1 (Derechos reservados –2005 – HORWATHVENEZUELA) CONTACTO: [email protected]NORMAS INTERNACIONALES DE NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD ( CONTABILIDAD ( NICs NICs ) y ) y NORMAS INTERNACIONALES DE NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACI INFORMACI Ó Ó N FINANCIERA N FINANCIERA ( ( NIIF NIIF s). s). ASPECTOS IMPORTANTES. ASPECTOS IMPORTANTES. ADOPCI ADOPCI Ó Ó N. N. IAS – NIC IFRS – NIIF
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1. Definiciones y Marco Conceptual2. Razones para las NICs3. Situación en Venezuela4. Impacto en los Estados Financieros5. Fases de la Adopcion6. Análisis Comparativo NICs vs DPC7. Filosofía de las NICs8. Diferencias Importantes NICs vs DPC9. Transparencia10. Casos y Experiencias11. Conclusiones
DEFINICIONES Y MARCO CONCEPTUALDEFINICIONES Y MARCO CONCEPTUAL
IASC Comité de Normas Internacionales de Contabilidad
Organismo independiente de carácter privado, Junio 1973 como resultado de un acuerdo entre organizaciones de profesionales contables de Alemania, Australia, Canadá, USA, Francia, Holanda, Japón, México, Reino Unido e Irlanda. 32 años acumulado de conocimiento contable.
IAS – NICMiembro de la IFAC Federación Internacional de Contadores
DEFINICIONES Y MARCO CONCEPTUALDEFINICIONES Y MARCO CONCEPTUAL
IASB Junta de NormasInternacionales de Contabilidad
Constituye el organismo emisor, promotor y propulsor de Normas contables para que éstas sean observadas en la presentación de los estados financieros, así como promover su aceptación y observación, en todo el mundo.
Ventajas de la aplicación de las NIC en EuropaVentajas de la aplicación de las NIC en Europa
Estándares contables basados en principiosEstándares contables basados en principios
Estados financieros presentan información Estados financieros presentan información transparente y comparable.transparente y comparable.
Activos y pasivos están sujetos a Activos y pasivos están sujetos a teststests de de razonabilidad a valores actuales y su razonabilidad a valores actuales y su recuperación en el tiempo.recuperación en el tiempo.
LOS CAMBIOS MAS VIOLENTOS QUE SE ESTLOS CAMBIOS MAS VIOLENTOS QUE SE ESTÁÁN PRODUCIN PRODUCIÉÉNDO EN EL NDO EN EL MUNDO ENTERO TIENEN QUE VER CON LA ECONOMMUNDO ENTERO TIENEN QUE VER CON LA ECONOMÍÍA, LAS FINANZAS, A, LAS FINANZAS, LOS TRIBUTOS.LOS TRIBUTOS.
LA GLOBALIZACILA GLOBALIZACIÓÓN DE LA ECONOMN DE LA ECONOMÍÍA.A.
LA INTERNACIONALIZACILA INTERNACIONALIZACIÓÓN Y AGRUPACIN Y AGRUPACIÓÓN DE LOS MERCADOS N DE LOS MERCADOS NEGOCIOS Y DE VALORES.NEGOCIOS Y DE VALORES.
EXIGENCIA POR PARTE DE BOLSAS DE VALORES EXTRANJERAS. (EXIGENCIA POR PARTE DE BOLSAS DE VALORES EXTRANJERAS. (La La SEC tiene autoridad estatutaria para establecer normas SEC tiene autoridad estatutaria para establecer normas de de contabilidad financiera contabilidad financiera para las compapara las compañíñías as inscritas inscritas ppúúblicamente blicamente en la Comisien la Comisióón desden desde 1934)1934)
FILOSOFFILOSOFÍÍA DE ESTADOS FINANCIEROS REALES, CON PRINCIPIOS DE A DE ESTADOS FINANCIEROS REALES, CON PRINCIPIOS DE VALOR RAZONABLE, COBERTURA, ENTRE OTROS.VALOR RAZONABLE, COBERTURA, ENTRE OTROS.
NECESIDAD DE UNIFICAR LINEAMIENTOS Y CRITERIOS EN LA NECESIDAD DE UNIFICAR LINEAMIENTOS Y CRITERIOS EN LA PRESENTACIPRESENTACIÓÓN DE ESTADOS FINANCIEROS GLOBALMENTE.N DE ESTADOS FINANCIEROS GLOBALMENTE.
ATRASO EN LA PROFESIATRASO EN LA PROFESIÓÓN CONTABLE.N CONTABLE.
3) SITUACIÓN DE VENEZUELA EN LA 3) SITUACIÓN DE VENEZUELA EN LA ADOPCIÓN DE LAS ADOPCIÓN DE LAS NICsNICs. .
EN VENEZUELA SE EMITEN ESTADOS FINANCIEROS DE ACUERDO A:EN VENEZUELA SE EMITEN ESTADOS FINANCIEROS DE ACUERDO A:
PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD DE ACEPTACIPRINCIPIOS DE CONTABILIDAD DE ACEPTACIÓÓN GENERAL EN N GENERAL EN VENEZUELA (PCGA).VENEZUELA (PCGA).
NORMAS DE CONTABILIDAD DEL SECTOR PNORMAS DE CONTABILIDAD DEL SECTOR PÚÚBLICO.BLICO.
NORMAS DE CONTABILIDAD EMITIDAS POR COMPANORMAS DE CONTABILIDAD EMITIDAS POR COMPAÑÍÑÍAS AS REGULADAS:REGULADAS:
SUPERINTENDENCIA DE BANCOS.SUPERINTENDENCIA DE BANCOS.SUPERINTENDENCIA DE CAJAS DE AHORROS.SUPERINTENDENCIA DE CAJAS DE AHORROS.SUPERINTENDENCIA DE SEGUROS.SUPERINTENDENCIA DE SEGUROS.COMISICOMISIÓÓN NACIONAL DE VALORES (CNV).N NACIONAL DE VALORES (CNV).
POSICIPOSICIÓÓN SOBRE LA CLASIFICACIN SOBRE LA CLASIFICACIÓÓN DE LA ECONOMN DE LA ECONOMÍÍA EN A EN VENEZUELA COMO VENEZUELA COMO ““HIPERINFLACIONARIAHIPERINFLACIONARIA””. (DPC. (DPC--10 versus NIC10 versus NIC--29)29)
VALUACIVALUACIÓÓN DE ACTIVOS POR PERITOS AVALUADORES. N DE ACTIVOS POR PERITOS AVALUADORES. (COSTOS(COSTOS--INCERTIDUMBRE).INCERTIDUMBRE).
SITUACIÓN DE VENEZUELA EN LA ADOPCIÓN DE LAS SITUACIÓN DE VENEZUELA EN LA ADOPCIÓN DE LAS NICsNICs. (OBSTACULOS . (OBSTACULOS –– INDEFINICIONES)INDEFINICIONES)
ADOPCIÓNDE LAS NICs.
en VENEZUELA.
RESISTENCIAAL CAMBIO
CLASIFICACIÓN DE LA ECONOMÍA
EN VENEZUELA “HIPERINFLACIÓN”
POSICIÓN ENCONTRADA
DPC-10 versus NIC 29.
ENTRENAMIENTO
VALUACIÓN DE ACTIVOS
POR PERITOS AVALUADORES.
(COSTOS - INCERT).
ACTUALIZACIONES DE LAS NICsEN EL 2005 AÚN SIN TRADUCIR.
MALAS INTERPRETACIONESDE LAS TRADUCCIONES.
CAMBIOS ENLOS PROGRAMAS Y
PENSUM DEESTUDIOS EN LAS
UNIVERSIDADESDEL PAÍS.
LOS ORGANISMOSREGULADORES SE HANMANTENIDO AUSENTES
ACERCA DE LA ADOPCIÓN DE LA NICs.
INTERESES DE LOS DISTINTOS SECTORES DE LA ECONOMÍA
CUÁNDO DEBE ADOPTARSE EN VENEZUELA?. CUÁNDO DEBE ADOPTARSE EN VENEZUELA?. FCCPV FCCPV –– 29 de septiembre de 2005.29 de septiembre de 2005.
2005 2006
30/06/200631/12/200831/12/2009
FECHA DE
TRANSICIÓNFECHA
DE ADOPCIÓN
Comisión Nacional de Valores (CNV): Mediante Resolución No. 157-2004, emitida en diciembre 2004, para las Compañías que realicen oferta pública de valores en los términos de la Ley de Mercado de Capitales, deben preparar y presentar en forma OBLIGATORIA para los ejercicios económicos que comiencen el 1ro de enero de 2006, permitiendo su adopción anticipada.
NIC 1.NIC 1.-- PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROSPRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS
Preparación y PresentaciónCumplir con la totalidad de las NICDivergencias respecto a las NIC quedan restringidas.Requisitos mínimos de revelaciónMaterialidad, consistencia e información comparativa.Consideraciones de Empresa en Marcha.
PROCESO DE ADOPCION DE LAS PROCESO DE ADOPCION DE LAS NICsNICs / / IFRSsIFRSs??
NIC 1 – Presentación de Estados Financieros
“Toda empresa cuyos estados financieros sigan las Normas Internacionales de Contabilidad, debe dar cuenta de este hecho. No debe declararse que los estados financieros siguen las Normas Internacionales de Contabilidad, a menos que aquellos cumplan con todos los requisitos de cada Norma que les sea de aplicación, asi como las intrepretaciones pertinentes que sobre las mismas haya emitido el Comité de Interpretaciones”
IFRS 1IFRS 1 –– RECONOCIMIENTO Y MEDICIRECONOCIMIENTO Y MEDICIÓÓNN
Balance General Inicial Bajo las IFRSs
Se debe preparar un balance general inicial bajo las IFRSs para el año anterior a la fecha de transición.
Este balance general inicial es el punto de inicio para la contabilización posterior bajo las IFRSs.
Esta IFRS no requiere que se incluya este balance general inicial bajo las IFRSs, en sus primeros estados financieros preparados con base en las IFRSs.
IFRS 1IFRS 1 –– RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓNRECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
Ejemplo:
ANTECEDENTES:
• La fecha de reporte para los primeros estados financieros preparados bajo las NICs es 31 de diciembre de 2009.
• Se decide presentar información comparativa sólo por un año (para dar cumplimiento a NIC/IAS 1).
• Por lo tanto, su fecha de transición a las NICs es el 1 de enero de 2008 (o, de manera equivalente, el 31 de diciembre de 2007). Los estados financieros al 31 de diciembre de cada año, incluyendo el 31 de diciembre de 2008, fueron presentados bajo PCGA locales.
Esta IFRS establece dos categorías de excepciones para cumplir con todas las NICs al momento de la transición:
Excepciones de los requerimientos de otras NICs/IFRs.1) Combinación de negocios 2) Valor razonable o revaluación como costo presuntivo3) Prestaciones sociales4) Diferencias acumuladas en conversiones5) Conjunto de instrumentos financieros y6) Activos y pasivos de subsidiarias, asociadas y negocios conjuntos.
Los primeros estados financieros bajo las IFRSsdeben incluir por lo menos un año de información comparativa bajo las IFRSs (IAS 1, Presentación de Estados Financieros)
Si se quiere incluir más de un año de información comparativa, la información comparativa adicional también debe cumplir con las IFRSs.
Los primeros estados financieros preparados bajo las IFRSs deben revelar:
a) Conciliaciones del patrimonio reportado bajo los PCGA locales, con el patrimonio bajo las IFRSs para las dos siguientes fechas:
– La fecha de transición a las NICs; y– El cierre del último período presentado en los
estados financieros anuales más recientes de la entidad bajo los PCGA locales;
b) Conciliación de los resultados reportados bajo los PCGA locales, para el último período en los estados financieros anuales más recientes, con la utilidad o pérdida bajo las NICs para el mismo período; y
c) Si se reconoció o reversó cualquier pérdida por desvalorización la primera vez que preparó su balance general inicial bajo las IFRSs.
d) Cuando existan errores cometidos bajo PCGA locales, las conciliaciones requeridas deberá distinguir la corrección de esos errores de cambios en políticas de contabilidad.
Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela (FCCPV)
La FCCPV es el organismo profesional de carácter nacional, (agrupa a 23 Colegios de Contadores Públicos) con la autoridad competente para emitir pronunciamientos oficiales en materia de Principios de Contabilidad (DPC), Publicaciones Técnicas (PT), Normas de Auditoría (DNA) que son de aceptación general en Venezuela.
En Mayo de 2000, este organismo acordó iniciar la revisión de normas promulgadas para determinar la adopción o adaptación de las Normas Internacionales de Contabilidad “NIC” (en inglés IAS) emitidas por las IASB (antes denominadas IASC).
(A partir del 01/04/2001 se denominan Normas Internacionales de Reporte Financiero “NIRF” (en inglés IFRS)).
Federación de Colegios de Contadores Públicos de Venezuela
Según la DPC-0, las NIC o las NIRF se aplican supletoriamente en segunda instancia en caso de no existir en Venezuela algún pronunciamiento similar.
Esta armonización de normas a nivel mundial obedece a:
1.- La globalización de las economías mundiales2.- El surgimiento de mercados comunes (TLC, MERCOSUR,
ALCA, ECU)3.- La internacionalización de las Bolsas de Valores
(La Organización Internacional de Comisiones de Valores (IOSCO) trabaja conjuntamente con IASC para que las empresas que deseen emitir valores en un mercado internacional concilien sus E/F nacionales con los IFRS)
Valor Razonable en las Normas Internacionales Concepto
Valor Razonable
“Es la cantidad por la cual puede ser intercambiado un activo entre un comprador y un vendedor debidamente informados, o puede ser cancelada una obligación entre un deudor y un acreedor con suficiente información, que realizan una transacción libre”
PRINCIPALES CAMBIOS CONTABLES Y EFECTOS DE LAS NICs Vs. LOS PCGA.
El método del Valor Razonable esta presente en forma importante en las Normas Internacionales (NIC) unas veces como al único método de valoración posible, otras como opción. Los siguientes corresponden a los ámbitos de aplicación.
NIC-38 Activos intangibles
Permite el valor razonable como método de valoración posterior al momento del reconocimiento contable inicial. No permite activar activos intangibles generados internamente. El valor razonable es permitido solo cuando exista para el intangible en cuestión un mercado activo.
PRINCIPALES CAMBIOS CONTABLES Y EFECTOS DE LAS NICs Vs. LOS PCGA.
NIC-16 Propiedades, planta y equipos.
Permite el uso de valor razonable como método de valoración. No se trata de revaluar ocasionalmente estos activos, el valor razonable corrige los efectos de cualquier otro método de valuación.
NIC-40 Propiedades inmobiliarias para inversión
La norma permite la opción de la aplicación del valor razonable, los cambios se reconocen contablemente de manera directa e inmediata en la cuenta de resultados.
PRINCIPALES CAMBIOS CONTABLES Y EFECTOS DE LAS NICs Vs. LOS PCGA.
NIC-41 AgriculturaAplicación del valor razonable a los productos del campo que no conlleva transformación. (Tema de innovación), Animales Vivos, plantas durante el periodo de crecimiento, degeneración, producción, procreación y medición del punto de cosecha.No trata el tema de Uvas a Vino ó Lana a Hilo.
NIC-18 Ingresos Establece como norma general de determinación o medida de ingresos, el valor razonable de la contrapartida, recibida o por recibir, derivada de los mismos. Por ejemplo, si la empresa acuerda con su cliente un crédito sin intereses o con un tipo de interésinferior al mercado, el valor razonable se calcula por medio del descuento de todos los cobros futuros a la tasa que iguala las cantidades nominales, una vez descontados el precio contado del bien o servicio a la tasa en vigor para un instrumento financiero similar.
PRINCIPALES CAMBIOS CONTABLES Y EFECTOS DE LAS NICs Vs. LOS PCGA.
NIC-20 Combinaciones de negocios
Establece que toda adquisición debe contabilizarse por su costo que es el efectivo o medios equivalentes entregados o bien el valor razonable, a la fecha del intercambio, de las contrapartidas entregadas a cambio del control.
NIC-39 Instrumentos financieros
Todos los activos financieros se valoran, con posterioridad a su adquisición, por su valor razonable. Considerando su clasificación.
PRINCIPALES CAMBIOS CONTABLES Y EFECTOS DE LAS NICs Vs. LOS PCGA.
NIC-29-Información Financiera en Épocas Hiperinflacionariade negocios
Todos Economía Hiperinflacionaria, la Presentación financiera debe quedar en términos de la unidad de medida corriente. Tres años 100%
Economía que dejan de ser hiperinflacionaria, la presentación de la información financiera cesa la aplicación de esta norma y las cifras expresadas en unidad de medida corriente del año anterior son la base para los valores en libros de los años siguientes.
NIC 11 – DPC 13 (contratos de construcción): El método de “contrato terminado” no es aceptado por NIC.
NIC 12 – DPC 3 (Impuesto sobre la renta diferido): Difieren en conceptos importantes. La norma venezolana fue revisada por el Comité de Principios en Venezuela.
NIC 21 – DPC 12 (Traducción de estados financieros): DPC no trata los conceptos de “moneda funcional” y “moneda de reporte”.Ceva – Firmas de Auditoría -
DIFERENCIAS IMPORTANTES ENTRE LAS NORMAS IAS Y DPC (6).
NIC 27 – DPC 7 (Estados consolidados): Según NIC la plusvalía negativa se registra como crédito diferido. La DPC la registra en la sección de Patrimonio
NIC 29 – DPC 10 (Ajustes por inflación): Son similares, excepto por uno de los criterios para establecer el nivel de aplicar el ajuste por inflación, referido al porcentaje del 100%.
NIC 38 - DPC 2, Según NIC 38 no es permitido diferir los gastos preoperativos. En Venezuela se difieren
El proceso de globalización de la economía global.
Mercado de capitales sin fronteras.
Falta de armonización contable internacional.
Clima de desconfianza en los mercados resultado de los escándalos contables.
Los agentes del mercado Stakeholders necesitan homogenización en las normas, mayor supervisión y control, mayores reportes y mejores gobiernos corporativos
La nueva contabilidad ha dejado de ser un medio para convertirse en un fin. La contabilidad actual es un sistema de información complejo, que trabaja con un lenguaje internacionalmente armonizado para que cualquier agente económico interprete a través del análisis de los estados financieros la situación económica financiera de una empresa y pueda evaluarse su capacidad competitiva futura.Si el sistema informativo contable es capaz de revelar a los agentes económicos externos la situación de la empresa, esta claro que se puede organizar para reducir la incertidumbre acerca de los flujos futuros de efectivo de la empresa y contribuir la toma de decisiones a los Stakeholders. en base a información estratégica, táctica explicativa y predictiva que permita mantener la capacidad competitiva de la empresa.