIONLa auditora de gestin, de performance o 3E, resulta
apropiada en las siguientes circunstancias:a) Compra, fusin o
"Joint Venture".En estos casos el xito depende de la capacidad de
motivar y retener los ejecutivos que cubran los puestos claves. Una
auditora de gestin a tiempo puede ser el vehculo apropiado para
disear y anticipar la estratega de la entidad de nueva formacin.b)
Reorganizaciones.Permite efectuar recomendaciones sobre un nuevo
despliegue de las capacidades de gestin ya disponibles, en lugar de
proceder a despidos e incorporaciones de ltima hora.c)
ReestructuracionesEste caso de presenta en las empresas que tienen
la necesidad de reducir rpidamente su estructura de costes y
mejorar, fundamentalmente, su organizacin. El conductor de la
reestructuracin debe decidir muchas veces quin se queda y quin se
va, y no dispone de tiempo, ni de dinero para utilizar a tiempo
completo un equipo especial, por lo que es necesario que los
acreedores encarguen una auditora de gestin para que identifiquen a
los ejecutivos competentes que pueden orientar provechosamente la
reestructuracin, los que se sienten desmotivados, los que tienen
unas capacidades que no coinciden con las actuales necesidades de
la empresa para su puesto, los que resultan ms irrecuperables que
peligrosos o los ejecutivos inadecuados que podran mejorar si se
les entrenase.d) Emisiones u ofertas pblicas.Su xito depende a
menudo de la habilidad de la compaa para convencer a los
accionistas sobre su gran potencial de crecimiento, siendo un
factor importante de venta el talento de sus gestores.e)
Modificaciones legislativas.Esta situacin acarrea alteraciones
inmediatas en los mercados que exigen diferentes capacidades de
gestin, y, a veces, el modo acostumbrado de hacer las cosas se
convierte en anticuado de la noche a la maana.f) Fluctuaciones del
mercado.La direccin de la empresa no siempre est en condiciones de
adaptarse con rapidez a esas fluctuaciones, de ah que una auditora
de gestin puede ayudar a decidir entre, cambiar la direccin
buscando nuevos ejecutivos fuera de la empresa o modificar la
organizacin para reforzar un rea especfica que se halle o pueda
hallarse en dificultades.g) Problemas de R.R.H.H.Todas las
circunstancias anteriores crean problemas en los recursos humanos.
El consultor que realice la auditora de gestin posee la metodologa
precisa para estos problemas que subyacen en la empresa,
identificando el talento potencial en el seno de la misma.h)
Previsiones.La auditora de gestin tambin es una herramienta til
para los directores generales porque les permite tomar medidas
correctoras en los casos en que se produzcan discrepancias entre
las expectativas y los resultados, tanto a nivel general de empresa
como de direccin, en el caso de que los resultados obtenidos sean
escasos o contrarios a los proyectados, o por una falta de
perspectiva.CONTROL DE GESTION: CONTROL DE LA EFICACIA, EFICIENCIA
Y ECONOMIAEntre los motivos que dan lugar a una auditora de gestin
est la necesidad de controlar la gestin de la empresa en sus
diferentes niveles. En este caso, se persigue el objetivo de
establecer un control de eficacia, eficiencia y economa. De ah que
tambin se denomine auditora 3E.La eficacia de una organizacin se
mide por el grado de cumplimiento de los objetivos contenidos en
los programas de actuacin de la misma, es decir, comparando los
resultados realmente obtenidos con los resultados previstos y, por
tanto, existe eficacia cuando una determinada actividad o servicio
obtiene los resultados esperados, independientemente de los
recursos que hayan sido utilizados para ello, por tanto se trata de
la comparacin de unos outputs con otros outputs.La evaluacin de la
eficacia requiere siempre la existencia de objetivos claros,
concretos y definidos, pudindose realizar la medicin del nivel de
eficacia sobre los hechos y sobre los resultados. Est a evaluacin
nos permite:a. Conocer si los programas cumplimentados han
conseguido los fines propuestos.b. Facilitar informacin para
decidir si un programa debe ser continuado, modificado o suspendido
-controles de eficacia realizados durante el desarrollo del
programa, medicin en su caso, de los outputs intermedios.c.
Suministrar bases empricas para la evaluacin de futuros programas.
d) Descubrir la posible existencia de soluciones alternativas con
mayor eficacia.d. Fomentar el establecimiento por parte de la alta
direccin de la empresa de sus propios controles internos de
gestin.La eficiencia se mide por la relacin entre los bienes
adquiridos o producidos o los servicios prestados por un lado
(outputs) y los recursos utilizados por otro (inputs), es decir, se
mide por la comparacin de unos inputs con unos outputs.La evaluacin
de los niveles de eficiencia requiere la existencia de una
determinada informacin y de una organizacin suficientemente
preparada. Para valorar tanto los inputs como los outputs, stos
deben estar claramente definidos.Dicha evaluacin puede ser
realizada en trminos cuantitativos o cualitativos, y nos permite
conocer:a. El rendimiento del servicio prestado o del bien
adquirido o vendido, en relacin con su coste. b) La comparacin de
dicho rendimiento con una norma establecida previamente.b. Las
recomendaciones para mejorar los rendimientos estudiados, y en su
caso, las crticas de los obtenidos.La economa mide las condiciones
en que una determinada empresa adquiere los recursos financieros,
humanos y materiales. Para que una operacin sea econmica, la
adquisicin de recursos debe hacerse en tiempo oportuno y a un coste
lo ms bajo posible, en cantidad apropiada y en calidad aceptable,
la economa se produce cuando se adquieren los recursos apropiados
al ms bajo coste posible, por tanto se trata de comparar unos
inputs con otros inputs, teniendo en cuenta los factores de
calidad, cantidad y precio.
TECNICAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA DE GESTIONLos
procedimientos y tcnicas a aplicar sern principalmente de carcter
general, destinados a la deteccin de problemas y puntos dbiles en
las entidades auditadas, permitiendo analizarlos con el objetivo de
mejorarlos, no pudiendo ser tan concretos como en la auditora
financiera, donde el fin mucho ms claro, la imagen fiel de un
patrimonio y de sus variaciones. Por tanto, en auditora de gestin,
los objetivos que pueden plantearse a un auditor pueden ser
amplsimos. Por ejemplo, un incremento del control en un almacn, la
implantacin de un sistema que racionalice tareas y segregue
funciones; el establecimiento de un procedimiento que descargue
tareas a los directivos, permitindoles ganar tiempo; la creacin o
mejora de un sistema de archivo; el incremento de la productividad,
etc. O incluso puede ocurrir que encargue una auditora operativa
una entidad que ni siquiera plantea de partida unos objetivos
concretos, solicitando en principio una mejora de su eficiencia
global.Cualquier revisin o trabajo puede ser considerado dentro del
campo de la auditora de gestin, siempre que mejore la eficiencia o
la eficacia, utilizando los procedimientos adecuados a la
consecucin de los objetivos planteados. Por tanto, podemos definir
los procedimientos de auditora de gestin como los trabajos,
verificaciones, comprobaciones, revisiones, etc. a realizar por el
auditor para formarse una opinin sobre la eficiencia, eficacia, y
economa de la gestin y operatividad del ente auditado, obteniendo
la evidencia necesaria y suficiente.Nos centraremos en una
propuesta de procedimientos que se basar en un criterio de
clasificacin, consistente en la divisin de las tcnicas en:A.
BsicasB. Cualitativas C. Cuantitativas D. De controlLa razn de
dicha divisin es que tiene carcter universal y globalizador.A.-
BASICASi. EntrevistasConstituyen un instrumento fundamental en las
auditoras de eficiencia, eficacia y economa, obteniendo de esta
forma la mayor cantidad posible de informacin, ayudando a obtener
ideas, no contempladas inicialmente en la elaboracin de los
programas de auditora.La tcnica de la entrevista permite realizar
anlisis detallados, logrando extraer datos u opiniones de un grupo
de individuos, procesndolas posteriormente en funcin de los
objetivos perseguidos. Presenta desventajas, principalmente la de
un coste muy elevado, as como la dificultad de valorar la
influencia que puede establecer el entrevistador sobre las
respuestas, o bien los posibles sesgos existentes por presiones
ejercidas sobre los entrevistados.ii. CuestionariosSe realizarn en
el mejor clima posible, obtenindose la informacin a travs de las
encuestas, permitiendo extraer datos y opiniones, as como detectar
problemas a priori. Fundamentalmente, sirven para configurar la
informacin bsica, por lo que es aconsejable completarla o
contrastarla con la observacin de hechos o registros.El
cuestionario posee la ventaja de su coste, ms reducido que la
realizacin de las entrevistas, as como permite conservar el
anonimato de una poblacin que puede ser tan grande como se desee,
pues las respuestas pueden ser tratadas informticamente. Como
principal desventaja presenta el hecho de que comporta una
estandarizacin de las respuestas, pudiendo provocar en determinados
casos un sesgo en la informacin, siendo importante el emplear un
adecuado sistema estadstico. Tambin puede suponer un elevado
esfuerzo en cuanto a su confeccin, para lo cual es muy til el
empleo de un programa informtico.iii. Observacin documentalSu
objetivo es la recopilacin de la informacin grfica existente
relativa al objeto de estudio. Permite la consecucin de informacin
extrayndola de cualquier documento considerado importante
(informes, memorias, reportajes, expedientes, etc.)Como ventajas de
esta tcnica se puede sealar que facilita la concrecin de los
objetivos de auditora, sirviendo de soporte vlido a la evidencia,
pero supone normalmente un elevado esfuerzo de seleccin, ordenacin
y clasificacin.iv. Observacin directaConsistente en analizar
espacios fsicos, distribuciones de almacenes, oficinas, deteccin de
medios materiales, o tambin situaciones, relaciones, etc. En
definitiva, se centra en todo aquello que permita una visin de
conjunto del entorno en el que se realiza la auditora de gestin. De
esta forma se proporciona una visin general e intuitiva de la
organizacin, aunque depende en gran medida de la subjetividad del
observador, por lo que puede provocar algn error o sesgo. B.-
CUANTITATIVASPermiten establecer ndices en algunos casos sobre la
realidad o situaciones estudiadas.1. Revisiones analticasPermiten,
a travs de la comparacin de datos, detectar variaciones ilgicas,
posibles prdidas de recursos, evoluciones, tendencias, etc., aunque
precisan de otras tcnicas de apoyo que den consistencia y evidencia
a lo detectado.2. Anlisis de superficiesIncluye el estudio de
variables de proporcin o de distribucin de superficies. Presenta la
ventaja de proporcionar indicadores vlidos para la toma de
decisiones, aunque precisa de planos y medidas, que en ocasiones no
existen, debiendo dedicar tiempo a las mediciones y clculos, es
decir, precisan de elementos tcnicos no siempre manejables con
facilidad.3. Indicadores de personalPueden ser muy diversos, desde
indicadores de asistencia, de productividad, de rotacin, de
sustituibilidad, etc. Junto a estos indicadores, si la entidad
posee un archivo del personal, con sus datos personales (edad,
formacin, sexo, aficiones, etc.) es posible efectuar estudios que
permitan conocer sus capacidades y permitir unas asignaciones de
tareas lgicas, como en el anlisis de superficies, presenta la
ventaja de proporcionar indicadores vlidos para la toma de
decisiones pero precisan de instrumentos de medida adecuados.4.
Evaluacin de los recursosLa evaluacin de los recursos utilizados en
una determinada actividad es un aspecto importante para valorar la
eficiencia y la economa de una entidad, determinando si son los
necesarios y suficientes para la realizacin de la actividad,
detectando excesos o defectos en su aplicacin y evaluando las
condiciones de adquisicin presenta el problema de la valoracin de
los recursos o flujos, con el fin de obtener indicadores.5. Anlisis
de flujosPermite plasmar grficamente actividades, procesos y
sistemas, posibilitando el anlisis de cada unidad o rea orgnica en
las que se estructure la entidad a auditar. Para ello hay que
entender cada rea como una unidad en relacin con el entorno,
atravesada por flujos de inputs y outputs.6. Tcnicas de anlisis
econmicoEstas tcnicas incluyen, los procedimientos de elaboracin de
presupuestos, as como el posterior clculo de desviaciones tcnicas y
econmicas. Clculo de tendencias y anlisis comparativos con otras
entidades del mismo sector o con empresas de diferentes sectores.
Es importante que la empresa disponga de un buen sistema de
archivo, con el fin de poder acceder a los datos histricos. Anlisis
de los resultados, situacin financiera a corto y largo plazo,
clculo de ratios, etc. Por ltimo, la elaboracin y estudio de los
estados financieros complementarios. Estas tcnicas permiten obtener
informacin sobre las distribuciones de recursos a travs del cuadro
de financiacin, composicin del inmovilizado, etc, pero precisan el
apoyo de otras tcnicas, principalmente bsicas.
C.- CUALITATIVASEstn referidas a problemas que pueden surgir de
carcter no cuantitativo, como los conflictos interdepartamentales,
el entorno la calidad de los outputs, etc. aplicando las tcnicas
que se consideren ms convenientes para eliminar los problemas.
Estas tcnicas incluyen:1. Evaluacin del estilo y calidadTiene como
objetivo el conocer y obtener evidencia suficiente sobre el tipo de
direccin que existe, la calidad de los trabajadores y tcnicos, as
como la existencia o no de liderazgos. Esta tcnica es til para
evaluar la capacidad del personal, pudiendo detectar carencias de
formacin, empleados con necesidades de reciclaje, etc, pero precisa
complementarse con tcnicas bsicas y pueden, adems, existir sesgos
por miedos, rencores, etc.2. Estudio de las relaciones
interdepartamentalesRepresenta el estudio de los tipos de grupos
que operan en la organizacin o entidad, delimitando sus objetivos,
expectativas y grado de cohesin. Su aplicacin es til para mejorar
el control de los procesos y flujos de informacin, as como de las
personas con mayor capacidad de liderazgo e influencia sobre los
procesos de decisin.3. Anlisis del clima de trabajoEl objetivo de
este anlisis es conocer el nivel de motivacin y compenetracin de
los empleados en relacin a los objetivos planteados por los
responsables de dicha unidad. Si se presenta algn conflicto, el
auditor ha de proponer las mejoras y recomendaciones necesarias
para solucionarlos, por lo que, de alguna manera, es aconsejable
que posea unos ciertos conocimientos psicolgicos.4. Conocimiento
del entorno jurdico-laboral de la entidad auditadaSe trata de una
evaluacin, actual o futura, del capital humano que posea una
empresa, as como la revisin del entorno jurdico en que se
desenvuelve la entidad, debiendo evaluarlo atendiendo
principalmente a las actuaciones de los tcnicos cuyas
responsabilidades puedan tener consecuencias legales, por ello, es
una tcnica que entra en aspectos normalmente problemticos.
D. DE CONTROLEl objetivo de estas tcnicas es detectar las
desviaciones que se puedan haber producido y tomar las medidas
correctoras oportunas. Las fases de que constan estas tcnicas
son:1. Implantacin de un sistema de controlEl objetivo principal de
este procedimiento es la deteccin de las diferencias producidas
entre los datos obtenidos y los objetivos previstos, con el fin de
corregir las desviaciones que se produzcan. Esta tcnica de
implantacin es importante, ya que si no se consigue, las siguientes
fases no podrn llevarse a cabo.2. EvaluacinSupone un diagnstico de
los errores o divergencias surgidos y su importancia. Para ello, se
comparar el desarrollo real con el previsto, obteniendo una
valoracin de la eficacia del sistema impl antado. Este
procedimiento consiste en buscar unos indicadores de eficiencia y
de eficacia, que permitan medir el nivel inicial de partida, antes
del comienzo de la auditora, con el objetivo de poder valorar los
incrementos, o decrementos en su caso, que se produzcan a partir de
dicho momento; deteccin de los puntos fuertes y dbiles de la
organizacin y comparacin de la situacin real con los indicadores
previstos, determinando el nivel de desviacin existente.3.
SeguimientoPermite detectar los aciertos y errores del programa de
actuacin implantado, con el objetivo de superar los problemas,
errores o puntos dbiles detectados, buscando entonces medidas
correctoras e incorporndolas a futuros trabajos.DETERMINACION DE
LOS CRITERIOS DE VERIFICACIONLos principios generalmente aceptados
no tienen su equivalente en la prctica de la gestin
administrativa.Ahora bien, es evidente que existen prcticas de
gestin basadas en determinados criterios consagrados por la
experiencia, cuya eficacia es indiscutible y que de no tenerse en
cuenta los resultados obtenidos en la gestin difcilmente podrn ser
considerados como eficientes.Para la fijacin de los criterios de
verificacin es necesario un conocimiento profundo del rea auditada,
pero adems es necesario tener experiencia de gestin, amplio
conocimiento del ambiente circundante y una buena dosis de
imaginacin especialmente en la parte de criterios relacionados con
la eficiencia. Los criterios representan las condiciones mnimas
para el desarrollo de una labor eficaz y eficiente, su
inexistencia, por tanto, puede considerarse un ndice de ineficacia
o ineficiencia. Existen algunos criterios de ndole general, pero la
enorme variedad de reas que pueden ser objeto de la auditora de
gestin, hace muy dificultoso, el establecimiento de unos criterios
generalmente aceptados, por tanto procederemos a determinar unos
criterios de verificacin de la eficacia, de la eficiencia y de la
economa. Los criterios de eficacia se limitan a fijar claramente
los objetivos previstos, separando lo que son hechos de lo que son
resultados, fijar los criterios para evaluar los objetivos
realmente alcanzados, tanto en el terreno de los hechos como de los
resultados y fijar los criterios para evaluar el impacto real
producido.METODOLOGIA DE LA AUDITORIA DE GESTIONLa auditora de
gestin necesita, al igual que la auditora financiera, ser lo ms
sistemtica posible en la realizacin de sus trabajos. La
sistematizacin precisa un mtodo de uso general aplicable a
cualquier rea, estructura, funciones, etc., que se audite. Este
mtodo consiste en un anlisis en profundidad y con los mximos
detalles utilizando las preguntas clsicas: Qu se quiere, cmo y
cundo se quiere, dnde, por qu, qu medios se deben utilizar, etc.,
realizando, adems, las siguientes investigaciones: Estudio de los
elementos que componen el sector auditado, diagnstico detallado,
determinacin de fines y medios, investigacin de las deficiencias,
balance analtico, comprobacin de la eficacia, bsqueda de problemas,
proposicin de soluciones, indicacin de alternativas y mejora de la
situacin. Este trabajo se lleva a cabo por medio de entrevistas
personales con los responsables de las unidades, reas o actividades
auditadas, en sus centros de trabajo u oficinas, esto exige que el
consultor disponga de cuanta informacin exista en relacin con el
rea auditada.La exigencia metodolgica se inicia en una auditora de
gestin con la denominacin que se d al informe, posteriormente se
debe establecer la planificacin del trabajo de auditora consistente
en el desarrollo de un plan global en funcin de los objetivos que
se persiguen. La naturaleza, el detalle y el momento en que se debe
llevar a cabo la planificacin varan segn la magnitud y
especificidad de la entidad a auditar, de la experiencia que el
auditor tenga de la misma, del conocimiento de la actividad que
desarrolla, del entorno en que se desenvuelve y de la calidad del
control interno.La planificacin comprende cuatro fases:1)
Designacin de la entidad, rea, sector o servicio a auditar.2)
Estudio previo.3) Estudio preliminar.4) Programacin operativa.En la
primera fase, habr que distinguirse entre dos tipos de auditora:
auditora vertical y horizontal. La auditora vertical comprende en
su integridad el anlisis de una unidad especfica (departamento,
direccin general, etc.) o el anlisis de un programa determinado
(presupuesto funcional). La auditora horizontal comprende la
verificacin de determinadas funciones o gastos que afectan a varias
unidades administrativas (poltica de personal, compras de
inmovilizados, etc.) (presupuesto econmico). En general, las
partidas presupuestarias con mayor impacto financiero, las reas con
mayor riesgo de anomalas, errores o irregularidades, recibirn una
mayor atencin.La segunda fase, permite conocer el rea a auditar con
cierta rapidez, sobre la base de recolectar determinada informacin,
al mismo tiempo que permite descubrir las reas de riesgo con
bastante precisin. El objetivo del estudio previo persigue el
objetivo de obtener un conocimiento profundo del rea a auditar.Este
conocimiento puede obtenerse utilizando reglamentos y dems
normativas que afectan al rea a auditar, estudiando informes
anteriores de auditora y especialmente las recomendaciones
contenidas en los mismos, estudiando informes de auditora
financiera o estudiando liquidaciones de los presupuestos de
ejercicios anteriores.La tercera fase, supone el inicio del trabajo
de auditora propiamente dicha. En esta fase deben tenerse en cuenta
determinadas cuestiones de importancia que pueden condicionar la
marcha posterior del informe, algunas de dichas cuestiones pueden
ser las siguientes:Dificultad de medir los outputs, existencia de
ndices de ineficiencia visibles, falta visible de organizacin, o
problemas en la misma o en la gestin, claramente visibles, retraso
en la produccin de outputs, empleados desocupados y material
subutilizado, mtodos de trabajo anticuados, poco eficientes o
complicados, existencia de actuaciones ineficaces, o de realizacin
ineficiente o no econmica, en general se considerarn de importancia
relevante todos aquellos hechos que de no explicitarse en el
informe podran conducir a error al lector del mismo, y cuya
existencia pudieran comprometer, los resultados del rea auditada,
aunque todas estas cuestiones sern profundizadas y analizadas
posteriormente durante la fase de ejecucin de la auditora.La cuarta
fase, programacin operativa, supone la preparacin de las
herramientas de trabajo y del equipo humano a emplear, por lo cual
debe comprender una confeccin de cuestionarios y una coordinacin
con el personal del rea estudiada, determinacin del grado de
intervencin de especialistas, preparacin de programa escrito de
trabajo y seleccin del equipo.Una vez planificado el trabajo a
realizar, se debe de proceder a la ejecucin de todo lo planificado.
En la ejecucin debe realizarse un examen detallado de los datos
sobre los que debe actuarse y comprende los muestreos, efectos
observados, causas y evaluaciones de los distintos resultados. Este
examen representa el desarrollo de la parte central de la auditora
y comprende las siguientes actuaciones: Recopilacin de evidencias.
Medidas del trabajo. Evaluacin de los niveles de eficacia,
eficiencia y economa. Evaluacin de los esfuerzos hechos para
mejorar los resultados conseguidos.Todo ello debe conducir a la
valoracin de resultados y al anlisis de las causas y de sus
efectos, necesarios para la reduccin posterior de las
correspondientes conclusiones y resoluciones.Por ltimo, la
culminacin de la auditora est en la emisin del informe, ya que sta
ser la herramienta de trabajo para el ejecutivo y para los
responsables del rea auditada, y adems servir en el futuro como
base para medir el progreso obtenido en la gestin de dicha
rea.NORMAS DE EMISION DEL INFORMEPara que el informe sea eficaz
tiene que estar sometido a determinadas normas que recogemos a
continuacin:a. Tiene que manifestar si las cifras ofrecidas por los
responsables del rea auditada son correctas o han tenido que ser
rectificadas por el auditor, y en tal caso en qu sentido se han
rectificado.b. Deber exponer los criterios de verificacin fijados
por ambas partes, auditor y auditado, y hasta qu punto se han
respetado o conciliado.c. Deben reflejarse los puntos dbiles
(ineficacia, ineficiencia, anti-economa, etc.), as como los puntos
fuertes detectados.d. Tiene que expresar, en su caso, la existencia
de hechos o situaciones que hayan dificultado o impedido el trabajo
del auditor.e. El informe, y en especial las conclusiones y
recomendaciones, deben estar redactadas con absoluta claridad
evitando totalmente las explicaciones ambiguas y confusionarias, en
otras palabras, el informe tiene que estar redactado, en la medida
de lo posible, de forma tal que una persona normalmente informada
pueda fcilmente llegar a su comprensin.f. Sin disimular la realidad
de los hechos, deben evitarse los redactados irritantes.Los
distintos pasos o procesos a seguir en la auditora de gestin son
los que indicamos a continuacin:I. PLANEACIN1. EL DIAGNSTICO DE LOS
PRINCIPALES PROBLEMAS DE LA EMPRESA O INSTITUCIN:a. Conocimiento
del negocio o entidad.b. Antecedentes de la auditora.2. LA CARTA DE
PROPUESTA DE SERVICIOS PROFESIONALES:a. El plan de trabajo.b.
Alcances o amplitud de las pruebas.c. Las horas hombre a emplear y
los honorarios.3. ACTIVIDADES PRELIMINARES A LA AUDITORA:a.
Evaluacin de riesgos.b. Identificacin de aspectos potenciales.c.
Ejecucin de exmenes preliminares.4. DISEO DEL PLAN DE AUDITORA
PROPIAMENTE DICHA.II. ESTUDIO DE LOS SISTEMAS IMPERANTES:1.
Operativo.2. De gestin o administrativo.3. Contable y de costos.4.
Sistema computarizado o informtico.III. EJECUCIN DE LA AUDITORA1.
ELABORACIN DE LOS PROGRAMAS DE AUDITORA:a. Diseo metodolgico.b.
Elaboracin de los programas de auditora.c. Seleccin de la prueba
muestral.2.- EJECUCIN DE LOS PROGRAMAS DE AUDITORA:a. Aplicacin de
las pruebas sustantivas.b. Obtencin de las evidencias de
auditora.IV. INFORMACIN REDACCIN DEL INFORME:1. FORMACIN DEL JUICIO
PROFESIONALLas conclusiones de la auditora.2. ELABORACIN DEL
INFORME:a. Observaciones.b. Conclusiones.c. Recomendaciones.
RIESGO DE LA AUDITORIA DE GESTINLos resultados de la auditora
pueden no estar exentos de errores y omisiones de importantes
significacin que influyan en la evaluacin a expresar por el auditor
en su informe, por lo que resulta necesario conocer los riesgos
latentes en este proceso, que al igual que la auditora financiera
son:Riesgo InherenteEl riesgo Inherente afecta directamente la
cantidad de evidencia de auditora necesaria para obtener la
satisfaccin de auditora suficiente para validad una Es la
susceptibilidad de los procesos a la existencia de errores o
irregularidades importantes generados por las caractersticas de las
empresas u organismos.Riesgo De ControlEl riesgo de control es el
riesgo de que los sistemas de control estn incapacitados para
detectar o evitar errores o irregularidades significativas en forma
oportuna. Es aquel que afecte a los procesos de control y que evite
detectar irregularidades significativas de importancia
relativaRiesgo De DeteccinEl riesgo de deteccin es el riesgo de que
los procedimientos de auditora seleccionados no detecten errores o
irregularidades existentes en los estados contables.Es aquel que se
asume por parte de los auditores que en su revisin no detecten
deficiencias en el Sistema de Control Interno. Este riesgo es
totalmente controlable por la labor del auditor y depende
exclusivamente de la forma en que se diseen y lleven a cabo los
procedimientos de auditora.NORMATIVIDAD DE LA AUDITORA DE GESTINLas
normas para el control de gestin estn basadas en los principios que
rigen y orientan los trabajos de auditora, en los cuales se
establece un marco conceptual para el anlisis de los estados
financieros, estadsticas, actividades econmicas y administrativas y
la accin del gerente en un perodo determinado. El control de gestin
pretende establecer un control integral, a partir de la evaluacin
de los estados de resultados de las actividades administrativas y
operativas, su proyeccin hacia el futuro, y la evaluacin de sus
resultados histricos para detectar variaciones y tendencias, con el
propsito de determinar la eficiencia y eficacia. .
CONCLUSIONESDe lo mencionado se puede decir que la auditora de
gestin: Mejora y racionaliza los sistemas de gestin administrativos
de la empresa. Mejora la transparencia y, en consecuencia, la
informacin. Permite clarificar la estructura organizacional de la
empresa. Apoya la motivacin de los recursos humanos en la
organizacin. Optimiza la gestin y suministra informacin en la toma
de decisiones. Mejora el control al simplificar el proceso de
retroalimentacin.Adems, debemos constatar que mientras la auditora
financiera est legislada y las opiniones normalizadas, en la
auditora de gestin, la falta de unos principios de auditora hace
que las opiniones reflejen ms la idiosincrasia del auditor, lo que
obliga a una mxima objetividad por parte de ste.Finalmente, la
auditora de gestin constituye una herramienta a la hora de formular
e implementar las estrategias que nos permitan alcanzar la misin de
la empresa.