ATIDĖTAS PELNO MOKESTIS, 24VAS Lektorius: Daiva Čibirienė 2010-10-10
ATIDĖTAS PELNO MOKESTIS, 24VAS
Lektorius: Daiva Čibirienė
2010-10-10
OBJEKTAS, 24 VAS
1. PELNO MOKESTIS
2. ATIDĖTAS PELNO MOKESTIS
2
OBJEKTAS, 24 VAS
Pelno mokestis tai pagal PMĮ paskaičiuotas
juridinio asmens pelno mokestis PLN204
deklaracijoje.
3
OBJEKTAS, 24 VAS
Pavyzdys
Įmonė 2014m. Gegužės 5d. paskaičiavo 18‘000
pelno mokestį už 2013 finansinius metus ir
pateikė PLN204 deklaraciją VMI.
2013m. Įmonė buvo sumokėjusi avansinį pelno
mokestį 20‘000 sumai.
Pelno mokesčio mokėjimo terminas yra 2014m.
birželio 1d.
Kaip šis pelno mokestis turėtų būti parodytas
finansinėse ataskaitose?
4
II.
PER VIENERIUS METUS
GAUTINOS SUMOS
II.1. Pirkėjų įsiskolinimas
II.2.
Dukterinių ir asocijuotų įmonių
skolos
II.3. Kitos gautinos sumos
Klaidos FA dėl pelno mokesčio
5
III. KITAS TRUMPALAIKIS TURTAS
III.1. Trumpalaikės investicijos
III.2. Terminuoti indėliai
III.3. Kitas trumpalaikis turtas
IV.
PINIGAI IR PINIGŲ
EKVIVALENTAI
Klaidos FA dėl pelno mokesčio
6
Sąskaitų planas iki 2013 pakeitimo
243 Kitos gautinos sumos
2436 Sukauptos gautinos pajamos
2439 Kitos abejotinos skolos (-)
2632 Iš anksto sumokėtas pelno mokestis
26 Kitas trumpalaikis turtas
261 Trumpalaikės investicijos
2611 Kitų įmonių nuosavybės vertybiniai popieriai
2612 Ne nuosavybės vertybiniai popieriai
7
243 Kitos gautinos sumos
2436 Sukauptos gautinos pajamos
2437 Iš anksto sumokėtas pelno mokestis
2438 Paskolos įmonės savininkams
2439 Kitos abejotinos skolos (-)
26 Kitas trumpalaikis turtas
261 Trumpalaikės investicijos
2611 Kitų įmonių nuosavybės vertybiniai popieriai
2612 Ne nuosavybės vertybiniai popieriai
Sąskaitų planas nuo 2013
8
OBJEKTAS, ATIDĖTAS PELNO MOKESTIS,
24 VAS
Atidėtas pelno mokestis - tai paskaičiuota perkeltų
mokestinių nuostolių ir laikinųjų skirtumų įtaka
sekančių periodų pelno mokesčiui.
Priklausomai nuo įtakos pobūdžio (didina arba
mažina ateities pelno mokestį) atidėtas pelno
mokestis gali būti rodomas kaip turtas ir kaip
įsipareigojimas.
D 170 Atidėtas pelno mokesčio turtas
K 652 Pelno mokesčio PAJAMOS
arba
D 652 Pelno mokesčio SĄNAUDOS
K 170 Atidėto pelno mokesčio
įsipareigojimas
ATIDĖTAS PELNO MOKESTIS AUDITUOJAMOSE FINANSINĖSE ATASKAITOSE
10
PELNO MOKESTIS PELNO NUOSTOLIŲ
ATASKAITOJE
65 Pelno ir panašūs mokesčiai
651 Ataskaitinių metų pelno ir panašūs
mokesčiai
652 Atidėtojo pelno mokesčio sąnaudos
(pajamos)
11
A. ILGALAIKIS TURTAS
I. NEMATERIALUSIS TURTAS
II. MATERIALUSIS TURTAS
III. FINANSINIS TURTAS
IV. KITAS ILGALAIKIS TURTAS
B. TRUMPALAIKIS TURTAS
I.
ATSARGOS, IŠANKSTINIAI APMOKĖJIMAI IR
NEBAIGTOS VYKDYTI SUTARTYS
II. PER VIENERIUS METUS GAUTINOS SUMOS
III. KITAS TRUMPALAIKIS TURTAS
IV. PINIGAI IR PINIGŲ EKVIVALENTAI
ATIDĖTAS PELNO MOKESTIS FINANSINĖSE ATASKAITOSE
12
IV. KITAS ILGALAIKIS TURTAS
IV.1. Atidėtojo mokesčio turtas
IV.2. Kitas ilgalaikis turtas
ATIDĖTAS PELNO MOKESTIS FINANSINĖSE ATASKAITOSE
13
I.
PO VIENERIŲ METŲ MOKĖTINOS
SUMOS IR ILGALAIKIAI
ĮSIPAREIGOJIMAI
I.1. Finansinės skolos
I.4. Atidėjiniai
I.5. Atidėtojo mokesčio įsipareigojimai
I.6.
Kitos mokėtinos sumos ir ilgalaikiai
įsipareigojimai
ATIDĖTAS PELNO MOKESTIS FINANSINĖSE ATASKAITOSE
14
I. PARDAVIMO PAJAMOS
II. PARDAVIMO SAVIKAINA
III. BENDRASIS PELNAS
IV. VEIKLOS SĄNAUDOS
V. TIPINĖS VEIKLOS PELNAS
VI. KITA VEIKLA
VII. FINANSINĖ IR INVESTICINĖ VEIKLA
VIII. ĮPRASTINĖS VEIKLOS PELNAS
IX. PAGAUTĖ
X. NETEKIMAI
XI. PELNAS PRIEŠ APMOKESTINIMĄ
XII. PELNO MOKESTIS
XIII. GRYNASIS PELNAS
ATIDĖTAS PELNO MOKESTIS AUDITUOJAMOSE FINANSINĖSE ATASKAITOSE
15
16 Likutis praėjusių finansinių metų pabaigoje
17 Ilgalaikio materialiojo turto vertės padidėjimas (sumažėjimas)
18 Finansinio turto vertės padidėjimas (sumažėjimas)
19 Savų akcijų įsigijimas (pardavimas)
20
Pelno (nuostolių) ataskaitoje nepripažintas pelnas
(nuostoliai)
21 Ataskaitinio laikotarpio grynasis pelnas (nuostoliai)
22 Dividendai
23 Kitos išmokos
28 Likutis ataskaitinių finansinių metų pabaigoje
Perkainojimo rezervas
(rezultatai)
Nepaskirstyt
asis pelnas
Atidėtas pelno mokestis NKP
16
Atidėtas pelno mokestis NKP
19 Savų akcijų įsigijimas (pardavimas)
20
Pelno (nuostolių) ataskaitoje nepripažintas
pelnas (nuostoliai)
21
Ataskaitinio laikotarpio grynasis pelnas
(nuostoliai)
17
17 Ilgalaikio materialiojo turto vertės padid. (-) 321
18 Finansinio turto vertės padidėjimas (sumaž.) 322
19 Savų akcijų įsigijimas (pardavimas) 304
20 Pelno (nuostolių) ataskaitoje nepripažintas pelnas 3412
21 Ataskaitinio laikotarpio grynasis pelnas (nuost.) PN
Metodinėse rekomendacijose naudojamos
sąskaitos NKP ataskaitai sudaryti
18
Ataskaitinio laikotarpio pelno mokestis ir
atidėtojo mokesčio sąnaudos (pajamos) turi
būti registruojamos atitinkamose nuosavo
kapitalo sąskaitose, jei jos yra susijusios su
nuosavo kapitalo sąskaitose registruojamomis
ir į pelno (nuostolių) ataskaitą
neįtraukiamomis ūkinėmis operacijomis.
19
Atidėtas pelno mokestis NKP
Įmonės kurios rengia
trumpą FA
Įmonės kurios rengia
pilną FA
Gali neskaičiuoti
atidėto pelno mokesčio
Jei yra APM
nereikšmingos sumos
Jei taip nusprendžia
Kada skaičiuojamas atidėtas pelno mokestis?
20
Trumpą finansinių ataskaitų rinkinį rengia
įmonė, jei bent 2 metus iš eilės dvi sąlygos iš
3-jų yra tenkinamos:
1.pardavimo pajamos <10 mln. LT ;
2.balanse nurodyto turto vertė <6 mln. LT ;
3.vidutinis sąrašinis darbuotojų skaičius per
ataskaitinius metus <15.
Kada skaičiuojamas atidėtas pelno mokestis?
21
Apskaitos direktyvos ir faktinės situacijos palyginimas
nr Įmonės, grupės rūšis turtas pajamos vid. d.sk. 1 Labai maža įmonė ≤ 0,35 ≤ 0,7 ≤ 10 2 Maža įmonė, grupė ≤ 4-6 ≤ 8-12 ≤ 50 3 Vidutinė įmonė, grupė ≤ 20 ≤ 40 ≤ 250 4 Didelė įmonė, grupė ≥ 20 ≥ 40 ≥ 250
Įmonės, grupės rūšis turtas pajamos vid. d.sk.
1. Maža įmonė ≤ 1,74 ≤ 2,9 ≤ 15
2. Didelė įmonė ≥ 1,74 ≥ 2,9 ≥ 15
Direktyva Sumos, mln. EUR
22
Faktas, FAĮ
Atidėtas pelno mokestis susidaro tada, kada
skiriasi pajamų, sąnaudų pripažinimo periodai
ateityje pagal VAS ir pagal PMĮ , o šie
skirtumai yra užprogramuoti įmonės balanse.
Atidėtas pelno mokestis sąvokos
23
PMĮ: Pajamos,
sąnaudos,
VAS: Pajamos,
sąnaudos
Užprogramuotas skirtumas balanse =
laikinieji skirtumai
OBJEKTAS, 24 VAS
VMI
24
Skirtumai tarp VAS ir pelno mokesčio įstatymo
gali būti, jei yra atliktas:
• turto perkainavimas;
• reorganizacijos metu nustatyta nauja įsigijimo
vertė nesutampa su mokestine įsigijimo verte;
• turto arba įsipareigojimų mokestinė vertė
skiriasi nuo vertės pagal VAS;
Atidėtas pelno mokestis, 24VAS
25
• neatskaitomas PVM įtrauktas į ilgalaikio turto
įsigijimo vertę pagal VAS, o pagal PMĮ parodytas
veiklos sąnaudose. Susidaro laikinieji skirtumai dėl
nusidėvėjimo sąnaudų pripažinimo;
• įmonė turi sukaupusi mokestinius nuostolius;
• įmonė taiko ilgalaikio turto nusidėvėjimo normą, kuri
yra mažesnę, nei PMĮ 1-ame priedėlyje;
• įmonė atsargas įvertino LIFO metodu, kuris nebuvo
suderintas su VMI, todėl PM tikslais susidaro
skirtumas tarp atsargų likučio pagal FIFO ir LIFO;
Atidėtas pelno mokestis, 24VAS
26
• įmonės pirkėjų ir tiekėjų skolos yra diskontuotos,
įvertintos amortizuota savikaina;
• įmonė mokestinėje apskaitoje kapitalizavo
darbuotojo studijų finansavimo kaštus, kai pagal
VAS jos turėjo būti pripažintos sąnaudomis, kada
buvo patirtos;
• įmonė sumokėtas gyvybės draudimo įmokas
mokestinėje apskaitoje parodė to ataskaitinio periodo
sąnaudose, kada jos buvo sumokėtos, o pagal VAS
jos yra sukauptos ir pripažįstamos pagal periodus;
Atidėtas pelno mokestis, 24VAS
27
• Įmonė suformavo atidėjinius dėl:
• garantinio remonto
• dėl ilgalaikio atlygio apibrėžtų išmokų planų
• dėl gamyklos uždarymo išlaidų, kurios bus patirtos
nutraukus g-bą
• įmonė atliko investicijas į naujos veiklos plėtrą.
Ataskaitiniais metais apmokestinamojo pelno nebuvo,
bet ateinančiais metais jis bus. Įmonė planuoja
pasinaudoti investicijų lengvata ir susimažinti 50%
pelno mokestį per ateinančius trejus metus (46str.
PMĮ).
Atidėtas pelno mokestis, 24VAS
28
• Įmonė atliko išvestinių finansinių priemonių
perkainavimą.
Atidėtas pelno mokestis, 24VAS
29
ATIDĖTAS PELNO MOKESTIS, susijęs su
išvestinėmis finansinėmis priemonėmis
2011-05-15 įmonė “GRŪDAI” sudarė sutartį pirkti
kviečius iš Kazachstano įmonės už 10 mln. USD,
už kuriuos bus atsiskaityta 2012-08-15.
Įmonė “GRŪDAI” sudaro apsidraudimo sandorį su
banku, kad 2011-05-15 įsigytiems grūdams
apmokėti bus 2012-08-15 taikomas LT/USD
kursas 2,5 Lt/USD. Sudarant 2011-12-31 balansą
kursas pakilo iki 2,67 Lt/ USD.
30
ATIDĖTAS PELNO MOKESTIS, susijęs su
išvestinėmis finansinėmis priemonėmis
Pirminio pripažinimo metu išankstinio sandorio
tikroji vertė 0.
2011-12-31 žaliavų vertė 2,5x 10mln. USD=2,5
mln.LT, Pagal išankstinio sandorio sutartį įmonei
žaliavos kainuos tik 2,5 mln. LT, todėl
apsidraudimo sandoris buvo efektyvus ir dėl to
finansinės priemonės (išankstinio sandorio)
vertės pasikeitimas registruojamas tiesiogiai
nuosavo kapitalo sąskaitose:
31
ATIDĖTAS PELNO MOKESTIS, susijęs su
išvestinėmis finansinėmis priemonėmis
D 2615 išvestinės finansinės priemonės
(2,67-2,5)x 10 mln.LT=0,12 mln.LT,
K 322 Finansinio turto perkainojimo rezervas
0,12 mln. LT.
IR
D 322 atidėto pelno mokesčio sąnaudos
0,12mln. LTx15%=0,018 mln. LT.
K4051 atidėtas pelno mokesčio įsipareigojimas
0,018mln. LT. 32
• Įmonė turto veiklos nuomą, turi apskaityti kaip
lizingą, o pagal pelno mokesčio įstatymą yra
nuomos sandoris.
Atidėtas pelno mokestis, 24VAS
33
Laikinieji skirtumai, dėl lizingo, VAS
Bet kokia nuomos sutartis yra registruojama kaip
lizingas, jei BENT VIENA SĄLYGA iš 5 nurodytų
yra tenkinama:
1. Nuomos laikotarpio pabaigoje nuosavybės teisė į turtą
pereina nuomos gavėjui.
2. Jei nuomos gavėjas turi teisę nuomos laikotarpio
pabaigoje įsigyti turtą už kainą kur kas mažesnę už jo
tikrąją vertę, ir nuomos laikotarpio pradžioje labai
tikėtina, kad šia teise bus pasinaudota.
3. Nuomos laikotarpis trunka didesniąją turto
ekonominio tarnavimo laiko dalį (≥75%), netgi jei
nuosavybės teisė neperduodama. 34
4. Per nuomos periodą nustatyta įmokų vertė ≥90% už
turto tikrąją vertę.
5. Turtas yra specifinės paskirties ir, neatlikus didesnių
pakeitimų, jį naudoti gali tik šis nuomos gavėjas.
Laikinieji skirtumai, dėl lizingo, VAS
35
Jei yra neaišku, žiūrimos papildomos sąlygos:
1. Nuomos gavėjas gali nutraukti sutartį tik tada, kai
jis padengia dėl sutarties nutraukimo susidarančius
nuomos davėjo nuostolius.
2. Turto tikrosios vertės svyravimų teikiamas pelnas
arba nuostoliai tenka nuomos gavėjui.
3. Lizingo gavėjas turi teisę pratęsti sutartį kitam
laikotarpiui už mokestį mažesnį nei rinkos kaina.
Laikinieji skirtumai, dėl lizingo, VAS
36
PELNO MOKESČIO ĮSTATYMAS
Pagal PMĮ nuomos sandoris laikomas lizingo
sandoriu, jei yra įvykdomi šie kriterijai, kurie
skiriasi nuo 20VAS kriterijų:
1. Nuomos terminas ilgesnis kaip 30 metų
2. Per trumpesnį nuomos laikotarpį yra sumokama
didesnė dalis išnuomoto vieneto ilgalaikio turto
tikrosios rinkos kainos.
3. Nuomos sutartis apriboja ilgalaikio turto ar
turtinio komplekso nuomos davėjo teises skolintis
ir (arba) skirstyti pelną ar mokėti dividendus.
37
Laikinieji skirtumai dėl lizingo
Rodiklis VAS PMĮ
Nuomos
trukmė
≥75% ek.
tarn. laikas
>30 metų,
∑ Nuomos
mokestis
≥90% tikroji
turto vertė
Didesnė rinkos
kainos dalis
Pagrindinių principų dėl nuomos sandorio
perapibūdinimo į lizingo sandorį
palyginimas
38
Atidėto pelno mokesčio turtas susidaro dėl laikinųjų
skirtumų dėl kurių būsimaisiais ataskaitiniais
laikotarpiais apskaitinis pelnas bus didesnis už
mokestinį pelną. Tokie laikinieji skirtumai vadinami
įskaitomaisiais laikinaisiais skirtumais. Prie
įskaitomųjų laikinųjų skirtumų taip pat priskiriamas
perkeliamas mokestinis nuostolis.
Atidėtas pelno mokestis, 24VAS
39
PLN204
88, 49
eilutė
PMĮ
Pelno
(nuostolių)
ataskaita
VAS
APM TURTAS
Atidėtas pelno mokestis sąvokos
40
41
PLN204
42
Atidėtas pelno mokestis sąvokos
Atidėto pelno mokesčio įsipareigojimas
susidaro dėl laikinųjų skirtumų dėl kurių
būsimaisiais ataskaitiniais laikotarpiais
apskaitinis pelnas bus mažesnis už mokestinį
pelną. Tokie laikinieji skirtumai vadinami
apmokestinamieji laikinieji skirtumai.
43
Pelno (nuostolių)
ataskaita
VAS
PLN204
88 eilutė
PMĮ APM ĮSIPAR.
Atidėtas pelno mokestis sąvokos
44
Atidėto pelno mokesčio formulė
Balanso
duomenys VAS PMĮ APM
TURTAS 100 60 APM įsipar.
TURTAS 60 100 APM turtas
ĮSIPAREIG. 100 60 APM turtas
ĮSIPAREIG. 60 100 APM įsipar.
45
Nr. TURTAS
pagal
VAS
pagal
PMĮ
I.1.3. Pagaminta produkcija 900
1’000
20130
Pagamintos produkcijos
įsigijimo savikaina 1’000
1’000
20139
Pagamintos produkcijos
nuvertėjimas -100
Skirtumai tarp VAS ir PMĮ
46
Nr. TURTAS
pagal
VAS
pagal
PMĮ
Ilgalaikis materialus
turtas 9‘000 6‘000
1230
Transporto priemonės
įsigijimo savikaina 10‘000 10‘000
1237
Įsigijimo savikainos
nusidėvėjimas -1‘000 -4‘000
Skirtumai tarp VAS ir PMĮ
47
Nr. Įsipareigojimas
pagal
VAS
pagal
PMĮ
4042
Atidėjiniai ilgalaikiams
atlygio planams 10‘000 10‘000 ?
Skirtumai tarp VAS ir PMĮ
48
Nr. Įsipareigojimas
pagal
VAS
pagal
PMĮ
4051
Atidėto pelno mokesčio
įsipareigojimai 10‘000 10‘000 ?
Skirtumai tarp VAS ir PMĮ
49
Nr. Įsipareigojimas
pagal
VAS
pagal
PMĮ
4061
Ilgalaikiai įsipareigojimai
pagal paskolos sutartį,
mokėtina suma 10‘000 10‘000 ?
4061 Sukauptos palūkanos 1‘000 1‘000 ?
Skirtumai tarp VAS ir PMĮ
50
Nr. Pelno nuostolių ataskaita
pagal
VAS
pagal
PMĮ
615
Baudų ir delspinigių
sąnaudos 10‘000 10‘000 ?
6133
IMT vertės sumažėjimo
sąnaudos 5‘000 5‘000?
6131
Atsargų nuvertėjimo
sąnaudos 1‘000 1‘000 ?
Skirtumai tarp VAS ir PMĮ
51
Perkeldama nepanaudotus mokestinius
nuostolius, įmonė gali pripažinti tik tiek
atidėtojo mokesčio turto, kiek ir iš kokios
veiklos būsimaisiais laikotarpiais ji tikisi
uždirbti apmokestinamojo pelno, kuriam
bus galima panaudoti nepanaudotus
mokestinius nuostolius.
Būtina sąlyga dėl atidėto PM turto
53
1. Apskaitos politika, ar yra prievolė skaičiuoti?
2. Ar yra laikinieji skirtumai ateityje dėl
praeityje užregistruotų ūkinių operacijų?
3. APMT ar ATPĮ ?
4. Jei APMT- kada pasidengs?
54
APM skaičiavimas
Įmonė turi sukaupsi iš įprastinės veiklos 1
mln. mokestinius nuostolius.
Pagal patikimai atliktus skaičiavimus yra
žinoma, kad mokestiniai nuostoliai bus
padengti per ateinančius 5 metus.
Įmonė neturi patikimos informacijos, kad
15 proc. pelno mokesčio tarifas keisis per
ateinančius 5 metus.
Paskaičiuokite atidėtą pelno mokestį.
Mokestiniai nuostoliai
55
Motininė įmonė perduoda dukterinei įmonei
1 mln. mokestinius nuostolius.
Kaip motininė ir dukterinė įmonės šią
operaciją turėtų parodyti savo finansinėse
ataskaitose?
Mokestiniai nuostoliai
56
Sudarome konsoliduotas finansines ataskaitas. Yra
žinoma, kad motininė įmonė ataskaitiniais metais
pardavė dukterinei įmonei 1 mln. mokestinius
nuostolius už 0,1 mln.
1. Kokią įtaką turi ši operacija atskirosioms
ataskaitoms?
2. Kokiu atveju ši operacija gali turėti įtakos
konsoliduotoms ataskaitoms, jei dukterinė įmonė
nespėjo pasinaudoti perduotais mokestiniais
nuostoliais?
Mokestiniai nuostoliai
57
Perkeldama nepanaudotus mokestinius
nuostolius, įmonė gali pripažinti tik tiek
atidėtojo mokesčio turto, kiek ir iš kokios
veiklos būsimaisiais laikotarpiais ji tikisi
uždirbti apmokestinamojo pelno, kuriam
bus galima panaudoti nepanaudotus
mokestinius nuostolius.
Būtina sąlyga dėl atidėto PM turto
58
Pirmą kartą šį standartą (24VAS) taikanti
įmonė jo nuostatas turi taikyti
retrospektyviai pagal 7 VAS
reikalavimus.
Akcentai, atidėtas pelno mokestis
59
2013m. Įmonė neskaičiavo atidėto pelno mokesčio, nes
jinai turėjo teisę sudaryti sutrumpintas finansines
ataskaitas. 2014m. Įmonė prarado teisę sudaryti
sutrumpintas finansines ataskaitas.
Informacija apie laikinuosius skirtumus 2013-2014m.:
60
Laikinieji skirtumai 2014 2013
Įskaitomieji (APMT) 90‘000 100‘000
Apmokestinamieji (APMĮ) 15‘000 10‘0000
Pelno mokesčio tarifas dėl
skirtumų pasibaigimo, %
15 15
APM atvejai
60
2014m. finansinėse ataskaitose parodytas ATM:
61
Laik. skirtumai balanse
FAKTAS TURI BŪTI
2014 2013 2014 2013
Atidėtas pelno
mokesčio turtas
11‘250 0
Atidėto pelno mokesčio
įsipareigojimai
0
Sudėtingi atvejai, atidėtas pelno mokestis
Laik. skirtumai PN ataskaitoje
FAKTAS TURI BŪTI
2014 2013 2014 2013
Pelno mokesčio
pajamos
11‘250 0
Atidėtojo mokesčio turtas ir įsipareigojimas
apskaičiuojami taikant tokį PM tarifą, koks
jis turėtų būti tais ataskaitiniais
laikotarpiais, kai laikinieji skirtumai, dėl
kurių atsirado atidėtasis mokestis, išnyks.
Todėl APM keičiasi ir tuo atveju, kai
laikinieji skirtumai išlieka tie patys, bet
pelno mokesčio tarifas keičiasi.
Akcentai, atidėtas pelno mokestis
62
Kiekvieną balanso datą įmonė turėtų
peržiūrėti ir iš naujo įvertina atidėtojo
mokesčio turtą. Jei būsimaisiais
ataskaitiniais laikotarpiais nesitikima
gauti tiek apmokestinamojo pelno, kad
būtų galima panaudoti visus laikinuosius
įskaitomuosius skirtumus, atidėtojo
mokesčio turtas sumažinamas arba iš
viso nepripažįstamas.
Akcentai, atidėtas pelno mokestis
63
Akcentai, atidėtas pelno mokestis
Klausimas:
Ar skaičiuojant atidėtą pelno mokestį reikia
atsižvelgti į:
1) koks bus pelno mokesčio tarifas ateityje;
2) koks bus mokestinio periodo
apmokestinamojo pelno dydis ateityje;
3) sukaupto mokestinio nuostolio dydį ir
susidarymo istorijos.
64
4) Informacijos apie tai iš kokios veiklos
mokestinis nuostolis susidarė;
5) nuo to iš kokios veiklos mokestinis pelnas
susidarys sekančiais mokestiniais periodais;
6) ar įmonė gali patikimai įvertinti ateities pinigų
srautus.
7) įmonė patyrė reprezentacines sąnaudas
8) Įmonė padarė atidėjinį susijusio asmens
abėjotinai skolai
Akcentai, atidėtas pelno mokestis
65
Įmonė diskontavo pirkėjo ilgalaikę skolą. Ar
jinai turi skaičiuoti APM? xmln.LT
TURTAS pagal VAS
pagal
PMĮ
III.3.
Po vienerių metų
gautinos sumos 0,907 ?
16210 Prekybos skola, gautina
suma 1 1
16219
Skirtumas tarp gautinos
sumos ir skolos tikrosios
vertės -0,093 ?
Akcentai, atidėtas pelno mokestis
66
PMĮ 7 str. ir tikroji pajamų vertė
15. Nuo 2004 metų mokestinio laikotarpio
pradžios vienetai, kurie, tvarkydami buhalterinę
apskaitą ir rengdami finansines ataskaitas, privalo
vadovautis ar vadovaujasi VAS nuostatomis,
prekių pardavimo pajamas pripažįsta pagal 10
VAS ,,Pardavimo pajamos“. Šio VAS nuostatos,
apskaičiuojant apmokestinamąjį pelną taikomos
tiek, kiek jos neprieštarauja PMĮ nuostatoms.
67
15. Tais atvejais, kai vienetas teikia beprocentinį kreditą
pirkėjui (parduoda prekes išsimokėtinai, nenustatydamas
palūkanų) ir jei toks susitarimas laikomas finansavimo
sandoriu, tuomet, apskaičiuojant apmokestinamąjį pelną,
prekių pardavimo pajamos gali būti apskaičiuojamos
diskontuojant visas gautinas sumas pagal rinkos
palūkanų normą. Vadinasi, vieneto uždirbtoms pajamoms
pagal tokį sandorį gali būti priskiriamos dviejų rūšių
pajamos – pardavimo ir palūkanų pajamos (atitinkamai
pirkėjui susidarys dviejų rūšių leidžiami atskaitymai:
prekių įsigijimo savikaina ir palūkanų sąnaudos).
PMĮ 7 str. ir tikroji pajamų vertė
68
Pvz. Įmonė 2013m. pardavė prekių už 1 mln. Vietoje
nuolaidos, įmonė pirkėjui suteikė mokėjimo atidėjimą 2
metams. Rinkos palūkanų norma pardavimo metu buvo
5%.
10 VAS (pajamos) sako, kad 1mln. vertė po 2 metų
pardavėjui yra 0,90703 mln.
1mln./(1+5%)²=0,90703 mln.
Ir pardavimo metu pardavėjas turi rodyti
ne 1 mln., bet 0,90703 mln. vertės pajamas
Pardavimo sandorio skaidymas į finansavimo ir pardavimo sandorį
69
PV = PS0 : (1+r)º +PS1 : (1+r)¹ + PS2 : (1+r) ² + ...
+ PSn : (1+r)ⁿ,
kur
PS 1 ...PS n – 1-ojo–n-ojo laikotarpio grynieji būsimi
pinigų srautai
r – diskonto norma;
1 ... n – laikotarpiai, kurių skaičiuojami grynieji
būsimi pinigų srautai
Pardavimo sandorio skaidymas į finansavimo ir pardavimo sandorį
70
Pardavimo sandorio skaidymas į finansavimo ir pardavimo sandorį
Buhalterinėje apskaitoje daromi įrašai:
2013m.: D16210 K50 = 0,907 mln.,
o ne D241 K50 = 1 mln.
2014m.: D16210 K530 =0,045 mln.
2015m.: D16210 K530 =0,048 mln.
t.y. PMĮ ir VAS nukeliame dalį pajamų į kitus metus
Analogiški įrašai daromi pas pirkėją:
2013m.: D20,61 K40 = 0,907 mln. ,
2014-2015: D630 K40 =0,093 mln.
Nr. Įsipareigojimas
pagal
VAS
pagal
PMĮ
4061
Ilgalaikiai įsipareigojimai
pagal paskolos sutartį,
mokėtina suma 10‘000 10‘000
4061 Diskontuoto suma -1‘000 ?
Skirtumai tarp VAS ir PMĮ
72
15. Tais atvejais, kai vienetas suteikia ilgalaikes
ar trumpalaikes paskolas, nenustatydamas
palūkanų, neasocijuotiems asmenims ir pagal 18
Verslo apskaitos standarto (toliau - VAS)
nuostatas vienetas privalo apskaičiuoti
palūkanas diskontuojant visas gautinas sumas, ir
finansinėje apskaitoje pripažinti tiek palūkanų
pajamas, tiek palūkanų sąnaudas, tai
apskaičiuodamas pelno mokestį, vienetas
palūkanų pajamų atskirai apskaičiuoti ir šių
pajamų bei sąnaudų pripažinti neturi.
PMĮ 7 str. ir paskolos
-Konsoliduotose ataskaitose paskaičiuotas
dukterinių įmonių atidėtas pelno mokestis
koreguojamas, jei jo skaičiavimuose dalyvavo
sumos, kurios dėl tarpusavio sandorių eliminavimų
buvo koreguotos.
- Kiekvienai dukterinei įmonei taikomas jos pelno
mokesčio tarifas, atliekant APM perskaičiavimus.
APM ir konsolidacija, akcentai
74
Dukterinės įmonės balanse buvo parodytas 0,5 mln.LT
nuvertėjimas atsargoms, kurios įsigytos iš dukterinės
įmonės. Nuvertėjimas parodytas dėl to, kad GGRV yra
0,5 mln.LT mažesnė, nei įsigijimo savikaina.
Motininė įmonė pardavė dukterinei įmonei šias
atsargas rinkos kaina ataskaitinių metų pradžioje su 0,3
mln.LT antkainiu.
Dukterinė įmonė dėl atsargų nuvertėjimo FA parodė:
D61 K20.9=0,5 mln.LT ir
D170 K652=0,075mln.LT.
APM ir konsolidacija, akcentai
75
APM ir konsolidacija, akcentai
76
Balansas M D-100% Elimin Konsil
Turtas 100 4,925 -0,3 104,625
APMT 0,075 -0,075 0
D akcijos 10 5
Įstatinis
kap.
20 5 20
Nepask.
Pelnas
30 0 -0,3-0,075 29,625
Įsipar. 60 60
PN ataskaita
Pajamos 65 10 -0,3 74,7
Sąnaudos 35 10 0,075 45,075
Ataskaitinio laikotarpio pelno mokestis ir atidėtojo
mokesčio sąnaudos (pajamos), susidariusios dėl ūkinių
operacijų, kurios registruojamos pajamų ir sąnaudų
sąskaitose, parodomos pelno (nuostolių) ataskaitoje
kaip pelno mokesčio sąnaudos (pajamos).
XI.
PELNAS (NUOSTOLIAI) PRIEŠ
APMOKESTINIMĄ
XII. PELNO MOKESTIS
XIII. GRYNASIS PELNAS (NUOSTOLIAI)
APM ir konsolidacija, akcentai
77
Jei APM susijęs su nuosavo kapitalo sąskaitose
užregistruotu laikinuoju skirtumu, kuris nerodomas PN
ataskaitoje, jo sąnaudos rodomos NKP ataskaitoje ir
nerodoma PN ataskaitoje (Pvz. perkainuotos vertės
būdas).
19 Savų akcijų įsigijimas (pardavimas)
20
Pelno (nuostolių) ataskaitoje
nepripažintas pelnas (nuostoliai)
21
Ataskaitinio laikotarpio grynasis pelnas
(nuostoliai)
APM ir NKP ataskaita, akcentai
78
5. Ilgalaikio materialiojo turto vertės padid. (-) 321
6. Finansinio turto vertės padidėjimas (sumaž.) 322
7. Savų akcijų įsigijimas (pardavimas) 304
8.
Pelno (nuostolių) ataskaitoje nepripažintas
pelnas 3412
9. Ataskaitinio laikotarpio grynasis pelnas (nuost.) PN
10. Dividendai
11. Kitos išmokos
12. Sudaryti rezervai
13. Panaudoti rezervai
14. Įstatinio kapitalo didinimas (mažinimas)
15. Įnašai nuostoliams padengti
Lik. ataskaitinių finansinių metų pabaigoje
NKP ataskaita ir sąskaitų planas
Įmonė perkainavo pastatą, padidindama jo balansinę
vertę 50’000.
Apskaitoje užregistravo pastatų vertės padidėjimą ir
perkainojimo rezervą (rezultatai):
D 1211 Pastatų perkainotos vertės dalis 50’000.
K 4051 Atidėtojo pelno mokesčio įsipareigojimai
(50’000 x 15 %)= 7’500.
K 321 Ilgalaikio materialiojo turto perkainojimo
rezervas (rezultatai)
(50’000 – 7’500)= 42’500 (NPK 17 eilutė).
APM ir NKP ataskaita, akcentai
80
Įmonė paskaičiavo perkainuotai daliai nusidėvėjimą.
Apskaitoje užregistravo:
1) Pastatų perkainotos vertės dalies nusidėvėjimą:
D 6115 K 1218 =1’000.
2) NKP parodė ilgalaikio materialiojo turto perkainojimo
rezervo pokytį:
D 321 K3412=1’000-150=850
(NPK: D321-17 eilutė, K3412 – 20 eilutė).
3) Atidėtojo pelno mokesčio įsipareigojimą:
D 4051 K625 = (1’000 x 15 %)= 150.
APM ir NKP ataskaita, akcentai
81
Nr
Nuosavo kapitalo
pokyčių ataskaita
Buh.
sąsk.
Perk. Nepask.
rezervas Pelnas (-)
17
Ilgalaikio materialiojo turto
vertės padidėjimas
(sumažėjimas) 321 850
18
Finansinio turto vertės
padidėjimas (sumažėjimas) 322
19
Savų akcijų įsigijimas
(pardavimas) 304
20
Pelno (nuostolių)
ataskaitoje nepripažintas
pelnas (nuostoliai) 3412 850
21
Ataskaitinio laikotarpio
grynasis pelnas (nuostoliai)
PN,
XIII
eil.
-1000 +
150=-850
NKPA tai pat registruojamos perkainuoto turto
apskaitos klaidos.
Pvz.
Perkainuotos dalies nusidėvėjimo koregavimas:
D1218= 700; K 4051=90, K321=610
NPK(8 ir 9 eilutės).
APM ir NKP ataskaita, akcentai
83
PM įstatymo pagrindu avansu sumokėtas pelno
mokestis ir (arba) pelno mokesčio permoka
užskaitoma su mokėtino pelno mokesčio
įsipareigojimu.
Pagal VAS paskaičiuotas atidėtojo mokesčio
turtas ir atidėtojo mokesčio įsipareigojimas gali
būti užskaitomi tarpusavyje tada, kai jie yra susiję
su ta pačia mokesčius administruojančia
institucija.
APM užskaita, akcentai
84
PMĮ 7str. 3d. Kai siekiant valdyti kito vieneto
grynąjį turtą ir veiklą įsigyjamos jo akcijos,
įsigijimo momentu nustatyta neigiama prestižo
vertė pajamoms priskiriama vėlesnio šių
vienetų reorganizavimo ar perleidimo, jei tai
bus atliekama, momentu.
PMĮ ir APM, prestižas
85
82.1.1. Ataskaitinio laikotarpio pelno mokesčio
sąnaudos;
82.1.2. visi praėjusių ataskaitinių laikotarpių pelno
mokesčio taisymai, apskaitoje parodyti einamajį
ataskaitinį laikotarpį;
82.1.7. PM pajamų ar sąnaudų suma, susijusi su
apskaitos politikos pakeitimais ir esminėmis
klaidomis, kurie buvo taisomi perspektyviai;
82.2. Pelno mokesčio suma susijusi su operacijomis,
kurios registruojamos NKP ataskaitoje.
Aiškinamasis raštas, atidėtojo pelno
mokesčio atskleidimai, 6VAS
86
Aiškinamasis raštas, atidėtojo pelno
mokesčio atskleidimai, 6VAS
24VAS Pelno mokesčio sąnaudos (PLN204):
82.1.1 1. Dėl paskaičiuoto pelno mokesčio
1. 1. už ataskaitinius metus
82.1.2 1. 2. dėl perspektyviai atliktų koregavimų
1.2.1. dėl ankstesnių laikotarpių klaidų taisymo
perspektyviai
82.1.7
1.2.2 dėl apskaitos politikos keitimo, klaidų taisymo
perspektyviai
82.2
1.3. tame tarpe pelno mokesčio suma susijusi su
operacijomis, kurios registruojamos nuosavame kapitale
Aiškinamasis raštas, atidėtojo pelno
mokesčio atskleidimai, 6VAS 82.1.1 2. Dėl atidėto pelno mokesčio
82.1.2 2.1. už ataskaitinius metus
82.1.2 2.2. dėl perspektyviai atliktų koregavimų
82.1.7
2.2.1. dėl ankstesnių laikotarpių klaidų taisymo
perspektyviai
2.2.2. dėl apskaitos politikos keitimo, klaidų taisymo
perspektyviai
82.2
2.3. tame tarpe atidėto pelno mokesčio suma susijusi
su operacijomis, kurios registruojamos nuosavame
kapitale
88
82.1.3. Atidėtojo mokesčio sąnaudų ar pajamų suma,
susijusi su laikinųjų skirtumų atsiradimų ir išnykimu,
paaiškinant reikšmingas sumas.
Aiškinamasis raštas, atidėtojo pelno
mokesčio atskleidimai, 6VAS
89
Aiškinamasis raštas, atidėtojo pelno
mokesčio atskleidimai, 6VAS
Laikinųjų skirtumų įtaka atidėto pelno mokesčio
sąnaudoms:
1
Paskaičiuotas atidėtas pelno mokestis dėl
laikinųjų įskaitomųjų skirtumų
1.1. reikšmingos sumos
1.2. .....
1.3 dėl kitų įskaitomųjų skirtumų
2
Paskaičiuotas atidėtas pelno mokestis dėl
laikinųjų mokestinių skirtumų
2.1 reikšmingos sumos
2.2 .....
2.3 dėl kitų mokestinių skirtumų 90
82.4. pelno mokesčio tarifai ir reikšmingas pelno
mokesčių tarifų pakeitimų poveikis ataskaitinio
laikotarpio pelno mokesčiui ir atidėtam pelno
mokesčiui
Aiškinamasis raštas, atidėtojo pelno
mokesčio atskleidimai, 6VAS
91
Aiškinamasis raštas, atidėtojo pelno
mokesčio atskleidimai, 6VAS
Atidėtam pelno mokesčiui
paskaičiuoti taikyti pelno mokesčio
tarifai pagal ataskaitinius periodus
15 proc. 5 proc.
1 2014 finansinėse ataskaitose 2015m.-
2020m. -
2 2013 finansinėse ataskaitose 2014-
2020m. -
92
82.4. pelno mokesčio tarifai ir reikšmingas pelno
mokesčių tarifų pakeitimų poveikis ataskaitinio
laikotarpio pelno mokesčiui ir atidėtam pelno
mokesčiui
Aiškinamasis raštas, atidėtojo pelno
mokesčio atskleidimai, 6VAS
93
Aiškinamasis raštas, atidėtojo pelno
mokesčio atskleidimai, 6VAS
Papildomai perskaičiuota atidėto pelno
mokesčio pajamų (sąnaudų) suma dėl pelno
mokesčio įstatymo pakeitimų, reikšmingos
sumos
1 reikšmingos sumos
2 ...
3
94
82.1.5. nauda atsirandanti dėl anksčiau nepripažintų
praėjusio ataskaitinio laikotarpio įskaitomųjų
laikinųjų skirtumų, kuriais mažinamos ataskaitinio
laikotarpio PM sąnaudos.
Aiškinamasis raštas, atidėtojo pelno
mokesčio atskleidimai, 6VAS
Atidėtas pelno mokestis susidaręs dėl
laikinųjų įskaitomųjų skirtumų, dėl
kurių anksčiau nebuvo pripažintas
atidėto pelno mokesčio turtas,
reikšmingos sumos.
2014 2013
1 reikšmingos sumos
2 ... 95
82.1.6. atidėtojo mokesčio sąnaudos, pajamos,
atsirandančios dėl atidėtojo mokesčio turto vertės
koregavimo
Aiškinamasis raštas, atidėtojo pelno
mokesčio atskleidimai, 6VAS
Atidėto pelno mokesčio suma
paskaičiuota dėl atidėtojo pelno mokesčio
turto vertės koregavimo, reikšmingos
sumos
2014 2013
1 reikšmingos sumos
2 ...
96
82.3. Įskaitomųjų laikinųjų skirtumų ir nepanaudotų
mokestinių nuostolių, kurių atidėtojo mokesčio turtas
nebuvo paskaičiuotas, suma ir termino pabaiga.
Aiškinamasis raštas, atidėtojo pelno
mokesčio atskleidimai, 6VAS
Laikinieji įskaitomieji skirtumai, dėl
kurių nebuvo paskaičiuotas atidėtas
pelno mokestis, reikšmingos sumos ir
termino pabaiga
2014 2013
1 reikšmingos sumos ir termino pabaiga
2 ...
97
www.LARmokymai.lt
Kontroliniai klausimai
? ?
? ?
98
1. Ar gali būti tokia situacija?
XI.
PELNAS (NUOSTOLIAI)
PRIEŠ APMOKESTINIMĄ 15’000
XII. PELNO MOKESTIS -5’000
XIII.
GRYNASIS PELNAS
(NUOSTOLIAI) 20’000
Kontroliniai klausimai
99
2. Įmonė gavo teismo nutartį, kad jai paskirta
10’000 bauda už praėjusius metus. Įmonė
apskaitoje parodė kaupinį teismo paskirtai
baudai ir paskaičiavo atidėtą pelno mokestį:
Kaupinys: D614 K4083=10’000,
APM: D 652 K4051=1’500.
???
Kontroliniai klausimai
100
3. Įmonė patyrė 10’000 kalėdinio renginio
įmonės darbuotojams sąnaudas ir dėl to
paskaičiavo atidėtą pelno mokesčio
įsipareigojimą :
D 652 K4051 = 1’500.
???
Kontroliniai klausimai
101
4. Įmonė nusprendė neskaičiuoti atidėto pelno
mokesčio ir dėl to nepažeidė VAS, nes:
(išvardinti kaip galima daugiau priežasčių)
__________________________
__________________________
__________________________
__________________________
Kontroliniai klausimai
102
5. Įmonė turi sukaupusi mokestinį nuostolį.
Akcininkai planuoja parduoti šios įmonės akcijas.
Kokiu atveju įmonė turi/gali skaičiuoti atidėto
pelno mokesčio turtą?
Kontroliniai klausimai
103
6. Gamybos veiklą vykdanti, įmonė turi sukaupusi
mokestinį nuostolį dėl dukterinės įmonės akcijų
pardavimo.
Pagal patikimai sudarytas prognozes planuojama,
kad po 6 metų įmonė turės apmokestinamąjį pelną iš
finansinės veiklos.
Paskaičiuokite atidėtą pelno mokestį
Kontroliniai klausimai
104
7. Įmonės duomenys pagal metus:
Balanso straipsniai 2015 2014
Atidėjinys garantiniam remontui 10’000 4’000
Atidėtas pelno mokestis ? ?
Kaip turėtų būti parodytas finansinėse
ataskaitose (balanse ir PN ) atidėtas pelno
mokestis 2014, 2015 m.?
Kontroliniai klausimai
105
8. Įmonės 2013-12-31 ir 2014-12-31 balansuose
parodytas atsargų nuvertėjimas tai pačiai sumai
10’000.
Sudarant 2013m. finansines ataskaitas įmonė
tikėjosi, kad ateityje ir toliau tenkins PMĮ nuostatas
dėl 5% pelno mokesčio tarifo. 2014m. Įmonės
akcijas įsigijo akcininkas, kuriam taip pat 100 proc.
priklauso viešojį įstaiga. Kaip turėtų įmonė parodyti
atidėtą pelno mokestį 2013m. ir 2014m. ?
Kontroliniai klausimai
106
9. Įmonė 2014m.birželio 1d. perkainavo ilgalaikį
nekilnojamą turtą 10’000 sumai (D1211 K321).
Turtas dar bus dėvimas 10 metų. Metų gale
atliko turto atsiperkamosios vertės
paskaičiavimus ir nustatė, kad atsiperkamoji
vertė yra lygi balansinei turto vertei.
Kaip įmonė turėtų paskaičiuoti atidėtą pelno
mokestį ir jį parodyti 2014m. Gruodžio 31d.
finansinėse ataskaitose?
Kontroliniai klausimai
107
10. Motininė įmonė konsoliduoja dukterinių įmonių
duomenis apie atidėta pelno mokestį.
Balanso
duomenys: M, LTL D, LTL
Konsoliduotame
balanse
APM turtas 1000 ?
APM
įsipareigoji
mas
900 ?
Kontroliniai klausimai
108
11. Motininė įmonė konsoliduoja dukterinių įmonių
duomenis apie atidėta pelno mokestį.
Balanso
duomenys: M, LTL D, LVL
Konsoliduotame
balanse parodė
APM turtas 1000 ?
APM
įsipareigoji
mas
900 ?
Kontroliniai klausimai
109
12. Ta pati sąlyga, tęsinys. Motininė įmonė
konsoliduoja dukterinių įmonių duomenis apie atidėta
pelno mokestį. Atliekant tarpusavio sandorių
eliminavimą, iš motininės įmonės balanso atliktas
eliminavimas, kuris susijęs su 1’100LT atidėtu pelno
mokesčio įsipareigojimu, o dukterinėje įmonėje susijęs
su 500 atidėtu pelno mokesčio turtu. Koks turėtų būti
atidėtas pelno mokestis konsoliduotose ataskaitose, jei:
a)abi įmonės yra įsteigtos LTL;
b)dukterinė įmonė įsteigta Latvijoje.
Kontroliniai klausimai
110
Balanso
duomenys: M,LTL D, LVL
Konsoliduotame
balanse
APM
turtas 1000
APM
įsipareigoji
mas
900
12.a) abi įmonės yra įsteigtos LTL ir abi
įmonės moka pelno mokestį to pačios šalies
mokesčius administruojančiai institucijai
Kontroliniai klausimai
111
Balanso
duomenys: M,LTL D, LTL
Konsoliduotame
balanse
APM turtas 1000
APM
įsipareigoji
mas
900
12.b) abi įmonės yra įsteigtos skirtingose šalyse ir
todėl abi moka pelno mokestį skirtingoms šalių
mokesčius administruojančioms institucijoms
Kontroliniai klausimai
112
13. Įmonė suformavo 45’000 atidėjinį blogoms
skoloms, kurį sudaro:
15’000- skolos, kurios nebus atgautos ir įmonė
ko gero nesurinks įrodymų dėl jų beviltiškumo
pagal PMĮ.
30’000 – skolos, kurios nebus atgautos ir įmonė
turės įrodymus dėl jų beviltiškumo.
Ar įmonė turėtų paskaičiuoti APM? Jei taip,
tai kaip ir kokia suma jį turėtų parodyti FA?
Kontroliniai klausimai
113
14. Įmonė 2014m. atliko ilgalaikių debitorinių skolų
apskaitinį įvertinimą, po kurio ilgalaikių debitorinių
skolų balansinė vertė yra 10’000, kai įsigijimo
savikaina yra 50’000.
Yra žinoma, kad 2015 pelno mokestis bus 15proc., o
sekančiais metais bus 5 proc. Yra žinoma, kad 2‘000
skolai bus surinkti įrodymai dėl beviltiškumo 2015
metais, o dėl kitų skolų yra aišku, kad įrodymai bus
surinkti 2016 metais.
Koks turėtų būti atidėtas pelno mokestis 2014
finansinėse ataskaitose?
Kontroliniai klausimai
114
15. Įmonė yra įsipareigojusi 10 metų išdirbusiems
darbuotojams sumokėti 30‘000LT premiją už
atidirbtus metus įmonėje. Atlikus aktuarinius
vertinimus yra žinoma, kad šią premiją gaus 1-as
darbuotojas po vienerių metų.
Metų pabaigai VVP palūkanų norma 1 proc.
Kokia suma ir kurioje balanso eilutėje turėtų būti
parodytas atidėtas pelno mokestis ataskaitinių metų
balanse?
Kontroliniai klausimai
115
16. Įmonė 2014m. nuo sausio 1d. nuomojasi įrangą
dviejų metų terminui. Nuomos mokestis
1000LT/mėn. Įranga yra jautri technologijų
pokyčiams ir yra specifinės paskirties. Paprastai po
2,5 metų pasirodo geresnės technologijos ir reikia
keisti įrangą. Todėl, jei įmonė nuspręstų nutraukti
nuomos sutartį, jai reikėtų sumokėti nutraukimo
mokestį, kuris kompensuotų įrangos rinkos kainos
sumažėjimą. Sutarties sudarymo datai rinkos
palūkanų norma 2%.
Kontroliniai klausimai
116
Pagal 20 VAS toks sandoris laikomas įsigijimo
išsimokėtinai sandoriu.
1. Paskaičiuokite atidėtą pelno mokestį 2014m.
Finansinėse ataskaitose.
2. Ar dėl šio sandorio bus parodytas atidėtas pelno
mokestis 2015m. Finansinėse ataskaitose?
Kontroliniai klausimai
117