Aplikasi al-Hisbah dalam Audit Syariah

Pembentang : Wan Mohd Ashraf Adlin Wan Draman

Penyelia : Prof. Madya Dr. Ab. Mumin Ab. Ghani

SEMINAR PENGURUSAN

29 Julai 2013

Tiga dekad terakhir telah menyaksikan kebangkitan semula

institusi-institusi pengurusan harta Islam seperti institusi

zakat dan kemudiannya institusi waqf, hisbah, perbankan

dan takaful. Era globalisasi yang dialami dunia masa kini

memberi kesan langsung kepada aktiviti ekonomi serta

memberi cabaran hebat kepada pelaksanaan sistem urus

tadbir secara Islam sebagai alternatif kepada sistem

konvensional. Motivasi ini telah membawa kepada

kemunculan institusi-institusi kewangan Islam bukan

sahaja dalam negara Islam tetapi juga di negara-negara

Barat.

PENDAHULUAN

Perkembangan mutakhir ini memperlihatkan institusi-

institusi kewangan Islam berlumba-lumba untuk

mengeluarkan produk dan perkhidmatan kepada

pelanggan. Namun, dalam keghairahan mengetengahkan

produk dan servis kepada pengguna, kadang-kadang

institusi kewangan Islam terlepas pandang kepada

perkara-perkara tertentu yang akhirnya menjejaskan sifat

patuh syariah yang menjadi elemen utama yang perlu

dipelihara.

Majlis Pengawasan Syariah (MPS) merupakan entiti yang

sangat penting dalam proses membuat keputusan

pengeluaran produk di institusi kewangan Islam sebelum

sesuatu produk dipasarkan. MPS juga akan melihat sejauh

mana produk atau servis berkenaan menepati maqasid

syariah (objektif syariah) dan boleh mendatangkan

maslahah dan menolak mafsadah.

Dalam sejarah Islam, semasa zaman Nabi Muhammad

SAW dan sepanjang pemerintahan Khalifah yang empat,

institusi Hisbah dan peranan Muhtasib telah memainkan

peranan yang sangat penting.

LATAR BELAKANG KAJIAN

Fungsi hisbah atau audit dalam sebuah negara Islam khususnya

dalam institusi kewangan amat penting dan wajib kerana ia

mencerminkan kebertanggungjawaban juruaudit itu bukan

sahaja kepada penyata kewangan, tetapi lebih penting lagi,

kepada Pencipta, Allah SWT. Ini adalah kerana umat Islam

percaya bahawa tindakan dan pemikiran seseorang itu sentiasa

diperhatikan oleh Allah (muraqabah). Asas Islam adalah fatwa

bahawa

كان على كل شىء حسي (٨٦)ب إن ٱلل …"... sesungguhnya Allah mengambil kira tiap-tiap sesuatu"

(Surah an-Nisa’: 86)

Kepentingan institusi al-Hisbah tidak dapat dinafikan

kerana ianya berperanan memastikan kesahihan dan

ketelusan sesuatu urusan muamalat dilaksanakan dan

dikuatkuasakan daripada perspektif syariah. Sepertimana

firman Allah SWT:

ا ... كان عليكم رقيب ( ١)إن ٱلل

“... Sesungguhnya Allah sentiasa memerhati (mengawas)

kamu.”

(Surah an-Nisa’: 1)

Satu pendedahan telah dibuat oleh Presiden Majlis Am

bagi bank dan institusi kewangan Islam dan juga penerima

Anugerah Diraja Kewangan Islam 2010, Sheikh Saleh

Abdul Kamel yang menyatakan bahawa berdasarkan

pemantauan yang telah dibuat oleh pihaknya, mendapati

350 bank yang menawarkan skim perbankan Islam di 75

negara di seluruh dunia menggunakan kaedah kerja yang

tidak selaras dengan syariat. Lebih membimbangkan

lagi, daripada 350 bank tersebut, 120 daripadanya

beroperasi di Negara Pertubuhan Persidangan Islam (OIC).

Terdapat beberapa isu yang timbul iaitu :

i. Garis panduan audit syariah masih diusaha dandiperkenalkan lagi.

ii. Juruaudit syariah yang berpengalaman dan betul-betulmenguasai bidang audit syariah amat sukar didapatikhususnya di Malaysia.

iii. Belum terdapat badan atau institusi tertentu yangmelatih juruaudit syariah secara menyeluruh danberkesan.

iv. Jawatankuasa Audit Syariah di peringkat nasionalmasih belum ditubuhkan (untuk menyelaras danmemantau perjalanan organisasi secara berkala danberpusat).

PERMASALAHAN KAJIAN

Apabila dicadangkan penyelidikan mengenai audit syariah

ini, terdapat beberapa permasalahan yang timbul iaitu :

i. Apakah terdapat mekanisme tertentu untuk memastikan

keputusan MPS dipatuhi dan dilaksanakan

sepenuhnya?

ii. Bagaimanakah pemantauan terhadap pelaksanaan

kontrak-kontrak, syarat-syarat dan operasi yang

dilaksanakan oleh pihak institusi kewangan Islam?

iii. Bagaimana untuk memastikan syarat-syarat dan

prosedur yang ditetapkan dapat dipatuhi sepenuhnya

oleh pihak pengurusan syarikat dan warga kerjanya?

Oleh yang sedemikian, penyelidik terpanggil untuk mengkaji

dan mencari suatu kaedah dan rangka kerja yang sesuai

untuk mengatasi masalah ini. Maka penyelidik berhajat dan

bertekad untuk mengkaji mengenai aplikasi al-Hisbah dalam

audit Syariah.

Bagi menyiapkan kajian ini, penyelidik berminat

mendatangkan beberapa objektif kajian untuk mencapai

matlamatnya, diantaranya ialah:

i. Mengkaji dinamisme konsep audit syariah dalam sistem

kewangan Islam dari segi pengenalan, rangka kerja,

operasi dan sebagainya.

ii. Mengenalpasti kerangka epistemologi al-Hisbah yang

digunapakai dalam pengauditan dari segi pensyariatan,

matlamat, prinsip, bidang kuasa dan sebagainya.

OBJEKTIF KAJIAN

iii. Mengesahkan pandangan Islam terhadap pengamalan

dan pengaplikasian konsep al-Hisbah dalam audit

Syariah.

Pada dasarnya, terdapat beberapa kepentingan yang boleh

disumbangkan dengan kajian ini, antaranya:

i. Membuktikan kesyumulan Islam yang mempunyai

konsep yang tersendiri dan sempurna dalam menyusun

atur ekonomi manusia melalui sistem kewangan yang

lengkap.

ii. Memastikan konsep pengauditan bertepatan dengan

syariah dan maslahah umum yang boleh dipatuhi dan

dilaksanakan oleh setiap warga organisasi.

KEPENTINGAN KAJIAN

iii. Memperkaya koleksi penyelidikan dan kajian dalam

bidang kejuruteraan kewangan Islam dan pemahaman

yang jelas kepada isu-isu semasa kewangan Islam

khususnya dalam pengauditan mengikut lunas-lunas

syariat.

iv. Sumbangan secara tidak langsung kepada

perkembangan sistem kewangan Islam dalam

merealisasikan Malaysia sebagai hub kewangan Islam

dunia.

SKOP KAJIAN

Kajian membincangkan tentang konsep al-Hisbah yang

digariskan dalam Islam untuk digunapakai kepada

pengauditan dari segi pensyariatan, syarat-syarat yang

ditetapkan, modus operandi serta permasalahan yang timbul

seperti undang-undang dan sebagainya.

Berikut dinyatakan ringkasan daripada beberapa buah

kajian dan penulisan yang menjadi rujukan pengkaji di

dalam mendapatkan gambaran awal mengenai audit

syariah ini dan juga untuk memahami selok-belok

mengenainya:

1. Governance and Shariah Audit in Islamic

Financial Institutions, Mustafa Mohd Hanefah, Zurina

Shafii, Supiah Salleh dan Nurazalia Zakaria (2012).

2. A Mini Guide to Shari’ah Audit for Islamic

Financial Institutions – A Primer, oleh Syed Alwi

Mohamed Sultan (2007).

KAJIAN LITERATUR

3. Introduction to Auditing, sebuah buku kuliah FakultiPerdagangan, Universiti Al-Azhar yang dikarang oleh Prof.Dr. Hussien Shehata (2011).

4. Accounting, Auditing and Governance Standards forIslamic Financial Institutions, oleh Accounting and AuditingOrganization for Islamic Financial Institutions (AAOIFI)

5. External Audit and Corporate Governance in IslamicBanks, oleh Abdelgadir Banaga, Graham Ray dan Cyril Tomkins(1994).

6. Dynamics of Shariah auditing in Islamic Institutions : astudy of the Malaysian Islamic financial sector, merupakantesis Ph.D yang ditulis oleh Nawal Kasim (2009) daripadaUniversiti Islam Antarabangsa Malaysia.

7. Shari’ah Audit for Islamic Financial Institutions: Perceptions ofAccounting Academicians, Audit Practitioners, and Shari’ahScholars, merupakan tesis M.A yang ditulis oleh Ratna Mulyany (2008)daripada Universiti Islam Antarabangsa Malaysia.

8. Shariah Non Compliance through Auditing and RiskManagement in Islamic Banking and Finance, oleh AzahAtikah Haji Anwar Batcha (2009) daripada International Centre ofEducation in Islamic Finance (INCEIF).

9. Audit Syariah dalam Institusi Kewangan Islam di Malaysia,kajian yang dijalankan oleh Mohd Zamerey Abdul Razak danNurmaezah Omar.

10. Enhancing The Integrity of Islamic Financial Institutions inMalaysia: The Case for The Shariah Audit Framework, merupakankajian yang ditulis oleh Abdul Rahim Abdul Rahman.

11. Performance Auditing for Islamic Banks, kajian

yang ditulis oleh Muhammad Akram Khan.

12. Shariah Auditing in Islamic Financial Institutions:

Exploring the Gap Between the “Desired” and the

“Actual”, oleh Nawal Kasim, Shahul Hameed Mohamad

Ibrahim dan Maliah Sulaiman

13. The Organization of Audit Department in Islamic

Banks and Commercial Banks the Description and

Responsibilities of Internal Auditor, oleh Ali Idiab

Mohamed Idiab, Mohamad Sabri bin Haron dan Shofian

Bin Hj. Ahmad.

14. Shariah Audit for Islamic Financial Services: The

Needs and Challenges, hasil penulisan Prof. Dr. Abdul

Rahim Abdul Rahman.

15. Shariah Compliant Parameters Reconsidered, hasil

penulisan Prof. Dr. Saiful Azhar Rosly.

16. The Importance and Method of Shariah Compliance

Audit, daripada Nibrasul Huda Ibrahim Hosen.

Walaupun bidang ilmu audit syariah ini adalah sesuatu yang baru

di dalam bidang keilmuan Islam, penyelidik tidak meminggirkan

karya-karya agong ulama silam yang mempunyai hubungan

langsung atau tidak langsung. Di antara karya-karya ulama silam

yang menjadi pendamping penyelidik adalah seperti berikut:

1. Nihayat al-Rutbah fi Talab al-Hisbah oleh Abdur Rahman

ibn Nasr al-Syaizari (1193).

2. Al-Hisbah fil-Islam oleh Taqi Al-Din ibn Taimiyah (1328).

3. Al-Ahkam al-Sultaniah oleh Abdul Hassan Ali al-Mawardi

(1058).

4. Ihya Ulum al-Din oleh Abu Hamid Muhammad al-Ghazali

(1111).

5. Muqaddimah oleh Abd al-Rahman ibn Khaldun (1405).

Penyelidik menggunakan dua kaedah kajian iaitu:

i. Metode Pengumpulan Data

Metode Dokumentasi

Metode Temubual

METODOLOGI KAJIAN

ii. Metode Analisis Data

Metode Induktif

Metode Deduktif

HASIL DAPATAN KAJIAN

Apa itu Audit Syariah?

Bank Negara Malaysia – Shariah Governance Framework

Periodical assessment conducted from time to time, to provide anindependent assessment and objective assurance designed to addvalue and improve the degree of compliance in relation to the Islamicfinancial institution business operation, eith the main objective ofensuring a sound and effective internal control system for Shariahcompliance.

AAOIFI – Governance Standard (GSIFI 3)

Internal Shariah review is independent department or part of internalaudit examining and evaluating extent of compliance with Shariah rule,fatwas, instructions etc issued by the Islamic financial institution Fatwaand Shariah Supervisory Board.

Maka boleh dirumuskan daripada definisi-definisi

sebelumnya bahawa makna umum audit Syari’ah adalah

untuk memerhati dan memeriksa operasi, mengkaji,

mengawal dan melaporkan mengenai transaksi dan urusan

untuk dibetulkan mengikut peraturan dan perundangan

Islam untuk menyediakan penggunaan yang betul dan tepat

pada masanya yang diamanahkan dan laporan yang adil

untuk membuat keputusan.

Apa itu al-Hisbah?

Ibnu Khaldun

Satu jawatan agama di bawah bidang tugas menyuruhmelakukan kebaikan dan mencegah daripada melakukankemungkaran

al-Mubarak

Satu badan pengawasan yang ditubuhkan oleh kerajaan untukmengawasi kegiatan individu di dalam perkara yang berkaitandengan akhlak, agama dan ekonomi (kehidupan sosial secaraumumnya) dengan tujuan mengekalkan keadilan dan kemuliaansebagaimana yang dianjurkan oleh syariat Islam danbersesuaian pula dengan suasana persekitaran dan masa.

Berdasarkan elemen-elemen ini maka institusi hisbah

bolehlah didefinisikan sebagai “Satu institusi kerajaan yang

diwakilkan kepada seorang penguasa yang dilantik, tetapi

kemudian telah diserahkan kepada seseorang pegawai yang

khusus yang dinamakan muhtasib yang berperanan untuk

mengawal selia aktiviti ekonomi, keagamaan, kesihatan dan

hal ehwal perbandaran serta pentadbiran sesebuah bandar.

Ini untuk memastikan segala aktiviti tersebut tidak

bercanggah dengan hukum syarak dan menghukum mereka

yang bersalah.”

Konsep

ٱلمنكر وأمروا بٱلمعروف ونهوا عن

“menyuruh berbuat yang ma’ruf dan mencegah dari

perbuatan mungkar”

(Surah al-Hajj 22: 41)

Persamaan dan Perbezaan antara Muhtasibdengan Auditor

Peranan Hisbah – Mengawal Selia Sistem AktivitiPerekonomian.

Muhtasib yang pertama ialah Sa’id bin Sa’id bin Al-’As.

Muhtasibah yang pernah ditugaskan ialah Samra’ bintiNuhaik al-Asadiyyah

Khalifah ‘Umar sendiri pernah menjadi muhtasib semasapemerintahan baginda.

• Tujuan Umum “al-amr bi

al-makruf wa nahy an

‘al-munkar “.

• Terhadap kerajaan dan

orang ramai.

• Skop yang lebih luas.

• Pematuhan Syariah.

• Fungsi perbandaran.

o Pelaksanaan yang benar

dan saksama mengikut

peraturan dan prinsip-

prinsip syariah.

o Terhadap Institusi

Kewangan Islam.

o Penyata Kewangan

(mencerminkan operasi).

o Keputusan Syariah yang

ditubuhkan.

o Fungsi pengawalseliaan.

HISBAH AUDIT SYARIAH

AUDIT SYARIAH BERASASKAN AL-HISBAH

AllahPihak

BerkuasaPemegang

SahamOrang Awam

‘True Accountability’ - Akauntabiliti kepada manusia kepada

manusia serta akauntabiliti kepada allah adalah penyelesaian

terbaik untuk mencapai tadbir urus korporat yang baik

WAHANA PENGAWASAN ISLAM

Proses Mikro

1. Pendekatan Kod Halal Haram

i. Riba

ii. Gharar

iii. Maisir

iv. Zhulm

v. Ihtikar

vi. Israf

2. Pendekatan Kontrak (Aqad)

3. Pendekatan Dokumentasi Undang-undang

4. Pendekatan Maqasid al-Syariah

5. Pendekatan Laporan Kewangan

Daripada perbincangan di atas, penyelidik menyimpulkan

bahawa konsep al-hisbah terdapat dalam audit syariah.

Kedudukan konsep ini adalah kukuh berdasarkan dalil

daripada al-Quran dan al-Sunnah, malah dikuatkan lagi

dengan perbincangan yang menyeluruh dalam semua

saluran syarak dan bidang utama fiqh seperti al-Qawa’id al-

Fiqhiyah, Fiqh al-Waqi`, Fiqh Awlawiyat, Usul al-Fiqh, Fiqh

al-Islami dan Maqasid al-Shar’iyah.

KESIMPULAN

Sekian, Terima Kasih.

Dengan adanya prinsip fiqh ini akan menjadi satu landasan

teori yang dapat dijadikan panduan untuk dipraktikkan pada

masa kini. Penyesuaian yang mengambil kira faktor zaman

dan juga tempat boleh dilakukan ke atas teori-teori tersebut

bagi memastikan kesejahteraan dan juga keadilan di dalam

masyarakat dapat diwujudkan.

BILBIOGRAFI

Ab. Mumin Ab. Ghani, Sistem Kewangan Islam danPelaksanaannya di Malaysia, Jabatan Kemajuan IslamMalaysia (JAKIM), 1999.

Abdelgadir Banaga, Graham Ray dan Cyril Tomkins, ExternalAudit and Corporate Governance in Islamic Banks,Avebury, 1994

Abdul Halim Mat Diah, Falsafah Pendidikan Islam di InstitusiPengajian Tinggi di Malaysia (Disertasi PhD), Yogyakarta:Institut Agama Islam Negeri (IAIN), Sunan Kalijogo,1986.

Abdul Rahim Abdul Rahman, Enhancing The Integrity of IslamicFinancial Institutions in Malaysia: The Case for The Shariah AuditFramework, ISRA International Journal of Islamic Finance, Vol. 3 ,Issue 1, 2011.

Abdul Rahim Abdul Rahman, Shariah Audit for Islamic FinancialServices: The Needs and Challenges, ISRA Islamic FinanceSeminar (IIFS), Kuala Lumpur, 11 November 2008.

Abdullah Muhammad Basmeih, Tafsir Pimpinan Ar-Rahman kepadaPengertian Al- Quran, Jabatan Kemajuan Islam Malaysia(JAKIM).

Ali Idiab Mohamed Idiab, Mohamad Sabri bin Haron dan Shofian BinHj. Ahmad, The Organization of Audit Department in Islamic Banksand Commercial Banks : the Description and Responsibilities ofInternal Auditor, Australian Journal of Basic and Applied Sciences,5(12), 2011.

Auditing Organization for Islamic Financial Institutions (AAOIFI),Accounting, Auditing and Governance Standards for IslamicFinancial Institutions, 2002.

Auni Hj. Abdullah, Hisbah dan Pentadbiran Negara, IKDASSdn. Bhd. Kuala Lumpur, 2000.

Azah Atikah Haji Anwar Batcha, Shariah Non Compliancethrough Auditing and Risk Management in Islamic Banking andFinance, International Centre of Education in Islamic Finance(INCEIF), 2009.

Charles Issawi, Filsafat Islam Tentang Sejarah, Dr. A. Mukti(terj.), Jakarta: Tinta Emas, 1962.

Hussain G. Rammal dan Lee D. Parker, Audit and Governancein Islamic Banks : Selection and Training of Shariah Advisors,University of South Australia, 2010.

Hussain Khalifa Hussain Alkdai, Audit CommitteeCharacteristics and Earnings Management in MalaysianShariah-Compliant Companies, Bussiness and ManagementReview, 2012.

Hussien Shehata, Introduction to Auditing, Universiti Al-Azhar, 2011

Idris Awang, Kaedah Penyelidikan, Suatu Sorotan, KualaLumpur: Akademi Pengajian Islam Universiti Malaya, IntelMultimedia dan Publications, 2001.

Imam Barnadib, Arti dan Metode Sejarah Pendidikan,Yogyakarta: Yayasan Penerbitan FIB-IKIP, 1982.

Jalal al-Din al-Mahalli (864h / 1459) dan Jalal al-Din al-Suyuti (911h / 1505), Tafsir al-Jalaalain,

Jamal Adel Al-Sharairi, The Operating Islamic Banks inJordan Applying the International Internal AuditingStandards (IIA’), International Journal of Economicsand Finance, 2012.

Koentjaraningrat (ed.), Metode-metode Penelitian Masyarakat,Jakarta: P.T, Gramedia, 1977.

M. Mansoor Khan and M. Ishaq Bhatti, Development in IslamicBanking : A Financial Risk – Allocation Approach, Emerald inSight, 2008.

Mohd Hairul Azrin Haji Besar, Mohd Edil Abd Sukor, NuraishahAbdul Muthalib dan Alwin Yogaswara Gunawa, ThePractice of Shariah Review as Undertaken by IslamicBanking Sector in Malaysia, International Review of Business

Research Papers, Vol.5 No. 1 January 2009.

Mohd Zamerey Abdul Razak dan Nurmaezah Omar, AuditSyariah dalam Institusi Kewangan Islam di Malaysia, JurnalMuamalat, Jabatan Kemajuan Islam Malaysia (JAKIM),Bil. 1/2008

Muhammad Akram Khan, Performance Auditing for IslamicBanks, Islamic Economic Studies, Vol.5, No.1, December1997 & No.2, April 1998.

Muhammad Akram Khan, Role of The Auditor in an Islamic

Economy, Journal Res. Islamic Economic, 1985.

Nawal Kasim, Dynamics of Shariah auditing in Islamic

Institutions : a study of the Malaysian Islamic financial sector,

Universiti Islam Antarabangsa Malaysia, 2009.

Nawal Kasim, Auditing from the Islamic Perspective,

Accountants Today, June 2010

Nawal Kasim, Shahul Hameed Mohamad Ibrahim dan Maliah

Sulaiman (2009), Shariah Auditing in Islamic Financial

Institutions: Exploring the Gap Between the “Desired” and

the “Actual”, Global Economy & Finance Journal, Vol. 2 No. 2

September 2009.

Nibrasul Huda Ibrahim Hosen, The Importance and Method of

Shariah Compliance Audit,

Ratna Mulyany, Shari’ah Audit for Islamic Financial

Institutions: Perceptions of Accounting Academicians,

Audit Practitioners, and Shari’ah Scholars, Universiti

Islam Antarabangsa Malaysia, 2008.

Razimah Abdullah, Audit Dalam yang Berkesan : Rujukan

Lengkap Audit Proses, Pusat Penerbitan Universiti

(UPENA), UiTM, 2006.

Saiful Azhar Rosly, Shariah Compliant Parameters

Reconsidered, Annual Malaysian Finance

Association Conference, 4-5 Jun 2008.

Syed Alwi Mohamed Sultan, A Mini Guide to Shari’ah

Audit for Islamic Financial Institutions – A Primer,

CERT Publications Sdn. Bhd. Kuala Lumpur, 2007.

Wan Jemizan Wan Deraman, Audit Syariah dalam

Kewangan Islam, Utusan Malaysia dalam talian, 11

Mac 2010.

Zeti Akhtar Aziz, The Rise and Effectiveness of Corporate

Governance in the Islamic Financial Services

Industry, 2nd Islamic Financial Services Board (IFSB)

Summit, 24-25 Mei 2005

Zurina Shafii dan Supiah Salleh, Management of Shariah

Non-Compliance Audit Risk in the Islamic Financial

Institutions via the Development of Shariah Compliance

Audit Framework and Shariah Audit Programme, Kyoto

Bulletin of Islamic Area Studies, 2010.