AR 42 MUITINĖS PROCEDŪROS KONTROLĖ LEIDŽIA · PDF fileissn 1831-0885 europos audito rŪmai lt 2011 specialioji ataskaita nr. 13 ar 42 muitinĖs procedŪros kontrolĖ leidŽia uŽkardyti

ISSN

183

1-08

85

EUROPOSAUDITO RŪMAI

LT

2011

Spec

ialio

ji at

aska

ita N

r. 13

AR 42 MUITINĖS PROCEDŪROS

KONTROLĖ LEIDŽIA UŽKARDYTI

IR APTIKTI PVM VENGIMĄ?

AR 42 MUITINĖS PROCEDŪROS KONTROLĖ LEIDŽIA UŽKARDYTI IR APTIKTI PVM VENGIMĄ?

Specialioji ataskaita Nr. 13 2011

(pagal SESV 287 straipsnio 4 dalies antrąją pastraipą)

EUROPOS AUDITO RŪMAI

Specialioji ataskaita Nr. 13/2011 — Ar 42 muitinės procedūros kontrolė leidžia užkardyti ir aptikti PVM vengimą?

EUROPOS AUDITO RŪMAI12, rue Alcide De Gasperi1615 LuxembourgLUXEMBOURG

Tel. +352 4398-1Faks. +352 4398-46410El. paštas: [email protected]ė: http://www.eca.europa.eu

Specialioji ataskaita Nr. 13 2011

Daug papildomos informacijos apie Europos Sąjungą yra internete.

Ji prieinama per portalą EUROPA (http://europa.eu).

Katalogo duomenys pateikiami šio leidinio pabaigoje.

Liuksemburgas: Europos Sąjungos leidinių biuras, 2011

ISBN 978-92-9237-428-0

doi:10.2865/42935

© Europos Sąjunga, 2011

Leidžiama atgaminti nurodžius šaltinį.

Printed in Luxembourg

3


TURINYS

Dalys

TERMINŲŽODYNĖLIS

I–VII SANTRAUKA

1–5 ĮVADAS

6–11 AUDITOAPIMTISIRMETODAS

6–8 AUDITOKLAUSIMAI

9–11 AUDITOAPIMTISIRMETODAS

12–49 PASTABOS

12–24 KOMISIJAPASIŪLĖ,KAIPPAGERINTIESREGLAMENTAVIMOPAGRINDĄ,TAČIAUBŪTINAPADARYTIDAUGIAU

14–17 REGLAMENTAVIMO PAGRINDAS NEUŽTIKRINA VIENODO IR PATIKIMO ŠIO ATLEIDIMO NUO PVM ADMINISTRAVIMO VALSTYBIŲ NARIŲ MUITINĖSE...

18–24 ...IR TAIP PAT REGLAMENTAVIMO PAGRINDAS NEUŽTIKRINA, KAD SU ŠIOMIS OPERACIJOMIS SUSIJUSI INFORMACIJA BŪTŲ VISUOMET PATEIKIAMA PASKIRTIES VALSTYBĖS NARĖS MOKESČIŲ INSTITUCIJOMS

25–46 KONTROLĖVALSTYBĖSENARĖSEYRANEPAKANKAMA...

27–35 AUDITUOTŲJŲ VALSTYBIŲ NARIŲ MUITINĖS NEUŽTIKRINA DUOMENŲ PATIKIMUMO IR IŠSAMUMO BEI KITŲ ATLEIDIMO NUO PVM SĄLYGŲ LAIKYMOSI

36–42 NEPATEIKIAMA ESMINĖ INFORMACIJA

43–46 NE VISAIS AT VEJAIS ATLIEKAMOS SVARBIŲ DUOMENŲ KRYŽMINĖS PATIKROS...

47–49 ...DĖLTOPATIRIAMANUOSTOLIŲSURENKANTPVM

4

Specialioji ataskaita Nr. 13/2011 — Ar 42 muitinės procedūros kontrolė leidžia užkardyti ir aptikti PVM vengimą? Specialioji ataskaita Nr. 13/2011 — Ar 42 muitinės procedūros kontrolė leidžia užkardyti ir aptikti PVM vengimą?

50–59 IŠVADOSIRREKOMENDACIJOS

IPRIEDAS. PROCEDŪROSAPRAŠYMAS IIPRIEDAS. EUROPOSAUDITORŪMŲ42MUITINĖSPROCEDŪROSKONTROLĖSMODELIS IIIPRIEDAS. VALSTYBIŲNARIŲPALYGINIMASPAGALEUROPOSAUDITORŪMŲKONTROLĖS

MODELĮ IVPRIEDAS. ATLEIDIMONUOPVMIRKITŲPAGRINDINIŲSĄLYGŲTESTAVIMOREZULTATAI VPRIEDAS. APMOKESTINIMOPVMPASKIRTIESVALSYBĖSENARĖSEPATVIRTINIMAS

KOMISIJOSATSAKYMAS


5


ABNK: Administracinio bendradarbiavimo nuolatinis komitetas yra priežiūros komitetas, veikiantis pagal Tarybos reglamento (EB) Nr. 1798/2003 44 straipsnį, ir šiame reglamente numatytose srityse padedantis Komisijai. Jis sudarytas iš valstybių narių atstovų, o jam pirmininkauja Komisijos atstovas.

Administracinisbendradarbiavimas: keitimasis informacija tarp valstybių narių, kai mokesčių institu-cijos padeda viena kitai ir bendradarbiauja su Komisija pagal Tarybos reglamentą (EB) Nr. 1798/20031, siekdamos užtikrinti tinkamą PVM taikymą tiekiant prekes ir teikiant paslaugas, įsigyjant prekes Bendri-jos viduje ir prekes importuojant. Keitimasis informacija tarp valstybių narių paprastai apima bet kurią informaciją, kuri galėtų padėti teisingai apskaičiuoti PVM, taip pat bet kurią su konkrečiais atvejais susi-jusią informaciją. Jis vyksta pateikus prašymą arba be išankstinio prašymo.

BAD: bendrasis administravimo dokumentas.

FISCALIS: Bendrijos veiksmų programa, skirta finansuoti mokesčių administracijų iniciatyvas ir gerinti mokesčių sistemų veikimą vidaus rinkoje, panaudojant ryšių ir informacijos mainų sistemas, daugiašales patikras, keitimąsi darbuotojais, seminarus ir kitas mokymo formas.

Importuojančiojivalstybėnarė: valstybė narė, kurioje prekės yra fiziškai importuojamos į ES ir išlei-džiamos į laisvą apyvartą.

Kovossumokestiniusukčiavimustrategijosgrupė(KMSSG): ekspertų grupė, kurią Komisija kartu su valstybėmis narėmis sukūrė kaip atsaką į 2006 m. lapkričio 28 d. ECOFIN Tarybos išvadas; jos užduotis – vesti technines diskusijas dėl įprastinių esamos PVM sistemos stiprinimo priemonių ir kovoti su sukčia-vimu PVM srityje.

Laisvaapyvarta: prekių, importuojamų iš trečiųjų šalių, kurių atžvilgiu buvo atlikti visi importo forma-lumai, statusas, leidžiantis jas parduoti ar suvartoti ES rinkoje.

MKĮN: muitinės kodekso įgyvendinimo nuostatos

Muitinėsdeklaracija: veiksmas, kuriuo asmuo pareiškia pageidavimą įforminti prekes pagal tam tikrą muitinės procedūrą.

Muitinistikrinimas: konkretūs muitinės atliekami veiksmai, siekiant užtikrinti tinkamą muitų taisyklių taikymą; tokie veiksmai gali būti prekių tikrinimas, deklaracijos duomenų bei elektroninių ar rašytinių dokumentų egzistavimo ir autentiškumo tikrinimas, įmonių sąskaitų ir kitų įrašų tikrinimas, transporto priemonių apžiūra, bagažo tikrinimas ir kiti panašūs veiksmai.

Paskirtiesvalstybėnarė: valstybė narė, į kurią prekės išsiunčiamos ar išgabenamos ir kuri nėra impor-tuojančioji valstybė narė.

Perdavimas: importuotojo ar jo vardu vykdomas prekių siuntimas ar gabenimas jo verslo tikslais į paskir-ties vietą, kuri nėra valstybės narės, į kurią importuojama, teritorijoje, tačiau yra Bendrijos teritorijoje.

PrekiųįsigijimasBendrijosviduje: teisės disponuoti kilnojamuoju materialiuoju turtu kaip savininkui įsigijimas, kai pardavėjas arba prekes įsigyjantis asmuo ar kitas asmuo pardavėjo ar prekes įsigyjančio asmens vardu siunčia ar gabena prekes įsigyjančiam asmeniui į kitą valstybę narę nei tą, iš kurios prekių išsiuntimas ar gabenimas buvo pradėtas.

1 2003 m. spalio 7 d. Tarybos reglamentas (EB) Nr. 1798/2003 dėl administracinio bendradarbiavimo pridėtinės vertės mokesčio srityje,

panaikinantis Reglamentą (EEB) Nr. 218/92 (OL L 264, 2003 10 15, p. 1).

TERMINŲ ŽODYNĖLIS

6


Prekiųišleidimas: veiksmas, kuriuo muitinė leidžia naudoti prekes tam tikriems tikslams, nustatytiems šioms prekėms taikytoje muitinės procedūroje.

PrekiųtiekimasBendrijosviduje: prekių tiekimas, kai tas prekes pardavėjas ar jo įgaliotas asmuo ar prekes įsigyjantis asmuo išsiunčia ar išgabena į paskirties vietą, esančią ES, bet ne jų pačių teritorijoje, kitam apmokestinamajam asmeniui ar neapmokestinamajam juridiniam asmeniui, veikiančiam kaip toks, į kitą valstybę narę nei ta, kurioje prekių siuntimas ar gabenimas buvo pradėtas.

PVM: pridėtinės vertės mokestis

PVMmokėtojokodas: individualus kodas, suteikiamas kiekvienam apmokestinamajam asmeniui, kuris ketina tiekti prekes, teikti paslaugas ar verslo tikslais įsigyti prekių. Kiekvienas kodas prasideda dviem raidėmis, žyminčiomis kilmės valstybę narę.

PVMpagrįstinuosaviištekliai: 2009 m. PVM pagrįsti nuosavi ištekliai siekė 13,7 milijardo eurų ir sudarė 11,7 % ES pajamų. PVM nuosavi ištekliai skaičiuojami remiantis suderintu PVM apskaičiavimo pagrindu. Iš PVM sudarytų nuosavų išteklių apskaičiavimo pagrindas yra per konkrečius metus kiekvienos valstybės narės surinktos bendrosios grynosios PVM pajamos. Jei dėl mokesčių vengimo ar sukčiavimo surenkama mažesnė PVM suma, paprastai tai taip pat sumažina į Bendrijos biudžetą mokamus PVM nuosavus ište -klius, nebent, kaip yra kai kurių valstybių narių atveju, nustatoma 50 % BNPj apskaičiavimo pagrindo, kuriuo turi būti remiamasi, viršutinė riba.

Reimportavimas: prekių, prieš tai laikinai eksportuotų pagal kitą, pvz., išgabenimo perdirbti, muitinės procedūrą, išleidimas į laisvą apyvartą.

Rizikosprofilis: rizikos kriterijų ir kontrolės sričių (pvz., prekių rūšis, kilmės šalis) derinys , kuris parodo rizikos buvimą ir kurio atžvilgiu siūloma taikyti tą ar kitą kontrolės priemonę. Kai šie kriterijai yra parengti ES lygmeniu pagal bendrą rizikos valdymo sistemą, jie vadinami ES rizikos profiliais.

Sumuojamojiataskaita: ataskaita, kurią privalo pateikti kiekvienas PVM tikslais įregistruotas ir prekes Bendrijos viduje tiekiantis apmokestinamasis asmuo. Sumuojamoji ataskaita rengiama kiekvieną mėnesį ir atspindi bendrą kiekvienam gavėjui kitose valstybėse narėse patiektų prekių vertę, gavėjus išvardijant pagal PVM mokėtojo kodą.

VIES: PVM informacijos mainų sistema yra elektroninis tinklas, skirtas valstybėse narėse užregistruotų įmonių PVM mokėtojo kodų galiojimą patvirtinančios informacijos perdavimui. Be to, VIES valstybių narių administracijoms suteikia galimybę gauti su Bendrijos viduje tiekiamomis prekėmis (kurios nėra apmokestinamos) susijusią informaciją. Nacionalinės administracijos surenka su PVM registravimo duomenimis susijusią informaciją ir įveda ją į nacionalines duomenų bazes tam, kad ją būtų galima pasiekti nuotoliniu būdu. Tai taikytina ir Bendrijos viduje tiekiamoms prekėms, kurios buvo deklaruo-tos sumuojamosiose ataskaitose. Ši sistema buvo sukurta siekiant kompensuoti muitinės formalumų ir patikrų panaikinimą.

Vietinioįforminimoprocedūra: supaprastinta procedūra, pagal kurią prekybininkas prekes gauna tie-siogiai savo patalpose (ar nurodytoje vietoje) ir muitinės deklaracija paprastai yra pateikiama, o prekės yra išleidžiamos padarant įrašą paties prekybininko registruose.


77


I.42 muit inės procedūra yra režimas, kur iuo importuotojas naudojasi , kad būtų atleistas nuo PVM tais atvejais, kai importuotos prekės bus išgabentos į k itą valstybę narę. PVM yra mokėtinas paskirties valstybėje narėje.

I I .Audito Rūmų audito tikslas buvo įvertinti, ar 42 muitinės procedūros kontrolė ir kitos susi-jusios procedūros leidžia užkardyti ir aptikti PVM vengimą. Yra r izika, kad pagal šią pro-cedūrą impor tuojamos prekės l iks neapmo-kestintos importuojančioje valstybėje narėje a r b a b u s s u va r to to s p a s k i r t i e s va l s t y b ė j e narė je jų neapmokest inus PVM mokesč iu. Todėl yra r izika, kad valstybės narės praras PVM pajamų.

I I I .Vienoje valstybėje narėje vykdoma muitinių bei mokesčių instituci jų kontrolės veik la i r procedūros gali turėti tiesioginį poveikį kitos valstybės narės pajamoms. Nesurinktas PVM taip pat paveik ia Sąjungos nuosavų išteklių sudėtį ir apimtį.

IV.Audito Rūmai nustatė, kad siekdama page -r i n t i te i s i n į p a gr i n d ą K o m i s i j a ė m ė s i t i n -k amų veiksmų – pas iū lė i š da l ies pakeist i P V M d i re k t y vą . Ta č i a u š į p a gr i n d ą b ū t i n a toliau tobulinti.

V.Audito Rūmai nustatė, kad šios procedūros kontrolė sept yniose atr inktose valst ybėse narėse yra nepakankama, kadangi:

a) muitinės neužtikrina pagrindinių duome-nų patikimumo ir išsamumo;

b) muitinėms nepateikiama svarbi informa-cija;

c) muitinės pagrindinių duomenų kryžmines patikras atlieka ne visais atvejais.

SANTRAUKA

VI.Audito Rūmai nustatė, k ad taik ant 42 mui -t inės procedūrą buvo prarasta daug lėšų. R e m i a n t i s Au d i t o R ū m ų i m t i e s t e s t av i m o rezultatais, ekstrapoliuotoji 2009 m. prarastų lėšų suma sudaro apie 2 200 mil i jonų eurų, iš kur ių 1 800 mil i jonų eurų buvo prarasta s e p t y n i o s e a t r i n k t o s e v a l s t y b ė s e n a rė s e , o 400 mil i jonų eurų – 21-oje į imtį įtrauktų i m p o r t u o t ų p r e k i ų p a s k i r t i e s v a l s t y b ė j e narėje. Tai sudaro 29 % PVM mokesčio, kuris teor išk ai buvo taikytinas visai š iose septy-niose ES valstybėse narėse apmokestinamai 2009 m. pagal 42 muitinės procedūrą impor-tuotų prekių sumai.

VII .Komisija turėtų:

a) iš dalies keisti MKĮN, siekiant įgyvendinti privalomą ir vienodą atleidimui nuo PVM administruoti reikalingų pagrindinių duo-menų, kuriuos prekybininkas pateikia mui-tinei, perdavimą;

b) paraginti Tarybą veikti pagal jos pasiūly-mą iš dalies keisti PVM direktyvą ir laikyti importuotoją solidariai atsakingu už PVM praradimą paskirties valstybėje narėje, ku-r ioje j is nepateikė išsamios ir savalaikės PVM sumuojamosios ataskaitos;

c) skatinti automatinį PVM mokėtojo kodų galiojimo tikrinimą valstybių narių muiti-nių elektroninio tikrinimo sistemose;

8


d) sukur t i ES r iz ikos prof i l į , k ad valst ybės narės pagal 42 muit inės procedūrą for -minamam importui galėtų taikyti bendrą rizika grindžiamo ir atrankinio dokumen-tų tikr inimo metodą, leidžiantį patikr in-t i gabenimą į k itą valstybę narę i r k itas išimties sąlygas bei PVM apmokestinamos sumos tikslumą;

e) siūlyti iš dalies keisti PVM direktyvą taip, k ad Bendr i jos v iduje t iek iamos prekės, kurios prieš tai buvo impor tuotos pagal šią muitinės procedūrą, prekybininkų PVM sumuojamosiose ataskaitose būtų identi-f ikuojamos atsk irai , s iek iant palengvinti muitinės ir mokesčių duomenų sutikrinimą importuojančioje valstybėje narėje;

f ) t e i k t i p a s i ū l y m ą d ė l t i e s i o g i n i o a u t o -m a t i n i o k e i t i m o s i i n fo r m a c i j a , s u s i j u -s ia su didesnės r iz ikos sandor ia is , v yk -domais ta ik ant 42 muit inės procedūrą , t a r p i m p o r t u o j a n č i o s v a l s t y b ė s n a r ė s m u i t i n ė s i r p a s k i r t i e s v a l s t y b ė s n a r ė s mokesčių institucijų.

SANTRAUKA


9


ĮVADAS

1. 42 muit inės procedūra yra režimas, kur iuo prek ybinink as nau-d o j a s i , k a d b ū t ų at l e i s t a s n u o P V M t a i s at ve j a i s , k a i i š n e E S į impor tuojančią valstybę narę įgabentos prekės bus išgaben -tos į k i tą va ls t ybę narę 2. PVM yra mokėt inas pastarojo je, pa -sk i r t ies valst ybėje narėje.

2. Nesant t ink amos kontrolės, yra r iz ik a , k ad prekės pas i l iks im-por tuojančioje valst ybėje narėje nesumokėjus PVM, arba bus suvar totos pask ir t ies valst ybėje narėje, kur ioje jos l iks neap -mokest intos PVM.

3. Teisė naudotis 42 muit inės procedūra gaunama, įvykdžius š ias są lygas :

a) i m p o r t u o to j a s 3 i m p o r to d e k l a ra c i j o j e p ate i k i a i š s a m i ą i r te is ingą PVM informaci ją ;

b) pr ieš i š le isdama prekes muit inė pat ik r ina š ią informaci ją i r tuomet

c) nusiunčia informaci ją mokesčių inst i tuci joms;

d) m o k e s č i ų i n s t i t u c i j o s p a l ygi n a š i ą i n fo r m a c i j ą s u i m p o r -tuotojo pateiktoje PVM sumuojamojoje atsk aitoje esančia informaci ja . Š ioje atask aitoje yra išvardyt i v is i impor tuo -tojo pardavimai į k i tas valst ybes nares ;

e) jo je esant i informaci ja yra pr ie inama k i tų valst ybių nar ių mokesčių inst i tuci joms, naudojančioms PVM informaci jos mainų s istemą ( VIES) ;

f ) pask ir t ies valstybių narių mokesčių institucijos, palyginu-sios įs igyjančio subjekto PVM dek laraci ją su VIES esančia informaci ja , užt ik r ina , k ad ten prekės buvo apmokest in-tos PVM.

2 Ši procedūra vadinama

42 muitinės procedūra,

kadangi tokiais atvejais

prekių importuotojas BAD

37 langelyje privalo įvesti kodą,

prasidedantį skaičiais 42. Prekes

reimportuojant įvedamas

kodas 63. Šioje ataskaitoje

nuorodos į 42 muitinės

procedūrą apima ir 63 muitinės

procedūrą.

3 Importuotojas, kuris nėra

įregistruotas PVM tikslais

importuojančioje valstybėje

narėje, atlikti savo mokestines

prievoles gali pavesti fiskaliniam

agentui.

10


4. Šis procesas yra pai l iustruotas d i a g ra m oj e , o te is in is š ią pro -cedūrą reglamentuojant is pagr indas yra pateiktas 1 p r i e d e .

D I A G R A M AIMPORTO,KURIAMTAIKOMA42MUITINĖSPROCEDŪRA,STRUKTŪRINĖSCHEMA

Impo

rtuoj

anti

šalis

(val

stybė

narė

X)Ga

lutin

ė pas

kirtie

s šal

is (v

alsty

bė na

rė Y)

Prek

ės

atga

bena

mos

į v

alst

ybę

narę

Y

Savo

PVM

dekla

racij

oje

prek

ių ga

vėja

s de

klaru

oja p

rekių

įsi

gijim

ą Ben

drijo

s vid

uje

Mui

tinė p

atikr

ina

mui

tinės

duom

enis

ir PV

M su

muo

jam

ąją

atas

kaitą

bei u

žtikr

ina

VIES

išsa

mum

ą

Impo

rtuot

ojas

pa

teiki

a PVM

su

muo

jam

ąją a

task

aitą

su

išva

rdyt

ais p

arda

vimai

s į k

itas v

alst

ybes

nare

s

Impo

rtuot

ojas

pa

teiki

a mui

tinės

im

porto

dekla

racij

ą su

42 pr

oced

ūros

kodu

Prek

ės

išlei

džia

mos

į la

isvą

apyv

artą

Muiti

nė pr

aneš

a apie

impo

rtą

mok

esčių

insti

tucij

oms

Prek

ės ga

bena

mos

į galu

tinę p

askir

ties V

N (ti

ekim

as Be

ndrij

os vi

duje)

----------------------------------------------

Mui

tinė p

atikr

ina

info

rmac

iją VI

ES

ir pa

lygin

a ją s

u PV

M de

klara

cija

VIES

Prek

ių įsi

gijim

as Ba

ndrij

os vi

duje

Patikros pasienyje nevykdomos

Mui

tinė p

atikr

ina,

ar

įvyk

dyto

s at

eidi

mo

nuo m

okes

čio są

lygos

ir

ar p

atei

kti v

isi sv

arbū

s m

okes

tinia

i duo

men

ys


11


L A N G E L I STIPINIS,BETIŠGALVOTASNESĄŽININGOPASINAUDOJIMO42MUITINĖSPROCEDŪRAPAVYZDYS

Pagal 42 muitinės procedūrą į 1 valstybę narę importuojama 6,6 milijono eurų vertės jachta, dekla-ruojant, kad jachta nedelsiant bus išsiųsta į 2 valstybę narę. Po trejų metų 1 valstybės narės mui-tinė inspektuoja jachtą savo teritorijoje ir nustato laivo žurnalą rodant, jog jachta niekada nebuvo 2 valstybėje narėje. 2 valstybės narės mokesčių institucijų atsiųsta informacija rodo, kad šioje vals-tybėje narėje deklaruotas pirkėjas PVM nesumokėjo. 1 valstybėje narėje išvengto PVM suma sudaro 1,3 milijono eurų.

5. PVM vengimas paveik ia valst ybių nar ių f inansinius interesus. J i s t u r i p o v e i k į E S b i u d ž e t u i , k a d a n g i d ė l j o s u m a ž ė j a P V M nuosavi i š tek l ia i . Š ie nuostol ia i kompensuojami BNPj pagr įs -t a i s i š t e k l i a i s , i š k re i p i a n t a t s k i r ų v a l s t y b i ų n a r i ų į n a š u s į E S b iudžetą . B e to, mokest in is sukč iav imas t r ikdo v idaus r inkos ve i k i m ą i r u ž k e r t a k e l i ą s ą ž i n i n g a i k o n k u re n c i j a i . L a n g e l y j e a p ra š y t a s t i p i n i s , b e t i š g a l vo t a s 4 2 m u i t i n ė s p ro ce d ū ro s n e -sąž iningo panaudoj imo pav yzdys.

12


4 Kovos su piktnaudžiavimu

PVM importo taisyklėmis

FISCALIS projekto grupė Nr. 29.

Ši grupė sudaryta iš valstybių

narių ekspertų.

5 Belgijoje, Danijoje, Ispanijoje,

Prancūzijoje, Austrijoje,

Slovėnijoje ir Švedijoje.

6 Belgijoje, Bulgarijoje,

Čekijos Respublikoje,

Danijoje, Vokietijoje, Airijoje,

Ispanijoje, Prancūzijoje,

Italijoje, Lietuvoje, Vengrijoje,

Maltoje, Nyderlanduose,

Rumunijoje, Austrijoje, Lenkijoje,

Portugalijoje , Slovakijoje,

Suomijoje, Švedijoje ir Jungtinėje

Karalystėje.

AUDITOKLAUSIMAI

6. Pagrindinis audito t ikslas buvo nustatyti , ar Komisi jos ir valsty-bių nar ių pastangomis buvo sukur tas veiksmingas š ios proce -dūros reglamentavimo i r kontrolės pagr indas i r ar š i kontrolė le idžia užk ardyt i i r apt ikt i PVM vengimą.

7. Pa g r i n d i n i s a u d i t o k l a u s i m a s K o m i s i j o s l yg m e n i u b u vo i š s i -a išk int i , ar yra sukur tas pat ik imas reglamentavimo pagr indas, le idžiant is kovot i su PVM vengimu pasinaudojant 42 muit inės procedūra .

8. Valst ybių nar ių lygmeniu audito metu buvo ver t inama, ar na-cionalinės muitinės ir mokesčių instituci jos atl iek a veiksmingą š ios procedūros ta ik ymo kontrolę.

AUDITOAPIMTISIRMETODAS

9. Audito Rūmai sukūrė kontrolės modelį (I I priedas) , iš esmės pa-grįstą FISCALIS projekto grupės Nr. 294 parengtomis geriausios prakt ikos rekomendaci jomis. Š io kontrolės model io įdiegimas padėtų užt ik r int i pat ik imą at le idimo nuo PVM valdymą. Audi-to Rūmai at l iko Komisi jos parengto reglamentavimo pagr indo ver t inimą. J ie taip pat įver t ino kontrolės metodų veik imą sep-tyniose atr inktose valstybėse narėse 5, palygindami su Europos Audito Rūmų kontrolės model iu. Remiantis š ių valstybių nar ių atask ai tomis, bendra apmokest inama pagal 42 muit inės pro-cedūrą impor tuotų prek ių suma 2009 metais buvo per 40 mi-l i jardų eurų, kur ie sudarė 68 % viso 2009 m. ES impor to pagal š ią procedūrą .

10. Š is ver t inimas buvo at l iktas testuojant ats i t ikt inę ne mažesnę k aip 30 impor to pagal 42 muit inės procedūrą at vejų imtį k ie -k vienoje valst ybėje narėje ( i š v iso 219 at vejų) .

11. Audito Rūmai ta ip pat stengėsi gaut i pat vi r t in imą, k ad 21 pa-sk ir t ies valst ybėje narėje 6 už į imtį į t rauktas impor tuotas pre -kes PVM iš t ik rųjų buvo sumokėtas.

AUDITO APIMTIS IR METODAS


13


7 DG TAXUD veiklos išlaidų

ataskaita, pateikta su 2010 m.

preliminaraus biudžeto projekto

dokumentais.

8 FISCALIS programos ekspertų

grupes, Administracinio

bendradarbiavimo nuolatinį

komitetą (SCAC), Muitinės

kodekso komiteto duomenų

integravimo ir derinimo skyrių ir

Kovos su mokestiniu sukčiavimu

strategijos grupę (ATFS).

9 2009 m. birželio 25 d. Tarybos

direktyva Nr. 2009/69/EB, iš

dalies keičianti Direktyvos

2006/112/EB dėl pridėtinės

vertės mokesčio bendros

sistemos nuostatas, susijusias

su mokesčių vengimu importo

srityje (OL L 175, 2009 7 4, p. 12).

PASTABOS

KOMISIJAPASIŪLĖ,KAIPPAGERINTIESREGLAMENTAVIMOPAGRINDĄ,TAČIAUBŪTINAPADARYTIDAUGIAU

12. K o m i s i j a t u r i s p e c i a l ų t i k s l ą 7 „ s u k u r t i E S m o k e s č i ų a d m i n i s -t ra c i j o m s s k i r t ą re g l a m e nt av i m o p a gr i n d ą , k u r i s j o m s l e i s t ų veiksmingai kovot i su sukčiavimu i r ta ip padidint i savo paja -mas“. Muitų sr i t y je v ienas jos specia l ių jų t iks lų yra „užt ik r int i veiksmingą muitų sąjungos valdymą Europos pi l ieč ių, ekono -minių operaci jų vykdytojų i r muit inių administraci jų labui , už-t ik r inant v ienodą te isės aktų ta ik ymą, v ienodą požiūr į į eko -nominių operaci jų v ykdytojus i r p lėtojant kompiuter izavimą“. Au d i t o R ū m a i i š n a g r i n ė j o K o m i s i j o s š i e m s t i k s l a m s p a s i e k t i sk i r tus veiksmus, sus i jus ius su 42 muit inės procedūra .

13. Pa s i te l k u s i e s a m u s fo r u m u s 8, K o m i s i j a s k at i n o š i o s p ro ce d ū -ro s k o n t ro l ė s g e ro s i o s p ra k t i k o s m a i n u s i r p a s i ū l ė p a g e r i n t i t e i s i n į p a g r i n d ą , i n i c i j u o j a n t P V M d i re k t y vo s 1 4 3 s t r a i p s n i o p a t a i s ą . Pr i ė m u s š i ą p a t a i s ą , n u o 2 0 1 1 m . s a u s i o 1 d . 9 t a p o pr iva loma pranešt i PVM mokėtojo kodą i r pate ikt i gabenimo į k itą valstybę narę įrodymus, kas yra nepaprastai svarbu admi-nistruojant š į muit inės suteik iamą at le idimą nuo PVM. Tačiau iš dal ies pakeistos direkty vos reik alavimai 2009 m. jau gal iojo s e p t y n i o s e a t r i n k t o s e v a l s t y b ė s e n a rė s e p a g a l n a c i o n a l i n e s muit inės veik los ta isyk les.

REGLAMENTAVIMOPAGRINDASNEUŽTIKRINAVIENODOIRPATIKIMOŠIOATLEIDIMONUOPVMADMINISTRAVIMOVALSTYBIŲNARIŲMUITINĖSE...

14. 27 valst ybių nar ių muit inės turėtų dirbt i „k aip v iena muit inė“ i r pagal 42 muit inės procedūrą prekes impor tuojant ys ekono -minių operac i jų v ykdytoja i turėtų būt i t raktuojami v ienodai , nesvarbu, kur būtų impor tuojama.

14


15. M u i t i n ė s te i s ė s a k t a i 1 0 n e b u vo k e i č i a m i , a t s i ž ve l g i a n t į n a u-juosius PVM direkt y vos re ik alavimus. Taigi nebuvo užt ik r inta , k ad muit inės v ienodai ta ik ytų 13 daly je minėtą nuostatą dėl informaci jos te ik imo.

16. M u i t i n ė s i m p o r to d e k l a ra c i j o s l a n g e l i a i ( p a p ra s t a i va d i n a m i BAD) , kur iuose impor tuotojas pr ivalo nurodyt i savo PVM mo -kėtojo kodą, įvair iose valstybėse narėse naudojami sk ir t ingai . Dėl tok io nevienodo traktavimo padidėja daugiau k aip v ieno -j e v a l s t y b ė j e n a rė j e d i r b a n č i ų i m p o r t u o t o j ų a d m i n i s t r a c i n ė našta . Muit inės kodekso įgy vendinimo nuostatose (MKĮN) ne -re i k a l a u j a m a n u ro d y t i p a s k i r t i e s š a l i e s k o d ą i r p ate i k t i k i t u s numatomo gabenimo į k i tą valst ybę narę į rodymus.

17. PVM direktyvoje, k aip at leidimo nuo PVM sąlyga, kel iamas rei -k a l av i m a s , k a d i m p o r t u o t o j a s p r a n e š t ų P V M m o k ė t o j o k o d ą impor tavimo metu. Tačiau muit inės te isės aktuose nėra re ik a -l av i m o p ate i k t i š i u o s d u o m e n i s t u o m e t u, j e i t a i k o m a v i e to s muit inio į forminimo procedūra. Pagal š ią supaprastintą proce-dūrą PVM mokėtojo kodas te ik iamas t ik vėl iau, k a i prekės jau būna iš le istos.

...IRTAIPPATREGLAMENTAVIMOPAGRINDASNEUŽTIKRINA,KADSUŠIOMISOPERACIJOMISSUSIJUSIINFORMACIJABŪTŲVISUOMETPATEIKIAMAPASKIRTIESVALSTYBĖSNARĖSMOKESČIŲINSTITUCIJOMS

18. K a d P V M v e n g i m a s b ū t ų n u s t a t y t a s a n k s t i , y r a n e p a p r a s t a i s va r b u gre i t a i p ate i k t i i n fo r m a c i j ą a p i e B e n d r i j o s v i d u j e p a -gal 42 muit inės procedūrą po impor tav imo t iek iamas prekes pask ir t ies valst ybės narės mokesčių inst i tuci joms.

10 1993 m. liepos 2 d. Komisijos

reglamentas (EEB) Nr. 2454/93,

išdėstantis Tarybos reglamento

(EEB) Nr. 2913/92, nustatančio

Bendrijos muitinės kodeksą,

įgyvendinimo nuostatas

(OL L 253, 1993 10 11, p. 1).


15


19. Atsiž velgdama į Komisi jos iniciatyvą, Tar yba sumažino sumuo -jamųjų ataskaitų teik imo laikotarpį bei sutrumpino apsikeitimo informaci ja tarp valstybių nar ių terminą. Todėl nuo 2010 metų pradžios sumuojamųjų atask aitų teik imui buvo nustatytas vie -no mėnesio terminas 11, ta ip pat v ieno mėnesio terminas buvo n u s t at y t a s a p s i k e i t i m u i j o m i s t a r p va l s t y b i ų n a r i ų 1 2. Š e š i o s e a u d i t u o t o s e v a l s t y b ė s e n a rė s e š i o s n u o s t a t o s b u vo į g y ve n -dintos. Tač iau Komis i ja i nepav yko išvengt i tok ių at vejų, kok į Audito Rūmai nustatė Dani joje, kur prek ybinink ai 2011 m. su-muojamąsias atask aitas te ikė dar k as ket vi r t į .

20. Ta r y b a i k i š i o l n e p r i ė m ė K o m i s i j o s p a t e i k t o P V M d i re k t y vo s pataisos s iū lymo, k ad prek ybinink as būtų pr ipažintas sol ida -r i a i a t s a k i n g u u ž P V M p r a r a d i m ą d ė l t o, k a d n e p a t e i k ė P V M sumuojamosios atask ai tos. D ėl to, k ad nepate ik iama sumuo -jamoj i atask aita , informaci ja apie š iuos sandor ius nepasiek ia pask ir t ies valst ybės narės.

21. Audito Rūmų nuomone, k a i impor tuojanč ios va ls t ybės narės muit inės mano, jog impor tas yra ypač r iz ik ingas 13, jos turėtų naudoti savotišką „ankstyvojo įspėjimo sistemą“: nedelsiant po prek ių įgabenimo išs iųst i t ies iogiai pask ir t ies valst ybės narės mokesčių inst i tuci joms PVM mokėtojo kodus i r PVM apmokes-t inamas sumas.

22. Tok ios į spėj imo s istemos, sk i r tos pagal š ią procedūrą v ykdo -mam impor tui , nėra , nepaisant to, k ad Tar yba prašė Komisi jos ik i 2010 metų pabaigos pr i imti būt iną te isėkūros pasiūlymą 14.

23. K o m i s i j a p a s k e l b ė m u i t i n ė m s s k i r t a s g a i re s d ė l š i o i m p o r t o audito. Jose muit inėms patar iama prašyt i k i tų valst ybių nar ių te ikt i in for maci ją k a ip „ tar pusavio pagalbą“, užuot rekomen -davus ta ik yt i ga l io jančias administ rac in io bendradar biav imo nuostatas 15.

11 Remiantis 2008 m.

gruodžio 16 d. Tarybos

direktyvos Nr. 2008/117/EB,

iš dalies keičiančios Direktyvą

2006/112/EB dėl pridėtinės

vertės mokesčio bendros

sistemos, siekiant kovoti su

mokestiniu sukčiavimu, susijusiu

su sandoriais Bendrijos viduje,

3 straipsniu (OL L 14, 2009 1 20,

p. 7).

12 2008 m. gruodžio 16 d.

Tarybos reglamentas (EB)

Nr. 37/2009, iš dalies keičiantis

Reglamentą (EB) Nr. 1798/2003

dėl administracinio

bendradarbiavimo pridėtinės

vertės mokesčio srityje, siekiant

kovoti su mokestiniu sukčiavimu,

susijusiu su sandoriais Bendrijos

viduje (OL L 14, 2009 1 20, p. 1).

13 Pavyzdžiui, kai importuoja

įtartinas prekybininkas ar

gabenamos jautraus pobūdžio

prekės.

14 Tarybos antrasis pareiškimas

Tarybos dokumento

Nr. 10430/09 II priede: „Taryba

prašo Komisijos greitai

išnagrinėti automatinio

keitimosi informacija, surinkta

vadovaujantis Direktyvos

2006/112/EB 143 straipsnio

2 dalies a ir b punktais, įdiegimo

galimybę ir iki 2010 m. pabaigos

priimti būtinus teisėkūros

pasiūlymus“.

15 Tarybos reglamentas (EB)

Nr. 1798/2003.

16


24. Dėl to dviejų audituotų valstybių nar ių muit inės 16, išk i lus abe -jonių dėl į jas gabenamų prek ių, s iuntė savo kolegoms pask ir-t ies valstybėse narėse savitarpio pagalbos prašymus 17. Tuo pat metu jos turėjo taikyti administracinio bendradarbiavimo PVM sr ityje nuostatas. Pagal tarpusavio bendradarbiavimą muitinės nebūtinai pr ivalo s iųst i informaci ją mokesčių inst i tuci joms i r dėl to yra r iz ik a , k ad pastarosios nesužinos, k ad jų ter i tor i joje l iko neapmokest intų prek ių.

KONTROLĖVALSTYBĖSENARĖSEYRANEPAKANKAMA...

25. Ankstesniame sk irsnyje parodyta, k ad reglamentavimo pagr in-dą būt ina tol iau tobul int i , k adangi j i s nevis išk ai užt ik r ino te i -singos informacijos teik imą paskir ties valstybės narės mokesčių inst i tuci joms. Už PVM sukčiavimo prevenci ją , apt ik imą i r i š ta i-s y m ą v i s ų p i r m a y ra a t s a k i n g o s v a l s t y b ė s n a rė s . 4 2 m u i t i n ė s procedūros at veju v ienos valst ybės narės veiksmai gal i turėt i t ies ioginį poveik į k i toje valst ybėje narėje gaunamam PVM.

26. To lesniame sk i rsnyje nagr inėjama, k a ip savo į s ipare igoj imus v ykdė sept ynios va lst ybės narės, k ur ių 42 muit inės procedū-r o s n u o s t a t a s a u d i t a v o A u d i t o R ū m a i . A u d i t o p a s t a b o s y r a pagr įstos :

a) jų nuostatų palyginimu tarpusavyje ir su Audito Rūmų kon-trolės model iu (žr. I I I p r i e d ą ) ;

b) tyr imu, k aip valstybės narės la ikosi esminių š ios procedū-ros re ik alavimų (žr. I V p r i e d ą ) ;

c ) i š 2 1 p a s k i r t i e s v a l s t y b ė s n a r ė s ( ž r. 6 i š n a š ą ) g a u t a i n -formaci ja apie ta i , ar jų ter i tor i jo je PVM buvo sumokėtas (žr. V p r i e d ą ) .

16 Ispanija ir Slovėnija.

17 Pagal 1997 m.

kovo 13 d. Tarybos

reglamentą (EB) Nr. 515/97

dėl valstybių narių institucijų

administracinės tarpusavio

pagalbos ir dėl pastarųjų bei

Komisijos bendradarbiavimo,

siekiant užtikrinti teisingą

muitinės ir žemės ūkio teisės

aktų taikymą (OL L 82, 1997 3 22,

p. 1).


17


AUDITUOTŲJŲVALSTYBIŲNARIŲMUITINĖSNEUŽTIKRINADUOMENŲPATIKIMUMOIRIŠSAMUMOBEIKITŲATLEIDIMONUOPVMSĄLYGŲLAIKYMOSI

i m p o r t u o t o j a i m u i t i n ė m s t u r i p a t e i k t i g a l i o j a n č i u s p v m m o k ė t o j o k o d u s i m p o r t a v i m o m e t u

27. Jei PVM mokėtojų kodai nepateik iami, muit inė negal i pranešt i impor tuojančios ša l ies mokesč ių inst i tuc i joms apie impor tą , kur iam taikoma š i procedūra. Jei kodai yra negal iojantys, VIES n e p r i i m s i n fo r m a c i j o s a p i e š i u o s s a n d o r i u s i r d ė l to j i n e p a -s ieks pask ir t ies ša l ies mokesčių inst i tuci jų.

28. 2 0 0 9 m . s e p t y n i o s e a t r i n k t o s e v a l s t y b ė s e n a r ė s e p a g a l n a -c ional ines muit inės veik los ta isyk les bendrajame administra-c in iame dokumente jau buvo pr iva loma nurodyt i PVM mokė -tojo kodą. Tačiau Ispanijoje, Prancūzijoje ir Austr i joje daugeliu a t v e j ų B A D n e b u v o n u r o d y t a s i m p o r t u o t o j o P V M m o k ė t o j o k o d a s , o B e l g i j o j e , D a n i j o j e i r Pr a n c ū z i j o j e B A D v i s a i s į i m t į į t raukto impor to at veja is nebuvo nurodytas galut in io prek ių gavėjo PVM mokėtojo kodas (žr. I I I p r i e d o 1 i r 3 punktus) .

29. Muit inės elektroninio t ik r inimo sistema PVM informacijos mainų sistemoje ( VIES) automatiškai patikr ina impor tuotojo PVM mokė -tojo kodą t ik Danijoje ir Slovėnijoje. Ispanijoje šiuo būdu tikr ina-mas t ik galut inio gavėjo PVM mokėtojo kodas. Tačiau nė vienoje aplank ytoje va lst ybėje narė je š i s pat ik r in imas nėra at l iek amas pr ieš prekes iš leidžiant į la isvą apyvar tą, k ai jos yra impor tuoja -mos pagal v iet inio į forminimo procedūrą. Belgi joje gal ima buvo impor tuot i prekes pagal 42 muit inės procedūrą BAD nurodžius f ikt y vų PVM mokėtojo kodą (žr. I I I p r i e d o 2 , 3 i r 4 punktus) .

18


30. Dėl to 17 iš 219 imties impor to at vejų buvo nustat yta , k ad im -por tuotojo PVM mokėtojo kodas impor tavimo metu negal iojo. Š ia is at veja is prekės buvo impor tuojamos į I spani ją i r Austr i ją (žr. I V p r i e d o 1 punktą) . K i ta is 12 iš 219 imties impor to at vejų i m p o r to m e t u b u vo n u ro d y t a s n e g a l i o j a nt i s g a l u t i n i o g avė j o PVM mokėtojo kodas. Šiais atvejais prekės buvo impor tuojamos į Belgi ją , Dani ją , Prancūzi ją i r Austr i ją (žr. I V p r i e d o 2 punktą) .

p r e k ė s t u r ė t ų b ū t i f i z i š k a i i š g a b e n t o s i š i m p o r t u o j a n č i o s v a l s t y b ė s n a r ė s t e r i t o r i j o s

31. Jau impor tavimo metu tur i būti a išku, k ad š ios prekes yra sk ir -tos išgabenti iš impor tuojančios valstybės narės į k itą valstybę narę. Audito Rūmų nuomone 18, impor tuotos prekės turėtų būti išgabentos neperdirbus jų į k ito pobūdžio prekes. Muit inei pa-prašius, impor tuotojas turėtų pateikt i į rodymų (pvz. transpor-to dokumento numerį ) , k ad impor tuojamos prekės yra sk i r tos i š g a b e nt i . Ta i g a l ė t ų b ū t i u ž t i k r i nt a B A D p ate i k i a nt n u o ro d ą į š į į rodymą bei nurodant pask ir t ies ša l ies kodą.

32. B e n d r a s i s a d m i n i s t r a v i m o d o k u m e n t a s b u v o p r i i m t a s , t a -č iau 205 iš 219 imties impor to at vejų jame nebuvo nuorodos į numatomo išgabenimo į k itą valstybę narę įrodymą. Net Ispa-ni joje, kur ioje registruoti t ranspor tavimo į pask ir t ies valstybę n a rę d o k u m e nto n u m e r į y ra p r i va l o m a , t a i n e b u vo p a d a r y t a 20 iš 30 audituotų impor to atvejų (žr. I I I prie do 5 ir 6 punktus) .

33. K a i p n u s t a tė Te i s i n g u m o Te i s m a s 1 9, a t l e i d i m a s n u o P V M t i e -k i a n t p r e k e s B e n d r i j o s v i d u j e t a i k o m a s t i k t u o m e t , k a i i m -p o r t u o t o j a s į r o d o , j o g p r e k ė s b u v o f i z i š k a i i š g a b e n t o s i š impor tuojančios ša l ies.

18 Pagal PVM direktyvos

143 straipsnio I dalies d punktą.

19 2007 m. rugsėjo 27 d. Teismo

sprendimas byloje 409/04, Teleos

ir kt., Rink. p. I-7797, 42 punktas;

[2007 m.] 2007 m. rugsėjo 27 d.

Teismo sprendimas byloje

C-184/05, Twoh International,

Rink. p. I-7897, 23 punktas;

2010 m. lapkričio 18 d. Teismo

sprendimas byloje C-84/09, X,

Rink. p. I-0000, 27 punktas;

2010 m. gruodžio 7 d. Teismo

sprendimas byloje 285/09,

Generalbundesanwalt beim

Bundesgerichtshof, 41 punktas,

ir 2010 m. gruodžio 16 d. Teismo

sprendimas byloje C-430/09,

Euro Tyre Holding BV, 29 punktas,

dėl Šeštosios direktyvos 28c(A)(a)

straipsnio pirmosios pastraipos,

kuri buvo pakeista šiuo metu

galiojančios PVM direktyvos

138 straipsnio 1 dalimi, taikymo.


19


34. 36 iš 219 imties impor to at vejų impor tuotojas nepateikė į ro -dymo, k ad prekės buvo f iz išk ai i šgabentos iš impor tuojančios valst ybės narės ter i tor i jos. Konk rečia i ta i buvo nustat yta Bel-gi jo je (žr. I V p r i e d o 3 punktą) . Be to, dviem at veja is Belgi jo je i r v i e n u a t ve j u I s p a n i j o j e d e k l a r u o t o s p re k ė s b u vo a u t o m o -b i l i ų d a l ys , o į p a s k i r t i e s v a l s t y b ę n a rę b u vo t i e k i a m i b a i g t i automobi l ia i . Tok ia is at veja is labai sunku užt ik r int i , k ad v isos impor tuotos prekės iš t ik rųjų buvo išgabentos į k i tą valst ybę narę (žr. I V p r i e d o 4 punktą) .

u ž t i k r i n t i a t l e i d i m o n u o p v m s ą l y g ų l a i k y m ą s i p a d ė t ų e x p o s t p a t i k r o s

35. At r a n k i n ė s i r r i z i k a p a g r į s t o s š i ų a r k i t ų a t l e i d i m o n u o P V M są lygų la ik ymosi e x p o s t pat ik ros (ž r. I V p r i e d o 1–5 punktus) padeda užt ik r int i , k ad PVM nėra išvengiama. Š ios pat ik ros ne -buvo at l iek amos Belgi joje i r Dani joje (žr. I I I p r i e d o 9 punktą) .

NEPATEIKIAMAESMINĖINFORMACIJA

i n f o r m a c i j a a p i e i m p o r t ą p a g a l 42 m u i t i n ė s p r o c e d ū r ą t u r i b ū t i t e i k i a m a i m p o r t u o j a n č i o s v a l s t y b ė s n a r ė s m o k e s č i ų i n s t i t u c i j o m s

36. Audito Rūmų nuomone, muit inės e lektroninio t ik r inimo s iste -moje registruojama svarbi informaci ja tur i būt i automatišk ai s iunčiama impor tuojančios valst ybės narės mokesčių inst i tu-c i j o m s. Ap i e v i s u s į i mt į at r i n k t u s i m p o r to at ve j u s m o k e s č i ų inst i tuci joms buvo pranešta penk iose 20 i š sept ynių audituotų v a l s t y b i ų n a r i ų , i š s k y r u s Au s t r i j ą i r Pra n c ū z i j ą ( ž r. I I I p r i e d o 10 punktą) . Tačiau teik iamų duomenų naudingumas yra smar-k ia i apr ibotas Belgi jo je i r Švedi joje.

20 Belgijoje, Danijoje, Ispanijoje,

Slovėnijoje ir Švedijoje.

20


37. Belgi joje Audito Rūmai nustatė atvejų, k ai tol iau gabenant lai -vais prekes į kel ias k i tas valstybes nares bendrajame adminis-travimo dokumente registruojamas t ik v ienas į rašas, neišsk ai -d a nt b e n d ro s s u m o s p a g a l va l s t y b e s n a re s . D ė l to m o k e s č i ų i n s t i t u c i j o s n e g a l i p ra s m i n g a i p a l ygi nt i i š m u i t i n i ų i r i š P V M sumuojamųjų atask aitų gautų duomenų.

38. Švedi joje mokesčių inst ituci jos muit inės pateiktoje informaci-jo je negalėjo nustat yt i f i sk al in io agento PVM mokėtojo kodo. Taip pat i r š iuo at veju nebuvo gal ima at l ikt i š ios informaci jos i r impor tuotojo pateiktos PVM sumuojamosios atsk aitos lygi-namosios anal izės.

p v m s u m u o j a m o j o j e a t s k a i t o j e t u r i b ū t i p r a n e š a m a a p i e b e n d r i j o s v i d u j e t i e k i a m a s p r e k e s i r p e r v i e s š i i n f o r m a c i j a t u r i b ū t i t e i k i a m a p a s k i r t i e s v a l s t y b ė s n a r ė s m o k e s č i ų i n s t i t u c i j o m s

39. M o k e s č i ų i n s t i t u c i j o s t u r i u ž t i k r i n t i , k a d, p a n a u d o j a n t V I E S , p a s k i r t i e s v a l s t y b e i n a re i b ū t ų t e i k i a m a i š s a m i , s a v a l a i k ė i r t iks l i informaci ja apie Bendr i jos v iduje po impor tavimo pagal š ią procedūrą t iek iamas ar perduodamas prekes.

40. Austr i jo je, S lovėni joje i r Švedi joje prek ybinink ai PVM sumuo -jamojoje atask ai to je s i s temingai regist ruoja impor to, v ykdy-t o i k i t i e k i m o B e n d r i j o s v i d u j e , s t a t i s t i n ę v e r t ę a r m u i t i n ė s ver tę. Š io s ver tė s y ra m a že s nė s n e i P V M ap mo k es t i n am a i m-por to suma, k adangi pastaroj i apima k i tas i š la idas, k a ip antai transpor to išlaidos, muitai ir akcizai 21. Todėl k itoms valstybėms narėms per VIES perduodamos sumažintos sumos i r dėl to š ios negal i te is ingai apsk aič iuot i PVM bazės.

21 Žr. PVM direktyvos

86 straipsnį.


21


k a i s u s a n d o r i a i s s u s i j u s i o s i n f o r m a c i j o s n e g a l i m a p e r d u o t i p e r v i e s , j a t u r ė t ų b ū t i k e i č i a m a s i k i t a i s b ū d a i s

41. I spani joje 15 iš 30 į imtį atr inktų s iuntų impor tavo k itoje vals-t ybėje narėje įs ikūrusios bendrovės, kur ios nėra į registruotos k aip PVM mokėtojos 22 i r kur ios nebuvo pask yrus ios f i sk al in io agento. Dėl to apie prek ių t iek imą ar perdavimą Bendr i jos v i -duje po tokio impor tavimo negalėjo būti pranešta PVM sumuo-jamojoje atask aitoje arba per VIES .

42. Ispani jos mokesčių inst ituci jos neinformavo k itų valstybių na-r ių, kur ios naudoja „keit imąsi informacija be išankstinio prašy-mo“, k adangi toks keit imasis arba nėra pr ivalomas 23, arba ne -buvo specia l ia i numat ytas sandor iams po impor tavimo pagal 42 muit inės procedūrą 24.

NEVISAISATVEJAISATLIEKAMOSSVARBIŲDUOMENŲKRYŽMINĖSPATIKROS...

43. Siek iant nustatyti sumuojamosios ataskaitos nepateik imo atve-j u s i r u ž t i k r i nt i p a s t a ro s i o s i š s a m u m ą , m o k e s č i ų i n s t i t u c i j o s galėtų naudot i automatinį s is temingą muit inėje registruotos P V M a p m o k e s t i n a m o s i m p o r to s u m o s p a l ygi n i m ą s u s u m u o -jamojoje atask ai toje dek laruota Bendr i jos v iduje t iek iamų ar perduodamų prek ių suma. Š i pastaroj i suma turėtų būt i bent lygi p i rmajai . Je i ta ip nebūtų, turėtų būt i at l iek amas tolesnis tyr imas, ats iž velgiant į š iuo atveju k ylančius r iz ikos veiksnius.

44. Vienintelė valst ybė narė, įd iegusi veiksmingą sut ik r in imą, yra S lovėni ja . Muit inės duomenims automatišk ai sut ik r int i su at i -t i n k a m o j e P V M s u m u o j a m o j o j e a t s k a i t o j e e s a n č i a i s d u o m e -n i m i s j i n a u d o j a I T p r i e m o n e s . S k i r t u m a i y r a p a r y š k i n a m i i r pateik iami mokesčių inspektor iui papi ldomai išt i r t i . Tačiau čia yra atsiž velgiama į statist inę sumą, o ne į PVM apmokestinamą sumą (žr. I I I p r i e d o 11 punktą) .

22 Pažeidžiant Ispanijos

mokesčių įstatymus.

23 Žr. Tarybos reglamento (EB)

Nr. 1798/2003 19 straipsnį.

24 Pagal 2004 m. spalio 29 d.

Komisijos reglamento (EB)

Nr. 1925/2004, nustatančio

išsamias kai kurių Tarybos

reglamento (EB) Nr. 1798/2003

dėl administracinio

bendradarbiavimo pridėtinės

vertės mokesčio srityje nuostatų

taikymo taisykles, 3 straipsnį

(OL L 331, 2004 11 5, p. 13).

22


45. Au d i to R ū m ų n u o m o n e, p a s k i r t i e s va l s t y b ė s n a rė s m o k e s č i ų i n s t i t u c i j o s t u rė t ų p e r V I E S k r y ž m i š k a i s u t i k r i nt i i š k i t ų va l s-t y b i ų n a r i ų g a u t u s d u o m e n i s s u p re k i ų g avė j o p ate i k t a P V M dek laraci ja .

46. Dešimčia į imtį į trauktų atvejų apie Bendri jos viduje t iek iamas prekes per VIES buvo pranešta paskir ties valstybei narei , tačiau š ios pask i r t ies va lst ybės narės infor mavo Audito Rūmus, k ad p re k y b i n i n k a s s avo P V M d e k l a ra c i j o j e a t i t i n k a m a i B e n d r i j o s v iduje įs igytų prek ių nedek laravo. Je i būtų at l iktas k r yžminis V I E S i r P V M d e k l a r a c i j o s s u t i k r i n i m a s , v a l s t y b ė s n a rė s b ū t ų pastebėjus ios neat i t ik imą.

...DĖLTOPATIRIAMANUOSTOLIŲSURENKANTPVM

47. I V p r i e d e pateiktos k la idos, kur ias Audito Rūmai nustatė tes-t u o d a m i 2 1 9 i m p o r t o, v y k d y t o 2 0 0 9 m . , a t v e j ų i m t į , t u r ė j o ar ba t ies ioginį f inans in į poveik į impor tuojančioje va lst ybėje narėje, arba gal imą poveik į PVM sur ink imui pask ir t ies valst y-bėje narė je. Ekst rapol iuotoj i prarastų lėšų suma sudaro apie 2 200 mi l i jonų eurų, i š kur ių 1 800 mi l i jonų eurų buvo praras-t a s e p t y n i o s e a u d i t u o to s e va l s t y b ė s e n a rė s e 2 5, o 4 0 0 m i l i j o -nų eurų – 21- oje į imt į į t rauktų impor tuotų prek ių pask i r t ies v a l s t y b ė j e n a r ė j e 2 6. Š i o s e s e p t y n i o s e v a l s t y b ė s e n a r ė s e t a i s u d a ro 2 9 % P V M m o k e s č i o, k u r i s te o r i š k a i 2 7 b u vo t a i k y t i n a s v isa i apmokest inta i 2009 m. pagal 42 muit inės procedūrą im-por tuotų prek ių sumai .

48. E k s t ra p o l i u o t a s i s 4 0 0 m i l i j o n ų e u r ų p ra ra d i m a s at s i ra d o p a-sk i r t ies valst ybėse narėse dėl dvie jų pr iežasčių :

ο iš impor tuojančios va lst ybės narės buvo gauta ne v isa in-formaci ja 28; ta i sudaro daugiau k aip 150 mi l i jonų eurų v iso ekstrapol iuotojo praradimo;

ο i š i m p o r t u o j a n č i o s va l s t y b ė s n a rė s g a u t a i n fo r m a c i j a n e -buvo t ink amai panaudota : j i nebuvo k r yžmišk ai sut ik r inta su gavėjų PVM dek larac i jomis . Ta i sudaro apie 250 mi l i jo -nų eurų nuo ekstrapol iuotojo praradimo.

25 Atleidimo nuo PVM sąlygos

nebuvo įvykdytos daugiau kaip

10 % į imtį atrinktų pavyzdžių

Belgijoje, Ispanijoje ir Švedijoje

(žr. IV priedo 1–5 punktus).

26 Ekstrapoliacija pagrįsta Audito

Rūmų audituotos imties importe

kiekvienoje iš septynių valstybių

narių nustatytais klaidų lygiais.

27 Naudojant vidutinį

importuojančiose valstybėse

narėse taikomą PVM tarifą

(18,67 %), jei visos į imtį įtrauktos

importuotos prekės pasilieka

toje valstybėje narėje.

28 PVM sumuojamojoje

ataskaitoje buvo pateikta

neišsami informacija daugiau

kaip 10 %į imtį atrinktų atvejų

Belgijoje, Ispanijoje, Austrijoje

ir Slovėnijoje (žr. IV priedo

7 punktą).


23


49. Į imt į at r inktos impor tuotos prekės sept yniose impor tuojan -čiose valstybėse narėse turėjo būti t iek iamos ar perduodamos Bendri jos viduje į 21 valstybę narę. Audito Rūmai paprašė š ios 21 pask ir t ies valstybės narės patvir t int i , k ad impor tuotos pre -kės buvo iš t ik rųjų pat iektos ar ba perduotos į antrą va lst ybę n a r ę i r k a d a t i t i n k a m a s p r e k i ų g a v ė j a s d e k l a r a v o m o k e s č i ų i n s t i t u c i j o m s p re k i ų į s i g i j i m ą B e n d r i j o s v i d u j e . I š p at v i r t i nt i nusiųstų 213 pav yzdžių 29 atsak ymai buvo gaut i dėl 175 iš jų 30. 2 0 - y j e ( 1 1 % ) i š j ų b u v o p r a n e š t a , k a d P V M p a s k i r t i e s v a l s -t ybėje narė je nebuvo sumokėtas. K i t i pav yzdžia i yra pate ikt i V p r i e d e .

29 Iš visų 219 importuotų prekių

213 pavyzdžių buvo nusiųsti

patvirtinti. Šešiais atvejais vietoje

turima informacija neleido

atsekti fizinio prekių judėjimo.

30 Vokietija atsisakė atsakyti

į Audito Rūmų užklausą. Audito

Rūmai pažymi, kad 2011 m.

gegužės 25 d. generalinis

advokatas byloje C-539/09,

Europos Komisija prieš Vokietijos

Federacinę Respubliką, pabrėžė

glaudų ryšį tarp valstybių

narių PVM pajamų ir Europos

Sąjungos pajamų iš nuosavų

išteklių, kuriuos sudaro PVM, ir

kad Audito Rūmai yra įgalioti

peržiūrėti administracinį

bendradarbiavimą PVM srityje.

24


IŠVADOS IR REKOMENDACIJOS

50. Audito Rūmai nustatė, k ad Komisi ja pager ino reglamentavimo pagrindą, tačiau būtina padar yti daugiau. J ie taip pat nustatė, k ad kontrolė valst ybėse narėse yra nepak ank ama.

51. Ta i k a nt 4 2 m u i t i n ė s p ro ce d ū rą b u vo p ra ra s t a d a u g l ė š ų. R e -miant is imties testavimo rezultatais , ekstrapol iuotoj i 2009 m. prarastų lėšų suma sudaro apie 2 200 mi l i jonų eurų, i š k ur ių 1 8 0 0 m i l i j o n ų e u r ų b u v o p r a r a s t a s e p t y n i o s e a u d i t u o t o s e valst ybėse narėse, o 400 mi l i jonų eurų prarasta į imt į į t rauk-tų impor tuotų prek ių pask ir t ies valst ybėse narėse. Tai sudaro 29 % PVM mokesčio, kur is teor išk ai buvo taik yt inas v isai š iose s e p t y n i o s e E S v a l s t y b ė s e n a rė s e 2 0 0 9 m . p a g a l 4 2 m u i t i n ė s procedūrą apmokestintai impor tuotų prekių sumai (žr. 47 dalį) .

52. R e g l a m e nt av i m o p a gr i n d a s s u d a ro s ą l yg a s s u r i n k t i s va r b i u s d u o m e n i s , re i k a l i n g u s š i o a t l e i d i m o n u o P V M i m p o r t u o j a n t prekes va ldymui . Tač iau būt inos papi ldomos pastangos užt i -k r inant pak ank amą v ienodumą tar p va ls t ybių nar ių muit in ių valdant š io at le idimo nuo PVM suteik imą, k ad būtų pasiektas t iks las „veikt i k a ip v iena muit inė“. Esamais sk i r tumais gal i pa-s inaudoti sukčiautoja i (žr. 14–17 dal is ) .

Ko m i s i j a t u r ė t ų i š d a l i e s ke i s t i M K Į N , s i e k i a n t į g y v e n d i n -t i pr iva lomą i r v ieno dą pr an ešimą imp or t av imo m e tu apie a t i t i n k a m ą P V M m o k ė t o j o k o d ą , n u o r o d ą į n u m a t o m o tr ansp o r t av im o į ga lut in ės p ask i r t ies v a ls t y b ę narę į ro d y -mą , tos vals t yb ės narės s imb ol į i r apie imp or to PVM apmo -ke s t i n a m ą su m ą . Ta i t a i p p at t u r ė t ų b ū t i t a i ko m a v i e t i n i o į forminimo pro ce dūroms .

1 R E K O M E N D A C I J A


25


53. Įvedus sol idarią atsakomybę už informacijos, susi jusios su san-dor ia is Bendr i jos v iduje po impor tavimo pagal š ią procedūrą , n e p ra n e š i m ą , t a p t ų į m a n o m a s a n k s t y va s P V M ve n gi m o a p t i -k imas (žr. 20 dal į ) .

Komisi ja turėtų paragint i Tar ybą veik t i pagal jos pasiūly mą iš dalies keisti PVM direk t y vą , kad impor tuotojas (ar jo f iska-l in is agent as) būtų pr ip ažint as so l idar ia i at s ak ingu už PVM praradimą pask ir t ies valst ybėje narėje, kurioje j is nepateikė išs amios i r s avala ikės PVM sumuojamosios at ask ai tos .


54. Dėl to, k ad tarp valstybių nar ių i r sk ir t ingų žinybų (muit inės i r mokesčių) v ienu metu egzistuoja du pranešimų būdai ( tarpu-savio pagalba muitinės sr ityje ir administracinis bendradarbia -v imas PVM sr i t y je) , negal ima užt ik r int i v ient isos i r sk landžios komunik aci jos tarp kompetentingų inst ituci jų i r yra sunku su-r inkt i PVM pask ir t ies valst ybėje narėje (žr. 22 i r 24 dal is ) .

Komisi ja turėtų parengti vals t ybių nar ių komp etentingoms institucijoms sk ir tas gaires , kuriose išaišk intų , kada naudoti tarpus avio pagalb os i r k ada administracinio b endradarbia -v imo būdą.


26


55. Muitinės ir mokesčių kontrolė nėra veiksminga, kai tenka tikr inti at le idimą nuo PVM impor tuojant prekes pagal 42 muit inės pro -ce d ū rą . Vi s o s e a p l a n k y to s e va l s t y b ė s e n a rė s e b u vo n u s t at y t a at ve j ų , k a i n e b u vo l a i k o m a s i at l e i d i m o n u o P V M s ą l yg ų, pv z . , buvo naudojami negal io jant ys PVM mokėtojo kodai bei pažei -džiami k it i esminiai reik alavimai , k aip antai teik iamos neteis in -g o s P V M a p m o k e s t i n a m o s s u m o s a r n e i š s a m i o s , k l a i d i n g o s i r pavėluotos sumuojamosios atask aitos (žr. 27–35, 39 i r 40 dal is) .

4 . Komisi ja turėtų sk at int i automatinį PVM mokėtojo ko dų g a l i o j i m o t i k r i n i m ą p e r V I E S v a l s t y b i ų n a r i ų m u i t i n i ų e lek troninio t ik r inimo s is temose.

5. Komisi ja turėtų sukur t i ES r iz ikos prof i l į , k ad vals t y b ės narės p agal 42 pro ce dūrą forminamam imp or tui galėtų taik y ti bendrą r iz ika gr indžiamo ir atrank inio dokumen -tų tikr inimo metodą , leidžiantį patikr inti gabenimą į k itą valst ybę narę ir k itas atleidimo nuo PVM sąlygas bei PVM apmokes t inamos sumos te is ingumą.

4 I R 5 R E K O M E N D A C I J O S

56. Ta i , k ad at le idimą nuo PVM administruoja dvi sk i r t ingos ž iny-b o s ( m u i t i n ė s i r m o k e s č i ų ) t r u k d o ve i k s m i n g a i k o n t ro l i u o t i , n e s t a r p j ų n ė ra n u o s e k l i o s k o m u n i k a c i j o s , s u s i j u s i o s s u i m -por tavimu pagal š ią procedūrą (žr. 36–38 dal is ) .

57. Automatinis keit imasis i šsamia i r t iks l ia informaci ja tarp vals-tybių nar ių mokesčių inst ituci jų per VIES pr ik lauso nuo impor-t u o to j o g e ro s va l i o s p ate i k t i m o k e s č i ų i n s t i t u c i j o m s i š s a m i ą PVM sumuojamąją atask aitą . Audito metu buvo nustatytos ne -pak ank amos k r yžminės informaci jos pat ik ros tarp muit inės i r m o k e s č i ų i n s t i t u c i j o s d u o m e n ų, s u s i j u s i ų s u i m p o r t u o j a n č i a valst ybe nare (žr. 43– i r 44 dal is ) .


27


Komisija turėtų teik ti pasiūlymą iš dalies keisti PVM direk t y-vą ta ip, k ad Bendr i jos v iduje t iek iamos prekės , kur ios pr ieš t a i b u v o i m p o r t u o t o s p a g a l š i ą p r o c e d ū r ą , p r e k y b i n i n k ų P V M s u m u o j a m o s i o s e a t a s k a i t o s e b ū t ų i d e n t i f i k u o j a m o s a t s k i r a i . Ta i l e i s t ų v e i k s m i n g a i s u t i k r i n t i m u i t i n ė s i r m o -ke s č ių i ns t i t u c i j ų d u o m e n is , sus i j us i us su i m p o r t u o j a n č i a vals t y b e nare.


58. K a i e x p o s t pat ik ros metu nustatoma, k ad impor tuotojas nėra įregistruotas PVM tikslais ir impor tuojančioje valstybėje narėje nėra paskyręs f isk al inio agento, informaci ja , susi jusi su prek ių t i e k i m u B e n d r i j o s v i d u j e , p a s i e k s p a s k i r t i e s v a l s t y b ė s n a rė s mokesčių inst ituci jas t ik tuo atveju, je i impor tuojančios šal ies mokesčių inst i tuci jos norės š ią informaci ją s iųst i be išankst i -n io prašymo, k adangi š iuo metu š ie informaci jos mainai nėra pr ivalomi (žr. 41 i r 42 dal is ) .

Komisi ja turėtų te ik t i p asiūly mą p akeis t i te isės ak tus t a ip, kad valst ybės narės privalėtų be išank stinio prašymo keistis informaci ja , re ik a l inga , nor int p ask ir t ies va ls t y b ėje narėje te is ingai nus t at y t i PVM .


59. Prek ių apmokest in imas PVM pask i r t ies va lst ybėje narėje ta ip pat pr ik lauso nuo galut inio gavėjo geros val ios savo PVM de -k larac i jo je dek laruot i B endr i jos v iduje į s igytas prekes. Pagal a d m i n i s t r a c i n į b e n d r a d a r b i a v i m ą p a s k i r t i e s v a l s t y b i ų n a r i ų mokesčių inst ituci joms ne visuomet s iunčiama išsami i r svarbi informacija arba valstybė narė pagal administracinį bendradar-b i av i m ą g a u to s i n fo r m a c i j o s s i s te m i n g a i n e s u t i k r i n a s u P V M dek laraci jomis (žr. 45 i r 46 dal is ) .

28


Komisija turėtų teik ti pasiūlymą dėl t iesioginio automatinio ke i t im osi su d i d e sn ės r i z ikos s an d o r ia is , v y kd o m ais p a g al 42 m u i t i n ė s p r o ce d ū r ą , s u s i j u s i a i n f o r m a c i j a , t a r p i m p o r-tuojančios vals t y b ės narės muit inės i r p ask ir t ies vals t y b ės narės mokesčių ins t i tuci jų (ank s t y vojo įsp ėj imo s is tema).


Š i ą a t a s k a i t ą p r i ė m ė I V k o l e gi j a , v a d ov a u j a m a Au d i t o R ū m ų nar io Igors LUDBORŽS, 2011 m. spal io 11 d. L iuksemburge įvy-kusiame posėdyje.

A u d i t o R ū m ų va r d u

Pi r m i n i n ka sVítor Manuel da S I LVA C A L D E I R A


29


P R O C E D Ū R O S A P R A Š YM A S

K a i p r e k ė s y r a i m p o r t u o j a m o s i r i š l e i d ž i a m o s į l a i s v ą a p y v a r t ą t a m t i k r o j e v a l s t y b ė j e narėje, PVM yra mokėt inas š io je valst ybėje narėje 1. Tačiau, k a i jau impor tavimo metu yra t ik rai ž inoma, k ad impor tuojamos prekės yra sk ir tos gabenti į k i tą valstybę narę, PVM yra mokėtinas pask ir t ies valstybėje narėje. Tai yra atleidimas nuo PVM impor tuojant, pagrįstas t u o, k a d i m p o r t u o to s p re k ė s p o to n e a p m o k e s t i n a m a i t i e k i a m o s B e n d r i j o s v i d u j e a r b a perduodamos į k i tą valst ybę narę 2.

Š i p ro c e d ū r a y r a ž i n o m a k a i p „ 4 2 m u i t i n ė s p ro c e d ū r a “ k a d a n g i t o k i a i s a t ve j a i s p re k i ų impor tuotojas bendrajame administ rav imo dok umento 37 langely je tur i nurodyt i kodą, pras idedantį sk aič ia is 42 i r re išk iant į , k ad ta i yra impor tas , ta ikomas „prekėms, kur ias le i -džiama tiekti į k itą valstybę narę neapmokestintas PVM tuo pat metu jas iš leidžiant į laisvą apy var tą i r sk i r iant v idaus var toj imui 3“. Prekes re impor tuojant , re ik ia nurodyt i kodą 63.

Pareiškėjui procedūra yra sant yk inai paprasta : j i s impor tuojančios va lst ybės narės mui -t i n e i p ate i k i a s t a n d a r t i n į B A D, 3 7 l a n g e l y j e n u ro d ę s m u i t i n ė s p ro ce d ū ro s k o d ą 4 2 ( i m-p o r to at ve j u ) i r k o d ą 6 3 ( re i m p o r to at ve j u ) . J a u i m p o r t av i m o m e t u t u r i b ū t i a i š k u, k a d š ios prekės yra sk i r tos išgabent i i š impor tuojančios valst ybės narės į k i tą valst ybę narę.

I mpor tuojančios valst ybės narės muit inė pr ivalo suteikt i at le idimą nuo PVM. PVM direk-t y vo s 1 3 1 s t ra i p s n i s s u te i k i a š i a i va l s t y b e i n a re i te i s ę p a č i a i n u s t at y t i š į at l e i d i m ą n u o PVM reglamentuojančias sąlygas, s iek iant užtik r inti jų teis ingą ir nesudėtingą taikymą bei užk irst i kel ią bet kok iam mokesčių vengimui , i šs isuk inėj imui nuo jų ar piktnaudžiavimui .

1 2006 m. lapkričio 28 d. Tarybos direktyvos 2006/112/EB dėl pridėtinės vertės mokesčio bendros sistemos (PVM direktyva) 201 straipsnis

(OL L 374, 2006 12 11, p. 1).

2 PVM direktyvos 143 straipsnio I dalies d punktas.

3 Žr. Komisijos reglamento (EEB) Nr. 2454/93 38 priedą.

I P R I E D A S

30


Po to, k a i impor tuojančioje valst ybėje narėje prekės buvo iš le istos į la isvą apy var tą , jos t u rė t ų a r b a b ū t i n u g a b e nto s u ž s a k ov u i , a r b a t i e s i o gi a i p e rd u o to s i m p o r t u o to j u i k i to j e valstybėje narėje. Š is prek ių t iek imas ar perdavimas yra Bendri jos vidaus sandoris, kur iam pagal PVM direkt y vos 17 i r 138 stra ipsnius PVM nėra ta ikomas.

B e v i s i e m s a p m o k e s t i n a m i e m s a s m e n i m s p r i v a l o m ų į s i p a r e i g o j i m ų 4, i m p o r t u o t o j a s a r b a j o f i s k a l i n i s a g e nt a s p r i va l o v y k d y t i k a i k u r i u o s į s i p a re i g o j i m u s i m p o r t u o j a n č i o j e valst ybėje narėje :

a) būti į registruotu PVM mokėtoju impor tuojančioje valstybėje narėje arba pask ir t i joje f i sk al in į agentą 5;

b) arba būt i į registruotu PVM mokėtoju pask ir t ies valst ybėje narėje perdavimo at veju, arba t iekt i jo je prekes t ink amai į registruotam užsakovui ;

c ) į t ra u k t i š į t i e k i m o B e n d r i j o s v i d u j e a r p e rd av i m o s a n d o r į į s u m u o j a m ą j ą at a s k a i t ą , te ik iamą impor tuojančios valst ybės narės mokesčių inst i tuci joms 6.

4 PVM direktyva 2006/112/EB. 242 straipsnis„Kiekvienas apmokestinamasis asmuo tvarko detalią apskaitą tokiu būdu, kad būtų

galima nustatyti prievoles, susijusias su PVM, o mokesčių institucijos galėtų patikrinti, kaip jos vykdomos“. 220 straipsnis„Kiekvienas

apmokestinamasis asmuo užtikrina, kad... jis pats, prekes ar paslaugas įsigyjantis asmuo, arba trečioji šalis jo vardu ir jo naudai, išrašytų

sąskaitą-faktūrą“. 250 straipsnio1 dalis „Kiekvienas apmokestinamasis asmuo pateikia PVM deklaraciją, nurodydamas visą informaciją,

reikalingą nustatyti mokėtino mokesčio dydį ir atskaitytinas sumas, kiek tai reikalinga nustatyti apmokestinimo bazę, su šiuo mokesčiu ir

atskaita susijusių sandorių bendrą vertę bei neapmokestinamų sandorių vertę“.

5 PVM direktyvos 214 ir 204 straipsniai.

6 PVM direktyvos 262 straipsnis.

I P R I E D A S


31


Nuo 2011 metų pradžios 7 at le id imas nuo mokesčio ta ikomas t ik tuo at veju, je i impor ta-v i m o m e t u i m p o r t u o t o j a s p a t e i k ė i m p o r t u o j a n č i o s v a l s t y b ė s n a rė s k o m p e t e n t i n g o m s inst i tuci joms š ią pr ivalomą informaci ją :

a) i m p o r t u o j a n č i o j e v a l s t y b ė j e n a rė j e s u t e i k t ą s avo P V M m o k ė t o j o k o d ą a r b a i m p o r-tuojančioje valst ybėje narėje suteiktą savo f isk al in io agento, kur iam tenk a pr ievolė mokėt i PVM, PVM mokėtojo kodą;

b) prekes įs igyjančio asmens, kur iam prekės t iek iamos la ik ant is 138 stra ipsnio 1 dal ies, PVM mokėtojo kodą, suteiktą k i toje valstybėje narėje, arba savo PVM mokėtojo kodą, suteiktą valstybėje narėje, kur ioje baigias i prek ių s iuntimas arba gabenimas, k ai pre -kės yra perduodamos la ik ant is 138 stra ipsnio 2 dal ies c punkto;

c) į rodymą, k ad impor tuojamos prekės yra sk i r tos i šgabent i ar ba i šs iųst i i š impor tuo -jančios valst ybės narės į k i tą valst ybę narę.

Tačiau valstybės narės gal i nustatyt i , k ad c punkte minimas į rodymas nurodomas t ik kom-petent ingoms inst i tuci joms papraš ius.

I mpor tuojančios valstybės narės mokesčių inst i tuci ja sumuojamojoje atask aitoje esančią informaci ją įveda į V IES duomenų bazę, ta ip sudar ydamas gal imybę pask ir t ies valst ybės narės mokesčių inst i tuci joms š iuos duomenis t ik r int i .

Užsakovas ( t iek imas) arba pats impor tuotojas (perdavimas) pr ivalo dek laruot i pask ir t ies valst ybės narės mokesčių inst i tuci joms Bendr i jos v iduje įs igytas prekes, sudarančias pa-gr indą pr ievolei sumokėt i PVM š ioje galut inėje pask ir t ies ša ly je.

7 Pagal Tarybos direktyvos Nr. 2009/69/EB 1 ir 2 straipsnius.

I P R I E D A S

32


E U R O P O S AU D I TO R Ū M Ų 42 M U I T I N Ė S P R O C E D Ū R O S KO N T R O L Ė S M O D E L I S

I . 4 4 B A D l a n g e l y j e p r i va l o m a n u ro d y t i g a l i o j a nt į i m p o r t u o to j o ( a r b a j o f i s k a l i n i o agento) i r galut inio gavėjo (k l iento arba, perdavimo at veju, pat ies impor tuotojo) PVM mokėtojo kodą pask i r t ies va ls t ybėje narė je. Pr ieš i š le idž iant prekes į la i svą a py va r t ą , p at i k r i nt i š i ų P V M m o k ė to j o k o d ų g a l i o j i m ą p e r V I E S . Pr i e š i n g u at ve j u PVM yra mokėt inas impor tavimo metu (žr. I I I p r i e d e numat ytas pagr indines kon -trolės pr iemones N r. 1–4) .

I I . N u m a to m o g a b e n i m o į p a s k i r t i e s v a l s t y b ę n a rę į ro d y m a s, pv z . , t r a n s p o r t av i m o d o k u m e n t o n u m e r i s i r p a s k i r t i e s š a l i e s k o d a s a t i t i n k a m a i n u r o d o m i b e n d r o j o administravimo dokumento 44 langelyje i r 17 langel io a punkte) . Pr ieš ingu atveju muit inės dek larac i ja nepr i imama (žr. I I I p r i e d e numat ytas pagr indines kontrolės pr iemones N r. 5–8) .

I I I . Vėl iau muit inė, naudodama nuosavas r iz ikos valdymo priemones, patik r ina, ar pre -kės netrukus po impor tavimo iš t ik rųjų buvo išgabentos į pask ir t ies valstybę narę, k a ip buvo nurodyta BAD 17 langel io a punkte, ar į pask i r t ies va lst ybę narę buvo nugabentos tos pačios impor tuotos prekės, ar prek ių impor tuotojas i r jų t iekėjas yra tas pats asmuo i r ar muit in is įver t in imas i r PVM apmokest inama suma yra te i -s ingi . Jei aukščiau išvardytų reik alavimų nebuvo laik ytasi , PVM yra susigrąžinamas atgal ine data. Jei buvo nurodyta sumažinta apmokestinama suma, pr ireikus preky-binink as pr ivalo ištaisyt i at i t ink amo prek ių t iek imo ar perdavimo Bendri jos v iduje duomenis sumuojamojoje atask aitoje (žr. I I I prie de numatytą pagrindinę kontrolės pr iemonę N r. 9) .

I I P R I E D A S


33


IV. Automatinis keit imasis su š iuo impor tu susi jusia informaci ja tarp impor tuojančios valstybės narės muit inės ir mokesčių instituci jų (žr. I I I prie de numatytą pagrindinę kontrolės pr iemonę N r. 10) .

V. Mokesčių institucijos lygina iš muitinės gautą informaciją su impor tuotojo (ar jo f is -k al iniu agentu) pateikta PVM sumuojamąja atask aita, k ad įs it ik intų jos išsamumu ir t ikslumu. Jei informacijoje nurodytos sumos yra mažesnės nei PVM apmokestinama impor to ver tė, mokest inio sukčiavimo r iz ikos valdymo sistema turėtų nuspręst i , ar reik al ingas tolesnis š io sk ir tumo tyr imas, ats iž velgiant į š io atvejo sukeltus r iz ikos veiksnius (žr. I I I p r i e d e numat ytą pagr indinę kontrolės pr iemonę N r. 11) .

VI. Je i sumuojamoj i atask aita nėra pateik iama arba je igu jo je esant i informaci ja nėra i š s a m i i r t i k s l i , p a s k i r t i e s v a l s t y b ė s n a rė s m o k e s č i ų i n s t i t u c i j o s i n fo r m u o j a m o s ta ik ant administrac inio bendradarbiavimo nuostatas (žr. I I I p r i e d e numat ytas pa-gr indines kontrolės pr iemones N r. 12 i r 13) .

VII . Pask ir t ies valstybių nar ių mokesčių inst ituci jos lygina iš k itų valstybių nar ių gautą informaci ją su užsakovo (pirkėjo) ar, perdavimo atveju, impor tuotojo joms pateik-tomis PVM dek laraci jomis (žr. V p r i e d ą ) .

I I P R I E D A S

34


VA L S T Y B I Ų N A R I Ų PA LYG I N I M A S PAG A L E U R O P O S AU D I TO R Ū M ŲKO N T R O L Ė S M O D E L Į

I I I P R I E D A S

Nr.

Mui

tinės

num

atyt

os p

agrin

dinė

s kon

trolė

s prie

mon

ėsBE

DKES

FRAT

SISE

Visa

ben

dra

imtis

Num

atyt

a kon

trolė

s prie

mon

e ne

galim

a klia

utis,

jei:

1Im

portu

otojo

(ar j

o fisk

alinio

atsto

vo) P

VM m

okėt

ojo ko

das y

ra

nuro

dyta

s 44 l

ange

lyje (

ar ki

toje

BAD

vieto

je)Ta

ipTa

ipNe

(30/

30)

Ne (2

7/35

)Ne

(13/

30)

Taip

Taip

Ne (7

0/21

9)Ap

tikto

s 2 ne

atitik

tys ar

vien

a sis

teming

a nea

titikt

is

2M

uitinė

patik

rino š

io ko

do ga

liojim

ą prie

š išle

isdam

a pre

kes,

ir atle

idim

as nu

o m

okes

čio ne

buvo

sute

iktas

nusta

čius,

kad k

odas

nega

lioja

Ne (3

4/34

)Ta

ipNe

(30/

30)

Ne (3

5/35

)Ne

(29/

30)

Ne (2

/30)

Ne (3

0/30

)Ne

(160

/219

)Ap

tikto

s 2 ne

atitik

tys ar

vien

a sis

teming

a nea

titikt

is

3Ga

lutini

o gav

ėjo (u

žsak

ovo a

r, per

davim

o atv

eju, p

aties

impo

rtuot

ojo)

PVM

mok

ėtojo

koda

s pas

kirtie

s vals

tybė

je na

rėje

žym

imas

44 la

ngely

jeNe

(15/

34)

Ne (2

5/30

)Ta

ipNe

(16/

35)

Taip

Taip

Taip

Ne (5

6/21

9)Ap

tikto

s 2 ne

atitik

tys ar

vien

a sis

teming

a nea

titikt

is

4M

uitinė

patik

rino š

io ko

do ga

liojim

ą prie

š išle

isdam

a pre

kes,

ir a

tleidi

mas

nuo m

okes

čio ne

buvo

sute

iktas

nusta

čius,

kad k

odas

nega

lioja

Ne (3

2/34

)Ne

(30/

30)

Ne (1

/30)

Ne (3

5/35

)Ne

(30/

30)

Ne (3

0/30

)Ne

(30/

30)

Ne (1

88/2

19)

Aptik

tos 2

neati

tiktys

ar vi

ena

sistem

inga n

eatit

iktis

5Tra

nspo

rtavim

o į pa

skirt

ies va

lstyb

ę nar

ę dok

umen

to nu

mer

is

žym

imas

44 la

ngely

jeNe

(34/

34)

Ne (3

0/30

)Ne

(20/

30)

Ne (3

5/35

)Ne

(29/

30)

Ne (2

7/30

)Ne

(30/

30)

Ne (2

05/2

19)

Aptik

tos 2

neati

tiktys

ar vi

ena

sistem

inga n

eatit

iktis

6De

klara

cija n

eprii

mam

a, jei

44 la

ngely

je nė

ra nu

rody

tas t

rans

porta

vimo

doku

men

to nu

mer

isNe

(34/

34)

Ne (3

0/30

)Ne

(30/

30)

Ne (3

5/35

)Ne

(30/

30)

Ne (3

0/30

)Ne

(30/

30)

Ne (2

19/2

19)

Aptik

tos 2

neati

tiktys

ar vi

ena

sistem

inga n

eatit

iktis

7Pa

skirt

ies ša

lies k

odas

žym

imas

17 la

ngeli

o a pu

nkte

Ne (1

3/34

)Ne

(12/

30)

Taip

Ne (3

5/35

)Ta

ipTa

ipNe

(30/

30)

Ne (9

0/21

9)Ap

tikto

s 2 ne

atitik

tys ar

vien

a sis

teming

a nea

titikt

is

8De

klara

cija n

eprii

mam

a, jei

17 la

ngeli

o a pu

nkte

nėra

nuro

dyta

s pas

kirtie

s ša

lies k

odas

Ne (3

4/34

)Ne

(30/

30)

Taip

Ne (3

5/35

)Ta

ipTa

ipNe

(30/

30)

Ne (1

29/2

19)

Aptik

tos 2

neati

tiktys

ar vi

ena

sistem

inga n

eatit

iktis

9Vė

liau m

uitinė

, nau

doda

ma n

uosa

vas r

iziko

s vald

ymo p

riem

ones

, pa

tikrin

o ar b

uvo į

vykd

ytos

atlei

dimo n

uo PV

M są

lygos

Ne (3

4/34

)Ne

(30/

30)

Taip

(2

8/30

)Ta

ip

(1/3

5)Ta

ip

(2/3

0)Ta

ip

(18/

30)

Taip

(1

/30)

Ne (1

69/2

19)

Nebu

vo tik

rinti m

ažiau

siai 2

% im

ties

pavy

zdžių

10Ap

ie im

portą

buvo

pran

ešta

mok

esčių

insti

tucij

oms

Taip

Taip

Taip

Ne (3

5/35

)Ne

(4/3

0)Ta

ipTa

ipNe

(39/

219)

Aptik

tos 2

neati

tiktys

ar vi

ena

sistem

inga n

eatit

iktis

Nr.

Mok

esčių

inst

itucij

ų nu

mat

ytos

pag

rindi

nės k

ontro

lės p

riem

onės

BEDK

ESFR

ATSI

SEVi

sa b

endr

a im

tisNu

mat

yta k

ontro

lės p

riem

one

nega

lima k

liaut

is, je

i:

11M

okes

čių in

stitu

cijos

patik

rino s

umuo

jamos

ios at

aska

itos i

šsam

umą

ir tiks

lumą p

alygin

dam

os ją

su iš

muit

inių g

auta

info

rmac

ijaNe

(34/

34)

Ne (3

0/30

)Ne

(30/

30)

Ne (3

5/35

)Ne

(30/

30)

Ne (1

2/30

)Ne

(29/

30)

Ne (2

00/2

19)

Aptik

tos 2

neati

tiktys

ar vi

ena

sistem

inga n

eatit

iktis

12Vis

a sum

uojam

ojoje

atas

kaito

je su

rinkt

a inf

orm

acija

yra p

arod

yta V

IESTa

ipTa

ipTa

ipTa

ipTa

ipTa

ipTa

ipTa

ipAp

tikto

s 2 ne

atitik

tys ar

vien

a sis

teming

a nea

titikt

is

13Je

i sum

uojam

oji at

aska

ita nė

ra pa

teiki

ama a

rba j

eigu j

oje es

anti

infor

mac

ija

nėra

išsa

mi ir

tiks

li, pa

skirt

ies va

lstyb

ės na

rės m

okes

čių in

stitu

cijos

inf

orm

uojam

os ta

ikant

adm

inistr

acini

o ben

drad

arbia

vimo n

uosta

tas

Ne (4

/34)

Taip

Ne (1

5/30

)Ta

ipNe

(28/

30)

Ne (1

2/30

)Ta

ipNe

(59/

219)

Aptik

tos 2

neati

tiktys

ar vi

ena

sistem

inga n

eatit

iktis


35


AT L E I D I M O N U O P V M I R K I T Ų PAG R I N D I N I Ų S Ą LYG Ų T E S TAV I M O R E Z U LTATA I

I V P R I E D A S

Nr.

Ar įv

ykdy

tos t

olia

u išv

ardy

tos s

ąlyg

os?

BEDK

ESFR

ATSI

SEVi

sa be

ndra

imtis

Sava

rank

iški t

esta

i

1Im

portu

otojo

(ar j

o fisk

alinio

agen

to) P

VM m

okėt

ojo ko

das

impo

rtavim

o met

u gali

ojoTa

ipTa

ipNe

(15/

30)

Taip

Ne (2

/30)

Taip

Taip

Ne (1

7/21

9)Kl

aida t

uri t

iesiog

inį fin

ansin

į po

veikį

impo

rtuoja

nčioj

e va

lstyb

ėje na

rėje

2Ga

lutini

o gav

ėjo PV

M m

okėt

ojo ko

das i

mpo

rtavim

o met

u gali

ojoNe

(6/3

4)Ne

(1/3

0)Ta

ipNe

(4/3

5)Ne

(1/3

0)Ta

ipTa

ipNe

(12/

219)

Klaid

a tur

i ties

ioginį

finan

sinį

pove

ikį im

portu

ojanč

ioje

valst

ybėje

narė

je

3Yr

a įro

dym

as, k

ad ne

truku

s po i

mpo

rtavim

o pre

kės i

š tikr

ųjų bu

vo

išgab

ento

s į pa

skirt

ies va

lstyb

ę nar

ę, ka

ip nu

rody

ta

BAD

17 la

ngeli

o a pu

nkte

Ne (2

0/34

)Ne

(1/3

0)Ne

(2/3

0)Ta

ipTa

ipNe

(1/3

0)Ne

(12/

30)

Ne (3

6/21

9)Kl

aida t

uri t

iesiog

inį fin

ansin

į po

veikį

impo

rtuoja

nčioj

e va

lstyb

ėje na

rėje

4Į p

askir

ties v

alsty

bę na

rę bu

vo iš

gabe

ntos

tos p

ačios

impo

rtuot

os pr

ekės

Ne (2

/34)

Taip

Ne (1

/30)

Taip

Taip

Taip

Taip

Ne (3

/219

)Kl

aida t

uri t

iesiog

inį fin

ansin

į po

veikį

impo

rtuoja

nčioj

e va

lstyb

ėje na

rėje

5Im

portu

otoja

s ir p

rekių

tiek

ėjas y

ra ta

s pat

s asm

uo

(tačia

u jo v

ardu

veikt

i gali

būti

pask

irtas

fiska

linis

agen

tas)

Taip

Taip

Taip

Taip

Taip

Taip

Taip

Taip

Klaid

a tur

i ties

ioginį

finan

sinį

pove

ikį im

portu

ojanč

ioje

valst

ybėje

narė

je

Nr.

Kiti

esm

inia

i rei

kala

vim

aiBE

DKES

FRAT

SISE

Visa

bend

ra im

tisSa

vara

nkišk

i tes

tai

6M

uitinė

s įve

rtinim

as ir

apm

okes

tinim

o PVM

bazė

yra t

eising

iNe

(1/3

4)Ta

ipTa

ipTa

ipTa

ipNe

(4/3

0)Ne

(2/3

0)Ne

(7/2

19)

Klaid

a tur

i gali

mą fi

nans

inį

pove

ikį pa

skirt

ies

valst

ybėje

narė

je

7Bu

vo pa

teikt

a išsa

mi s

umuo

jamoji

atas

kaita

, įska

itant

tiek

imą

ar pe

rdav

imą B

endr

ijos v

iduje

po pi

rmiau

minė

to im

porto

Ne (8

/34)

Ne (2

/30)

Ne (1

6/30

)Ta

ipNe

(28/

30)

Ne (1

3/30

)Ne

(3/3

0)Ne

(70/

219)

Klaid

a tur

i gali

mą fi

nans

inį

pove

ikį pa

skirt

ies

valst

ybėje

narė

je

36


A P M O K E S T I N I M O P V M PA S K I R T I E S VA L S Y B Ė S E N A R Ė S EPAT V I R T I N I M A S

V P R I E D A S

SU

GR

UP

UO

TAP

AG

AL

IM

PO

RT

UO

JAN

ČIA

SV

AL

ST

YB

ES

NA

RE

S

Ar PV

M bu

vo su

mokė

tas?

BEDK

ESFR

ATSI

SEBe

ndra

sum

a

Taip

1819

2825

1424

2715

5

Ne2

22

47

30

20

Neat

sakė

89

06

93

338

Bend

ra su

ma

2830

3035

3030

3021

3

% at

sakė

Taip

90 %

90 %

93 %

86 %

67 %

89 %

100 %

89 %

% at

sakė

Ne

10 %

10 %

7 %14

%33

%11

%0 %

11 %

SU

GR

UP

UO

TAP

AG

AL

PA

SK

IRT

IES

VA

LS

TY

BE

SN

AR

ES

Ar PV

M bu

vo

sum

okėt

as?

BEBG

CZDK

DEIE

ESFR

IT LT

HUMT

NLRO

ATPL

PTSK

FISE

UKBe

ndra

su

ma

Taip

72

42

01

1231

252

60

81

810

137

20

1415

5

Ne3

00

00

02

22

02

11

00

02

40

10

20

Neat

sakė

00

00

340

00

00

00

20

00

00

01

138

Bend

ra su

ma

102

42

341

1433

272

81

111

810

1511

22

1521

3

% at

sakė

Taip

70 %

100 %

100 %

100 %

N. d.

100 %

86 %

94 %

93 %

100 %

75 %

0 %89

%10

0 %10

0 %10

0 %87

%64

%10

0 %0 %

100 %

89 %

% at

sakė

Ne30

%0 %

0 %0 %

N. d.

0 %14

%6 %

7 %0 %

25 %

100 %

11 %

0 %0 %

0 %13

%36

%0 %

100 %

0 %11

%


3737


KOMISIJOS ATSAKYMAS

Kad paremtų PVM direktyvos įgyvendinimą, muitinės sudarė administracinį susitarimą dėl suderinto PVM mokėtojo kodų nurodymo mui-tinės deklaracijose metodo. Atsižvelgiant į tai, kad reikia pakeisti nacionalines muitinės dekla-racijų apdorojimo IT sistemas, visose valsty-bėse narėse susitarimas įsigalios ne vėliau kaip 2013 m. sausio 1 d.

IV.Nuo 2011 m. įgyvendintos kelios iniciatyvos, kuriomis siekiama pagerinti padėtį ir sudaryti sąlygas atitinkamoms valstybėms narėms tiks-lingiau keistis informacija apie sandorius, vyk-domus pagal 42 muitinės procedūrą. Komisija kartu su valstybėmis narėmis įvertins šių prie-monių veiksmingumą ir yra pasirengusi imtis atitinkamų veiksmų (įskaitant pasiūlymus keisti teisės aktus).

V.a)Iš III ir IV prieduose pateiktų lentelių matyti, kad muitinės užtikrino tam tikrų pagrindinių duomenų patikimumą ir išsamumą.

V.b)Ž r. p i r m i a u p ate i k t ą at s a k y m ą į I V d a l i e s pastabas.

VI.Audito Rūmų valstybėse narėse atlikti auditai apima laikotarpį iki naujo teisės akto įsigalio-jimo ir administracinio susitarimo įgyvendi-nimo visose valstybėse narėse. Komisija tikisi, kad padėtis pagerės.

SANTRAUKA

I.Naujų PVM srities teisės aktų priėmimo teisi-nis pagrindas nustatytas Sutarties dėl Europos Sąjungos veikimo 113 straipsnyje, pagal kurį Komisijos pasiūlytus naujus teisės aktus Taryba turi priimti vienbalsiai.

Be to, la ik ydamasi subsidiarumo pr inc ipo Komisija negali reglamentuoti valstybių narių taikomų PVM mokėjimo kontrolės ir rinkimo būdų. Šios ataskaitos pastabose pateikti pavyz-džiai daugiausia, jei ne išimtinai, priklauso vals-tybių narių kompetencijai.

Kita vertus, jei valstybei narei kyla sunkumų surenkant PVM, Komisija visuomet pasirengusi su šia valstybe nare pradėti diskusijas įvai-riuose esamuose forumuose (pvz., Administra-cinio bendradarbiavimo nuolatiniame komi-tete (ABNK), FISCALIS darbo grupėse, Kovos su mokestiniu sukčiavimu strategijos grupėje (KMSSG), muitinės darbo grupėse ir t . t . ) i r pamėginti rasti šių problemų sprendimus ES lygmeniu.

Apie problemą, susijusią su specialiu atleidimu nuo PVM importuojant prekes (taikant vadina-mąją 42 muitinės procedūrą), Komisija žino nuo 2006 m. Siekdama ištirti problemą ir rekomen-duoti jos sprendimų ji įsteigė FISCALIS projektų grupę. Todėl buvo pakeista PVM direktyvos 143 straipsnio 2 dalis, kurioje išsamiau išdės-tytos atleidimo nuo PVM sąlygos. Pataisyta 143 straipsnio 2 dalis įsigaliojo 2011 m. sausio 1 d.

38


VII.a)Nuo 2011 m. padėčiai pagerinti įgyvendintos kelios iniciatyvos. Komisija kartu su valstybė -mis narėmis įvertins šių priemonių veiksmin-gumą ir yra pasirengusi prireikus imtis atitin-k amų veiksmų ( įsk aitant pasiūlymus keist i teisės aktus).

VII.b)Komisija sutinka paraginti Tarybą kuo greičiau atnaujinti diskusijas.

VII.c)Komisi ja sutink a paraginti valstybes nares suteikti muitinėms automatinę prieigą prie PVM informacijos mainų sistemos ( VIES) siek-dama užtikrinti veiksmingą 42 muitinės proce-dūros kontrolę.

VII.d)Komisi ja aktyviai rems bet kokią iniciatyvą (valstybėse narėse), pagal kurią galėtų būti sukurtas ES rizikos profilis, tačiau iki šiol vals-tybės narės sutiko dirbti kovos su sukčiavimu tinkle „Eurofisc“, ir r izikos analizė atliekama nacionaliniu lygmeniu.

VII.e)Komisija šią galimybę išnagrinėjo su valsty-bėmis narėmis, kurios norėtų tikslingai keistis informacija per „Eurofisc“. Taigi panašu, kad PVM direktyvos pataisa nenumatoma, be to, ji nesulauktų vienbalsio valstybių narių prita-rimo, kuris yra būtinas priimant pasiūlymus dėl mokesčių srities teisės aktų.

VII.f )Komisija mano, kad toks automatinis importuo-jančios valstybės narės muitinės ir paskirties valstybės narės mokesčių institucijų keitimasis informacija būtų labai sudėtingas dėl dviejų skirtingų Sutartyje nustatytų teisinių pagrindų. Todėl praktiškai būtų naudingiau, jeigu infor-maci ja keistųsi impor tuojančios valst ybės narės muitinės ir mokesčių institucijos. Tada impor tuojančios valstybės narės mokesčių institucijos pagal galiojančias administracinio bendradarbiavimo taisykles perduotų infor-maciją paskir t ies valstybės narės mokesčių institucijoms.

Informacija apie importavimą taikant 42 mui-tinės procedūrą turėtų būti atidžiai tikrinama nustatant atsk irą „Eurof isc “ funkci ją , kur ią naudojant jau dabar informacija atrenkama ir perduodama greičiau, nei teikiant sumuoja-mąsias PVM ataskaitas. Taigi panašu, kad PVM direktyvos arba Reglamento dėl administraci-nio bendradarbiavimo ir kovos su sukčiavimu pridėtinės vertės mokesčio srityje1 pataisa nėra būtina, be to, jai nepritaria valstybės narės.

1 2010 m. spalio 7 d. Tarybos reglamentas (ES) Nr. 904/2010

dėl administracinio bendradarbiavimo ir kovos su sukčiavimu

pridėtinės vertės mokesčio srityje (nauja redakcija) (OL L 368,

2010 10 12, p. 1).

KOMISIJOS ATSAKYMAS


3939


ĮVADAS

3.a)Atleidimo nuo PVM nuostatos nustatytos PVM direktyvos 143 straipsnio 2 dalyje, tačiau jas įgyvendinti turi valstybės narės.

3.b)PVM direktyvoje reikalaujama, kad informa-cija būtų teikiama valstybės narės kompeten-tingoms institucijoms. Iš tikrųjų informacija paprastai teikiama muitinėms.

3.f )Įsigyjančiojo subjekto PVM deklaracijos paly-ginimas su VIES esama informacija yra įprastų vidaus kontrolės procedūrų dalis.

LangelisAudito Rūmų parinktame išgalvotame pavyz-dyje PVM, laikantis PVM direktyvoje nustatytų principų, galima susigrąžinti pirmojoje valsty-bėje narėje, t. y. importuojančioje valstybėje narėje, nes atleidimas nuo PVM suteiktas netin-kamai, arba antrojoje valstybėje narėje, nes ji nurodyta kaip paskirties valstybė narė.

PASTABOS

12.Audito Rūmų valstybėse narėse atlikti auditai apėmė laikotarpį ik i įsigaliojant naujai PVM direkt y vos 143 stra ipsnio 2 dal ia i , kur ioje nustatytos išsamesnės nei anksčiau atleidimo nuo PVM taikymo sąlygos. Be to, tikimasi, kad padėtį gerokai pagerins muitinių administra-cinis susitarimas, kurį visos valstybės narės įgyvendins ne vėliau kaip 2013 m. sausio 1 d. Komisija atidžiai stebės jo įgyvendinimą.

15.Siekiant atsižvelgti į naujus PVM direktyvos rei-kalavimus muitų srityje, sudarytas vienbalsiai priimtas administracinis susitarimas dėl ben-drojo administravimo dokumento (BAD), kurį visos valstybės narės įgyvendins ne vėliau kaip 2013 m. sausio 1 d. Taip suteikiama galimybė, taikant 42 muitinės procedūrą, muitinės dekla-racijoje pateikti suderintą informaciją. Komisija kartu su valstybėmis narėmis įvertins šios prie-monės veiksmingumą ir yra pasirengusi imtis atitinkamų veiksmų (įskaitant, prireikus, pasiū-lymus keisti teisės aktus).

KOMISIJOS ATSAKYMAS

40


16.Komisijos reglamente Nr. 312/2009 pateikiami BAD langelių, kuriuose nurodomas asmuo ir jo mokėtojo kodai ir kurie skirti naudoti mui-tinės deklaracijoje, standartai. Pastebėjus, kad na cionalinė kodo 42 įgyvendinimo tvarka ski-riasi, administraciniame susitarime su valsty-bėmis narėmis papildomai suderintos reikalau-jamų PVM mokėtojo kodų nurodymo muitinės deklaracijos 44 langelyje taisyklės. Šio įsiparei-gojimo įtraukimas į administracinį susitarimą, kuriam pritarė visos valstybės narės, naudingas tuo, kad užtikrinamas suderinamumas, taip pat suteikiama galimybė greitai susitarimą keisti. Šis susitarimas bus įgyvendintas ne vėliau kaip 2013 m. sausio 1 d.

Dėl paskirties šalies kodo nurodymo Komisija su valstybėmis narėmis jau apsvarstė galimybę nustatyti prievolę j į nurodyti įgyvendinant Modernizuotą muitinės kodeksą.

Žr. taip pat atsakymą į 31 dalies pastabas.

17.Komisija mano, kad, taikant specialų reikala-vimą pranešti PVM mokėtojo kodą importavimo metu, nebūtų pasiektas tikslas palengvinti pre-kybą, kurio siekiama supaprastintomis proce-dūromis. Tačiau PVM mokėtojo kodas praneša-mas, kai pateikiama papildoma deklaracija. Be to, supaprastintomis procedūromis gali pasi-naudoti tik patikimi prekybininkai, t. y. ekono-minių operacijų vykdytojai, kurie atitinka tam tikrus įgaliotojo ekonominių operacijų vykdy-tojo kriterijus (MKĮN 253c straipsnis) ir kurių auditas atliktas (MKĮN 253b straipsnio 4 dalis). Taip pat nustatytos kiekvieno leidimo taikyti supaprastintas procedūras pakartotinio verti-nimo taisyklės (MKĮN 253 straipsnio 8 dalis).

19.2009–2010 m. Komisija Kovos su mokestiniu sukčiavimu strategijos grupės (KMSSG) ir Admi-nistracinio bendradarbiavimo nuolatinio komi-teto (ABNK) posėdžiuose iškėlė ir apsvarstė Danijos problemą.

Nuo 2011 m. liepos 1 d. padėtis Danijoje ištai-syta, ir dabar Danija taip pat šioje srityje taiko Bendrijos acquis.

21.Tam skirtas „Eurofisc“.

Komisi ja mano, kad Audito Rūmų siūlomas muitinių (importuojančioje valstybėje narėje) ir mokesčių institucijų (paskirties valstybėje narėje) komunikavimas būtų labai sudėtingas dėl dviejų skirtingų teisinių pagrindų. Komi-sijos nuomone, praktiniu požiūriu būtų nau-dingiau, jeigu informacija keistųsi importuo-jančios valstybės narės muitinės ir mokesčių institucijos. Tada importuojančios valstybės narės mokesčių institucijos pagal galiojančias administracinio bendradarbiavimo PVM srityje taisykles perduotų informaciją paskirties vals-tybės narės mokesčių institucijoms.

22.Komisija mano, kad į Tarybos prašymą reaguoti nebereikėjo, nes buvo sukur ta su impor ta-vimu pagal 4200 muitinės procedūrą susijusi „Eurofisc“ veiklos sritis, kuri yra šiems sando-riams skirta ankstyvojo įspėjimo sistema.

KOMISIJOS ATSAKYMAS


4141


23.Komisija pasiūlys iš dalies pakeisti Muitinės audito vadovą. Šiuo tikslu steigiama programos „Muitinė 2013“ projektų grupė – joje dalyvaus valstybių narių auditoriai, kurie taip pat peržiū-rės rekomendacijas dėl 42 muitinės procedūros audito.

24.Be įforminto automatinio keitimosi informacija, valstybių narių muitinės taip pat gali su kole-gomis iš kitų valstybių narių keistis informacija spontaniškai.

27.Komisija paragino ir toliau ragins valstybes nares suteikt i savo mokesčių inst ituci joms automatinę prieigą prie VIES.

28.2011 m. balandžio mėn. Komisija gavo pati-k inimą iš Ispanijos, Prancūzijos ir Austri jos, kad jos įgyvendino reikalavimą nurodyti PVM mokėtojo kodus muitinės deklaracijose. Belgija ir Danija ketino imtis priemonių, kad geriau įgy vendintų galut in ių prek ių gavėjų PVM mokėtojo kodų rinkimo reikalavimus.

Bendrasatsakymasį 31ir32daliųpastabasKomisija apsvarstys galimybę BAD nurodyti, kad yra įrodymų, jog importuojamos prekės yra skirtos išvežti.

Dėl paskirties šalies kodo nurodymo Komisija su valstybėmis narėmis jau apsvarstė galimybę nustatyti prievolę j į nurodyti įgyvendinant Modernizuotą muitinės kodeksą.

37.Dabartinėse taisyklėse numatyta, kad kiekvie-nas įrašas (t. y. prekės, patenkančios į tą pačią tarifų subpoziciją) pateikiamas atskiroje muiti-nės deklaracijoje.

41.Audito Rūmų minėtu atveju, jei nėra paskirtas fiskalinis agentas, importuojanti valstybė narė turėtų atsisakyti taikyti atleidimą nuo PVM. Remiantis Komisijos turima informacija, per tą laiką padėtis Ispanijoje buvo ištaisyta.

42.Pagal 143 straipsnio srityje naujai priimto tei-sės akto nuostatas valstybė narė turėtų atsi-sakyti taikyti atleidimą nuo PVM. Jei pažeidi-mai nustatyti šiandien, geriausias būdas apie tai pranešti kitoms atitinkamoms valstybėms narėms – naudojant „Eurofisc“.

43.Šis t ik r inimas (muit inėje registruotos PVM apmokestinamos importo sumos palyginimas su sumuojamoje ataskaitoje deklaruota Ben-drijos viduje tiekiamų ar perduodamų prekių suma) būtų visiškai veiksmingas tik įgyvendi-nus 6 rekomendaciją.

45.Komisija pritaria Audito Rūmams.

46.Kaip minėta įvade, valstybės narės atsako už PVM kontrolę ir surinkimą. VIES yra priemonė, skirta valstybėms narėms, kad joms būtų pato-giau keistis informacija apie PVM apmokesti-namus tarpvalstybinius sandorius ir atlikti pir-miau minėtas užduotis.

KOMISIJOS ATSAKYMAS

42


Bendrasatsakymasį 47ir48daliųpastabasKomisija atkreipia dėmesį, kad Audito Rūmų testuota imtis apėmė 2009 m. , o i š dal ies pakeistas teisės aktas, kuriuo siekta pagerinti PVM surinkimo sistemą, įsigaliojo tik 2011 m.

IŠVADOSIRREKOMENDACIJOS

50.Už ES reglamentavimo sistemą atsako Komisija, Taryba ir valstybės narės.

Nuo 2006 m. Komisija pateikė kelis reglamenta-vimo sistemos gerinimo pasiūlymus2.

51.2011 m. sausio 1 d. įsigaliojus iš dalies pakeis-tam 143 straipsniui gerokai patobulinti teisės aktai . Muitinių ir mokesčių administraci jos puikiai žino, kad, siekiant užtikrinti tinkamą atleidimo nuo PVM taikymą, būtina bendradar-biauti, todėl pradėjo tai daryti veiksmingiau: 2010 m. lapkričio mėn. valstybės narės sukūrė specialią „Eurofisc“ veiklos sritį, kad galėtų ste-bėti pagal 42 muitinės procedūrą vykdomus sandorius.

1 rekomendacijaNuo 2011 m. padėčiai pagerinti įgyvendintos kelios iniciatyvos (žr. pirmiau). Komisija kartu su valstybėmis narėmis įvertins šių priemonių veiksmingumą ir yra pasirengusi prireikus imtis atitinkamų veiksmų (įskaitant pasiūlymus keisti teisės aktus).

2 2008 m. gruodžio 16 d. Tarybos direktyva 2008/117/EB,

iš dalies keičianti Direktyvą 2006/112/EB dėl pridėtinės vertės

mokesčio bendros sistemos, siekiant kovoti su mokestiniu

sukčiavimu, susijusiu su sandoriais Bendrijos viduje. Joje

sutrumpinti sumuojamųjų ataskaitų pateikimo terminai;

2009 m. birželio 25 d. Tarybos direktyva 2009/69/EB, iš dalies

keičianti Direktyvos 2006/112/EB dėl pridėtinės vertės mokesčio

bendros sistemos nuostatas, susijusias su mokesčių slėpimu

importo srityje. Taryba taip pat vis dar svarsto šio pasiūlymo

dalį, susijusią su bendra ir individualia atsakomybe; 2010 m.

kovo 16 d. Tarybos direktyva 2010/24/ES dėl savitarpio

pagalbos vykdant reikalavimus, susijusius su mokesčiais,

muitais ir kitomis priemonėmis. Šia direktyva siekiama didinti

valstybių narių galimybes surinkti mokesčius tarptautiniu mastu;

2010 m. spalio 7 d. Tarybos reglamentas (ES) Nr. 904/2010 dėl administracinio bendradarbiavimo ir kovos su sukčiavimu

pridėtinės vertės mokesčio srityje, kuriuo panaikinamas

Reglamentas (EB) Nr. 1798/2003. Reglamentu siekiama stiprinti

valstybių narių administracinį bendradarbiavimą. Tarp naujų

priemonių, įtrauktų į šį reglamentą, yra „Eurofisc“ įsteigimo

teisinis pagrindas, būtiniausi bendrieji apmokestinamų asmenų

registravimo ir išregistravimo standartai, VIES tobulinimas ir

automatinė prieiga prie duomenų.

KOMISIJOS ATSAKYMAS


4343


2 rekomendacijaKomisija sutinka paraginti Tarybą kuo greičiau atnaujinti diskusijas.

54.Du pranešimų būdai atsirado dėl skirtingų ES sutarties straipsnių, kurie sukurti skirtingais tikslais ir kuriuose atsispindi skirtingi ES įgalio-jimai muitinės ir mokesčių srityse.

3 rekomendacijaKomisija teikia rekomendacijas pasinaudodama įvairiais esamais forumais (pvz., FISCALIS darbo grupėse, ABNK ir kt.). Komisija taip pat pasiūlys iš dalies keisti Muitinės audito vadovą.

4 ir5 rekomendacijos4.Valstybės narės Komisiją neseniai informavo, kad rengiasi suteikti mokesčių institucijoms prieigą prie VIES, kur tai dar nėra padaryta.

5.Komisija aktyviai rems bet kokią iniciatyvą, pagal kurią galėtų būti sukurtas ES rizikos pro-filis. Tačiau iki šiol valstybės narės sutiko dirbti tinkle „Eurofisc“, ir rizikos analizė toliau atlie-kama nacionaliniu lygmeniu. Rezultatais dali-jamasi su visomis kitomis valstybėmis narėmis.

56.Komisijai ėmusis veiksmų šioje srityje, pvz., įsteigus 29 FISCALIS projektų grupę, Muitinės kodekso komitetą, ABNK, KMSSG, rengiant ben-drus seminarus muitų ir mokesčių klausimais, gerėja muitinės ir mokesčių institucijų bendra-darbiavimas šioje srityje.

57.Šis t ik r inimas (muit inėje registruotos PVM apmokestinamos importo sumos palyginimas su sumuojamoje ataskaitoje deklaruota Ben-drijos viduje tiekiamų ar perduodamų prekių suma) būtų visiškai veiksmingas tik įgyvendi-nus 6 rekomendaciją.

6 rekomendacijaKomisija šią galimybę išnagrinėjo su valsty-bėmis narėmis, kurios norėtų tikslingai keistis informacija per „Eurofisc“. Taigi panašu, kad PVM direktyvos pataisa nenumatoma, be to, ji nesulauktų vienbalsio valstybių narių prita-rimo, kuris yra būtinas priimant pasiūlymus dėl mokesčių srities teisės aktų.

58.Komisija norėtų atkreipti dėmesį į savo atsaky-mus į 41 ir 42 dalių pastabas.

7 rekomendacijaŠiuo metu Komisija peržiūri sandorius, apie kuriuos valstybės narės pr ivalo automatiš-kai keistis informacija. Tačiau valstybės narės nenori, kad būtų įtraukti ir pagal 42 muitinės procedūrą vykdomi sandoriai, nes juos turėtų būti veiksmingiau tikrinti per „Eurofisc“.

KOMISIJOS ATSAKYMAS

44


8 rekomendacijaKomisija mano, kad toks automatinis importuo-jančios valstybės narės muitinės ir paskirties valstybės narės mokesčių institucijų keitimasis informacija būtų labai sudėtingas dėl dviejų skirtingų Sutartyje nustatytų teisinių pagrindų. Todėl praktiškai būtų naudingiau, jeigu infor-maci ja keistųsi impor tuojančios valst ybės narės muitinės ir mokesčių institucijos. Tada impor tuojančios valstybės narės mokesčių institucijos pagal galiojančias administracinio bendradarbiavimo taisykles perduotų infor-maciją paskir t ies valstybės narės mokesčių institucijoms.

Informacija apie importavimą taikant 42 mui-tinės procedūrą turėtų būti atidžiai tikrinama nustačius atskirą „Eurofisc“ funkciją, pagal kurią informacija būtų tikslingai atrenkama ir per-duodama greičiau, nei teikiant sumuojamąsias PVM ataskaitas. Taigi panašu, kad PVM direkty-vos arba Reglamento dėl administracinio ben-dradarbiavimo ir kovos su sukčiavimu pridėti-nės vertės mokesčio srityje pataisa nėra būtina, be to, jai nepritaria valstybės narės.

KOMISIJOS ATSAKYMAS


45

Europos Audito Rūmai

SpecialiojiataskaitaNr.13/2011Ar42muitinėsprocedūroskontrolėleidžiaužkardytiiraptiktiPVMvengimą?

Liuksemburgas: Europos Sąjungos leidinių biuras

2011 — 44 p. — 21 × 29,7 cm

ISBN 978-92-9237-428-0

doi:10.2865/42935

KaipįsigytiESleidinių

Nemokamųleidiniųgaliteįsigyti:

• svetainėje EU Bookshop (http://bookshop.europa.eu);

• Europos Sąjungos atstovybėse arba delegacijose. Jų adresus rasite svetainėje: http://ec.europa.eu arba sužinosite kreipęsi faksu: +352 2929-42758.

Parduodamųleidiniųgaliteįsigyti:

• svetainėje EU Bookshop (http://bookshop.europa.eu).

Prenumeruotileidinius(pvz.,metinesEuropos Sąjungos oficialiojo leidinioserijas,EuroposSąjungosTeisingumoTeismopraktikosrinkinius)galite:

• tiesiogiai iš Europos Sąjungos leidinių biuro platintojų (http://publications.europa.eu/others/agents/index_lt.htm).

QJ-A

B-11-012-LT-C

42 MUITINĖS PROCEDŪRA YRA REŽIMAS, KURIUO IMPORTUOTOJAS NAU-

DOJASI, KAD BŪTŲ ATLEISTAS NUO PVM TAIS ATVEJAIS, KAI IMPORTUO-

TOS PREKĖS BUS IŠGABENTOS Į KITĄ VALSTYBĘ NARĘ. NESANT TINKA-

MOS KONTROLĖS, YRA RIZIKA, KAD PREKĖS PASILIKS IMPORTUOJANČIO-

JE VALSTYBĖJE NESUMOKĖJUS PVM ARBA BUS IŠSIŲSTOS Į PASKIRTIES

VALSTYBĘ NARĘ, KURIOJE LIKS NEAPMOKESTINTOS PVM. ATASKAITOJE

DAROMA IŠVADA, KAD ŠIOS PROCEDŪROS KONTROLĖ SEPTYNIOSE AT-

RINKTOSE VALSTYBĖSE NARĖSE TURI TRŪKUMŲ, DĖL KURIŲ PATIRIAMA

DIDELIŲ PVM NUOSTOLIŲ. ATASKAITOJE REKOMENDUOJAMA, BE KITA

KO, PAGERINTI SVARBIŲ DUOMENŲ PERDAVIMĄ VALSTYBĖSE NARĖSE IR

TARP JŲ, SKATINTI PVM MOKĖTOJŲ KODŲ AUTOMATINĮ TIKRINIMĄ, SU-

KURTI BENDRĄ IMPORTO, KURIAM TAIKOMA 42 PROCEDŪRA, ES RIZIKOS

PROFILĮ IR PARAGINTI PRIIMTI PVM DIREKTYVOS PAKEITIMO SIŪLYMĄ.

EUROPOS AUDITO RŪMAI

AR 42 MUITINĖS PROCEDŪROS KONTROLĖ LEIDŽIA · PDF fileissn 1831-0885 europos audito rŪmai lt 2011 specialioji ataskaita nr. 13 ar 42 muitinĖs procedŪros kontrolĖ leidŽia uŽkardyti

Documents