Antonino Calvano Croce Rossa Italiana Presidente del Comitato Regionale Piemonte Il metodo della partita doppia per la gestione della contabilità privatistica
Antonino CalvanoCroce Rossa ItalianaPresidente del Comitato Regionale Piemonte
Il metodo della partita doppia per la gestione della contabilità privatistica
Fondi (stock)
Flussi
Esempi:
✓reddito✓ricchezza✓avanzo di amministrazione✓avanzo finanziario✓utile✓patrimonio✓riscossioni✓fondo cassa
Ciò che lasciamo
Fondo cassa al 31.12.2012- Residui passivi al 31.12.2012+ Residui attivi al 31.12.2012
(Dis) Avanzo di amministrazione al 31.12.2012
Equivale a
(Dis) avanzo di amministrazione al 31.12.2012
fondo cassa al 31.12.2011- residui al 31.12.2011 + residui attivi al 31.12.2011- pagamenti (ed economie) in c/res del 2012+ riscossioni (e radizioni) in c/res del 2012- pagamenti in c/competenza del 2012- residui passivi formatisi nel 2012+ riscossioni in c/competenza del 2012+ residui formatisi nel 2012
* avanzo di amministrazione al 31.12.2012(I) variazione dei residui del 2012(II) impegni del 2012(III) accertamenti del 2012
*
} I} II} III
Avanzo di amministrazione anno X-1+ accertamenti anno X- impegni anno X+ variazione dei residui iniziali
(dis) avanzo di amministrazione anno X
*
disavanzo di amministrazione X - 1+ (dis) avanzo finanziario X+ variazione dei residui iniziali
(dis) avanzo di amministrazione X
*
avanzo o disavanzo finanziario
Ricchezza X - 1+ reddito X
Ricchezza X
Grandezza Fondo (stock) iniz.+ Grandezza Flusso
Grandezza Fondo attuale
Patrimonio X - 1+ utile (perdita)
Patrimonio
NETTO PATRIMONIALE
CAPITALE NETTO
PATRIMONIO
LA DIFFERENZA FRA LE ATTIVITA’ E LE PASSIVITA’ AD UN CERTO ISTANTE
UTILE O PERDITA
Incremento o decremento di valore che la gestione comporta in un dato periodo di tempo, derivante dal flusso contrapposto di costi e ricavi contabilizzati nel periodo
Capitale netto X - 1
+ utile (perdita) X+ variazione capitale netto iniziale
Capitale netto X
A livello intuitivo(e solo
intuitivo)(dis) avanzo di amministrazione capitale netto
(dis) avanzo finanziario risultato d’esercizio (utile o perdita)
Variazione residui iniziale variazione capitale netto inizialeRiflessioni
✓Concetto di valore (in particolare sui beni immobili)✓Significato del risultato d’esercizio come indice di durabilità dell’azienda✓Variazioni del capitale netto: significato
C. netto (patrimonio netto) X - 1+ risultato d’esercizio+ variazione c. netto iniziale
Capitale netto X
Stato Patrimoniale
Conto Economico▪ nota integrativa
(descrittiva)
Stato Patrimoniale
Attività Passività
ImmobilizzazioniCapitale
CircolanteDisponibilità
ConsolidateCorrenti
capitale netto
Liquidità - differite - immediate
Totale Totale
Attività - Passività = Capitale netto
+ ricavi della gestione tipica- costi della gestione tipica
utile (o perdita) della gestione tipica (operativo)
+ ricavi della gestione finanziaria- costi della gestione finanziaria
utile (o perdita) della gestione finanziaria
+ ricavi della gestione extracaratteristica- costi della gestione extracaratteristica
utile (o perdita) della gestione extracaratteristica
+ ricavi straordinari- costi straordinari
utile (o perdita) della gestione straordinaria
Conto Economico /1
Conto Economico /2
+ reddito o perdita operativo+ reddito o perdita gest. finanz.+ reddito o perdita gest. extrac.+ reddito o perdita gest. straord.
reddito (o perdita) prima delle imposte- oneri tributari
reddito netto (o perdita netta)
La contabilità (generale), al fine di perseguire il monitoraggio della gestione e di permettere la costruzione dello stato patrimoniale e del conto economico
UTILIZZA
1. un metodo (partita doppia)2. uno strumento di rilevazione3. una serie di convenzioni per il funzionamento dei conti
1. Metodo partita doppia
Serve a conferire “ordine” alla rilevazione contabile e consiste nel far funzionare in modo simultaneo ed antitetico due serie di conti opportunamente scelti
2 Strumento: conto
Impiegato nel metodo della partita doppia per rilevare le operazioni di gestione.Es.
conto “banche”
averedare dare avere
conto “mobili registrati”
3 Convenzioni per il funzionamento dei conti
Sistemi di scritture contabiliTipologia (esempio)
▪ prelevo 100 dalla banca per la cassa economale Cassa a banca 100
D A
100
AD
100
▪ compro un’ambulanza pagandola 50.000, di cui subito 10.000 e il resto dopo 4 mesi
Cassa Banca
50.000DDD A A A
10.000 40.000
Mobilli reg. Banca DebitiMobili registrati a diversi 50.000 a banca 10.000 a debiti 10.000
A fine esercizio, a seguito della quadratura di tutti i conti, i relativi saldi confluiranno nei documenti di chiusura- STATO PATRIMONIALE- CONTO ECONOMICO
ESEMPIOVicende del conto “banche”A inizio anno si aprono i conti - il conto banche è capiente per € 500.000
BANCHE A STATO PATRIM. INIZ. € 500.000Al 28.02 acquistiamo un veicolo per € 50.000
MOBILI REGISTR. A BANCHE € 50.000Al 31/03 paghiamo stipendi per € 80.000
SPESE PERSONALE A BANCHE € 80.000Al 25/08 riscuotiamo rimborsi ASL per € 90.000
BANCHE A CREDITI V/CLIENTI € 90.000Al 11/11 riceviamo in pagamento un legato per € 20.000
BANCHE A PROVENTI STRAORD. € 20.000
A fine anno
BancheD A
610.000
80.00050.000
20.00090.000
500.000
130.000
La contabilità di chiusura rileverà
STATO PATRIMONIALE A BANCHE € 480.000
EFFETTI
IL SALDO VIENE ESPOSTONELLO STATO PATRIMONIALE
IL CONTO “BANCHE” VIENECHIUSO (SPENTO)
D A
Banche
610.000
480.000
610.000 130.000
610.000
ESEMPIO 2
All’apertura, al 1/01/20XX della contabilitàRICAVI DA SERVIZI = O
Al 28.02 emettiamo fattura per servizi € 100.000CREDITI V CLIENTI A RICAVI DA SERVIZI € 100.000
Al 25/05 emettiamo fattura per servizi € 200.000CREDITI V CLIENTI A RICAVI SERVIZI € 200.000
Al 25/08 riscuotiamo per servizi € 50.000 non ancora fatturati
BANCHE A RICAVI DA SERVIZI € 50.000Al 30/10 registriamo uno storno per errata fatturazione € 20.000
RICAVI DA SERVIZI A CREDITI V. CLIENTI € 20.000
A fine esercizio
Ricavi da serviziD A
20.00050.000
200.000
350.00020.000
100.000
La contabilità di chiusura rileverà
RICAVI DA SERVIZI A CONTO ECONOMICO € 330.000
EFFETTI
IL SALDO VIENE ESPOSTONEL CONTO ECONOMICO
IL CONTO “RICAVI DA SERVIZI” VIENE CHIUSO (SPENTO)Ricavi da servizi
D A
20.000 350.000
350.000 350.000
330.000
E COSI’ PER TUTTI I CONTI DI REDDITO
Costi tipici 20.000Costi straord 100.000
300.000
Ricavi da servizi 330.000Ricavi da int 30.000
Ricavi da prov. straord. 10.000370.000
UTILE → € 70.000
DETERMINAZIONE DEL RISULTATO D’ESERCIZIO
CONTO ECONOMICO
DETERMINAZIONE DEL CAPITALE NETTO
STATO PATRIMONIALE
VISIONE D’INSIEME
1 DETERMINAZIONE DEL RISULTATO D’ESERCIZIO
RE
UTILE
PERDITA
RE = RICAVI TOTALI - COSTI TOTALI
CT + RE = RTCONTO ECONOMICO
------------------------------------------------------------------RE (UTILE) O PERDITA_____________XXXXXXXXXXXXX
----------------------------------------------------------------------------------------
_____________XXXXXXXXXXXXX
COSTI RICAVICONTO ECONOMICO SCALAREricavi indust. -costi indust. -re indust. ricavi operat. - costi operativi re operativoricavi atipicicosti atipicire gestione atipica
2 DETERMINAZIONE DEL KN (CAPITALE NETTO)
PASSIVITA’
ATTIVITA’
STATO PATRIMONIALE
beni, titoli
debiti
KN = AT - PA
AT = PA + KN
STATO PATRIMONIALE
COLLEGAMENTO FRA STOCK E FLUSSI
INCREMENTO DI RICCHEZZA
RE = ∆KN = KN - KN - 1
1) CT + RE = RT2) AT = PA + KN3) RE = KN - KN - 1
1) CT + RE = RT2) KN = AT - PA3) RE = KN - KN - 1
1) CT + KN - KN = RT 2) CT + AT = RT + PA + KN = RT
- 1
- 1
CT + AT = RT + PA + KN - 1
RELAZIONE FONDAMENTALE PER IL FUNZIONAMENTO DELLA PARTITA DOPPIA
Si iscrive in dare:i costi, le attività e le lorovariazioni positive (e le variazioni negative della sezione opposta)
CT + AT = RT + PA + KN- 1
CT + AT = RT + PA + KN
DARE AVERESi iscrive in avere:i ricavi, le passività, il cap. netto e le loro variazioni positive (e le variazioni negative della sezione contrapposta
- 1
CONTI
DI REDDITO- Contabilizzano le grandezze di flusso- popolano il contoeconomico- sono essenzialmente costi e ricavi
DI CAPITALE- contabilizzano grandezze e stock- popolano il conto (stato) patrimoniale- sono essenzialmente attività o passività
Domande1. Piano dei conti2. Ciascun conto: reddito o capitale3. Funzionamento in dare e avere CT+AT=RT+PA+Kn- 1
4. Il collegamento è sempre rappresentato dal RE
• COSTITUZIONE IMPRESACREDITI V/BANCHE A CAP. NETTO € 1000• ACQUISTO FABBRICATOFABBRICATO A DEBITI V/BANCHE € 500•ACQUISTO MERCI CREDITI V/BANCHE A CAP. NETTO € 20•PAGAMENTO STIPENDISPESE DEL PERSONALE A CRED/BAN € 30•VENDITA PRODOTTICREDITI V/CLIENTI A RICAVI DA SERV. € 60•ACQUISTO VEICOLOVEICOLI A CRED. V/BANCHE € 10
CONTO ECONOMICO
STATO PATRIMONIALE
COSTI2030_____5010___ 60
RICAVI60
____60____60
ATT.1000500- 306010-10_____1530
PASS.100050020_____152010_______1530