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THEME THEME THEME THEME :
LA PRATIQUE DAUDIT AU SEIN DES LA PRATIQUE DAUDIT AU SEIN DES LA
PRATIQUE DAUDIT AU SEIN DES LA PRATIQUE DAUDIT AU SEIN DES
ETABLISSEMENTS ET ENTREPRISES PUBLICS ETABLISSEMENTS ET
ENTREPRISES PUBLICS ETABLISSEMENTS ET ENTREPRISES PUBLICS
ETABLISSEMENTS ET ENTREPRISES PUBLICS
AU MAROC : CONCEPTS ET REALITES, AU MAROC : CONCEPTS ET
REALITES, AU MAROC : CONCEPTS ET REALITES, AU MAROC : CONCEPTS ET
REALITES,
CAS DE LA CDGCAS DE LA CDGCAS DE LA CDGCAS DE LA CDG
REALISE PAR : TEMBELY MODIBO
HACHIM HAROUNE ADAM
ENCADRE PAR : Dr. RAOUF BENBRAHIM (CHEF DE LA DIVISION D'AUDIT
ET D'INSPECTION DE LA DIRECTION DES DOMAINES)
OPTION : AUDIT ET CONTROLE DE GESTION,
6ime PROMOTION
FILIERE : ECONOMIE, FINANCES ET AUDIT
MMOIRE DE FIN MMOIRE DE FIN MMOIRE DE FIN MMOIRE DE FIN DETUDES
DETUDES DETUDES DETUDES
ENA, CYCLE DE FORMATION EN GESTION ADMINISTRATIVE
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Mmoire de Fin dtudes, ENA de Rabat, CFGA.
Audit Et Contrle De Gestion Promo 6 TEMBELY Modibo Et HAROUNE
Hachim Adam
3
REMERCIEMENTS
Aprs vingt huit (28) mois de formation acadmique entache de
travaux de recherches et de formations pratiques travers surtout
les stages, nous voila enfin au terme de notre cursus.
Nous avons commenc ce travail qui matrialise la fin de ce cursus
par La grce dALLAH et cest par Sa grce que nous lavons termin, donc
Lui les louanges.
Nous adressons par la mme occasion nos sincres remerciements nos
parents qui ont su parfaitement nous accompagner durant nos tudes
universitaires tant sur le plan matriel, financier que moral. Quils
trouvent ici lassurance de notre totale reconnaissance et notre
profonde humilit.
Une mention spciale Monsieur Ben Brahim RAOUF, Chef de la Divion
daudit et dinspection de la Direction des Domaines au Ministre des
Finances, Professeur lcole Nationale dAdministration de Rabat et
notre encadrant, nous lui remercions de la patience et la
disponibilit quil a affich afin que nous lves, du cycle normal et
de la 6me promotion, puissions bnficier de savoir faire et des
expriences mieux communiqus et avoir de meilleures connaissances en
audit.
A monsieur le Directeur dAudit de la Caisse de Dpt et de Gestion
(CDG), nous lui consacrons une place spciale dans cette rubrique
pour les prcieuses informations et orientations quil nous a donnes,
et travers lui tout le groupe CDG.
Nos remerciements vont galement lensemble du corps professoral
de lENA, nous leur consacrons cette rubrique en guise de
reconnaissance. De mme, nos remerciements vont ladresse de toute
ladministration de notre chre cole.
Nous ne saurons clturer cette page sans exprimer notre
reconnaissance et sympathie a tous ceux qui par leurs critiques,
leurs suggestions, leurs observations et leurs conseils ont
contribu dune manire ou dune autre la ralisation de ce mmoire.
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DEDICACE
A nos chers parents Nos amis
Nos professeurs
Nous leur ddions ce modeste travail.
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5
SOMMAIRE
REMERCIEMENTS
..................................................................................
3
DEDICACE
................................................................................................
4
SOMMAIRE
...............................................................................................
5
TABLEAU DES ABRVIATIONS
............................................................. 7
INTRODUCTION GENERALE
.................................................................
9
PREMIERE PARTIE : CONCEPTS CLES
............................................... 13
I. GENERALITE SUR LA NOTION DAUDIT
.................................. 14
A. ASPECTS HISTORIQUES DE LAUDIT :
.................................. 14
B. DFINITION DE LAUDIT ET RLE DE LAUDITEUR ....... 15
C. QUALITS PERSONNELLES POUR LA PRATIQUE DE LAUDIT :
...........................................................................................
24
D. LES NORMES DAUDIT :
.......................................................... 24
II. GENERALITE SUR LES ENTREPRISES ET ETABLISSEMENTS PUBLIS
(EEP) ................................................... 27
A. CADRE JURIDIQUE DES ENTREPRISES ET TABLISSEMENTS PUBLICS :
........................................................ 28
B. RESTRUCTURATIONS DES TABLISSEMENTS ET ENTREPRISES PUBLICS :
...............................................................
33
C. LA GOUVERNANCE DES TABLISSEMENTS ET ENTREPRISES PUBLICS :
...............................................................
35
DEUXIEME PARTIE : LA PRATIQUE DAUDIT AU SEIN DES EEP, UNE
REALITE
.......................................................................................
38
I. LA PRATIQUE DAUDIT AU SEIN DES EEP POUR DES RAISONS LEGALES
............................................................................
39
II. LES TEXTES FAVORISANT LA PRATIQUE DAUDIT DANS LES EEP
.......................................................................................................
41
III. LA PRATIQUE DAUDIT AU SEIN DES EEP POUR DES RAISONS
MANAGERIALES
................................................................
42
A. LA PRATIQUE DAUDIT AU SEIN DES EEP POUR LES RESTRUCTURATIONS
:
...................................................................
42
B. LA PRATIQUE DAUDIT AU SEIN DES EEP POUR LA GOUVERNANCE :
.............................................................................
44
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6
C. LA RALIT DE LA PRATIQUE DAUDIT DANS LES EEP : ... 45
TROISIME PARTIE : CAS DE LA CDG
................................................ 51
INTRODUCTION
....................................................................................
52
PRESENTATION DU GROUPE CDG
..................................................... 54
I. HISTORIQUE
..................................................................................
54
A. 1959-1967 :
...................................................................................
54
B. 1967-1972 :
...................................................................................
54
C. 1973-1982 :
.....................................................................................
55
D. 1983-1993 :
...................................................................................
55
E. A PARTIR DES ANNES 1993 :
................................................ 56
F. LES ANNES 2000 :
...................................................................
56
II. LES MISSIONS DE LA CDG :
....................................................... 56
III. LES VALEURS DU GROUPE CDG :
............................................. 62
IV. LORGANISATION DE LA CDG
................................................... 63
A. UNE ORGANISATION BIPARTITE AGILE :
........................... 63
B. ORGANIGRAMME :
...................................................................
65
C. LA CDG EN CHIFFRES CLS :
.................................................... 65
LA PRATIQUE DAUDIT AU SEIN DE LA CAISSE DE DPTS ET DE GESTION
.................................................................................................
66
I. LA PLACE DE LAUDIT AU SEIN DE LA CDG
............................. 66
II. LA PRATIQUE DAUDIT AU SEIN DE LA CDG
......................... 67
A. LA PRATIQUE DAUDIT INTERNE :
....................................... 67
B. LA PRATIQUE DAUDIT EXTERNE :
..................................... 74
CONCLUSION
.........................................................................................
77
ANNEXES
...............................................................................................
79
I. ANNEXE 1
......................................................................................
80
II. ANNEXE 2
....................................................................................
81
III. ANNEXE 3
....................................................................................
84
IV. ANNEXE 4
....................................................................................
84
BIBLIOGRAPHIE
...................................................................................
86
TABLE DES MATIERES
.........................................................................
89
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TABLEAU DES ABRVIATIONS
Abrviation Signification ADM Autoroutes Du Maroc AGO Assemble
Gnrale Ordinaire
AMACI Association Marocaine de lAudit Interne et du Contrles
Interne
ANDCP Association Nationale des Directeurs et Cadres de la
fonction Personnel
BAM Bank Al Magrhib BO Bulletin Officiel CDG Caisse de Dpts et
de Gestion CEN Caisse dpargne Nationale CFAA Country Financial
Accountability Assessment CGI Compagnie Gnrale Immobilire CGNC Code
Gnral de Normalisation Comptable CIFM Compagnie Immobilire et
Foncire Marocaine CIH Crdit Immobilier et Htelier CL Collectivits
Locales CMR Caisse Marocaine de Retraites CNRA Caisse Nationale de
Retraites et dAssurances CNSS Caisse Nationale de la Scurit Sociale
COMANAV Compagnie Marocaine de Navigation COSO Committe of
Sponsoring Organisation CPA Certified Public Accountant CPC Comptes
de Produits et de Charges DEEPP Direction des Entreprises Publiques
et de la Privatisation ECIIA European Confederation of Institutes
of Internal Auditing EEP tablissement et Entreprise Public EP
tablissements Publics EPIC tablissements Publics caractre
Industriel et Commercial ESG tat des Soldes de Gestion ETIC tat des
Informations Complmentaires FASB Financial Accounting Standards
Board FBCF Formation Brute du Capital Fixe FEC Fonds d'quipement
Communal FEE Fdration des Experts Comptables Europens
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Abrviation Signification FEI Dirigeants Financiers
Internationaux FP Filiales Publiques FRAP Feuilles de Rvlation
dAnalyse des Problmes IASB International Accounting Standard Board
IASC International Acconting Standard Committee IFAC International
Federation of Accounting IFACI Institut Franais de lAudit Interne
et du Contrles Interne IFRS International Financial Reporting
Standards IGF Inspection Gnrale des Finances IIA Institute of
Internal Auditors ISA International Standard of Auditing MDH
Million de Dirham MPA Modalits Pratiques dApplication MPO
Management Par Objectifs NAA National Audit Authority OCP Office
Chrifien de Phosphates ONCF Office National du Chemin de Fer ONE
Office National de l'lectricit PCA Plan de Continuit d'Activit PCG
Plan Comptable Gnral PIB Produit Intrieur Brut PIC Professional
Issues Committe RAM Royal Air Maroc RCAR Rgime Collectif
d'Allocation de Retraite Rf Rfrence SA Socit Anonyme SE Socits dtat
SIG Systme Intgr de Gestion SM Socits Mixtes SNRT Socit Nationale
de Radiodiffusion et de Tlvision SODEA Socit du Dveloppement
Agricole SOGETA Socit de Gestion des Terres Agricoles
UFAI Union Europenne et lUnion Francophone de lAudit Interne
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INTRODUCTION GENERALE
La pratique daudit a connu une volution assez remarquable dans
le monde depuis la crise financire asiatique de1987. Crise qui a
engendr une perte de plus de trois cent (300) milliards de dollars
en espace dun mois et demi. Ce processus dvolution a t acclr avec
la publication en 2002 aux tats-Unis de la fameuse Sarbannes Oxley
Act (loi Sarbannes Oxley) aprs la faillite frauduleuse et
spectaculaire de la socit dEnron en dcembre 2001. Ds lors il y a eu
une renaissance de la fonction daudit dpassant le seul cadre
comptable jusqu lors privilgi pour souvrir sur dautres champs et en
insistant sur lindpendance de lauditeur, le gouvernement
dentreprise (corporate governance), lvaluation du contrle interne
(internal contrl assessment). Laudit devient alors une discipline
transversale au centre des proccupations des managers1.
Cette renaissance a t capitale pour la pratique de laudit du
fait mme que la certification des comptes (jusqualors privilgie)
est ncessaire mais non suffisante parce quelle nempche pas les
grands groupes de scrouler. En plus aujourdhui les entreprises qui
ont la confiance du systme financier, obtiennent facilement les
lignes de crdits et par consquent dune certaine manire une baisse
du cot. Donc la transparence devient un facteur essentiel pour les
entreprises soucieuses davoir la confiance du systme financier et
laudit y est pour grande chose.
La mondialisation et son corollaire la communication ont aussi
jou considrablement sur le dveloppement, la diffusion et le
transfert des connaissances, mthodes et techniques en matire daudit
travers le monde. Ainsi il fut cr un institut international des
lAuditeurs connu sous le nom de lIIA (Institute of Internal
Auditors), qui se charge de la diffusion, du respect des normes
professionnelles pour la pratique de lAudit interne et loctroi du
cachet de lauditeur et qui comprend 122.000 membres travers le
monde. LIIA est le moteur de la recherche au niveau de la
profession, il est galement le promoteur du Code dthique et des
normes pour la pratique de
1 J.P. Ravalec, Audit Social et Juridique, Paris, Ed. Les guides
Montchrestien 1986, P. 3
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la profession et ce depuis 1941. Ce qui fait que lAudit est une
activit fortement rglemente.
Dans de nombreux pays des associations nationales des auditeurs
sont cres. Il en existe en France sous lappellation de lIFACI
(Institut Franais de lAudit Interne et du Contrles Interne), au
Maroc cest lAssociation Marocaine de lAudit et du Contrle Interne
(AMACI). ct on a assist paralllement la cration des associations
transnationales comme par exemple The European Confederation of
Institutes of Internal Auditing (ECIIA) qui est la fdration des
instituts des pays europens (31 instituts) et joue un rle important
dans la promotion de laudit interne auprs de la Commission de
lUnion Europenne et lUnion Francophone de lAudit Interne (UFAI) qui
dveloppe la pratique professionnelle de laudit interne dans
lensemble des pays du monde, partiellement ou totalement,
dexpression francophone (actuellement 26 instituts).
Actuellement au Maroc laudit occupe de plus en plus une place de
choix dans bon nombre dorganisations. On a assist ces dernires
annes la multiplication des cabinets privs daudit mais aussi la
cration des comits daudit dans certaines grandes structures aussi
bien prives que publiques. Par ailleurs depuis un certain temps
beaucoup dtablissements de formations proposent une panoplie doffre
de formations en Audit. Ces facteurs ont concouru directement en
partie au dveloppement de la pratique daudit au Maroc. La rue vers
laudit que lon connait actuellement sexplique par le dveloppement
de la pratique de laudit en tant que formation de plus en plus
demande sur le march du travail mais et surtout en tant quactivit
professionnelle exerce au sein des entreprises, administrations et
tablissements publics.
Ainsi beaucoup dentreprises font de plus en plus recours aux
missions daudit interne ou externe quelles soient des entreprises
prives ou publiques. Les administrations publiques ont aussi
recours ces missions daudit surtout interne. Les entreprises dans
lesquelles laudit est pratiqu prennent deux types de missions :
o Des missions daudit interne : faites par les comits dAudit au
sein des entreprises ou des administrations dans lesquelles ces
missions daudit
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sont menes. Pour les administrations publiques actuellement on
parle surtout pour la plupart de ces administrations des directions
daudit et dinspection . Pour viter toute confusion, signalons que
laudit na rien avoir avec linspection mais tant donn ltat
embryonnaire de la pratique daudit au sein des administrations
publiques beaucoup des ces dernires ont jug ncessaire dappeler pour
linstant leur direction en charge daudit directions daudit et
dinspection bien que les missions daudit diffrent considrablement
des missions dinspection.
o Des missions daudit externe : faites par les cabinets daudit
privs. Ces missions daudit externe sont commandites par les
actionnaires et ou le top management des entreprises qui ont
recours ces missions daudit externe.
Au Maroc ce dveloppement fulgurant de la pratique daudit au sein
des organisations sexplique donc aussi bien par des considrations
dordre interne quexterne. Mais il faut tout de suite souligner que
mme si les entreprises prives connaissent une certaine avance en la
matire, il nest pas moins dans les administrations, entreprises et
tablissements publics bien quil nexiste pas au jour daujourdhui un
texte (en cours dlaboration) qui rgit la fonction dans le public
(administration publique) comme cest le cas de linspection par
exemple.
Nanmoins les tablissements et entreprises publics ont connu une
avance notoire dans la pratique daudit du moins ces dernires annes.
La plupart de ces tablissements font de plus en plus recours des
techniques de gestion moderne pour amliorer leur systme de
management. Ces techniques au rang desquels on trouve laudit, ont
fait leurs preuves aussi bien dans le priv que dans le public
(surtout tablissements et entreprises publics).
Naturellement quand on voque ces tablissements et entreprises
publics au Maroc, on pense lincontournable Groupe Caisse de Dpts et
de Gestion (CDG). La CDG est un grand tablissement public
c'est--dire dot de la personnalit morale distincte de ltat et ayant
une autonomie financire et de gestion, qui dtient beaucoup de
participations dans plusieurs autres entreprises ce qui fait quelle
est connue sous le pseudonyme Holding de ltat . Ds lors on comprend
que ses activits ne sont pas exonres des
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risques comme les entreprises de son genre dailleurs il nexiste
pas de risque zro et aussitt la pratique daudit trouve sa
justification dans ladite organisation.
La CDG a aussi trs souvent recours laudit travers des missions
externes faites par des cabinets privs mais aussi par des missions
daudit interne qui sont ralises par la Direction daudit (de la
Direction de lInspection Gnrale & Audit) de la CDG elle-mme.
Ainsi on a prfr choisi ce mastodonte de lconomie marocaine pour
illustrer et toffer ce mmoire de fin dtudes.
Donc lobjectif central de ce mmoire est de mettre en exergue la
pratique daudit travers une lucidation des concepts clefs (1re
partie), au sein des tablissements et entreprises publics (EEP) au
Maroc dune manire gnrale (2ime partie) en illustrant par le cas
spcifique de la Caisse de Dpts et de Gestion (3ime partie).
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PREMIERE PARTIE : CONCEPTS CLES
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I. GENERALITE SUR LA NOTION DAUDIT
A. ASPECTS HISTORIQUES DE LAUDIT :
Laudit a eu sa premire manifestation avec lordonnance de PHILIPE
V le LONG qui, en 1319, codifia ce qui devint la cour des comptes,
o la fonction dauditeur dsignait le premier grade de la
hirarchie2.
Au dbut du moyen ge, les sumriens ont aussi leur tour ressentis
une ncessit de contrle de la comptabilit des agents3. Ce systme de
contrle matriciel consistant comparer une information qui est
parvenue de deux sources d'enregistrements indpendantes.
Mais il faut souligner que le mot audit avait bien avant apparu
sous l'empire romain et plus prcisment ds le troisime (3me) sicle
avant Jsus Christ4, avec un sens plus large. Ce terme audit , du
latin audire , trouve son origine5 dans le vieux franais auditeur
utilis au huitime (8me) sicle et auditus , audit des comptes, qui
apparat en 1448. Plus rcemment, le terme audit est utilis dans de
multiples sens, ce qui fait dire certains que celui-ci est
largement galvaud6 et dautres quil existe une vaste confusion
autour de ce mot7.
Cependant cette discipline forte ancienne est aussi rsolument
moderne. Sous leffet du dveloppement conomique, des changes
conomiques et de limportance prise par les places financires, la
comptabilit est devenue le langage fondamental de la communication
financire et laudit linstrument qui assure par exemple la
comptabilit la fiabilit ncessaire car noublions pas que lhistoire
nous a suffisamment enseign que les socits dclares
2 R. Obert et M. Pierre Mairesse, Comptabilit et Audit, Pari,
Ed. DUNOD, 2007, P. 1
3 H. Vlaminick, Histoires de la Comptabilit, Ed. Pragmos, 1979,
P.17
4 J. Raffegeau, F. Dubois et D. de Menoville, L'audit
oprationnel, PUF Paris, Coll. Que sais-je ? PUF, 1984, P.7
5 Latham, in Mc Mickle, 1978, P. 8
6 Koch, 1995, Paris, Ed. Leclerc, 1998, P. 75
7 Joras, 1997, P. 15
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clean ont fait faillite montrant ainsi les limites de la seule
certification comptable. La mondialisation de lconomie et son
corollaire la communication ont conduit les acteurs utiliser un
langage commun. Cest ainsi que lIASC (International Acconting
Standard Commitee) cr en 1973, devenue lIASB (International
Accounting Standard Board) cr en 1997 ont conduit ladoption dun
langage commun accept partout dans le monde, pour la comptabilit et
laudit.
De nos jours l'audit est une discipline transversale au centre
des proccupations des managers. En ce sens, il fait face une varit
de besoins, donc s'largissait d'autres domaines qui se sont rvls
ncessaires avec l'volution et la gnralisation de nouveaux moyens de
traitements de l'information.
Ainsi plusieurs dfinitions ont t proposes par les auteurs et
certains grands organismes comme par exemple lIIA.
B. DFINITION DE LAUDIT ET RLE DE LAUDITEUR
1. DFINITION DE LAUDIT :
Lors des premires assises de laudit en France (Mars), le groupe
de travail prsid par les prsidents de lOrdre et de la Compagnie, a
constat que lensemble des utilisateurs saccorde pour dfinir au sens
large laudit comme : une dmarche ou une mthodologie mene de faon
cohrente par des professionnels utilisant un ensemble de techniques
dinformation et dvaluation afin de porter un jugement motiv et
indpendant, faisant rfrence des normes sur lvaluation,
lapprciation, la fiabilit ou lefficacit des systmes et procdures
dune organisation8 .
Cette dfinition explicite laudit en gnral quil soit donc interne
ou externe qui nest dautre que laudit comptable et financier9.
8 L. Collins, V. Grard, Audit et contrle interne Aspects
financiers et stratgiques, Paris, Ed. DALLOZ, 1992,
P. 22
9 S. Pierre, Mmento daudit interne, Paris, Ed. DUNOD, 2007, P.
52
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Sagissant de lauditing, il est dfini comme tant le processus par
lequel une personne comptente et indpendante cumule et value les
preuves sur linformation quantifiable se rfrant une entit conomique
afin de pouvoir en dterminer la correspondance avec des critres
bien tablis et den faire un rapport10 .
Un audit est aussi une rvision mthodologique ainsi quun examen
objectif dun lment comprenant la vrification dinformations
spcifiques dtermines par lauditeur ou prescrites par la pratique
gnralise. Normalement, le but dun audit est dexprimer une opinion
ou tirer une conclusion sur lobjet daudit. Il sen suit
naturellement que la dfinition suivante approfondisse cette
dfinition largie de laudit.
Cette dernire qui est la plus retenue au niveau international de
lAudit interne est celle propose par the Institute of Internal
Auditors (IIA).
Selon cette dfinition, laudit est une activit indpendante et
objective qui donne une organisation une assurance sur le degr de
matrise de ses oprations, lui apporte ses conseils pour les
amliorer, contribue crer de la valeur ajoute.
Il aide cette organisation atteindre ses objectifs en valuant,
par une approche systmatique et mthodique, ses processus de
management de risques, de contrle, et de gouvernement dentreprise,
et en faisant des propositions pour renforcer leur efficacit11.
Lobjectif de lauditeur interne est donc dassister les membres du
top management dans lexercice efficace de leurs responsabilits en
leur fournissant des analyses, des apprciations, des commentaires
pertinents et des recommandations concernant les activits examines.
Lauditeur interne est donc concern par toutes les phases de
lactivit de lentreprise qui intressent la direction. Ceci implique
daller au-del des aspects comptables
10 Arens et Loebbecke, Auditing an integrated approach, 5me
edition, 1991
11Institute of Internal Auditors (IIA), Normes Internationales
pour la pratique professionnelle de lAudit Interne, Publication
IFACI, Fvrier 2004, P. 1
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et financiers pour atteindre une pleine comprhension des
oprations examines12.
Cette dfinition nous paraisse la plus complte et la plus prcise
pour cerner laudit en gnral et laudit interne en particulier bien
que plusieurs autres auteurs proposent dautres dfinitions qui sont
pour la plupart des dclinaisons plus ou moins bonnes de la
dfinition de lIIA.
Ainsi selon C.H. Gary, l'audit est un examen critique des
informations fournies par l'entreprise . Cette dfinition qui s'avre
assez restrictive et simpliste prsente l'audit comme tant un
diagnostic d'un ensemble de donnes fournies par l'entreprise, ce
qui nous laissera s'interroger sur les autres informations non
fournies et celles fournies par dautres types dorganisations.
En ce qui concerne, Mr J.P. Ravalec, il propose la dfinition
suivante : lAudit met en vidence et mesure les principaux problmes
de l'entreprise ou de l'organisation valuer, il en value
l'importance sous forme de cots financiers ou d'carts par rapport
des normes, en apprcie les risques qui en dcoulent, diagnostique
les causes, exprime des recommandations acceptables en termes de
cots et de faisabilit pour amliorer le fonctionnement 13.
Dans leur livre intitul Comptabilit et audit , R. Obert et M.
Pierre Mairesse estiment que la comptabilit et laudit sont
intimement lis, selon eux la comptabilit est la technique qui
permet dexprimer une image fidle de la situation financire dune
entit ou dun groupe dentits et laudit de sa part est la technique
qui assure la crdibilit de cette image. On saperoit que cette
dfinition de laudit la borne la comptabilit. Dailleurs ce propos
lIFACI estime que lauditeur est concern par toutes les phases de
lactivit de lentreprise qui intressent la direction. Ceci implique
donc daller au-del des aspects comptables et financiers pour
atteindre une pleine comprhension des oprations examines.
12 C. Lionel et V. Grard, Audit et Contrle Interne aspects
financiers, oprationnels et stratgiques, Paris, Ed.
DALLOZ, 1992, P. 9
13 J.P. Ravalec, op.cit, P. 4
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Antrieurement, un autre auteur nonait ce qui suit : l'audit est
l'examen d'information en vue d'exprimer sur cette information une
opinion responsable et indpendante par rfrence un critre de qualit,
cette opinion doit accrotre l'utilit de l'information14.
D'aprs ce qui prcde, l'audit est une apprciation d'un ensemble
d'informations bases sur un critre de qualit qui est de nature y
accrotre son utilit en crant de la valeur ajoute et en renforant
lefficacit.
Pour viter toute confusion, il faut comprendre ce que nest
laudit15 :
o laudit nest pas une inspection ; o laudit nest pas une
certification : la certification se prononce sur la
validit des comptes (porte juridique) alors que laudit donne une
assurance raisonnable sur la qualit des comptes (pralablement leur
certification) ;
o laudit nest pas une tude ou une expertise : il nest
nintervient pas pralablement la mise en place dune procdure, mais
au contraire il lvalue postriori.
En effet toutes ces prcisions servent lucider la notion daudit
souvent mal cerne par le public qui nest pas auditeur. Ainsi pour
comprendre davantage la notion daudit il convient de prciser le rle
de lauditeur.
2. LE RLE DE LAUDITEUR :
Le rle de lauditeur consiste 16 :
a) valuer et apprcier le degr de matrise des risques de la
structure travers sa politique de contrle interne.
b) Proposer des mesures damlioration ralistes et oprationnelles
afin de permettre la structure de mieux matriser ses risques et
datteindre ses objectifs.
14 ATH, Audit Financier, Paris, Ed CLET, 1983, P. 18
15 Extrait du cours de laudit interne de Mr Mohammed Hassan El
Alaoui, ENA de Rabat, Anne 2007-2008
16 Extrait du cours de laudit interne de Mr Mohammed Hassan El
Alaoui, ENA de Rabat, Anne 2007-2008
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De ce fait lauditeur est un professionnel du traitement de
linformation qui aide un manager mieux matriser ses risques,
fonctionner plus efficacement, afin datteindre ses objectifs. Par
consquent il nest pas :
o un inspecteur ; o un certificateur de comptes ; o un policier
o un juge
Lauditeur est un professionnel de traitement de linformation
(quil rcolte lors de sa mission selon une mthodologie bien prcise)
qui aide le manager mieux matriser ses risques, fonctionner plus
efficacement, afin datteindre ses objectifs. Ainsi plusieurs types
daudit peuvent tre raliss au profit dune organisation.
3. TYPOLOGIE DE LAUDIT :
La pratique daudit peut prendre plusieurs formes. Le type daudit
ralis dpend de la nature, du champ de laudit, de la provenance de
lauditeur etc.
Ainsi il existe plusieurs typologies de laudit, nous avons voulu
retenu ici une typologie organique, fonctionnelle et selon la
provenance de linstance daudit.
a. TYPOLOGIE ORGANIQUE :
Cette typologie permet de distinguer laudit public et laudit
priv :
1) LAudit public : Il est fait par les auditeurs publics. Au
Maroc gnralement ce sont les auditeurs de la cour des comptes, de
lIGF, et des diffrentes divisions de laudit et de linspection des
diffrents ministres.
Gnralement cet aspect daudit peut revtir plus une dimension
corrective quune dimension de redressement17.
17 Extrait du cours de laudit des marchs publics, ENA de Rabat,
2007-2008
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2) LAudit Priv : ce type daudit prend gnralement la forme de
laudit lgal (commissariat aux comptes), audit contractuel
(expertise comptable, cabinet daudit).
Cet aspect daudit permet dassurer des missions dorganisation,
dvaluation et danalyse.
b. TYPOLOGIE FONCTIONNELLE :
1) LAudit Financier : est un examen des comptes annuels dune
entit, son objectif tant de garantir la qualit des comptes.
2) LAudit Spcialis : ce type daudit est ralis dune spcialit bien
dtermine : audit juridique, informatique, comptable etc.
3) LAudit Oprationnel : Cest un examen des informations de
chaque fonction dune organisation.
Il sagit dun examen par rfrence aux critres de rgularit, de
fiabilit et defficacit, ainsi son objectif est de sassurer que
:
o Lorganisation est efficace ; o Les instructions de la
Direction ou du top management sont
appliques ; o Les procdures mises en place sont efficaces ; o La
rgularit des oprations.
4) LAudit Gnral ou de Fonctionnement : concerne lensemble du
fonctionnement de lorganisation. Son objectif est de sassurer
lefficience et lefficacit du fonctionnement de lorganisation par
rapport aux finalits et les objectifs quelle sest fixe.
5) LAudit organisationnel : sintresse lorganisation des
structures et des systmes.
6) LAudit de Performance : value les trois (3) E (Efficacit,
conomie, Efficience). Il value aussi la pertinence des indicateurs
qui sont la disposition de lorganisation et intgre aussi de laudit
de management (politique managriale et stratgie).
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c. TYPOLOGIE SELON LA PROVENANCE DE LINSTANCE DE
LAUDIT :
1) LAudit Externe : seffectue de lextrieur de lorganisation
gnralement par un cabinet daudit priv dans le domaine comptable et
financier18.
2) LAudit Interne : est ralis de lintrieur de lorganisme, cet
audit est une fonction indpendante, priodique et objective des
oprations effectues au nom et pour le compte du top management.
Les tableaux ci-dessous nous donnent plus de dtails sur la
pratique daudit externe et interne aussi bien dans les socits
commerciales que dans le secteur public.
Tableau 2 : Audit priv, les socits commerciales
Approche Externe Interne Acteurs Commissaires aux comptes
Auditeurs internes Nomination Assemble Gnrale des
Actionnaires et comit daudit
Mandataires sociaux ou Top Management et Comit daudit
Rfrentiels PCG, FASB, IFRS et Droit Financier
Procdures internes et Contrles de Gestion
Type dAudit Certification et rapports spciaux : audit lgal
Audit de conformit, oprationnel, stratgiques
Organisation des missions
Standards professionnels daudit
Plan de contrle et Missions spciales
18 S. Pierre, Mmento de lAudit Interne, Paris, Ed. DUNOD,
P.53.
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Tableau 3 : Audit public, tat et Fonction Publique
Approche Cours des comptes, IGF Comit daudit interne (des
Directions des Ministres)
Acteurs Magistrats nationaux Auditeurs internes Nomination Corps
dtat Fonctionnaires Rfrentiels Comptabilit Publique du
Budget de ltat, et CL Comptabilit Publique, Rfrentiels
internes
Type dAudit Rapport annuel au ROI et jugement sur les
comptes
Audit de conformit, oprationnel, de performance
Organisation des missions
Prsidents de Chambres (Nationale et Rgionales)
Planning de contrles et Missions spciales
d. AUTRES TYPOLOGIES :
Laudit peut tre class selon dautres typologies :
1) Audit Lgal : Cest celui qui est exig par la loi et les
rglements en vigueur dans certains secteurs et domaines, ainsi dans
les socits commerciales cest le commissaire aux comptes qui est
charg de laudit lgal. On trouve aussi laudit lgal dans le public au
Maroc, cest le cas par exemple de laudit des marchs publics.
2) Audit Conventionnel : Cest celui qui nest pas exig par les
lois et rglements et mandat par le dirigeant ou un tiers.
3) Audit Intgr : Cest un examen des contrles existants. Il
permet de sassurer que les ressources, financires, matrielles et
techniques sont protges et gres conformment aux lois, rglements et
directives qui rgissent lorganisation et que les ressources sont
utilises dune manire efficiente.
Laudit intgr a un champ dapplication plus vaste car cest un
chevauchement entre diffrents types daudit tels que : audit de
mangement, stratgique, organisationnel
Le tableau ci-dessous nous donne un petit rcapitulatif sur
quelques typologies daudit :
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Tableau 4 : Quelques typologies daudit
Type Comptable Oprationnel Stratgique Matire Comptabilit
Gnrale, Analytique et Budgtaire
Procdures internes et normes de qualit
Investissements long terme
Acteurs Auditeurs Externes et Internes
Auditeurs internes Auditeurs internes
Standards daudit et Contrle interne
PCG, normes comptables et professionnelles
Rfrentiels internes par processus transversaux
Charte de comportements, dapprciation des risques et des
performances et dveloppement durable
Responsabilit Actionnaires, Fisc, Top Management
Top management Top Management, Mandataire sociaux
Par ailleurs il faut souligner que tous les types daudit
prsentent trois (3) caractristiques essentielles savoir :
o Une activit spcialise ; o Une investigation large, profonde et
fortement documente avec coute
et observation ; o Un rapport, une trace crite sous forme de
rapport objectivant la
mission.
Ainsi toute mission daudit doit aboutir ltablissement dune
cartographie des risques des activits de lorganisation couvertes
par la mission et par la suite proposer les recommandations dont
leur application appartient aux mandataires de la mission daudit.
Par consquent ce travail mthodique, difficile et passionnant exige
de la part de lauditeur un certains nombres de connaissances varies
et de qualits personnelles.
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C. QUALITS PERSONNELLES POUR LA PRATIQUE DE LAUDIT :
Lexercice du mtier de laudit demande une panoplie de
connaissances et de qualits personnelles de la part de lauditeur,
sans prtendre proposer une liste exhaustive nous citerons ici ces
quelques qualits :
o Intgrit ; o Objectivit ; o Capacit dcoute ; o Indpendance ; o
Comptence ; o Esprit dquipe.
Ces quelques qualits personnelles sont essentielles sinon
capitales pour la russite dune mission daudit et en respectant bien
sur les normes daudit.
D. LES NORMES DAUDIT :
Lobservation des normes pour la pratique professionnelle de
laudit est essentielle pour bien mener la mission daudit et assurer
toute la crdibilit au rapport de la mission et les recommandations
qui y figurent. Il faut tout de suite se presser de souligner quil
existe des normes aussi bien pour laudit interne quexterne au
niveau international.
1. NORMES INTERNATIONALES POUR LA PRATIQUE PROFESSIONNELLE DE
LAUDIT INTERNE :
Ces normes internationales appeles aussi les normes ISA
(International Standard of Auditing) dfinissent les procdures et
principes fondamentaux et prcisent leur modalit dapplication19. En
outre elles :
o Dfinissent les principes de base de la pratique de laudit
interne ; o Sont un cadre de rfrence ; o tablissent les critres
dapprciation du fonctionnement de laudit ; o tablissent
lamlioration des processus organisationnels et des
oprations20.
19 CNC-IREC/CC-DSCH/acs/Version 29 juin 2006, P. 3/17
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Globalement ces normes internationales pour la pratique
professionnelle de laudit interne sont runies en trois grandes
catgories que sont les normes de qualification, les normes de
fonctionnement et les normes de mise en uvre.
Les normes de qualification noncent les caractristiques que
doivent prsenter les organisations et les personnes accomplissant
les activits de laudit interne. Sagissant des normes de
fonctionnement, elles dcrivent la nature des activits daudit
interne et dfinissant des critres de qualit permettant dvaluer les
services fournis. Tandis que les normes de qualification et de
fonctionnement sappliquent aux travaux daudit interne en gnral pour
des assurances et de conseils, les normes de mise en uvre qui sont
une compilation des deux catgories prcdentes, sappliquent des types
de missions spcifiques.
Alors quil existe un seul ensemble de normes de qualification et
de normes de fonctionnement, il peut exister diffrents ensembles de
normes de mise en uvre, correspondant chacun un grand type dactivit
daudit interne. Les normes de mise en uvre concernent les activits
dassurance (indiques par la lettre C aprs le numro de la norme, par
exemple : 1130.C1).
Les normes font partie du cadre de rfrence des pratiques
professionnelles. Il comprend la dfinition de laudit interne, le
code de dontologies, les normes et dautres orientations. Les
orientations lies la mise en uvre des normes figurent dans les
Modalits Pratiques dApplication (MPA), labores par the Professional
Issues Committe (PIC : en franais Comit des Questions
Professionnelles21).
2. LES NORMES DE LAUDIT EXTERNE :
Laudit externe est fortement norm comme dailleurs cest le cas de
laudit interne. Sagissant des normes daudit externe au niveau
transnational, elles proviennent pour la plupart de lIFAC
(International Federation of Accounting) qui a t cr en 1997, FEE et
IASB (International Accounting
20 Institute of Internal Auditors (IIA), Normes Internationales
pour la pratique professionnelle de lAudit
Interne, Publication IFACI, Fvrier 2004, P. 2
21 Institute of Internal Auditors (IIA), Normes Internationales
pour la pratique professionnelle de lAudit
Interne, Publication IFACI, Fvrier 2004, P.
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Standard Board). Les travaux de ces organismes ont conduit
ladoption dun langage commun accept partout dans le monde pour
laudit externe.
Il faut par ailleurs souligner que, ce nest que vers la moiti du
dix neuvime (19ime)sicle que les socits commerciales ont pris
lhabitude de soumettre leurs comptes la vrification dexperts
trangers lentreprise, en Grande Bretagne dabord puis aux tats-Unis,
en Allemagne et en France. Ces missions de contrle, appels
aujourdhui mission daudit externe ont pris limportance fondamentale
et la survenance dun certain nombre daffaires, comme a fut le cas
en 2001 laffaire Enron aux tats-Unis, ont montr limportance des
rgles qui sattachent ces missions22.
Ce tableau ci-dessous nous donne une vue sur quelques
organisations professionnelles daudit au Maroc, en France et au
niveau international :
Tableau 5 : Les organisations professionnelles daudit
Audit Externe Interne Internationales IFAC IIA, IFACI
Marocaine Experts Comptables, Commissaires aux Comptes
AMACI
Franaise Experts Comptables, Commissaires aux Comptes
IFACI, ANDCP
Autres nationalits CPA, WIRTSCHAFTSPRUFER, CA
NAA, FEI
22 R. Obert et M. Pierre Mairesse, Comptabilit et Audit, Paris,
Ed DUNOD, 2007, P. 1
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II. GENERALITE SUR LES ENTREPRISES ET ETABLISSEMENTS PUBLIS
(EEP)
Les entreprises et tablissements publics constituent des
vecteurs cls du dveloppement conomique et social (habitats,
autoroutes et routes, eau, lectricit, assainissement liquide,
ducation et formation professionnelle) au Maroc23. Le portefeuille
public a connu une stabilit relative au niveau du nombre dentits
qui le composent. A fin 2006, linventaire des tablissements Publics
et des participations financires directes et indirectes de ltat et
des Collectivits Locales publi par le ministre de lconomie et des
finances faisait tat de 673 entits contre 687 en 2005.
Selon la classification introduite par la loi n69-00 relative au
contrle financier de l'tat sur les Entreprises Publiques et autres
organismes, le portefeuille public comprend24 :
o 257 tablissements Publics (EP) ; o 416 Socits ainsi rparties
dont :
88 Socits dtat (SE) ; 131 Filiales Publiques (FP) ; 197 Socits
Mixtes (SM).
Par ailleurs il faut souligner que les participations publiques
infrieures au seuil de 5% ne sont pas intgres dans le portefeuille
par le ministre.
Les EEP ont investi en 2006 plus de quarante milliards de
dirhams, ce cycle dinvestissement entam par les EEP connait
dailleurs une acclration depuis quatre ans. Leurs investissements
ont reprsent 25% de la formation brute du capital fixe (FBCF) et
174,5% des dpenses dinvestissement du budget gnral de ltat en 2006
contre respectivement 22% et 157% en 2005. Par rapport au PIB, la
valeur ajoute cre par les EEP a atteint 7,8% en 2006.
23 Revue Al Maliya spcial n5 du Ministre de lconomie et des
Finances, Rabat, Mars 2008, P. 40
24 Site web du Ministre de lconomie et des Finances :
www.fianances.gov.ma, consult le 12/09/2008
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A cot aussi la capacit dautofinancement de ces EEP a connu une
belle performance en dpassant pour la seule anne 2006, les dix huit
(18) milliards de dirhams25. Paralllement nous signalons un
accroissement en 2006 des subventions accordes par ltat atteignant
ainsi la bagatelle somme de plus de treize (13) milliards de
dirhams soit 13 525 MDH contre seulement 9 628 MDH en 2005.
En somme des avances significatives ont t enregistres, dues aux
efforts de rformes, de restructurations et damlioration de la
gouvernance et surtout un cadre juridique assez adapt.
A. CADRE JURIDIQUE DES ENTREPRISES ET TABLISSEMENTS PUBLICS
:
Le rgime juridique applicable aux tablissements et entreprises
publiques est compos essentiellement dune loi et de trois
dcrets.
1. LA LOI N 69-00 RELATIVE AU CONTRLE FINANCIER DE LTAT SUR LES
ENTREPRISES PUBLIQUES ET AUTRES ORGANISMES :
La loi faisant partie du cadre lgal et rglementaire des EEP est
celle relative au contrle financier de ltat sur les entreprises
publiques et autres organismes, promulgue par le dahir numro
1-03-195 du Ramadan de lanne 1424 correspondant au 11 novembre
2003. Cette dernire a abrog toutes les dispositions lgislatives
relatives au mme objet en vigueur la date de sa publication,
notamment 26:
o Le dahir n 1-59-271 du 17 chaoual 1379 (14 avril 1960)
organisant le contrle financier de ltat sur les offices,
tablissements publics et socits concessionnaire ainsi que sur les
socits et organismes bnficiant du concours financier de ltat ou de
ltat ou de collectivits publiques ;
25 Revue Al Maliya spcial n5 du Ministre de lconomie et des
Finances, Rabat, Mars 2008, P. 41
26 Extrait du Bulletin officiel N 5170, Rabat 23 Chaoual 1424
(18 Dcembre 2003), P. 6.
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o Le dahir n 1-62-113 du 16 safar 1382 (19 juillet 1962) relatif
au statut des personnels de diverses entreprises ;
o Le dahir n 1-63-012 du 12 Ramadan 1382 (6 fvrier 1963)
concernant les conditions de dpts des fonds disponibles des
tablissements publics et des socits concessionnaires.
Le dahir ajoute que, demeurant en vigueur, jusqu leur
remplacement conformment aux dispositions de la prsente loi, les
statuts et rglements rgissant le personnel des tablissements
publics, socits dtat et filiales publiques appliqus la date de
publication de ladite loi.
2. LE DCRET N 2-03-04 DU 02 JUIN 2003 MODIFIANT ET COMPLTANT LE
DCRET N 2-278-539 DU 22 NOVEMBRE 1978 RELATIF AUX ATTRIBUTIONS ET
LORGANISATION DU MINISTRE DES FINANCES :
Le prsent dcret comprend entre autre les attributions du
Ministre de lconomie et des Finances qui en effet labore la
politique de ltat en matire financire, de crdits et des finances
extrieures, de rationalisation du secteur public et de
privatisation des entreprises publiques. Il en assure et en suit
conformment aux lois et rgalements en vigueur. A ce titre, il est
charg27 notamment entre autre et concernant les tablissements et
entreprises publiques :
o d'exercer le contrle des finances des collectivits locales et
de leurs groupements et d'assurer le contrle financier de l'tat sur
les tablissements et entreprises publics, les socits
concessionnaires ainsi que les entreprises et organismes bnficiant
du concours financier de l'tat ou de collectivits publiques;
o d'exercer les attributions dvolues au ministre charg de la
mise en uvre des transferts des entreprises publiques au secteur
priv par le dcret n 2-90-403 du 25 rabii I 1411 (16 octobre 1990)
relatif aux pouvoirs du ministre charg de la mise en uvre des
transferts des entreprises publiques au secteur priv;
27 Extrait du Bulletin officiel N 5118 du 18 rabii II 1424 (19
juin 2003).
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o d'assurer le suivi rgulier de la gestion des tablissements et
entreprises publics et du portefeuille de l'tat et de proposer et
mettre en uvre, en relation avec les ministres concerns, la
politique gnrale et sectorielle de l'tat en matire de
rationalisation du secteur public et de son ouverture au secteur
priv ;
Le dcret fait tat galement des attributions de la Direction des
Entreprises et de la Privatisation dont voici quelques unes :
o d'examiner les projets de cration d'tablissements publics
ainsi que d'entreprises dont le capital est souscrire totalement ou
conjointement, directement ou indirectement par l'tat, des
tablissements publics ou des collectivits publiques ;
o d'examiner les projets de prises, d'extension ou de rduction
de participation de l'tat, des tablissements et entreprises publics
;
o de participer la gestion du portefeuille de l'tat, la prise et
la mise en uvre de toute dcision affectant sa structure et sa
rentabilit ;
o de prparer, en concertation avec les ministres concerns, les
contrats programmes conclure avec les tablissements et entreprises
publics destins dfinir les relations entre l'tat et ces organismes
et en suivre l'excution ;
o de participer l'laboration de stratgies de dveloppement et la
conduite de plans d'action de rationalisation des tablissements et
entreprises publics ;
o d'examiner les projets d'investissement des tablissements
publics et des socits dans lesquelles l'tat ou des tablissements et
entreprises publics dtiennent une part du capital social, les
modalits de leur financement et de s'assurer de leur rentabilit
conomique et financire;
o d'mettre son avis sur le financement extrieur des projets
d'investissement des tablissements et entreprises publics ;
o d'laborer et mettre en application les dispositions lgales et
rglementaires concernant le contrle financier et comptable de l'tat
sur les tablissements et entreprises publics, les socits
concessionnaires ainsi que sur les entreprises et organismes
bnficiant du concours financier de l'tat ou de collectivits
publiques ;
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31
o de dcider, aprs accord du Premier ministre, et lancer en
concertation avec les dpartements concerns, tous les audits
externes des tablissements et entreprises publics, en assurer le
suivi et veiller la mise en uvre des recommandations des audits et
dcisions retenues ;
o d'valuer et rendre compte des performances de gestion des
tablissements et entreprises publics et dvelopper, cet effet, une
banque de donnes conomiques, financires et sociales sur le secteur
public au service du gouvernement ;
o de mettre en uvre et suivre les actions dvolues au ministre
des finances et de la privatisation en matire de normalisation et
d'organisation comptables et assurer le secrtariat du conseil
national de la comptabilit ;
o de requrir des dirigeants des tablissements et entreprises
publics la communication de tous documents, tudes, renseignements
et informations concernant lesdites entits ;
o de suivre les travaux et l'excution des dcisions des conseils
d'administration des tablissements et entreprises publics ;
o de prparer, en concertation avec les ministres concerns, le
programme gnral des transferts des entreprises publiques au secteur
priv ;
o de veiller l'tablissement du rapport d'valuation devant tre
soumis l'organe d'valuation ;
o de soumettre, pour approbation, la commission des transferts,
le schma de transfert des entreprises privatiser ;
o d'organiser les actions commerciales devant tre entreprises
pour assurer les meilleures conditions de ralisation des oprations
de cession ;
o d'tudier les mesures d'accompagnement ncessaires au transfert
des entreprises;
o d'tablir les contrats, dcrets et autres documents relatifs aux
transferts des entreprises privatisables ;
o d'assurer le suivi post privatisation des entreprises
conformment aux clauses du contrat ou du cahier des charges ;
o d'assurer le secrtariat de la commission des transferts; o de
concevoir et grer ses systmes d'information, en harmonie avec
la
politique de gestion de l'information dveloppe par le
ministre.
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32
Il est noter le prsent dcret faisant partie du cadre lgal et
rglementaire des tablissements et entreprises publics, a abrog Le
dcret n 2-98-996 du 20 hija 1419 (7 avril 1999) relatif aux
attributions et l'organisation du ministre du secteur public et de
la privatisation.
3. DCRET N 2-02-121 DU 24 CHAOUAL 1424 RELATIF AUX CONTRLEURS
D'TAT, COMMISSAIRES DU GOUVERNEMENT ET TRSORIERS PAYEURS AUPRS DES
ENTREPRISES PUBLIQUES ET AUTRES ORGANISMES :
Ce dcret sus mentionn vient en application de la loi n 69-00
relative au contrle financier de l'tat sur les entreprises
publiques et autres organismes, promulgue par le dahir n 1-03-195
du 16 Ramadan 1424 (11 novembre 2003). Il stipule que :
o Les contrleurs d'tat et les commissaires du gouvernement, viss
au chapitre II de la loi susvise n 69-00, sont nomms par arrt du
ministre charg des finances parmi les fonctionnaires relevant du
dpartement des finances, appartenant au moins un cadre class
l'chelle de rmunration n 11 ou un cadre assimil.
La dure maximum d'exercice de la fonction de contrleur d'tat ou
de commissaire du gouvernement auprs du mme organisme est de quatre
ans.
o Les trsoriers payeurs, viss l'article 10 de la loi prcite n
69-00, sont nomms par dcision du ministre charg des finances parmi
les fonctionnaires du dpartement des finances appartenant au moins
un cadre class l'chelle de rmunration n 10 ou un cadre assimil.
La dure maximum d'exercice de la fonction de trsorier payeur
auprs du mme organisme est de six ans.
o Les moyens en personnel et en matriel que le ministre charg
des finances jugera ncessaires l'accomplissement de la mission du
contrleur d'tat, du commissaire du gouvernement et du trsorier
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33
payeur sont mis leur disposition par l'organisme auprs duquel
ils sont nomms28.
4. DCRET N 2-06-175 DU 27 SAFAR 1427 (28 MARS 2006) FIXANT LA
LISTE DES TABLISSEMENTS PUBLICS SOUMIS AU CONTRLE D'ACCOMPAGNEMENT
:
Ce dcret donne la liste des tablissements publics soumis au
contrle d'accompagnement qui est fixe comme suit29 :
o Barid Al-Maghrib ; o Caisse centrale de garantie ; o Conseil
dontologique des valeurs mobilires ; o Office chrifien des
phosphates ; o Office national de l'eau potable ; o Office national
de l'lectricit ; o Office national des chemins de fer ; o Office
national des transports.
Il faut par ailleurs souligner que les tablissements et
entreprises publics outre ces dispositions faisant le cadre lgal et
rglementaire des tablissements et entreprises publics, des
restructurations ont t ncessaires.
B. RESTRUCTURATIONS DES TABLISSEMENTS ET ENTREPRISES PUBLICS
:
Les restructurations menes au sein des tablissements et
entreprises publics sont prcdes par des diagnostics, des tudes et
des audits internes ou externes qui sont discuts au niveau des
commissions. Ces commissions sont composes pour la plupart par
:
o La tutelle technique ; o Le management de ltablissement ou de
lentreprise ; o Ainsi que les organes dadministration.
28 Extrait du Bulletin officiel du 1er janvier 2004.
29 Extrait du Bulletin officiel n 5410 du 7 rabii I 1427, Rabat
6 avril 2006.
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Dans le cas des plans sociaux, un dialogue est galement instaur
avec les partenaires reprsentant le personnel.
Linstrument privilgi pour formaliser les restructurations des
entreprises publiques est le contrat programme ou le contrat plan
qui dfinit, sur une priode pluriannuelle, les engagements
rciproques de ltat et de lentreprise et instaure un mcanisme de
suivi et dvaluation30.
Grosso modo on peut classer les restructurations des
tablissements et entreprises publics en deux grandes catgories
suivantes :
1. LES RESTRUCTURATIONS INSTITUTIONNELLES ET STRATGIQUES :
Ces restructurations touchent certains secteurs prioritaires.
Elles sont dictes notamment par la volont des pouvoirs publics de
prparer et de mettre en uvre les rformes concernant des services
publics ou sociaux, tels que les transports routier31, autoroutier,
ferroviaire, et maritime. Ces rformes concernent aussi le
portuaire32, laroportuaire, la poste, les tlcommunications,
laudiovisuel, lhabitat, le social, lnergie, leau etc.
2. LES RESTRUCTURATIONS OPRATIONNELLES ET FINANCIRES :
Les actions menes dans le cadre de cette catgorie de
restructurations, sont dictes par la ncessite de prendre des
mesures visant lassainissement de la situation de certaines
entreprises publiques qui jouent un rle important dans le
dveloppement conomique national33. Cest le cas par exemples de
lOffice Chrifien de Phosphates (OCP), la Royal Air Maroc (RAM),
lOffice National du Chemin de Fer (ONCF), la Compagnie Marocaine de
Navigation (COMANAV) etc
30 Extrait de La Revue Trimestrielle Al Maliya du MEF, Spcial
N5, Mars 2008, P. 42.
31 Loi n25-02 relative la cration de la SNTL.
32 Loi n15-02 relative aux ports et portant cration de lAgence
Nationale des Ports (ANP) et de la Socit
dExploitation des Ports (DODEP). 33
Extrait de La Revue Trimestrielle Al Maliya du MEF, Spcial N5,
Mars 2008, P. 42.
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Il faut dire que ces dernires annes ces rformes entames des
tablissements et entreprises publics ne concernent pas seulement le
volet restructurations mme si des rsultats difiants ont t raliss
dans ce cadre comme cest le cas de la Socit du Dveloppement
Agricole (SODEA) et la SOGETA, mais aussi la gouvernance des
EEP.
C. LA GOUVERNANCE DES TABLISSEMENTS ET ENTREPRISES PUBLICS :
En plus des restructurations institutionnelles, stratgiques,
oprationnelles et financires sus mentionnes qui impliquent dune
certaine manire la gouvernance des EEP, il y a lieu de souligner
:
o La poursuite de la rforme du contrle financier de ltat sur les
EEP, conduite dans le cadre de la loi n69-000 souligne plus haut.
Cette rforme a fait lobjet en 2007 dune valuation dans le cadre de
ltude CFAA de la Banque Mondiale (Country Financial Accountability
Assessment).
Cette tude de la banque Mondiale, tout en constatant que la
rforme du contrle financier de ltat sur les EEP rejoint les
standards internationaux, met laccent sur certaines
recommandations. Il sagit notamment, de la mise en uvre des
instruments de gestion au sein des socits dtat participation
directe, de linstitution des comits daudit, de ladoption du projet
de dcret fixant les formes de publication au bulletin officiel (BO)
des comptes annuels des tablissements publics et de llaboration dun
rapport dtape pour valuer lapplication de la rforme du contrle
daccompagnement au sein du secteur public34.
o Le dveloppement des audits de divers aspects touchant la
gestion des entreprises publiques comme par exemple les comptes,
les performances, la stratgie, lorganisation etc.
o La poursuite de la transformation de certains tablissements
publics caractre industriel et commercial (EPIC) en socit anonyme
(SA) (lONCF en SNCF, lOCP, lONE etc.) ;
34 Extrait de La Revue Trimestrielle Al Maliya du MEF, Spcial
N5, Mars 2008, P. 42.
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36
o Lamlioration du fonctionnement des conseils dadministration et
autres organes dlibrants des entreprises publiques. Signalons cet
effet que 135 entreprises publiques ont tenu au moins une seule
runion en 2006 contre 131 en 2005 et 132 en 2004. Le dynamisme
croissant des organes dlibrants des entreprises publiques est
confirm galement par laugmentation significative du nombre des
entreprises publiques ayant tenu deux runions par rapport 2005 (55
entreprises publiques en 2006 contre 43 2005) ;
o Lassainissement des caisses internes de retraite des
entreprises publiques comme celles de lOCP, de lONE, de Rgies de
distribution et socitaires dlgataires ;
o La poursuite de la contractualisation des rapports entre ltat
et les EEP comme lADM, lONCF etc. Les contrats actuellement en
cours dexcution, dont la teneur est considrable en investissements
par exemple 1, 9 milliards de dirhams pour la prparation de la
refonte du cadre institutionnel de la BAM (la Banque du Maroc).
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37
L e tableau ci-dessous nous dtaille les cinq (5) contrats tat-EP
en cours dexcution :
Tableau 6 : Les Cinq (5) contrats tat-EP en cours dexcution
EEP Priode du contrat
Principaux objectifs Montant
investissement Caisse Marocaine de Retraites (CMR)
2007-2008 Mise niveau du Systme Intgr de Gestion (SIG)
-
Barid Al-Magrib (BAM)
2006-2008 Prparation de la refonte du cadre institutionnel de la
BAM
1, 9 MMDH
Socit Nationale de Radiodiffusion et de Tlvision (SNRT)
2006-2008 Mise niveau du SIG et des installations techniques
426 MDH
Office National des Chemins de Fer (ONCF)*
2005-2009 Transformation en SA et consolidation de loutil
ferroviaire
15 MMDH, ports plus de 17 MMDH
Socit nationale des Autoroutes du Maroc (ADM)*
2004-2008 Renforcement du Rseau autoroutier national
10 MMDH, ports 25 MMDH en 2010
La poursuite de ces axes de gouvernance cits ci-dessus
permettront terme faire les tablissements et entreprises publics
des structures ayant un systme de management de haut niveau si ce
nest pas dj le cas avec certains de ces EEP qui tirent profit de
certaines pratiques comme laudit par exemple.
Source : Al Maliya, Mars 2008, N5. *contrat en cours
damendement.
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DEUXIEME PARTIE : LA PRATIQUE DAUDIT AU SEIN DES EEP, UNE
REALITE
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I. LA PRATIQUE DAUDIT AU SEIN DES EEP POUR DES RAISONS
LEGALES
La pratique de laudit au sein des EEP au Maroc a un cadre form
de plusieurs dispositions dans plusieurs textes concernant les
tablissements et entreprises publics.
Ainsi on trouve aprs lecture du Dcret n 2-03-04 du 1er rabii Il
1424 (2 juin 2003) modifiant et compltant le dcret n2-78-539 du 21
hija 1398 (22 novembre 1978) relatif aux attributions et
l'organisation du ministre des finances publi dans le bulletin n
5118 du 18 rabii II 1424 (19 juin 2003) et notamment dans larticle
3 qui a abrog larticle 10 du dcret prcit n 2-78-539 du 21 hija 1398
(22 novembre 1978), que la Direction des Entreprises publiques et
de la privatisation comprend un certain nombre de divisions dont la
DIVISON DES AUDITS ET VALUATIONS et la DIVISION DE LAUDIT
INTERNE.
Sagissant de la DIVISION DES AUDITS ET VALUATION, elle comprend
daprs le texte cit :
o LE SERVICE DES AUDITS EXTERNES ; o et LE SERVICE D'VALUATION
DES AUDITS.
Par ailleurs en plus de lobligation davoir des structures
oprationnelles de laudit (interne) comme cest de la Caisse
Marocaine des Retraits35 (CMR) il y a une obligation lgale pour les
tablissements et entreprises publiques produisant des comptes
annuels de les faire auditer par un cabinet extrieur. Cet audit
lgal financier est fait par un commissaire aux comptes. Ainsi par
exemple larrt portant organisation financire et comptable de la CMR
dans son article 31 avance quavant leur prsentation au conseil
dadministration, les tats de synthse doivent faire lobjet dun audit
externe ralis par un expert inscrit lOrdre des Experts
Comptables.
Les EEP tenant une comptabilit commerciale se chiffraient fin
2006 251 tablissements et entreprises publics, cest pour dire ici
que la plupart des
35 Article 33 de lArrt portant organisation financire et
comptable de la Caisse Marocaine des Retraites.
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EEP produit des tats de synthse annuels ce qui justifie ds lors
le recours une mission daudit dun point de vue lgal.
Le cadre lgal de la pratique daudit au sein des tablissements et
entreprises publics ne se limite pas seulement ces dispositions et
considrations prcites. On peut citer aussi les missions dinspection
et daudit faites par lInspection Gnrale des Finances connu sous le
pseudo IGF. Rappelons que lInspection Gnrale des Finances exerce un
contrle dit externe tous les organismes publics, semi-publics ou
dune manire gnrale partout o il y a largent public. Ces contrles
qui revtent un caractre de linspection plus que daudit connaissent
cependant un certain penchant vers laudit du moins pour les
tablissements et entreprises publics o souvent lIGF fait des vraies
missions daudit dignes de ce nom surtout lorsquil sagit des projets
financs par les bailleurs de fonds trangers.
Il y a galement des missions daudit de la Cour des Comptes qui
sont menes dans les tablissements et entreprises publics par les
juges auditeurs de la Cour. Ce cas de la Bank Al Maghrib est
illustratif plus dun titre cet gard, en effet les dispositions
ragissant la BAM et concernant la Cour des Comptes prcise que la
BAM produit annuellement la Cour des comptes ses propres comptes
ainsi que ceux des organismes de prvoyance sociale de son
personnel, dans les formes prvues par la lgislation en vigueur.
Elle communique la Cour des comptes les extraits des procs-verbaux
du Conseil relatifs au budget de la Banque et son patrimoine,
accompagns de copies des rapports des auditeurs.
Grosso modo les EEP sont soumises plusieurs types de contrle :
parlementaires, juridictionnels, administratifs. Les principaux
organes exerant ce contrle sont :
o Les commissions parlementaires ; o La Cour des Comptes ; o
LInspection Gnrale des Finances ; o Les Commissaires du
Gouvernement et les Commissions dExperts ; o Les tutelles
techniques ; o Les Commissaires aux comptes et les Auditeurs
externes.
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41
Sajoutent dautres contrles gnralement exercs sur les entreprises
comme le contrle fiscal, le contrle des prix etc.
II. LES TEXTES FAVORISANT LA PRATIQUE DAUDIT DANS LES EEP
Donc nous rcapitulons que plusieurs textes ont mis laccent sur
la cration dun environnement favorable la promotion de lAudit
Interne et de la bonne gouvernance au sein des tablissements
Publics et des Ministres :
o La lettre Royale dAot 1993 : Cette lettre qui a une force de
loi a t adresse par S.M. Le Roi au Premier Ministre, linvitant
soumettre les tablissements Publics et les Administrations lAudit
;
o La Circulaire du 1er Ministre - Septembre 1993 : Elle a repris
les instructions Royales et :
A ordonn tous les Ministres de soumettre les tablissements
Publics relevant de leur tutelle lAudit Externe ;
A demand la cration : De Dpartements dAudit Interne au sein
des
tablissements Publics caractre Industriel et Commercial ;
DInspections Gnrales au sein des tablissements Publics caractre
administratif.
A dcrt la soumission de tous les aspects de la gestion de ces
tablissements lAudit Interne et Externe.
o Les Dcisions et Circulaires Sectorielles par Ministre et titre
dexemple : La Dcision n : DPE 113/70/16 du 23 Septembre 1993
organisant la fonction dAudit des Entreprises Publiques sous la
tutelle du Ministre des Travaux Publics, en les soumettant trois
types dAudit :
LAudit Financier ; LAudit Interne ; LAudit de Gestion.
o Autres textes : La Loi relative linstitution de la Cour des
Comptes et des Cours
des Comptes Rgionales ; La Loi n17/95 relative aux Socits
Anonymes ;
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La Circulaire n6 du Gouverneur de Bank Al Maghrib Imposant aux
tablissements de Crdit la mise en place dun systme de Contrle
Interne formalis (Article 1) et la cration dun organe de contrle
dot dun responsable charg du suivi et de lvaluation du systme de
Contrle Interne mis en place (Article 5) ;
La loi n 69-00 relative au contrle financier de l'tat sur les
entreprises publiques et autres organismes.
Certes ces motivations juridiques ont permis de dvelopper la
pratique daudit au sein des tablissements et entreprises publics au
Maroc, cependant il faut par ailleurs souligner dautres
considrations surtout dordre interne dans ces EEP.
III. LA PRATIQUE DAUDIT AU SEIN DES EEP POUR DES RAISONS
MANAGERIALES
A. LA PRATIQUE DAUDIT AU SEIN DES EEP POUR LES RESTRUCTURATIONS
:
Danne en anne des restructurations sont menes dans les
tablissements et entreprises publics. Ces restructurations qui
peuvent prendre plusieurs formes comme par exemple des
restructurations institutionnelle, stratgique, oprationnelle et
financire. Elles sont capitales dans le cadre de beaucoup
doprations comme par exemple lopration de privatisation, de
transformation dun tablissement public en socit anonyme,
dinvestissement colossal etc.
Les restructurations sont toujours prcdes par des diagnostics,
des tudes et surtout des audits internes ou externes36 pour mener
bien lopration de restructuration. Ils sont dailleurs discuts un
niveau dpassant le seul cadre du management et pouvant aller jusqu
la tutelle technique et les organes dadministration.
Ces audits internes ou externes qui sont menes avant les
restructurations sont trs importants dans la russite de lopration
de restructuration en
36 Extrait de La Revue Trimestrielle Al Maliya du MEF, Spcial
N5, Mars 2008, P. 42.
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question. En effet ces audits permettent de mettre en exergue et
didentifier les diffrents risques, de formuler des recommandations
objectives et de proposer les pistes damlioration servant lopration
de restructuration.
Ces audits sont internes lorsque les missions sont ralises par
le comit daudit ou autre mis en place au sein de ltablissement ou
de lentreprise publique. Leurs missions daudit portent sur un
certain nombre de champs dans le cadre des restructurations :
o Pour le volet institutionnel : les missions daudit interne
menes par les comits daudit de lentit concernent surtout pour ce
volet sont des vrais audits organisationnels ;
o Pour le volet stratgique : les missions daudit portent
essentiellement sur laudit de performances qui intgre logiquement
laudit de management et de stratgie ;
o Pour le volet oprationnel : les missions portent
essentiellement les audits oprationnels.
Ils sont externes lorsque ltablissement ou lentreprise menant la
restructuration fait recours un cabinet daudit autre que son
service daudit interne. Les missions daudit externes revtent
plusieurs formes ou types daudits allant de laudit comptable,
financier et jusqu laudit du management. Outre le domaine comptable
et financier cet audit est appel conseil en organisation ou
consulting .
Pour ces missions daudit externe, les tablissements et
entreprises publics peuvent solliciter directement loffre dun
cabinet priv comme cest le cas de laudit dit lgal cest dire celui
exerc par le commissaire aux comptes loccasion de lexamen des tats
de synthse annuels mais rien nempchent ce quils sollicitent par la
mme occasion les services daudit de lIGF, du Service dAudit Externe
de la Direction des Entreprises Publiques et de la privatisation ou
autres.
Nous comprenons donc que les missions daudit sont occasionnes
dans les EEP par les restructurations et quils contribuent
fortement la russite de ces oprations de restructuration qui
interviennent assez souvent dans la
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gestion des EEP pour plusieurs raisons qui peuvent tre
institutionnelles, stratgiques, oprationnelles ou encore
financire.
Le recours laudit en plus des oprations de restructuration, est
aussi le fait dune question de gouvernance au sein des
tablissements et entreprises publics au Maroc.
B. LA PRATIQUE DAUDIT AU SEIN DES EEP POUR LA GOUVERNANCE :
Aujourdhui la notion de bonne gouvernance dpasse le seul tatique
pour stendre des entreprises dans lesquelles jusquen un certain
moment le mot gestion tait plutt prfr. Aussi parle t-on aujourdhui
dans la terminologie en audit de la notion du gouvernement
dentreprise .
En effet de nos jours, la complication de lenvironnement gnral
des affaires et la panoplie des risqus lis aux diffrents aspects de
la gestion imposent une bonne gouvernance pour les entreprises
quelles soient prives ou publiques, ce qui na pas t dailleurs
toujours le cas avec des socits prsentant mme des comptes clean (Rf
Enron). Nous serons tents de dire que pour les tablissements et
entreprises, cette bonne gouvernance doit tre renforce du moment
que cest largent du contribuable qui est en jeu.
Ainsi les restructurations institutionnelles, stratgiques,
oprationnelles et financires qui impactent la gouvernance des
tablissements et entreprises publics au Maroc. Outre ces
restructurations, la Direction des Entreprises Publiques et de la
Privatisation (DEPP) souligne un certain nombre de pistes allant
dans le sens de la bonne gouvernance dans la revue trimestrielle du
Ministre de lconomie et des Finances (spcial numro 5, mars 2008),
dont bien sur laudit.
La DEPP estime quil y a lieu de souligner le dveloppement des
audits des divers aspects de la gestion des tablissements et
entreprises publics comme les comptes, les performances, la
stratgie, lorganisation etc.
Cela va de soi quil ya une volont de la DEPP daccompagner les
entreprises publiques dvelopper la fonction daudit en leur sein
surtout lorsque lon
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sait que laudit est une activit qui aide les managers mieux
matriser leur activits pour atteindre efficacement leurs
objectifs.
Ainsi beaucoup dEEP se sont mis sur ce chemin en crant des
services daudit ou des directions dinspection et daudit qui
ralisent des missions daudit interne dans divers aspects de leur
gestion. Une bonne gouvernance des entreprises passe invitablement
par la matrise de leurs activits ce qui demande une bonne matrise
des risques et on le sait, laudit y est pour beaucoup pour cette
matrise des risques en valuant par une approche mthodique et
systmatique les processus de management de risques, de contrles et
de gouvernement dentreprises donc de la gouvernance.
C. LA RALIT DE LA PRATIQUE DAUDIT DANS LES EEP :
Les exemples que nous citons dans ce point ne sont nullement
exhaustifs. Cependant nous avons tenu illustrer cette deuxime
partie par des cas rels tirs de la pratique daudit au sein dun
certain nombre dtablissements et entreprises publics. Cette
pratique daudit prend deux formes comme on la soulign plus haut,
une premire pratique concerne laudit interne et la seconde laudit
Externe. Il y a lieu de rappeler que cette distinction entre audit
interne et externe tient de la provenance de linstance de lauditeur
par rapport lorganisation que ce dernier audite comme cela avait t
signal plus haut.
1. CAS DE LAUDIT INTERNE :
Laudit interne est ralis dans les tablissements et entreprises
publics par des services daudit interne. Il y a lieu ici de
souligner quaujourdhui quil ny a pas une unanimit au niveau de
lappellation, par certains EEP prfrent lappellation DIRECTION DE
LINSPECTION GNRALE & AUDIT comme cest le cas de la CDG, dautres
prfrent plutt une autre appellation DIVISION DE LAUDIT ET DE
LORGANISATION pour la Caisse Marocaine des Retraites (CMR).
Donc on voit que lappellation importe peu dans la mesure o chez
les uns comme chez les autres, cest lorgane qui est charge de
laudit interne et qui est directement rattach au top management
c'est--dire la Direction Gnrale pour plupart des cas et qui est
visible par leurs organigrammes mais
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Audit Et Contrle De Gestion
pour certains EEP ce nest pas le cas. Lorganigramme cimontre le
cas de la Bank Al Maghrib (BAM)
Source site web de la BAM : www.bkam.ma
Mmoire de Fin dtudes, ENA de Rabat,
Promo 6 TEMBELY Modibo Et HAROUNE Hachim Adam
EEP ce nest pas le cas. Lorganigramme cimontre le cas de la Bank
Al Maghrib (BAM) :
: www.bkam.ma
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TEMBELY Modibo Et HAROUNE Hachim Adam 46
EEP ce nest pas le cas. Lorganigramme ci-dessous nous
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Audit Et Contrle De Gestion
Par contre lorganigramme de la Caisse Nationale de la Scurit
Sociale (CNSS) montre lattachement direct de la direction daudit la
direction gnrale.
Source : AMO/M. Sant/CNSS- 04 Fvrier 2006
Ce rattachement du servicegnrale donne laudit toute son
indpendance et ce qui lui permet dexprimer des opinions objectives
et dapprcier les dispositifs du contrle interne. Cette indpendance
est dfinilobjectivit de laudit quant lui, elle
Il faut par ailleurs souligner que la plupart des EEP ont leur
propre charte daudit interne, comme cest le cas par exemple de la
noter ici que beaucoup de banques marocaines actuellement avec
cette charte qui est assez labore.
Mmoire de Fin dtudes, ENA de Rabat,
Promo 6 TEMBELY Modibo Et HAROUNE Hachim Adam
Par contre lorganigramme de la Caisse Nationale de la Scurit
Sociale ) montre lattachement direct de la direction daudit la
direction
04 Fvrier 2006
service daudit au top management ou la direction gnrale donne
laudit toute son indpendance et ce qui lui permet dexprimer des
opinions objectives et dapprcier les dispositifs du contrle
interne. Cette indpendance est dfinie par rapport la structure par
contre
bjectivit de laudit quant lui, elle est dfinie par rapport au
manager.
Il faut par ailleurs souligner que la plupart des EEP ont leur
propre charte daudit interne, comme cest le cas par exemple de la
BAMnoter ici que beaucoup de banques marocaines commerciales
actuellement avec cette charte qui est assez labore.
Mmoire de Fin dtudes, ENA de Rabat, CFGA.
TEMBELY Modibo Et HAROUNE Hachim Adam 47
Par contre lorganigramme de la Caisse Nationale de la Scurit
Sociale ) montre lattachement direct de la direction daudit la
direction
daudit au top management ou la direction gnrale donne laudit
toute son indpendance et ce qui lui permet dexprimer des opinions
objectives et dapprcier les dispositifs du contrle
e par rapport la structure par contre est dfinie par rapport au
manager.
Il faut par ailleurs souligner que la plupart des EEP ont leur
propre charte BAM. Il y a lieu de
commerciales travaillent
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Hachim Adam
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2. CAS DE LAUDIT EXTERNE :
Laudit externe la diffrence de laudit interne est ralis par une
instance extrieure lorganisation audite. Pour les tablissements et
entreprises publics au Maroc, les missions daudit externe peuvent
tre faites par plusieurs instances.
Il y a lieu de signaler ici que les EEP qui produisent les tats
de synthse annuels ont une obligation de faire auditer ces derniers
par un commissaire aux comptes. Maintenant beaucoup dEEP tiennent
une comptabilit commerciale qui dbouche la fin de lanne la
production des tats de synthse comme le prvoit le code gnral de
normalisation comptable (CGNC). Le tableau ci-dessous nous la liste
de quelques uns de ces EEP en 2006 :
Tableau 7 : Quelques EEP qui tiennent la comptabilit
commerciale
Dsignation En milliers de DH
Chiffre dAffaire
Fonds propres
Rsultat net
Effectif en unit
Agence Nationale de la Conservation Foncire du cadastre et de la
cartographie
4 308 2 093 472 1 393 406 219 380
Barid Al Maghrib 8 045 1 214 294 1 635 681 8 404 Caisse
Nationale de Scurit Sociale
4 884 11 938 785 28 566 219
3 498 490
Centre Cinmatographique Marocain
212 9 366 65 327
-4 020
Compagnie Marocaine de Commercialisation des Produits
Agricoles
193 93 117 -66 551
-8 212
Crdit Agricole du Maroc 22 980 2 543 885 64 924 147 595 Fonds
dquipement Communal 101 531 058 1 449 957 227 393 Office Chrifien
des Phosphates 18 751 26 322 758 2 918 415 -138 997 Office des
Changes 303 178 091 624 270 116 902 Office National de lEau Potable
6 784 2 958 450 11 964 377 134 088 Source : Projet de Loi de
finances pour lanne budgtaire2008.
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Ainsi ces EEP se doivent auditer leurs comptes annuels par un
commissaire aux comptes. A cet effet par exemple le texte rgissant
la Banque du Maroc prcise dans lun de ces articles que les comptes
de la Banque sont soumis un audit annuel ralis sous la
responsabilit dun commissaire aux comptes. Ce dernier certifie que
les tats de synthse de la Banque donnent une image fidle de son
patrimoine, de sa situation financire et de ses rsultats et apprcie
son dispositif de contrle interne. Il ajoute aussi que le rapport
daudit est communiqu aux membres du conseil et au commissaire du
gouvernement, au plus tard cinq mois aprs la clture de
lexercice.
Pour la CMR, larticle 31 de larrt portant organisation financire
et comptable de cette dernire prcise que lauditeur externe a pour
mission de formuler une opinion sur la qualit du contrle interne en
plus de sassurer que les tats de synthse donnent une image fidle du
patrimoine, de la situation financire et des rsultats de la
CMR.
Laudit externe ralis au sein des EEP ne se rduit pas seulement
celui fait par le commissaire aux comptes. LIGF peut raliser un
audit leur profit, cest le cas galement de la Cour des Comptes qui
peut en faire.
Sagissant des audits raliss par lIGF au profit des EEP
concernent actuellement pour la plupart des audits de performance.
Mais toutefois il faut par ailleurs souligner que les missions de
lIGF perdent de leur caractre normal en cas de dcouvertes de
malversations, de dtournements de fonds ou de problmes graves. Dans
ce cas lIGF envoie son rapport aux tribunaux comptents lesquels
procdent en retour au contrle judiciaire, la cour des comptes est
aussi destinataire de ce rapport.
Celle-ci aussi mne des missions daudit dans les EEP. Parmi les
attributions de la cour des comptes, il y a le contrle de la
gestion des organismes et tablissements. Il faut dire ce dernier
sapparente des vraies missions daudit que a soit sur le plan
mthodologique que sur le plan des techniques. Ce contrle de la
gestion par la cour des comptes dbouchent sur des recommandations
oprationnelles au profit des organismes o ce contrle est men par
les juges-auditeurs de cette dernire.
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Il faut aussi dire quau Maroc actuellement beaucoup dEEP
salignent sur la bonne gouvernance. Quelques uns de ces EEP nont
rien envier en matire de bonnes pratiques managriales mme au
secteur priv. Du nombre de ces EEP bons lves, il y a naturellement
le groupe Caisse de Dpt et de Gestion (CDG).
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TROISIME PARTIE : CAS DE LA CDG
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INTRODUCTION
Le groupe Caisse de Dpts et de Gestion est un grand tablissement
public c'est--dire dot de la personnalit morale et de lautonomie de
gestion. Cest une institution financire, cre sous forme donc
dtablissement public par le Dahir du 10 fvrier 1959. Elle a pour
rle central de recevoir, conserver et grer des ressources dpargne
qui, de par leur nature ou leur origine, requirent une protection
spciale.
La CDG centralise lquivalent de 35% du stock de lpargne
institutionnelle et totalise prs de 100 milliards de dirhams en
actifs sous gestion. Elle est le principal investisseur en valeurs
du Trsor avec 50% environ des actifs grs.
Outre son rle de leader sur le march obligataire primaire, la
CDG assure 16% du march secondaire des bons du Trsor et dtient prs
de 5% de la capitalisation boursire. Rouage central du processus de
transformation de lpargne, la CDG se positionne galement comme
principal investisseur institutionnel. Ainsi, et en plus de ses
investissements directs, elle intervient activement dans l'conomie
nationale par lintermdiaire de ses filiales et organismes grs avec
lesquels elle constitue un grou