los tributos con efecto confiscatorio Sin embargo como se mencionoacute en la seccioacuten 31 se entiende que por regla general las proporciones de las normas de subcapitalizacioacuten no violan este nuacutecleo
La legitimidad de la finalidad resulta de la compatibilidad del texto constitucional con ldquoevitar la erosioacuten de la base imponible del impuesto sobre sociedadesrdquo
En cuanto a la idoneidad consideramos que las normas de subcapitalizacioacuten son idoacuteneas para conseshyguir el propoacutesito antiabusivo como se analiza en la seccioacuten 24 Para comprobar esta afirmacioacuten evashyluamos la idoneidad de acuerdo con los siguientes criterios (i) material la norma se dirige a la conducta que se desea evitar (el endeudamiento excesivo) (ii) teleoloacutegico la norma direcciona el comportamiento para evitar el endeudamiento excesivo (iii) subjetiva la norma afecta todos sin distincioacuten (iv) temporal la norma produce efectos inmediatos (v) eficacia la norma prohiacutebe absolutamente (sin incorporar lagushynas) el endeudamiento excesivo eliminando los efectos fiscales favorables de estos gastos
En cuanto a la necesidad se evaluacutea una forma alternativa que atenderiacutea de igual modo a la finalidad Un modelo adoptado en otros paiacuteses es la presuncioacuten relativa En esta las proporciones establecidas por la ley pueden ser destruidas mediante prueba en contrario Se identifica la identidad de idoneidad frente a los mismos criterios antes mencionados (i) material la norma se dirige a la conducta que se desea evitar (el endeudamiento excesivo) (ii) finalista la norma direcciona el comportamiento para evishytar el endeudamiento excesivo (iii) subjetiva la norma afecta todos no se aplicando a los que hagan prueba del ldquono abuso de la operacioacutenrdquo (iv) el tiempo la norma produce efectos inmediatos (v) eficacia la norma adopta una presuncioacuten relativa razoacuten por la cual la eliminacioacuten del coeficiente legal depende de prueba en contrario que compruebe no se tratar de una ldquoplanificacioacuten abusivardquo En el examen comshyparativo sobre la intervencioacuten de la norma constitucional de derecho fundamental se percibe que el medio alternativo implica una menor intervencioacuten en la libertad de ejercicio de la actividad econoacutemica Cleacuterico (2009) explica que el juez puede determinar la falta de ldquonecesidadrdquo de un medio tan soacutelo en los casos ldquoclarosrdquo o sea en los que se visualiza inequiacutevocamente que el medio alternativo realiza el fin del mismo modo (o maacutes intensamente) que el medio originario y que la intervencioacuten promovida por el primeshyro es menos gravosa que la del segundo No siendo esta la hipoacutetesis el control no se justifica por ldquofalta de legitimidad institucionalrdquo En el caso de las normas de subcapitalizacioacuten considera que ambos meshydios pueden utilizarse para la realizacioacuten del fin de igual modo pero el medio originario claramente inshyterviene maacutes gravemente en el libre ejercicio de la actividad econoacutemica que el medio alternativo Por esta razoacuten se concluye que las normas de subcapitalizacioacuten brasilentildeas son innecesarias
Analizaremos el control de proporcionalidad en sentido estricto solamente para completar nuestro estudio ya que el resultado negativo en el control de necesidad excluye el examen de la proporcionashylidad en sentido estricto En cuanto a la proporcionalidad en sentido estricto se realiza una ponderashycioacuten entre los perjuicios derivados de la intervencioacuten en el derecho fundamental y los beneficios procedentes de la realizacioacuten del fin En este examen resultan aplicables las consideraciones del apartado 31 Las normas de subcapitalizacioacuten se fundan en la capacidad contributiva (norma constishytucional relativa al derecho fundamental de la igualdad) que promueve una intervencioacuten en la libertad de ejercicio de actividad econoacutemica (norma constitucional relativa al derecho fundamental de la libershytad) La ponderacioacuten depende de que se produzca un mayor peso en uno de los platillos de la balanshyza Se entiende que las normas de subcapitalizacioacuten permiten mejorar la perspectiva colectiva de la libertad de manera que esta mejora incrementa la igualdad Por asiacute decirlo las normas subcapitalishyzacioacuten superan el control de proporcionalidad en sentido estricto
La argumentacioacuten expuesta no es inmune a la criacutetica especialmente teniendo en cuenta que supone un cierto grado de subjetividad Sin embargo resulta necesario realizar los controles que se han exshypuesto anteriormente con rigor teacutecnico y explicando los criterios elegidos Soacutelo de esta manera es posible controlar la proporcionalidad y cuestionar la conclusioacuten alcanzada
Al largo de este estudio se identifican la estructura la finalidad y los efectos de las normas de subcashypitalizacioacuten objetivando su control a partir de las normas constitucionales De este modo se han alshycanzado ciertas conclusiones que resumimos a continuacioacuten
1 La subcapitalizacioacuten formal es un acto liacutecito Debemos subrayar que no existe en el ordenamiento brasilentildeo ninguna previsioacuten legal que prohiacuteba la celebracioacuten de un contrato de financiacioacuten entre la persona juriacutedica y su socio o accionista o que establezca un capital social miacutenimo de la socieshydad empresarial
2 La estructura de las normas de subcapitalizacioacuten supone una prohibicioacuten de la deduccioacuten de los intereses que superen las proporciones legales asociada a una ficcioacuten que determina en queacute concepto se incluye dicha cuantiacutea en la base imponible
3 La finalidad de las normas de subcapitalizacioacuten es antiabusiva puesto que se pretende evitar la ldquoplanificacioacuten fiscal abusivardquo que erosiona la base imponible
4 El efecto de las normas de subcapitalizacioacuten es el direccionamiento de la empresa y por consishyguiente hay una restriccioacuten de la libertad de ejercicio de la actividad econoacutemica
5 Las normas de subcapitalizacioacuten someten a tributacioacuten una ldquorenta inexistenterdquo violando la norma de competencia
6 Las normas de subcapitalizacioacuten son desproporcionadas porque el examen de necesidad es negativo Esto si se compara con el medio alternativo de la ldquopresuncioacuten relativardquo
Por todo lo anterior se concluye que las normas de subcapitalizacioacuten son incompatibles con la Constishytucioacuten
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