Université d’Antananarivo Faculté de Droit, Economie, Gestion et Sociologie Département Gestion Mémoire de Maîtrise en Gestion Option : Finances et Comptabilité Analyse du Système comptable de la Caisse d’Epargne de Madagascar Présenté par : Melle RAZANARIVONJY Mathilde Ardiphine Sous l’encadrement de : Encadreur pédagogique Encadreur professionnel RAZAFIMBELO Florent Professeur Chercheur RANAIVIJAONA Tolojanahary Narivony Directeur de Contrôle de Gestion Année universitaire : 2007-2008 Session : juillet 2008 Date de soutenance : 14 Aout2008
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Analyse du Système comptable de la Caisse d’Epargne de ...
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Université d’Antananarivo
Faculté de Droit, Economie,
Gestion et Sociologie
Département Gestion
Mémoire de Maîtrise en Gestion
Option : Finances et Comptabilité
Analyse du Système comptable de la Caisse d’Epargne de Madagascar
Présenté par : Melle RAZANARIVONJY Mathilde Ardiphine
professionnel, Directeur de Contrôle de Gestion, pour ses
conseils, son dévouement et son aide
Et ce, en sus de leurs responsabilités
Je tiens aussi à exprimer tous mes remerciements à tous ceux qui ont contribué de
près ou de loin à la réalisation de ce rapport et à ma famille et mes amis qui m’ont
soutenue moralement et financièrement.
Sincèrement, Merci !
AVANT-PROPOSCe mémoire couronne quatre années de formation au département
GESTION de la faculté DEGS de l’Université d’Antananarivo. Quatre années qui
m’ont permis de préparer mon intégration dans le milieu professionnel.
Le présent mémoire revêt deux aspects essentiels.
D’une part, il constitue la dernière phase du processus en vue de
l’obtention du Diplôme de Maitrise en Finance et Comptabilité.
D’autre part, c’est la synthèse formelle des connaissances accumulées au
cours de ces quatre années d’études entrecoupées par des contacts avec des
entreprises sous forme de stage.
LISTE DES ABREVIATIONS
AC : Operation AchatAr : AriaryArt : ArticleBAMEX : Business And Market ExpansionBFR : Besoin en Fonds de RoulementBTA : Bons du Trésor par AdjudicationCA : Chiffres d’AffaireCDC : Compte de Dépôt et Consignation CEM : Caisse d’Epargne de Madagascar CF : Charge FixeCNAPS : Caisse Nationale de Prévention Social CNE : Caisse Nationale d’Epargne CSBF : Commission de Supervision Bancaire et FinancièreCSE : Compte Spécial Epargnant CSR : Compte Spécial RetraiteCSRP : Caisse Spéciale Retraite ProfessionnelleCV : Charge VariableDAB : Distributeur Automatique de BilletDAG : Direction de l’Administration GénéraleDAI : Direction Audit InterneDAR : Dépenses À RégulariserDCG : Direction Contrôle de GestionDE : Direction des EtudesDF : Direction FinancièreDG : Direction GénéraleDGA : Direction Générale AdjointeDRE : Direction de Réseau et d’ExploitationDSI : Direction du Système d’InformationEDB : Expression Des BesoinsEPA : Etablissements Public et Administratif EPIC : Etablissement Public à caractère Industriel et Commercial
EXO : TVA exonéréeFF : Facture FournisseurFIEFE : Fonds d’Investissement pour les Entreprises Favorables à
l’EnvironnementFMD : Financial Maret DevelopmentFR : Fonds de RoulementFR PME : Fonds de Relance au Petites et Moyennes EntrepriseIAS/IFRS : International Account Standard / International Financial
Report standardIMCE : Institut Mondial des Caisses d’Epargne
IRCM : Impôt sur Revenu des Capitaux MobilierLDI : Landscape Development Intervention MSCV : Marge Sur Charge VariableOD : Opérations diversesODR : Ordres De RecetteOSTIE : Organisme Sanitaire Tananarivienne Interentreprises PAOMA : Paositra MalagasyPCEC : Plan Comptable des Etablissements de CréditPCG : Plan Comptable GénéralePGI : Progiciel de Gestion IntégréPM : Point MortPME : Petites et Moyennes EntreprisePPN : Produit de Première NécessitéPRMP : Personne Responsable du Marché PublicS/ce : ServiceSA : Société AnonymeSGCI : Système de Gestion Comptable IntégréSJC : Service Juridique et ContentieuxSR : Seuil de RentabilitéTTC : Toute Taxe CompriseTVA : Taxe sur les Valeurs AjoutésUSAID : United States Agency for International Development
WU : Western Union
Liste des tableaux
Tableau N°01 : Identification de la CEM
Tableau N°02 : Répartition géographique de la CEM
Tableau N°03 : Le nombre des clients de la CEM en 2005
Tableau N°04 : Taux de placement moyen du BTA 12 semaines de l’année 2003 à 20006
Tableau N°05 : Catégorie hiérarchique du personnel de la CEM
Tableau N°06 : Evolution de la charge personnelle de la CEM de 2004 au 2006
Tableau N°07 : Forme du fiche d’imputation
Tableau N°08 : Codification des journaux
Tableau N°09 : Forme du PCECTableau N°10 : Plan de correspondance PCG-PCEC
Tableau N°11 : planning de formation et d’achat d’un logiciel d’immobilisation
Tableau N°12 : planning de formation du SAGE 1000
Tableau N° 13 : tableau de répartition des charges
Tableau N° 14 : Calcul du résultat d’exploitation ou tableau différentielTableau N° 15 : Timing pour les solutions proposées
Listes des figures et graphesFigure 1 : organigramme de la Direction financière
Figure 2 : circuit de l’EDB des agences
Figure 3 : circuits de l’EDB pour les directions ou services
Figure 4 : circuits de la facture pour l’EDB
Figure 5 : circuits des factures courants
Figure 6 : circuits de fiche d’imputation
Figure 7 : circuit de l’EDB des agences proposé
Graphe 1 : Représentation graphique de l’évolution du taux de placement moyen du
BTA
Graphe 2 : Diagramme des catégories hiérarchiques du personnel de la CEM
Graphe 3 : Evolution des charges personnelles
Graphe 4: Représentation de la zone de bénéfice et de perte
SommaireRemerciementAvant proposListe des abréviationsListe des tableaux Liste des figures SommaireIntroduction
Page
PARTIE I : Généralité sur la CEM …………………… 1
Chapitre I: Présentation de la CEM …………………… 2 Section I : Identification de la CEM …………………… 2 Section II : Historique …………………… 5
Section III : Missions et Objectifs …………………… 8 Chapitre II : Activités …………………… 11
Section I : Activités annexes et activités principales
…………………… 11
Section II : Sources de revenus …………………… 16Chapitre III : Structure organisationnelle ……………………… 19
Section I : Organigramme de la CEM ……………………. 19Section II : Les missions des différentes directions …………………… 19Section III: Structure fonctionnelle …………………… 23PARTIE II : Analyse du système comptable au sein de la CEM
………………… 28
Chapitre I : Organisation de la direction financière
………………… 30
Section I : Organigramme de la direction financière
…………………….. 30
Section II : Attributions et responsabilité de chaque service
….............................. 32
Section III : Les documents utilisés …………………… 35Chapitre II : Traitements comptables de la
CEM…………………… 48
Section I : Comptabilisation de la dépense ……………………… 48Section II : Comptabilisation des recettes …………………… 61
Section III : Passage des comptes du PCG 2005 au PCEC
…………………….. 64
Chapitre III : Système d’information (SAGE) …………………... 73Section I : Système d’information en générale …………………….. 73Section II : Système d’information SAGE Ligne 1000
………………… 73
Partie III : proposition des suggestions …………………… 77Chapitre I : Les perspectives à venir …………………… 78
Section I : création du Personne Responsable de Marché Publique
…………………….. 78
Section II : transformation en établissement de crédit ……………………… 78Section III : création d’un agence mobile …………………… 80 Section IV : ouverture de capital ……………………… 80
Chapitre II : Rappel théorique sur la comptabilité des établissements de crédit
…………………… 81
Section I : Les principes de base …………………… 82 Section II : Les principes spécifiques ……………. ……… 83
Chapitre III: proposition des solutions …………………… 86Section I : Court terme …………………… 86Section II : Moyen terme …………………… 86Section III : Long terme ……………………… 86Section IV : solution à retenir …………………… 87
Conclusion Bibliographie Annexes Table de matière
INTRODUCTION
Diriger une entreprise consiste à choisir et à prendre une décision afin de
réaliser ses objectifs. L’objectif principal de l’entreprise est la réalisation d’un profit
financier. La plupart des décisions sont des décisions courantes qui engagent
l’entreprise à court terme et d’autre, des décisions stratégiques qui engagent l’entreprise
à moyen et long terme. L’ensemble de ces décisions constitue la Gestion. Une gestion
efficace et efficiente tient compte des contraintes économiques et juridiques propre à
l’environnement de l’entreprise qui s’appuie sur des outils d’aide de décision. La
comptabilité financière est l’un de ces outils.
La comptabilité est un instrument de mesure de la richesse créée par
l’entreprise, elle permet d’analyser à posteriori le résultat de ces décisions de gestion et
du contrôle des différents droits et normes. Les renseignements comptables permettent de
réduire l’incertitude des décideurs, dirigeants de l’entreprise ou partenaires. Les données
comptables permettent aux dirigeants de prendre des décisions relatives à la gestion de
leurs activités. Elle dépend surtout du flux financier.
Les entreprises doivent déposer leurs comptes annuels aux greffes du tribunal
de commerce afin de permettre leur libre consultation par les tiers qui peuvent alors
évaluer la situation, la solvabilité et performance économique de l’entreprise et dans le
but de faciliter l’accord avec des éventuels partenaires. Les états financiers contenus dans
les déclarations fiscales de l’entreprise permettent aux pouvoirs publics de réaliser des
synthèses et prévisions macro-économiques. Et les entreprises doivent aussi
communiquer ses états financiers au commissaire au compte pour contrôler le respect de
la norme internationale de la comptabilité.
C’est dans ce sens que s’avère important le thème « Analyse de système
comptable de la Caisse d’Epargne de Madagascar » du fait que le système comptable est
un outil de décision pour les décideurs comptables et reflète l’image de vie de l’entreprise
pour pouvoir bénéficier des relation avec des tiers comme des partenariats par exemple.
Est-ce que le système comptable de la Caisse d’Epargne de Madagascar respecte
la norme internationale de la comptabilité ?
Les Trois grandes parties suivantes traiteront le système comptable de la
Caisse d’Epargne de Madagascar.
Ayant effectué un stage au sein de la Caisse d’Epargne de Madagascar, il
est préférable de savoir en premier lieu son historique, son organisation, ses ressources et
ses activités. Et en seconde partie, savoir si le système comptable de la Caisse d’Epargne
de Madagascar est en cohérence avec ses activités et sa structure c'est-à-dire l’analyse de
son système comptable. Et finalement, c’est à partir de ses perspectives d’avenir et de la
théorie générale sur la comptabilité des établissements de crédit que nous allons proposer
des solutions à la Caisse d’Epargne de Madagascar pour améliorer son système
comptable.
Première partie :
Généralité sur la Caisse
d’Epargne de
MadagascarCette première partie traite la généralité sur la société Caisse d’Epargne de
Madagascar (CEM). Les missions et les activités d’une Entreprise font sa
différence avec une autre. Ainsi, nous verrons dans les différents chapitres et
sections l’identification, l’historique et ses activités.
1
Chapitre I: Présentation de la Caisse d’Epargne de Madagascar : Ce premier chapitre parlera en général des renseignements généraux
N° LOT : numéro de lot où on a mis la comptabilisation d’une facture
REF PIECE : référence pièce
GLE : Compte général
AUX : Compte Auxiliaire
MTT : Montant
65
Le tableau représentant le cadre comptable applicable aux établissements
de crédit sera présenté en annexe 9.
Tableau N°10 Plan de correspondance PCG-PCEC
Compte
PCG 2005Libellés
Compte
PCEC218300 Matériel et mobilier de bureau 422930218400 Matériel informatique 422940401100 Fournisseurs en Ariary 315110404000 Fournisseurs d’immobilisations 315140408000 Fournisseur, facture non parvenue 315150424000 Avance, personnel CEM 311210427300 Personnel, retenues sur frais médicaux 31522244560 TVA déductible 31141047240 Dépense à régulariser 32410512080 BOA siège 135080582000 Virement de fonds agence direction 188000602100 Achat des matières consommables 65482162220 Achat produit d’entretien 654823606100 Consommation eau et électricité 654710606200 Gaz, combustible, carburant, lubrifiant 654720614100 Charges locatives des agences CEM 653410614200 Charges locatives des dirigeants CEM 653420614300 Charges locatives du personnel siège CEM 653430615100 Réparation et entretien Bâtiment CEM 653510618200 Abonnements revues, journaux 653730621100 Prestation service de sécurité 654110622600 Honoraire et courtage 654260623400 Cadeau à la clientèle 65406625100 Voyage et déplacement 654510626400 Communication cellulaire 654640645400 Frais médicaux 652650647100 œuvres sociales 652810
Source : CEM
§ 1: L’écriture comptable :
66
Pour la PCEC, il existe aussi trois étapes pour la comptabilisation de la
dépense :
⇒ Etape 1: constatation des charges,
⇒ Etape 2: dépense à régulariser,
⇒ Etape 3: Paiement
Reprenons l’exemple de l’abonnement téléphonique et acquisition
d’immobilier.
Etape 1 : constatation des charges
♦ Concernant l’Abonnement téléphonique, son écriture de prise en charge
sur le PCEC est la suivante :
Caisse d’Epargne de Madagascar / PCEC
N° LOT__245____________________________________
REF PIECE_______OD 2007__/_02_/_____07__
LIBELLE abonnement téléphonique mois de septembre DEBIT CREDIT
GLE AUX MTT GLE AUX MTT654610 4.000 315110 4.720311410 720OPERATEUR____RABE__________________________
DATE DE SAISIE______02__/___03___/___07____
♦ A propos de l’acquisition d’immobilier, sa prise en charge sur
le PCEC se présente comme suit :
Caisse d’Epargne de Madagascar / PCEC
67
N° LOT___245___________________
REF PIECE___AC 2007__/__06__/__07__
LIBELLE acquisition table de bureau DEBIT CREDIT
GLE AUX MTT GLE AUX MTT422950 3.000 315140 3.000
OPERATEUR_______RABE_______________________
DATE DE SAISIE______02_/__03____/___07____
Etape 2: dépense à régulariser,
♦ Le DAR de l’abonnement téléphonique
Caisse d’Epargne de Madagascar / PCEC
N° LOT__207____________________________________
REF PIECE_____OD 2007_______/_10_____/_07____
LIBELLE TELMA DAR DEBIT CREDIT
GLE AUX MTT GLE AUX MTT315110 4.720 32410 4.720
OPERATEUR___Rakoto___________________________
DATE DE SAISIE__22______/__02____/______10_
♦ Acquisition d’immobilier
Caisse d’Epargne de Madagascar / PCEC
N° LOT_____207_________________________________
REF PIECE AC2007___/___10___/___07
LIBELLE LUXOR DAR DEBIT CREDIT
GLE AUX MTT GLE AUX MTT315140 3.000 32410 3.000
OPERATEUR_____Rakoto_________________________
68
DATE DE SAISIE______24__/___05___/__07_
Etape 3: Paiement
♦ Par chèque :
Caisse d’Epargne de Madagascar / PCEC
N° LOT__203____________________________________
REF PIECE____OD 2007_/__10____/____07____________
LIBELLE : AIR MAD DEBIT CREDIT
GLE AUX MTT GLE AUX MTT32410 10.000 13508 10.000
OPERATEUR____Rasoa __________________________
DATE DE SAISIE_____05___/___04___/_____07__
♦ Par brouillon de caisse :
Si paiement des fournisseurs c'est-à-dire que paiement sur les
achats et prestations de service.
L’écriture est la suivante :
Caisse d’Epargne de Madagascar / PCEC
N° LOT__203____________________________________
REF PIECE____AC 2007___/__10__/__07____
LIBELLE MADA grossiste DEBIT CREDIT
GLE AUX MTT GLE AUX MTT32410 1.000 100010 1.000
OPERATEUR____Rasoa__
DATE DE SAISIE_______05_/___04___/____07___
Si c’est une avance sur salaire, une avance sur salaire est une somme
d’argent que les personnels peuvent retirer avant la perception du salaire. Son
• Les principes comptables généraux (en nombre de huit : principes
d’indépendance des exercices, principe d’importance relative ou
seuil de signification, principe de prudence, principe de
permanence des méthodes, principes de coût historique, principe
d’intangibilité du bilan d’ouverture, principe de prééminence de la
réalité sur l’apparence, principe de non compensation);
• Les caractéristiques qualitatives de l’information financière. pour
les besoins de la prise de décision, les états financiers doivent
garantir la transparence sur la réalité de l’entité en présentant une
information complète et utile. (les caractéristiques sont en nombre
de quatre qui sont : l’intangibilité, la pertinence, la fiabilité et la
comparabilité de l’information)
• Les méthodes d’évaluation et comptabilisation ;
• Les définitions et les éléments constitutifs des actifs, passifs,
capitaux propres, charges et produits ;
• La composition et les règles de présentation des états financiers ;
• L’organisation de la comptabilité.
81
Section II : Les principes spécifiques : En plus des dispositions à caractère général, les établissements de crédit
doivent respecter les normes comptables internationales particulières concernant :
• La présentation de l’information financière relative à leurs
activités ; sur tout au niveau du bilan
Pour le PCEC, en plus des dispositions générales définies à l’article
précédent, le bilan des établissements de crédit doit regrouper les actifs et passifs
par nature et les présenter dans un ordre de liquidité relative. Les informations
minimales présentées de façon distincte au bilan sont les suivantes :
A l’actif :
o Trésorerie et solde avec la Banque Centrale ;
o Bons de trésor et autres effets pouvant être mobilisés auprès de la Banque
Centrale ;
o Titre d’Etat et autres titres détenus à des fins de transaction ;
o Placement auprès d’autres banques, prêts et avances accordés à d’autres
banques ;
o Autres placements sur le marché monétaire ;
o Prêts et avances à la clientèle ;
o Titre de placement.
o La CEM utilise un plan de correspondance PCG-PCEC pour faciliter leur
tâche
Au passif :
o Dépôts reçus d’autres banques ;
o Autres dépôts reçus du marché monétaire ;
o Montants dus à d’autres déposants ;
o Certificats de dépôts ;
o Billets à ordre et autres passifs attestés par document ;
o Autres fonds empruntés.
82
Le modèle de bilan sera présenté en annexe 10
• Les définitions, les méthodes d’évaluation et de comptabilisation
des instruments financiers.
Le cadre comptable des établissements de crédit ainsi que le
contenu des états financiers sont adaptés à leur cycle d’exploitation qui
est l’intermédiation financière.
Ainsi, le système comptable au sein de la CEM respecte les normes
préconisées par le PCG 2005 et celle du PCEC : les conventions comptables de
base, les qualités de l’information comptable et les principes comptables
fondamentaux.
Le système comptable suit les conventions comptables de base car :
→ Seule l’unité monétaire en Ariary figure sur ses Etats financiers
c'est-à-dire que lors de la comptabilisation elle est utilisée ;
→ Les opérations sont comptabilisées à la date de ses réalisations
mais non à la date de ses paiements ou encaissements. Car la
date de l’écriture pour la prise en charge est celle de la facture
et pour la date du DAR c’est la date du paiement
→ La CEM continue son activité quelle que soit la situation.
Il respecte aussi les principes comptables fondamentaux parce que :
→ Seuls les charges et les produits de l’année N entrent dans le
calcul du résultat N
→ Il calcule chaque année les amortissements et les provisions
quel que soit son résultat (bénéfice ou perte)
→ Le patrimoine de la société est évalué selon le coût historique,
ainsi le coût sur la base de sa valeur à la date de sa
83
constatation ne tient pas compte des effets des variations de prix ou de
l’évolution du pouvoir d’achats
→ Son bilan de clôture de l’exercice précédent est égal au bilan
d’ouverture de l’année suivante.
Les informations comptables de la CEM respectent la qualité des
informations comptables, ainsi si des chefs d’agence envoient leur EDB pour
être comptabilisé sans facture ou pièce justificative ou avec des factures
photocopiées ; les comptables refusent de donner de chrono pour cette pièce et ne
la comptabilise pas.
Mais en ce moment la CEM n’applique pas encore la spécificité de la
PCEC sur la présentation du bilan par exemple. Durant la présentation des états
financiers, elle les présente en tant que ceux de la PCG 2005 pour la prise de
décision et leur publication.
84
Chapitre III: proposition des solutions Section I : Court terme
→ Nous avons constaté que les immobilisations sont traitées avec Excel à
cause de l’absence d’un logiciel d’immobilisation donc la CEM doit
acheter un logiciel d’immobilisation
→ Donner des formations sur la comptabilité informatisée et la
manipulation du SAGE aux agents DSI qui s’occupent directement de
SAGE et aux comptables
→ Réaliser une mission économique
Section II : Moyen terme
→ Les chefs d’agences qui n’envoient pas la facture originale avec l’EDB
seront pénalisés.
→ Ou chaque agence doit tenir ses comptabilités et les envoyer au Siège
par Mail ou par SAGE tous les jours et envoie les pièces justificatives
chaque fin de semaine ou chaque fin de mois
Section III : Long terme
→ Si La CEM est devenue un établissement de crédit, elle doit
informatiser ses services comme l’utilisation de distributeur
automatique de billet (DAB) et améliorer ses aspects marketing
comme les accueils, la publicité pour être compétitif. Nous admettons
qu’il faut tenir compte des niveaux intellectuels des clients mais il faut
procéder à l’éducation des clients, ceci permet de diminuer la longue
file d’attente.
→ L’implantation de nouvelle agence dans des différentes régions est
souhaitée pour la caisse d’épargne parce qu’il faut se rapprocher des
clients, et aussi pour être compétitive sur le marché car le MAP
encourage la création d’agence en milieu rural. Ce projet demande un
investissement considérable.
→ Comme la CEM projette de se reconvertir en établissement de crédit,
elle va utiliser des chèques que la plupart de ses clients ne sont même
85
pas capable d’utiliser, par conséquent, elle doit diviser en deux parties bien
distinctes son activité. D’une part, maintenir l’activité d’épargne et d’autre
part, instaurer une activité bancaire en son sein. C'est-à-dire avoir deux types
de clients différents.
Section IV : solutions à retenir Les solutions à retenir pour améliorer le système comptable sont :
Faire un investissement sur l’achat d’un logiciel immobilisation
Former les agents comptables et les agents de DSI sur la comptabilité
informatisée et la manipulation du SAGE.
Donner une pénalisation aux chefs qui n’envoient pas la facture et les
pièces justificatives avec l’EDB.
Chaque agence doit tenir ses comptabilités et les envoyer au Siège par
Mail ou par SAGE tous les jours et envoie les pièces justificatives chaque
fin de semaine ou chaque fin de mois
Diviser en deux activités distinctes son activité, d’une part l’activité
d’épargne et d’autre part une activité bancaire
Réaliser une mission économique
4.1 : Faire un investissement sur l’achat d’un logiciel
d’immobilisation :
Un logiciel d’immobilisation assure la gestion complète des biens
et des investissements de l’entreprise.
Le SAGE 1000 offre aussi un logiciel d’immobilisation appelé
« SAGE 1000 immobilisations ». La maitrise des actifs immobilisés passe par la
capacité des gestionnaires à effectuer les bons arbitrages en termes
d’investissements.
Sage 1000 Immobilisations assure la gestion complète des biens
et des investissements de l’entreprise et répond aux exigences légales et fiscales
en vigueur. Organisé autour de quatre fonctions principales (biens, inventaires,
investissements & engagements, taxe professionnelle), ce module permet de
disposer d’une dimension à la fois physique, comptable et fiscale de leurs actifs.
86
Cet investissement demande une sortie d’argent remarquable.
Mais un tel investissement pourrait apporter à la CEM une gestion de temps en sa
faveur.
Supposons que cet investissement coûte 5.000.000 d’Ariary.
Dont le planning est le suivant :
Achat de logiciel se tiendra en mois août 2008 et la formation
aura lieu juste après l’acquisition de logiciel et se fait chaque jour à partir de 8h
dans la salle de conférence du siège de la CEM et se terminera à 16h. Les
participants seront les responsables d’immobilisation au sein du service
comptabilité, un agent du DSI responsable la SAGE et les vingt chefs d’agences.
Tableau N°11 : planning de formation et d’achat
d’un logiciel d’immobilisation Achat du logiciel Mois d’août 2008 Formation Une journée de 8h à 17h avec une heure de pose de 12h à
13h et sur le lieuParticipants 22 dont le responsable d’immobilisation, un agent DSI et les
vingt chefs d’agenceBudget 5 millions d’Ariary pour l’acquisition et la formation, 500
milles Ariary pour les restaurations, hébergements et
déplacements des formés
Ce qui revient à 5.500.000 les dépenses nécessaires pour
cette acquisition de logiciel SAGE 1000 immobilisation.
4. 2 : Former les agents comptables et les agents de DSI sur la
comptabilité informatisée et la manipulation du SAGE
Cette formation sera inclue dans la formation du SAGE 1000
immobilisation pour les participants mais les autres agents comptables, la
formation se déroule au sein de la Caisse d’Epargne et en dehors de l’heure du
travail avec une durée d’une semaine ou cinq jours ouvrables ce qui veut dire que
la CEM doit engager un formateur de préférence venant du SAGE et cette
formation ne perturbera pas le travail.
87
Planning de formation :
Tableau N°12 : planning de formation du SAGE 1000Formation Cinq jours ouvrables au début du mois d’août de 17h a 18h30 et
pour le dernier jour jusqu’à 19hLieu Salle de conférence du siège de la CEMparticipants Les agents comptables et le chef comptable, un agent de DSI Budget 1 million d’Ariary pour la formation et Ar 100.000 pour les frais
de déplacement et restauration des formés
Pour voir la rentabilité de ces investissements c'est-à-dire l’acquisition
d’un logiciel d’immobilisation et la formation des agents comptables sur le SAGE
1000, nous allons calculer le seuil de rentabilité (SR) de la CEM.
Le seuil de rentabilité est le montant du chiffre d’affaires pour lequel il
existe ni bénéfice ni perte c'est-à-dire que le résultat est égal à zéro.
Sa formule est le rapport du produit de la charge fixe (CF) avec le chiffre
d’affaire (CA) et marge sur charge variable (MSCV).
Tableau de répartition des charges en 2008
Tableau N° 13 : tableau de répartition des charges Charges fixes Montant Charges variables Montant en
AR
88
Frais de personnel
Dotation aux
amortissements
Dotations aux
provisions
Autres charges fixes
(assistance
technique de
progiciel,
abonnement
journaux …)
687 200 000
352 920 000
17 800 000
2 400 000
Consommations
(Consommable
informatique, achat
fourniture de bureau)
Charges externes
Autres charges
externes
Impôt et
taxes
Charges
financières
164 348 000
247 380 000
390 200 000
5 160 000
1 496 400 000
TOTAL 1 060 320 000 TOTAL 2 303 488 000
Le chiffre d’affaire estimé en tenant compte des avantages intangibles apportés
par le PGI est de 4 000 000 000Ar
Montant en million d’Ariary :
Tableau N° 14 : Calcul du résultat d’exploitation ou
Exprime le besoin d’effectuer un engagement financier dont l’objet consiste à :
-
-
-
Montant en lettres…………………………………………………………….
Le Directeur approbation
Fait à Antananarivo le,
Annexe 4 : BILAN de la CEMACTIF NOTE MONTANT
AU 31/12/20N
MONTANT AU 31/12/20N-1
PASSIF NOTE MONTANT AU 31/12/20N
MONTANT AU 31/12/20N-1
ACTIFS NON CORANTSEcarts d’acquisition(Amortissements)Immobilisations incorporelles(Amortissements)Immobilisation corporelle(Amortissements)Immobilisations en coursImmobilisations financières
CAPITAUX PROPRESCapital émisRéserves légalesReport à nouveauRésultat de l’exerciceTOTAL DES CAPITAUX PROPRESPassifs non courantsRefinancementSubventions d’équipementProvisions pour risques
TOTAL ACTIFS NON COURANTSACTIFS COURANTSCréances et emplois assimilésClients sur opération de refinancementAutres créances et actifs assimilés(provisions)Charges constatés d’avanceTrésorerie et équivalent d trésoreriePlacements et autres équivalents de trésorerieTrésorerie (fonds en caisse et dépôts à vue)
TOTAL PASSIF NON COURANTPassif courantCompte d’épargneCSR (Compte Spécial Retraite)SCE (Compte Spécial Epargne)Livret d’épargneDettes à court termeFournisseurs et comptes rattachésPersonnel créditeurEtat créditeurProduits constatés d’avance(Provisions)Autres dettesCompte de régularisation passifCompte de trésorerie découvert
TOTAL ACTIFS NON COURANTS
TOTAL DES ACTIFS
TOTAL PASSIF COURANTTOTAL DES PASSIFS
Annexe5 : Le compte de résultat de la CEM (par nature)RUBRIQUES NOTE MONTANT au
31/12/N
MONTANT au
31/12/N-1Revenus servis par le trésor CDC et autres
placementsRevenus et placement BTA
Commissions WUI : Production de l’exercice
Achats consommés
Intérêt servis aux épargnantsServices et autres consommationsII : Consommation de l’exercice
III : Valeur Ajoutée d’exploitation
Charges de personnelImpôts, taxes et versements assimilésIV : Excédent Brut d’exploitation
Autres produits opérationnelsAutres charges opérationnelles
Dotations aux amortissements, provisions et
pertes de valeurs
Reprises sur provision et pertes de valeurV : Résultat Opérationnel
Produits financiersCharges financières
VI : Résultat FinancierVII : Résultat avant impôtImpôts exigibles sur résultatImpôts différés (variation)
Total produit des activités ordinairesTotal charge des activités ordinaires
VIII : Résultat net des activités ordinairesÉléments extraordinaires (produit)Eléments extraordinaires (charge)
IX : Résultat extraordinaireX : Résultat net de l’exercice
Annexe 6 : Tableaux de flux de trésorerie (Méthode indirecte)
RUBRIQUES EXERCICE 20N
Flux de trésorerie liés à l’activité :
Résultat net de l’exercice
Ajustement pour :
-Amortissement et provision
-Variations des impôts différés
-Variation des subventions d’équipement
-Variation des clients sur opération de refinancement
-Variation des autres créances
-Variation des épargnants
-Variation des épargnants et autres dettes
-Plus ou moins value de cession, nettes d’impôtsFlux de trésorerie générée par l’activité (A)Flux de trésorerie liés aux opérations d’investissement
Décaissement sur acquisition d’immobilisations
Encaissement sur cessions d’immobilisations
Incidence des variations de périmètre de consolidation
Flux de trésorerie liés aux opérations d’investissement (B)
Flux de trésorerie liés aux activités de financement
Dividendes versés aux actionnaires
Augmentation de capital en numéraire
Emission d’emprunt
Subvention d’équipement
Remboursement d’empruntFlux de trésorerie liés aux activités de financement (C)
Variation de trésorerie de la période (A+B+C=
Trésorerie d’ouverture
Trésorerie de clôture
Incidence des variations de cours des devises
Variation de trésorerie
Annexe 7 : Etat de variation des capitaux propres
RUBRIQUES Capital
social
Primes et
réserves
Ecart
d’évaluation
Résultat Report à
nouveau
Total
Solde au 31
décembre 20n-2Changement de
méthode comptable
Correction d’erreur
Autres produits&
charges
Affectation du
résultat 20N-2
Opération en capital
Résultat net de
l’exercice 20N-1Solde au décembre
20N-1Changement de
méthode comptable
Correction d’erreurs
Autres produits &
charges
Affectation du
résultat 20N-1
Opération en capital
Résultat net de
l’exercice 20NSolde au 31
décembre 20N
ANNEXE 8 Brouillon de caisseCAISSE D’EPARGNE RCTO N°…….
DE BROUILLON DE CAISSEMADAGASCAR
SERVICE TRESORERIE Journée du……
RECETTESFacture IMPUT REF LIBELLE OBS MONTANT
TOTAL DES RECETTES A REPORTER……………………………….
DEPENSESFacture IMPUT REF LIBELLE OBS MONTANT
SOUS TOTAL DES DEPENSES A REPORTER…………………………
Annexe 9: cadre applicable au PCECCompte de situation
Classe 1 Classe 2 Classe 3 Classe 4 Classe 510 : valeurs en
caisse
2 : prêt et avance à
la clientèle
30 : succursales et
agences
40 : Titre
d’investissement
50 : produits et
charges différés
hors cycle
d’exploitation11 : banque centrale 21 : compte de la
clientèle
31 : débiteurs te
créditeurs divers
41 : prêts
subordonnés12 : bon de trésor et
titre assimilés
32 : compte de
régularisation
42 :
immobilisations
52 : fonds de
garanties13 : établissement
de crédit
33 : compte
d’encaissement
43 : immobilisation
en cours14 : autre institution
financières
24 : opération sur
fonds privés
affectés
34 : compte de
position de change
54 : emprunts et
titres subordonnés
25 : opération sur
fonds publics
affectés
35 : portefeuille de
transaction
16 : opération
internes- trésorerie
réseau
26 : créances
immobilisées
36 : versement
restant à effectuer
sur titre
56 : capital,
réserves et assimilés
17 : créances
litigieuses,
douteuses et
contentieuses
27 : créances
litigieuses,
douteuses et
contentieuses
37 : créances
litigieuses,
douteuses et
contentieuses48 : amortissements
des immobilisations
58 : report à
nouveau19 : perte de valeur-
compte de
trésorerie
29 : perte de valeur-
comptes
d’opérations avec la
clientèle
39 : perte de valeur
sur autres comptes
financiers
49 : pertes de
valeur- compte de
valeurs
immobilisées
59 : résultat net
Compte de gestion Compte hors- bilan
60 : charges d’intérêt 70 : produits d’intérêt
61 : charges d’honoraires et de
commissions
71 : produits d’honoraires et de
commissions
91 : engagements donnés en faveur
ou pour le compte d’établissements
de crédit62 : charge sur instruments
financiers
72 : produits sur instruments
financiers
92 : engagements reçus
d’établissements de crédit63 : charges sur monnaies
étrangères
73 : produits sur monnaies
étrangères
93 : engagements en faveur ou
pour le compte de la clientèle64 : autres charges opérationnelles 74 : autres produits opérationnels 94 : comptes de position de change
hors- bilans65 : charges administratives
générales76 : subvention d’exploitation 96 : garanties reçues de l’Etat ou
78 : reprises de provisions 98 : opérations sur titres
Annexe 10: BILAN sur le PCEC
Annexe 11: nouveau organigramme avec le PRMP Conseil d’Administration
Service Contrôle
et suiviDirection Contrôle
De Gestion
Service Juridique et
Contentieux
DG
Directeur Audit
Interne
Direction des
Etudes
Service Inspection et Procédure
Service Méthodes Organisation Procédure
Service MKT
Service Etude Recherches Développement
DG Adjoint
Direction
Financière
Direction de
Réseau d’Exploitation
Direction de l’Administration
Générale
Direction de
Système d’Information Service Relation
Publique
Service
Comptabilité
Service
Trésorerie Service
Zone
Service
Qualité
des
données
Western
Union
Service
Logistique
Approvisionnement
Service
Ressources
Humaines
Service
Archives et
Documentation
Service
Administration
Système et
Réseau
Service Etude d’Exploitation
Personne Responsable du Marché
Publique
Table de matièreRemerciement
Avant propos
Liste des abréviations
Liste des tableaux
Liste des figures
Sommaire
Introduction
Page
PARTIE I : Généralité sur la CEM …………………… 1Chapitre I: Présentation de la CEM …………………… 2
Section I : Identification de la CEM …………………… 2 Section II : Historique …………………… 5
Section III : Missions et Objectifs …………………… 83.1 : les mission des Caisses d’Epargne 8
3.2 : Les missions de la CEM ……………………… 8 3.3 : Les objectifs de la CEM ……………………… 9
Chapitre II : Activités …………………… 11
Section I : Activités annexes et activités principales …………………… 111.1 Les activités principales de la CEM ……………………… 11
1.2 Les activités annexes de la CEM ……………………… 15Section II : Sources de revenus …………………… 16
2.1 Le Bon de Trésorerie par Adjudication ……………………… 162.2 Le Compte de Dépôt par Cautionnement ……………………… 17
2.3 Le Fonds d’Investissement pour l’Entreprise Favorable à
l’Environnement ……………………… 182.4 La Western Union ……………………… 18
Chapitre III : Structure organisationnelle ……………………… 19Section I : Organigramme de la CEM ……………………. 19Section II : Les missions des différentes directions …………………… 19Section III: Structure fonctionnelle …………………… 23
PARTIE II : Analyse du système comptable au sein de la
CEM
………………… 28
Chapitre I : Organisation de la direction financière ………………… 30Section I : Organigramme de la direction financière …………………….. 30Section II : Attributions et responsabilité de chaque service ….............................. 32
2.1 Le service de trésorerie ……………………… 32 2.2 Le service comptabilité ……………………… 33
Section III : Les documents utilisés …………………… 35Chapitre II : Traitements comptables de la CEM …………………… 48
Section I : Comptabilisation de la dépense ……………………… 481.1 Les différentes charges ……………………… 48
1.2 Les écritures comptables ……………………… 48Section II : Comptabilisation des recettes …………………… 61
2.1 Les différentes recettes ……………………… 61 2.2 Les écritures comptables ……………………… 61
Section III : Passage des comptes du PCG 2005 au PCEC …………………….. 64 3.1 Le PCG et PCEC ……………………… 64
3.2 Les écritures comptables ……………………… 68Chapitre III : Système d’information (SAGE) …………………... 73
Section I : Système d’information en générale …………………….. 73Section II : Système d’information SAGE Ligne 1000 ………………… 73Partie III : proposition des suggestions …………………… 77
Chapitre I : Les perspectives à venir …………………… 78Section I : création du Personne Responsable de Marché Publique …………………….. 78Section II : transformation en établissement de crédit ……………………… 78Section III : création d’un agence mobile …………………… 80 Section IV : ouverture de capital ……………………… 80
Chapitre II : Rappel théorique sur la comptabilité des
établissements de crédit
…………………… 81
Section I : Les principes de base …………………… 82 Section II : Les principes spécifiques ……………. ……… 83
Chapitre III: proposition des solutions …………………… 86Section I : Court terme …………………… 86Section II : Moyen terme …………………… 86Section III : Long terme ……………………… 86Section IV : solution à retenir …………………… 87
4.1 : Faire un investissement sur l’achat d’un logiciel d’immobilisation :
…………………… 87
4.2 : Former les agents comptables et les agents de DSI sur la
comptabilité informatisée et la manipulation du SAGE …………………….. 88
4. 3 : Chaque agence doit tenir ses comptabilités …………………….. 944.4 : Diviser en deux activités distinctes son activité, d’une part
l’activité d’épargne et d’autre part une activité bancaire …………………… 95
4.5 : Réaliser une mission économique : ……………………. 95