Curso de Actualización Profesional: “PREPARACIÓN Y PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS BASADOS EN NIIF” Expositor: MG. CPCC. JUAN FLORES CRUZ 1 2 CURSO DE ACTUALIZACIÓN PROFESIONAL: CURSO DE ACTUALIZACIÓN PROFESIONAL: Expositor: MG. CPCC. JUAN FLORES CRUZ [email protected]Tacna, Febrero del 2013. accounting “PREPARACIÓN Y PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS BASADOS EN NIIF”
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Curso de Actualización Profesional:
“ PREPARACIÓN Y PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS
BASADOS EN NIIF”
Expositor: MG. CPCC. JUAN FLORES CRUZ1
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CURSO DE ACTUALIZACIÓN PROFESIONAL:CURSO DE ACTUALIZACIÓN PROFESIONAL:
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TEMARIO:
1. La Contabilidad y su Propósito.
2. PCGA en el Perú.
3. Las NIIF y Objetivos que persigue.
4. Temas Críticos de la Contabilidad en el Perú.
5. Información Financiera Básica y Contenido.
6. Características Cualitativas de los Estados Financieros.
7. Usuarios de la Información Financiera.
8. La Contabilidad y la Toma de Decisiones Empresariales.
9. Preguntas Frecuentes Sobre la Materia.
10. Situación Actual de la Contabilidad en el Perú.
11. La Contabilidad y la Tributación: Puntos de Encuentro.
12. Diferencias y Similitudes entre la Contabilidad y la Tributación.
13. Entendiendo la NIC 12 Impuesto a las Ganancias.
14. Casuística.
3
La Contabilidad es el medio que proporciona Información valiosa de
una Empresa que sirva de una base útil para que los Usuarios
tomen decisiones económicas
Información sobre los
Resultados Obtenidos: ¿Se
ganó o se perdió? ¿Por
qué?
Información sobre Cambios Patrimoniales:
¿Qué decisiones han tomado los Propietarios?
¿Aportar, Capitalizar o Distribuir?
Información sobre los Flujos
de Efectivo: ¿Cuánto se
generó? ¿Cuánto se aplicó? ¿Es
suficiente?
Información sobre la
Situación Financiera:
¿Cómo está la Empresa?
LA CONTABILIDAD Y SU PROPÓSITO.
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La Resolución N°013 del Consejo
Normativo de Contabilidad (CNC),
precisa que los PCGA están contenidas en las NIC (Ahora NIIF).
(1998)
La Resolución de CONASEV N°103-
99-EF/94.10, establece que los EE/FF deben ser
Preparados y Presentados según
los PCGA.(1999)
Incorporación PCGA en el Plan Contable General aprobado por Ley N°20172.
(1973)
Se reconoce los 15 PCGA en el Plan Contable General
Revisado, aprobado por Resolución CONASEV N°006-84-EFC/94.10.
(1984)
El Artículo 223°LGS, aprobado por Ley N°26887 establece la obligatoriedad de
Preparar y Presentar EE/FF, según los
PCGA.(1997)
PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE
ACEPTADOS (PCGA) EN EL PERÚ.
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PCGA Vigentes
en el Perú
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Las NIIF son un conjunto de normas emitidos por el IASB,
establecen la Información que
debe presentarse en los EE/FF y la forma
cómo debe prepararse.
Las NIIF son un conjunto de normas emitidos por el IASB,
establecen la Información que
debe presentarse en los EE/FF y la forma
cómo debe prepararse.
Calidad de Información.Calidad de
Información.
Útiles para la Toma de
Decisiones para los Usuarios.
Útiles para la Toma de
Decisiones para los Usuarios.
Mayor Grado de Transparencia.Mayor Grado de Transparencia.
Favorecer la Comparabilidad.
Favorecer la Comparabilidad.
Homogenizar las prácticas contables
aplicadas en distintos países.
Homogenizar las prácticas contables
aplicadas en distintos países.
Mayor Razonabilidad en
las Cifras Reportadas.
Mayor Razonabilidad en
las Cifras Reportadas.
Imagen Fiel.Imagen Fiel.
LAS NIIF Y OBJETIVOS QUE PERSIGUE.
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NIIF
SIC
CNIIF
MC
NIC
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TEMAS CRÍTICOS DE LA CONTABILIDAD EN EL
PERÚ.
7¿?
Instrumentos Financieros (NIC 32 y
NIC 39; NIIF 7 y 9)
Instrumentos Financieros (NIC 32 y
NIC 39; NIIF 7 y 9)
Estado de Flujos de Efectivo(NIC 7)
Estado de Flujos de Efectivo(NIC 7)
Impuesto a las
Ganancias Diferido (NIC 12)
Impuesto a las
Ganancias Diferido (NIC 12)
Estado de Situación Financiera
Estado de Resultados Integrales
Estado de Cambios en el
Patrimonio Neto
Estado de Flujos de Efectivo
Estados Financieros
Información acerca de la Situación Financiera
Información acerca de los Resultados
Obtenidos de las Operaciones
Información acerca de los Cambios Patrimoniales
Información acerca de la Generación de los
Flujos de Efectivo
Notas a los Estados
Financieros
INFORMACIÓN FINANCIERA BÁSICA Y
CONTENIDO.
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CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Comprensibilidad
Importancia Relativa o
Materialidad
Relevancia o Aplicabilidad
Fiabilidad o Confiabilidad
Comparabilidad
Representación Fiel
La Sustancia sobre la Forma
Neutralidad
Prudencia
Integridad
CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS DE LOS
ESTADOS FINANCIEROS.
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Usuarios de la Información
Contable y sus Necesidades de
Información
Proveedores
Si los montos adeudados le serán Pagados Clientes
Interés en la continuidad si son dependientes de ella
Inversionistas
Sobre riesgos y beneficios de sus Inversiones
Trabajadores
La Estabilidad y Rentabilidad de sus
Empleadores
Gobierno
Regular sus actividades políticas fiscales y datos
estadísticos
Público en General
Tendencias, avances, prosperidad y amplitud de actividades económicas
Prestamistas
Si los préstamos e intereses le serán
devueltos
Gerencia General
Para conocer el desempeño y los
resultados del negocio
USUARIOS DE LA INFORMACIÓN CONTABLE .
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Uno de los Objetivos Principales que persigue la Empresa: Maximizar el Rendimiento de los Propietarios
Normalmente, las transacciones de una Empresa , se sustentan en decisiones gerenciales , estimaciones y juicios apropiados que
finalmente determinan las cifras de los EE/FF.
Los EE/FF pretenden presentar razonablemente la Situación Financiera, los Resultados de las Operaciones, los Cambios en el
Patrimonio Neto y los Flujos de Efectivo.
Para lograr este propósito, los Elementos de los EE/FF deben reconocerse y medirse según las NIIF, para que sirvan de Base Útil y Oportuna para la Toma de Decisiones de los usuarios, entre otros
la Gerencia, el Directorio y la JGA.
Una de las Decisiones que debe tomar la Gerencia de la Empresa es la Distribución de Dividendos para los Propietarios, es decir el
rendimiento esperado.
¿Qué ocurriría si los EE/FF que sirven de base para la Toma de Decisiones han sido confeccionados sobre las consideraciones
fiscales?
Objetivo: Maximizar el Rendimiento de los Propietarios.
Las Decisiones Gerenciales, Estimaciones y Juicios Apropiados determinan las cifras de los EE/FF.
Los EE/FF pretenden presentar Información Razonable.
Los EE/FF bajo NIIF, sirven de Base para Toma de Decisiones.
Una de las Decisiones Principales: Distribución de Dividendos.
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¿Distribución de Dividendos tomando como Base los EE/FF
Tributarizados?
LA CONTABILIDAD Y LA TOMA DE DECISIONES
EMPRESARIALES .
¿Cuándo deben reconocerse los
Ingresos y Gastos para propósitos
Contables y para propósitos
Tributarios en el Perú? ¿Cómo debe
efectuarse la Medición o
Valuación de los Elementos de los
Estados Financieros para
Propósitos Contables en el
Perú?
¿Cómo debe efectuarse la Medición o
Valuación de los Elementos de los
Estados Financieros para
Propósitos Tributarios en el
Perú?
¿Existe realmente un
Reconocimiento y Medición de los
Elementos Financieros para
propósitos Tributarios en el
Perú?
¿Existe alguna diferencia entre el
Principio del Devengado para fines Contables y
para fines Tributarios en el
Perú?
¿Qué son las Estimaciones
Contables y cuál es su límite en la determinación del
Impuesto a la Renta Empresarial
en el Perú?
¿Cuándo deben reconocerse los
Activos, Pasivos y el Patrimonio Neto
para propósitos Contables y para
propósitos Tributarios en el
Perú?
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PREGUNTAS FRECUENTES (1).
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¿En qué oportunidad deben
reconocerse y cómo deben medirse en la
Tributación de las Estimaciones de
Deudas de Cobranza Dudosa?
¿En qué oportunidad deben
reconocerse y como deben medirse las Estimaciones de Desvalorización,
Desmedros y Mermas de
Existencias en la Contabilidad?
¿En qué oportunidad deben
reconocerse y como deben medirse las Estimaciones de Desvalorización,
Desmedros y Mermas de
Existencias en la Tributación?
¿Bajo que Método y Tasas deben estimarse la
Depreciación de Propiedades, Planta y Equipo para fines
Contables y Tributarios?
¿La Legislación del Impuesto a la
Renta, constituye Norma Legal sobre
la Materia que regula la
Preparación de los Estados Financieros
en el Perú?
¿En qué oportunidad deben
reconocerse y cómo deben medirse en la
Contabilidad las Estimaciones de
Deudas de Cobranza Dudosa?
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PREGUNTAS FRECUENTES (2).
La Utilidad Informativa de los
EE/FF descansa en sus Características
Cualitativas.
Necesidad y Concenso de la
Profesión Contable Mundial en la Aplicación de los PCGA.
Ausencia de un Patrón Uniforme
en el Reconocimiento y Medición de los
Elementos de los EE/FF.
Carencia de un Modelo Contable
(90´).
Razonabilidad de la Información
contenida en los EE/FF.
Influencia Indebida de la Tributación en
la Contabilidad.
¿PolíticasContables definidas
sobre la Base de Expectativas
Fiscales?
¿Distorsión de la Información
Financiera? ¿EE/FF Tributarizados?
¿ContabilidadVersus
Tributación?¿Conciliación?
¿Contable o Tributaria?
¿Efectos de las NIIF en la Tributación o
Efectos de la LIR en la Contabilidad?
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SITUACIÓN ACTUAL DE LA CONTABILIDAD EN
EL PERÚ (1).
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• Contadores Públicos
(Elaboran EE/FF).
• Usuarios de la Información Financiera.
• Agentes Fiscalizadores
(SUNAT).
• Auditores Financieros (Externos).
Desde su perspectiva, la
Contabilidad es un tema independiente
de la Tributación.
Desde su perspectiva, la
Tributación es un tema independiente de la Contabilidad.
Un grupo no mayoritario entiende
la estrecha vinculación entre la
Contabilidad y la Tributación y los Efectos en los
EE/FF.
¿?
SITUACIÓN ACTUAL DE LA CONTABILIDAD EN
EL PERÚ (2).
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SITUACIÓN ACTUAL DE LA CONTABILIDAD EN
EL PERÚ (3).
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El CNC mediante Resolución N°045-2010-EF/94
(30/11/2010) se oficializó las NIIF Pymes de uso obligatorio
a partir del 01/01/2011
(AT o IT > 3,000 UIT).
El Artículo 5°de la Ley N°29720 (25/11/2011), se ha dispuesto que
las Sociedades o Entidades distintas a las que se encuentren bajo la supervisión SMV, deben presentar sus EE/FF Auditados
conforme a las NIIF
(para el 2012 > 30,000 UIT y para el 2013 > 3,000 UIT).
Mediante Resolución de CONASEV N°102-2010-
EF/94.01.1 (14/10/2010), a partir del ejercicio 2011,
deben preparar EE//F con observancia plena de las
NIIF.
En la Actualidad un grupo reducido de
Empresas en el país bajo la supervisión de la SMV aplican NIIF,
según lo previsto en el Artículo 223°Ley
26887 LGS (09/12/1997).
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Información Tributaria
Información Financiera
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LA CONTABILIDAD Y LA TRIBUTACIÓN : PUNTOS DE ENCUENTRO (1).
Empresa Operaciones Económicas
Contabilidad
Tributación
realiza
Toma de Decisiones
Recaudación y Fiscalización
OtrosUsuarios
Fisco
Incluye Efectos
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� Artículo 223° de la Ley General de Sociedades(LGS) Ley N° 26887: “Preparación y Presentaciónde Estados Financieros”
Los Estados Financieros se preparan y presentan deconformidad con las Disposiciones Legales sobre lamateria y los Principios de Contabilidad GeneralmenteAceptados (PCGA) en el país.
� Resolución N° 013-98-EF/93.01 del ConsejoNormativo de Contabilidad (CNC):
Los PCGA referidos por el citado Artículo 223° de laLGS a que hace referencia la LGS comprendensustancialmente a las NIC (NIIF) oficializadas medianteResoluciones del CNC y las normas establecidas porOrganismos de Supervisión y Control.
18
MARCO LEGAL PARA LA APLICACIÓNDE LAS NIIF EN EL PERÚ.
� Artículo 33° Reglamento de la LIR: “Diferencias enla Determinación de la Renta Neta por Aplicación delos PCGA”
“La contabilización de operaciones bajo Principios deContabilidad Generalmente Aceptados (PCGA), puededeterminar, por la aplicación de las normas contenidasen la LIR, Diferencias Temporales y Permanentes en ladeterminación de la Renta Neta.
En consecuencia, salvo que la Ley o el Reglamentocondicione la deducción al registro contable, la forma decontabilización de las operaciones no originará lapérdida de una deducción.
Las Diferencias Temporales y Permanentes obligarán alajuste del resultado contenido en los RegistrosContables, en la Declaración Jurada Anual del Impuestoa la Renta”.
LA CONTABILIDAD Y LA TRIBUTACIÓN : PUNTOS DE ENCUENTRO (2).
NORMAS TRIBUTARIAS CON EFECTOSVINCULANTE .
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Diario
Registrode
Ventas
INFORMACION
FINANCIERA
Libro de Actas
Registro de
Compras
Libro de Caja yBancos
Libro de Planillas
ESF
Libro de Inventario y Balances
LibroDiario
LibroMayor
Balance deComprobación
ERI
ECPN
EFE
Notas
DocumentosFuentes
DocumentosFuentes
DocumentosFuentes
DocumentosFuentes
(+/ -)
REPAROS
DD.JJ.
IR
TRANSACCIONES Y EVENTOS ECONOMICOS
TRANSACCIONES Y EVENTOS ECONOMICOS
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Artículo 223°LGS Ley N°26887
(01/01/1998): Aplicación de PCGA
Resolución CNC N°013-98-EF/93.01: PCGA = NIC
Ajustes Tributarios
(+) Adiciones(-) DeduccionesSegún
NIIF
Registro Contable según el PCGE
LA CONTABILIDAD Y LA TRIBUTACIÓN : PUNTOS DE ENCUENTRO (3).
2020
¿Normativa Fiscal en Materia Contable?
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DIFERENCIAS Y SIMILITUDES ENTRE LAS NIIF YLAS NORMAS FISCALES .
TributaciónNormas Fiscales (LIR)
ContabilidadNIIF
Diferencias y Similitudes
¿Conflictos o Conciliación?
¿Normativa Contable en Materia Fiscal?
¿N.A.?
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Premisa: RC = RTPremisa: RC = RT
Medición y Reconocimiento:I y G - A y P
BC - BT = Conciliación y Efectos en los EE/FF
Medición y Reconocimiento:I y G - A y P
BC - BT = Conciliación y Efectos en los EE/FF
El IRD (Activo o Pasivo) es el Instrumento Contable que
permite realizar la Conciliación
El IRD (Activo o Pasivo) es el Instrumento Contable que
permite realizar la Conciliación
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LA NIC 12 IMPUESTO A LAS GANANCIAS Y SUS
FUNDAMENTOS.
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ALCANCE DE LA NIC 12.
11• Debe ser aplicada por todas las Empresas
afectas al Impuesto a las Ganancias (Impuesto a la Renta en el Perú).
2 2
• El principio base para su aplicación, consiste en que los EE/FF reconozcan el Gasto del impuesto, en el mismo periodo en que se reconocen los I y G, independientemente del importe por pagar al fisco.
Gasto IRPasivo IR
IRD
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OBJETIVO LA NORMA CONTABLE .
IR
ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA
ACTIVOS
PASIVOS
PATRIMONIO NETO
ESTADO DE RESULTADOS INTEGRALES
INGRESOS Y GANANCIAS
GASTOS Y PÉRDIDAS
IMPUESTO A LAS GANANCIAS
Establecer el Tratamiento Contable
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¿Cómo contabilizar los Efectos Tributarios
Corrientes y Futuros del
Impuesto a la Renta?
La Recuperación (Liquidación) Futura del Valor Contable de los
Activos (Pasivos) Diferidos.
DEFINICIONES DE LA NORMA CONTABLE .TÉRMINOS SIGNIFICADOS
Resultado Contable Es la utilidad neta o pérdida neta de un periodo antes de deducir el gasto por el Impuesto a las Ganancias.
Resultado Fiscal Es la ganancia neta o pérdida neta de un periodo, calculada de acuerdo a las reglas establecidas por la Autoridad Fiscal, sobre la que se calcula el Impuesto a las Ganancias por
Pagar (o recuperar). Gasto (Ingreso) por el Impuesto a
las GananciasEs el monto total incluido en la determinación de la utilidad neta o pérdida del periodo que
corresponde al Impuesto a las Ganancias Corriente y al Impuesto a las Ganancias Diferido.
Impuesto Corriente Es el monto del Impuesto a las Ganancias por Pagar (o recuperar) correspondiente a la utilidad gravable de un periodo.
Pasivos por Impuestos Diferidos Es el monto del Impuesto a las Ganancias por Pagar en periodos futuros correspondiente a las Diferencias Temporales Gravables o Imponibles.
Activo por Impuestos Diferidos Es el monto del Impuesto a las Ganancias por recuperar en periodos futuros correspondientes a: las diferencias temporales deducibles, las pérdidas tributarias
compensables obtenidas en periodos anteriores, que todavía no hayan sido objeto de deducción fiscal; y la compensación de créditos no utilizados procedentes de periodos
anteriores. Diferencias Temporales Son la diferencias que existen entre el monto en libros de un Activo o Pasivo en el Estado de
Situación Financiera y su Base Fiscal.
Diferencias Temporales Gravables
Son aquellas Diferencias Temporales que dan lugar a montos gravables al determinar la utilidad (o pérdida) imponible correspondiente a periodos futuros, cuando el valor en libros de
los Activos se recupere o el de los Pasivos liquide. Diferencias Temporales Deducibles Son aquellas Diferencias Temporales que darán lugar a montos deducibles al determinar la
utilidad (o pérdida) imponible correspondiente a periodos futuros, cuando el valor en libros de los Activos se recuperen o el de los Pasivos se liquide.
Base Tributaria o Fiscal La Base Tributaria de un Activo o Pasivo es el monto atribuido a estos sólo para fines tributarios.
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REQUERIMIENTO DE LA NIC 12.
DIFERIDO
RECONOCIMIENTOCONTABLE
MAYOR PAGOMENOR PAGO
PAGOSTRIBUTARIOS
EN EL PRESENTE
RECUPERACIÓN LIQUIDACIÓN
ACTIVO TRIBUTARIO PASIVO TRIBUTARIO
MAYOR PAGO MENOR PAGO
FUTUROS PAGOS
TRIBUTARIOS
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¿EN QUE CONSISTE EL IMPUESTO A LA RENTA
DIFERIDO (IRD)?
� El Impuesto a la Renta Diferido(IRD), constituyen losimportes tributarios que sepagan por adelantado o cuyopago se traslada haciaperiodos futuros, comoconsecuencia de DiferenciasTemporales entre las NormasContables y las NormasTributarias.
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DIFERENCIA TEMPORAL DEDUCIBLE .
� “Son aquellas diferencias que darán lugar a montos deduciblesal determinar la utilidad gravable (pérdida tributaria) de periodos futuros, cuando el valor en libros del Activo o Pasivo se recupere o liquide”.
� Ejemplos:
� Provisión para desvalorización parcial o total de existencias (Desmedros)
� Depreciaciones contables mayores a las permitidas para fines tributarios
� Fluctuación de Valores� Etc.
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DIFERENCIA TEMPORAL GRAVABLE .
� “Son aquellas diferencias que darán lugar a montos gravables al determinar la utilidad gravable (pérdida tributaria) de periodos futuros, cuando el valor en libros del Activo o Pasivo se recupere o liquide.”
� Ejemplos:
� Diferimiento de Beneficios por Ventas a Plazos Mayores de 12 meses.
� Amortización Integral de Intangibles en el primer ejercicio.
� Cuotas de Arrendamiento Financiero / Cargos depreciación.
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ACTIVO TRIBUTARIO DIFERIDO (ATD).
� Es el importe del Impuesto a laRenta por recuperar en periodosfuturos, correspondiente a:
• Las Diferencias Temporales Deducibles;
• Las Pérdidas Tributarias No Utilizadas (Compensables).
• Créditos Tributarios No Utilizados
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PASIVO TRIBUTARIO DIFERIDO (PTD).
� Es el importe del impuesto a larenta por pagar en periodosfuturos, correspondiente a:
• Las Diferencias Temporales Gravables.
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La Base Contable y la Base Tributaria de un Activo o Pasivo es el monto atribuido al respectivo Activo o Pasivo, con fines contables (NIIF) tributarios (LIR).
Ejemplo:
Rubro
Existencias (Neto) 90 Base Contable
Existencias 100 Base Tributaria
Provisión de Desmedro (10) Diferencia Temporal
BASE CONTABLE Y BASE TRIBUTARIA .
31
DEDUCIBLE
GRAVABLE
BASE BASE CONTABLECONTABLE
BASEBASEFISCALFISCAL
ACTIVO
PASIVO
MAYOR
MENOR
MENOR
MAYOR
MAYOR
MENOR
MENOR
MAYOR
DIFERENCIADIFERENCIATEMPORALTEMPORAL
DEDUCIBLE
GRAVABLE
IMPUESTO A LA RENTA
DIFERIDO
ACTIVO
ACTIVO
PASIVO
PASIVO
ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA =
DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA
DIFERIDO: ACTIVO O PASIVO.
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3333
RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN: ASPECTOS CONTABLES Y TRIBUTARIOS .
Contabilidad Tributación
Incorporación de los Elementos de los Estados Financieros
Identificación de los Hechos Imponibles
Reconocimiento
Valuación Confiable de los Elementos de los Estados Financieros
Cuantificación de la Base Imponible y
Cálculo del ImpuestoMedición
ActivoPasivoPatrimonioIngresos Gastos
OperacionesResultadosPatrimonio
Estados Financieros Declaración Jurada
Toma de Decisiones
Recaudación y Fiscalización
La Empresa AXA S.A. ha reconocido en el ejercicio económico 2011,gastos contables por concepto de desmedro de existencias(mercaderías) por el importe total de S/. 1,000,000.00, según loinformado por el Departamento de Almacén según Informe N° 01 -2011-ALM de fecha 28 de Diciembre 2011, debido a las pésimascondiciones climatológicas, que han ocasionado que las existenciasdestinadas para la venta, se encuentren en un estado inutilizable eirrecuperable.
Cabe precisar que la empresa, toda vez que recién ha tomadoconocimiento de la situación mencionada, no ha podido realizar altérmino del ejercicio gravable 2011, los trámites correspondientesque acrediten tal gasto para fines de la SUNAT.
ENUNCIADO (1).
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Sin embargo, el Departamento de Contabilidad de la empresa, en fecha15/01/2012, ha cumplido con realizar el trámite correspondiente a fin deacreditar para propósitos tributarios el gasto por concepto de desmedrode existencias, así como la destrucción de las existencias ante NotarioPúblico.
Asimismo, según consta en el Estado de Situación Financiera, el saldoneto del rubro de Existencias asciende a un total de S/. 4,000.000.00.
A continuación se presenta el Estado de Resultados Integrales, altérmino del ejercicio económico, en la que se aprecia el importe del gastopor desmedro de existencias:
35
ENUNCIADO (2).
PRESENTACIÓN DEL IMPUESTO A LAS
GANANCIAS EN EL ERI.
36
“Empresa AXA S.A.”
ESTADO DE RESULTADOS INTEGRALES Ejercicio Gravable 2011
NIC 12 Impuesto a las
Ganancias Distorsión
Escenario N° 01
Escenario N° 02
NO Aplica ( a )
SI Aplica ( b ) ( c )
Ventas Netas 10,000,000 10,000,000 0
Costo de Ventas -6,000,000 -6,000,000 0
Utilidad Bruta 4,000,000 4,000,000 0
Desmedro de Existencias -1,000,000 -1,000,000 0 Utilidad Antes del Impuesto a las Ganancias 3,000,000 3,000,000 0
Impuesto a las Ganancias -1,200,000 -900,000 300,000
Resultado Neto del Ejercicio 1,800,000 2,100,000 300,000
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DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO A LASGANANCIAS : CONTABLE Y TRIBUTARIO .
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Determinación
Contable
Determinación
Tributaria
Diferencia Temporal Deducible
( b ) ( c ) ( d )
Utilidad Antes de Impuesto a las Ganancias 3,000,000 3,000,000
(+) Reparo como Adición
Desmedros de Existencias ( a ) 1,000,000 1,000,000
40 TRIBUTOS Y APORTES DE PENSIONES Y DE SALUD POR P AGAR 1,200,000
4017 Impuesto a la Renta
Por el Reconocimiento del Impuesto a la Renta corre spondiente al Ejercicio Económico 2011 y el Impuesto a la Renta D iferido Activo.
UTILIDAD POR ACCIÓN COMÚN.
40
Resultado Neto del Ejercicio Escenario
N° 01
Resultado Neto del Ejercicio Escenario
N° 02
N° Acciones en
Circulación N° Acciones en
Circulación
Resultado Neto del Ejercicio 1,800,000 2,100,000
N° Acciones en Circulación 1,000,000 1,000,000
Utilidad por Acción (UPA) 1.80 2.10
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ACUERDO, DISTRIBUCIÓN Y PAGO DEDIVIDENDOS.
41
Accionistas
N° de Acciones en
Posesión
Dividendos Asignados
(N° Acciones x UPA)
Escenario N° 01
Dividendos Asignados
(N° Acciones x UPA) Escenario
N° 02
Dividendos Dejados de
Pagar
Accionista " A " 50,000 90,000 105,000 15,000
Accionista " B " 200,000 360,000 420,000 60,000
Accionista " C " 10,000 18,000 21,000 3,000
Accionista " D " 500,000 900,000 1,050,000 150,000
Accionista " E " 240,000 432,000 504,000 72,000
1,000,000 1,800,000 2,100,000 300,000
RECUPERACIÓN (APLICACIÓN) DEL IMPUESTO ALAS GANANCIAS DIFERIDO.
42
A fin de graficar cual será el tratamiento contable del Impuesto a lasGanancias Diferido Activo (IRDA) determinado en el ejercicio económico2011, en el ejercicio siguiente, según la Aplicación de la NIC 12 Impuestoa las Ganancias, asumamos que en el ejercicio económico 2012 sedeterminaron los siguientes importes para efectuar los cálculoscorrespondientes, no presentándose en el ejercicio gravable, ningúnreparo tributario como adición a la materia imponible:
Curso de Actualización Profesional:
“ PREPARACIÓN Y PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS
BASADOS EN NIIF”
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RECUPERACIÓN (APLICACIÓN) DEL IMPUESTO ALAS GANANCIAS DIFERIDO.
43
Determinación Contable
Determinación Tributaria
Diferencia Temporal Deducible
(Recuperación)
( b ) Utilidad Antes de Impuesto a la s Ganancias 5,000,000 5,000,000
(+) Reparo como Deducción
Desmedros de Existencias ( a ) -1,000,000 -1,000,000
40 TRIBUTOS Y APORTES DE PENSIONES Y DE SALUD POR P AGAR 1,200,000
4017 Impuesto a la Renta
Por el Reconocimiento del Impuesto a la Renta corre spondiente al Ejercicio 2012 y la aplicación del Impuesto a la Re nta Diferido Activo provisionado en el 2011.
Curso de Actualización Profesional:
“ PREPARACIÓN Y PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS